财政国库内控问题及制度完善

第一篇：财政国库内控问题及制度完善

财政国库内控问题及制度完善

摘要：财政国库的存在，从微观的角度来讲，对于我国资金的运用、管理等方面发挥着重要的作用；从宏观的角度来讲，对于我国社会主义现代化建设方面也发挥着重要的影响，然而，在实际的发展过程中，由于财政国库在内控方面存在多个方面的问题，比如制度的不完善、职责的不明确，影响着财政国库的作用得到有效的发挥。为此，本文就主要从财政国库内控问题出发，从制度完善入手来解决存在于财政国库中的问题，以此促进整体的进步与发展。

关键词：财政国库；内控；内部控制；制度

中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01

一、前言

步入二十一世纪以来，受到全球一体化趋势加强的影响，国际之间的交流与合作日趋广泛化与深度化，在如此有利的外部环境作用之下促使我国经济得到更好发展。随着社会主义市场经济的不断完善发展，国家作为一只可以“看到见的手”，在市场经济的发展中发挥着重要的作用，其中财政国库是国家资金的聚集地，其主要的职责就在于管理、运用好国家的资金，对于社会主义的建设以及我国社会主义小康建设发挥着重要的作用。但是，在实际发展过程中，由于财政国库内控方面存在的问题，导致一系列问题横生，影响着整体的进步与发展，为此，采取合理的措施来解决财政国库内控问题，至关重要。

二、财政国库内部控制中存在的问题分析

内控，其实就是内部控制的简称，所谓的内部控制，从会计领域来理解的话，指的就是出于实现经营目标为主要目的，采取一套措施来控制资产合理、安全运营，确保会计资料真实可靠，保障经营活动稳定开展。而财政国库的内部控制，简单来讲，就是在会计角度概念的基础上上升到国家高度，通过不同职能部门与权力机构的设置，来各自发挥各自的职能，并且相互监督，促使财政国库得到良好运作。但是在现实生活中，财政国库内部控制过程中却存在着以下几个方面的问题，阻碍着整体的进步与发展。

（一）缺乏公开透明，阻碍公民知情权利的使用

由于我国是人民当家作主的国家，受到国家性质的影响，决定我国财政国库程序要符合公平公正、民主、透明等方面的原则，才有利于推动整体的发展与进步，但是在实际发展过程中，我国财政国库在内部控制方面没有坚持上述的原则，财政国库的具体运行情况对外界始终是保持机密的状态，社会人民无法从其中了解到有关财政国库的任何一方面，不仅阻碍公民知情权利的使用，也使得财政国库内部控制缺乏公平、公正以及透明化。

（二）职责分工不明确，人员素质不高、专业能力不强以及思想政治落后

在财政国库内部控制工作开展过程中，一方面，由于制度的不完善，导致部门以及人员的职责分工不到位、员工对于具体的职责不明确，从而在实际工作开展过程中出现员工相互推脱工作、推卸责任现象的频繁出现；另一方面，在财政国库内部控制工作开展过程中，普遍存在工作人员素质不高、专业能力不强以及思想政治落后等方面的问题，这一方面问题的存在使得身处岗位的工作人员难以胜任自己的本职工作，更有甚者出现不良的现象，阻碍着财政国库内部控制工作得到良好的开展。

（三）监督力度不够，控制手段落后

存在于财政国库内部控制工作中的问题，还体现在以下几个方面：第一，缺乏有效的监督机制来有效监督财政国库在发展过程中所产生的行为，尽管我国人民代表大会有监督作用，但是实际上对于财政国库的监督却并没有得到很好的体现。第二，财政国库内部控制手段落后，由于现阶段的社会是以信息发展为主的时代，应该充分结合信息技术的发展来进行内部的有效控制，但是仍然是以传统的人工核算、人工控制为主，也就无法满足这个高速信息化社会对于内部控制的要求。

三、解决财政国库内控问题以及建立财政国库内部控制制度的策略探讨

既然在财政国库内控过程中存在多个方面的问题，那么，如何将这些存在的问题予以有效的解决，从而推动财政国库内部控制制度得以有效建立呢？以下就针对于此，提出以下几个方面的策略来进行?单的探讨和研究。

（一）加强思想教育政治工作的开展，建立严格考核制度

由于在财政国库内部控制工作开展过程中，普遍存在工作人员素质不高、专业能力不强以及思想政治落后等方面的问题，因此，在完善财政国库内部控制制度的过程中，从人员入手来为制度的建立创造良好客观环境。首先，思想是行为的指挥者，在财政国库工作的人员是与国家资金打交道，假若工作人员思想不到位，则会加剧腐败现象的产生，因此，加强工作人员思想教育工作开展，引导工作人员树立良好的观念，从而提高工作人员的道德素质。其次，在对外的人才招聘环节，要严格把控招聘规则，从多个方面来综合考虑人才的选拔，以此来做好人才选拔环节的工作，而在对内的人员管理方面，要实行严格的考核制度，考核制度的开展需要建立明确岗位职责基础上，对于表现良好的人员给与奖励，以此来提高员工工作积极性，而对于表现不合格的员工给与一定的惩罚，以此来发挥督促作用，从而推动财政国库内部控制工作得到良好发展。

（二）建立全面的监督体系，推动民主化建设

建立全面的监督体系，是解决财政国库内部控制工作存在监督不到位方面问题的有效措施，有利于保障财务内部控制制度的有效性。而要想建立全面的监督体系，首先发挥内部相互监督作用，进行彼此监督、上下级监督，其次发挥人民代表大会的监督作用，从而对财政国库所采取的行为进行有效的监督，最后充分发挥中国公民的监督权力，在充分利用信息技术的基础上建设相关的互联网官方平台，让每一位公民都可以在这一平台上自由的发言，提出自己的宝贵意见并且使用监督的权利，从而有效的监督财政国库在发展中所做出的行为。与此同时，还需要推进民主化建设，让公民知情权利得以有效保障，而民主化建设就要对财政国库内控的相关数据和运作程序进行公开透明化，并且设立专门的公开门户，将相关的信息公布到网络平台，让公民提出相关的意见，以此促进整体的进步与发展。

四、结语

尽管现阶段财政国库内控存在一定的问题，但是本文从人员角度、监督角度、民主化建设角度等方面入手来提出对应的解决措施，希望可以通过上述论点的探讨，来解决财政国库内控存在的问题，推动财政国库内控制度得以良好建立。

参考文献：

[1]姜琳琳.财政国库集中支付中存在的问题分析及对策[J].财经界（学术版），2012（8）.[2]张雅丽.浅谈财政国库改革中遇到的问题及几点建议[J].行政事业资产与财务，2012（24）.

第二篇：国库集中支付制度问题及完善建议

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国库集中支付制度问题及完善建议

作者：何 静

来源：《财会通讯》2009年第03期

国库集中支付改革是对财政资金运行方式的根本变革，是加强财政收支管理、从源头上防止腐败的重大举措。但改革也面临如下问题：

一是国库集中支付制度改革认识淡薄。一些预算单位负责人和财务人员对国库集中支付制度认识不到位，他们认为实行国库集中支付制度是削弱了单位的财权，在资金的使用上受限制，不利于本单位的业务开展，因此主动性不强，甚至有抵触情绪。

二是财政直接支付比例低。由于预算单位财务开支标准不统一，业务各有特点，财务人员对相关的会计业务处理不熟练，导致财政直接支付比例不高。

三是财政国库集中支付管理信息系统建设相对滞后。以财政部门为中心的预算资金管理信息系统成熟程度不高，财政管理信息系统和银行系统建设也比较滞后，很多工作必须通过手工进行操作，不仅耗费大量的人力和时间，还容易出错，因此，无法很好地满足各方面的要求。四是财政资金清算环节多，影响支付效率。无论是财政直接支付还是授权支付，均采取代理银行网点先垫付，再由代理银行分行汇总各网点的垫付款项后统一与国库单一账户清算，清算环节必须经过代理银行零余额账户的过渡。清算环节越多，资金在各账户周转的手续越多，资金支付速度就越慢，出现差错的可能性也越大。

针对上述问题，笔者拟提出以下建议：

其一，增强单位负责人的国库支付改革意识和会计责任意识，强化预算单位的财务管理。财政部门要加大对该项改革的宣传力度，通过各种途径使预算单位和相关人员特别是单位领导认识到此项改革的目的和意义，让财务人员熟悉相关政策、程序，使预算单位提高认识、转变观念，争取单位的理解和支持。凡因财务管理工作不到位造成严重经济损失的，要依法追究单位负责人和直接责任人的相关责任；有关财政审计部门要对各单位财务管理制度的建立健全及执行情况、国有资产的安全、完整和财政资金的有效运用等方面定期进行考核验收及检查监督，增强各单位负责人的会计责任意识，深入广泛宣传财会工作的重要性，让更多的人重视财会工作。

其二，加强预算单位的财务管理，完善和统一相关费用开支标准。由于改革前预算单位费用开支标准由自己控制，虽然国家有统一费用开支标准，但由于一些标准已经过时，严重脱离实际，预算单位之间执行费用标准相差很大。实行改革后建议相关部门对预算单位财务开支费用标准加以整理、归类和修订，出台相应法规、制度，加强对预算单位财务管理，维护正常的财经秩序，提高财政直接支付率。

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其三，完善国库集中支付制度的配套改革。为了加快国库集中支付制度改革步伐，需要做好相关的配套工作。一方面要实行财政预算改革，还细化部门预算编制工作，完善政府采购预算增强预算的约束力，为国库集中支付制度推行提供可靠的保障；另一方面要建立支付中心业务结算系统、信息反馈系统，为国库集中支付推行提供必要的运行条件。

其四，加强对财务人员的业务技能培训。由于改革前和改革后预算单位账务处理都有很大的变化，各单位财务人员要及时掌握国库集中支付后出现的新制度、新业务、新方法，强化财会人员的操作技能，国库支付涉及预算编制、用款申请、计划下达、项目管理等多个环节，这就要求财会人员不仅要做财务核算员，还要做掌握全局的预算员。此外，应加强单位财务人员专业知识的培训；建立起单位财务人员业绩考评机制。对业绩突出的，由财政部门给予表彰，使其积极性、创造性得到充分地发挥，业务素质得到较好地提高。

第三篇：财政国库支付中心内控管理制度

财政国库支付中心印章管理制度

1.中心印章包括：支付中心财务公章、支付中心主任印章、副主任印章、经办人印章等。

2.支付中心印章的使用。支付财务公章用于对外签发的凭证、上报计划、总结、收支情况、各类分析材料等；支付中心主任印章用于签发转账

支票及银行结算凭证等；经办人印章用于其所办业务。

3.支付中心印章保管：支付中心印章由分管该项业务的人员保管，做到人

离屉锁，下班入柜，不得随意借用；印章人员短期离岗和调离时，应

在主管会计监督下办理交接手续，并登记备查；支付中心印章未经领

导同意不得使用。

4.违反印章管理制度而产生的一切后果，由支付中心和有关部门按规定追

究有关当事人的责任。

财政国库支付中心转账支票管理制度

1、转账支票由支付中心出纳员同意根据用量到开户银行购买，购买 的支票分别按序号登记。

建立支票使用等级制度，支票必须随时签发随时盖章，不得实现

盖章备用，严防支票遗失和被盗造成的经济损失。未使用和作

废的支票要逐笔勾销。

支付中心对过期、作废的支票要加盖作废章，按照支票类别和号

码整理订册，妥善保管。

签发支票实行印章分管制，印章由三人分别保管，不准签发空头

支票和远期支票。2、3、4、财政国库支付中心计算机管理制度 1、2、3、4、执行上机操作规程，按岗位分工进行系统授权处理会计业务。会计微机要专机专用，不得一机多用，更不允许无关人员进行上机 操作。

要对自己的操作密码严格保密，要定期更换密码，如有事外出要退 出操作程序，每日终了要关闭微机，切断电源。

微机维护定期有计算机管理中心负责，本中心人员在微机出现故障

时不得擅自拆卸检查，如若发现病毒要及时报告计算机中心。不允许在微机上进行与财会工作无关的操作，更不允许在微机上使

用游戏软件，以防止病毒的侵入。

5、财政国库支付中心安全保密管理制度 1、2、3、4、中心职员应熟悉并严格执行安全保密准则。

外部人员因公需进入办公，应经上级批准并指定专人带领方可入内。有关财务信息、会计资料、计算机、网络组织电路开放等资料不得 任意抄录、复制，防止失密。需要特别监控时，应按保密规则进行。中心消防器材应定期检查，中心职员应熟悉一般消防和安全操作方

法。

中心内严禁吸烟和存放、使用易燃、易爆物品。

搞好安全保密教育，建立定期检查制度，加强节假日的安全保密工 作。5、6、

第四篇：完善县级财政国库支付改革的思考

完善县级财政国库支付改革的思考——对珙县国库支付改革的剖析

珙县人民政府罗国书

四川省自2002年起，实行财政国库集中支付改革试点。珙县作为四川省国库支付改革的试点县，在改革过程中，积累了一些成功经验，也存在一些问题。本文重点剖析珙县支付改革的基本实践，提出进一步完善县级财政国库支付改革的观点和对策。希在县级财政国库支付改革中有所参考价值。

一、珙县财政国库集中支付改革的主要做法及取得的成效

（一）主要做法

1、提前做好“金财工程”整体规划和建设，为国库集中支付改革提供强有力的技术支撑

成立了以县政府主要领导为组长，财政、银行、税务、监察、审计等部门为成员的“金财工程”建设领导小组，领导小组下设办公室在县财政局。2003年底，对“金财工程”进行了整体规划和统一布局，为全县的国库集中支付改革提供了有力的技术支撑。

2、制定切实可行的实施方案，确定国库管理制度改革的模

式

2004年7月，制定了《珙县县级财政国库管理制度改革试点方案》，确定“国库集中收付与会计集中核算相结合”的财政国库管理制度改革模式。

3、搞好宣传培训，为顺利启动国库集中支付改革奠定基础

2004年9月17日，珙县召开县级行政事业单位国库管理制度改革动员大会，正式拉开县级国库集中支付改革的序幕。县财政部门有针对性地对相关人员进行

了多种形式的宣传培训，宣传改革必要性，培训具体操作，基本消除了改革可能遇到的障碍。

4、搞好协调，确保改革顺利进行和圆满完成财政国库集中支付改革是传统财政国库管理制度的根本性变革，涉及单位多、范围广。珙县在实施改革前，作了充分的准备。一是多方筹备资金，确保改革需要。二是事先向市委、市政府和上级财政部门汇报，争取上级支持。三是协调好财政与电信的关系，确保网络畅通；并注意处理好与预算单位、人民银行、专业银行之间的关系。

（5）搞好试点，为推进改革打牢基础

在省、市财政部门的指导下，珙县于 2004年9月正式启动集中支付和集中代理会计核算改革试点，2004年11月全面推广，截止当年底，将县级行政事业单位全部纳入国库集中支付，为珙县推进财政国库集中支付改革打下了良好的坚实基础。

（二）改革取得的成效

1、规范了支出管理，强化了预算约束，提高了单位财务管理的意识和水平。改革实施以来，各单位均能认真按照用款申报计划申请和财政规定的资金用途使用财政资金，资金使用的计划性、科学性和规范性都相应得到了加强。

2、强化了财政监督，有效地从源头上遏制了腐败。财政部门运用信息网络系统全过程实时监控单位资金的支付活动，使资金在“阳光”下运行，加强了资金支付安全性，有效地从源头上遏制了腐败行为的发生。

3、规范了财政管理，提升了县级财政管理水平，提高了财政资金使用效率。一是解决了财政资金层层拨付、流经环节多的问题，方便了预算单位用款，提高了财政资金的使用效率。二是部门预算编制更加细化和明晰，各业务科室的职能

随着改革的需要进行相应调整，促进了财政部门服务水平的提高和服务形象的优化。

4、增强了县级财政宏观调控能力。通过财政国库制度改革，解决了过去各预算单位将财政资金多头开户的问题，便于县级财力的集中调度。

二、县级财政国库集中支付改革存在的问题

1、取消单位会计监督机构，与《会计法》有关规定相悖，加大了财政风险 一是实行集中核算后，取消了单位会计核算，也取消了单位会计监督机构，不符合《会计法》的有关要求。二是由于县级财力普遍困难，有的县级部门预算公用经费标准普遍偏低，预算单位公用经费严重不足，挪用专项经费弥补公用经费不足的情况比较普遍；有的县干脆将部门预算公用经费下到目级大类，由预算单位自己调控，这样就造成在国库集中支付环节预算科目混用的情况比较严重，不符合会计制度的规定。三是支付中心会计核算人员属于代理记账，无时间参与单位经济业务发生的全过程，对原始凭证的真实性无法审核，会计核算风险大。

2、系统清算时间与县人民银行资金汇划清算系统清算时间错位

造成两大不便：一是单位资金不能及时支付，单位意见较大。二是支付中心、总会计、人民银行之间对账较为困难，为国库集中支付改革带来了极大不便。

3、运行成本较大，县级财力无法承担

“金财”工程中，单光纤租赁费、网络租线费、办公耗材及维护人员工资等几项每年开支共计约31万元。这对于一个县级财政而言，费用实在太高，若增加县级预算单位，费用将呈几十倍增长，县级财力根本无力承担。

4、金财系统存在的其它问题

一是工资软件存在不安全因素。金财系统开发的工资软件无代理银行（农行）的配套解密软件，造成农行只能将工资数据从软盘导入到“EXCEL”表中进行转

换，存在不安全因素。二是支付系统与部门预算指标管理不匹配。由于县级财力不足，多实行粗放下达指标和计划，不能实现与预算管理的有效衔接。

三、完善县级财政国库支付管理的对策思考

（一）科学设立机构，规范工作职能

一是上级财政部门和人事编制部门应加强协调沟通，科学设立国库管理和执行机构，形成全国一盘棋，解决不同地方基层县级国库集中支付机构级次不一样问题，以利于人力资源的优化整合和工作效率的提高。二是细化现有预算管理职能，建立预算编制、执行、监督三分离机制。三是调整预算外资金管理机构的职能，实行收支完全“脱钩”。取消预算外资金收支计划的编制工作，将编制预算计划的职能划入财政预算编制机构；取消预算外资金管理机构的资金分配职能，将其对预算单位核拨支出的职责转入财政国库集中收付机构。四是加强对各预算单位及财务人员的业务培训和财务管理。主要培训职业道德、财经法律法规和计算机和现代管理等三个方面知识。

（二）取消各类库外资金专户，各种资金全部纳入集中收付

现各预算单位及财政内部仍然保留着部分资金专户，从而形成了大量的库外资金。这与建立完善的财政国库集中支付制度还有相当大的差距。解决的办法就是将现有的各单位及财政内部的各类专户全部取消，在国库集中收付机构统一开设特色专户，实行“一个口进，一个口出”的“漏斗式管理”，堵住“管涌”，发挥国库单一账户的“总阀门”作用。同时，上级财政部门在制定有关财务管理制度的时候，不要强令地方建立上下贯通、名目繁多的各类专户，避免给地方在推行财政国库集中收付制度方面设置障碍。否则，财政国库集中支付制度的“集中”目标将难以实现。

（三）改单一的对“资金总量控制”为“对资金总量和预算指标”的双控控制

支付中心不仅担负着对单位资金总量的控制，而且更重要的是按照年初部门预算对单位的各项预算指标实施控制和监督。为此，县级财政部门在具体处理过程时，要深入到管理各环节，实现对财政资金全方位、全过程的监管。在监管手段上，充分运用现代网络信息技术，建立财政国库动态监控系统，实现对财政资金交易活动的全过程跟踪监控。在监管机制上，一是建立财政资金支付主体之间的相互制衡机制。用款计划的申报、审核、批复以及资金的申请、审核、复核、支付令下达、代理银行支付、银行间清算、会计核算、信息管理等各个环节相互独立、相互制约。二是建立资金申请、审核、复核、支付令下达、代理银行支付、银行间清算以及预算外收入收缴全过程的监控机制。三是建立财政资金支付使用的外部监督机制。财政部门要对预算单位和代理银行实施外部监督管理。通过以上措施，建立内部管理和外部监督两道“防线”，从而有效防范和化解财政风险。

（四）强化资金运作，确保国库沉淀资金增值。

随着财政国库集中支付制度改革的深入推进，过去沉淀在预算单位账户的资金集中到了银行国库账户。国库作为银行一个特殊的大客户，应适应市场经济环境，契合机制优化的要求。为此，财政部与人民银行应尽快出台相关的法规，如允许地方政府发行现金管理券、允许国库剩余资金向商业银行贷款等，优化国库资金运作的环境和氛围。县级财政要树立新型的“理财观”，在确保财政支出需要和国库资金安全的前提下，实现国库闲置资金余额最小化、投资收益的最大化。

（五）进一步完善国库管理改革制度

实行财政国库集中支付制度之后，国库资金总量增加，块头增大。县级政府在调控这笔为数可观的资金时，要谨慎运作，防止资金相互“垫背”而导致出现新的挤占、挪用等隐性财政风险。一是妥善处理好“并户不并账，分账不分钱”的问题。二是针对运行中的相关问题，建立健全国库改革制度，如内部稽查制度、限时办结制度、内部股室相互审核制度等，并切实做到以制度管事、以制度管人、以制度管钱；三是建立财政部门、人民银行、预算单位相互制约的内部监督机制，防止出现管理漏洞。

（六）加快财政、国库、银行之间的信息网络建设步伐

加快财政、国库、银行之间的信息网络建设，是实现财政国库集中支付制度的先决条件。为此，财政部与人民银行总行应共同制定全国性的横向联网建设总体规划，统一标准、统一开发、统一管理，实现财政部门与人民银行和代理银行间相关业务的有效对接。同时，财政部与人民银行总行要制定支持地方横向联网建设的政策。如建立财政、银行横向联网运行的补偿机制，对地方政府给予资金支持；在联网后减少的成本和增加的财政利息收入中，每年按规定提取一定网络维护费用和发展基金，维护网络的正常运转，促进改革不断推进的需要。

第五篇：建立完善的内控制度

摘 要

资金是企业生存与发展的基础，是企业进行经营活动的主动脉，其高流动性可以为企业转换为其他任何类型的资产，也易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。建立一套完善的内部控制制度，可以加强企业资金的管理，确保资金安全完整、正常运转与合理使用，减少和避免损失的产生。

加强内部控制建设也是国外发达国家的通行做法。二十世纪初至今，内部控制从理论到实务逐步丰富，二十世纪四十年代末期至今，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，使内部控制内容更加充实和完善。我国政府从90年代起也开始重视和推动企业内部控制的建设，在新修订的《会计法》中也从法律高度对内部控制作出了具体的规定，是新形势下加强内部会计监督的里程碑。

本文既从内部控制的含义及内容开始阐述如何按照“职能分割，制约监督”的原则，建立一套业务管理、风险管理、财务管理三位一体的管理控制平台，完善事前防范，事中控制，和事后监督的控制体系，从而达到有效的防范资金风险的作用。

关键词：内控制度，控制，防范，监督，管理，管理

建立完善的内控制度 防范资金风险

企业内部会计控制制度是规范企业会计行为，保护企业资产安全，保证经济活动安全的需要。改革开放后，我国社会主义市场经济日趋完善，我国经济出现前所未有的增长速度，在经济高速发展和新旧体制转换过程中，经济环境也日趋复杂，长期以来，一些单位的内部控制薄弱，管理松弛，导致新型经济犯罪案件的发生，如：携带巨额公款外逃，在国外办理“投资移民”；还有私自将巨额资金调往境外赌场进行赌博；运用公款巨额资金在资本市场上炒股，以此谋取个人私利；利用改组、拍卖等产权变动的机会中饱私囊；还有的利用在采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，获取巨额回扣等等。通过剖析以上这些经济犯罪案件，我们不难发现其形成的原因是复杂的，大多都是单位内部会计监督不健全，管理和控制薄弱，负责人的权力缺乏监督是助长这些犯罪的一个重要因素。因此，在市场经济条件下，企业需要内部控制，也呼唤内部控制，必须全面的建立和实施内部会计控制规范，加强单位内部会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，保证单位内部会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，争取做到职务、岗位，相互分离、制约和监督，从源头和制度上堵塞漏洞、消除隐患、防范风险。

资金是每个企业生存与发展的基础，是企业在进行经营活动的主动脉，其高流动性可以为企业转换为其他任何类型的资产，也极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。所以，必须建立一套完善的内部控制制度，从而加强企业资金的管理，确保资金安全完整、正常运转与合理使用，减少和避免损失的产生。而要建立一套完善的行之有效的内控制度，应针对不同企业经营活动中的不同风险问题，对业务的流程重新组合，应按照“职能分割，制约监督”的原则，建立一套业务管理、风险管理、财务管理三位一体的管理控制平台，完善事前防范，事中控制，和事后监督的控制体系。

加强内部控制建设也是国外发达国家的通行做法。二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大发展，从理论到实务逐步丰富，二十世纪四十年代末期至今，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各领域，其内容更加充实和完善。从90年代起我国政府也开始重视 和推动企业内部控制的建设，在新修订的《会计法》中也从法律高度对内部控制作出了具体的规定，此次财政部颁布的两个内部会计控制规范，适应了我国加入ＷＴＯ的客观要求，是新形势下加强内部会计监督的里程碑。

一、内控制度的含义及内容

内控制度的含义，可以理解为内部会计控制和内部管理控制两部分，1986年最高审计机关国际组织（ＩＮＴＯＳＡＩ）在第12届国际审计会议上发表《总声明》，赋予了内部控制新的涵义，即“作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性和效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息。”

健全的企业内控制度应包括以下各项内容，这些内容可以单独制定，也可合并制定，但如有相关业务发生，则应予涵盖。具体来说企业应建有完整的组织及岗位责任制，明确划分企业最高管理层、部门管理层、基层业务人员以及各个部门的职责权限；建立完善的进出口业务管理制度（包括报关管理制度、外汇核销管理制度、出口退税管理制度和批文、配额等进出口专有权利管理制度）和财务管理制度，明确的进出口业务分工和完整的作业程序规定，并有效运作；建立完善的印章管理制度、仓储管理制度、合同管理规定、票据管理规定、单证收付管理规定和进出口业务单证档案管理规定，并有专人保管报关专用印章、手册、报关单、清单、转厂资料以及有关进出口资料，并有明确的保管、交接、存档制度和手续。

二、贯彻落实内部会计控制规范应注意的方面

企业内部控制制度是企业内部各部门和人员在分工明确的基础上，对每项经济业务的决策、成立、确认和处理，都按相关的制度，经过二人以上办理或审核，以达到相互监督和相互制约的目的。内部控制制度是经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，在信息产业发达的今天，完善的内部控制制度可以防止企业内部工作的失误以及舞弊行为，并能保护企业资产的安全完整，对资本再生能力的提高具有积极意义。怎样才能将财政部颁发的内部会计控制制度 贯彻执行和落实到位，并加强企业内控制度的建设，促进企业经营的规范运作，将被动的监控转变为对过程的积极干预、渗透和有效的控制呢？

（一）合理授权，建立行之有效的权力制约机制

企业内部会计控制的方法，主要通过不同职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制等几种，授权批准控制，要求单位明确规定会计及相关的工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使其职权和承担相应责任，工作人员也必须在职责范围内办理业务，因此，对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力界定及合理授权是关键，现在社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，大多是由于授权不当引起的，是授权过多、权力过大，且控制不当的酿成的恶果，由于授权不当，制约了内部控制制度效能的发挥：在巨大的权力面前，国家的政策法规都相形见拙，更何况一个企业的内部控制制度！这就需要企业在建立多元化主体制约机制和完善法人治理结构的同时，对内部控制执行人员的授权也要讲究一定的“度”，各控制环节要有不同权力授予，无论哪个环节，在具体授权时，都应先认真研究，准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制约得到落实。

（二）明确会计控制的内容，制定科学规范的内部控制制度

说到内部控制制度，人们往往局限于会计工作岗位在设置上，即：管钱的不管账，管账的不管钱这些思维上，其实内部控制制度内容极为广泛，涉及到企业经营管理的各个方面，其内容包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。越优秀的企业，规范管理越有无形的作用，对于一个复杂系统工程的控制，不能简单地靠出纳控制、财务管理来实现目的，而是要靠一套科学规范的内部控制制度，要用制度来规范管理。这就要求针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，并结合企业的实际情况建立起涉及企业经营所有方面和所有环节的内部控制制度，使管理者在从事经营管理活动中，明确自身职责，并接受规定的控制管理。

（三）实施考评，加大内控制度的考核力度

企业一般比较注重销售、毛利、利润等能直接创造财富的经营成果的考核，而把内控制度执行情况列入考核范围的企业不多，企业很难对执行制度的好坏进行区别并做出相应的奖惩处理。企业内控制度执行结果的好坏，除了制度要具有科学性、合规性外，另一个因素就是制度是否被认真贯彻执行，这与企业的考核办法和考核内容有关，所以，企业应当将内控制度执行情况列入考评范围，落实考评内容，考评标准力求科学化、合理化、可操作性强，定性分析和定量分析相结合。在进行内控制度的考核时，重点要对企业内部工作流程的执行情况进行跟踪，如果一个企业内部工作流程很科学、合理，只要其中某一环节出现问题，就能很快被后一环节发现，要加大监督考核力度，在实施考核时可运用企业内部监事、审计、财会的监督力量，同时将考核结果与部门、人员的奖惩挂钩。

（四）充分发挥审计的监督作用

新修订的《会计法》对会计监督的职能赋予了新的内容，即内部监督强调建立和实施内部控制制度，同时强化外部会计监督，外部监督包括财政、审计、税务、人民银行、证券监管等，《会计法》规定这些监督部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查，形成了内部审计、社会审计和政府审计“三位一体”的审计监督体系，内部审计制度是现代企业管理制度的重要组成部分，它的职能之一是监督、控制企业内部控制制度，提高管理水平。内部审计在实施对内部控制制度的“再控制”，是着重对内部控制制度适当性和遵守性二方面的检查，一是适当性检查，是保证所有主要的内部控制制度能被有效执行，并对执行过程中存在的问题提出意见，以保证内部控制制度能适应企业经营管理的需要；二是遵守性检查，对不能执行制度的情况要查清原因，分析原因，充分发挥审计的监督作用。

（五）齐抓共管，构筑企业良好的控制环境

决策机构的重视和支持，是严格有效执行内部制度的保证。《会计法》突出了内部控制的要求，体现了单位负责人对法律负责，其他人员对单位负责人负责的立法精神。因为企业内部会计监督主要是衡量和评价企业内部管理控制的有效性，其成效并不取决于会计本身，而是取决于决策机构对会计的利用程度和信用程度，取决于决策机构对会计合理化建议的采用。

还有，企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制的职责主要是财会人员，因此，财会人员只要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它已大大突破了传统的财务会计范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、法律、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制难以完全到位，同时，内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，这就需要财会人员更新知识，培养相应的指挥和协调能力，使内控制度能够更好地、更全面地贯彻落实。

三、内控制度对防范资金风险的作用

（一）事前防范，建立科学的财务控制体系及明确的规章制度

集中、统一的财务管理体制是目前较为先进科学的体制，其运作模式为“三个统一、一个体系”，即资金管理统计核算统一、会计统一、财务人员管理统一，和一套科学的财务分析评价体系。

而资金集中管理又是财务集中管理的重中之重，包括资金预算集中管理、融资集中管理、银行帐户集中管理和现金集中管理四个方面。资金预算集中管理是指根据企业年初审定的财务预算，核定资金额度，集中管理投资资金，引导资金流向企业战略重点业务上；融资集中管理是指企业将银行贷款权、贸易融资权、对外担保权统一管理起来，有效控制资金使用风险，杜绝由于担保而产生的或有负债；银行帐户集中管理是对所属单位的银行帐户实行审批制，强制核销与经营无关或功能重复的银行帐户，并通过安全有效的网络系统时时监控资金流向，控制业务违规风险，保障资金安全；现金集中管理的核心为收支两条线，即管理部门按照核定的资金预算及所属单位申报的资金用款额度，拨付资金；所属单位的所有收入资金均按规定的上划途径上划至集团公司的账户内。通过资金的集中管理，大大减少了资金的沉淀，利用集中的闲置资金可以大量归还外贷资金，内部调剂所属单位的资金余缺，从而大大降低了财务费用。而且将集团内的闲置资金统一运作，也能大大提高闲置资金的收益水平。

（二）事中控制，保障资金的安全性、完整性、合法性和效益性

在资金的使用环节进行有效的事中控制，可保障 资金的安全，预防被盗、诈骗和挪用；保障资金的完整，保证企业收到的资金全部人账，杜绝“小金库”、资金体外循环等侵占企业收入的违法行为发生； 保障 货币资金的合法，按照国家法律法规的相关规定取得、使用资金； 保障 资金的效益，合理调度使用资金，选择低风险、高收益的投资方案，使其发挥最大的效益。

1、资金完整性控制

即所有资金收支业务均按规定计入相关账户。其控制方法一般有以下几种：（1）发票、收据控制

利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金，以确保收到的货币资金全部人账。加强对发票、收据的印、收、发、存的管理工作，建账核算，定期抽查核对存根联与人账的记账联，及时发现其中的错弊。

（2）银行对账单控制

通过及时编制银行存款余额调节表，分析未达账项的原因，发现其是否存在错弊。

（3）物料平衡控制

按照主要原材料、产成品在生产、销售过程中的量的平衡关系，检查资金收支的完整性。

（4）业务量控制

根据某项业务量的大小，复核其货币资金完整性。例如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运输可以按台班记录的业务量，复核货币资金收入支出。

（5）往来账核对控制

定期与对方进行往来账余额的签认，确认清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

2、货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，应收、应付票据。其控制方法一般有以下几种：

（1）账实盘点控制

即对库存现金、有价票据等进行定期盘点，日清月结，严禁擅自挪用、借出货币资金，严禁白条抵库，确保企业资产帐实相符。

（2）库存限额控制

核定企业每日库存现金余额，超过限额的货币资金及时送存银行。（3）实物隔离控制

建立控制制度确保除实物保管之外的人员接触不到实物，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，专设登记簿记录，防止空白票据的遗失和被盗；对于收到的支票、银行承兑汇票等票据，建立专门台账，专人管理，以保证票据安全和及时兑现。

（4）岗位分离控制

将不相容岗位分离，相互牵制、相互监督。比如，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不得编制银行存款余额调节表；出纳人员连续工作不应超过三年；空白支票、密码与印鉴的保管必须分离；实行回避制度，单位负责人、会计主管人员的直系亲属不担任出纳工作；严禁未经授权的单位或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金，经办人只能在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

3、货币资金合法性控制

主要是针对货币资金收入与支付业务，按照严格的授权审批、支付制度，合规合法地办理各项支付业务，重点控制大额资金的支付；通过严密的内部审计监督，及时发现不合法的货币资金收、付行为；通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收、付的线索。

4、货币资金效益性控制

服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金。

（1）优化资金结构，提高资金收益

在企业生产经营过程中，资金是以储备资金、生产经营资金、成品资金、投资资金以及结算资金等多种形态存在。确定各种形态资金的合理比例和最优结构，可以减少资金在各环节的浪费，加速资金的周转，促进资金的有效使用。通过运用各种筹资、投资手段，制定货币资金收支中、长期计划，实施某些推迟资 8 金支付、加速货币回笼、收回投资政策，解决货币支出的缺口；或者通过加快资金支付（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、参与各种投资，提高收益，降低资金储量。

（2）制定科学的信用政策，加速资金周转

企业根据产品的市场占有率、产品质量、品种、规格及价格等方面的竞争能力，确定合理的信用标准。合理考虑促销与增加的应收帐款机会成本、坏帐成本和现金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和现金折扣等信用条件，同时权衡增加收帐费用和减少应收帐款和坏帐损失，制定科学的收帐政策，减少应收帐款、坏帐损失，加速资金周转。

（3）加强资金使用管理，减少资金浪费

企业对采购、生产、销售各环节建立严格控制制度。针对实际情况，制定先进合理的消耗定额，严格控制开支范围，杜绝一切不合理开支，减少浪费，降低消耗，促进资金合理有效地使用。同时加强对存货管理，合理控制存货的储备，减少存货的浪费，加强存货的流动性，减少资金的占压，提高资金的利用效果。

（三）事后监督，注重信息反馈

在资金管理过程中，除事前防范，事中控制环节之外，资金的事后监督也是必不可少的环节。在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现资金的筹集与需求量是否一致，资金结构、比例是否与计划或预算相符，产品的赊销是否严格遵守信用政策，存货的控制是否与指标的一致，人、财、物的使用是否与计划或预算相符，产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性，也可根据反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时，将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。

资金管理的事前防范、事中控制和事后监督三个环节，能有效地保证企业的各项生产经营活动的正常运行，保障企业资产的保值增值。还可加强企业管理人 员和内部职工素质的提高，增强法律意识，树立现代的资金管理意识，掌握现代管理知识和技能，积极参与资金管理，促进企业资金管理的深化，从根本上缓解企业资金紧张的矛盾。

四、结 论

在完善内控体系建设的同时，还要注重对意外事件的补救措施。决策者和管理者由于法律知识淡薄，识别风险的能力不同，对待风险的态度不同，回避风险的能力不同，都可能有截然相反的结果。因此必须建立及时有效的补救措施，全面考虑公司存在的潜在风险，对由内控失败或决策失误可能导致的不良后果，加以事中控制、事后弥补。

很多事件的发生说明，损失并非在一夜之间发生。与企业的内控机制、内控管理有着密切的联系。正是内控各个方面问题的堆积最终导致了这些企业走向衰败。因此必须利用补救措施，亡羊补牢，才能将损失尽可能的降低。所以说决策者和管理者应防范于未燃，站在战略目标的高度重新审势时局，制定适合时宜的方针政策，完整的内控制度，才能减少由于决策失误产生的不利影响。

参 考 文 献

[l]中国成本研究会-《企业内部控制原理、经验与操作》中国财政经济出版社 [2]马英麟、庄恩岳-《新会计核算与财务审计手册》辽宁人民出版社 [3]于国安-《会计制度建设和会计改革》经济科学出版社。[4]滕宝红-《财务内控制度的建立》香港西迪出版社

致 谢

非常感谢侯国旗老师对我此次毕业论文的指导。由于水平和认识问题，原论文存在很大不完善之处，侯老师耐心细致的指导使论文的可读性、实用性、科学性都有了很大提高。其严谨的作风也给我树立了榜样，再次表示衷心感谢。

感谢班主任侯京英这三年来无微不至的指导与关怀。

感谢北京电大的刘志成老师，景立仁等多位老师在这三年来给予我的帮助。感谢同学们，谢谢他们对我的帮助与鼓励。