中级实务核心精讲24_财务报告

第一篇：中级实务核心精讲24_财务报告

第三节 合并财务报表的编制

五、内部固定资产交易的合并抵销处理

（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初

3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）

固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）

（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入

贷：固定资产——原价 4.将本期多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等

【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2×12年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×12年按12个月计提折旧。

注：2×12年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理： ①

借：营业收入

000 000 贷：营业成本

000 000 固定资产——原价

000 000 ②

借：固定资产——累计折旧

200 000 贷：管理费用

200 000 假定P公司拥有S公司80%股份，不考虑所得税的影响。③2×12年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=3 000 000-200 000=2 800 000（元）借：少数股东权益

560 000 贷：少数股东损益

560 000 2×13年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理： ①

借：未分配利润——年初

000 000 贷：固定资产——原价

000 000 ② 借：固定资产——累计折旧

200 000 贷：未分配利润——年初

200 000 ③

借：少数股东权益

560 000 贷：未分配利润—年初

560 000 ④

借：固定资产——累计折旧

200 000 贷：管理费用

200 000 ⑤

借：少数股东损益

000 贷：少数股东权益

000

（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销 将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初

贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初 3.将本期多提折旧抵销

借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用等

【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假设P公司在2×26年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：

①

借：未分配利润——年初

000 000 贷：营业外收入

000 000 ②

借：营业外收入

800 000 贷：未分配利润——年初

800 000 ③

借：营业外收入

200 000 贷：管理费用

200 000 【例题·单选题】2016年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产，款项已收到。母公司该设备的生产成本为600万元。子公司购入该设备后立即投入使用，并对其采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑所得税等其他因素影响，则编制2016年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。

A.30 B.370 C.400 D.360 【答案】B 【解析】该项设备影响2016年合并净利润的金额=（1 000-600）-（1 000-600）/10×9/12=370（万元）。

（三）内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理

递延所得税资产期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×适用的所得税税率 【例题】A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于2016年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理： 借：营业收入

680 贷：营业成本

200 固定资产——原价

480 借：固定资产——累计折旧

贷：销售费用

2016年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=480-120=360（万元），应确认递延所得税资产=360×25%=90（万元）。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

账面价值=1 200-1 200/4=900（万元）计税基础=1 680-1 680/4=1 260（万元）可抵扣暂时性差异=1 260-900=360（万元）补充：内部无形资产交易的合并处理

（一）未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销 1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：期初未分配利润

贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提摊销抵销

借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）贷：期初未分配利润

3.将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：营业外收入

贷：无形资产——原价 4.将本期多提摊销抵销

借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销）贷：管理费用

（二）发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销 将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：期初未分配利润

贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提摊销抵销

借：营业外收入（期初累计多提摊销）贷：期初未分配利润 3.将本期多提摊销抵销

借：营业外收入（本期多提摊销）贷：管理费用

六、合并现金流量表

（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；

（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；

（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建

（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。

对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。【提示】

（1）用银行存款购买子公司少数股权，在个别报表中属于投资活动现金流出，而在合并报表中属于筹资活动现金流出。

（2）出售部分投资收到现金但不丧失控制权，在个别报表中属于投资活动现金流入，而在合并报表中属于筹资活动现金流入。

【例题·判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。（）（2015年）【答案】√

【例题·单选题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。（2013年）

A.1 600 B.1 940 C.2 000 D.2 340 【答案】D 【解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2 000+340=2 340（万元）。

第四节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理

一、追加投资的会计处理

（一）母公司购买子公司少数股东股权

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉，所以会有上述会计处理。

【例题·单选题】甲公司于2015年12月29日以2 000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 600万元。2016年12月31日甲公司又出资210万元自乙公司的其他股东（集团外部非关联方）处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司自购买日开始持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为1 900万元。不考虑所得税和其他因素影响，假定资本公积足够冲减。则甲公司在编制2016年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。

A.-10 B.20 C.30 D.-20 【答案】D 【解析】甲公司在编制2016年12月31日合并财务报表时，因购买少数股权应调整的资本公积金额=1 900×10%-210=-20（万元），即调减资本公积20万元。

（二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制 企业因追加投资等原因，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表上，首先，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。

若不属于“一揽子交易”（1）个别财务报表

①购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本

②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；确认的除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动，应当在处置该项投资时，转入处置当期投资收益。

③购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与其账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。（2）合并财务报表

①购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。

②合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

③比较购买日合并成本与享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入（用留存收益代替）的金额。

④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被购买方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

【提示】若原投资系可供出售金融资产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益，不存在合并报表调整的问题。

【例题·单选题】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为（）。（2016年）

A.管理费用 B.资本公积 C.商誉 D.投资收益 【答案】D 【解析】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并财务报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项D正确。

【例题】长江公司于2015年1月1日以货币资金3 100万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11 000万元。

2015年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。购买日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司2015年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。

2016年1月1日，长江公司以货币资金5 220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12 000万元，其中：股本5 000万元，资本公积1 200万元，其他综合收益1 000万元，盈余公积480万元，未分配利润4 320万元；可辨认净资产的公允价值是12 300万元。

2016年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定： ①原30%股权在该购买日的公允价值为3 915万元。②不考虑所得税和内部交易的影响。要求：

（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）计算2016年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。

（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。【答案】（1）

①2015年1月1日

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

借：长期股权投资——投资成本 200（11 000×30%-3 100）贷：营业外收入

200 ②2015年12月31日 借：长期股权投资——损益调整

294{［1000-（300-100）÷10］×30%} 贷：投资收益

294 借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

③2016年1月1日

借：长期股权投资

220 贷：银行存款

220 借：长期股权投资

654 贷：长期股权投资——投资成本

300

——损益调整

294 ——其他综合收益

60（2）长期股权投资账面价值=3 654+5 220=8 874（万元）。（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（5 220 +3 915）-12 300×（30%+40%）=525（万元）。

（4）将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值

借：固定资产

300 贷：资本公积

300（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3 915-3 654=261（万元）。

借：长期股权投资

261 贷：投资收益

261 将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益 借：其他综合收益

贷：投资收益

60（6）借：股本

000 资本公积

500（1 200+300）其他综合收益

000 盈余公积

480 未分配利润

320 商誉

525 贷：长期股权投资135（3 915+5 220）

少数股东权益

690

（三）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并

（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表 1.同一控制（权益结合法）（1）资产负债表：调整年初数（2）利润表：从年初算起（3）现金流量表：从年初算起 2.非同一控制（购买法）

（1）资产负债表：不调整年初数（2）利润表：从购买日算起（3）现金流量表：从购买日算起

【例题·多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。（2016年）

A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数 C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数

D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表 【答案】BCD 【解析】选项A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并财务报表，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

二、处置对子公司投资的会计处理

（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资

母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资 的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。

【例题·单选题】甲公司2014年1月10日取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并，付出对价为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。2016年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司2016年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。

A.1300 B.500 C.0 D.-700 【答案】B 【解析】甲公司2016年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5 300-24 000×80%×1/4=500（万元）。

（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 1.一次交易处置子公司

母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：

（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。

（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。【提示】合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动 【例题·单选题】2014年1月1日，甲公司以1 800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元。（2015年）

A.560 B.575 C.700 D.875 【答案】B 【解析】2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500=300（万元）；本题是处置子公司丧失控制权的情况下，2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉）+其他综合收益结转份额=（2 000+500）-（1 500+125+300）=575（万元）。

2.多次交易分步处置子公司

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。

如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，应按照本节中“

二、（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。

如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

（三）本期减少子公司时如何编制合并财务报表

在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使 其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。

在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润 纳入合并利润表。

在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。

三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀 释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

四、交叉持股的合并处理 交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。

对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

【例题·2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【答案】

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）；

借：长期股权投资

800 贷：投资收益

800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；

借：长期股权投资

320 贷：其他综合收益

320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。借：投资收益

400 贷：长期股权投资

400 调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（万元）。抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本

000 资本公积

800 其他综合收益

400 盈余公积

800（1 200+600）未分配利润——年末13 400（11 000+6 000-600-3 000）贷：长期股权投资

少数股东权益

280 借：投资收益

800 少数股东损益

200 未分配利润——年初000 贷：提取盈余公积

600 对所有者（或股东）的分配

000 未分配利润——年末400（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

借：营业收入

000 贷：营业成本

000 借：营业成本

240(600×40%)贷：存货

240 借：存货

200 贷：资产减值损失

200 借：应付账款

000 贷：应收账款

000 借：应收账款

贷：资产减值损失

借：营业外收入

700 贷：无形资产

700 借：无形资产

70（700/5×6/12）贷：管理费用

阿（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录： 借：未分配利润——年初

240 贷：营业成本

240 借：存货

200 贷：未分配利润——年初

200 借：营业成本

200 贷：存货

200 借：应收账款

贷：未分配利润——年初

借：资产减值损失

贷：应收账款

借：未分配利润——年初

700 贷：无形资产

700 借：无形资产

贷：未分配利润——年初

借：无形资产

140（700/5）贷：管理费用

140

本章小结

1.掌握合并财务报表的合并范围

2.掌握编制合并财务报表的调整分录和抵销分录 3.掌握特殊交易的会计处理

4.掌握报告期内增减子公司在合并财务报表的反映

第二篇：中级会计职称《中级会计实务》知识点：财务报告目标

http://www.xiexiebang.com/ 中级会计职称《中级会计实务》知识点：财务报告目标

为了方便备战2015中级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。

财务报告目标

一、财务报告目标

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为和中期。和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计的报告期间。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

财考网

http://www.xiexiebang.com/

第三篇：2012社工中级实务

2012年社工师中级实务试题

一、社区矫正对象李某，男，25岁，未婚，初中毕业，与父母同住。李某认为钱是万能的，能够改变一切，他一直梦想一夜暴富，对于收入较低的工作岗位不屑一顾。他从不主动了解就业市场的需求，加上学历较低，所以一直失业在家，每日无所事事。

新入职的社工小王认为，李某目前的状况主要由失业所致，只要替他找到工作问题就全部解决了。于是，小王相反设法寻找就业信息，多次向李某提供就业岗位，但一直没有成功。因此，小王十分沮丧、困惑。（1）本案例中社工小王服务目标存在什么偏差？

服务目标存在简单归因，社工小王的服务目标与小李的就业目标不一致。小李的的择业观存在偏差，其认为钱是万能的，能够改变一切，他一直梦想一夜暴富，对于收入较低的工作岗位不屑一顾。必须从修正小李的就业观入手。（2）对小王的服务目标做出具体的修改？

第一，帮助李某树立正确的择业观，不能好高骛远，要脚踏实地，先就业再择业。

第二，从父母入手，动用家庭资源督促李某尽快就业。

第三，针对李某学历较低，建议并帮助其参加业余学校学习或职业培训。第四，帮助李某多了解劳动力市场新动向，新需求，根据自己的特长及爱好选择适合自己的工作。

二、社工在社区调研中，发现该社区部分低保家庭中，有些因病致贫，家庭照顾负担较重；有些虽有较强的就业动机，但因缺乏技能，找不到工作；有些则产生了福利依赖思想，缺乏就业动机；有些眼高手低无法顺利就业。

同时，社工还发现社区存在大量资源，例如，该社区位于中心城区，社区内有不少的企业和社会组织，社会福利中心经常开展政策咨询、就业培训、心理疏导等服务活动，平时，居民关系融洽，邻里之间会相互关照，沟通各种信息。据此，社工计划整合社区资源，为低保家庭提供服务。（1）该社区有哪些正式的和非正式的社区资源？

正式的资源：社工；社区内有不少的企业和社会组织，社会福利中心 非正式资源：邻里；家庭

（2）为向低保户家庭提供有效服务，社工该如何整合社区资源？

第一，针对有些因病致贫，家庭照顾负担较重的低保家庭，组织志愿者进行一对一的帮扶。在政策框架内，对他们进行适当的经济援助。依靠社区福利中心的专业力量对低保户医疗、护理、心理疏导、康复等方面的帮助。

第二，针对有些虽有较强的就业动机，但因缺乏技能，找不到工作的低保户家庭，依托社区福利中心进行就业培训，提高就业能力，鼓励邻里之间多沟通，积极参加社区企业就业市场招聘会，动员企业多深入社区开展就业岗位及待遇宣 传。

第三，针对有些产生了福利依赖思想，缺乏就业动机；有些眼高手低无法顺利就业的低保户家庭，社工应从树立正确就业观入手积极宣讲低保政策，指导社区居民树立正确的就业观。让他们认识到低保政策的目的，鼓励他们依靠自己的双手及脚踏实地的劳动获得幸福生活。

三、小杜是刚入职的社会工作者，为老年人提供社工服务产生了极大的困惑，不知如何将课堂所学知识运用到具体的服务中去；当老年人说起自己被家人虐待时，不知如何处理；而对老年人的不合理要求时，不知如何应对；也不知道如何寻找资源。为此，她十分焦虑、沮丧，压力重重，已经哭了好几次，怀疑自己能不能从事本职业，也没有信心把工作做好，感到无助和无力。

针对以上情况，老宋对小杜开展督导。（1）逐一列出支持性督导的具体内容。

社工常面临的压力：来自服务对象的压力；来自工作的压力；来自服务机构的行政压力；来自社会对社工认识的压力。

小杜的具体压力：刚入职的社会工作者，为老年人提供社工服务产生了极大的困惑，不知如何将课堂所学知识运用到具体的服务中去；她十分焦虑、沮丧，压力重重，已经哭了好几次，怀疑自己能不能从事本职业，也没有信心把工作做好，感到无助和无力。

老宋应针对以上情况，给予小杜情感上支持，帮助其顺利走出困境，增强信心。

（2）逐一列出教育性督导的具体内容。

教导有关服务对象群的特殊知识；教导社会服务机构的知识；教导社会问题的知识；教导有关工作过程的知识；教导有关工作者本身的知识；提供专业性建议与咨询。

第一，针对不知如何将课堂所学知识运用到具体的服务中去的困惑，老宋要告诉小杜这是大多数新社工的经历，通过自己的实践经验来引导小杜加强理论联系实际，灵活运用所学知识投入实践。

第二，针对为老年人提供社工服务产生了极大的困惑，老宋要向小杜传授老年人的一些基本知识及老年社会工作的一些技巧。

第三，针对当老年人说起自己被家人虐待时，不知如何处理；而对老年人的不合理要求时，不知如何应对；也不知道如何寻找资源的困惑，老宋要逐一进行分析与回应。被家人虐待的事要进行确实调查，确认后帮助老人运用法律武器，保护人身安全，并学会做起家人的工作。老人不合理要求的事情，要耐心做好解释工作。不知道寻求资源的事情，鼓励小杜运用正式资源和非正式资源在政策框架内满足老年人的合理要求。

四、某基金会为先天性心脏病患儿提供资金支持，指定医院手术。住院期间，大 多数家长对以后手术康复以后升学、就业心存忧虑，心理压力大。针对上述情况，医院社工部安排实习社工拟定一份“患儿家长互助小组”的活动方案，以协助家长更好的应对压力。第三次活动方案如下：

目标：帮助患儿家长学习和掌握自我减压的方法和技巧 具体内容和过程：（1）暖身活动（2）对上次活动内容进行回顾（3）将组员分两组，讨论压力给生活带来的负面影响（4）观看患儿护理知识片，教授家长护理知识（5）进行角色扮演，模拟家庭中照顾患儿的情景，告知夫妻要协调合作、共同完成。（6）回顾本次活动，布置家庭作业

要求：

1、根据活动目标，指出具体内容和过程中存在的问题，并说明理由。具体内容的安排与目标偏离。目标是帮助患儿家长学习和掌握减压的方法与技巧，可具体内容和过程是教育照顾患儿的一般常识。

2、完善该方案：（1）暖身活动

（2）邀请专家具体指导帮助患儿家长学习和掌握减压的方法与技巧。

（3）请术后成功融入社会的患儿家长现身说法，介绍成功经验。（4）观看有关患儿成功以后手术康复及以后的升学、就业录像（5）就如何更好地减压这个话题相互讨论（7）回顾本次活动，布置家庭作业

五、社工发现某子弟学校学生患有不同程度的健康问题，其中许多问题与日常生活习惯有关，如能早发现、早治疗，便能防止某些疾病的发生，尽管该市在2009年就对本市中小学生开展免费体检，但该项政策并未费及打工子弟学校。

社工通过进一步走访社区发现，这些学生大多居住在城乡结合部，社区环境卫生很差，垃圾遍地，缺少公共卫生设施，没有良好的卫生习惯，不少家长存在不同程度的健康问题，还有部分家庭因病陷入困境。

针对以上情况，社工计划开展社区卫生健康服务项目。

分别以“直接接入”和“间接接入”的角度，为该项目设计服务方案（只需说明介入目标和重要介入策略）。

直接介入目标：教育学生与家庭养成良好的卫生习惯，帮助因病陷入贫困的家庭渡过困难。间接接入目标：改善社区环境，倡导政府政策将打工子弟学校纳入政策惠及范围，把社区建设成文明、健康、和谐的社会生活共同体。直接介入策略： 第一，与学校配合，教育和引导学生养成良好的卫生习惯，预防疾病的发生。第二，与社区配合，引导学生及家庭养成良好的日常生活习惯。第三，对部分因病致贫的家庭根据政府的政策给予适当的帮助。间接接入策略：

第一，发放“给全体居民的一封信”，提倡健康的生活方式。第二，改善社区卫生设施，深入开展“文明与您同行”活动，通过播放卫生不良导致的疾病宣传片或宣传单张呼吁社区成员共同营造社区卫生环境。

第三，倡导社会政策，呼吁将本社区的学校纳入政策惠及范围。第四，联系社区医院或志愿者医生，在社区开展免费体检活动和健康讲座。第五，发挥社区榜样和骨干力量，成立社区志愿组织，积极开展可持续的社区卫生服务。

第四篇：中级社会工作实务

中级社会工作实务实训课  情景1： 接案准备实训

 ［案例］郑莹，女，18岁，离开学校在家自学已经3年了。从外表看，郑莹是那种性格开朗的人，一头卷曲而混乱的长发，喜爱化妆。由于郑莹初中未毕业就离开学校，所以她至今也没有相关的学历证明。现在郑莹每天在家的主要活动是按照个人的兴趣制订读书计划，有选择地阅读自己喜欢的书籍，创作小说以及通过网络和许多素未谋面的朋友交流。但是，这样一个好学的“好学生”在学校却是一个令老师头疼的问题学生，不守校规和课堂纪律，与同学关系也不好，被学校劝退了。

 如果你是一名社区青少年社会工作者，居委会的工作人员将郑莹介绍给你，请你向同学们示范，在接案前该做好哪些准备工作？如何准备？  情景2：初次面谈实训



［案例］许女士，40岁，工人，育有一儿一女，儿子小民15岁，生下不久发现孩子先天脑瘫，一直在家由婆婆帮着照顾，但婆婆年纪大了，也体弱多病，已经力不从心。女儿小欣今年11岁，聪明健康，正在读小学。可是，最近丈夫李某查出患了癌症，马上要进医院开刀，全家人陷入了混乱和痛苦之中。许女士听朋友说“有困难，找社工呀”，于是打电话给社区服务中心求助，接待人员告诉许女士将安排社会工作者小真负责跟她联系，并请她留下了联系方式。

如果你是社区社会工作者小真，在作了一番精心准备后去跟许女士进行第一次面谈，请示范你怎么向许女士作自我介绍？如何向许女士说明初次面谈的目的和各自角色？如何促进许女士对你所在的机构以及你的工作过程、你所遵循的工作伦理的了解？如何引导许女士说出她求助的期望？如何初步探讨许女士的问题或需要？如何做面谈小结？

 情景3：非自愿案主接案实训 

［案例］小强（化名），男，1985年出生，独子，父亲早逝，母亲含辛茹苦将他送入上海市某大学读书。刚考上大学，小强一头扎进网络游戏里，上海能逃则逃直至一发不可收拾，大学二年级，由于多门功课不及格被学校劝退。等小强回到家里的那一天，妈妈才知道事情真相，从此每天以泪洗面。小强一方面感到难以面对母亲，一方面又感到前途无望，遂放弃追求，什么不顾也不想，整天呆在小区的网吧里，只有身无分文的时候才想到回家一次。母亲曾经多次到网吧求儿子回头，但均无济于事。无奈之中，找到社工，希望社工帮小强脱离网瘾。



社工见到小强，说明了来意，小强一脸漠然，沉默以对。社工还感觉得到小强沉默背后的一丝敌意。 情景4：资源探求实训

 小明，男，17岁，生活在一个多子女的城郊家庭，在家中排行老二。他的父母均是小学文化水平，终日忙于做一些小买卖维持生计，无暇顾及子女。过去，父母遇到孩子们犯错误时，一般采用打骂的方式。在小明12岁的时候，父亲因病去世。以后，母亲也因体弱多病无力顾及他。小明16岁这年，在亲戚的帮助下，去了该城市的一所中学读书。他与当技工的哥哥租房住在城里。哥哥忙于工作，为了赚钱供哥俩的生活和弟弟的上学，又做了两份兼职；哥哥每天早出晚归，哥俩平时交流很少。小明到城里之后，不久就被多姿多彩的城市生活吸引，放学后就与一些不良行为的同学在街头、游戏厅闲逛，后来还与社会上的无业游民称兄道弟，在学校里横行霸道，欺负同学。开始时，他还有所顾及，以后发现同学惧怕他而不敢揭发他，便愈演愈烈。他头脑灵活、善于辩解，犯校规也掩饰有方，老师不能轻易拿到他的违规证据，也无可奈何。最近，他因为参与几次打架而受到处分，和他一起玩的三个学业很差、平时跟随他的哥儿们，因为在打架时 



 



   

  

为他大大出手，其中的两位已经被学校开除了。因此，剩下的一个对他若即若离。学校里凡是知道他的老师都认为小明品行恶劣，恶习太多，不可救药，其中的大部分讨厌并且冷落他。不过，学校的一位刘老师对他却很关心，平时会留心他许多。刘老师发现小明资质聪明，成绩中下，而且足球踢的不错；小明很希望自己以后能够出人头地，刘老师建议小明去找学校社会工作者谈谈。情景5： 同理心实训

1.一位案主怒气冲冲地来到社区服务中心，要求立即拿到困难补助。按照惯例，发放困难补助的时间是在5天之后。这位案主呼吸急促、满脸通红、粗言秽语、充满敌意。请示范，工作人员该如何回应？

2.邻居发现吴先生在重重揍他的儿子，便向社区工作人员反映。社区工作人员向吴先生了解情况时，吴先生回答：“我的儿子太调皮了，从来都不听话。我喊他，可他偏要往外跑。他把我所有的东西都翻得乱七八糟，他还毁坏了很多东西。有时，我实在是气愤不过，简直是想杀了他。” 请示范，工作人员如何回应吴先生？ 3.年老的案主对工作人员说：“我知道我的孩子很忙，可是我好几年没看到他们了，他们甚至 不打电话。” 请示范，工作人员如何回应案主？ 4.案主对工作人员说：“我不知道我先生是否爱我，虽然他说他在乎我，可是他却不注意我，特别是当我们和其他人一起时，有时候，他好像觉得我让他丢脸。” 请示范，工作人员该如何回应案主？ 5.案主对工作人员说：“当我十几岁时，我总是想，如果我结婚且有自己的小孩时，我绝不会像我母亲一样吼我的小孩。可是我发现现在我却像我母亲一样，吼我的小孩。” 请示范，工作人员该如何回应案主？ 情景6：真诚回应实训

1.社会工作者忘了去会谈，因此对这位案主失约了，而且他第二天才发现，于是他打电话给这位案主。请示范该怎么致歉。2.一位有赌博习惯的案主对工作人员说：“你可不可以借我200元钱呢？我上周借了一个朋友的钱，现在他催着我还，等我有了钱马上就还你。”请示范，如何回应。3.一个临近结案的案主跟工作者说：“真的非常感谢你的帮助，我现在感觉到对未来充满了信心。为了表达我的感激，我想请你一起吃个饭，好吗？”请示范，如何回应。

4.案主跟工作者说：“我和我的父母之间有很多问题，他们老是觉得我还没有长大，我今年已经24岁了„„”请示范，如何做自我表露回应？ 5.案主：“我真不知道如果没有碰到你的话我会变成什么样子，如果没有你在我需要的时候陪伴我，我没有把握我是否也能做到，你让我的生活整个都改变了。” 请示范，工作者如何做自我融入式回应。

第五篇：第初级实务练习题 财务报告

第七章 财务报告

一、单项选择题

1、某企业“应收账款”科目月末借方余额80 000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目借方余额100 000元，“应收乙公司账款”明细科目贷方余额20 000元；“预收账款”科目月末贷方余额60 000元，其中：“预收A工厂账款”明细科目贷方余额100 000元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额40 000元。“预付账款”科目月末借方余额30 000元，其中：“预付丙公司账款”明细科目借方余额50000元，“预付丁公司账款”明细科目贷方余额20 000元。坏账准备科目余额为0。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）元。A、80 000 B、180 000 C、100 000 D、140 000

2、企业“应付账款”科目月末贷方余额50 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额45 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额20 000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额15 000元；“预付账款”科目月末贷方余额20 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额30 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10 000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为（）元。A、-45 000 B、25 000 C、-20 000 D、20 000

3、“预收账款”科目明细账中若有借方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。

A、应收账款 B、预收款项 C、预付款项 D、其他应收款

4、下列各项资产项目中，根据明细科目余额计算填列的是（）。A、在建工程 B、固定资产清理 C、应收利息 D、预付款项

5、某企业“应收账款”有三个明细账，其中“应收账款――甲企业”明细分类账月末借方余额为100 000元，“应收账款――乙企业”明细分类账月末借方余额为400 000元，“应收账款――丙企业”明细分类账月末贷方余额为100 000元；“预收账款”有两个明细分类账，其中“预收账款――丁公司”明细分类账月末借方余额55 000元，“预收账款――戊公司”明细分类账月末贷方余额为20 000元；坏账准备月末贷方余额为3 000元（均与应收账款相关），则该企业月末资产负债表的“预收款项”项目应为（）元。A、517 000 B、152 000 C、155 000 D、120 000

6、编制利润表的主要依据是（）。

A、资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额 B、资产、负债及所有者权益各账户的期末余额 C、损益类各账户的本期发生额 D、损益类各账户的期末余额

7、在下列各项税费中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（）。A、耕地占用税

B、城市维护建设税 C、印花税 D、房产税

8、企业2012年10月31日生产成本借方余额50 000元，材料采购借方30 000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40 000元，周转材料借方余额10 000元，存货跌价准备贷方余额3 000元，则资产负债表“存货”项目的金额为（）元。A、116500 B、117500

C、119500

D、126500

9、下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。A、库存商品 B、材料成本差异 C、在建工程

D、委托加工物资

10、某企业期末“工程物资”科目的余额为200万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A、105

B、115

C、205

D、215

11、资产负债表中资产的排列依据是（）。A、项目重要性 B、项目流动性 C、项目时间性 D、项目收益性

12、下列项目中，属于资产负债表中非流动资产项目的是（）。A、应收股利 B、存货 C、长期借款 D、工程物资

13、某企业2013年12月31日固定资产账户余额为2 000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。该企业2013年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为（）万元。A、1 200

B、900

C、1 100

D、2 200

14、某企业2008年7月1日从银行借入期限为4年的长期借款600万元，2011年12月31日编制资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A、短期借款 B、长期借款 C、其他长期负债

D、一年内到期的非流动负债

15、终了前，资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（）填列。A、“利润分配”科目余额 B、“本年利润”科目余额 C、“本年利润”和“利润分配”科目的余额 D、“应付股利”科目余额

16、某企业2012年发生的营业收入为1 000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动收益为80万元，营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2012年的营业利润为（）万元。A、370

B、330

C、320

D、380

17、某企业2012年主营业务收入科目贷方发生额是2 000万元，借方发生额为退货50万元，发生现金折扣50万元，其他业务收入科目贷方发生额100万元，其他业务成本科目借方发生额为80万元，那么企业利润表中“营业收入”项目填列的金额为（）万元。A、2 000

B、2 050 C、2 100

D、2 070

18、下列各项中，不影响营业利润的项目是（）。A、提供主营劳务收入

B、随商品出售单独计价的包装物收入 C、出售固定资产净收益

D、交易性金融资产公允价值上升形成的收益

19、A公司2013年购买商品支付500万元(含增值税)，支付2012年接受劳务的未付款项50万元，2013年发生的购货退回15万元，假设不考虑其他条件，A公司2013 年现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中应填列（）万元。A、535 B、465 C、435 D、500 20、下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是（）。

A、变卖固定资产所产生的现金流量

B、取得债券利息收入所产生的现金流量 C、支付经营租赁费用所产生的现金流量 D、偿还银行借款所产生的现金流量

21、某企业2013年发生如下业务：本年销售商品收到现金2 000万元，以前销售商品本年收到的现金400万元，本年预收销售商品款项200万元，本年销售本年退回商品支付现金160万元，以前销售本年退回商品支付的现金120万元。2013年该企业现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A、1 720 B、2 120 C、2 320 D、2 000

22、下列各项中，不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。A、对外销售商品所产生的现金流量

B、实际收到应收票据利息收入所产生的现金流量 C、购买办公用品产生的现金流量 D、偿还短期借款产生的现金流量

23、支付给在建工程人员的工资应列示在现金流量表（）项目中。A、支付给职工以及为职工支付的现金

B、支付其他与经营活动有关的现金

C、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

D、投资支付的现金

24、下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（）。A、取得借款收到的现金 B、吸收投资收到的现金 C、赊购材料未支付的款项

D、分配股利、利润或偿付利息支付的现金

25、对于现金流量表，下列说法不正确的是（）。A、在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法 B、在具体编制时，也可以根据有关科目记录分析填列 C、采用多步式 D、采用报告式

二、多项选择题

1、下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。A、“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B、“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C、“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D、“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

2、下列账户中可能影响资产负债表“应收账款”项目金额的有（）。A、应收账款 B、预收账款 C、预付账款 D、坏账准备

3、下列选项中，不属于利润表项目的有（）。A、未分配利润 B、营业外收入 C、净利润

D、主营业务收入

4、资产负债表项目的“期末余额”栏，主要有以下几种填列方法（）。A、根据几个总账科目的期末余额的合计数填列

B、根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列 C、根据明细科目的余额计算填列

D、直接根据各自的总账科目的期末余额填列

5、下列各项中，属于企业资产负债表存货项目范围的有（）。A、已经购入但尚未运达本企业的货物 B、已售出但货物尚未运离本企业的存货 C、存放外地仓库但尚未售出的存货

D、支付手续费的委托代销方式下已发出的委托代销商品但尚未收到代销清单的存货

6、下列各项资产项目中，直接根据总账科目余额填列的有（）。A、固定资产 B、工程物资 C、应收股利

D、交易性金融资产

7、下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的有（）。A、应付票据

B、交易性金融资产 C、无形资产 D、长期股权投资

8、下列各项中，属于流动负债的有（）。A、预收款项 B、其他应付款 C、预付款项

D、一年内到期的长期借款

9、下列各会计科目的期末余额，不应在资产负债表“未分配利润”项目列示的 有（）。

A、应付股利

B、盈余公积

C、利润分配

D、本年利润

10、下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A、出售商品的成本 B、销售材料的成本

C、出租非专利技术的摊销额

D、以经营租赁方式出租设备计提的折旧额

11、下列项目中，会影响企业利润表中“营业利润”项目填列金额的有（）。A、对外投资取得的投资收益

B、出租无形资产取得的租金收入 C、计提固定资产减值准备 D、缴纳所得税

12、现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括（）。A、支付给退休人员的退休金

B、支付给在建工程人员的职工薪酬 C、支付给销售部门人员的职工薪酬 D、支付给生产工人的职工薪酬

13、下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的有（）。A、收到现金股利产生的现金流入

B、支付生产工人工资产生的现金流出

C、用银行存款偿还应付票据产生的现金流出 D、支付广告费所产生的现金流出

14、下列各项现金流出，属于企业现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（）。

A、发放管理人员工资

B、购买固定资产支付的现金 C、购买无形资产支付的现金 D、购买办公用品支付的现金

15、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A、取得投资收益收到的现金 B、处置子公司收到的现金 C、缴纳税款支付的现金 D、分配股利支付的现金

16、在所有者权益变动表中，应列示的项目包括（）。A、净利润

B、直接计入所有者权益的利得和损失

C、会计政策变更和差错更正的累积影响金额 D、所有者投入资本

17、下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）。

A、吸收投资收到的现金 B、分配利润支付的现金 C、取得借款收到的现金 D、投资收到的现金股利

三、判断题

1、某企业2013年1月利润总额100万元，确认了所得税费用25万元，则在表结法下本年利润账户的月末余额为75万元。（）

2、所有者权益，是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业某一会计期间股东（投资者）拥有的净资产的总额。（）

3、如果不存在纳税调整事项，利润表中的“所得税费用”项目金额可以直接根据“利润总额”项目金额乘以所得税税率计算得到。（）

4、财务报表提供的信息仅供外部的投资者和债权人使用。（）

5、企业采用计划成本法核算原材料时，如果当期的材料成本差异率为负数，那么反映在资产负债表中的原材料的实际成本大于计划成本。（）

6、“长期股权投资”项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（）

7、固定资产清理期末如有余额，必须清理完毕，转入到相关损益中。（）

8、资产负债表中“长期借款”项目应根据“长期借款”科目余额直接填列。（）

9、“利润分配”总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中未分配利润项目的数额一致。（）

10、现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（）

11、处置固定资产的产生现金流入，应该属于经营活动的现金流量。（）

12、所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（）

13、所有者权益变动表“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。（）

14、企业对报表重要项目的说明，可以按任意顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露，报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。（）

15、用银行存款偿还应付票据所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。（）

四、不定项选择题

1、甲公司2010年有关资料如下：

（1）本年提供劳务收到现金2 000万元，以前销售商品本年收到200万元，本年预收货款100万元，以前销售商品本退回，支付现金100万元；（2）本年购买商品支付的现金250万元，本年支付以前接受劳务的未付款项45万元和本年购买商品预付款项40万元，本年发生的购货退回收到的现金15万元；

（3）本年计提的职工薪酬总额为15万元，尚未支付。本年支付给在建工程人员薪酬7.5万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为40万元和10万元，假定除在建工程人员薪酬外，应付职工薪酬本期减少数均用现金支付，且均属 于经营活动产生的；

（4）本年利润表中所得税费用为30万元，均为当期应交所得税产生的所得税费用，“应交税费—应交所得税”科目年初数为2.5万元，年末数为1.5万元，假定不考虑其他税费。

根据上述资料回答以下问题：

<1>、下列表述中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。A、收到的现金股利 B、支付的银行借款利息 C、收到的设备处置价款 D、支付的经营租赁租金

<2>、针对题目上述资料，下列表述不正确的有（）。A、销售商品、提供劳务收到的现金为2 200万元 B、销售商品、提供劳务收到的现金为2 000万元 C、购买商品、接受劳务支付的现金250万元 D、购买商品、接受劳务支付的现金为320万元

】<3>、针对题目上述资料，下列表述正确的有（）。A、支付给职工以及为职工支付的现金为37.5万元 B、支付给职工以及为职工支付的现金为45万元 C、支付的各项税费为30万元 D、支付的各项税费为31万元

2、某公司2012年有关资料如下：

（1）本年销售商品收到货款2 200万元，以前销售商品本年收回货款200万元，本年预收下款项100万元，本年销售本年退回商品支付退货款200万元，以前销售本年退回商品支付退货款60万元。

（2）本年购买商品支付1 500万元，本年支付以前购买商品的所欠的款项60万元和本年预付下年货款200万元，本年发生购货退回收到40万元。

（3）本年确认生产人员的职工薪酬400万元、管理人员的职工薪酬200万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为30万元和200万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。

（4）本利润表中的所得税费用为250万元（均为当期应交所得税产生的所得税费用），“应交税费——应交所得税”科目年初数为10万元，年末数为60万元。本期实际交纳营业税70万元、增值税120万元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）～（4）题。<1>、根据资料（1），填列现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额，说法正确的是（）。A、“销售商品、提供劳务收到的现金”的填列金额为2 200万元 B、“销售商品、提供劳务收到的现金”的填列金额为200万元 C、“销售商品、提供劳务收到的现金”的填列金额为200万元 D、“销售商品、提供劳务收到的现金”的填列金额为2 240万元 <2>、根据资料（2），填列现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额为（）万元。A、1 520 B、1 760 C、1 720 D、1 660 <3>、根据资料（3），填列现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额为（）万元。A、630 B、600 C、430 D、400 <4>、根据资料（4），填列现金流量表中“支付的各项税费”项目金额为（万元。A、450 B、380 C、320 D、390）