常规审计方案（推荐）

第一篇：常规审计方案（推荐）

湖南中信通信有限公司

HuNan Citic Networks Communication Co.,LTD 2006年常规审计方案

编制人: 陈志辉 二零零六年二月五日

批准人: 二零零年月日

（引言）

根据省公司年度审计计划安排，拟定于2006年2月10—2006年5月30日对所有分公司进行年度常规审计。按照《湖南中信通信有限公司内部审计制度》相关规定，制订本方案。本方案对2006年度常规审计所涉及的所有分公司审计项目起指导和规范作用，审计组在执行具体审计任务时，可结合各分公司实际情况并综合分析单个审计项目的复杂性、重要性水平及风险程度决定是否制定具体项目审计计划或方案。目录

一.审计的目标和范围 4 二.审计方法和主要程序 5 三.人员配备及时间预算 8 四.工作流程图 10 审计的目标和范围

（一）常规审计项目目标 本年度常规审计项目目标旨在

评价分公司2005年度日常经营状况及经济效益 评价公司各业务流程内部控制是否建立良好 评价各业务流程运行与公司制度、程序遵循情况 评价分公司项目管理力度和执行效果 合理改善和加强各业务流程控制，完善风险管理机制，提高公司经济业务的营运效率和效果

（二）审计范围

本年度常规审计范围将涵盖所有分公司，涉及到内部控制测试时将根据各业务流程管理控制的组织结构和管理模式进行调整，涵盖范围将扩大到省公司相关管理职能部门。本次常规审计将包括以下范围在内的审计检查：

内部控制测试，测试分公司内部控制的合理建立和执行情况，重点关注： 分公司内部控制环境

收入与回款业务循环内部控制执行情况 存货管理控制 项目投资管理 资金计划控制

财务报表年审，主要审查资产、负债及所有者权益的真实、合法和完整，包括： 重要会计科目余额在报表上的正确披露 会计政策的正确选用 费用的正确归集与摊销 资产计价方法的正确性

收入、成本核算的及时、完整及合理性 往来帐目的审计与分析 年度经营效益审查与分析 审计方法和主要程序

（一）审计方法

本年度常规审计将主要集中在上述范围内关键控制点和存在重大风险的领域，为保证时间和资源的合理利用，并取得预期工作效果，主要将采用的审计方法包括： 业务风险与控制点分析

为获得对有关业务流程的了解和对相关风险和控制点进行初步评价，内部审计人员将与业务流程负责人进行访谈并审阅有关政策和程序的书面记录，把握内部控制制度在各分公司的运行总体情况 穿行测试

内部审计人员将从2005年度发生的交易中随即选取适当样本并进行必要的符合性测试，以确保各业务流程中的关键控制点的存在，确定相关业务流程运行是否良好，针对风险的关键控制点是否存在且足够。实质性测试

内部审计人员将根据符合性测试的情况，确定重大风险领域及重要审计范围，并对其进行实质性检查和测试，包括会计凭证审核、报表审计、存货监盘等方法。以消除相关风险所引起的疑虑。

数据整理与分析

内部审计人员将综合整理审计过程中形成的各种数据和工作底稿，对分公司的经营情况和内部控制执行情况作出合理分析。重点分析内控制度设计的合理性和分公司日常经营中对内部控制制度的执行力度。工作交流与汇报

内部审计人员将就审计的发现、内部控制缺陷的影响和改进内部控制的建议、经营状况分析结论等与被审计单位负责人或业务流程负责人交换意见。在获得其认可和回复之后，向公司管理当局做出工作汇报。后续审计及管理

内部审计小组应根据审计的发现，要求被审计单位管理层就在审计过程中发现的内部控制缺陷的改进时间做出承诺。根据被审计单位管理层就跟进时间的承诺，内部审计小组应再次访问被审计单位，对有关内部控制审计发现的改进情况进行审阅，并就内部控制缺陷的现状和改进情况在审计报告中进行汇报。

（二）审计程序 分公司内部控制环境

与分公司经理及相关业务流程负责人座谈，了解分公司内部控制总体情况； 检查是否根据省公司制度规定制定分公司内部实施细则；

获取相关管理会议纪要资料，了解对日常控制的管理及处理情况； 了解分公司各业务流程的岗位配置情况； 获取或编写分公司内部控制主要流程图； 检查是否有月、季、年度经营计划分析；

了解分公司内部管理及员工制度遵守的总体情况。收入与回款业务循环

核对销售发票、项目（销售）合同、销售订单所载明的项目名称、规模、价格是否一致； 检查项目（销售）合同、赊销是否经核准； 检查发票和收据管理是否规范、完善； 检查发票中所列项目收费与省公司指导价核对； 复核销售发票中所列示的数量、单价和金额；

从销售发票追查至销售记账凭证或销售记账凭证汇总表；

从销售记账凭证或销售记账凭证汇总表追查至总分类账及明细分类账。抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的 处理是否正确。

抽取部分项目合同并与销售发票核对，检查所有项目收入是否及时开具发票并做入帐处理 检查退网或其他销售退回的处理程序是否正确

检查退回的材料是否具有仓库签发的退货验收报告； 退货商品冲销会计记录是否正确； 抽取收款凭证，作如下检查：

是否将记录收款与保管现金的职责分离； 收到货款是否开具收款收据；

是否定期核对记账、过账和送存银行的金额； 是否定期与顾客对账，并有效回收货款。

检查业务会计处理是否正确，报表披露是否完整。存货管理控制

检查是否建立存货管理制度及流程并严格按流程执行； 获取分公司月末、年末盘点表并与材料明细帐核对相符； 检查实际库存材料是否与盘点表核对相符；

检查存货的盘盈、盘亏、报废、毁损是否按规定审批处理； 检查存货的入库是否严格履行验收手续，并及时入帐；

检查存货的出库是否按规定办理，及时登记仓库帐并与会计记录核对； 检查存货的采购、验收保管、运输、付款职责是否有效分离； 检查存货计价方法是否正确。项目投资管理控制

检查是否建立项目管理制度或流程并严格按流程执行； 获取分公司所有项目合同并与项目明细表核对相符； 检查所有项目是否经过评审，评审过程是否真实、有效； 检查项目施工是否按预算执行，超预算项目是否有追加审批； 检查是否存在项目间工程物资挪用情况；

检查项目施工过程是否有对施工单位的有效管理和控制； 抽取部分重要项目，对起经济效益进行分析。资金计划控制

检查是否制定货款收取及资金支付的实施细则； 检查资金岗位设置是否合理；

盘点库存现金，并与现金日记帐核对相符；

检查银行对帐单是否与银行日记帐核对相符，银行余额调节表是否及时编制； 检查资金支付使用是否控制在预算范围内； 是否严格按公司规定使用收入与支出帐号；

检查专项资金是否按专项使用并及时分析其使用效益； 检查个人借支是否经过审批并及时返还； 检查是否存在现金坐支现象。财务报表年审 对财务报表进行风险分析，确定重点审计领域及异常情况； 检查会计科目设置是否与总公司财务管理制度相符； 检查报表数据与总帐余额核对相符； 检查总帐与明细帐核对相符；

抽取部分原始凭证，检查经济业务处理是否正确； 检查或监盘重要资产；

检查各项折旧、准备科目计提以及存货计价方法是否正确； 检查各项税金提取及缴纳是否正确 检查日常费用支出是否正确归集；

检查各科目余额是否在报表上恰当披露。人员配备及时间预算

（一）本次年度常规审计由公司内部审计部组织完成，人员配备： 审计负责人： 审计小组组长： 审计小组成员：

根据审计项目情况，必要时可联合其他部门专业人员进行审计算。

（二）因本次审计为对分公司2005年度运行情况的例行审计，审计侧重于分公司的内部控制管理及执行情况，在对具体审计时间进行预算安排时，应重点考虑：省公司管理层要求、分公司内部控制环境及风险、当前分公司管理水平、业务规模、内审人员的经验及能力等因素。一般来说，每个分公司的审计时间控制在5-8个工作日。审计工作流程图

本次审计所涉及的相关部门、人员及环节见工作流程图

第二篇：常规审计-存货审计

存货审计

仓库审计看似简单，其实还是有些门道的，稍不注意就会被人耍了。刚毕业那会，自认为去盘点物品这么简单的事情，结果还被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2个地方，外面的货架和仓库的货架，仓库的货架上那些物品放在上面的，审计时就需要爬上去盘点。如果去过麦德龙这种仓储式超市，你就会有大致的概念。

仓库盘点，审计的职责就是监盘，审计方案上都写着很清楚。当货物在仓库二层、三层时，我就让营业自己爬上去数，自己站在下面看，这一数全是账实相符。

当时还很好奇，怎么每个盘点的营业员，都带这么大的一个手机，后来才知道是盘点枪。原来营业员看一下盘点枪就知道物品的账面数量，之后在上面装模作样给一个数。

时间长了，才发现超市的仓库审计与一般的仓库不一样。因为超市仓库的出入库涉及到店间转货、店内转货、促销赠品和日常损耗等等。

仓库审计如果只是局限于实物盘点，从来不看出入库等其他相关单据，这是有问题的。因为即使有差异，审计人员都不知道仓管的即使是否正确，可以被随意忽悠。尽管有时候你写的存货审计报告长达5页或者更多，被审计单位给的回复永远都是 “已经填写损耗单报损走报废流程”。

概述：

在本章节中，将向大家介绍仓库审计，内容包含仓库的出入管理、物流运输管理以及仓库的日常管理等。

基础知识： 1.1 仓库类型

生产制造型企业，按照仓库的功能来说，可以分为原辅料仓、研发材料仓、成品仓、外协余料仓、不良品仓等。

如果场地很大，则将仓库分成好几个，比如材料区、备料区、不良品区等，其实也是按照物料的功能来划分的。

为了便于直观了解仓库，一般仓库会在显眼的区域放一个仓库划分图。

仓库物资较多，一般会使用大型货架。日常盘点或者出货。由于存放的便利性，房屋的层高问题以及仓库空出的空间不足以存放同一物资等等。进来一个物资，但是空了好几个地方，那就把物资放在不同空的，不可能把空的空间整合出来。有了盘点枪之后，同一个物资即使存放在不同的区域，也是能很快找到。因为仓库被人为的划分为不同的库位，不同的库位有一定的库位代码。寻找该批存货时，打开盘点枪，输入物料代码，就能发现库存数量以及对应的库位代码。

下面让我们来看一下盘点枪及货架。

其他类型的企业往往只有一个仓库，用于存放商品，主要是用于销售或者营销。

1.2 仓库管理 1.2.1 仓库租赁

仓库的面积一般是分建筑面积与使用面积，使用面积就是套内面积。但是目前出租方强势的情况下，一般选择建筑面积，也就是房产证上的建筑面积加公摊面积，这个面积往往多余使用面积。但是这里的计算有规则，是按照房屋测绘局的标准定的。有部分的面积是按照投影的面积一半来计算的。

通常我们去租房子，都是一口价，但是仓库租赁不一样，其房租是按照每平方米收取的，当然租金已经将物业费之类的包含在内。

在租赁期这一块，很难能签到租赁期为3年以上的仓库，即使合同期是3年，合同内也会约定每年涨幅在5%-10%左右。入库入库是根据采购订单或者外协加工单来进行。

入库会涉及到2大问题，一个是让步接收，另外一个是超额入库。让步接收一般是货物出现瑕疵但是不影响生产，勉强接受。这会涉及到款项的扣减。但在实际操作中，仓库相关人员为了自己的利益往往睁一只眼闭一只眼。或者说供应商与老板有关系，仓库明知有问题还是放行，这种老板只能说不懂管理。超额入库就是供应商多送货，如果多送货属于免费的，那就行。不免费的，则易导致库存呆滞。对于使用ERP的，往往系统就设置了如果入库超过订单，系统就卡死，进行不下去了。

入库还会涉及到仓库质检，也就是来料质检，一般都是检验外观以及数量。部分生产制造企业由于购入的是煤、铁之类。如果是煤会涉及到煤的品味，差一个级别价格就差很多。另外还会涉及到地磅管理。地磅也就是通常所说的电子秤。只要车开上去就知道重量，满车的重量减去空车的重量就是实际重量。

1.2.3仓库日常管理

在对物料管理时，有时会设置物料卡片，物料卡片会记录收发及实存数。而物料卡的出入记录与出入库单的明细是一致的，就相当于一个物料的明细账。

仓库的物料是要保证先进先出的，但是在实际作业中，很难做到这一点。物料的呆滞是根据整个物料的库龄来决定。比如这个物料入库后有多久未被领用，是从未被领用开始来测算呆滞。而并不是单批物料的入库时间来决定。这样子处理起来，很费时间。除非该物料是由保质期的，物料上面都有出厂期、保质期之类的，类似于超市或者水果店之类的。

仓库的安全库存，这一块需要结合销售来进行。也就是说是以销来定产，而不是以产定销。以产定销肯定会导致占用仓库，最后导致呆滞，然后用促销的方式来进行。而且以产代销这种根本没办法设置安全库存。如遇到生产工艺变更或者供应商涨价，导致材料呆滞。这种呆滞看是否能否用替代物料，否则只能报损。

还有一种就是JIT管理，这种属于来了订单，我一打电话，供应商马上按照约定时间送材料，送到了。我这就安排生产，完就安排物流，平时没什么库存。也就是说自己是没什么仓库的。这对供应商要求很严，基本上为了满足需求会在公司附近租一个仓库，并且根据存放物料消耗程度随时补料。现在很多上市公司为了业绩好看，往往虚构销售，因为销出去但是客户未接受，待过了财报期限之后退回，这种上市公司会很多。这一块涉及到内容还有业务员的KPI考核，会多发奖金。如果是定制化的产品基本只能返工了，呆滞会很严重。

仓库每月都会进行盘点，并形成盘点记录。的时候，财务部门会对仓库进行盘点。当然我们审计是根据审计计划的安排进行盘点。当然我们日常审计的时候经常会发现存在差异了，仓库人员的解释是这个是前任留下来的。一般仓库人员离职，需要对仓库进行盘点，并确认差异。就和出纳离职一样。不能光是签个字，让财务看看有没有个人借款，就可以离职了。

如果涉及到外协的仓库会有很多原因造成账实不符，比如生产工单未及时录入系统、由于生产工艺的表或者BOM的临时变更系统未调整、半成品外协商与成品外协商推诿、生产损耗、管理损耗、外协商之间的物料调拨等等。

出于对公司资产的保护，公司往往会选择进行投保，投保的金额是按照公司资产的总价值的一定比率进行。当然出于行业惯例，保险往往存在返利，这一块的返利往往是给了去谈保险的人。另外虽然是投保了，比如公司的资产已经做了销售但是客户未提取的，暂时存放在物流公司仓库，也需要和保险公司沟通。如涉及到对外协商的厂房设备进行投保的。当外协商更换仓房之类的，也需要及时更新保险内容。

如果仓库的物品涉及到大量使用包装材料的。破损的包装材料往往会被出售给废旧物资回收商。由于包装材料数量的不确定，这一块是以总金额为设定的。比如一年就1万，多了少了都是物资回收商的。然而这一块的收入往往是被作为仓库人员的福利。如果老板默认这种行为，也行。记得有一个朋友是专门做宝钢团的废铁水回收的，一年承包费是10万。他会给废水管理的每年5万，因为他也是转包给其他废铁水回收，而这一块的转包一年就是40万。

除了上面提到的这些，还有仓库视频监控、防潮、防火等等，这些都是小事情了。

1.2.4出库

仓库物资的出库，可以分为原材料出库以及产成品出库。原材料的出库往往是生产部的领料，他是根据生产工单来进行，然后车间的领料员根据领料单来进行领料。如果是自己的车间生产的，一般要求对生产余料进行退库，不能由车间自己还有个仓库。

外协加工出库，一般是由生产部门的计划员来设定的。对于超额的物料，一般不要求退余料。

仓库物料的出库一定要求是最小计量单位，不能是模糊计量单位，比如一捆、一包、一堆，需要精确到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整车物流与零担物流，对于零担物流来讲，其物流价格根据货物的重量分重货和轻货。以德邦物流为例，重货与轻货的区分为：货物的总重量（KG）和总体积（m3）的比值大于或等于210为重货，按重量计费；若比值低于210为轻货，按体积计费。A=货物实际重量，B=货物的体积重量（=长CM*宽CM*高CM/6000）若A≥B，为重货，按实际重量计费；若A＜B，为轻货，按体积重量计费。

对于整车物流的，需要看每次的装货量以及装运的频率。往往在公司销售淡季的时候，使用大型号的车辆运输，这样就不是很合理。

货物销售出库后，物流商安排运输，运输完成后物流公司会将客户的签收回单的交给仓库部门。

1.3 仓库账务

就生产制造型企业来说，仓库的日常管理会与采购循环、生产循环、销售循环结合在一起。比如：入库环节有原、辅料、包装材料入库，半成品，成品或者外协加工品入库，调拨物料入库，不良品维修或者返修入库，生产余料退库。出库会涉及到生产领料，外协加工材料出库，调拨物料出库、半成品、成品出库。

出于管理成本的考虑，小型的公司往往采用的是一个人既管物又管帐，采用手工记账的方式来进行。这里的账指的是仓库的实物账，实物账往往选择Excel表格。而出入库单据则采用2块钱一本的订本式的纸质出库单、入库单，一本20份，一份三联。

纸质的出库单如下所示：

一般是都会引用ERP软件比如用友、金蝶，采用系统的管控方式，单据会涉及到采购订单、入库单等。而这些单据连在一起的依据是订单号或者订单信息。台账之类的就直接通过系统导出就行了。

财务往往根据订单、入库单及供应商提供的发票来支付相关款项。出库会涉及到发货通知书、提货单和调拨单等。

审计方法

仓库审计涉及到很多审计方法，盘点、核对、重新计算、询问、现场观察。当然难度系数还是很低的，属于简单级别的。

1、仓库租赁

所需资料：仓库租赁合同、其他应收款-仓库押金、房产证复印件 容易舞弊的地方：索要回扣、签订阴阳合同、租赁面积有差异。审计方向：

因为水电费基本上都是独立的，一室一户，所以有差错很少，主要是仓库租赁金额与面积的确认。

（1）询问仓库管理人员或者财务人员是否有存在租赁合同签订后，支付的本该属于仓库出租方的费用，比如水电或者其他设施之类的。

（2）根据提供的房产证计算仓库面积。阳台、月台之类的则按照投影的一半来计算。（3）确认房屋租赁的价格合理性，这一块类似于采购审计。作为内审需要做2块内容。一块是去走访及收集仓库周边的租赁价格，当然也可以从网上获取地区的价格。第二块就是上面拜访。在上门拜访前要做好几项工作，印刷好假名片、编制虚假的抬头、带上录音笔，先电话联系说好上门拜访。像房屋租赁这一块，需要2个人，一个人唱红脸，一个人唱白脸。先看厂房。之后将招商人员拉到一边，将话题集中于3个地方：房屋的最低价、房屋租赁的回扣或者返点、阴阳合同索要差价。在沟通的时候，你可以旁敲侧击本公司的租赁情况。上门拜访之前先演练一遍，并将虚构的公司所在行业的基本信息进行了解。

2、入库

所需资料：入库单、采购订单、让步接收申请单 审计方向：

（1）检查是否存在入库单是否作废，单据是否联号。（2）在系统中模拟超额入库，确认系统对于超额是否允许。

（3）检查对于让步接收是否存在审批，或者让步接收已经扣除款项。

（4）对于少送料以及存在来料不良的，是否及时进行了处理，相关的物料是否得到索回。

3、仓库日常管理

所需资料：物资库龄表、仓库自盘的盘点表、物资台账、物资报损单、仓库调拨单、出入库单、仓库保险单、不良品维修申请单、良品入库单、物料报废处置单、营业外收入-物料处置收入 审计方向：

（1）访谈仓库人员，是否存在物料代码重复或者同一物料有多个代码的情况。

（2）检查仓库盘点单，了解仓库是否存在盘点差异，差异是如何处理的,财务这边是否进行了账务调整。

（3）对库龄时间长、金额大以及存在损耗的物品进行盘点。盘点结束后从系统中导出账面数量进行核对。对于存在差异，根据领料单、出入库单据、报废处置单等，综合分析。如果是外协余料仓库，需要结合不良品的维修来进行。往往会存在半成品外协商与成品外协商，认为不良品的原因不是其责任。大量的不良品堆积，这样子造成的后果就是可能外协生产商会无法满足交期。

（4）分析物料库龄表，对于呆滞时间较长的原因进行分析和访谈。

（5）如果仓库本身是使用excel表格进行物料管理的，就需要检查台账与出入库单以及盘点的结果。仔细检查台账的数据勾稽关系，公式设置是否正确。可能存在台账虚构的情况。

（6）检查仓库货物库存表以及库龄分析表，看报表输出格式是否合理是否数据重复。尤其是金蝶软件，其报表或者数据的输出，经常有重复或者冗余的数据。

（7）对于仓库物料的报废及处置，可以通过询价来测算合理。包装材料可以访谈仓库人员，了解每月包装材料的数量，测算金额。确定金额与承包费是否合理。询问财务人员是否有收到这笔款项，是否计入收入。

（8）询问调查了解保险返点的去向，是否被侵占。

（9）现场观察消防设施的日期以及检查日期。让仓库人员打开监控视频，查看监控视频是否覆盖齐全。

4、出库

所需资料：物资库龄表、盘点表、物资台账、物资报损单、仓库调拨单、出库单、不良品维修申请单、良品入库单、仓库与外协商之间的对账记录 审计方向：

（1）检查领料单与出库单，是否存在超额领料，对于超额领料是否有退回。观察车间是否存在堆积的物料。

（2）打电话或者邮件给半成品外协商或者供应商确认维修品的数量。（3）检查物资签收记录，是否存在

（4）检查是否存在白条领用物品的情况，或者说盘点有差异后。仓库人员拿着其他部门领用的记录来说明情况的。

（5）现场观察，检查返修品是否与正常商品一起存放未分离。

4.1 物流管理

所需资料：物流合同、物流费用结算单、会计凭证 审计方向：

（1）通过将签订的物流价格与当地的其他物流对比，是否存在差异

（2）检查物流商的官方网页了解其近期是否存在降价，而与我司结算的时候仍旧以原价格进行。

（3）与仓库部门了解是否存在出库量小，但是物流商以大规格的整车价格在进行核算费用。（4）检查物流费用结算单，是否存在多计费或者重复计费的情况。

5、账务（这一块由于与其他循环结合在一起，也可以并入其他循环）

所需资料：因来料不良的款项扣除金额、外协加工产品损耗率、预付或者预收款 审计方向：

（1）因供应商来料不良导致应扣换是否扣除。

（2）外协加工费用，是否扣除超过了正常损耗之外的费用。

（3）检查长期挂账的预付或者预收款项，是否存在款项被侵占或者挪用。

特殊情况的处理

1、出入库单据不完整，台账混乱？

有时，我们在去审计的时候会发现，仓库账务混乱，连基本的出入库及台账都没有。这就需要我们审计人员重新建账，可以获取的出入库资料。由于自己没出入库账，就需要向供应商以及客户索取资料，当然财务这边也能获取部分资料。但是这种局限于成品仓库，针对原材料仓库就更加麻烦。

特殊仓库审计

1、超市仓库

超市审计在仓库管理主要有两块，一块是赠品，另外一块是店内转货。赠品主要是用于促销使用，在现实中营业往往将赠品充当正常商品。店内转货，就是将超市的货物用于日常办公，比如U盘，办公用品之类的。但是店里里面总务在做这个事情的时候，往往用手写的单据来出入，这就导致了可能存在舞弊。

2、商业地产仓库

超市审计在仓库管理主要有一块就是资源置换。就是租房子的没钱了，拿自己的物品付房租。这就存在了物品是否有那个价值，但是往往存在低价的情况。

重大舞弊的处理：

上面我们讲了一堆关于仓库的合规或者常规审计的内容，那如何涉及到仓库盘点时，发现仓库存在大量盘亏，怀疑仓库人员舞弊，这时该如何处理？

其实很简单啊，发现了舞弊，做为内审的第一条原则就是和法务认识联系，交给法务人士处理。另外一条是没法务人员，就直接报警，让警察来处理。

当然作为我们内审人员也是可以有事情做的，通知人力资源部禁止仓管人员离职。接来下访谈该员工，一般该员工会以司机弄走的或者前任搞的来东拉西扯，这些都记录下来。之后拜访仓库其他人员，了解其生活档次，比如买了什么车，有几个女友之类。然后，是拜访女友或者老婆，也不谈什么舞弊，就谈谈工作压力之类的。

最后就是要去查当地的哪个垃圾回收商收取了这批物资。因为涉及到的量大，所以可以打听本地区的垃圾回收人员，哪家回收商近期收了大批物资，其中很有可能就会找到丢失的物资。做贼心虚嘛，往往就近原则。

导致仓库审计失败的风险提示:

1、需要仓库人员确认一共将物品存放几个区域，明确一共有几个仓库，即使是空的仓库，也要打开看看，防止漏盘。

2、当面盘点，让盘点人在你的视线内盘点的物品，以免鱼目混珠或者多报数目。

3、当仓库混乱，要求仓库人员自行整理，整理完盘点。告诉仓管人员只盘点一次，不接受复盘。

4、对公司的产品具备基本的认知能力,以免将A说成B。成箱的货物要看清楚堆码在一起的是否同一种货物，以防混淆或作假。

5、规划好盘点路线，对已盘物品做标志，防止重复盘点。

6、有可能就参与日常的停工停产盘点，防止因为中途的出入库导致原因无法核实。

7、盘点结束，要求盘点人现场签字。

案例：

审计在查费用的时候，发现了下面这个情况：2013年-2014年，XX公司食盐供应商为XX盐业有限公司XX分公司，该供应商距我司只有约14公里。期间所有食盐运输业务以65元每车的价格承包给运输商XXX。该运输商为个体，未挂靠运输公司。该运输商的车辆牌号为鄂XXX，车重2.6吨，最大载盐重量约5吨。2013-2014年7月，公司共采购食盐约1300吨，食盐产生运费约85000元。由于车载重量小，有时最多一天要往返公司3次。

第三篇：常规审计-货币资金审计

货币资金审计

提到货币资金审计，有人会说那还不简单，盘点一下现金，核对一下余额调节表与对账单，太简单了。要么就说货币资金审计风险太小，没什么好审的。

可我们常常从报纸、网络等媒体中看到大型的央企或者国有企业会出现出纳伪造单据，挪用公司资金的情况？有人就会出来说，那是因为人家的内控有问题，缺少监管。人家国有企业怎么可能会没内审。

站在第三方的角度来看问题，往往站着说话的人不嫌腰疼。其实货币资金如果出现问题，风险还真是蛮大的。

基础知识入门

货币资金主要是涉及到现金、银行存款、票据以及其他应收/应付款四块，货币资金的审计主要涉及到出纳这个岗位。

现金：

现金是存放在保险柜内，一般是供3-5天的零用。保险柜的密码一般是出纳人员管理，保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。

对现金日常管理要求日清月结的，出纳每天根据现金的收支来来登记现金日记账，并把当日的货款及时缴存银行里。盘点中出现现金盘盈盘亏的情况，账务上是这么处理的，盘盈计入营业外收入，盘亏则计入管理费用。

关于坐支，有些内审认为现实中好像没那么严格遵守的。比如收到一笔款，刚好要支付一笔款，难道真的要把收到的存入银行，再从银行取出来支付？有这个必要吗？认为只要分别记账，超过限额及时存银行就可以了。

坐支可不可以，其实现在银行对于这一块并没有这么严格要求。但作为收支两条线，最好不要坐支。如果确实需要坐支了，最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。

现金收款最好经过财务部门，如果是由其他部门经手或者处理，往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部的人员会要求客户将钱打到自己的账户，再从自己的账户取钱或者转账给财务部，容易出现延迟付款并进而挪用货款；销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售，还容易出现飞单的情况。

当然，有些公司为了管控现金，与银行一起搞了商务卡，这是一种信用卡。员工使用商务卡签帐后，账单由公司直接缴付。月底，会计可以根据银行提供的消费清单进行对账。这样就降低了员工虚报费用的情况。

有些公司还会存在代垫代付款，比如教育行业，他们先是收取了消费者的款项，之后业务员通过公司给开的信用卡，提消费者交考试报名费之类的。

银行存款：

银行开户分一般户以及基本户，当然也有其他名义开设的账户，比如贷款户等。基本户只能开一个，而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户，只要拿着开户资料到基本户的开户银行查就行。

一般，银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式，类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。很多公司为了便利，开通了网上银行，做余额调节表，只要看看网上银行的交易，所以有时并不需要什么银行的对账单。

会计编制银行余额调节表，如果企业的银行日记账与对账单的差异项，要么是银行的回执没拿回来，要么就是我方的票据还没到银行，提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计，其在编制银行余额调节表的时候，会将不平事项的后续处理的会计凭证号填制在备注栏，方便我们审计人员检查。

由于现在网银系统的发达，很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户，银行一般会提供一个U盾，防止非法使用银行账户。网上银行有2个人，一个是制单，另外一个是审核。银行账户闲置6个月以上，该账户就需要去注销或者关闭。

票据：

公司的票据分为三类：收据、银行票据以及增值税发票。

收据：收据一般不能直接入账，是作为收到钱的凭证，比如押金。在得到税务部门的授权后，企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据。

银行票据：银行票据种类很多，本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期，提前让银行付款，由于银行承担了风险，所以银行要收取手续费。背书就是，公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B，让客户A付款给客户B。

如果是我方的银行票据，一般会有如下管控：购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表，领用人要签字。如果开作废了，则加盖作废章，另行保管。

如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失，出纳只要及时通知银行挂失，只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。

增值税发票：

增值税发票一般是税控机开的，税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号，可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。增值税票据是由一般纳税人开具，如果是小规模纳税人，可以请税务局代开增值税发票，但是这个增值税发票是3%，而不是17%的税点。

税控机示例

银行预留印鉴

与票据有关的还有一个就是财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个，财务章和法人章。财务章就是长方形蓝色印记的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司为了方便出纳，用出纳的个人私章来代替。

如果要从银行提现，一般需要开具现金支票，而现今支票的生效就需要这两枚章。到银行提现时，银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对，对比一致后，才确认票据有效。有时候，财务主管为了方便出纳的业务办理，往往是将这2个章都交给出纳，这就容易造成出纳挪用资金的问题。

其他应收/应付款：

其他应收款一般是差旅暂借款以及部门备用金。借支的一般控制原则就是：前笔不还，后笔不借，打死不还，工资里扣。年底关帐前，财务部需要将所有的备用金收回或者说清零。业务部门如要重新使用，需要重新借支。其他应收款，如果出现员工个人垫付的，在报销的时候是给现金的。那么需要出纳填写收据，并要求领款人签字确认。

其他应付款，一般是指押金、房屋租金之类。而在实际操作中，往往出现只要会计搞不清楚的，就挂其他应付款，比如把财政补贴或者个人所得税返还做到其他应付款。

2、货币资金审计关注点（1）现金 舞弊方式：

1、涂改会计凭证，会计人员利用报销人填写报销金额不规范，修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大，将差额且为己有。比如把3、6改成8，或者在整个数字前面增加1等。

2、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。审计所需资料

现金日记账、现金盘点表、会计凭证、商务卡对账单 审计程序：

1、通过将现金日记账与会计凭证进行核对，核实相关事项的真实合理性，选择的时候还是以大金额为主。

2、检查原始凭证是否存在涂改记录。或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况。检查大金额付款是否存在审批单位伪造签字的情况，如果发现签字伪造则与审批人沟通，是否有签过字。

3、实施现场盘点，这里的现金盘点一般都是突发性的，而不是通知之后进行。如果财务部已经提前进行了准备，则需要另外选择时间进行盘点。盘点时需要对现场进行封锁，严禁出纳准备与处理。需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录。填写盘点表时需要盘点人现场签字确认。

4、将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析。

5、核对商务卡对账单是否存在个人消费。常见审计发现：

盘点存在盘盈、盘亏的情况，出纳一般解释是找零不要所致；盘点发现出纳垫支找零的情况，出纳一般解释是没零钱，我先垫了，到时候再拿出来；保险柜内存在小金库账簿；保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金；商务卡存在个人消费 审计风险提示：

1、对于资料的涂改，一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日子”。如果没涂改人和日子，一般这种涂改视为非当事人涂改。

2、为了确认是否为非当事人涂改，有时可以在第二页用铅笔，在涂改对应的地方用铅笔，涂描来确定是否为事后涂改。

3、审计人员需要对被审计人员的解释进行判断，确认解释是否合理。

（2）银行存款 舞弊方式：

1、公款私存，会计人员或者公司总理，经理把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵占公司资产的目的。

2、多头开户，截留公款，会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。

3、挪用公款，会计人员利用法人章与财务章都保管在个人身上，开具现金支票，提现。

4、出租出借银行账户，会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。

5、编制虚假的银行对账单，套取或者截留公司资金。这个是我们经常在报纸上看到的，某某国有企业出纳通过伪造

6、将公司的银行款项，购买理财产品，导致巨额亏损 审计所需资料

1、银行日记账

2、银行账户清单

3、银行余额调节表

4、银行对账单

5、会计凭证 审计程序：

1、拿着公司的开户资料到基本户的开户银行，查询到所有开户的账户清单。

2、核对银行对账单的真伪，比如银行的盖章情况。最简单的方式是登录网银查询交易的明细记录还有存款余额。

3、将银行日记账与对账单进行核对确认差异。

4、通过追踪前期未平事项，查找未平原因。常见审计发现：

公款私存；出纳人员伪造银行对账单截留收入；业务人员截留营业款挪作他用（机电维修部门、销售部门等）。

有趣的案例：

有个公司的审计，查看销售收款，并与合同的款项进行核对，发现他们的销售收款很奇怪，因为销售额非常大，对方都是每次扣完银行的手续费给的剩余款项。其实这个就看合同是怎么约定，一般，手续费都是客户提供。

（3）票据 舞弊方式：

1、私自背书转让。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票等私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自贴现。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票私自到银行贴现。

3、虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。

4、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有。或者盗用单位发票向客户虚开，隐藏现金，从而为自己贪污提供方便。所需资料：

应收票据明细账、票据台账、所有票据包含空白以及作废的票据、应收款或者应收票据对账记录 审计程序：

1、检查应收票据明细账，了解票据的贴现和背书的情况。

2、盘点所有空白以及作废票据，查看是否存在异常的情况。

3、从出纳或者销售部门了解收据的保管情况，是否存在除了财务人员外是否有其他人员也能经手收据的情况。

4、检查现金支票使用情况，对于异常的提现，询问相关当事人。常见审计发现：

作废票据未作废，出纳人员侵占公司资金；应收票据被私自贴现或者背书；存在虚开增值税发票或者代开增值税发票的情况；空白票据存在提前用印的情况。

TIP：虚开增值税发票

虚开增值税发票主要是没有具体业务的增值税发票的开具。一些小公司或者不规范的公司，公司老板会以开具增值税发票获取手续费的方式来盈利。

（4）其他应收/应付款 舞弊方式：

1、利用个人暂借款，建立小金库，并违规发放福利。所需资料：

1、其他应收款明细账

2、备用金申请单

3、个人借款申请表 审计程序：

1、如果经常性出现个别人员原因异常借款，但是又定期归还的情况。这个时候不能从财务经理或者出纳这里套情况，即使是说了，也是东拉西扯。这一块需要直接询问当时人怎么回事。背黑锅的肯定不是部门负责人，是领导让这么做的，小员工对审计这一块也不是很懂，往往一问就出来了。部门要使用小金库，但是目前还没有截留资金，先拿出来用了。等到帐外资金了，之后再还上。

常见审计发现：

存在小金库且违规发放福利；离职人员个人借款未归还；部门备用金未定期清零这类的，属于合规审计，在正式的审计报告中可以忽略；备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况；存在白条借款的情况。

3、案例

（1）财务经理公款私存案件 案例过程记录：

审计部收到匿名举报信，信上的主要内容是：新开的XXX店财务经理挪用公司账款。审计部随后派出2人的审计小组。

审计小组先是询问了出纳该事项，是谁要求或者授权这么操作，在得知是财务经理的要求。在查看申请单据后也未查到财务经理的授权文件。

接下去审计小组根据银行对账单找到该笔打款的信息，获取了财务经理指定的账号信息。审计小组约见了财务经理，并将相关资料交给财务经理，财务经理主动坦白。舞弊人的动机与做法：

财务经理由于经常需要出差，在机场看到招商银行的金葵花VIP卡可以有贵宾服务。财务经理就将公司的50万银行存款打入自己的招商银行账户。反正想着等办好VIP卡，再将钱还给公司。舞弊手法就是运用财务经理的权限越权作业。

举报性来源：

出纳刚毕业做工作，由于是自己亲手经办了50万的款项，怕到时候出事情责任落在身上，所以就匿名举报了财务经理。

（2）招商人员侵占资金炒股案件 案例过程记录：

某商业地产的审计小组在对某公司进行例行审计时发现如下情况：公司的招商款项都是必须先经过招商人员，招商人员再取款给财务。这和当时公司设定的直接打给财务的要求不同。

接下去审计小组调阅了最近的几个收款记录，并与商家进行了联系，确认了商家都是提前一个月给招商人员的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一个月给款，不会超过2个月。商家也表示之前都是给财务的，但是新的招商人员来之后，就要求不能直接给财务，而是给招商人员。

审计小组在与公司其他人员沟通，了解到新来的招商人员有炒股票的爱好。

接下去审计小组约谈了招商人员，招商人员的回答是：自己办了几张卡，采用信用卡1个月的免息期，透支了几十万。然后将收来的商家的钱用来补自己透支的钱，然后再下个月取钱将商家的钱交给公司。

舞弊人的动机与做法：

通过与商家的沟通，以各种理由说服商家，将款项打给自账户己。从而打断原来的财务直接收款的模式，给自己创造了舞弊。

第四篇：审计方案

审计方案

审计目的

掌握各个民航企事业单位的安全运行状况；查找这些单位在日常管理上存在的安全问题，督促并指导其进行安全整改；为促进各个单位的安全管理工作和安全管理体系的不断完善，检查民航各项规章制度在各个单位的落实和执行情况，将其安全水平提升到新的高度。审计范围

审计组应当按照《民用航空安全审计指南》（第二版）规定的七类审计要素对被审计方实施以下九个方面的安全审计：

（一）综合安全管理

（二）飞行运行管理

（三）客舱安全管理

（四）维修管理

（五）航务管理

（六）旅客运输管理

（七）货物运输管理

（八）危险品运输管理

（九）航空卫生管理 审计内容

A类 组织管理 ：。

B类 规章制度： C类 运行管理 ： D类 资源配置： E类 信息管理： F类 应急管理： G类 人员培训： 审计对象

厦门航空天津分公司。审计时间

中国民用航航空局安全审计领导小组，安全审计办公室和安全审计组负责、组织、开展、实施安全审计工作。审计应在2014年6月起至2014年7月对所有的厦门航空天津分公司进行安全审计。审计组组成

安全审计组由组长、协调员和审计员组成。由民航局安全审计办公室负责组织安全审计组组成人员，主要由航空公司，机场，空管的技术管理人员组成航空公司安全审计组，机场安全审计组、空管安全审计组。

第五篇：审计方案

关于对药库药品管理情况审计的工作方案

根据2004医院审计工作安排，拟对药材处药库的药品管理情况进行审计。具体审计方案如下：

一、审计依据

（一）《军队物资审计暂行规定》

（二）《X医院物资审计暂行办法》

（三）《药品成本核算实施细则》

（四）《XX医院实物资产管理暂行办法》

（五）《XX医院实物资产计价核算暂行办法》

（六）相关财务、审计法律法规

二、审计目的

通过审计，摸清药库药品管理情况，肯定工作成绩与效果，揭示存在的不足与问题，提出有针对性的审计建议，促进药库进一步强化法规意识，更新管理观念，创新管理方法，确保医院药品管理的完整、规范、有序。

三、审计范围与内容

此次审计范围为药库的药品管理情况，重点审查药品采购、药品出入库流程、药品变价收入与盘盈亏处理、药品计价

品采购合同的现象，合同文本是否合规，要素是否齐全。②审查合同的条款，标的、数量、质量、运输、交接、结算方式、违约责任等内容是否符合法律法规，是否表达双方的意愿，手续是否完备。③审查合同的执行，双方是否及时、正确、完整地履行了合同。④审查合同的变更和解除，是否符合法定程序、双方当事人协商一致情况，有无损害医院的利益。⑤审查合同的违约责任，是否按照合同条款收取和支付违约金和赔偿金，有无应收不收、应付不付等问题。⑥审查在合同签订方面，有无不严格履行职责，给医院造成经济损失的问题。

（四）药品储备情况。①抽查盘点药库和药局的药品，重点抽查数量少、价值高，周转速度快、库存余额变化大，用于应急医疗任务，具有特殊用途，长期挂账的药品，并将盘点结果与药库、药局记录以及财务处挂账情况核对，审查数量、金额是否一致。②审查药库和药局的药品存储情况，是否做到按需储备，有无超限额、超计划存储的问题；审查药品储备是否符合需要，是否结构合理、对路适用，是否根据供需变化适时调整，有无盲目储备等问题。③审查药品的库存限额管理，经常性药品的库存量是否超过规定的一个月周期，其他消耗性较大的材料库存量是否超过规定的半个月周期，市场供应充足的

情况，内部控制是否严密、有效，在药品采购、储备、出入库、处理及变价收入、计价核算各个环节是否建立健全了相应制度。②审查是否建立药品入库验收制度、药品记账与保管岗位相分离制度、药品定期盘点制度，是否有严格的出库制度与手续，是否建立药库与财务处资产挂账定期核对制度，是否建立闲臵、过期药品处理制度、药品盘盈亏与处理制度，是否履行了相应的审批手续。③审查内部控制制度是否得到有效执行，有无药品长期闲臵、积压、过期、变质、霉烂、丢失、贪污等问题。

（七）药品变价收入与盘盈亏处理。①审查药品淘汰、报废，闲臵、降价和积压药品的处理报批情况，有无手续不全、擅自处理的问题；审查药品处理价格合规情况，有无不经许可、未经批准擅自降低报废标准和随意定价、降价，造成经济损失的问题。②审查收入如数入账、按规定上交和留用情况，有无收不入账、应交不交和随意开支的问题。③审查收益用于弥补预算经费不足和业务建设情况，有无收不入账和私设“小金库”等问题。④审查是否定期盘点药品，出现盘盈、盘亏时，药库是否填写药品材料盘点盈（亏）报告表，是否报上级主管部门批准，账目调整是否正确，是否及时报送财务处。

骤如下：

（一）进点阶段。9月6日进驻被审计单位，审计组说明来意和工作安排，听取被审计单位关于药品管理情况的汇报。

（二）执行阶段。按照审计方案，审计人员查阅凭证、账簿、报表及其他文件资料，审查药品采购合同，盘点库存药品，实地观察药品出入库流程，分析药品核算方法，核对药品挂账情况，收集审计证据，撰写审计工作底稿，并由审计组长复核。

（三）汇总阶段。汇总审计工作底稿，撰写审计报告；征求被审计单位对审计报告的意见；向院党委报告审计结果。

六、审计纪律与要求

（一）精心准备。认真学习相关法律法规和规章制度，了解药库的基本情况、管理流程与核算方法，明确审计目的，规范审计程序，熟悉审计方法，做好充分的思想准备和作业准备。

（二）依法审计。严格遵守相关法律法规和规章制度，正确履行职责和行使权力，严格依法审计，做到有法必依、执法必严、违法必究，不以个人感情代替政策法规，不以个人好恶论是非功过。

（三）实事求是。重视研究审计中出现的新情况、新问题，探索解决问题的新思路、新对策，具体情况具体分析。审计要