第一篇:切实加强对纳税人现金资产的税务监管
现金交易是社会经济活动一种重要方式,因现金资产的存取、交易、使用、流通不留痕迹的特点,致使税务机关无法对资金流实施有效监控,这成为税务监管的焦点、难点、热点问题;又因现金交易脱离了经济管理部门监控,造成国民经济指标的虚假,并对金融、信用、统计、廉政等产生消极影响。加强现金资产管理是市场经济发展的必然要求,税务部门应积极克服现金资产交易管理中困难、瓶颈,规范现金交易管理,尽可能地缩小应收税款与实收税款差异,堵塞税收流失的途径。
一、现金的一般内涵
依国际惯例解释,现金是指随时可作为流通与支付手段的票证。不论现金是法定货币或信用票据,只要其具有购买或支付能力,均可以视为现金。按照现金的概念内涵、外延之不同,可以将现金分为“广义的现金”与“狭义的现金”。
1、什么事广义的现金?通常情况下是指企业以货币形态存在的资产,如:银行存款、库存现金、其他货币资金以及存在银行或其他金融机构有特定用途的资金,包括银行汇票存款、外埠存款、信用证存款、银行本票存款和在途货币资金等。
2、什么事狭义的现金?通常情况下主要是指库存现金,即企业持有且由出纳人员保管、可随时用于支付的现钞,包括库存的人民币和各种外币的硬币、纸币。其与会计核算中“现金”科目所包含的内容一致。我们下面谈到的“现金”主要侧重于狭义的现金,即企业库存的人民币现钞。
二、现金管理涉税问题
现金管理涉税问题主要表现为违反《现金管理暂行条例》,如超范围使用现金、超库存现金限额、坐支现金、白条抵库、私设小金库、企业之间拆借现金等。在所有受现金结算的危害中,最严重者当属对国家税收的侵蚀。现金交易对税收影响表现为隐瞒销售额、虚抵进项税额,造成国家税收流失,并使账簿作假、虚假申报成为可能。
1、恶意隐瞒销项税额。一是营业款项直接缴存银行。一般通过现金缴款单向银行交款。二是销货款挂往来账款(应付账款、预收账款、其他应付款),从账面上来看,好像是“借款”,但债权人是谁呢?债权人一般多为企业法人或者是其近亲属,所谓的借款单既没有利息约定的条款也没有还款期限,账上的资金也是只增不减,只借不还。
2、故意虚抵进项税额。这是纳税人用来抽逃税款的另一常用的办法。纳税人一般在购进货物时,不择手段取得运费发票、农副产品收购发票、增值税专用发票等抵扣凭证,骗取进项税额的抵扣,导致国家税款的隐性流失。
3、假账泛滥成灾。现在许多纳税人尤其是中小企业纳税人,常存在两套账本,一套是真实的账本,一种套应付税务检查的账本。由于牵扯现金交易,无凭无据,所以这种假账单纯从账面上看,很少能看出破绽。做假账可以少缴税款而且被查出的可能性也不大,退一步说即使被查出,由于缺少确凿的证据,税务部门也没有办法,少数纳税人权衡利弊,宁愿铤而走险。
4、发票管税失控。许多经营者,利欲熏心,为了少缴税或不缴税,他们多采取不开发票或少开发票的手段达到隐瞒经营收入,获得最大利益的目的,这种情况在零售行业更为明显。
三、纳税人通过现金资产偷税的成因
根据我国现状,分析纳税人通过现金资产偷税的原因既有主观原因也有客观原因,其表现主要有:
1、纳税主体的原因。缺少流动资金运营是目前许多企业面临的严峻问题,“现金”被看作是企业重要命脉,现金交易的非法目的无外乎两点:一是帐外经营、隐瞒销售额以及虚抵进项税额;另一个目的就是通过运作使不合理、不合法的费用(如商业贿赂、行贿款)褪去外衣而变得合理、合法化。
2、社会信用体系的原因。社会信用体系是市场经济体制的重要制度安排。目前,我国缺少富有效率的社会信用体系。其主要表现为:商业欺诈、制假售假、恶意拖欠、逃废银行债务、逃骗偷税等等,这些恶劣行为缺少一个权威性的认证机构给与评判,信用信息缺少共享,致使纳税人常常存在侥幸心理想通过现金交易取得违法收入。
3、税务部门的原因。“以票控税”是目前纳税的主要依据,这就使很多的纳税人千方百计的想办法不开具发票,账面上反映的仅仅是销售额的一部分,另一部分则通过其他方式存入个人账户,造成现金交易的查处难度大。
4、金融机构的原因。当前我国国有银行和非商业银行等金融机构林立,竞争激烈,各银行八仙过海,各显其能,采取各种措施拉储、揽业务,其中就包括放松现金管理等不负责的行为,致使银行对企业超库存限额留存现金、“坐支”现金、超范围使用现金以及对企业多头开户、利用基本户随意提取现金、大额现金交易行为监管弱化,视而不见。
四、切实加强对纳税人现金资产监管的对策
针对以上出现的各种问题,我们应该采取什么样的措施呢?
1、建立社会信用体系,引导市场主体参与。
坚持“统筹规划、分类指导,政府推动、培育市场,完善法规、严格监管,有序开放、维护安全”的原则,建立符合我国实际国情、具有中国特色的社会信用体系,引导更多交易者参加信用评级或利用信用评级结果。我国应实行纳税人终身唯一代码制度和各部门联动制度,对纳税人一切不良记录载入档案,以此为基础作为其税收优惠、办理贷款享受社会福利待遇、财政补贴、出口退税等事项的参考。这些政策的制定有赖于政府宏观构思和多部门统一管理。
2、加强金融监管,推行银行结算,最大限度的限制现金交易。
强化金融监督管理。在全国范围内推行个人及单位金融机构账户唯一制度,各商业银行应规范银行卡和单位账户业务,每一纳税人(包括企业和个人)在中国境内的一家金融机构拥有一个银行账户和卡号,实行储蓄存款实名制和终身制,个人银行账号=开户行代码+身份证号码,单位账号=税务登记代码。所有银行账号交易信息由中国人民银行计算机实时监控,交易数据备份。纳税代码实行单一制和终身制,并与身份证号码、信用卡号码、银行帐号有机联系,公安、税务、银行共享一个核心代码。
限制现金交易行为。资金流形式有现金与银行转账两种。现金流通无迹可查,而银行转账有迹可寻。发达国家弱化发票管理力度,把资金流作为主要控制对象。建议我国通过限制现金交易的办法,实现对经营者资金流向控制,对经营者开具和收到票据相核对以确定经营额。提高现金使用的门槛,减少个人使用现金机会,遏制现金流通的泛滥现状,提高税收征收效率和稽查效率。
推行银行结算制度。一是推行个人支票和信用证业务。一定金额以上的交易均需用支票或信用证结算,在银行存款时必须提供现金来源的合法证明;鼓励非现金结算,加大票据结算业务,提倡信用卡及电子货币结算。二是以法律禁止的形式加强大额现金管理。严格控制大额现金流通,大额消费须刷卡支付,控制银行卡的提现额度,只能转入对公账户;大额工资应直接划入个人信用卡,个人用银行卡存取大额现金必须由税务部门鉴证,属个人劳务报酬所得须有完税证明。另外,国家要大力发展银行网络建设,以此保证网络结算在银行间的实时交换,同时也确保银行资金流与有权部门的信息共享,有效控制与现金交易有关的涉税案件的发生。
3、运用实地盘存法核实现金,严密监控现金流向。
科学盘存现金资产。纳税人现金交易之前就已做好充分的避税策划和技术处理,仅就账论账,难以查出涉税问题。这就需要科学运用实地盘存法,采取突击盘点方式,不仅要检查日记账与现金是否相符,还要核实票据、白条、抵押物等,同时还要检查结算流、发票流、实物流、仓储流和运输流是否一致。
严密监控资金流向。一是加强征管手段,监控纳税人对公账户和银行卡资金流向,加大对不使用发票的现金交易、账外经营打击力度。二是从“以票管税”向“以资金流向管税”转换,弱化发票的税控功能,强化对交易支付系统的管理监控,使税务机关便利地从银行储存数据中掌握交易数据。
4、利用第三方信息,改善信息不对称局面。
第三方信息是除税务机关、纳税人之外的信息。第三方信息涉及面很宽泛,只要是能够反映纳税人经济利益的一个面或点的外在信息,不管是关系人还是非关系人提供,都可称之为“第三方信息”。当前,我国公共管理部门(工商、公安、银行、海关、质检、车辆、房管等)建立了独立、完善、准确的信息管理系统,为税务部门提供了大量可以利用的第三方信息资源。我们为达到事半功倍的效果,更要充分利用第三方信息,把它与到我们的纳税评估、税收分析、税务稽查等日常工作结合起来。
5、构建与人民银行反洗钱部门合作协调机制。
所谓洗钱就是通过银行等金融机构的中转,使其从事非法所得的赃款(包括偷税收益)合法化,掩盖其非法来源和性质。为加强对可疑交易线索核查工作的协作与配合,严厉打击和防范涉及洗钱的税
收违法行为,各级税务部门同人民银行应建立可疑交易线索核查工作联络协调机制,对可疑交易线索认真梳理和审查分析。同时,密切协作配合,及时移交线索。人民银行反洗钱部门对重大可疑交易线索应及时移送至税务部门,税务部门接到移送线索后应及时核查并及时反馈结果。税务需要人民银行协助调查时,人民银行应迅速给予协助等。
第二篇:金库被盗案对现金资产监管的启示
金库被盗案对现金资产监管的启示
摘要:2007年4月14日,河北省邯郸市农业银行金库的5100多万元现金悄无声息的被盗,成为新中国建国以来金融机构特大金库盗窃案。该案件的发生充分暴露了我国银行业金融机构内部管理和外部监管的薄弱,既有特殊性,也有一定的代表性。中国的金融体系是银行主导型的,银行业的资产规模占据了中国金融体系资产规模的三分之二。本案例以河北省邯郸市农业银行金库5100万元现金被盗为例,分析银行金库管理的薄弱,深刻理解国有商业银行加强内部管理的重要性。
案例特点:建国以来最大的银行金库现金盗窃案
学习目标:通过本案例的学习,深刻理解加强银行业金融机构风险管理的重要性;了解并深刻领会加强银行业内部控制的重要意义;了解道德风险和操作风险的基本内涵,强化银行业道德风险和操作风险管理的重要性;增强银行业金融机构外部监管的重要性;了解金融机构重要岗位选人、用人的基本原则。
邯郸市农业银行金库被盗,丢失现金5100多万元
2007年4月16日11点钟左右,河北省邯郸市公安局110指挥中心接到市农业银行的报案。邯郸市农业银行声称:4月14日下午2点钟左右,农业银行的金库被盗,丢失现金共计5100多万元。至此,新中国建国以来罕见的金融机构特大金库盗窃案正式浮出水面。
邯郸市农业银行在报案的同时,向警方提供了一条重要线索:该行现金管理中心金库管理员马向景和任晓峰事后不知去向。警方以种种迹象判断,马向景和任晓峰有重大作案嫌疑。鉴于案情重大且比较特殊,邯郸市警方迅速将该案上报公安部。随后,公安部立即发出A级通缉令,悬赏20万元人民币捉拿邯郸市农业银行金库盗窃案嫌疑犯马向景和任晓峰。
邯郸市农业银行金库的5100多万元现金被盗,案情极其重大,河北省、公安部及国务院有关领导相继做出重要批示:迅速破获此案,抓捕犯罪嫌疑人,还社会以安宁和谐。在警方的不懈努力下,在广大人民群众的大力支持与配合下,公安部的通缉令发出不到三天,马向景和任晓峰便双双落网。4月18日,金库盗窃案嫌疑犯马向景在北京大兴被抓获。4月19日,另一名嫌疑犯任晓峰在江苏连云港被抓获。警方共缴获赃款4600余万元和汽车两部,另有近500万元的赃款一时无法追回。至此,邯郸市农业银行特大金库盗窃案顺利告破。
经过严密调查和公开审理,2007年8月9日,邯郸市中级人民法院依法判处邯郸市农业银行金库盗窃案主犯任晓峰、马向景死刑,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。随后,两名罪犯的家属分别提起上诉。2007年9月19日,河北省高级人民法院做出终审裁定,维持对任晓峰、马向景的死刑判决。
事实上,邯郸市农业银行发现金库巨额资金被盗后,并没有立即报案,主管银行工作的行长希望通过内部自查抓到罪犯。但是,银行的内部自查毫无结果,银行不得已才向警方报案。此时,距离案发已经过去了两天,延误了抓捕罪犯的有利时机。
案例分析
从邯郸市农业银行特大金库盗窃案的发生,依据金融风险管理理论进行分析,该案件暴露了邯郸市农业银行应防范的金融风险主要是:
1、操作风险。
20世纪90年代,世界范围内发生了几起重大的银行倒闭事件。如英国巴林银行倒闭、日本大和银行纽约支行的不慎交易等。巴塞尔银行监督管理委员会根据国际银行业风险管理的新变化,从1998年开始关注银行业操作风险的管理和研究,并在1999年6月公布的新巴塞尔资本协议的第一次征询意见稿中,提出商业银行应考虑对操作风险进行资本覆盖。经过3次征询意见,巴塞尔新资本协议第一次将操作风险和最低资本要求结合起来。在2004年6月颁布的巴塞尔新资本协议正式文件中,操作风险被定义为:“由于不健全或失效的内部控制过程、人员和系统或是外部时间而导致的损失风险”。该定义包括了法律风险,但不包括战略风险、信誉风险和系统风险。
广义上讲,操作风险包括内部操作风险和外部操作风险两类。内部操作风险主要指由于金融机构(或金融系统)内部的不确定性因素引起的风险。具体有业务流程风险、技术风险和人员风险。业务流程风险又分为业务流程设计不合理和业务流程执行不严格两种情况;技术风险包括系统故障、失灵和系统漏洞等情形;人员风险包括选人用人不当、业务操作失误、操作时机不当、主观违法行为(员工合谋、欺诈或内外勾结)、违反用工法、核心人员流失等情况。外部操作风险主要指由金融机构(或金融系统)外部的不确定性因素引发的风险。外部风险来源于外部冲击,如战争、税制改革、政治选举、工人罢工、自然灾害的发生;监管和社会环境的调整;竞争对手的行为和特性变化等等。内部风险主要与内部控制效率或监督管理的质量有关,而外部风险则与外部欺诈、突发意外事件以及银行经营环境的不利变化有关。
现阶段操作风险已成为我国商业银行风险管理的重中之重,近几年国有商业银行频频发生的大案要案,无不与操作风险管理不善有关。2003年到2004年,建设银行、光大银行、中信实业银行相继被骗,贷出的近300笔汽车贷款,全部都是虚构伪造的假合同,两年内被骗走1.4亿余元,成为我国建国以来最大的一起车贷诈骗案,造成的损失至今无法全部追回。2005年中国银行哈尔滨河松街支行行长高山盗用10亿元企业存款后逃往加拿大,高山至今还滞留在加拿大。自2003年3月起,中国银行黑龙江分行双鸭山四马路支行前行长胡伟等人伙同当地一家民营企业,在两年时间内内外勾结,盗用银行承兑汇票,致使中国银行4.325亿元巨款下落不明。邯郸市农业银行金库特大盗窃案的发生将是国内商业银行操作风险管理不严格的经典案例之一。引发邯郸市农业银行操作风险产生的原因有:
1)内部控制机制存在重大缺陷,制约监督机制形同虚设,导致内部控制环境无效。
内部控制制度是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段,是企事业单位有效的管理体系中必不可少的一个组成部分。任何一个经济单位,都应该根据自身的具体情况建立必要的内部控制制度。
所谓内部控制制度是指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工和业务流程而产生的相互制约、相互联系的基础上,所采取的一系列具有控制作用的方法、措施和程序的总称,并由此所形成的一整套严密的控制机制,也称为内部控制系统。内部控制制度的理论依据是内部控制理论。
关于内部控制理论,最权威的阐述是著名的COSO报告,该报告指出:内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果,经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规,内部控制的对象是企业的权力操纵者,是对权力操纵者的权力约束,也是对操纵者之间的权力制衡。良好的内部控制机制是企业可持续发展并且不断发展壮大的必要条件。
企业的内部控制是一种动态行为,它在发挥作用的过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此,要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用,就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范,真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。
内部控制制度的范围极其广泛,控制的手段也多种多样。内部控制制度按其控制的范围和控制的手段,划分为两大类;一类称为内部会计控制,另一类称为内部管理控制。邯郸市农业银行金库被盗案的发生恰恰是由于这两类内部控制的重大缺陷造成的。其管理制度形同虚设,规章制度、执行力、管控能力、监管手段等方面严重缺失,相关人员严重失职,相关岗位上缺乏制衡机制,会计控制漏洞百出,这从客观上造成了该案如此巨大。
按照商业银行金库管理规定;金库的鈅匙和密码应该有不同的人掌管。任晓峰和马向景同为邯郸市农业银行的金库管理员,任晓峰掌握主钥匙和密码,马向景掌握副钥匙,俩人一起便可以打开金库大门。警方事后查明,为达到各自的目的,任晓峰和马向景两人合谋盗取银行金库。
事实上,农业银行内部有比较严格的金库检查制度。一般地,上级银行每季度会对下级银行的金库进行一次检查,而同级银行之间每个月都要检查金库,银行值班主任基本上是10天检查一次金库,也就是旬查。警方调查表明,就在案发前的2007年3月29日,邯郸市农业银行内部对金库进行过一次检查,查库报告记录表明,金库库款数额相符。如果这次金库检查报告记录准确,那么两名案犯作案的时间只可能在2007年3月30日到4月14日之间。而实际上,2006年10月13日—18日,任晓峰就与当时的金库管理员赵学楠、张强相互勾结,利用看管金库的便利条件,先后两次从金库盗取人民币20万元用于购买彩票。事后为了掩人耳目,他们设法将20万元归还金库。2007年3月16日—4月13日之间,任晓峰、马向景多次从金库盗取人民币共计3295.605万元,任晓峰用其中的3125万元购买彩票。2007年4月14日上午8时许,任晓峰、马向景再次密谋后,从金库盗出现金6箱,共计1800万元,他们用其中的1410万元购买彩票,任晓峰分得余款329.9万元,马向景分得余款60万元。任晓峰得知彩票未中奖后,通知马向景分头潜逃。由此可见,邯郸市农业银行的金库查库制度根本没有落到实处。另外,按规定银行营业大厅与金库之间不得另设通道,但是,邯郸市农业银行的营业大厅与金库之间有过往的通道。任晓峰被抓获后,向警方交待,他们偷盗的大部分现金,并没有带出银行大门,而是毫不费力地把盗取的金库现金在营业厅直接存入自己的账户,并且将钱划入彩票销售中心,用于购买彩票。2007年4月14日下午,任晓峰在本银行一楼营业大厅,分15笔,每笔40万元,共计向河北省体育彩票销售中心打款600万元。
邯郸市农业银行监督管理制度的无效,还表现在金库的电子监控设备上。按规定,银行应该经常检查金库的电子监控设备,确保电子监控设备24小时正常工作,对监控设备发出的报警应及时处置,监控设备出现故障应及时修复。可是,邯郸市农业银行对待此事却掉以轻心。事发后,警方调查金库监控系统的录像资料,根据保安押运公司监控值班人员的值班记录,2007年4月13日晚11时45分监控显示屏不显示,4月14日12时12分左右再次不显示,且自动向110报警。110随即查问保安押运公司的守库员,守库员打电话询问任晓峰,任晓峰声称因“未通知撤防导致误报。”而恰恰在这段时间内,任晓峰和马向景正在疯狂作案。任晓峰、马向景实施作案时,银行金库的监控系统曾先后3次自动报警,都未引起银行方面的重视。马向景被抓获后坦白,他们从3月份开始多次盗窃金库现金。之所以没有被发现,一是因为守库当中的监控录像录无法正常拍摄,二是内部的监控系统设备已经坏了。所以他们才向从自家的后院搬运白菜一样把近两吨重的现金盗出金库。2)要害岗位选人、用人不当
银行是经营货币的特殊企业,在国民经济中的重要性不言而喻。由于银行经营的特殊性,银行在录用工作人员时,除了注重学历、资历、工作经验、团队精神和发展潜能以外,更应该重视员工的世界观、价值观、人生观和道德品质。对于银行要害岗位的工作人员尤其要具有优良的道德品质。员工正直诚信的道德价值观是内部控制环境的重要组成部分,而员工的不良嗜好可能会引发员工品行的改变,甚至影响到工作。邯郸市农业银行对金库管理员的选用明显存在不当之处,忽视了员工的不良嗜好。警方事后查明,任晓峰平时喜好赌博和买彩票,甚至在逃跑的路上还想着买彩票。任晓峰落网后曾坦言:“我在逃跑的时候连饭都没心思吃,但是看到彩票投注点就想下车买点,没有什么其他想法,就是手痒痒。”该案另一名主犯马向景的不良嗜好是“好酒”和“好玩”,他经常与朋友喝酒。警方调查表明,马向景调任金库管理员是由于任晓峰的介绍和从中帮忙。这两个人一个“好赌”,一个“好玩”,遇到一起才萌发了“从金库盗钱购买彩票”的荒诞行径。而马向景至案发时,担任金库管理员只有一个月的时间。任晓峰到案时说:“金库就我们两人有钥匙,我们盗窃金库是很简单的事情”。
实际上,邯郸市农业银行每年都对员工实行考核、考察制度。农业银行每年对金库管理员的考察,就是让他们自己填一张表,写上自己是否炒股、是否玩彩票之类。任晓峰也曾经填过这些表,他在是否炒股和买彩票一栏中填的是“无”。这与事实明显不符。可见,邯郸市农业银行对要害岗位人员的选拔、录用、考察制度流于形式,只体现在纸面上,没有真正落实到行动中。对要害岗位员工的教育管理以及员工日常行为的监督不力,使员工管理教育流于形式,安全防范意识薄弱,缺乏全员风险管理的理念。
3)业务流程程序执行不严格
根据巴塞尔新资本协议中关于操作风险的定义,操作风险包括银行业务流程风险。而业务流程风险既包括流程设计不合理,也包括流程程序执行不严格的风险。邯郸市农业银行特大金库被盗案的发生明显是由于金库管理的业务流程执行不严格所导致的。
根据农业银行金库管理制度的有关规定,上级银行、分管金库的行长、中心金库管辖银行的会计负责人都要履行金库检查制度,并做好严格的金库检查记录。按规定会计负责人每月每旬对中心金库和分管金库检查不少于1次,分管金库工作的行长每月对中心库和金库检查不少于1次,上级银行要对下级银行进行定期或不定期的金库检查。金库检查要严格,对所盘查的现金要进行开箱或开包检查,还要对点钞员进行严格的岗前培训。本案中,被盗的5100多万元现金是由罪犯从2006年11月至2007年4月间的5个月时间内分多次偷盗出来的,在长达5个月的时间内,银行本应进行的至少15次金库检查竟然没有查出库存现金的短缺。可见,银行金库检查制度形同虚设、流于形式,执行不严格。在这5个月的时间内,只要有一次认真严格的金库检查,就可以堵住漏洞,并且对罪犯起到威慑作用,防范操作风险。
邯郸市农业银行业务流程执行不严格还体现在进出金库人员的管理规定上。按规定,进出金库的人员必须进行严格登记制度,金库管理员不得随意携带任何物品进出金库。邯郸市农业银行金库盗窃案侦破后,人们发现,任晓峰和马向景竟然是利用塑料袋和挎包在光天化日之下从金库往外搬运现金巨款,到后来,任晓峰就直接利用提包装运巨款。最后一次,他们竟然将1800多万元巨款分装在6个箱子内,运出金库。对于金库管理员这种明显的异常行为,农业银行金库的守库员竟然没有发现、阻止和上报。这显然是因为员工的风险安全意识较差所造成的恶果。
2、道德风险。
所谓道德风险,意指某些类型的产权交易安排易于导致人们在经济活动中做出损人利己的行为。道德风险产生于经济活动中的信息不对称,信息经济学建立了委托—代理模型来描述经济活动中信息不对称的后果。经济活动中的交易双方对某项交易的产权安排掌握的信息量是不相同的,掌握信息量多的一方为代理人,掌握信息量少的一方为委托人,由于代理人和委托人的目标动机不一致,代理人为了自己的利益有从事损害委托人利益的动机和激励。当委托代理合同签订之后,代理人容易利用自己的信息优势做出损害委托人利益的行为。
道德风险的概念最初产生于保险领域,指人们在购买了某种保险后,行为变的不再合乎常理。如购买了医疗保险的人会要求医生开一些不必要的贵重药品;购买了火灾保险的投保客户不再尽心尽力的检查火灾隐患,防范火灾损失;领取失业救济金的人不再积极寻找工作机会等。银行信贷业务的道德风险是指获得银行贷款的借款人可能会对银行信贷资金的使用漠不关心,将银行信贷资金用于从事高风险的业务,导致银行资金的损失。
道德风险普遍存在于经济交易活动中。道德风险的产生源于经济活动中的委托—代理关系,道德风险的根源是委托代理关系中的信息不对称以及委托人和代理人掌握的相关信息不对等,并且委托人和代理人的利益目标不一致。通常情况下,代理人具有信息优势,代理人的某些行为难以被委托人察觉,在不违反法律规定的前提下,代理人可能会为了自己的利益最大化而不惜牺牲委托人的利益。本案中主管会计工作的副行长,金库守库员、金库保安工作负责人,现金管理中心负责人等都存在不同程度的道德风险。与本案相关的直接责任人,最后都受到了不同程度的行政和刑事处罚。
在我国目前的金融体制下,如何防范和减少金融机构的道德风险是我们共同的努力目标。
本案例的启示
1、建立科学合理的人才录用、选拔制度
邯郸市农业银行金库盗窃案的发生,属于典型的“监守自盗”,主犯及其相关人员都是银行内部的工作人员。俗话说,“家贼难防”。近年来,国内银行业发生的案件中,几乎全部是“内鬼”的杰作。如2006年11月底,中国银行湖北宜城支行营业部主任盗走金库260万元现金;2006年3月,农业银行甘肃宁县合盛镇储蓄所职工在值班期间盗窃金库160万元现金后潜逃。国内银行的此类案件,可以列出一长串。由此我们可以得到的启示是,银行业一定要建立一个科学合理的人才录用、选拔制度,特别是要害岗位上的人选,在注重能力、资历、学历和工作经验的基础上,更要注重了解备选人员的家庭状况,个人嗜好,品行素质,一定要从源头上防范此类案件的再次发生。
现代社会,人才是根本,是基础,是核心竞争力的具体体现。国内银行业在录用选拔人才的时候,一方面要注重学历、资历和发展潜力,更要注重人才的思想品德,业余爱好和家庭状况。选拔出思想品德高尚,业务素质过硬,发展潜力较大的工作人员。
2、完善职工教育考核制度
国内银行业大案要案的频频发生,暴露了银行对重要岗位上职工的教育考核制度存在缺陷,尤其是要害岗位上职工的选用与考核制度不完善。本案中的主犯任晓峰好赌,特别喜好买彩票,另一名主犯马向景嗜酒贪玩。马向景能够成为金库管理员还是任晓峰从中引荐和帮忙的结果。对于银行金库管理员,如此重要的岗位,如果没有严格的教育考核制度,如果没有健全的规章制度,如果规章制度流于形式,执行不严,任何人都难以抵挡“金山的诱惑”。事实确实如此,案发时,马向景到金库做管理员只有一个月的时间。因此,银行应该完善职工的教育考核制度,加强对重要岗位人员的教育和动态管理,绝不能再出现“凭印象用人”、疏于管理的做法,那样将贻害无穷。银行的各级领导都应该了解下属人员的思想变化,个人爱好,八小时工作时间以外的活动。对员工的考核要落到实处,不能仅仅是自己随意填写一张考核表完事。要开展自我考核与职工之间的相互考核,上级对下级的考核,真正从源头上做到防微杜渐。
3、完善监督防范机制、提高内部控制机制的效率
邯郸市农业银业金库盗窃案的发生,充分暴露了银行内部监督防范机制的薄弱,和内控机制的低效率。主犯任晓峰和马向景二人既掌握金库的钥匙,又掌握金库的相关密码,缺少制约环节,再加上金库检查制度的不规范,客观上容易形成安全隐患。这就要求我们必须完善监督防范机制,健全内部控制机制,严格执行各项规章制度,提高内部控制机制的效率。商业银行对于内部重要的机构组织部门应该设立更加严格的控制机制,向银行金库这样重要的部门应该设立24小时的电子监控,并保证其正常运行。对于金库管理员、金库守库员和保安人员应该有严格执行的工作职责和进出金库的管理规定。
4、建立健全责任追究制度
邯郸市农业银行金库盗窃案告破后,主犯任晓峰、马向景被依法判处死刑,其他同案犯也受到相应的法律惩罚。农业银行河北省分行行长瞿建耀引咎辞职;省分行分管会计工作的副行长、分管保卫工作的纪委书记予以免职;邯郸市农业银行分行行长、主管会计和保卫工作的副行长、现金管理中心正副主任也分别予以免职;现金管理中心所有在岗职工全部下岗接受审查。可见,除了案件当事人受到应有的法律处罚外,相关责任人都已经受到行政处罚,即责任追究。但是,受到责任追究的相关负责人并没有对处罚结果坦然接受,他们都认为自己是中国金融机构“制度缺失”的替罪羊。相关负责人受到的责任追究处罚是由农业银行总行决定的。依据目前中国金融系统的现实状况,委托—代理链冗长,省级分行受到农行总行的委托,农业银行总行作为河北省农业银行分行的委托人,对省分行的责任人实施了行政处罚,这种处罚是否有合适的法律依据?农业银行总行应该承担何种责任?如何才能建立健全责任追究制度?责任追究到哪个层次才是合理的?这些都是值得我们思考的问题。
第三篇:一般纳税人税务处理
总结:
一般纳税人可以使用二种发票:
1、增值税专用发票:价税分离。
2、增值税普通发票:如是手写的普通发票,要按17%税率分离提取增值税。例:销售货物23400元,收到支票存入银行
借:银行存款 23400
贷:主营业务收入 20000
应交税金-应交增值税-销项税额 3400
注意:一般纳税人取得的是普通发票,是不能抵扣进项税额的,但可以要求小规
模企业到其税务局代开增值税专用发票。
代开增值税专用发票所需资料:
1、企业税务登记证副本原件
2、企业公章、发票专用章
3、如客户为外地企业还要提供一般纳税人资格复印件
4、代开发票需预缴的税金
代开增值税专用发票流程
1、填写一式三份的代开发票申请表
2、到申报大厅
1)打印一式六联的税票
2)加盖税收征管小圆章
3)到工商银行现金缴纳,银行窗口返给一联和第六联
4)将第一联复印
5)将税票第六联返给打印税票窗口
3、携带资料到办税大厅代开发票窗开据
4、开据一式四联的增值税专用发票,0.9元,并打印收据,有存根联
销售方丢失增值税专用发票
丢失空白未开具的增值税专用发票的:
1、按规定程序向销售方当地主管税务机关、公安机关报失,接受税务机关处罚
2、由主管税务机关代收取“挂失登报费”,并将丢失专用发票的纳税人名称、发票份数、子轨号码、盖章与否等情况、统一传(寄)中国税务报社等税刊杂志上刊登“遗失声明”。
购货方丢失增值税专用发票
1、如果丢失前已经认证相符的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
2、如果丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
第四篇:税务会计一般纳税人工作
一些刚从事税务会计工作的朋友,都感到无从下手,不知道从那开始?应该怎样整理?没有一个很好的思路去工作,清晰的了解该怎样开始工作?所以,就会没有信心,害怕做不来,做不好!在应聘的时候就没有什么底气。其实基础的会计工作并不是很复杂的,你不用担心,就算你不会做,也只是暂时的。相信聪明的你给你一个月的试用期还搞不定的话,那你就真的太差劲了,还是不要做这行了。其实多数情况下工作是靠你一个人做的,靠你自己领悟的。自学并不可怕,怕的是你不想学,不会学。要多问,会问!相对于管理帐来说,税务帐需要的是合法、合理,要做到表面形象好,只要按照税法和会计准则去做一般都不会有问题的,还能偷鸡出去走走,美其名曰去税局办事,呵呵!比做管理帐来的轻松呐!
月末和月初是我们最忙的时候,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,所以,必须将每月的工作进行归类,作好前期工作的计划和调控,不要盲目的工作。该先做什么,后做什么,都要有一个很清晰的过程,这才会让自己工作的得心应手,快捷有效,及时无漏洞。
前期工作:(只是依据同行业税负标准调控应纳的税款)
一、增值税税额计算
1、销项税额
积极核对销售业务,尽快开具销售发票,确定当月销项税额。销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给需要开具发票的客户开具发票,确定当月销售情况。(注:这里开具情况要看你是以什么收款方式结算作参考,如果是开票收款的可先开,如果是收款后开票的可缓缓。)
一个业务从合同签订,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。多是先销售,后根据收款情况开具发票的。
做为负责税务工作的你,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,你应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月25日前就会停止填开发票(这是因为提早结束开票较好的,免得因为开错要冲红,手续繁琐)。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。(这里也有些公司开具发票和做帐是分开两个人的)
销项税金是在月初由开票系统导入《企业电子申报系统》的。具体可看我《企业电子申报系统》的操作说明。
2、进项税额
认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。
进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证。因此你应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。一般是在月末的两天前结束网上远程认证,如果还需要认证的须到税局大厅了。通常一个企业每月的进项发票,不会在一个月内全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:
第一,当月缴纳税金金额。可依据税务机关规定同行业税负范围上下计算当月税金;
第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材
料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;
第三,发票是否将要到期。按照税法要求,发票自填开之日起90日内进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象,导致进项发票盈余,迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况,先将快要到期发票进行认证。
进项税金是在月初由扫描或手工输入《企业电子申报系统》的。具体可看我《企业电子申报系统》的操作说明。
3、重点注意:控制销项开票税额,调控进项发票税额,做好税款计算与缴纳。
增值税的计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月有留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单,但是控制起来非常复杂,企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达和认证的情况,还要考虑税务机关对企业的税负要求。
税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况,根据不同类型的企业制定了相应的税负,即全年应该缴纳的增值税金额(税负=应纳增值税金额/应税收入*100%)。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。你一般做法是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近,有时还会略微低于税负标准。税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求,企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。如果很较真的始终高于标准线,那就不必要的,反而不是很好。时高时低,有弹性才符合规律。
4、会计分录
发生:借:应收帐款XX贷:主营业务收入应交税金-应交增值税-销项税金
收款:借:银行存款(现金)贷:应收帐款XX
做账资料准备
1、现金、银行存款明细核对
货币资金是企业最容易出现问题的资产,因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来,对存在出入的地方及时处理,确保银行账务明确。
在工作实务中,多数企业的银行账务都存在出入,不能与实际业务相吻合,有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数,所以每月结账前的银行核对是很必要的,发现问题及时处理。归集当月所有费用单据和费用项目,确定账面有足够现金能够支付,防止账面现金余额出现负数。如果出现了负数,那就做张收到老板现金了,先挂老板帐,等有盈了再冲帐。
2、业务往来核对
将本月入账进项和销项发票仔细核对,确定每张发票的结算方式,是现金结算的索要收据证明(没有的话就以发票入帐),是银行结算的应取得对应的银行结算凭据(这肯定是有的),是往来挂账的按公司名称准确入账。
3、存货成本核算
每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出,结合当月销售发票和进项发票的开票信息,计算入账后账面存货成本变动对利润的影响,不要盲目的认证发票和领用存货,导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大,影响当期利润。(这里你可以利用EXCEL表格先做成本表进行调节,按你利润情况)
根据当月销售情况,及时收集存货出入库单据,计算产品成本或销售成本,估算当月利润。
中段工作(依据合法有效单据做帐)
一、编制凭证
同一企业日常业务内容比较固定,所以凭证编制内容变化不大,你只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类:
1、完税凭证
每月月初企业成功申报后,应去税务机关打印。取得凭证后及时入账,冲减上月计提税金或直接记入当月费用(如印花税等不需要预先计提的税金,在取得时直接记入费用)。
2、业务发票处理
将当月填开和取得发票分类入账,按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、应挂往来、应交税费以及费用科目进行核算。将全部发票入账后,查看进项税额和销项税额明细账的金额合计,是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致,然后计算当月缴纳税金金额。
3、费用类发票处理
及时收集公司员工手中的费用单据,将其归类入账。最好就是出纳能整理整齐粘帖好,分别按现金和银行交给你。这样你做帐就很清楚的知道是以什么方式付款而不会弄错了的。认真查看费用单据是否合法,未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制,对类似招待费等存在抵扣限额规定的费用科目,应及时核对发生金额,对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。
4、成本计算及入账处理
对生产性企业,应做好内部单据传递规定,将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中,进行成本核算,确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证;生产成本归集、分配凭证;产品入库凭证以及销售成本结转凭证。
5、做好费用计提及摊销
做好每月固定发生的计提业务,如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提等,做到不漏提也不多提;对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用,及时做好摊销分配凭证。
6、归集损益类科目,结转本年利润
将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额,将其分类转入“本年利润”科目,查看当月利润实现情况。(如果利润高的话,就要进行调整了,不然你交多了,老板怕会生气哦,交少了税局又会找你麻烦。呵呵!反正啊,咱做会计的就是汉堡包中间的夹心菜,给人两头吃!)
7、根据做完帐结果出财务报表,做电子申报表格。
流程
取得合法单据---分类归类粘帖---编好成本---按顺序填制业务、费用等凭证---成本结转---损益结转---出财务报表---网上申报---存入扣税帐户扣税---打印完税凭证---结束
二、计提地税税金
按照税法要求,企业在计算缴纳增值税的同时,还应计提缴纳部分地税税金,主要包括城市维护建设税和教育费附加及堤围防护费。企业应在月末计提,月初申报缴纳,取得完税凭证冲销计提金额。
分录,本月计提:借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-城市维护建设税
应交税金-教育费附加
应交税金-堤围防护费
下月冲回:借:应交税金-城市维护建设税
应交税金-教育费附加
应交税金-堤围防护费
贷:银行存款
三、其他税种计算及缴纳
正常月份,企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金,但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税;根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。
1、所得税.所得税一般是按季预缴,年终汇算清缴。会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况,在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额,不足之处及时调整。
所得税征收和计算方法较多,会计应根据企业所得税的征收方式,处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提,次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。
分录,计提:借:所得税
贷:应交税金-应交企业所得税
月底结转:
借:本年利润
贷:所得税
下月交纳凭税单做:
借:应交税金-应交企业所得税
贷:银行存款
2、按季度或半年缴纳的税种处理
有些税种通常不是按月份计算的,如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳;房产税、土地使用税一般是按半年缴纳,具体缴纳月份由当地税务机关
规定。会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间,在申报月份按时申报,足额缴纳税金。
后期工作(完帐申报,上月工作结束)
纳税申报
前面所做的工作基本是为纳税申报准备的,因为企业只有进行了纳税申报,税务机关才能对企业进行税款征收,而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表,不是税务机关征收税款的依据,企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。
企业应根据自身的经营性质确定纳税税种,一般是国税缴交增值税(不论是开普通发票还是专用发票所交的税率都是一样的17%)、企业所得税;地税是按增值税交的(城市维护建设税、教育费附加、堤围防护费)、企业所得税(2002年前成立的企业)、个人所得税、房产税、土地使用税、印花税等,并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报
第五篇:商业银行现金资产管理习题
商业银行现金资产管理习题
【单项选择题】
1、商业银行保存在金库中的现钞和硬币是指()。
A现金 B库存现金 C现金资金 D存款
2、商业银行存放在代理行和相关银行的存款是()。
A存款准备金 B贷款 C存放同业存款 D现金
3、在银行间确认转帐过程中的支票金额是指()。
A现金 B支票 C托收中的现金 D本票
4、现金资金中唯一以现钞形态存在的资金是()。
A库存现金 B在中央银行存款 C存款同业存款 D托收中的现金
5、商业银行灵活调度头寸的最主要的渠道或方式()。
A贷款 B同业拆借 C存款 D证券回购
6、金融体系的最后贷款人是()。
A中央银行 B商业银行 C保险公司 D证券公司
7、按照法定比率向中央银行缴存的存款准备金是()。
A法定存款准备金 B超额准备金 C备用金 D向中央银行借款 【多项选择题】
1、商业银行的现金资产一般包括()。
A库存现金 B在中央银行存款 C存放同业存款 D托收中的现金
2、商业银行在中央银行的存款由两部分构成,分别是()。
A准备金 B法定存款准备金 C超额准备金 D备用金
3、现金资产管理中应坚持的基本原则包括()。
A效益性原则 B总量适度原则 C适时调节原则 D安全保障原则
4、商业银行保持现金资产的目的是()。
A满足客户提存 B实现盈利的需要 C满足法规的要求 D日常业务的需要 【判断题】
1、库存现金的主要作用是银行用来应付客户提现和银行本身的日常零星开支。库存现金的经营原则就是保持适度的规模。()
2、存款准备金已经演变成为中央银行调节信用的一种政策手段,在正常情况下一般不得动用,缴存法定比率的准备金不具有强制性。()