国家税务总局 关于回扣、佣金、手续费等问题处理意见的通知

第一篇：国家税务总局 关于回扣、佣金、手续费等问题处理意见的通知

【发布单位】税务总局

【发布文号】国税发[1996]114号 【发布日期】1996-06-26 【生效日期】1996-06-26 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

国家税务总局

关于回扣、佣金、手续费等问题处理意见的通知

（1996年6月26日国税发〔1996〕114号）

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州培训中心，长春税务学院：

近几年来，税务机关在印制各种税收票证、加工制服、基建、采购大宗物品，特别是采购计算机办公设置等公务活动中，经常遇到对方以现金或实物的形式给予回扣、佣金和手续费等问题。为了正确处理这些问题，加强税务机关的财务管理和队伍的廉政建设，根据有关规定，现就有关回扣、佣金和手续费等问题提出如下处理意见：

一、各级税务机关和税务人员在印制各种税收票证、加工制服、基建和采购大宗物品等公务活动中，一律不准接受对方以任何名义和方式给予的回扣（含实物，下同），凡接受回扣的，按受贿论处。在公务活动中接受的佣金、手续费要交有关部门，按有关规定进行处理，具体承办部门和个人一律不准留作自用，不准私分。

二、各级税务机关和税务人员在1996年9月底前，要对以往印制各种税收票证、加工制服、基建和采购大宗物品等公务中接受的回扣、佣金和手续费等问题认真进行清理。清理中交出的回扣（实物按市价）统一交本级税务机关的财务部门入帐，佣金、手续费按上述规定办理。

三、各级税务机关和税务人员对接受的回扣、佣金和手续费，如在1996年9月底以前不如实交出和拒不交出的，一经发现查实，按受贿论处，所接受的回扣、佣金和手续费一律收缴。

四、各级税务机关要加强领导，督促检查所属单位对回扣问题的清理工作，并听取群众意见，了解掌握有关情况，使清理工作与群众监督有机地结合起来。清理工作结束后，要将清理情况逐级上报。各省局要在1996年10月底前将清理工作专题报告总局。抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局。

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第二篇：财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知__财税[2009]29号

财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知

财税[2009]29号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下合称新税法）有关规定，现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。

财政部 国家税务总局

二○○九年三月十九日 佣金的税前扣除问题

【问】财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条第二项规定“其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”请问：

1.我公司与代理商签订的合同或协议中并无收入约定，该佣金限定扣除标准的计算基数如何确定？

2.按照销售数量支付定额佣金的，该佣金限定扣除标准的计算基数如何确定？

3.我公司与代理商签订的合同或协议中，除约定按实现的收入支付佣金外，还约定按照收到客户预存款项的一定比例支付佣金，收到客户预存款项是否记入扣除标准的计算基数？

【解答】

按照财税[2009]29号文件规定：

1.合同或协议中并无收入约定的，应按合同或协议实际执行中实现的收入确定佣金扣除限额；

2.按照销售数量支付定额佣金的，应换算为实际销售收入后，计算佣金扣除限额；

3.按照权责发生制的原则，收到客户预存款项，凡不作为当期收入的，在计算佣金扣除限定时，不作为计算基数，待收入实现时再计入计算基数。

2009年08月31日 国家税务总局纳税服务司 股票经纪人主要是指与证券公司签订协议，为证券公司开发客户并为客户提供专业咨询信息服务，与证券公司进行佣金分成的经纪人。经纪人不属于证券公司员工,与现在所看到的客户经理性质不一样,不过干的是一样的活.经纪人，按我国《辞海》说法，是买卖双方介绍交易以获取佣金的中间商人。1995年10月26日国家工商行政管理局颁布《经纪人管理办法》指出：“本办法所称经纪人，是指依照本办法的规定，在经济活动中，以收取佣金为目的，为促成他人交易而从事居间，行纪或者代理等经纪业务的公民，法人和其他经济组织。一般的讲：经纪人系指为促成他人商品交易，在委托方和合同他方订立合同时充当订约居间人，为委托方提供订立合同的信息、机会、条件，或者在隐名交易中代表委托方与合同方签定合同的经纪行为而获取佣金的依法设立的经纪组织和个人。

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

学习体会：

1、保险企业原相关的规定：

⑴《国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知》（国税发[1999]169号）第三条：

保险企业当年支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费8％的范围内凭合法凭证据实扣除，保险企业当年支付的佣金可在不超过缴费期内营销业务实收保费5％的范围内凭合法凭证据实扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。

代理手续费是指企业向受其委托，并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人支付的费用；佣金是指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的费用。

⑵《财政部、国家税务总局关于保险企业代理手续费支出税前扣除问题的通知》（财税［2003］205号）：

从2003年1月1日起、保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8％的范围内据实扣除。

⑶《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》（国税函[2002]960号）第二条第二款：

保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其他相关资料。

⑷《国家税务总局关于保险企业发生与退保业务相关佣金支出税前扣除问题的通知》（国税函［2007］880号）第一条：

保险公司退保业务发生之前已实际支付的与退保业务相关的佣金，准予在企业所得税前扣除；退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金，不得在企业所得税前扣除。

2、新规定：

⑴基数：当年全部保费收入扣除退保金等后的余额。绕过了退保相关的佣金问题，直接算总账。

⑵比例：财保15%，人保10%；较之原先的代理费8%佣金5%有增有减。

⑶年限：只限于当年，[2002]960号的五年之说不复存在。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

学习体会：

1、原相关的规定

⑴《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第五十三条：

纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

（一）有合法真实凭证；

（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

⑵《关于从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知》（国税发〔1999〕242号）第二条：

上述外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，应提供完整、有效的凭证资料，经主管税务机关审核确认后，方可作为外商投资企业的费用列支。但实际列支的数额，不得超过房地产销售收入的10%。

2、明显变化⑴适用企业类型：

原国税发[2000]84号文只针对内资企业，现财税[2009]29号针对所有内资和外资企业；⑵比例：

原国税发[2000]84号针对个人的比例限制为5%，其它的没有限制；国税发〔1999〕242号对于从事房地产业务的外商投资企业的境外销售佣金比例限制为10%，其它的没有限制。

现财税[2009]29号文统一为5%。

⑶对象：

原国税发[2000]84号文限制为独立的有权从事中介服务的纳税人或个人，并特别提出不含本企业雇员；现财税[2009]29号文限制为合法经营资格中介服务机构或个人，并特别提出不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等；综合比较范围有所扩大，估计其用意为预防出现内部交易，防止内部人员利用佣金牟利。

3、特殊情况⑴房地产企业国税发〔2009〕31号文第20条规定：

企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

对于31号文和本文中规定不一致的地方，如何执行？

⑵内部职工的佣金单独提出了，不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等，对于内部职工好理解，但是对于代理人的限制有点莫名其妙。

注意，保险企业不受此条限制。

⑶无金额服务合同对于佣金和手续费，有很多无金额的特殊合同，如猎头服务合同等，这时候计算基数就会发生变化。

⑷涉外佣金的问题进出口企业经常遇到佣金问题，其中又分为明佣和暗佣两种。根据《关于超比例超金额预付货款、佣金及先支后收转口贸易支付的审核办法》（〔96〕汇管函字第186号）第四条的规定：

境内机构支付超过合同总金额２%的暗佣(暗扣)和５%的明佣(明扣)并且超过等值１万美元的佣金时，须持下列材料向外汇局申请：1.出口合同正本；2.佣金协议正本(如为暗佣或暗扣)；3.结汇水单或收帐通知；4.境内机构支付超比例佣金的申请书；5.银行汇款凭证及外汇局售汇通知单。可见通常默认的比例为明2暗5，合计为7%。不过由于明佣通常体现在发票上，因此可以考虑变通为销售折扣。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

学习体会：

1、资质问题文中提到了“具有合法经营资格中介服务企业或个人”，可以考虑到两个问题：

⑴文件起草者明显没有考虑到涉外的因素，对于涉外的手续费和佣金如何认定其合法经营资格？

⑵如何来认定合法经营资格？

根据《企业经营范围登记管理规定》第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。

许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。

一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。

而很多手续费和佣金的业务可以为一般经营项目的，这个是不需要许可经营的，因此，这个描述实在是不好具体操作。

再考虑到涉及到个人的资质问题，就更复杂了。

2、支付方式：

文中规定：“除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。”其用意可能是为了加强管理，避免由于现金支付造成无迹可寻的情况，但是“现金等非转账方式”这个描述实在是不准确，因为非转账方式除了现金以外，还包括顶账、扣款、以物抵账等方式。在实务中，也可能出现部分款项未支付的情况，对于这种情况又如何处理？

3、权益性证券：

应从溢价发行中扣除，不能在损益中核算。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

学习体会：

本文最大的问题，就是没有在开篇明确手续费和佣金的含义，所以在引用的时候容易引起混乱。

1、手续费：

手续费的分类不完全统计，大致可以包括：银行服务（购买支票、汇兑等）、证券、期货、保险、信用证、贷款、融资租赁、代销、拍卖等。

此外，还可以参考代理的业务，根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号文）第七条第一款的规定：

代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。

1、代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。

2、代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。

3、介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。

4、其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务”提供代理服务方涉及流转税、所得税；接受方凭发票税前列支。

2、佣金⑴根据《反不正当竞争法》第8条的规定：

经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入帐。接受折扣、佣金的经营者必须如实入帐。

⑵根据《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》（国家工商行政管理局令第60号）第七条的规定

经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给中间人佣金。经营者给中间人佣金的，必须如实入账；中间人接受佣金的，必须如实入账。

本规定所称佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。

⑶《保险法》第一百一十七条保险代理人是根据保险人的委托,向保险人收取佣金,并在保险人授权的范围内代为办理保险业务的机构或者个人。

第一百一十八条保险经纪人是基于投保人的利益,为投保人与保险人订立保险合同提供中介服务,并依法收取佣金的机构。

第一百三十条保险佣金只限于向具有合法资格的保险代理人、保险经纪人支付,不得向其他人支付。

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

学习体会：

本条提出了手续费及佣金的资本化问题。其基本精神同会计准则及所得税的要求一致。但是如果出现超出第一条限额或违反第二条的情况，考虑到固定资产折旧和无形资产摊销的长期性，是一件很麻烦的事情。

五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

学习体会：

1、对于涉外企业的明佣处理有一定的影响；

2、对于采用特殊委托的业务有一定的影响，例如采用净额委托的拍卖业务。

六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。

学习体会：

看来对于31号文引起的反响心有余悸，换了个说法。不过，换汤不换药，还不如直接说“自2008年1月1日起实施”呢。

此外，估计现在再修改申报表的格式也已经来不及了，对于这种情况如何申报呢？

《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》文件七大看点

一、保险企业手续费

这部分主要是接受了保险行业的意见，允许扣除退保收入后来计算佣金扣除，原来的规定过于麻烦，保险企业计算起来很麻烦，税务稽查也麻烦，基本上等于没法稽查（除非花很大力气），所以这次干脆改成简单的计算模式。另外就是不再区分代理费（给保险代理企业的）和佣金（给推销寿险的个人的），并且提高了扣除比例，由原来的代理费8%佣金5%改为财产保险企业为15%，人身保险企业10%，实际上人身保险企业是降低了比例。二、一般企业的佣金

一般企业的佣金基本继承了过去的规定，按收入的5%计算扣除，只是新规定没强调扣除凭证要合法（不强调不等于没有），继续要求收取佣金的人必须是“具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)”。

新规定排除了代理人和代表人，是因为根据民法，代理人和代表人只是根据授权人在授权范围内行使代理或者代表工作的权力，本身不能超出授权进行活动，因此不属于中介性质。

“具有合法经营资格”税法还没明确，保险企业好说，有保险经纪人资格证，一般企业比较麻烦，不知道是不是是指工商局发的“经纪人资格证”。

三、房地产企业的佣金

国税发[2009]31号文件规定：企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

国税发[2009]31号文件和本文件规定有所区别，本文件是一个普遍规定，国税发[2009]31号文件则是针对一个特殊情况的特殊规定，两个文件都是有效的。

四、现金佣金

新文件的一个特点是要求杜绝现金佣金，“除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。”这个要求不算过分，现在个人已经可以开设个人支票帐户了，因此这个规定应该说很不错，从某种程度上防止了企业而已避税。

五、规范了佣金开支范围

新文件将回扣、业务提成、返利、进场费等明确排除在佣金范围之外。

六、佣金资本化

新文件允许手续费和佣金在可计入相关的资产。

七、取消了暗佣？

新文件规定“企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。”，这对我国外销业务中存在的暗佣有冲击，因此惯例外销的暗佣都是“冲减服务协议或合同金额”的。真是如此嘛？实不尽然！

新文件中规定的很明确“与具有合法经营资格中介服务机构或个人”，新文件规范的是企业与中介机构的手续费和佣金，不是规范所有的手续费和佣金，例如企业委托商场代销并支付手续费，一般理解为商场不属于中介机构，因此可以不受这个规定限制。

目前我国法律除了对保险和证券中介机构进行了定义外，还没有统一的中介机构法律定义，但是国家计划委员会、国家经济贸易委员会、财政部、监察部、审计署联合下发的《关于印发《中介服务收费管理办法》的通知》（计价格[1999]2255号）中规定：“中介机构是指依法通过专业知识和技术服务，向委托人提供公证性、代理性、信息技术服务性等中介服务的机构。(一)公证性中介机构具体指提供土地、房产、物品、无形资产等价格评估和企业资信评估服务，以及提供仲裁、检验、鉴定、认证、公证服务等机构。

(二)代理性中介机构具体指提供律师、会计、收养服务，以及提供专利、商标、企业注册、税务、报关、签证代理服务等机构；

(三)信息技术服务性中介机构具体指提供咨询、招标、拍卖、职业介绍、婚姻介绍、广告设计服务等机构。”

从这个定义看，它只是把民事代理的企业作为中介机构了，并未包括商事代理。

因此委托商场代销，国际贸易中的商事代理的手续费佣金都不属于该文件的规定，不受比例扣除限制。

第三篇：财政部 国家税务总局关于明确保险机构代收代缴车船税手续费有关问题的通知

财政部 国家税务总局关于明确保险机构代收代缴车船税手续费有关问题的通知

发文单位: 财政部

文号:财行[2007]659号

颁布日期: 2007-12-31

实施日期: 2007-12-31

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为确保机动车车船税代收代缴工作的顺利进行，根据《中华人民共和国车船税暂行条例》和《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005〕365号)的规定，现就从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构(以下简称保险机构)代收代缴车船税手续费的有关问题明确如下：

一、保险机构代收代缴车船税的手续费，由税款解缴地的地方财政、税务部门按照保险机构代收代缴车船税的实际收入予以审核、支付，具体支付标准暂按5％。

二、保险机构要将获得的手续费收入用于弥补代收代缴车船税的成本开支，确保实现与税务机关信息平台的畅通对接。要按照本地区代收代缴管理办法规定的期限和方式，及时向地方税务机关办理申报、结报手续，如实报送有关信息。

三、地方财政、地税部门要按照财行〔2005〕365号文件的规定，加强对保险机构代收代缴车船税手续费的管理。

四、地方财政、地税部门要及时向保险机构足额支付手续费。对本通知下发前，已按原标准向履行代收代缴车船税义务保险机构支付手续费的，应按照本通知规定标准补足手续费。

五、财政部、国家税务总局每年将对手续费标准进行审核，并根据车船税代收代缴手续费收入和保险机构代收代缴成本的变化，适时予以调整。

以上规定，请遵照执行。

抄送：中国保险监督管理委员会，各省、自治区、直辖市、计划单列市保险监管局，各中资财产保险公司。

第四篇：国家税务总局关于开展增值税、 个人所得税专项检查等问题的通知

【发布单位】税务总局 【发布文号】国税发[2001]61号 【发布日期】2001-06-06 【生效日期】2001-06-06 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

国家税务总局关于开展增值税、个人所得税专项检查等问题的通知

（国税发〔2001〕61号2001年6月6日）

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为贯彻落实全国整顿和规范市场经济秩序工作会议精神，加大整顿税收秩序的力度，总局决定，2001年在全国范围内统一开展商贸企业增值税和个人所得税的专项检查，并同时对税务人员违法行为进行检查。现将具体内容部署如下：

一、商贸企业缴纳增值税情况专项检查

（一）检查的范围和目的

1、范围：所有使用防伪税控系统开具增值税专用发票的商贸企业、2000年1月1日以后新办或新认定的商贸企业增值税一般纳税人。

2、目的：发现和打击以注册商贸企业为掩护专门从事虚开增值税专用发票犯罪活动的不法分子及团伙。

（二）检查的方法和步骤

1、排查。根据以下因素对检查范围所列企业进行增值税纳税评估（案头稽核），筛选具有虚开增值税专用发票行为和偷税行为嫌疑的稽查对象。

（1）领购、开具增值税专用发票次数频繁、数量较多，逾期未缴销发票或当日购票当日缴销的；

（2）申报异常的。包括与申报的预计年销售额相比较，营业初期销售额即明显偏高或申报销售额异常增长的；

（3）注册资金与销售额的关系明显反常；

（4）增值税实际负担率明显偏低；

（5）无资金结算、无生产经营场所、无货物交割的非正常经营公司；

（6）在已开通增值税计算机稽核系统的地区，2001年1－3月经防伪税控认证系统认证的抵扣联所注明的进项税额占企业当期申报的全部进项税额比重明显偏低。

凡发现存在以上疑点的，报送局领导审核，经分析筛选，将认为有虚开增值税专用发票或偷税嫌疑的企业移交稽查。

2、稽查。对排查后发现的有虚开增值税专用发票或偷税嫌疑的企业进行全面稽查。此项工作由各地稽查部门承担。

（三）检查的要求

1、各地要结合本地具体情况，制定专项检查方案，具体包括检查的户数、企业名称、组织形式、检查方法以及进度安排等。

2、检查中要严格遵循以事实为依据，以税法为准绳的办案原则，查清事实，固定证据；对查实的税收违法行为，必须严格按税法规定进行税务行政处理，构成犯罪的，必须移送司法机关追究刑事责任，不得以补代罚或以罚代刑；为防止作案分子潜逃，对涉嫌虚开增值税专用发票进行偷骗税活动的，应及时提请公案部门介入，采取必要措施控制犯罪嫌疑人，不得延误时机。

3、对检查中发现的失控发票要及时录入稽核系统。

4、检查结束后，各地要及时填制《全国商贸企业税收专项检查汇总表》（见附件1）、《虚开增值税专用发票商贸企业情况汇总表》（见附件2）、《偷税100万元以上商贸企业情况汇总表》（见附件3），会同专项检查总结材料（属于虚开发票、偷、骗税案件的要附有详细报告材料）于10月15日前上报总局（稽查局和流转税管理司）。

二、个人所得税专项检查

（一）地方税务局对个人所得税进行专项检查

1、检查范围。

（1）金融、保险、证券、电信、电力、石油、石化、烟草、航空、铁路、房地产等垄断性行业；

（2）律师事务所、会计师事务所、审计师事务所等中介机构；

（3）足球俱乐部；

（4）外商投资企业和外国企业；

（5）股份制企业；

（6）近两年来主办、承办过营业性文艺演出的单位、制作过广告的广告主、广告经营者；

（7）承包经营的建筑安装企业；

（8）效益好的其他企事业单位；

（9）规模较大的私营企业、个人独资企业和合伙企业，以及个体工商大户。

2、检查的重点内容。

（1）工资薪金所得，特别是工资表以外的工资性收入和股票期权或认股权收入；

（2）劳务报酬所得，特别是参加经营性演出（走穴）、拍摄广告演出、从事经纪服务、中介服务而取得的劳务报酬所得；

（3）个体工商户的生产经营所得（包括私营企业、个人独资企业和合伙企业投资者以及个体工商大户的生产经营所得）；

（4）对企事业单位的承包经营、承组经营所得；

（5）利息、股息、红利所得。

（二）国家税务局对储蓄存款利息所得个人所得税进行专项检查

检查内容。

1、自动转存业务代扣代缴利息税情况；

2、各储种代扣代缴税款计算公式设计是否正确；

3、扣缴义务人是否按要求全面、准确填写并报送《 储蓄存款利息所得扣缴个人所得税报告表》。

（三）检查要求

1、突出重点。各级税务局机关要将专项检查的重点放到高收入行业和高收入者身上，避免撒大网的检查方法，集中力量，把前文列举的检查范围查深查透。

2、各地对在检查中发现的偷逃个人所得税和拒不履行扣缴义务的行为不能只补税，不罚款，凡所属时间为新修订的《 中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称新《 征管法》）生效以前的，按修订以前的规定处罚；凡所属时间为新《 征管法》生效以后的，按照新《 征管法》的有关规定，对扣缴义务人和纳税人严格依法进行处理，以督促纳税人和扣缴义务人依法履行纳税扣缴义务。

3、专项检查工作结束后，各地要认真总结并填写《个人所得税专项检查汇总表》（见附件4）。专项检查报告及汇总表于2001年10月底前上报总局（稽查局和所得税管理司）。

三、对税务人员违法行为进行检查

各级税务机关要在开展税收专项检查的同时，对涉案的税务人员的违法行为严肃查处。

（一）在税收专项检查中，凡发现税务人员涉及违法违纪行为或线索的，要立即采取措施，加强管理，堵塞漏洞，对有关人员调查工作岗位或停职检查，防止造成更大的损失。

（二）纪检监察部门要按照统一部署，与流转税、所得税、征管、稽查、信息中心等部门密切配合，组织力量对税务人员违法违纪行为进行查处，对瞒案不报，有案不查，查处不力的，要按照党风廉征建设责任制追究领导责任，同时也要追究纪检监察部门的工作责任。

（三）严肃执行纪律

对收受贿赂、内外勾结、通谋参与虚开增值税专用发票和伪造、倒卖、盗窃增值税专用发票的，一律给予开除处分；

对不按规定认定一般纳税人，违反增值税专用发票管理规定，违反规定程序和审批权限，超定量、超限额出售增值税专用发票，违反今税工程管理规定，造成国家税款损失的，给予警告直至撤职处分，情节严重的给予开除处分；

对工作不负责任，未建立健全规章制度和岗位责任制或虽有制度但不进行检查和考核，管理制度不落实，导致管理混乱，造成国家税款损失的，给予警告直至撤职处分；

对有关负责人，可根据情况予以免职、除名、辞退、限期调离等组织处理；

在对违法违纪人员给予政纪处分的同时，按照有关规定给以相应的党纪处分；构成犯罪的，移交司法机关处理。

四、检查和时间安排

（一）一般检查2000年以来被查对象履行纳税义务的情况，发现有涉嫌偷骗税和虚开增值税专用发票的，可追溯到以前。

（二）税收专项检查时间从2001年5月20日开始，9月底结束。

其中，个人所得税专项检查工作可分为四个阶段：第一阶段10天左右，税务机关做好专项检查的动员、准备工作；第二阶段20天左右，扣缴义务人进行自查自纠；第三阶段40天左右，由税务机关进行重点检查；第四阶段15天左右，由税务机关进行总结整改。

在接到本通知之前，今年已经进行了或者正在进行个人所得税专项检查的地区，应对照以上所列检查范围和内容，如有遗漏，要在规定时间内进行补查。

五、加强组织领导

此次专项检查时间紧、任务重、各级税务机关必须加强对专项检查工作的组织领导，要成立以主要负责人为组长的专项检查工作领导小组，领导小组成员包括流转税、所得税、征管、监察、稽查等部门，日常工作由稽查局负责，认真部署、周密安排，抽调精兵强将，扎扎实实做好工作。专项检查期间，各地要以简报形式及时将检查进度和大要案件查处情况包括涉案税务人员情况上报总局（稽查局）。同时，要积极争取各级党政机关和有关部门的大力支持和配合，形成执法合力，积极、有序地推进专项检查。各地还要将本次专项检查的进展情况，以及一些重大偷、骗、抗税案件的查处情况，适时通过新闻媒体广泛宣传，以威慑涉税违法犯罪行为，提高公民依法纳税意识，推进依法治税进程。

各地要高度重视此次专项检查工作，把它作为贯彻落实全国整顿和规范市场经济秩序工作会议精神的具体行动，高标准、严要求，力争圆满完成此次专项检查工作。

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第五篇：国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知

财政部 国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知

财税[1995]81号

1995-08-09财政部 国家税务总局

根据各地在企业所得税执行过程中反映的情况，现将企业补贴收入等几个具体问题的执行口径统一明确如下:

一、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入的应纳税所得额。

二、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。

三、企业的一切工资性支出，包括企业列入管理费的各项补助等，在确定计税工资和挂钩工资时，应全部计入工资总额。

四、投资方从联营企业分回利润，若投资方企业发生亏损的，应先用于弥补亏损，弥补亏损后有盈余的，应依照对联营企业补税的有关规定，按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。

五、纳税人根据各省、自治区、直辖市人民政府统一规定交纳的残疾人就业保障金，可在企业所得税税前扣除。

六、企业按规定向职工发放的住房补贴和住房困难补助，在企业住房周转金中开支。企业交纳的住房公积金，在住房周转金中列支；不足部分，经主管税务局审核后可在税前列支。

七、凡设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业(不含高新技术产业开发区)，适用15%或24%税率征税的，其中方投资者的分回利润，按联营企业分回利润规定补税。

八、对企业购买财政部发行的公债之利息所得不征收企业所得税。国家计委发行的国家重点建设债券和中国人民银行批准发行的金融债券应照章纳税。

九、私营企业按工商行政管理部门统一规定上缴的工商管理费，允许在税前扣除。