县域汽车经销行业税收管理存在的问题及对策讲解

第一篇：县域汽车经销行业税收管理存在的问题及对策讲解

县域汽车经销行业税收管理存在的问题及对策

随着市场经济的迅猛发展，县域汽车经销行业也呈现出供需两旺的势头。但不容忽视的是该行业税收收入并未随经济的发展同步增长，税负偏低的问题一直困扰着税务管理人员。究竟是汽车行业自身的问题，还是税务管理上存在有漏洞？针对这个问题，易门县国家税务局龙泉税务分局组织人员对汽车经销行业8家汽车经销公司进行了调研和纳税评估。在此基础上，摸清了其经营核算特点，找出了税务管理上的漏洞，并针对这些问题提出合理的管理建议。

一、县域汽车经销行业的现状及其特点

就易门县汽车经销行业来看，汽车经营逐步规范、汽车销量逐年上升，主要经营各品牌家庭轿车和面包车等车型。8家汽车销售企业大多由原来摩托车销售逐渐转为汽车销售。这与人民生活

水平提高，消费需求多样化息息相关。县域汽车经销行业以调拔销售为主，直接销售为辅。并签有委托销售协议。大多经销公司从“4S”店调车，汽车销售环节由“4S”店开具机动车销售发票给客户。只有一户企业有直接销售行为，直接从厂家调车，自己领用、开具机动车销售发票。有四户汽车销售企业不仅有整车销售，而且有后续服务，不仅有销售

而且有修理，不仅有整车，而且有配件。就其会计核算来看，公司会计账目混乱，流程不明晰，责任不明确，电算化程度不高。各种业务的购、销、存手续不规范，资料保管不完整，税务人员难以核查。企业无赊欠经营行为。公司经

营流程一般是消费者先向公司交预付款，到货后去“4S”店提车，提车前款项交清给易门经销企业，包括装饰材料款、汽车导航仪等配件款。提车后由“4S”店开具机动车销售发票并由当地经销企业转交客户，当地汽车销售企业为车辆做好贴膜等内部装饰、赠送配件、并指导客户交购置税、上牌，并负责联系保险公司为客户购买保险。公司收入主要有向客户收取的全部款项与上交“4S”店开具机动车销售发票价税合计差额，售后维修费和配件销售收入，车辆保险提成，车贷手续费等。多家企业有多个税务登记证（包括公司和个体工商户税务登记证），多户头达到分

散销售收入的目的。从税收角度来看，汽车经销行业税负普遍偏低。目前，有4户增值税一般纳税人，3户为小规模纳税人，1户为个体工商户。1户为个人独资企业。有2户纳税人企业所得税按成本费用定率征收。2014年这8家汽车经销公司申报增值税销售额为738.13万元（包括自开票企业），累计缴纳增值税为1.84万元，平均税负率为0.25%。2户纳税人企业所得税按成本费用定率征收企业所得税373元，其余4家企业合计亏损12.43万元。

2015年这8家汽车经销公司申报增值税销售额为140.47万元（包括自开票企业），缴纳增值税为3.48万元，平均税负率为2.48%。2户纳税人企业所得税按成本费用定率征收企业所得税507元，其余4家企业合计亏损13.03万元。

通过对该县8家汽车经销公司的调查，发现汽车经销行业存在“低增值，低税负”的特点，纳税意识淡簿，存在虚假申报纳税问

题。2014年至2015年增值税零申报的有三家，企业所得税零申报的有三家。

二、汽车经销行业在纳税上存在的问题

为在激烈的竞争中占领更大的市场份额，汽车经销商一方面出台了种种营销政策，对刺激消费、扩大销售起到了很大作用。另一方面，为达到少交税款的目的，采取各种各样的手段偷逃税款，造成了税收流失，概括起来主要有以下几点：

1、少开发票金额、少提销项税。企业存在少开发票，不按实际收款记销售的现象。如在对某公司的调研中，有一辆整车实际收款比机动车发票上的数据多12000元，经与当月其它同型号的机动车发票相比，这辆车发票上的金额明显偏低，还有的经销商出于对“关系户”考虑低于成本价销售，侵蚀了税基。

2、售后维修费和配件销售不入账。这是汽车行业普通存在的、也是最主要的、又是最难于核实的偷税手段。在汽车经销企业调研中，基本上每家企业都或多或少的存在，同时也是这次在增值税上存在问题最多的一项。这次调研中，有一家企业电子表格统计反映的售后收入比企业会计账上反映的售后收入多出销售额120多万元，经核实这部分收入均未申报缴纳增值税和企业所得税。

4、随车配送装饰精品不计收入。随车销售收取的汽车内饰等价外费用，不记收入，直接不入账。汽车经销商为促销或作广告，在销售时将一部分购进的精品，无偿赠送用户，或将随车收取代客户装车内饰等费用，不作视同销售处理，不计提销项税。

5、车辆代销差价、车辆保险提成，车贷手续费不入账，未计算缴纳企业所得税。

6、多列工资及三费、招待费，支付与生产经营无关的费用，未做纳税调整。企业多列奖金、工资提成及三费，在公司列支个人汽车油款、过路费、家庭聚餐餐费和外出旅游住宿费、门票等支出。

三、加强汽车经销行业税收征管的建议和措施

汽车经销行业税收调研中暴露出的问题，说明在低税负申报的背后，有着不可忽视的涉税违法违规问题，而且具有鲜明的行业特征，对税收影响比较大，必须引起高度重视，并采取有

效措施加以解决。

1、加强税收宣传，提高财会人员的核算水平。税法宣传没有结合企业实务，针对性不强，纳税辅导没有深入具体到业务操作，其结果是企业由于对税收政策更新不够，非主观故意造成了偷税行为的发生，以及不能正确核算应纳税额，影响了税收的实现。因此如何将税法宣传落实到具体实务中，是解决企业正确

核算税收的有效途径之一。

2、充分利用信息资源，加强纳税评估。根据汽车经销行业的特点，我们制定了先了解企业的运营模式和内部组织结构、部门职责、操作程序，再对收入、成本费用、存货、往来等涉税科目进行账实比对发现疑点的思路。作为税收管理、评估人员必须注重对整个行业的各主要品种的个别毛利率，平均利润率、费用率、税负率等信息的搜集，以此深入开展纳税评估和纳税检查。同时，要加强税收日常巡查制度的落实，完善信息采集、传递制度，实现信息共享。另外，要加强与银行、公安、保险等部门的信息共享，及时掌握纳税人资金动态。并结合汽车行业上下

游信息，进行全面监控，防止税收流失。

3、实行动态管理，加强税源监控。对企业的运营状况实时监控不够，造成了人为调控收入实现时间、销售配件、保险提成等售后服务收入不入账、提前抵扣进项税、推迟应纳税额的实现等问题。因此，在日常工作中税务干部要加强对企业的资金流、物流进行实时监控，随时掌握企业资金变动、货物的进出库情况，发现问题及时与企业有关人员进行约谈和进行实地检查，这也是防止人为造成零、负申报的一种有效措施。

4、结合营改增试点改革，规范企业管理。一方面通过调研和纳税评估，增强企业法定代表人的税收法制意识；规范企业登记制度，杜绝办理多个税务登记证，多户头分散税收收入的违法行为发生。另一方面结合营改增试点改革，加强财务会计的培训和辅导，规范增值税应税收入的核算和严格纳税申报管理。

5、严格税收执法，加大处罚力度。除加大对企业财务人员和主要负责人的税法宣传力度外，加大对偷税的处罚力度，尤其是对账外账等故意偷税行为根据数额大小、分别处于偷税额50%以上5倍以下的处罚，从而增大不法企业的偷税成本，以减少偷税行为的发生，达到以查促管的目的。

云南省易门县国税局 柴正东 电话*** 地址：云南省易门县龙泉街道办龙泉西路163号

邮编：651100

第二篇：汽车经销行业税收管理存在的问题及对策

汽车经销行业税收管理存在的问题及对策

李彬彬

随着居民生活水平和购买力的日益提高，汽车逐渐成为很多人生活中不可少的一部分。以2009年为例，我国汽车累计产销突破1300万辆，超越美国成为世界第一汽车生产和消费国。从全省来看，郴州市汽车销售也是持续火爆，名列全省第二。北湖区作为郴州市的商贸中心，汽车经销企业约占全市的三分之一。为进一步加强汽车销售行业的税收控管，笔者近期对北湖区的汽车销售行业作了专门调查。

一、基本情况

北湖区局现辖管汽车销售企业38户，其中一般纳税人33户，2009年实现销售收入22.6亿元，税收1720万元，税负0.7%。2009汽车销售收入前三名的企业为：郴州日通汽车销售服务有限公司（16641万元）、郴州名车会丰田汽车销售服务有限公司（15844万元）和郴州汇田汽车销售有限公司（12330万元）；税负前三名企业为：郴州市南星工矿贸有限责任公司1.89%、郴州市辉廷汽车贸易有限公司1.47%和郴州市创一贸易有限公司1.32%；税负后三名企业：郴州中天汽车服务有限公司0%、郴州华泰工贸有限公司0%和郴州市创新汽车销售服务有限公司0.07%。

二、存在的主要问题

（一）部分企业隐瞒汽车销售价格。由于车辆购置税计税依据是车价款，也就是按机动车专用发票上注明的车价款的10％征收车购税，这样购车者在办理报牌手续时，总希望机动车专用发票上注明的车价款低一些。于是，应购车客户的要求，汽车4S经销企业在销售车辆时，采取“一车两票”的方式开具发票，也就是说一辆车同时开具机动车专用发票和商业普通发票，由机动车专用发票开具一部分车价款，余额部分用

商业普通发票以“配件”的形式填开，造成销售收入与实际销售收入不符。

（二）推迟销售实现时间。销售收入记入“往来帐”逃避税收。有的企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款”上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期税收。随车销售收取的汽车内饰等价外费用，不记收入，直接冲减有关费用，不作视同销售处理。

（三）不冲减进项税。一是个别企业在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。二是从厂家取得的现金返利未冲减进项税额。

（四）汽车销售返利不入帐。汽车销售行业销售车辆一般由厂家或上级经销商给予一定的返利（4S店约为2－7％，综合汽贸相对较少），部分企业未入帐申报缴纳增值税和所得税。还有一种变化：厂家给专卖店发出返利结算通知单，不直接支付货币资金或从往来帐结算，而是在下一期进货时，将专卖店上一期销售汽车的返点，在发票价款中直接少开少收货款，这样一来，经销商虽然未少缴税款，但生产厂家却少缴了税款。

（五）由厂家负担的保养维修费用未做收入。汽车销售后的首次保养或一定公里数内的维修保养，是由汽车生产厂家来负担的，一般来说专卖店是以车辆维修保养专用结算单向厂家结算，除少量厂家用货币资金结算外，绝大多数厂家是以支付配件的方式支付，对此，一些企业未作收入申报纳税。

（六）隐瞒车辆售后服务收入。随着市场竞争的日益激烈，品牌专卖店虽然销售车辆的利润逐渐减少，但随着本地区本品牌的车辆占有率的增加，售后服务的保养维修量会逐年增加，因此汽车的保养和维修的收入逐渐成为专卖店利润的主要来源，但一些企业在汽车销售收入增长较快的情况下维修收入增长较小。

（七）随同车款向客户收取的价外费用未申报纳税。购车的客户，绝大部分是办理银行按揭贷款购车，银行按揭就需要担保公司担保，因手续繁琐，客户怕麻烦，就委托汽车销售公司代为办理，随同购车款一起支付给经销商一笔“管理费”或放在“包牌费”里，个别企业未入帐申报纳税。

三、原因分析

（一）实地监控不能到位。由于汽车经销行业在内部管理上存在一定的计划性、规律性、稳定性，这就为我们实地监控提供了方便。如4S店均有销售计划、商务政策、与厂家联网的数据库等，只要对这些资料进行监控，就能准确掌握每户汽车经销公司的经营状况。但是，由于管理力量的因素，税收管理员没有时间和精力深入企业进行实地监控。

（二）日常检查深入不够。日常检查主要浮在面上，只是进行一些简单的案头检查，对出现的异常情况没有深入进行剖析，没有挖掘问题的根源。另外，由于对计算机知识掌握不够，对企业的系统数据不能准确查清，致使管理工作一直浮在面上，导致管理漏洞。

（三）信息资源不能共享。首先在税务机关内部，有关数据信息还不能完全共享，数据资料传递不畅，导致在管理上不能形成合力，在机制上不能产生动力。其次是税务、公安、银行信息不能实现共享，很多数据资料很难掌握，单靠税务部门一家单打独斗，很难取得有效的效果。第三是与车购税“一条龙”管理还没有完全结合，有些信息还没有综合运用到流转税、所得税管理上。

（四）纳税评估效果不佳。由于汽车行业对我们来讲是个新兴产业，对其毛利率、税负率、成本变动率没有一个准确的标准，这就给评估工

作带来了不利影响，使评估工作没有一个科学的参考依据。另外，由于有些信息资料收集不齐，数据资料掌握不准，使纳税评估工作很难有效开展，致使一些面上的问题也不易发觉。

四、几点建议

（一）加强对汽车销售网点的税收监管。建议在为汽车销售企业办理税务登记环节时，应责令其提供与汽车生产厂家签订的经营合同，分清究竟是受托代销，还是自营销售。如是自营销售应纳入国税征管范围；如是受托代销，应督促其按市场价格全额向购买者提供销售发票，防止其与生产厂家串通，将同一项销售行为人为地分割，利用增值税与营业税的税率差，逃避国家税收。税收管理员要经常深入汽车销售企业了解资金运行及财务核算情况，掌握企业资金的收支及结存情况。对企业应收、应付款数额较大，购销业务发生后长期挂往来帐的；企业资金帐户数额不真实，现金日记帐余额长期较大的，企业销售汽车和汽车维修业务账务核算混乱，修理领用材料无出库单，无材料明细账的，要作为重点评估对象。建议税收管理员按月或按季收集汽车销售企业库存商品盘点资料，及时掌握库存商品的进、销、存情况。防止汽车销售企业虚增库存，造成留抵税额较大的假相。对企业库存商品经常出现负数，业务不真实的情况要重点关注。税源管理部门要对汽车销售行业经常开展定期或不定期的税收评估和检查，发现企业在税收上存在问题及时纠正，对长期偷税企业采取严厉措施，进行处罚或停供发票。

（二）加强对购车者取得发票的审核。建议在征收车辆购置税环节，应认真审核购车者取得的专用发票是生产厂家开具的，还是汽车销售网点开具的。如是生产厂家开具的，应对其价格进行评估，不仅要与车辆的最低计税价格比对，而且要与市场公允价格比对。发现异常，不仅要从高核定价格，征收车辆购置税；而且要按照车辆税收“一条龙”管理的要求，通知汽车生产厂家和汽车销售网点所在地税务机关加强评估，强化稽查，堵塞漏洞。

（三）实行动态管理，加强税源监控。对企业的运营状况实时监控不够，造成了人为调控收入实现时间、销售配件等售后服务收入不入账、提前抵扣进项税、推迟应纳税额等问题。因此，在日常工作中税管员要加强对企业的资金流、物流进行实时监控，随时掌握企业资金变动、货物的进出库情况，发现问题及时与企业有关人员进行约谈和进行实地检查，这也是防止人为造成零、负申报的一种有效措施。对汽车经销行业的税收监管，要注重对各个汽车品种毛利率、利润率、费用率、税负率等信息的搜集和掌握，因为各个汽车品牌的上述指标往往存在一定的差异，这是科学进行纳税评估的基础。对当前汽车经销企业零、负申报现象较多的现象，要注重对各个店的情况进行具体分析，一般新开业公司由于前期投入较大，发生的费用较多，发生亏损的可能性较大。而对知名品牌及老店的亏损企业，则要注重对企业的资金流、物流进行实时监控，防止人为造成零负申报，进行偷税活动。

（四）进一步加大税收征管力度。结合企业信息，做好数据比对。比如4S店每月底要向生产厂家进行有关整车、配件购销存、售后服务等信息反馈制度，与账面销售收入进行比对，找出问题。同时，将销售明细账与机动车发票进行比对，看企业有无低于成本价且无正当理由销售车辆的行为，对代收的汽车装饰品等价外费用和无偿赠送他人的礼品等视同销售行为，要结合结转的销售成本和有关经营费用科目进行检查。结合行业特点，查看返利核算。汽车经销行业最大的特点是毛利率低，但其厂家返利却很多，因此，在检查中重点要对返利进行核实，“4S”店取得的返利虽在发票上有反映，但因厂家商务政策的计算时差，同一类型的车辆因返利的时点不同，成本结转的金额也就不同，造成企业不

能准确核实应结转的成本，其他不在一张发票上注明折扣金额的则应重点检查是否将全部返利入账，冲减成本和作进项税额转出。

（五）充分利用信息资源，加强纳税评估。作为税收管理、稽查人员必须注重对整个行业的各主要品种的个别毛利率，平均利润率、费用率、税负率等信息的搜集，以此深入开展纳税评估和纳税检查。同时，要加强税收管理员制度的落实，完善信息采集、传递制度，实现信息共享。另外，要加强与银行、公安等部门的信息共享，及时掌握纳税人资金动态。并结合汽车行业产、供、销“一条龙”信息，进行全面监控，防止税收流失。采取有效措施，实现联动管理，与车购办、保险公司、车辆管理等单位和部门多联系，检查汽车销售企业开具发票的完整性，代办保险业务收入提成的真实性,从而掌握纳税人销售的真实性。

（作者单位：北湖区局）

第三篇：房地产行业税收管理中存在的问题及对策

房地产行业税收管理中存在的问题及对策

一、房地产行业税收管理中存在的主要问题

1、房地产行业企业纳税意识不强。目前，大多数房地产行业企业是地方政府通过招商引资开办的，这些企业曲解地方的优惠政策，甚至有的认为自己是招商引资企业，在税收方面享有优惠、得到“照顾”理所应当；部分房地产开发企业对自己的纳税义务和有关税收政策不清楚，特别是对预收房款、以房抵顶工程款、代收款项等特殊税收政策更是知之甚少。以高唐县为例，该县共有房地产开发企业7家，其中，高唐本地企业仅有1家，其他均为招商引资的外来企业，这些企业在高唐的累计经营期限都超过了180天，按规定均应到国税部门办理税务登记手续，但是，除本地一家企业外，没有一户主动到国税部门申报办理税务登记手续，经国税部门多次上门催办，目前已4家企业办理了税务登记手续，另2户企业仍在催办过程中。

2、房地产行业企业财务核算不健全。一是财务制度混乱。帐务不全，有的甚至根本没有帐。二是收入不实。有的房地产开发企业采用预收售房款的形式，因未开具正式发票，预收款长期挂在帐上，不作收入，有的甚至无账可查。三是虚列成本。多数房地产企业由于工期长，与建安施工企业结算不及时，成本核算未严格执行权责发生制、遵循配比原则，有的仍然按收付实现制即对成本采取支付多少，就列支多少；对未售房面积，收入未转但成本已提前列支，造成收入、成本不配比，因而无法核实其真实成本，也就无法真实反映企业盈亏情况。有的按预计数开具收款收据入帐，造成成本虚增，同时存在大量的不合法凭证或没有取得凭证。

3、房地产行业流动性强。流动性强是房地产行业的共同特点，目前高唐的6家外来房地产开发公司都是外地的固定业户，往往以回总公司汇总纳税为由，不愿接受经营地税务机关管理，但按照国家政策的规定，他们中无一符合回总公司汇总纳税的条件，并且在高唐累计经营期限都超过了180天，应该接受经营地税务机关管理。流动性强的特点给税收管理带来一定困难，稍有疏松，极易形成漏征漏管。

4、易造成其他偷逃税行为。很多房地产开发企业的供货商无固定经营场所，无营业证和税务登记证，开具虚假发票行为严重，经营行为隐蔽、流动性大，如果对房地产行业税收管理不到位，这些供货商偷逃税更有了可乘之机，造成国家税款流失。

5、发票管理相对薄弱。绝大多数房地产开发企业在收取预售房屋款时，采取白条或收款收据收款，有的用建筑材料发票冲抵售房款，从而造成收入体外循环，致使发票管理没有有效发挥控税效应。

6、税收管理管理人员的素质有待提高。房地产行业是一个新兴行业，由于房地产市场尚不规范，涉及的税收问题比较复杂，房地产行业税收管理政策性非常强，对管理人员的综合业务素质要求比较高。管理人员不仅要全面掌握房地产行业税收政策，也要熟悉国家有关房地产有业的其他政策。国税人员由于受传统的“两税”影响，所得税分享制度改革后，在所得税的管理方面有所欠缺，加之房地产行业是新兴行业，基层税务人员接触较少，有的在管理上感到力不从心。

7、税收管理外部环境有待改善。虽然新的《征管法》对有关部门协税护税职能作用作出了明确的法律规定，但现实中由于部门利益驱使，造成部门配合不力，协税护税组织不够完善，更增加了管理难度。此外，据调查，有些地方的政府部门不能正确认识涵养税源与依法治税的关系，在支持税务部门依法开展工作方面力度不够，也在一定程度上影响了对房地产行业税收管理的实际效果。

二、规范房地产行业税收管理的对策

1、优化服务，加强有关税收政策的宣传和财务核算的辅导。一是通过印发宣传材料、宣传手册，在新闻媒体、税务网站上开辟宣传专栏，举办专门培训班等多种形式，将国家房地产政策特别是相关税收政策传达给每一个企业负责人、财务人员和办税人员；二是主动深入企业宣讲有关政策，了解企业生产经营情况，帮助健全财务制度，规范财务核算，减少房地产行业企业的纳税风险。还可通过设立招商引资绿色通道，优先为外来房地产企业办理相关手续。三是经常向地方政府汇报工作，将房地产税收管理情况进行专题汇报，向有关领导宣讲房地产税收政策，帮助分析规范房地产行业税收管理对地方经济发展的促进作用，最大限度地争取地方政府的支持。通过依法开展热情、规范的税收服务，提高企业自觉纳税的意识，使之熟练掌握税收知识和办税技能，用诚心、诚信营造良好经济税收环境，赢得地方政府、社会各界特别是房地产开发企业的理解和配合，留住外来商家。

2、强化培训，提高税务管理人员的素质。结合税收形势的发展变化，加强对税务人员房地产行业有关税收政策、其他国家政策、生产经营、财务管理、征管技巧等诸多方面的知识培训，提高他们的理论水平和征管技能。

3、有针对性地采取核定征收的办法。对那些财务核算不健全，税基不真实，收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确完整的纳税资料的纳税户，可以采取核定征收管理方法，包括定额征收和核定征收。对挂靠户、承包户应按照同行业同规模水平从高核定征收，在具体操作方面可以按照核定应纳税所得率确定应纳税所得额，按商品建筑面积乘以市场价格核定计税营业额等方法。

4、提高房地产领域税收管理信息化水平。将计算机技术和CTAIS等软件充分运用到房地产税收管理，包括税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理、税源监控、税源分析、情报交换、信息采集等各个环节，通过全面、科学采集各类信息，努力实现房地产行业登记管理的及时性、纳税申报的准确性、税源监控的有效性和行业管理的规范性。

5、探索实行户籍管理办法。可以把每一个单项房地产开发项目做为一户纳税企业进行管理。考虑到目前挂靠户、承包户、私人开发商等仅仅是收取管理费的“影子公司”，必须加强对建安公司、项目工程、子工程的三级管理，建立健全单项工程档案管理。

6、加强重点监控和重点稽查。重点对无证户、挂靠户、承包户以及以房易地、以地易房或私下交易方式从事经营开发的业户进行重点监控，同时抓好房地产行业专项稽查，堵塞漏洞。可以采取一条街一幢房产逐个清理的拉网式清查办法；对不依法接受税务管理或偷逃税行为情节严重，造成不良影响的，予以严厉打击并公开暴光，起到打击一个、震慑一片的作用，确保房地产业税收不流失。

7、加强发票管理。结合国税部门和地税部门开展的发票双奖活动，认真落实好全面开票制度，规范房地产开发企业在生产经营过程中取得、使用的发票，确保其合法性和真实性，充分发挥以票控税的基础性作用，对预收款项收据列入发票进行管理。

8、加强部门配合，开展综合治税。房地产开发涉及面广，有时会涉及多个方面、多个部门的利益关系。房地产开发行业的特殊性对加强部门配合、健全协税护税网络、开展社会综合治税提出了更高的要求。建议在原有协税护税组织的基础上，各乡镇政府、县直各部门、各企事业单位、行政村、居委会都要确定一名综合治税信息员，公检法司等部门要发挥职能，为综合治税工作保驾护航，形成以协税护税和涉税信息提供为主要内容的社会综合治税网络。严格纳税户登记管理。建立工商、国税、地税、技术监督等部门间的工作联系和信息共享制度，进一步明确工商和技术监督部门的信息传递要求，加强源头控管，确保业户及时办理税务登记，及时纳入正常管理；财政、计划、经贸、建设等部门要及时向税务部门提供房地产和各建设项目的信息资料，建筑施工企业必须依法开具、使用发票，否则房地产开发企业不得与其结算工程款。

第四篇：浅谈商贸流通行业税收管理存在的问题和对策

浅谈商贸流通行业税收管理存在的问题和对策

发布时间： 2007-12-19 08:28:1

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在现代经济中，流通业不仅发挥着引导消费、实现消费的重要作用，而且发挥着指导生产、促进生产的重要作用，已经成为整个经济发展中的先导性产业。一个国家的繁荣，一个城市的繁荣，首先表现在市场和流通的活跃上。加快商贸流通业发展意义重大，十分必要，随着蒙阴县商贸流通业的快速发展，在税收管理也暴露了很多的问题，如对纳税人忽视企业帐证方面真实性要求；重增值税专用发票管理，轻普通发票管理，管理机关日常监管和税务稽查没有突出重点，只是以帐论帐，对企业的帐外经营缺乏有效的监管,检查手段落后，税务人员少、工作量大日常监管不能深入进行等等。如何加强对商贸企业的管理，引导商贸企业更好更快的发展成为一个亟待解决的问题，笔者对此进行可深入的调查研究，分析了蒙阴县商贸企业存在的问题及成因，提出了解决的办法。

一、蒙阴县商贸流通企业的现状

近几年来从蒙阴县看，商贸流通行业户数所占比重个体达到67％、企业达到37％，但实现税收占全部税收比重05年仅为15.7％（增值税21％企业所得税83.5％），06年为20％（增值税30％所得税70％），07年为16％（增值税20％所得税58％）；商贸增值税收入增长幅度也低于商贸流通行业增加值的增长幅度，据统计，蒙阴县商贸流通行业增加值2005～2007年分别比上年增长16.9%、15.08%、和17..38%，而同期蒙阴县商贸增值税收入分别比上年增长－12%、26%（2006年宏观税负补税）、－2％；从商贸企业增值税税负来看2004年－2006年分别为1.95％、1.18％、1.41％，与全省、全国比较呈下降趋势；从省局预警系统看蒙阴县商贸流通行业疑点指标较多，主要有农产品抵扣比例过高、存货周转率异常、一般纳税人零低申报、办理税务登记不领购发票等。

二、商贸流通行业存在问题的成因分析

（一）商品流通方式变化造成税收减少。

市场竞争激烈，商品流通方式变化造成税收减少。一是工业企业采取直销的营销策略，主动参加市场的竞争，减少了商贸环节的销售额。工业企业为扩大其产品市场占有份额，同时也为减少销售费用、流通环节和经营风险，利用其对产品性能及市场比较熟悉的优势，直接在销售地设分支机构销售其产品，如服装、酒类产品、乳汁品等在本县的代理商，直接参与产品流通；特别是网上购物这一新型直销方式的出现，使得货物流通不再全部依赖商贸环节；二是激烈的竞争促使商贸环节购销差额减少。据2005年2006蒙阴县税源普查资料显示，商贸毛利率从9.3%下降为5.06%；特别是近几年，大型超市凭借先进的管理经验所实行的低价销售的介入，加剧了商贸企业的竞争，促使商贸企业分化，价廉物美的大型超市日益占据商场的主要份额，使原本不是很高的商贸环节的毛利率仍有下降趋势，小企业和个体业户经营困难；部分工业加工企业利用其销售渠道的优势，也开展一些原料、半成品等购销业务，挤占了市场份额。

（二）税制不合理造成增值税管理困难

增值税税制不完善，建筑、饮食、娱乐业等仍实行营业税，造成增值税税收链条中断，存在偷税隐患。以建筑商品为例，建筑业在生产过程中需消耗大量的货物，但由于该行业征收营

业税，作为建材等物资最终消费者的施工单位，在购进上述货物不需要取得增值税专用发票，甚至发包单位也不需要取得普通发票，造成增值税管理链条中断；农副产品收购发票由于自行开具和运输发票非增值税行业发票的介入，使得增值税链条管理难度加大；此外，受地方财政的干预，各地自行制定的名目繁多的地方财政返还优惠政策、招商引资政策等，影响了商贸企业在不同销售环节和地区的正常定价，诱导商贸企业销售额、利润跨地区间不正常收入转移，其中以企业外设经销机构商贸转移增值税最为明显。此外，增值税购进扣税法有推迟实现税款因素，部分新开业的商贸企业在经营初期税收倒挂或者“零税负”现象严重，一些新开业的大型零售商贸企业在经营初期大量取得进项专用发票，而在经营期间进项税款长期留抵，以进项调节税收，造成无税可收。

（三）商贸流通行业偷税行为隐蔽，侵蚀了增值税税基。

1、厂家各种名义的直补返利等非正常手段严重侵蚀了增值税税基。如一些工商企业跨越中间经销环节通过报销费用、实物奖励、销量提成等方式直接向经销商返利，经营者此部分收入又不入帐或通过发票作为进项税，减少了流通环节税收，较为明显的是汽车、食品、酒类代理等行业，在流通过程中实行平价或低价销售，然后由厂家以实物或者其他形式返利。

2、由于现在银行间竞争激烈，为招揽业务对业户多头开户、大额现金收支现象缺少监控，特别是对税务机关的检查有抵触情绪，致使纳税人很多业务往来利用银行卡结算，而现金交易具有极大的隐蔽性、欺骗性，给商贸环节偷税的查处增加了重重困难。特别是以零售为主的各商贸企业(包括各大超市)，位于增值税链条的末端，由于缺乏与税收征管相配套的各种经济行政管理手段，现金销售，多头开户，销售不开发票，开“大头小尾”发票，大量采取“帐外循环”手法进行偷税等问题仍然相当严重。

3、由于蒙阴县为农产品重要生产地，农产品购销加工企业非常多，部分不法分子利用商贸企业身份大肆虚开收购发票进行抵扣，由于现在缺乏有效的控制监控手段，给国家造成巨大损失。

（四）商贸流通行业税收征管存在漏洞。

1、商贸流通行业日常监控难度大、力度小。一是帐证健全是监控工作的重要前提，目前，企业帐证不全，一笔帐处理，作假帐或作两套帐的问题仍然比较突出；二是监控指标还不能反映企业的经营情况。各商贸企业经营商品品种、商品价格以及经营规模差异较大，再加上融资渠道和营销方式的多样化，使得单一用某一户商贸企业税负、毛利等指标推断其他商贸企业的纳税情况缺乏可信度，再加上不能参照工业企业运用电量、原材料、工人工资、投入产出比等指标进行监控，尤其是应用在增值税纳税评估上，因缺少必要的佐证材料而收效不大，如县城门头差不多的业户由于个人经营方法方式和社交能力的不同，销售额就有十几倍或几十倍的差距。三是由于基层管理员人员少，商贸企业又属中间流通环节，经营货物品类繁多，销售场所与仓储地点往往不在一处，进货渠道往往以上一级批发或直接到厂家或农民手中进货收购为主以及各种灵活代销办法，用传统的征收方式盘存纳税人货物十分困难，也影响企业经营；同时，由于税务稽查部门人员少、检查面低偷逃税企业被查处概率低，偷税成本小，而对检查出的偷漏税行为由于种种原因不能予以重罚，直接影响了税务稽查的威慑作用。

2、征管手段相对滞后。一是征管信息来源渠道单一。目前，税务部门能取得的纳税人的有关信息，主要通过企业在纳税申报时提供的一些比较粗略的资料以及不完全的银行往来信息（取证难度相当大），其真实性完全取决于纳税人的诚实与否，如个别超市、企业只申报开具发票部分，在具体管理过程中，处于被动局面，在此基础上实施税务稽查必然也难以奏效。二是征管手段落后。目前商贸企业管理开始广泛使用现代化的电子设备，越来越多的大型商场，特别是超市收银记录、统计以及进销存等帐务处理已经使用电算化。而税务征收仍实行企业填报纳税申报表到申报服务厅录入计算机申报，事后下企业短时间检查的征收方式，数

字化程度低，与企业管理电算化不相适应。三是征收方式单一，人为化严重。对商贸企业征收的方式有查帐征收、核定征收两种方式，目前，没有严格地划分其适用范围，定额征收较查帐征收征税成本和税收负担要低已是公开的秘密如蒙阴县一大型超市定税额仅为几千元，导致税收大量流失。

3、发票全面开具尚未真正开展。长期以来由于我国消费者缺乏购物索取发票的习惯，商贸企业，尤其是从事零售的商贸企业，销售货物习惯于不开发票，或以自制单据或购物小票等内部核算凭据代替发票，开具发票时采取“大头小尾”，纳税人往往利用此手段隐瞒销售收入，造成增值税流失，仅今年蒙阴县税务部门组织的普通发票检查中就发现此类现象近40起，再加上国税部门发票有奖索取规定因奖额低、对奖复杂、对违规行为处罚轻等因素此项制度还没有取得明显效果。

4、为税收服务的技术环节有待提高。多年来一直酝酿的税控加油机、收款机因为技术原因或运用不理想或未全面推行，使日常监控缺乏硬件支持。

三、加强商贸流通行业税收管理的对策

蒙阴县商贸流通企业在税收征管中存在的问题，较集中地反映了现有增值税存在的税制、税收日常监控、征管信息的获取、共享等深层次的税收征管问题，因此，解决商贸增值税的征管问题除健全现行税制外，强化日常监管、建立征收长效机制，加强发票监控推行全面开票制度不失为好方法。

（一）加强纳税人认定、建帐、核定等基础管理。

1.严格执行、完善一般纳税人认定管理。按现行税法规定年销售额和健全帐证的商贸企业都应认定为一般纳税人。但是，执行此规定时企业有逃避现象，如，批零企业为商品最终消费环节，消费者不需要也不能开具增值税专用发票；分支机构推销产品既不开票，也不直接收款，因此，对以上一定规模商贸企业不愿意纳入一般纳税人管理，因为存在以上所述问题销售额不好确定，税务机关也不便按规定强制其申请认定一般纳税人，这个问题各地很普遍。笔者认为，一是税务机关必须严格执行一般纳税人认定规定，加强监控和突击抽查，凡是年销售额达到180万元和帐证健全的商贸企业都应强制申请认定为一般纳税人；对已具备条件的商贸企业不申请一般纳税人，按规定以法定税率全额征收增值税，绝不姑息迁就。从而使企业为抵扣税款而主动取得专用发票和收购单，从而增加其库存，以利于税务机关监控抽查，使税收链条不再中断。二是保持现有的商贸增值税一般纳税人规模的稳定。一经认定，除非纳税人偷税、关闭、破产，则不应轻易取消，对存在偷逃骗税不良记录的商贸增值税一般纳税人，则限期整改，在整改期间取消其进项抵扣权，对新认定的商贸增值税一般纳税人在认定的初期（半年）实行辅导期一般纳税人管理，应开具的增值税专用发票实行“代管监开、预缴税款”，严格进项抵扣其进项发票在货、票、款一致情况下，才能给予抵扣。

2、继续推进小规模纳税人（特别是小规模企业）建帐建证。严格其财务会计核算，尽量实行查帐征收，减少税收流失，而且，态度要坚决，措施要得力。应该做到建帐一户，成功一户，并及时改变征收方式；税务机关要加强税务稽查和日常监控，对查出建假帐的，要严格依法补税和处罚，并公开曝光。

3、完善定期定额户的日常管理。在保持原定额基数的前提下，实行税务机关采用保本费用测算法即以工资、税费、房租、合理利润等作为依据估算出销售额，与同行业业户互评定额相结合的做法，来确定“双定户”本期销售额，做到既公开透明，又相互监督，同时，在调整“双定户”销售额时，税务机关应讲究核定的销售额有升有降，合理又合法。此外，应加强对不足起征点业户的日常动态的监控。

（二）加强超市、加油站等大型商贸企业的税收管理。

目前，蒙阴县很多超市、加油站等大型商贸企业由于地处偏远县城，暂时无条件采用税控机设备，这就需要监控人员要不断的深入一线掌握第一手的企业进销货数据，采取不定时抽查

收款机数额、库存商品、专用发票滞留票的形式进行监控，大力推行发票开奖制度，提高兑奖率和奖金数额，鼓励消费者索取发票，认真贯彻一般纳税人认定制度，超过标准的一律予以认定；加强商场柜台承包租赁户的征管，通过增强与出租方的信息联系沟通，掌握承包租赁户的开业、经营情况，同时，实行商场统一收银，代收代缴增值税管理办法，把承包租赁户的应纳税额及时、足额解缴入库。

（三）强化税收日常监控，规范各种规章制度。

1、充分利用税收分析预警系统，建立增值税纳税评估的分析指标体系，根据系统提供的诸如平均税负率、销售额变动率、进项税额变动率、存货变动率、应收应付账款周转率、专用发票滞留票等纳税评估所需的各项指标，同时，结合本地统计部门提供的经济指标，乃至全省同行业的财务指标参考资料，并有针对性地选择收集、积累所需的纳税人的各种与纳税相关的，诸如销售情况、货物购人情况、发票使用情况以及财务变动情况等各种当年和历史资料，并对获得的纳税资料进行归类、汇总、相互对照在预警系统中自动进行比较、分析，提高指标指向的准确性，正确选择使用各种案头评估测定办法和实地核查方法，根据已收集掌握的有关企业库存货物、资金变动、发票取得开具、工人工资、业绩考核等资料，通过恰当的运算分析，用指标说话，发现问题，提高纳税评估质量。有条件的可以逐步通过税企联网实现,采取如专用发票滞留票信息核查那样的方法，从源头加以控制，效果明显。

2、完善发票使用制度。各地税务机关发票管理工作应从注重增值税专用发票管理转变到专用发票与普通发票并重管理上来，规定所有单位和个人购买货物有权利与义务索取发票，并禁止商贸企业利用各种内部凭据替代发票，对纳税人违反发票管理规定的行为依法严厉处理，建立健全普通发票管理制度，如蒙阴县制定的《蒙阴县普通发票分类管理办法》规定个体业户一律使用定额发票，小规模企业使用大额手工版发票要监管自开，严格按期验旧制度，并将验旧数额及时录入微机，作为调整定额、日常监控的依据等规定，有力的防止了违规行为发生。同时，加强全面开具发票制度宣传，形成消费者购物自觉索取发票的社会氛围；坚持尽快推广使用税控收银机及税控加油机，把纳税人销售收入纳入税务监督之列，促进税收收入的增长。

3、强化企业帐证健全，规范纳税行为。如蒙阴县出台了要求企业必须规范帐务核算及相关涉税事宜的办法，对有关的帐本设置填制、库存商品管理、涉税人员的登记、企业的财务管理等管理软件及资料的报送备案、涉税事宜的办理等作出了明确规定，强制执行，收到了不错的效果。

4.认真推行落实税收管理员制度。税务机关应逐步探讨建立一套较为成熟的企业管理模式，并加强对税收管理员的业务培训，及时确定工作岗位和职责，督促其经常下户了解纳税人经营情况，催缴税款，深入企业进行库存商品的监控，掌握纳税人购销的来龙去脉；并加强对非正常损失进项税的管理，使日常入厂检查监控成为管理员的主要职责。

3、加强纳税人纳税信誉评定，并纳入信用评定范围。对纳税人的纳税行为进行记录，作为评定纳税人的分类管理定等次的标准，对高等级企业可以给予免审免查等优惠规定，以鼓励商贸企业遵章纳税，鞭策信誉不佳的企业改变形象，并将其纳入信用评定范围通报给银行或工商地税等部门。

（四）强化稽查功能，突出重点到位。

为了保证各项征管措施到位，促进纳税人健全帐证，依法纳税，强化税务稽查功能十分必要。首先，每年必须开展一次商贸增值税专项检查，以查促管；其次，加强税务稽查的重点应放在连续异常申报户、预警系统预警户，帐证不健全户、申报停歇业户和违章使用发票户，有的放矢安排上述重点纳税户查深查透，检查发现问题，按规定程序及时查处，严惩不贷，并以一定形式予以曝光。

（五）健全全社会税收协税护税制度。

1、认真落实税务登记规定和银行开户实名制，建立税银信息联网，达到税务机关能自动查询纳税人开户情况水平，彻底改变当前纳税人多头开户，资金无法跟踪，大量帐外经营无法取证的被动局面，以方便税务机关对涉嫌税务违法的纳税人银行存款动向的查询，增强对纳税人资金流的监控。

2.实行金融制度的配套改革。强化金融对经济运行的监督作用，根本控制资金的“体外”循环、地下交易，建议把纳税人个人的身份证号码或机构统一代码作为与帐号同等重要的检索条件，在电子结算时必需保留上述资料供日后查询，要扩大并完善金融运行的非现金结算方式，严格控制现金流量，实现金融对经济运行的监督控制，改变大额现金普遍存在的状况，将企业的经营活动置于有效的监督之下，对偷逃税收行为可以进行有力的控制。

3、鼓励群众性对偷逃骗税的举报，加大举报奖励力度。

第五篇：建筑材料行业税收管理存在难点及对策

建筑材料行业税收管理存在难点及对策

近几年来，在市委、市政府“全面推进奔小康，再造一个新汕尾”的总体目标指引下，***经济建设步伐加快，房地产开发和建筑安装行业发展较快，投资规模也比较大，与此相适应，建筑材料经营也水涨船高，销售总额增长很快。然而,建筑材料税收收入并非令人如意，与建设工程投资增长幅度没有同步，远低于后者。

据统计，2007年1-8月份全市组织建筑材料增值税税收收入265万元，其中土沙石112万元、水泥16万元、钢筋28万元、混凝土59万元、预制构件49万元、企业所得税收入3万元。根据汕尾市统计局数据，2007年1-8月份基本建设固定资产投资和房地产开发投资额34亿元，其中房地产开发4亿元，按一般建筑工程建筑材料占工程总造价的60%计算，建筑材料造价需约为20亿元，按土砂石与水泥、钢筋构成比例3：7计算，土砂石6亿元，水泥钢筋14亿元，水泥钢筋本市购销按10%保守估计为1.4亿元，合计在本市购销的建筑材料收入为7.4亿元。按税收收入换算建筑材料销售收入为： 2007年1-8月份我市建筑材料的销售收入为4600万元。以上数据显示，按税收收入换算建筑材料销售收入4600万元与固定资产建设投资用料数额7.4亿元相差近16倍之远。按近两年我市建筑材料实际税收征收税负率5.7%计算，2007年1-8月份我市固定资产建设投资应计征增值税收入4218万元，为实际征收收入265万元的16倍。也就是说，2007年1-8月份少征增值税收入3953万元。

目前国税机关虽然采取多项措施大力加强销售建筑材料的税收管理，如对土沙石各个开采点进行户口清理、检查各个建筑

材料经营户的纳税申报情况等等，但由于各种原因，困难重重，效果不佳。主要存在发票管理、账务管理、零星分散、经营管理、信息管理五大难点：

一是承建单位购进建筑材料普遍不索取货物销售发票入帐的现象，给材料销售经营者销售不开发票提供了极大便利。由于这些经营者销售不开发票，在纳税申报时也不主动申报，导致国税部门无法掌握其实际销售额，从而造成税款流失。这是当前管理难的主要原因。

二是建安企业的流转税主要是缴纳营业税，而且大部份建筑安装是2002年企业所得税收入分享体制改革前成立的，企业所得税不归属国税部门征管，国税机关对以上企业材料的取得和入帐的情况难以掌握，税收征管难度大，无法实行跟踪管理；

三是***市没有建筑、装饰材料专业市场，经营分散，规模小，无证户多，税收管理的难度大。

四是由于土、砂、石资源开采地远离市区的偏僻地带，交通不便，且各分散经营，零散销售，没有比较固定的销售对象，再加上经营者一般都是当地农民，经营情况难以掌握，税源难以监控，对增值税征管带来一定困难。

五是建筑安装工程项目的立项、招投标、监理、决算等工作，税务机关无法提前了解信息和掌握有关情况，管理比较滞后，不利于源泉控管。

为了贯彻执行国家税收政策，进一步加强税收征管，增加我市税收收入,必须加大我市对建筑材料增值税征管的力度，从实施对建筑材料的全面管理入手，要在政府的统一领导下，国税局、地税局、财政局、建设局等部门的密切配合，信息共享，齐抓共管，围绕建筑安装工程材料的销售使用建立建筑材料税收征管的长效机制，才能使我市建筑材料的税收管理健康有序。针对以上难点，我市国税局经近几年来的探索研究，初步形成了一些解难对策：

一、开展全面清理，组织有效检查。为全面掌握我市建筑单位建筑用料的情况，应由政府牵头，财政、国税、地税、建设等部门组成清理组，开展对建筑企业的全面清理，核实各个建设工程建设材料的用量、来源和发票的使用情况，对存在购进建筑材料使用白头单等非法凭证进帐，采取补票补税的办法进行整改。

同时国地税要根据清理的情况，对建筑材料的经营户进行延伸检查，并通过检查，严厉打击偷税的纳税人和组织税收收入。发现无证无照经营的由税务机关移交工商部门进行处理，对涉嫌犯罪的要按规定移交公安机关查处。力争全市通过清理和检查促进整个建筑材料市场纳税秩序的好转。

二、建立工程建设信息的通报制度。建设主管部门要积极为税务机关提供建筑工程的报建情况，建立工程建设信息的通报制度，按月将当地新建工程的情况通报给主管国税机关，使税务求机关能及时掌握全市建筑工程的投资总量、工程预算、材料用量等相关征管信息资料，从而建立实行对建筑工程材料源头跟踪管理的办法，及时掌握建筑材料经营变化情况，提高跟踪监管的效力。

三是建立建筑材料发票管理制度。“以票控税”是增值税管理的有效手段，税收管理实行源头控管是最有效的管理办法，因

此要从三个方面来加强销售建筑材料发票的使用管理：

第一是严格执行财务制度和企业所得税法，确保建筑企业按规定取得和使用发票。按照规定只要纳税人购进货物就必须使用发票，应使用而不使用发票的行为是违反财务制度和税收法规的行为，对发现建筑企业未按规定使用发票的，工程结算部门应在工程结算中不予计算，税务机关在企业所得税汇算清缴时不得给予所得税税前扣除。

第二是工程监理部门实行建筑材料质量和数量监督时，实行发票验收制度。工程监理是工程建设的质量监督单位，并且要对建筑材料质量和数量进行监理，因此如果实行使用建筑材料没有国税部门的正式发票不予验收和确认制度，将有助于源泉控管，理顺管理的环节，促进发票使用意识，有效的提高税收收入的组织水平。

第三是国税部门要加强日常的管理和检查，发现纳税人销售建筑材料未开具发票的要进行处罚，同时要开展对建筑施工企业的检查，检查各承建单位外购原材料发票使用的检查，对违反规定未取得发票的要按《税收征收征管法》和《全国发票管理办法》进行查处。任何单位和个人不得干扰国税部门对建筑企业使用发票情况的检查。

四、加强特许权经营管理，实施集中开采模式。当前，我市土、砂、石场规模较小、开采设备落后，安全隐患大、滥采滥挖现象比较严重，不但破坏了生态环境，影响了市政建设的统一规划，而且造成了资源没有得到有效利用和国家税收的大量流失。对此，政府有关部门应开展资源的勘查与评估工作，建立有偿使

用权评估价值机制，按照统一管理原则，实行集中开采、统一管理模式，进行特许权拍卖，同时要求在有关合同中注明纳税义务和违约责任。拍卖完结后，有关部门应将拍卖情况报税务机关备案，并实行各相关部门联合年检制度，视其遵纪守法情况决定是否继续给予下一经营权限。既可实现资源有效利用和保护生态环境，又可从源头上监控好土、砂、石开采税源，减少国家税收的流失。