大连市国税局解答企业所得税常见问题

第一篇：大连市国税局解答企业所得税常见问题

大连市国税局解答13个企业所得税的常见问题

1.现在企业弥补以前年度亏损时还需要提供鉴证报告吗？

答：《大连市国家税务局关于企业所得税若干业务问题税务处理的公告》（大连市国家税务局公告2013年第14号）第三条规定，根据《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发〔2009〕79号）、《国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知》（税总发[2013]26号）等文件规定，纳税人税前弥补以前年度亏损且亏损年度的亏损额在五万元（含五万元）以上的，在办理企业所得税年度纳税申报时，需同时报送由具有法定资质中介机构出具的针对亏损年度的专项报告。……

因此，您企业以前年度亏损额在五万元（含五万元）以上的，在办理企业所得税年度纳税申报时，需同时报送由具有法定资质中介机构出具的针对亏损年度的专项报告。

2.企业为员工向保险公司投保的雇主责任险是否可以税前扣除？

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种属于商业保险，不可以税前扣除。

3.企业租用法人的车发生的相关费用是否可以税前扣除？

答：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，企业按公允价值同资产所有者签订租赁合同的，凭租金发票和其它合法凭证可以税前扣除租金及合同约定的其它相关费用；此外，所有权不在本企业的资产（如投者个人资产等）发生的一切费用不允许在企业所得税前扣除。

4.企业发放给员工的采暖费补贴是否可以税前扣除？扣除的比例是多少？如果是员工拿着发票来报销，是否可以税前扣除？

答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条第（二）款规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

因此，企业发放给员工的采暖费补贴可以按照职工福利费的标准，在不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；而对于员工拿着发票来报销的情况，如果企业前期已将采暖费补贴以货币形式发放的，则不予以扣除；反之，则可以按照福利费的标准扣除。

5.企业筹建期发生的业务招待费如何税前扣除？

答：《大连市国家税务局关于企业所得税若干业务问题税务处理的公告》（大连市国家税务局公告2013年第14号）第一条第（二）款规定，筹办费中属于与筹办活动有关的业务招待费支出，税前扣除（摊销）的限额按实际发生额的60%计算；扣除（摊销）期限按照本条第（一）项规定执行；各期的扣除（摊销）数额，加上当年度发生的业务招待费的60%，作为该年度的业务招待费总额，按照有关规定计算扣除。

因此，企业筹建期发生的业务招待费按照上述规定进行扣除。

6.企业为员工订制统一的工作服，发生的费用可以税前扣除吗？

答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

因此，企业为员工订制统一的工作服如果符合上述文件情形规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

7.企业安置残疾人所得税方面可以享受工资加计扣除的政策，请问享受此优惠需要具备什么条件，对残疾人人数是否有限制？

答：《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税［2009］70号）第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

因此，企业安置残疾人享受工资加计扣除的政策需要同时具备以上四条规定；对残疾人人数是没有限制的。

8.核定征收企业的应税收入额如何确定？是否可以享受小型微利企业的税收优惠政策？

答：大连市国家税务局关于发布《企业所得税核定征收办法（试行）》的公告》（大连市国家税务局公告2013年第12号）第七条规定，实行核定征收企业所得税的纳税人，可以享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的免税收入优惠政策。

采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

第八条规定，实行核定征收企业所得税的纳税人，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

因此，核定征收企业的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额；在其不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。

9.软件企业取得的即征即退税款，是否需要并入收入总额中缴纳企业所得税？

答：《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

因此，软件企业取得的即征即退税款如果是专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

10.原生产性外资企业可以享受免二减三的政策，请问现在如果外方想撤资，还需要将原享受的税款给补交上吗？

答：《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发[2008]23号）第三条规定，外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。

因此，如果您企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。

11.企业11月份预交的水电费，但未取得发票，请问在申报四季度所得税时，是否可以按照发生额进行核算？

答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

因此，您企业11月份预交的水电费在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

12.企业取得政府拨付的专项资金，且我们按照其规定的用途使用，请问此部分收入是否需要并入到收入总额中计征所得税？

答：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

因此，企业取得政府拨付的专项资金如果同时符合以上三条规定的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

13.企业以清单申报方式扣除损失时需要报送什么资料？

答：大连市国家税务局《企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程（试行）》（大连市国家税务局公告2013年第13号）第五条规定，申报的确认：属于清单申报的资产损失，企业应按会计核算科目进行归类、汇总，并将《企业资产损失(清单申报)税前扣除申报表》按填表要求填写后报送主管税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。申报时企业应提供以下材料：

1.《企业资产损失(清单申报)税前扣除申报表》；

2.属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构，须向其主管税务机关报送《境内跨地区经营汇总纳税企业资产损失申报汇总表》，并附报分支机构所在地主管税务机关确认的资产损失申报表或其他相关资料复印件。

3.税务机关所需的其他材料。

（企业应在提供的复印资料上注明“与原件核对无误，原件存于我处”字样，并加盖公章。）

第二篇：大连市国税局增值税常见问题(2011年第4期)

大连市国税局增值税常见问题（2011年第4期）

时间：2011/05/16

1．一般纳税人企业通过铁路运输货物，取得的铁路运输发票是否可以抵扣进项税额？如果可以，发票上都有哪些项目可以抵扣呢？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

…

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率

另外，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

根据上述规定，增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的铁路运输费用准予抵扣（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用），准予抵扣范围仅限于铁路运输企业开具的运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）和铁路建设基金。

2.小规模纳税人企业，由于业务需要，到国税局代开增值税专用发票，请问如何办理相关手续？

答：根据征管流程的规定，已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，提出代开增值税专用发票申请，主管税务机关可为其代开增值税专用发票。

纳税人填写《代开增值税专用发票申请审批表》向主管税务机关发票窗口提出申请，开具红字增值税专用发票的应提供《开具红字增值税专用发票通知单》。

3．我们是一家供暖企业，今年3月份从小规模纳税人转为一般纳税人，账务上还需要做调整吗？税务上有规定说供暖企业对居民供暖免征增值税，对非居民供暖征收增值税。那么我们企业平时购进供暖用的煤，取得的发票企业能抵扣吗？如果能抵扣的话，抵扣的税率是多少？全额都能抵扣吗？

答：小规模纳税人企业转为一般纳税人企业后，账务处理不用调整，转为一般纳税人后按一般纳税人核算。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

另外，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

贵单位购煤取得的增值税专用发票，税率应按票面金额的17%抵扣进项税额，但为居

1民供暖免征增值税的部分进项税额不允许抵扣，企业应按税法公式准确划分给居民供暖免征增值税部分对应的不得抵扣的进项税额，如已抵扣，应做进项税额转出处理。

4.因生产经营需要，企业租赁了货运公司的车辆,在合同中约定：由承租方企业负担油费，那么承租方企业取得的油费发票是否可以抵扣进项？

答：企业租赁车辆取得租赁发票的，车辆发生的油费取得的进项发票可以抵扣。

5.企业安置残疾人后，在税收上是否有优惠政策？我记得08年的时候国家下发过一个文件，是关于安置残疾人并交纳保险后，可以按支付给残疾人的工资额进行返还，现在还有这个政策吗？

答：企业安置残疾人后，在税收上有优惠政策。具体如下：

企业所得税：根据《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税［2009］70号）文件的规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

增值税：根据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税

[2007]92号）文件的规定，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

6.辅导期一般纳税人现在取得了农产品收购发票，还需要取得稽核比对结果才能抵扣进项税额吗？

答：根据《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号）第七条规定，辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

根据上述规定，对辅导期一般纳税人企业除以上所列应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额外，其他抵扣凭证如：农产品收购发票不需要待交叉稽核比对通过才能抵扣进项。

7．企业装修厂房，购买了一批电缆和一台中央空调。同时取得购入电缆及空调的增值税专用发票。请问是否可以抵扣进项税额？

答：根据《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）的规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

根据上述规定，电缆和中央空调属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，因此，该贵公司购进的电缆和中央空调取得的增值税专用发票不得抵扣进项税额。

第三篇：企业所得税80个问题及其解答

张伟老师《企业所得税80个问题及其解答》为财税工作者提供了一些处理所得税问题的思路，大家都很受启发，下面把基层税务机关对这些问题的处理方式和要求介绍给大家，使大家能在处理具体业务时，把握分寸，合理规划，减少风险，以利于汇算清缴工作。

一、在同一县区设有两个以上分支机构，总机构在其他地区，是否可以在本县的某一分支机构汇总预缴企业所得税？

张伟老师个人观点：虽然税法没有明确界定，但是认为应该允许这样做，因为这样做没有违反税法的任何禁止性规定。

肖宏伟：一般征收局不会同意一个县区内不同的二级机构汇总预缴的，因为一是国税发（２００８）２８号第九条

总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。文件有明确规定，要分别预缴；二是多一个纳税单位，税务机关的权利调整空间要大一些。有利于管理。

二、查补收入是否可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数？能否弥补以前亏损？

张伟老师个人观点：查补收入是否可以作为计提三项费用的扣除基数问题，其实由于当期纳税的时候是按照原来的收入作为基数的，已经对三费进行了调整，如果允许作为基数，意味着稽查是否同时要对企业进行调减处理？例如：某企业2008年收入为1000万元，发生了广告费20万元，企业纳税调增5万元广告费，2010年进行检查的时候发现，该企业2008年隐瞒收入500万元，如果允许查补收入作为三项费用基数，则意味着2008年应该调增500万元所得额，同时调减5万元所得额，汇总调增495万元所得额。建议，如果发文件的时候，最好将这层意思说清楚。

是否允许弥补以前亏损问题，国家税务总局2010年第20号公告已经明确规定允许弥补。

肖宏伟：实际稽查工作中，查补收入大都不允许作为计提三项费用的扣除基数。

基层征管稽查一般认为三项费用是以企业在汇算时《企业所得税纳税申报表》主表中填列的第一行营业收入为准。所以查补收入不能补提。

涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，没有新的规定应适用以前的政策。

广西国税答疑：计算广告费扣除限额、业务招待费用扣除限额的时候，查补的收入可否计入计算限额的基础？2008-07-03

所得税答复：

你好！依据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）第一条规定，企业纳税内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后补扣。

三、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。由于各金融企业的浮动利率不一致，在计算利息扣除时如何掌握？

首先该问题不但是向个人借款时存在，向其他非金融企业借款的时候也存在该问题，因此应当增加“向非金融企业借款”。目前全国各省对该问题规定不一：

1、天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除。

2、上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。

3、大连国、地税规定：如果该企业既向金融机构借款，也向非金融企业或个人借款，就按照该金融机构的利率，如果全部都是向非金融机构或个人借款，则按照基准利率扣除。

4、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。

张伟老师个人意见，上海市的规定比较合理、人性化。

肖宏伟：实际操作中，上海市税务局“不超过司法部门的上限”很难把握，没有多少可操作性。“在基准利率内扣除”是基层税务机关的处理尺度。建议大家使用基准利率，避免风险。

增加问题：企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，是否需要地税局代开的发票在税前扣除？对个人借款支付的利息支出，是否需要代扣代缴个人所得税的凭证作为企业所得税扣除的凭证？

张伟老师个人观点：所有的费用发生都应当提供证明业务真实发生的凭据，资金借贷行为也不例外，因此向非金融企业借款，应当提供代开的利息发票，向个人借款支付的利息应当提供代开的利息发票及个人所得税扣税凭证，方可在企业所得税前扣除。

肖宏伟：无发票不能扣除。所得税司解释可以扣除。但（２００８）８０号文规定不能扣除。

实际执行，基层税务机关大多会以征税的角度理解文件。安全第一，要取得发票。

四、查账征收企业改为核定征收后，以前尚未弥补完的亏损如何处理？以后如再转为查账征收能否继续弥补？

张伟老师个人观点：以前尚未弥补完的亏损，如果以后再转为查账征收的时候，如果没有超过5年应当允许延续弥补，核定征收期间应当延续计算弥补期限。

肖宏伟：实际管理是：查账征收企业改为核定征收后，企业所得税管理如同新办企业一样，所有所得税税收优惠以及所得税事项均不能延续，基层局大多不会允许弥补以前尚未弥补完的亏损。

五、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）文件规定，从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。“单笔数额较小”如何界定？

肖宏伟：实际操作中，各省市都有规定，请大家一定要按照本地区规定处理。

如：青岛市地方税务局转发《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》的通知青地税发[2009]82号 2009-5-15 “

四、关于《企业资产损失税前扣除管理办法》中数额大小的具体量化问题

1、《企业资产损失税前扣除管理办法》第十七条中涉及的“单笔数额较小”，具体量化标准为：单笔数额在5000元(含)以下的应收款项确认为“单笔数额较小”。等等。

六、农业种植企业直接减免的增值税能否按照从事农林牧项目所得免征企业所得税？

张伟老师个人观点：不能免征企业所得税。财税【2008】1５1号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议，但是在计算应纳税所得额的时候应当注意，免征增值税是对增值额部分的免征（即：销项税额-进项税额），不是对销项税额的免征，例如：某企业2009年进项税额为500万元，销项税额为600万元，应纳增值税额为100万元，则减免的增值税应当为100万元，而不是600万元，即使企业未按此进行会计核算，也应当按此计算计入应纳税所得额的财政性资金。

肖宏伟：“财税【2008】1５1号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议”，此项有争议，而且争议非常大。

实际执行一些省市县区按照财税【2008】1５1号“

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的规定处理了。由于财税[2009]87号规定了：“对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的条件，实际上财政部和总局把这个问题减免税的权力下放给县级政府了。而且对一些特殊企业减免退增值税征收企业所得税，引发一些社会问题，所很大多省市县区减免退增值税按不征税收入执行，对其对应的成本费用不允许扣除，结果是：减免退增值税部分正常在成本费用中用掉的部分不用征税了。未用了的部分少量征收了一些税。按不征税收入处理税务局和企业都能接受，下一步可能会发文明确。

七、房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否征税？

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件规定，签订预售合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收取的定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入处理。如果企业虽然没有签订制式的预售合同，但是签订了相当于预售合同的协议，也应当认定为已经签订了预售合同，对此定金应该作为销售收入征税。

此前，大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定，将定金纳入销售收入范围征税，个人对此持反对意见。

肖宏伟：大连的做法是基层局的通行做法，是正确的，同时是符合（２００９）３１号文件规定的。

大连市地方税务局关于明确房地产开发经营业务企业所得税相关问题的通知

大地税函[2009]77号规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入（包括预收款定金、预约保证金、合同保证金）等按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。

开发产品完工后，企业应及时将未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入并按规定结算其计税成本，同时对其对应的预计毛利额扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整减少额并入当期应纳税所得额”。

来源于：３１号文的原话，我们理解３１号文也是这个精神：３１号“第九条

企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。

特别注意：这里先也是说“收入”而不是“销售收入”。在计算实际毛利率时用的是“销售收入”而不是“收入”。大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定并未将“定金”纳入销售收入范围，只是按照总局３１号文规定纳入的“收入”范围。

纳税人未将定金计算预计毛利额，可能面临补税风险。

八、供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理？

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，企业所得税除另有规定外，上采取权责发生制原则，因此企业应当对一次性收取的入网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该按照3年摊销（3年的时间是参照其他省份的规定说的，并没有法律依据，这个期限值得商榷）

肖宏伟：这是河北地税冀地税函（２００９）４８号文的规定，总局今年１９号公告以后，是否涉及此项业务还有待于实际执行的博弈。大家要密切关注。

本人观点：供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理：采取权责发生制原则，企业应当对一次性收取的入网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该比照文本合山煤业收取补偿款，按照１０年均匀计入收入。时间性差异。持续经营一般不影响十年的税收总额。

九、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，是否调增应纳税所得额？

张伟老师个人意见：没有取得发票的存货，不允许在所得税前扣除，具体计算应该按照该企业存货结转方法，视对应纳税所得额的影响数调整。例如，该企

业采取个别计价法，该笔货物当年尚未领用，未进入销售成本，则不调整应纳税所得额，如果领用，则要根据约当产量法计算进入销售成本的比例，调整应纳税所得额。

肖宏伟：实际执行中，征管和稽查人员对企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，一定会调增应纳税所得额。合法的发票是征管稽查中对存货进行税前扣除的唯一依据。

十、高新技术企业取得认定证书的当年，主动放弃到税务机关备案或未及时备案，至次年才去备案，能否享受企业所得税优惠？

肖宏伟：能享受，但证书有效期是一定的，本批次少一年优惠，对企业不利。

十一、企业发生的在建工程试运行收入，是否允许冲减工程成本？

张伟老师个人意见：2008年以前，财税【1996】79号文件规定试运行收入应当计入收入，而不是调减工程成本，新税法实施后，对此问题没有明确界定，但是根据《企业所得税法》的基本精神，试运行收入也是收入的一类，收支两条线，不能相互抵顶，因此不应当允许冲减工程成本。

肖宏伟：实际操作：会计处理冲减工程成本。税务处理：在企业所得税申报表中，列入收入和成本项目中，计算所得税。

会计处理影响固定资产的计税基础，将影响折旧，并且可能影响房产税。

十二、商场采取购货返积分的形式销售商品，如何确认收入？

张伟老师个人意见：根据国税函【2010】148号文件规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

财会函【2008】60号文件规定：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益。

因此，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财会函【2008】60号文件的规定执行。

肖宏伟：实际操作：不能按财会函（２００８）６０号文件执行。基层税务局从来都不会认为税法规定不明确。

“商场采取购货返积分的形式销售商品”实质上就是买一赠一销售，应按照：国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。这里的“买一赠一”包括了“买一赠二”、“买二赠一”等多种形式。实际操作中一般都是简化处理，赠品做成本扣除，商品销售收入按实际取得的收入计算。

十三、离退休人员返聘支付的工资如何扣除？

张伟老师个人意见：如果签订了劳动合同，并且报劳动部门备案，可以按照工资扣除，否则应当按照劳务费扣除。

肖宏伟：实际操作：单位雇佣返聘的离退休人员，不能签订劳动合同，即使签订了劳动合同，劳动部门也不给备案。况且有的省规定，单位支付的工资总额做为缴纳单位负担部分的社会保险基数。附着在工资总额上面的附加支出总比例也在２５%以上。无论从合法性还是从合理性出发，为离退休人员返聘支付的工资是企业的错误决策。实践中，支付劳务费是一种方式，当然还有很多渠道。支付工资是最不可取的。

十四、企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费如何扣除？

张伟老师个人意见：离退休人员已经纳入社会统筹，为其发放的报刊费以及报销的医疗费不允许在企业所得税前扣除。

肖宏伟：实际就是这样执行的。

十五、企业为职工报销通讯补贴，如何扣除？

张伟老师个人意见：应该纳入职工福利费扣除。

肖宏伟：实际操作：拿发票报销，这是与经营活动有关的通讯支出，计入管理费用。直接发放现金补贴，计入职工福利费，并缴纳个人的得税。

提示：报销与补贴是两个不同的概念，３号文、２４２号文及各类政策文件对福利费的提法均称：“补贴”。其实质就是发现金。

十六、企业为离家远的职工租房负担的租金，如何扣除？

张伟老师个人意见：纳入福利费在税前扣除。

肖宏伟：实际操作：以单位名义租房，计入管理费；以职工个人名义租房，单位负担，计入职工福利费。

理由：单位租房，是单位生产经营用房。职工在租房里工作，顺带着休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，谁能区分工作还是生活？如睡觉就是生活，那么单位在租用的办公室楼里给领导和员工提供休息的房间，可不可以计算房租，计入福利费呢。

基层执法者应懂得善意的疏忽。这个问题还是主管税务机关的取向问题。

十七、有的单位未参加社会统筹，单独设置一个医疗中心，按照国家规定计提医疗保险，对在职职工发生的医疗费凭票报销，如何扣除？

张伟老师个人意见：只能按照福利费在税前扣除。

肖宏伟：实际操作：１；计提医疗保险，不能税前扣除。

２；在职职工发生的医疗费凭票报销，在福利费中列支。

十九、核定征收企业取得的股权转让所得、转让土地使用权等非经常经营所得，是否可以减除其股权成本？

张伟老师个人意见：国税函【2009】377号文件规定。即核定征收企业的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

一些核定征收的企业，取得转让土地使用权、转让股票、股权所得，或许是平价转让，如果完全按照文件执行，对纳税人不利，应当如何执行？尤其是在大小非解禁检查中，核定征收企业如果取得大小非解禁的股权转让所得，按照什么样的征收方式征税，对企业利益影响极大。

这个问题，政策其实很清楚。一个纳税人不能有两种征收方式，但是一些地方从实际出发，出台了照顾纳税人的规定。

河北省地税、宁波市地税、辽宁地税，规定这些偶然所得可以扣除其成本计入应纳税所得额，单独计算。即：允许一个纳税人在一定程度上采取两种征收方式而，北京国税、青岛地税、大连国税、苏州地税局，则规定，必须严格按照国税函【2009】377号文件处理。

肖宏伟：实际操作：一个纳税人不能有两种征收方式？没有法律支持。

核定自由裁量权太大，要按主管税务机关规定办。

二十、国税函【2009】118号文件中的搬迁补偿收入税收政策应当如何理解？属于免税收入的范畴么？假设某企业土地使用权计税基础为1亿元，取得政府补偿为1.5亿元，该企业用该笔款项在异地重建支出款项1.4亿元，是否可以理解为只需要将1000万元计入应纳税所得额即可。

张伟老师个人意见：虽然国税函【2009】118号文件没有明确说明搬迁补偿收入属于免税收入，但是其政策含义其实就是免税收入，因此以上案例中应当将1000万元计入应纳税所得额，1.4亿元作为免税收入，不计入应纳税所得额。

肖宏伟：与实际操作一致。

二十一、福利企业返还的增值税和营业税是否作为财政性资金缴纳企业所得税？

张伟老师个人意见：根据财税【2008】151号文件规定，直接减免或返还的财政性资金属于财政性资金，应当纳入应纳税所得额征税。

肖宏伟：实际操作：很多地区将福利企业返还的增值税做为不征税收入处理，其对应的成本费用不允许扣除。这样比较合理一些。

二十二、向关联企业或非关联企业的无偿借款是否需要核定利息支出，纳入应纳税所得额征税？例如：某公司借款1000万元给关联企业，没有收取利息。

张伟老师个人意见：第一，如果两个公司不是关联企业，没有法定依据核定利息调整应纳税所得额；第二，如果两个公司是关联企业，则按照《特别纳税调整办法》处理，如果两个公司均是居民企业，且税负相同，不宜进行关联交易调整。

肖宏伟：实际操作：调整的案例还不多见。所得税一般可不用调整。但：前些天有一房地产，稽查调整了利息。依据的是征管法和营业税条例。补营业税。

二十三、计提的利息是否允许企业所得税前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业借款第一年记账，借：财务费用100万，贷：应付账款100万。

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，除非特别规定，企业所得税遵循权责发生制原则，只要归属于当年的费用，无论是否支付均允许在所得税前扣除。根据《营业税暂行条例实施细则》第24条规定，该项利息收入应该按照书面合同规定的收款日期确认营业税收入的实现，因此当年债权人没有营业税纳税义务，不应当开具发票，因此企业可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在第三年按照合同规定应该支付利息费用，债权人应当确

认营业税义务并开具发票，如果债务人未支付费用，未取得发票的，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。

肖宏伟：实际操作：未支付的利息不允许扣除。

二十四、计提的租金是否允许企业所得税前扣除？例如，某公司租赁房屋，租赁期限3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付租金，该企业借款第一年记账，借：营业费用100万元，贷：应付账款100万元。

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条和《企业所得税法实施条例》47条规定，租金支出按照租赁期限均匀摊销。根据《营业税暂行条例实施细则》第24条规定，该项租金收入应该按照书面合同规定的收款日期确认营业税收入的实现，由于当年出租人没有营业税纳税义务，不应当开具发票，因此企业可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在第三年按照合同规定应该支付租金费用，出租人应当确认营业税义务并开具发票，如果承租人未支付费用，未取得发票的，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。

肖宏伟：实际操作：无发票不能扣除；未支付也不能扣除。

二十五、赔偿金支出，没有发票是否允许按照合同协议在企业所得税前扣除？例如，A公司和B公司签订股权转让协议将其全资子公司M公司转让，A公司违约不再转让，根据合同规定A公司应当支付违约金100万元，A公司支付的违约金，由于B公司对此笔收入没有流转税义务，不能开具发票，A公司是否可以允许按照合同协议在所得税前扣除？

张伟老师个人意见：取得收入一方在当年具有纳税义务的，支付一方应当取得发票作为合法扣税凭证在所得税前扣除,取得收入一方在当年没有缴纳流转税义务的，支付方无法取得发票，应该允许以合同协议以及支付凭证在所得税前扣除。

肖宏伟：实际操作：必须有发票才能扣除。因为现行税收体制下，“支付方无法取得发票”的情况不存在，除非不想取得。

二十六、2009年12月已经计提的工资，在2010年3月支付，是否允许在企业所得税前扣除？如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许扣除？

张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第34条规定，支付的工资方可扣除，而国税函【2009】003号文件规定，实际支付的工资可以在所得税前扣除，但是为了减少过多的税收同会计差异，如果在汇算清缴结束前支付的，应当允许在所得税前扣除，如果在汇算清缴结束后仍未支付的，应当在支付扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。

二十七、2009年12月31日之前已经计提，但尚未支付的五险一金，如果在2010年5月31日前缴纳的，是否允许在企业所得税前扣除？如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许在企业所得税前扣除？

张伟老师个人意见：五限一金的性质同工资相似，因此应当比照工资费用的规定在企业所得税前扣除。即：在实际缴纳扣除，但比例应按照所属比例计算扣除限额。

肖宏伟：与实际操作一致。

二十八、以自己的产品做广告宣传视同销售后，是否允许按照视同销售价格作为费用在企业所得税前扣除？例如，某公司以自己的生产的原值为60万元，市场公允价值为100万元的产品做为宣传品赠送，企业记账，借：营业费用—广告宣传费60万元，贷：库存商品60万元。企业对该笔业务视同将成本为60万元的产品销售，销售价格为100万元，然后将100万元用作广告宣传，因此企业应当视同销售调增40万所得额，然后营业费用按照100万元扣除，即：再调减40万元应纳税所得额，这种理解是否正确？

张伟老师个人意见：这种理解是正确的。

肖宏伟：实际操作：是否将产品认同为广告宣传费，还在看是否符合以下条件：(一)广告费支出，必须同时符合下列条件：

1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

2.已实际支付费用，并已取得相应发票；

3.通过一定的媒体传播。

(二)纳税人申报扣除的业务宣传费支出，必须同时符合下列条件：

1.已实际支付费用，并已取得相应发票；

2.通过一定的载体传播的广告性支出。

二十九、房地产企业的未完工收入是否允许作为三项费用扣除基数？

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第6条规定，已经签订预售合同的收入为销售收入，销售收入是三项费用的扣除基数，因此房地产企业的未完工收入允许作为三项费用扣除基数。但是，待完工该项收入结转为会计收入时，不能再次作为三项费用扣除基数。

此前，北京市国、地税、江苏国地税、大连国地税等省局在转发31号文件过程中，均发文件明确未完工收入允许作为三项费用扣除基数。

肖宏伟：实际操作：以主管税务机关规定为准。不允许扣除的地区也有一些。关键在于对何谓“已销开发产品”理解不同。

三

十、地产企业以地下人防设施作为地下车库出售或出租，是否作为计算计税成本的可售面积？计算有产权的地下车库是否作为计算计税成本的可售面积？

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第33条规定，企业以地下基础设施作为停车场所的，作为公共配套设施处理，而公共配套设施在计算计税成本时，是不作为可售面积的，因此无论是无产权的地下人防设施，还是有产权的地下车库，都是以地下基础设施建造的停车场所，因此均可以不作为可售面积计算。

肖宏伟：实际操作：看是否属于单独建造的地下车库。

三

十一、财税【2008】001号文件规定，企事业单位购买的软件，经税务机关核准可以按照2年计提折旧，税务机关的核准手续如何办理？

张伟老师个人意见：企业在纳税申报时附情况说明即可，即：采取事后备案的方式，无需专门履行报批手续。

肖宏伟：与实际操作一致。

三

十二、企业工资薪金支出的扣除，是否以缴纳了个人所得税作为前提？

张伟老师个人意见：根据国税函【2009】003号文件规定，合理的工资薪金支出要件之一为已经代扣代缴了个人所得税，因此企业发放的工资薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资薪金支出的属性，不允许在企业所得税前扣除。

肖宏伟：实际操作：企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。包括自行缴纳、未达起征点等。履行义务就可以扣除。

三

十三、企业购买一年期以上的国债，每年按权责发生制计提国债利息收入，但在国债到期前将国债转让，该企业取得的持有利息收入是否可以享受免税优惠？

张伟老师个人意见：按照国债净价交易单上列明的国债利息，允许享受免税优惠。

肖宏伟：实际操作：如何理解持有“到期”国债取得的利息收入？何谓“到期”？

三

十四、企业分配的股息红利超过未分配利润部分，应当如何进行税务处理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累计未分配利润为50万元，2009年M公司分配了80万元利润，A公司如何进行税务处理？如果M公司分配了160万元现金，A公司应当如何进行税务处理？

张伟老师个人意见：企业超分配利润部分应当作为投资的冲回处理，如果超过投资成本部分应当作为股权转让所得处理。例如，上例中，如果分配了80万元，则50万元作为利润免税，30万元冲减投资成本，如果分配了120万元，则50万元作为利润免税，100万元冲减投资成本，10万元作为股权转让所得处理。

肖宏伟：实际操作：股权未做变更登记，税务处理不确认股权转让所得与损失。分配全部做为投资收益处理。

三

十五、善意接受虚开的增值税专用发票是否可以作为合法的扣税凭证在企业所得税前扣除？

张伟老师个人意见：善意接受虚开的增值税专用发票不是合法的扣税凭证，不允许在企业所得税前扣除。如果企业能够重新从实际销售货物方取得发票，可以在税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。

三

十六、企业接受捐赠所得、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税？

张伟老师个人意见：国税发【2004】82号文件曾经规定，接受捐赠所得、对外投资的资产评估增值、债务重组所得如果超过应纳税所得额的50%可以在5年内递延纳税，而《企业所得税法》实施后，国税发【2004】82号文件已经作废，根据国家税务总局2010年第19号公告规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

肖宏伟：与实际操作一致。

三

十七、纳税人当年发生了费用、成本支出，但取得发票在第二年，是追溯调整扣除在费用发生，还是扣除在发票取得？

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，除财政部、国家税务总局另行规定为，企业所得税遵循权责发生制原则，因此如果企业的发票是在汇算清缴结束前取得的，允许在当年扣除，如果企业的发票在汇算清缴结束时仍未取得发票的，不允许在当年扣除，待以后取得发票时，追溯调整扣除在费用发生，不允许改变税款所属。

肖宏伟：实际操作：汇算清缴期以后取得发票时，在取得扣除。是合法性原则。

三

十八、企业支付的差旅费补贴，按照什么标准在税前扣除？

张伟老师个人意见：应当由企业自行制定标准，并且在企业所得税纳税申报时附报税务机关，按照该标准发放的差旅费补贴，并且有规范的领取手续，允许在企业所得税前扣除。

肖宏伟：与实际执行一致。

三

十九、企业为投资借款发生的借款费用，计入长期股权投资成本，还是作为财务费用在企业所得税前扣除？

张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第37条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。而为投资发生的借款费用，未纳入资本化范围，因此为投资借款发生的借款费用应当计入财务费用扣除。

企便函【2009】33号文件规定，为投资发生的利息应该资本化，但是该文件并不是正式的税收文件，只是内部便函，且与《企业所得税法实施条例》第37条有抵触，因此不应执行。

肖宏伟：实际操作，计入财务费用，合法但不合理。迟早会按企便函【2009】33号文件规定执行

四

十一、企业与其他企业或个人共用水电，无法取得水电发票的，是否允许用分割单作为企业所得税的扣税凭证？电信部门、金融机构租用房屋作为营业厅无法取得发票情况很多。

张伟老师个人意见：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。

这一点，企便函【2009】33号文件中对大企业自查的政策也是这样规定的。肖宏伟：与实际操作一致。

四

十二、企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入是否缴纳企业所得税？ 张伟老师个人意见：企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入，属于劳务收入，应当作为应税收入计入应纳税所得额。肖宏伟：与实际操作一致。

四

十三、企业购买古董陈设在展览室，是否允许计提折旧在企业所得税前扣除？ 张伟老师个人意见：根据《企业所得税法》第八条规定，只有同企业经营相关的支出才能在企业所得税前扣除，因此企业购买古董计提的折旧，属于同企业经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。肖宏伟：与实际操作一致

四

十四、企业计入生产成本的当年未发放的工资、或者机器设备低于税法最低折旧年限提取的折旧计入制造费用，是否需要区分是否该项生产成本或制造费用是否影响损益，以视是否调整应纳税所得额? 张伟老师个人意见：无需区分该项生产成本或制造费用是否影响当年损益，直接进行纳税调整即可。

肖宏伟：与实际操作一致。必须调整。

四

十四、计入开办费中的业务招待费，是否受60%和千分之五的限制？

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。条例并未区分计入管理费用中的业务招待费还是计入开办费中的业务招待费，因此即使是计入开办费中的业务招待费，也要受条例43条比例限额的限制。肖宏伟：与实际操作一致

四

十五、企业筹办期的结束以什么作为标志？

张伟老师个人意见：应当以企业取得第一笔收入作为标志，在此之前的作为开办费处理，在此之后的作为正常的费用处理。

肖宏伟：实际操作：取得第一笔收入作为标志无法律依据，以正式经营的营业执照成立日期为准。

参考：（国税函[2003]1239号）关于新办企业所得税优惠执行口径的批复： 北京《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发〔1997〕191号）执行以来，各地对新办企业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。

四

十六、国税发【2010】79号文件规定:企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

如果企业在固定资产投入使用后12个月后仍未取得发票的，是否需要追溯调整此前计提的折旧，还是只需要调整之后计提折旧的计税基础即可？

张伟老师个人意见：应当参照会计准则的规定，无须对此前计提的折旧进行追溯调整，只需要调整之后计提折旧的计税基础即可。

肖宏伟：实际操作，无发票不能扣除。基层一般会调整折旧补税。依据（２００８）８０号文精神。

四

十七、国税发【2010】79号文件规定，从事股权投资的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业分得的股息红利及转让股权的所得允许作为计算业务招待费的扣除基数，该项收入是否允许作为计算广告宣传费的扣除基数？

张伟老师个人意见:从事股权投资的企业，股息红利所得及股权转让所得即是该企业的主营业务收入，因此该项收入不但可以作为业务招待费的扣除基数，也

可以作为广告费业务宣传费的扣除基数。肖宏伟：与实际操作一致。

四

十八、煤矿企业提取的安全费用是否允许在企业所得税前扣除? 张伟老师个人意见：根据《企业所得税法》第八条规定，只有实际发生的费用方可在企业所得税前扣除；《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函［2009］202号）规定，“根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除”。因此，煤矿提取的安全费用未实际发生，不允许在企业所得税前扣除。肖宏伟：与实际操作一致。但不合理，以后政策会调整。

四

十九、企业支付给解除劳动合同职工的一次性费用是否可以作为职工福利费、职工教育经费、工会经费计算扣除的基数? 张伟老师个人意见:解聘费用不属于工资薪金支出，不允许作为职工福利费、职工教育经费、工会经费计算扣除的基数。肖宏伟：与实际操作一致。

五

十、《企业所得税法》实行法人税制，分支机构不是独立的所得税纳税人，稽查局是否可以对分支机构发起检查，如果允许发起检查，查补的收入或调减的费用，是否可以就地补税？

张伟老师个人意见：该问题一直困扰着稽查局，国税发【2009】114号文件规定，分支机构所在地税务机关应当配合总机构所在地税务机关对汇总纳税企业进行税务稽查，对查出的隐匿收入行为可以就地入库。从这个规定来看，依然得不出分支机构所在地税务机关稽查局可以发起检查的结论。因此分支机构所在地不能对分支机构单独发起检查，而应当由总机构所在地税务机关发起检查，分支机构税务机关应当配合检查。

这个问题，只能深化分级分类税务稽查制度进行解决。肖宏伟：与实际操作一致。

五

十一、企业向个人支付佣金，如果个人没有从事中介行业的合法资质，是否允许在企业所得税前扣除？例如：医药企业向没有资质的个人支付手续费。张伟老师个人意见：根据财税【2009】29号文件规定，企业只有同具有合法经营资格中介服务机构或个人签订合同或协议，才允许佣金手续费按照不超过合同交易金额的5%在税前扣除，因此支付给个人的手续费，个人应当具有合法经营资格，否则企业支付的佣金手续费，不允许在企业所得税前扣除。肖宏伟：实际操作：一般按服务费开发票，允许列支。按佣金开发票，不能列支。

五

十二、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资是否可以作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？

张伟老师个人意见：企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，实际上是支付劳务费的一部分，企业未同派遣人员签署劳动合同，派遣人员不属于企业的正式职工，因此支付给劳务派遣人员的工资不得作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数。肖宏伟：与实际操作一致。

五

十三、企业取得无形资产土地使用权，如果土地出让合同规定该土地使用年限为50年，企业是否可以按照10年进行摊销？

张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第67条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

因此，土地出让合同规定该土地使用年限为50年，根据合理性原则，企业应当按照50年摊销，而不能按照10年摊销。肖宏伟：与实际操作一致。

五

十四、企业自有房屋的装修费，如何在企业所得税前扣除？

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第70条规定，其他长期待摊费用，自支出发生的次月起，按照不短于3年摊销。因此自有房屋的装修费如果是发生在投入使用前的，应当纳入房屋原值，如果是发生在投入使用后，应当在下一次装修前的期间内摊销，摊销年限不短于3年。

肖宏伟：各地执行不一，有的规定计入房产原值。涉及今后的房产税。五

十五、企业组织职工赴革命圣地接受教育的支出是否允许在企业所得税前扣除? 张伟老师个人意见:该项支出应当纳入职工教育经费，在企业所得税前扣除。肖宏伟：实际操作：看票据的取得，如列支机票、车票、宿费票据，计入差旅费。餐费计入业务招待费（虽然看起来好象不合理，实际就这样）。景点门票――自费。培训费――职工教育费。旅游公司发票计入职工福利费。五

十六、企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除？

张伟老师个人意见：旅游具有舒缓身心、增强心智提供劳动生产率的作用，属于同其企业生产经营相关的支出，其性质属于属于非货币性福利，根据国税函【2009】003号文件规定，应当纳入职工福利费在企业所得税前扣除。肖宏伟：实际操作同上。旅游、学习、培训、出差、革命教育、出国考察都用票据说话。什么票据，进什么科目。

五

十七、企业购进旧固定资产的折旧年限应当如何确定? 张伟老师个人意见：应当按照该项固定资产最低折旧年限乘以成新折旧率确定

折旧年限，该项折旧年限不得短于税法最低折旧年限减去已经使用过的年限。肖宏伟：与实际操作一致。

五

十八、接受投资的房屋，是否需要发票作为合法的扣税凭证在税前扣除折旧？ 张伟老师个人意见：根据财税【2002】191号文件规定，房屋对外投资，不征收营业税，因此接受投资的房屋无法取得发票，应该凭投资合同协议以及评估报告扣除。

肖宏伟：实际操作：无发票折旧不能扣除。无合法计税基础。

五

十九、企业只为部分高管支付的保险费，是否允许按照工资总额5%在企业所得税前扣除？

张伟老师个人意见：财税【2009】27号文件规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除”。如果企业仅为部分人员支付上述保险费，则不得税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。

六

十、企业的房屋会计上按照40年计提折旧，税务上按照20年计提折旧，并且在年末纳税申报表进行纳税调减，是否允许？

张伟老师个人意见：按照最低折旧年限计提折旧在企业所得税前扣除，会计折旧年限和税法最低折旧年限有差异的，如果会计折旧年限长于税收折旧年限，应当允许纳税人在纳税申报时做纳税调减处理。

江苏某上市公司为了会计利润的需要，会计上按照40年计提折旧，税收上按照20年计提折旧，江苏税务部门要求纳税调整，该企业提出申诉，经过总局所得税司、纳税服务司几次磋商，确定最低折旧年限是纳税人的权利，纳税人有权做纳税调减。

肖宏伟：实际操作，不能调减。基层局一般按会计与税法孰长的原则计算允许扣除的折旧额。

六

十一、集团公司资金转贷的扣税凭证问题？

张伟老师个人意见：根据财税【2000】007号文件规定，符合条件的集团公司资金转贷不缴纳营业税，集团公司无法为下属企业开具营业税发票，因此总机构按使用银行借款金额分配给下属企业的利息，可以凭借款合同协在企业所得税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。不过原因不是无法开具发票，而是规定如此。想开发票就可以开到。

六

十二、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】88号文件规定，超过三年以上的应付款项，并不一定能够符合资产损失扣除的条件，因此超过三年以上的应付款项，如果债权方没有将该项应收债权作为资产损失在企业所得税前扣除，债务人无需调增应纳税所得额。

肖宏伟：与实际操作一致。不过有些纳税人为了增加当当期利润而将三年应付款转为收入，想减少利润时再确认支付。

六

十三、企业借用汽车发生的汽油费、维修费问题？

张伟老师个人意见：企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。天津苏州好象不可以。

六

十四、手机等价值较小，使用时间不等的资产，是否认定为固定资产？ 张伟老师个人意见：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

一般应认可企业会计账簿对固定资产和低值易耗品的分类，如果企业分类明显不合理的，税务机关有权调整。肖宏伟：与实际操作一致。

六

十七、关于无偿划拨非货币性资产的所得税问题？

张伟老师个人意见：在税收上没有无偿划拨的概念，无偿划拨的资产，划出方应当视同销售，对划拨资产公允价值同计税基础的差额，调增应纳税所得额，划拨资产不属于公益救济性捐赠，不允许在企业所得税前扣除；无偿接受划拨资产方按照公允价值接受捐赠处理，计入应纳税所得额。

（河北省地税认为可以按照资产的计税基础作为视同销售处理，个人认为这种处理不符合税法基本原则，相当于自定义递延纳税待遇）

肖宏伟：河北地税正确，８２８号、８７５号、以购入价格做为视同销售价格。六

十八、法院判决书是否可以作为合法的扣税凭证？

个人意见：法院判决书法律效力较强，属于合法的扣税凭证，能够证明业务的真实性，企业牵涉经济纠纷或民事案件，未取得相关合规票据、凭证的，可以按照判决或其他司法文书内容，作为成本费用在税前扣除。

肖宏伟：实际操作中，只有判决书不可以，还要附发票，或类似的实际支付凭

证。

六

十九、财税【2009】59号文件规定的股权支付，4号公告将控股企业解释为直接持有股份的企业，这里的控股企业控股股份是否有比例限制？

张伟老师个人意见：这里的控股企业应当是相对控股的概念，即：被投资企业持有股份最大的企业。

如果不对控股公司的股份比例进行限制，资产收购方可以购进股票作为股权支付的对价，实际上属于现金支付，违背了59号文件的立法本意。

肖宏伟：立法本意是在实践中不断变化的。实际操作，基层税务机关只能按文件的字面去解释，按照自己的理解去执行。５９号文件和４号公告执行中会发生变异，最终要向有利于地方政府利益和基层税务机关方便征管的方向转变。

七

十、财税【2009】59号文件规定的75%比例，是按照公允价值的比例计算，还是按照资产的计税基础比例，抑或是按照资产的账面价值计算？ 张伟老师个人意见：应该按照公允价值的比例计算。

肖宏伟：实际操作，按照资产的计税基础计算。历史成本原则。原因方便征管，其它方法容易造假，执法风险大。

七

十一、打包收购资产时，资产包中的负债是否属于非股权支付额？ 张伟老师个人意见：资产收购是收购净资产的概念，如果资产包构成业务，则资产包中的负债不属于非股权支付额。例如，A公司收购M公司100%资产，资产公允价值为1亿元，负债为6000万元，净资产公允价值为4000万元，A公司定向增发价值4000万元的股票进行收购，应该理解为股权支付比例为100%，而不能理解为股权支付额4000万元，非股权支付额6000万元，股权支付比例为40%。

此前何道成处长到我省授课时，明确打包收购是收购净资产的概念，即上述案例中股权支付比例为100%，但是财政部税政司郭垂平处长在上海授课时表示这里的资产收购不是净资产收购概念，上例中股权支付比例应为40%。个人还是赞同何处长的意见。

肖宏伟：实际操作：如正常处理，基层税务机关一般会认定资产收购不是净资产收购概念，上例中股权支付比例应为40%。从基层局的角度看，文件字面就是这个意思。

七

十二、企业在重组未在税务机关备案的，自行采取特殊性税务处理，如果以后稽查局查到该问题，是否允许企业补充备案，从而享受特殊性税务处理？

张伟老师个人意见：国家税务总局4号公告规定，在4号公告出台前没有备案的可以补充备案，但是4号公告出台后，没有按照要求备案的，根据财税【2009】

59号文件第11条规定，一律不得按照特殊性税务处理。

资产重组分为一般性税务处理和特殊性税务处理，企业没有在重组备案即选择了一般性税务处理，不允许以后补充备案。肖宏伟：与实际操作一致。

七

十三、在股权收购和资产收购中，收购方如果以控股公司的股权作为支付对价，其收购的股权或者资产计税基础如何确定？

张伟老师个人观点：应该按照支付股权的计税基础确定，而不是按照收购资产或股权的原有计税基础确定。否则就会出现在特殊性税务处理中，股权支付部分居然会出现损益问题。

肖宏伟：实际操作：计税基础应符合一贯性原则。原有计税基础不变才能进行特殊重组。

七

十四、享受过渡期优惠政策的合并，如果采取特殊性税务处理，根据国家税务总局2010年4号公告第28条，税收优惠按照合并企业和被合并企业的资产比例分别计算，这里的资产比例是按照公允价值还是按照计税基础计算？ 张伟老师个人观点：应当按照公允价值的比例计算。如果是同一控制下的合并，不需要支付对价的，由于企业资产可能不进行评估，因此可以按照账面计税基础确定资产比例。

虽然评估价值有被操纵的可能性，但是理论上公允价值更能代表资产的盈利能力，以公允价值比例来享受税收优惠在理论上更为合理。肖宏伟：实际操作：只能按计税基础计算。

七

十五、企业分立中，取得股权支付一方如果在12个月转让股权，是否符合特殊性税务处理？

张伟老师个人观点：企业分立分为让产分股与让产赎股，前者为企业分家股东不分家，后者是企业分家股东也分家。59号文件明确规定，原股东要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性税务处理的条件，即让产赎股不符合特殊性税务处理条件。如果取得股权支付一方在12个月转让股权，实际上是让产赎股的变形，不符合59号文件第5条第6款规定的：原主要股东在重组后连续12个月内，不能转让取得的股份，因此取得股权支付一方如为持股比例超过20%的原主要股东，在12个月内转让股份的，不符合特殊性税务处理条件。肖宏伟：与实际操作一致。

七

十六、房地产企业预售是否允许扣除未完工收入缴纳的营业税及附加？ 张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第12条规定，允许扣除未完工收入缴纳的营业税金及附加。

肖宏伟：实际操作：按各地主管税务机关规定执行。扣和不扣没有对和错之分。３１号文：第十二条

企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。“已销开发产品”是指完工产品，还是包括未完工产品，各地理解不同。

七

十七、暂时性差异在纳税调整中，是否考虑税率变动带来的影响？例如：房地产企业2007年为预售，其预计毛利按照33%的税率缴税，而2008年以后纳税调减时，按照25%抵减税额，是否考虑调整税率变动因素？

张伟老师个人意见：暂时性差异在税率变动时，不需要考虑税率变动因素带来的影响。

肖宏伟：与实际操作一致。

七

十八、房地产企业是否允许在完工对整个项目进行汇算，多退少补？ 张伟老师个人意见：对整个项目进行汇算，税款多退少补，是过去外商投资企业税款计算方式，国税发【2009】31号文件对未完工收入按照预计计税毛利率征税，是实际征收的概念，不存在对整个项目清算，多退少补。即使完工亏损，也只能用以后的所得弥补亏损，而不能退税。肖宏伟：与实际操作一致。

七

十九、园林绿化工程是否允许作为公共配套设施预提成本？

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第26条规定，园林绿化工程属于基础设施建造费，不属于公共配套设施，因此不允许预提成本。肖宏伟：与实际执行一致

八

十、房地产企业完工未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算。例如：某公司有两个出包合同，一个合同为600万元，另外一个合同未400万元，其中600万元的合同已经取得全额发票，400万元的合同未取得发票，是按照总合同金额1000万元预提100万元，即：税前扣除700万元，还是按照未支付的分合同400万元预提40万元，当年税前扣除640万元呢？

张伟老师个人意见：这里的合同应该为总合同，即：按照700万元在所得税前扣除。这一点何道成处长在2010年4月长沙全国省局所得税处培训会上做了明确说明。

肖宏伟：各地意见不一。本人支持张伟老师观点。感谢张伟老师的观点，不对的地方请批评指正。

第四篇：企业所得税汇算清缴常见问题

企业所得税汇算清缴常见问题解析

（一）、问：企业对租用的用于经营的房子进行装修，支付的装修费是否可以一次性进费用?

答： 企业租入固定资产发生装修改造支出，对符合固定资产改良支出标准的，在不短于 5年的期间内平均摊销;不符合固定资产改良支出的装修改造支出，在费用发生当期直接扣除。企业经营期若短于5年，在企业进行清算时一并将装修改造支出的未摊销余额全部税前扣除。、问：内资企业是否可以提取坏帐准备金?按年末应收帐款余额 5 ‰提取的坏帐准备金，当年没有发生坏帐，是否在年末所得税汇算时作纳税调整?

答：企业经税务机关批准，可以按年末应收帐款余额的 5 ‰提取坏帐准备金，其它应收帐款不可以提。、问：关联企业应收账款可不可以提坏账准备?

答：关联企业不可以提坏账准备。、问：与生产经营有关的出国考察费用可以税前扣除吗?

答：与生产经营有关的出国考察费用应提供相关的证明材料可以可以税前扣除。、问：当年购入原材料未取得发票而估价入账，次年取得发票，需要调整应纳税所得额吗?

答：如果在年末所得税汇算清缴时未取得估价存货的发票，则应该调增应纳税所得额处理;如果按规定进行纳税调整后，在下一年取得估价存货的发票，在下一年所得税汇算清缴时调减相应的应纳税所得额。、问：企业计提的坏账损失如果年末未发生坏账损失，计提的坏账损失可以税前扣除吗?

答：不可以。《企业所得税税前扣除办法》第七章规定：纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经备案也可按年末应收账款余额千分之五以内的比例提取坏帐准备金。实际发生的坏帐损失，超过已提取的坏帐准备的部分，可在发生当期直接扣除。、问：经过认定的高新技术企业有什么优惠政策?

答：在高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按 15% 的税率征收所得税;新办的企业可从投产起免征所得税两年。

8、问：企业股权转让所得交所得税吗?

答：企业业股权转让所得应并入应纳税所得额一并计算企业所得税。

9、问：投资方企业从被投资方企业分回利润，如果双方企业税率相同还用补缴税吗?

答：不补缴。、问：什么叫汇算?什么叫清算?如果我现在要废业，是清算还是汇算 ?

答：企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳办法。汇算就是根据企业当年实际经营成果计算出的应纳所得税额，对比当年各月或季预交情况计算出应退或应补所得税额。清算是企业在破产、废业时对资产、负债、权益进行清理和处置的行为。企业废业时要先汇算后清算。

11、问：企业固定资产报废损失需要税务机关审批吗?

答：正常报废不需审批;非正常报废，需提供相关证明资料报主管税务机关审批。、问：企业从同属于一个集团公司的另一个企业取得固定资产并已使用，可否以出货单为入账凭证计提折旧?

答：不可以，应以发票作为入账的原始凭证。、问：企业自用的轿车及达到固定资产标准的电脑的折旧年限是几年?

答：折旧年限均为 5 年。、问：企业的广告费和业务宣传费税前扣除标准是多少?

答：两费扣除标准为，广告费不超过年销售(营业)收入百分之二，业务宣传费不超过年销售(营业)收入的千分之五。、问：新办的咨询业企业，0 6 年11月份成立，但当年就取得了第一笔收入，是否可以申请次年享受减免企业所得税?

答：可以申请次年享受减免税，如果选择次年享受减免，当年应正常申报缴纳应纳企业所得税。、问：政府给的搬迁补偿费是否缴纳税企业所得税?

答：沈国税发[2005 ]363 号规定，企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途固定资产的，应将搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减重置固定资产原价;企业搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，应将搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。、问：广告费用的税前列支标准是多少 ?

答：每一纳税发生的广告费支出不超过年销售收入 2% 的，可据实扣除，超过部分可向以后纳税无限期结转。制药、食品、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，可按 8 %据实扣除，超过部分可向以后纳税无限期结转。、问：去年11月份成立的企业是否要报企业所得税年报?

答： 必须申报，并正确计算成本、利润和税金。

19、问：企业筹建期间取得利息收入可以冲减开办费吗?

答：应计入企业当年应纳税所得额。、问：房屋租赁费当年未支付，是否可以按预提数在当年所得税前列支?

答：未付款不可以税前扣除。、问：部队的转业干部办公司有没有什么优惠政策 ?

答：根据财税 [2003]26 号文件规定，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数 60% 以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记之日起，3 年内免征企业所得税。、问：教育储蓄的最高金额为二万，含不含二万?

答：包括二万。

23、问：土地作为无形资产按年限摊销?

答：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十三条规定：无形资产应当采取直线法摊销。受让的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销;法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销;法律和合同或者企业申报书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10 年。

上述规定对于土地摊销年限来说，要看土地的法定使用有效期限与合同规定企业存续年限相比较，哪个短，按哪个年限摊销。

24、问：企业业务招待费如何扣除?

答：全年销售净收入在 1500 万元以下的，按不超过千分之五扣除;超过 1500 万元以上的部分，按不超过千分之三扣除。

25、问：开办费怎样税前扣除?

答：不短于5年内摊销。、问：电脑、复印机折旧年限是多少?

答：5 年。

27、问：向境外支付一笔技术服务费，请问应该缴纳什么税?

答：缴纳 10% 的预提所得税。

28、问：飞机票附带保险是否可以税前抵扣?

答：可以。、问：企业购入软件，构成无形资产的，如何确定摊销年限?

答：企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计入固定资产价值;单独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在五年内平均摊销。经税务机关核准，可适当缩短摊销年限，最短可在 2 年期间内平均摊销，准予在税前扣除。

30、问：企业租用汽车，与汽车有关的费用是否可以税前列支?

答：可以税前列支，前提是：

1、要有汽车租赁合同;

2、借用的汽车与企业生产经营有关。但是保险费、车购税、养路费等不能扣除。

企业所得税汇算清缴常见问题解析

（二）31、问：公司经营使用老板个人的车，所发生的费用能税前扣除吗?

答：公司可以与老板个人签订租车合同，按照市场公允的价格支付租车费用，公司使用车辆过程中发生的汽油费、过桥费、修理费、停车费可以税前列支，但是车辆保险费、车购税、养路费等不得税前扣除。(需要修改外网资料)

32、问：预提应付利息，实际未付，是否可以税前列支?

答：不可以。

33、问：我单位是一房产企业，企业所得税还没有汇算，请问现在分红可以吗?

答：不可以。

34、问：建厂房所需的一些费用是否可以税前列支?

答：不可以在税前列支，应在再建工程科目中核算，完工时计入固定资产原值。

35、问：新办广告业企业是否有优惠政策?

答：新办广告业自开业之日起，第一年至第二年免征企业所得税。

36、问：外商投资企业再投资退税退增值税吗?

答：外商投资企业再投资给予退所得税的优惠政策。根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十条规定，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的百分之四十税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理;再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。

37、问：差旅费有扣除的标准吗?

答： 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

38、问：售后服务材料可以进成本吗?

答：材料费用可以进成本，进项税可以抵扣。

39、问：企业购置的小轿车支付的车辆购置税可以计入成本吗?

答：小轿车属于固定资产，车辆购置税应计入固定资产原值。

40、问：我是服装公司，做衣服剩了很多布，既不能再使用了，也不能销售了，其进项税已经抵扣了，现在怎么处理?

答：原材料报废应做财产损失处理，经税务机关审批，可税前扣除;报废原材料的进项税作进项税金转出处理。

41、问：我单位组织的展销会所发生的费用(如：客户的食宿费、交通费等)可以税前扣除吗?

答：展销会所发生的费用可以根据合法票据实列支，客户支付的食宿费、交通费不可以税前扣除。

42、问：发放给已领取养老保险金的退休人员的补助费可以税前扣除吗?

答：不可以。

43、问：高新技术开发区内的高新技术企业免征所得税从什么时候开始免征?

答：从投产起免征所得税两年。

44、问：房产的契税是否应计入固定资产原值?

答：应计入原值。.45、问：购买的面包车的保险费计入固定资产价值里吗?

答：保险费不计入固定资产原值。

46、问：财政补贴收入调整应纳税所得额吗?

答：企业取得国家财政性补贴和其他补贴帐入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入的应纳税所得额。

47、问：软件企业免二减三是等到获利之后在递交申请吗?

答：按规定，新办软件生产企业经认定后，自开始获利起可以享受“免二减三”优惠政策，企业要在开始获利的结束后向主管税务机关提出减免税申请，在审批之前，企业需要缴纳应纳企业所得税，审批之后予以退税。

48、问：应付款超过3 年是否征企业所得税?

答：根据国家税务总局令第13 号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

49、问：与经营有关的打官司费、罚款可以税前抵扣吗?

答：可以，国税发 [2000]84 号《企业所得税税前扣除办法》第五十六条规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。

50、问：差旅费报销有什么标准吗?

答：根据国税发 [2000]84 号《企业所得税税前扣除办法》 第五十二条规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

51、问：给职工的出差补助费，是否可以做为差旅费的一部份税前抵扣?

答：出差补助费属于工资薪金范围，按计税工资标准税前扣除。

52、问：一次性补偿解除劳动合同的费用，也就是买断工龄，可以税前扣除吗?

答：在不短于3 年的期间里摊销。

53、问：企业根据合同有关违约条款取得的赔偿金纳税吗?

答：应并入企业当期应纳税所得额。

54、问：政府机构开的行政事业收据(不是发票)可以税前列支吗?

答：可以。

55、问：什么是筹建期?开办费包含什么项目?如何摊销?

答：筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。开办费应在不短于 5 年的期限内分期扣除。

56、问：企业收到的职工采暖费发票是部队开的发票可以入账税前扣除吗?

答：如果是税务机关发售的带有税务监制章的发票就可以税前扣除，否则不可以扣除。

57、问：新办的工业企业是否可以享受新办企业免一年企业所得税的优惠政策?

答：不享受。

58、问：制药行业的广告费用企业所得税税前扣除标准是8% 还是2% ?

答：根据《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》(国税发 [2001]89 号)自 2001 年 1 月 1 日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售(营业)收入 8% 的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税结转。

59、问：企业的车被撞了，保险公司赔偿的金额算收入吗?

答：取得赔偿收入，应并入当期应纳税所得额申报纳税。

60、问：销售粮食类白酒的广告费可不可以税前扣除?

答：不可以。

第五篇：企业所得税申报表填报常见问题

企业所得税申报表填报常见问题

1、纳税申报表的所有表单是否都需要填报？

答：纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类，2014年版）》的全部表单，并根据企业涉税业务发生情况，选择填报或不填报，选择不填报的，可以不填报，表格也不需要报送税务机关。

2、企业职工薪酬税会没有差异，是否还需要填写《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）。

答：只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。

3、企业本亏损，未享受高新技术企业优惠，是否需要填写A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》？

答：《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）由取得高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行。

4、企业所得税申报时为什么填不了小型微利企业优惠？

答：根据企业所得税法及相关文件的规定，网上申报系统对小型微利企业优惠的填写设定了监控条件。即《企业基础信息表》（A00000）的“103 所属行业明细代码”、“104 从业人数”、“105 资产总额”和“107 从事国家限制和禁止行业”所填报数据均符合企业所得税法关于小型微利企业优惠条件，并且《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》（A100000）第23行“应纳税所得额”小于等于30万的，纳税人才可以填写《减免所得税优惠明细表》（A107040）的小型微利企业优惠栏。

5、主表第22行与附表A106000第6行第10列的数据不一致，是什么原因？

答：税务机关征管系统根据纳税人以往汇算清缴申报数据建立了“企业亏损台账”，台账中的“当年可弥补的以前亏损额”会在主表上方提示。主表第22行会根据此亏损金额自动计算该行应填报数据，如果该数据与纳税人填报的附表A106000第6行第10列不一致，纳税人可先核对以往申报数据，如果认为系统提示亏损数据有误（即认为“企业亏损台账”数据有误），可与主管税务机关核实，核实后经双方确认认为系统提示亏损数据需要调整的，由主管税务机关对亏损台账进行调整，调整后，纳税人可按调整后数据进行汇算清缴申报。

6、跨地区经营汇总纳税企业总机构填写分配表时，如果下属所有分支机构的资产总额、职工薪酬、营业收入的中有一项全部为0，应该如何填报分配表？

答：总机构纳税人发生此类情况，由于根据文件规定的计算公式无法计算出分配比例，因此，无法向分支机构进行税额分配。申报时，建议采用以下方法填报：

1、A109000《跨地区经营汇总纳税企业分摊企业所得税明细表》第14行“

（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×50%）”填0，将本应补（退）税额全部填入第12“总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%）”和第13行“财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%）”中。

2、A109010《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》分支机构各行“分配比例”列自行填报，需要保证“分配比例”列合计数为1；分支机构“分配所得税额”各行及合计均为0。