石九国税局企业所得税典型案例

第一篇：石九国税局企业所得税典型案例

石九国家税务局 所得税纳税评估工作案例

一、确定评估对象

经征管信息系统筛选和“一户式管理”系统查询，石九城区局对辖区增值税一般纳税人、所得税纳税人2006年1-12月份增值税、所得税纳税申报情况进行了数据分析，初步确认沙玛县石九红街红依波商贸有限责任公司2006年度增值税、所得税纳税情况异常。依据2007年10月19日下达的《纳税评估对象清册》，于2007年10月25日对2006年1-12月增值税、所得税进行纳税评估，案头分析。

二、评估分析

（一）搜集资料，获取信息

评估人员接到评估任务后，通过综合征管软件和一户式查询分析系统等信息系统，对该公司的登记、申报、发票领购等资料进行搜集，获取如下信息：

1、沙玛县石九红街红依波商贸有限责任公司，发照日期2006年3月20日，2006年3月28日办理税务登记证；登记注册类型：私营有限责任公司；生产经营地址：沙湾县石河子老街三区团结路北；主营：糖酒、饮料、食品、百货、土产日杂、洗涤化妆用品、学习用品、针纺织品、小五金、保健品销售。财务负责人：李文；联系电话：2666779；税务登记号码：***。2006年05月01日认定辅导期增值税一般纳税人，2006年11月24日认定增值税一般纳税人。有效期起2006年11月01日。法定代表人：高豫康。

税种鉴定信息：增值税、私营企业所得税。2.核定的发票种类：新疆增值税专用发票中文四联电脑版，最大开票限额十万元月每次领购最大数量10份，新疆工业产品销售统一发票(十万元)，每次领购最大数量2本。

3、审核企业2006年1-2月份报送的资产负债表、损益表、现金流量表等财务会计报表，了解分析企业2006年1-12月份的资金、货物流动情况。

（二）深入剖析，发现疑点。

经案头分析，发现该纳税人以下若干疑点问题。疑点分析： 1、2006年3月28日办理税务登记证，2006年05月01日认定辅导期增值税一般纳税人，2006年11月24日认定增值税一般纳税人，有效期起2006年11月01日。该企业以实物投资注册成立，2006年3-4月（小规模纳税人）至2006年5月（增值税一般纳税人）一直无收入零申报，2006年05月01日认定辅导期增值税一般纳税人后商品购进骤升248743.75元，进项税金急剧增加达42286.45元，2006年5月销售收入仅4273.50（专票）元。有悖经营规律。

疑点之一：有将小规模期间外购商品和销售未依照规定核算，后开增值税专用发票多抵扣和发出商品有未及时入帐的现象。

2、税负率分析

税负率＝（7010.15／1122572.2）*100％＝0.624％ 与行业平均税负比较分析： “一户式”查询同行业平均税负0.79％，该企业税负率0.624％，分析期纳税人税负率低于同行业税负率0.17％。

分析疑点二：可能存在少申报销售收入，少缴增值税的行为。

3、企业经营方式批发行业，申报应税销售额1122572.20元，不开发票销售额23700.00元，其经营项目与申报不开票信息比对比例偏低。

分析疑点三：可能存在不开发票未申报销售收入。

4、审核2006年度所得税申报表： 所得税申报信息：

销售(营业)收入1,296,219.10元、销售(营业)成本1248843.29元、期间费用合计45322.96元、扣除项目合计1295257.58元。纳税调整前所得961.52元，加：纳税调整增加额1800元（其他纳税调整增加项目工资薪金支出：21000元；税前扣除限额：19200元）

纳税调整后所得2761.52元。缴纳企业所得税497.07元。分析疑点四：纳税调整项目：对企业开办费（2006年5月前开办费归集10577.68元，不短于5年摊销），2006年计入2115.53元，应调整8462.14元。

疑点四：没有依照所得税法规作纳税调整，影响2006年度所得税会计核算。

三、有的放矢，约谈举证

带着上述疑问，评估人员编制了《纳税评估评定处理情况表》，拟定约谈提纲，将评估约谈重点放在企业帐面存货的真实性及资金往来科目明细帐上，并向该公司下达了《纳税评估约谈通知书》，约谈了企业的财务负责人、法定代表人。

（一）评估人员首先向企业负责人介绍了纳税评估工作的性质、职能，告知企业约谈的目的是了解企业的实际经营情况，帮助企业查找异常纳税申报的原因，对发现的一般性问题,比如政策理解等非主观性质差错，只要企业能自行纠正错误，我们可以不作处罚，如果企业不配合约谈工作或者存在少缴纳税款的问题不主动自查自纠，评估人员将进行实地调查，对发现的问题除补缴税款外将予以行政处罚，情节严重的将移送稽查局查处。希望你积极配合，如实反映情况。

在约谈中评估人员针对疑点问题，结合该企业的行业特点，逐项与财务人员进行沟通，在大量的的数据和事实面前，财务人员不能合理的解释疑点问题，认识到了大量的商品在购进后3-4月份部分已销售。

经自查核对：2006年5月记帐凭证1#载明2006年3月9日受到维维食品饮料股份有限公司开具普通发票金额301130.00元，3-4月份部分已销售。因未收回货款，未及时申报销售收入的问题。并表示对前期的申报情况进行一次全面的自查自纠。2006年5月31日凭证：支付不属该企业的房产税897.68元。2006年6月30日凭证：附件现金缴款单，缴款日期2006年3月28日，金额100.00元。（2006年3-5月零申报，构成虚假申报）销售商品成本：1248843.29元（凭证附件未发现结转成本的方法）。

管理费用：44912.21元，纳税调整前所得961.52元

二、经约谈，该企业自查确认愿意补缴少缴的增值税10039.46元。企业所得税：

1、纳税调整项目：对企业开办费（2006年5月前开办费归集10577.68元，不短于5年摊销），2006年计入2115.53元，应调整8462.14元。

2、2006年5月31日凭证：支付不属该企业的房产税897.68元（该企业无房产）。

3、销售商品成本：调整销售收入110000.00元，结转成本106150.00元，调增应纳税所得额3850.00元。

4、依照所得税法规作纳税调整13，209.68，影响2006年度所得税会计核算，应当补缴纳2006年企业所得税2377.74元。

约谈确认后，评估组认为疑点可以排除。

企业在补缴税款后，同时感谢税务机关通过纳税评估工作，向企业宣传了税收政策，帮助企业发现了纳税申报存在的问题，对企业起到了服务和警示作用。

四、评估案例带来的若干思考

1.现行增值税条例及其实施细则和所得税条例的相关规定，根据纳税人货款结算方式的不同，规定了不同的纳税人义务发生时间。然而，随着市场经济的迅速发展，企业的经营方式和结算方式的变化，造成征纳双方在纳税义务实现时间上理解、执行不一致，严重影响正常税款的实现和确认。税法明确规定，赊销方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；亦即货物发出时，无论货款是否全部到位，都应及时，全额确认收入，这一问题的税收管理应当引起税务机关的高度关注。税务部门应着重对企业经营方式、结算方式进行核查，看企业是否按税法规定的纳税议务发生时间 及时、准确确认收入，提高应纳税所得额计算的准确性。

2.切实落实税收管理员的管理责任。每个税收管理员应当对自己管辖的企业经营特点、经营规模有所了解，对于税负偏低或税负发生明显变化的，应适时掌握其中的原因。根据众多数据信息判别其合理性，分析企业的纳税情况与经营规模是否相称，实现近身管理、强化责任。

3.应持续不断的向纳税人宣传政策、普及纳税知识。对纳税人的主体税种的相关税收政策及各项规定更要有重点的加强宣传辅导，提高纳税人的税法遵从度，促使纳税人自觉、全面、如实地申报纳税。

4.评估工作的实践操作难度和技术越来越高，尤其是企业所得税的管理，纳税评估人员在工作中不能仅仅浮在对企业的纳税资料的表面分析，而要能够熟练掌握业务知识，在评估工作中灵活运用各种财务指标加以分析，发现问题，解决问题，提高税收管理水平。

五、征管建议

（一）应尽快建立税收管理员纳税评估信息采集制度。单纯依据综合软件中的数据无法完整判断纳税人的纳税状况，税收管理员必须定期采集基础信息，通过各种渠道和途径，有计划、有目的地收集纳税人的各种涉税信息和行业信息，建立纳税评估信息数据库，方便税收管理员开展多层次、多角度的对比分析，提高评估质量和效果。

（二）应不断完善行业评估模型，有针对性的开展行业纳税评估。不同行业、不同类型的纳税人有其特定的行业特点，仅使用通用指标，难以查找异常申报疑点，结合行业特点，建立更加完善和细化的分类评估指标，这将更有利于基层的实际操作。

（三）通过此次纳税评估我们可以看出，充分运用税收征管系统信息，建立行业评估机制，是科学确定评估对象的基础；掌握行业特点，是此案查找异常申报疑点的关键，它有利于税收管理员运用税收和财务指标，同期比对、同行业比对等方法层层深入比对分析，对数据的分析较为透彻到位，有利于后期纳税评估工作的顺利开展。

（四）纳税评估工作必须与日常管理工作有效结合，税收管理员应当定期深入纳税户，调查了解纳税人的经营情况和财务状况，及时发现纳税人的异常动态，提高纳税评估的针对性、准确性，促进征收、管理、稽查工作的良性互动。

（五）税务机关在抓好纳税评估的同时，还要作好纳税服务与宣传辅导工作，帮助纳税人不断提高纳税意识，自觉学习和掌握有关的税收知识，提高纳税遵从度，减少评估面，推动纳税评估工作的质量和效果。

（六）此案表明，税收管理员要掌握一定约谈技巧，在约谈环节让纳税人举证与疑点有关的涉税资料，进一步印证案头分析查找的疑点。

该案通过商业企业的行业特点揭示了同类型纳税人的共性特征，为查找疑点奠定了基础，在评估过程中所采用的方法、指标、评估思路、约谈技巧对开展同类企业的纳税评估具有一定借鉴作用。

二○○八年三月十日

第二篇：企业所得税自查实务及典型案例分析Ⅱ

企业所得税自查实务及典型案例分析Ⅱ

课程介绍：

近年来，税务总局每年的专项检查可谓是对企业财务人员对税法理解和运用的一次次考验，而在各个税种中，企业所得税无疑是检查的重中之重。

作为企业的财税人员，为了避免在专项检查及日常的纳税评估、稽查中发生涉税风险，在日常的税务处理工作中，增加定期的税务自查，对较为敏感的企业所得税涉税风险点做到心中有数，就显得尤为重要。

铂略财务培训在本次课程中，将为您从企业筹建、经营、注销各个阶段中常见的企业所得税涉税风险入手，辅之以典型的案例进行精准分析，使财务人员在进行企业所得税涉税风险自查时能够找准关键点，有效进行企业所得税涉税风险的防控。

企业经营期风险点自查实务及典型案例分析（下）

-母子公司支付服务费如何税前扣除？

-广告费税前扣除应具备何种要件？特殊行业是否有特殊政策呢？-手续费和佣金税前扣除要件如何把握？

-票据贴现应以什么作为税前扣除的凭据？买方付息的票据贴现息能否税前扣除？

-企业存在大额贷款与其他应收款并存的局面，涉税风险已经发生，你知道吗？

-2015年34号公告中关于工资薪金、福利费的最新规定你知道吗？-职工集体旅游是否属于福利费范畴？

-支付离退休人员统筹外费用是否属于福利费范畴？-企业发生的各种保险费用如何税前扣除？

-“私车公用”行为税务合规处理及各地政策实践。-企业在促销、业务往来时发放的赠品如何进行处理？-企业经营中各类利息支出税务风险自查要点分析

企业解散注销阶段风险点自查实务及典型案例分析

-撤资、减资行为如何进行准确的企业所得税处理？-企业清算过程中是否可以继续享受税收优惠？-企业清算所得能否弥补以前亏损？

-企业清算所得的具体计算规则是如何规定的？-企业清算中法人股东的涉税风险管控-企业清算中的个人股东的涉税风险管控 来源：http://www.xiexiebang.com/

第三篇：企业所得税自查实务及典型案例分析Ⅰ

企业所得税自查实务及典型案例分析Ⅰ

课程介绍：

近年来，税务总局每年的专项检查可谓是对企业财务人员对税法理解和运用的一次次考验，而在各个税种中，企业所得税无疑是检查的重中之重。

作为企业的财税人员，为了避免在专项检查及日常的纳税评估、稽查中发生涉税风险，在日常的税务处理工作中，增加定期的税务自查，对较为敏感的企业所得税涉税风险点做到心中有数，就显得尤为重要。

铂略财务培训在本次课程中，将为您从企业筹建、经营、注销各个阶段中常见的企业所得税涉税风险入手，辅之以典型的案例进行精准分析，使财务人员在进行企业所得税涉税风险自查时能够找准关键点，有效进行企业所得税涉税风险的防控。

企业筹建期风险点自查实务及典型案例分析

-筹建期应该如何认定最为合理？

-筹建期发生的相关费用税前扣除有何特殊规定？-筹建期发生的开办费是分期扣除还是一次性扣除？-筹建期间发生的开办费支出能否作为当期亏损呢？

-在企业设立时注册资本未缴足而对外借款利息如何处理？ 企业经营期风险点自查实务及典型案例分析（上）

-企业所得税判定收入实现与会计准则差异点是什么？-如何理解视同销售实质要件及具体条件的判定？-无偿将资金借给关联方是否需要确认利息收入？

-股权转让收入确认时点是什么？能否扣除留存收益可能分配的金额呢？-“两头在外”转让股权，中国税务机关是否有征税权？-溢价形成的资本公积转增股本的是否视同股息红利分配？-留存收益转增资本是否视同股息红利分配呢？-国债未到期转让收入计税时中能否扣除利息部分？-取得“三代”手续费收入涉税处理全攻略

-将房屋无偿出借给关联方使用折旧能否税前扣除？

-房屋、建筑物未提足折旧进行改扩建的如何进行税务处理？-固定资产加速折旧新政如何准确理解和运用？ 来源：http://www.xiexiebang.com/

第四篇：【案例分析-企业所得税】

【案例分析-企业所得税】

【案例简介】

某集团公司持有乙公司股份，由于股票转换确认投资收益，集团公司仅就其所实际持有的部分股份缴纳了相应所得税。

其中代其子公司持有的投资收益由子公司缴纳所得税。【案例分析】

关于法人之间代持股的纳税人是法律上的持有人，还是实际持有人，没有直接的法律规定，但是有一些相关政策条文可以参考。

《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号，以下简称“39号公告”）“

二、企业转让代个人持有的限售股征税问题”规定，因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定

（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

39号公告“

三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题”规定，企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定

（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。

（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。【温馨提示】

集团公司应按其实际及代持的股份缴纳企业所得税。

（1）代持股可以通过信托计划或法院判决对代持股情况进行梳理，各家按照自己持有的股份缴纳自己应该承担的税收，不要造成重复纳税。

（2）有实际判例，实际持股人没有缴纳税款，会判处逃避纳税的罪责。（3）代持股方在财务核算时，“应交税金”应该挂往来科目核算。

第五篇：企业所得税纳税案例分享

1.法人持股除了能免交个税，另外的好处是：

A

B

C

D 实力强对抗性强灵活性强稳固性强

2.通过收入环节发票套现，对有些收入不做账，目前很多国际大公司都利用的账户是：A

B

C

D 秘密资金账户小金库企业内部账户秘密金库

3.关于选择及运用节税工具，下列说法不正确的是：

A

B

C

D平衡因税收筹划导致的税收减少与纳税评估指标的关系节税尽量在企业纳税减量上解决筹划主要从改变交易的时间、地点、方式三个方面来考虑考虑行业指标等其他因素

4.关于职工福利费的范畴及应对，下列说法不正确的是：

A

B

C

D

判断题

5.在设计公司的股权结构时，自然人持股比法人持股更好。此种说法：

正确

错误集体享受的、不可分割的不征税账目核算得越清楚越好照样可以往家带购买主体必须是单位