营改增后合同审核的7个税务提醒点总结

第一篇：营改增后合同审核的7个税务提醒点总结

营改增后合同审核的7个税务提醒点总结

1、签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人；

提供的结算票据是增值税专用发票还是增值税普通发票，增值税率是多少，能否抵扣增值税?

2、营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税；

而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。

营改增以后最好在合同中注明增值税的含税价格是指“销项税额”而非“应纳税额”，以避免因理解不同带来纠纷。

3、明确提供发票类型、税率的要求；

在营改增后，主要的矛盾是承包方可能存在采取一般计税方法、简易计税方法、小规模纳税人征税率等方式的不同。如果仅是在合同中约定“合规发票”则有可能不能最大程度地取得增值税专用发票，相关的进项税额不能有效抵扣。

因此，有必要在合同中明确供应商(承包商)提供发票的类型和适用税率。

比如在建筑承包合同中可以约定对方需要提供“税率为11%的建筑服务增值税专用发票”。

4、明确提供发票的时间要求；

如先款还是先票的问题都需要合同中有明确的界定。

5、应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款；

比如：乙方应按照甲方要求，及时向甲方开具可以抵扣税款的增值税专用发票。因乙方开具发票不及时给甲方造成无法及时认证、抵扣发票等情形的，乙方需向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。

一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。

6、在合同条款中应特别加入虚开条款；

所谓“三流一致”，指钱流(银行的收付款凭证)、票流(发票的开票人和收票人)和物流(或劳务流)相互统一，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。

7、合同应约定应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方；

增值税发票有在180天内认证的要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。

第二篇：物流业营改增税务问题探讨

物流业营改增税务问题探讨

(2013-09-11 17:12:43)转载▼

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分类： 疑难税务问题探讨 财经

1.我看到很多客户提到，国家制定这样的政策是不是合理，是不是已经充分考虑了企业实际层面上的问题？意在减轻税负的营改增为何反而增加了企业税负？

Thomas Zhao – TNT

这个问题是目前比较敏感的问题。国家制定和颁布政策是从整体和长远角度出发的，针对本次营改增试点工作的推行，从财政角度讲应该是减收的，的确达到了国家调控所要求的政策性减税。举个简单例子：生产型和商贸企业假设基本条件不变的情况下，因营改增政策的变化，进项税可以由原来的抵扣7%调整到11%，继而国家将减收4%。这符合国家强调的结构性减税政策。

另一方面，营改增试点行业内的“交通运输业”税率则由原来的3%直接调整到11%，生产性或商贸企业能够依照政策虽然多抵扣4%，但交通运输业税率则调高8%。如在没有差额纳税政策和足够进项税抵扣来化解税率的增长，税负增加是必然的。根据中物联的统计，大型物流公司税负实际增长了150%左右，有的甚至超过2倍。小型物流企业则由原来的3%或5%税率，调整为增值税的3%（因规模所限属于小规模纳税人），税负应该基本持平或略有下降。

中税咨询-杨继美

媒体上一直在讲，营改增属于结构性减税。既然是结构性减税，就不是全部减税。国内运输行业税率提高后，对于买方客户来说，可以多抵扣，也属于结构性减税。

增加税负的提法不能一概而论。前面的ppt里面也讲了，几家欢乐几家愁，不同的情况，税负增减不同，甚至差异很大。比如中小运输企业（年收入500万以下），税率还是3%，但换算为不含税价[收入/(1+3%）)后，收入确认的少了，税基也就小了,税负略有减轻；仓储业原来缴纳5%的营业税，营改增之后如果成为小规模纳税人，税率为3%，税负下降了40%。所以，营改增对中小企业较为有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企业，由于采购车辆或设备的金额很大，进项税多，前期不仅不会缴税，还会形成留抵。国际运输由于使用零税率，国际船公司税负也基本没变。对试点前成立的从事国内运输的大中型运输企业来讲，税负确实增加了不少。全国范围营改增试点前夕，我们一直提醒交通运输企业，尽可能把采购车辆和设备的日期推迟至8月1日之后，就是出于避免税负大增的考虑。

营改增是税制改革，不是减免税，有中枪的行业甚至企业很正常，一旦中枪，最好的办法消化不利影响，积极寻求合法减轻税负的办法。

2.目前船公司、航空公司对于6%之上附加税的加收比例是否统一？对于货主单位来说，6%的增值税和附加税是必须要承担的吗？承担后是否意味着物流的成本增加了？我的企业在深圳，可以通过深圳和香港两地的承运商做进出口，两地对于“营改增”税收政策是否有差异性？

中税咨询-杨继美

由于增值税是链条税，即下家可以抵扣的进项税就是上家销售产生的销项税，增值税的最终负担者是购销链条最末端的企业或最终消费者。企业纳入增值税的抵扣链条之后，可以实现税务利益的传导。增值税又是价外税，即销售价格中不包括增值税。鉴于此，营改增之后，上家企业给下家企业开具增值税专用发票之后，下家可以抵扣增值税，进而少缴增值税，带来税务利益，从而向下家客户提出加价要求。例如某仓储企业营改增前因提供某仓储服务向货主收取100万的仓储费，这100万收费中包含了5万的营业税，营改增之后，该仓储公司应向货主收取仓储费100÷（1+6%）=94.34万，另收取增值税5.66万，加起来还是100万，但这个数据是理论上的数据，实际还受市场供求关系的影响。该仓储公司可能借营改增之际向货主收取6万的增值税，货主如果不答应，收5.66万也是可以的，如果还有另外的仓储公司，提出加收5万，货主完全可以更换仓储公司。所以加收6%并不是统一的，也没有文件依据，加收多少取决于供求关系和谈判技巧。仓储公司向货主收取的增值税，要开具增值税专用发票，货主可以作为进项税从销项税中抵扣，此时税负就转嫁给了货主的客户。如果货主将该批货物不再出售而是作为自用或损毁、被盗，仓储公司收取的增值税就只能自己承担了。

另外再说一下附加税。附加税主要指城建税（市区7%，城镇5%，农村1%），教育费附加（3%），地方教育费附加（2%），对于市区的企业来说，总体税率为12%，6%×12%=0.72%，这就是大多数企业遇到的加收增收的附加税，比例大概为0.7~0.8之间的来源，计税基数为企业实际缴纳的增值税或营业税，故营改增之前也存在附加税。附加税不是价外税，附加税构成企业的一项费用，进入利润表，影响企业利润，附加税对企业利润的影响很小很小。增值税是价外税，不影响企业的利润，但影响企业的现金流。不能抵扣的进项税要计入采购成本，销售之前表现在存货中，销售实现后以成本或折旧的形式计入利润表，从而影响企业的利润。

从事国际运输业务的船公司或航空公司，适用税率为0，并没有缴纳增值税，个人认为不应该再加收增值税。同时委托运输的货代公司也就不能取得进项税抵扣。

按照香港的税制，香港不存在营业税和增值税，当然也就不存在营改增。受一国两制的影响，深圳和香港的税法差异很大。

3.营改增，物流企业究竟是省钱还是增加成本？我司物流供应商由于营业改增后把增加成本转嫁到我司，合理吗？ Thomas Zhao – TNT

物流企业在营改增后不能一概而论的说增加或降低成本了，需要依照具体情况而定。以陆路运输为例，原运输业代开票纳税人且年营业额不达到500万元的小型运输公司，从理论上而言，营改增使其税负降低了；从业务而言，他们拓展业务更严峻了。因为原适用“交通运输业”的营业税税率为3%，营改增后依照小规模纳税人规定，征收率依然是3%，理论上应该是基本持平。但获取小规模纳税人自开发票无法抵扣，只能接受其到税务机关代开的运输业增值税专用发票才能据以抵扣3%的进项税，生产性企业或商贸企业在选择他们为供应商的前提下，则会损失4%的进项税抵扣金额，造成自身多缴增值税。

根据目前因营改增造成税负增加和利润降低的情况，物流业普遍选择调整价格来化解，这是行业特点属于附加值不高无法通过自身运作化解税负增长带来的压力。我认为该转嫁应该建立在物流企业和客户共同分担的基础上，不应该选择全部直接转嫁给客户。

中税咨询-杨继美：

对于缺乏财税基础知识的朋友来说，这个问题的答案比较绕。

营改增之后，物流业究竟是省钱还是增加成本，很难一句话讲清楚。再一次强调，增值税是价外税，营改增之后，一般纳税人按不含税价确认收入和购进成本，收入和成本的金额都减少，对利润的影响不好直接判断。理论上讲，营改增之后，企业购进的车辆、办公用品、汽油等，只要取得专用发票，都可价税分离，且存在税率倒挂（销项税率11%或6%，进项税率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企业的成本应降低，利润应增加。但实际情况可能会千差万别，如果企业取得的进项税很少，收入按不含增值税的价格确认，收入降低了，但成本因没取得专用发票不能价税分离，并不降低，利润就可能会降低。所以，企业取得的增值税专用发票的金额大小，对缴纳的增值税和利润有直接的影响。

但成本降低并不意味着省钱。利润和现金流是两码事。企业当期缴纳的增值税是实实在在的现金净流出，但由于增值税是价外税，缴纳的增值税不构成企业的成本。这里的成本指的是会计口径下的成本（利润表上的成本），不是企业老板心里的完全成本（全部经营成本）。

关于成本转嫁，还是看上例，某物流企业营改增前因提供某仓储服务向货主收取100万的仓储费，这100万收费中包含了5万的营业税，营改增之后，该物流公司应向货主收取仓储费100÷（1+6%）=94.34万，收取增值税5.66万，加起来还是100万。如果物流公司向货主收取的总金额还是100万，没有成本转嫁，如果物流公司向货主收取的总金额超过100万，总收费提高了，物流公司的成本就趁机进行了转嫁。

实务中物流公司会说，以前的收费就是100万，营改增之后，我要缴纳6万的增值税，现在我给你开具了增值税票，你也可以抵扣6万的增值税，我就在加收你6万，收你106万的仓储费。这实际上错把增值税当成了价内税，仓储公司多收了货主6万元。营业税是价内税，以前的收费100万元包含了5万的营业税，营改增之前游戏规则并不要求把仓储费95万和营业税5万分开列示；营改增之后，游戏规则要求把收取的仓储费94.34万和增值税5.66万分开列示。抛出税收因素，营改增之前的95万仓储费和营改增之后的94.34万的仓储费相差甚少。如果仓储公司向货主收106万，另外加收了该笔仓储服务应负担的6万的增值税，实际上把营改增之前应交给国家的5万元的营业税，作为了自己的仓储费收入了，与中国当前的税制不吻合。

事实上，货主很难向物流公司讲清楚价内税和价外税的区别，物流公司也不听，也听不明白，税务局也不会干涉上下游企业间的定价。此时最好的办法还是依靠市场调节，货主可以考虑更换物流公司。但如果物流公司占据市场主导地位，或没有合适的物流公司可以更换，货主只能向物流公司妥协，请求少加价或不加价。

4.我司是中小型的企业，对货代公司并没有足够的bargain power（谈判能力），货代公司要求提价，非常被动，想了解一下目前大家普遍谈下来是在哪个点？如果是量非常大的企业，目前可以拿到什么样的点？如果是直接和船公司谈呢？未来还会有变化吗？

中税咨询-杨继美：

根据问题3的分析，理论上不应该大幅度提价。提价点位实质上是双方谈判的结果，目前还没有经验数据可以分享。

直接和船公司谈也不是不可以。正规的国际运输船公司适用零税率，不交增值税，货主公司也就没有进项税可以抵扣。事实上也不能排除船公司不会借营改增提价。

5.目前主要是国内的内陆运输为主，供应商要求涨价6%，不知道是不是合理？对企业实际的成本没有太大影响，主要是在现金流和物流部门的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

国内公路运输企业的确是本次营改增的重灾区，尤其是全国范围内执行营改增试点政策以后，财税【2013】37号文件在某种意义上讲，可以视为该类企业的“墓志铭”。即：一年多的营改增以来，企业尚未化解掉因政策不完善和基层税务机关政策执行力度不够导致税负的绝对增加，又将差额纳税的过渡政策和自然人从事运输业务的代开票途径堵死，使企业流转税税负上升的同时，额外发生因联运成本发票无法获得而致使利润的不合理激增。

因目前国内物流市场的现状，从根本上无法杜绝个体运输司机的存在。如不规范和尽快疏通代开票程序，很容易是各类人员铤而走险，其法律责任客观上又不能全部责备他们。面对改革中出现的新生事物，建议基层税务机关不能简单的采用“堵”的方式解决，“疏”才是正路。

针对涨价幅度，因各公司的实际运作情况不同而存在差异，建议与物流供应商协商调价比例，做到知己知彼。

中税咨询-杨继美：

根据问题3的分析，理论上不应该大幅度提价。增值税是价外税，理论上对企业的成本不构成影响，但具体还要看采购情况和取得的进项税专票的多少。

赵先生建议基层税务机关采取“疏”的方式化解国内公路运输企业营改增的阵痛，思路是对的。但基层税务机关没有选择的权利，基层税务机关只有执法权，没有政策制定权。对于陆路运输企业来讲，能做的就是一争取当地的财政扶持（当地是否有？即使有也不会长久），二是争取有利的税收政策，营改增目前还处于全国试点阶段，意味着政策还有变动的余地，但争取有利的税收政策需要做很多的工作，比如，行业税负到底增加了多少，需要翔实的调研报告和数据支撑，行业特点如何导致的税负上升，想争取的税收政策是什么（超过3%的部分即征即退？继续允许差额征税？参照94年税制改革政策允许试点前一定时期内购置的车辆设备也允许抵扣？过路费票据允许按一定比例抵扣进项等等）。如果行业有这类想法，中税咨询可以凭专业优势和沟通优势，做些协助工作。

6.很多船公司向货代加收6% 增值税，但某些航线实际港到港的海运费应收增值税几乎为零，那在这些航线上，货代公司真的被涨价了吗，货代公司直接向货主加收6%是否合理？

中税咨询-杨继美：

国际运输适用零税率，取得的运费收入不缴纳增值税，且不能提供专用发票供货代公司抵扣，不应再加收6%的增值税。取消差额征税后，货代公司应就取得的货代收入全额计算缴纳增值税，且不能取得船公司提供的进项税抵扣，税负增加较多。单纯从税收原理论上（税收中性原则和增值税是价外税）看，营改增不应成为加价的理由。营改增带来的税负增加，每个企业有每个企业的消化方式和应对策略，不好妄加评论，加价不加价，加多少，取决于每个企业的应对策略，更取决于市场供求关系。

7.面向航空、船公司的增税抵扣政策出现了哪些调整？导致航空公司、船公司的成本、发票到底有哪些变化？

中税咨询-杨继美：

营改增之后，财税2013 37号文和财税2011 111号文对航空和船公司的增值税抵扣政策没有变化。

理论上讲，营改增之后，企业购进的车辆、办公用品、汽油都可价税分离，且存在税率倒挂（销项税率11%或6%，进项税率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企业的成本应降低，利润应增加。实际情况可能会千差万别，如果企业取得的进项税很少，收入按不含增值税的价格确认，收入降低了，但成本因没取得专用发票不能价税分离，并不降低，利润可能会降低。企业取得的增值税专用发票的金额大小，对缴纳的增值税和利润有直接的影响。

8.营改增给物流业带来沉重税负，企业如何争取财政返还？ Thomas Zhao – TNT

依照现在各地财政状况，“财政返还”在很多地区已经成为“水中月”、“镜中花”，但有一点是必须有的，即：会哭的孩子有奶吃！但不要太乐观，做好无法获得或无法及时获得的思想准备。

中税咨询-杨继美：

吃透沪财税〔2012〕5号文件精神。

按月向主管税务机关报送营业税改征增值税试点税负变化情况 按相关部门的要求准备提交相关资料，具体和财政税务部门沟通

全国试点以后，还没看到上海以外的其他省份的财政扶持，不能保证所有的省份都有上海这样的政策。另外财政扶持政策仅是权宜之计，不可能长久。

9.营改增之后如何预测明年的物流成本？

中税咨询-杨继美：

营改增之后，物流业只是由交纳营业税变为交纳增值税，计税的方法有了改变，但成本结构并没有大的改变，预测方法也不应有大的改变，但要增加销项税和进项税的预测，进而判断明年增值税对企业现金流（而不是对成本和利润）的影响。

预测销项税。根据明年的收入规模乘以适用税率

预测进项税。（1）根据企业的采购计划确定购进总金额；（2）根据供应商情况判定哪些采购能取得专用发票，金额分别是多少；（3）评价是否可以更换能提供专用发票的供应商

预测增值税和成本利润。（1）根据销项和进项数据预测明年应缴纳的增值税；（2）根据预测的缴纳的增值税，预测明年应缴纳的城建税和教育费附加；（3）根据进项和采购总金额进行价税分离，预测明年的采购成本。（4）编制考虑增值税后的预计利润表和预计缴纳的增值税金额表。

10.货主的出口/进口通过调整Intercom价格条款，可以合理减轻税负，但未来是否会有政策性的调节？ 中税咨询-杨继美：

CIF价格（含运费的价格）：

（1）出口的货物，出口企业收取的运费作为价外费用，理应缴纳增值税，但出口环节免征增值税。如果出口企业委托境 内的船公司运输，实质为船公司为出口企业提供运输服务，理应按交通运输业缴纳增值税，但由于是国际运输，可以适用零税率。由于出口企业免征出口环节增值税，国际运输公司适用零税率，理论上应该没有影响。（2）进口的货物，运费作为价格的组成部分，要申报缴纳进口增值税，但可以作为进项税从销项税额中抵扣。

FOB价格（不含运费的价格）：

（1）出口的货物，运费由境外的货主承担，出口企业不收取运输费用，也不提供运输服务，不用缴纳增值税，另外出口的货物仍享受免抵退。船公司取得的运费收入，实质上是出口运输劳务从境外取得运费收入，还是适用零税率。

（2）进口的货物，因价格中不含运费，故运费不申报缴纳进口增值税，但也不能作为进项税抵扣。

调整价格条款，对增值税税负没有影响。税收中性原则

11.普通物流公司的成本大幅度上升，会对未来的国内物流格局产生哪些影响？ Thomas Zhao – TNT

假设政策保持基本不变的情况下，行业将趋于规范，优胜劣汰是在所难免的，物流企业价格和服务水平将上升。各类兼并、合并、挂靠形式将会使下一步需要考虑的情况。

中税咨询-杨继美：

营改增之后，公交客运、轨道交通、长途客运班车、轮客渡等实行3%简易计税，管道运输尽管税率提高了8%，但实行实际税负超过3%的部分即征即退，税负没有增加，国际运输实行零税率税负也没增加，物流辅助服务小规模纳税人由5%下降为3%，一般纳税人尽管由5%提高至6%，但改为价外税和可以抵扣进项税，税负略有上升。新成立的物流公司由于采购任务重，进项税充足，初期不仅不用交税，还有可能形成进项税留抵。

营改增之后，对试点前成立的大中型国内货运公司、航空湿租和船舶期租业务税负增加较大，短期内会给他们造成一定的冲击，这个面不是很大。短期内这类企业有可能通过提价或购买虚假发票等方式消化税负，一定程度上造成国内物流市场和增值税发票索取抵扣的混乱，这只是阵痛和临时现象。长时间来看，这类公司在淘汰落后运输工具、机器设备时，扩大在生产时，就会取得较大的进项税发票抵扣，增值税税负马上就可以降下来。另外，从近期来看对营改增税负上升的企业还有财政扶持政策。营改增不会对国内物流格局产生大的影响。

12.新旧税制转换的执行情况及进度如何？怎样理解转换期间国税执行中的地方色彩？为什么说基层税务机构不执行或部分执行会造成当前阶段企业税负成本增加，风险如何规避？

中税咨询-杨继美： 根据37号文的规定，从2013年8月1日开始营改增，具体什么时间办理主管税务机关转换，总局目前并没有明确的规定和限制，由各地方税务局根据辖区内的企业数量和工作进度具体安排。

由于各地税务机关对政策的理解和把握不一样，在执行文件过程中会出现较大的差异，这种差异客观存在，不可避免。

地方色彩只要没有侵犯企业的合法利益，我们建议企业积极配合税务机关的工作。如果侵犯了企业的合法权益，企业可以聘请税务咨询机构或自行与主管税务机关进行沟通协调，依法维护自己的合法权益。

全国的基层税务机关都必须制定37号文在全国范围内营改增试点的规定，不存在不执行的问题，但执行的进度可能会有不同。企业的主管税务机关是由注册地址和业务范围决定的，企业无权随意变更税务机关。对于营改增进度不一造成的税负不一或不顺畅，企业只能适应，也可与主管税局沟通，在政策许可的范围内争取较为有利的税务处理。如果感觉这种差异侵害了自己的合法权益，企业也可通过沟通协调、复议和诉讼维护自己的合法权益。

Thomas Zhao – TNT

目前的确存在各种各样的地方色彩，例如：政策执行不到位、曲解政策、野蛮征收、营改增争议业务的推诿或强征。

建议对国家或地区公布的政策全面了解，与各级税务机关保持良好的沟通。专管员环节存在征管分歧，尽量书面加口头形式与更高层的政策部门沟通，已达到预期目的。

建立税企信任的渠道，将征管、政策、业务中发生的新问题与税务机关不同部分业务能力强和主管领导分享，达成正面的征管意向和反馈途径。协助其各类调研工作数据的准备，使税务局能够充分了解和反馈企业情况。

在发生税收征管分歧时，不要盲目的接受调整和补税的要求。应客观对待和沟通，毕竟对于税务局和营改增单位而言，面对的都是“一本新书”。理解和再认识，以及博弈是必然阶段。

13.VAT抵扣链条中操作成本太高的致命缺陷，企业如何应对？ 中税咨询-杨继美：

抓紧时间国税发[2006]156号文：增值税专用发票使用规定 尽快熟悉增值税的配套法规 严格执行税法规定

多与主管税务机关和税务咨询机构沟通

14.中国发往海外的，到付运费和海外支付的各种相关费用，是否会被征收6%增值税？ 中税咨询-杨继美：

按照中国的税制，支付方一般没有纳税义务，取得收入的一方有纳税义务。取得收入的一方，只要是注册在境内的公司，不论来在境内还是境外的收入，都应按中国税法向中国政府纳税。按照37号文的规定，国际运输可适用零税率或免税

运往海外的货物，由境外的运输公司收取运输费用，一般不用在中国境内交说，但如果构成向中国境内提供劳务情形的（接受服务方在境内），也应该在中国境内缴税，此时境内支付方负有代扣代缴增值税的纳税义务。

37号文附件1，第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

15.国际海运的零税率适用范围? 我们是和船公司的直约, 但是通过货代代理, 目前我们收到的发票总额是包括6.8% 的增值税和地方税，因为货代从船公司那里收到的发票有这块增加。问: 我们这种情况是否有办法规避这部分增加的税?

注册在广东的企业和海外以DDP[完税后交货]条款交易, 收到的国际段运费增值税发票可以抵扣吗? 收到的海外关税及海外发生的服务费用的增值税发票可以抵扣吗? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有优势？ 这样就可以规避6%的费用。在３７号文之前，货代代付海外的关税(DDP条款)在开票给国内客人时，是按照实际关税总金额含税开票的。３７号文之后，货代坚持要在实际海外关税总金额基础上加开６％的税。这是为什么？

中税咨询-杨继美：

1、财税2013 37号文附件4：

一、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。

（一）国际运输服务，是指：

1．在境内载运旅客或者货物出境；

2．在境外载运旅客或者货物入境；

3．在境外载运旅客或者货物。

（二）境内的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。

根据增值税是价外税（价税分开列示，但价格必须是不含税价）的原理，如果发票总额和营改增之前没有增加，货代公司就没有加价。如果船公司给货代加价，货代公司又给货主加价，此时货主要么更换货代公司或船公司，要么接受加价。

2、财税2013 37号文附件1：

第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。国际段运费增值税发票、海外关税及海外发生的服务费用的增值税发票，如果是中国的税收缴款凭证可以抵扣，否则不可以抵扣。

3、海关审定进出口货物完税价格办法：第五条 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物的关税完税价格包括运费。

进口货物关税=关税完税价格×关税税率

进口货物增值税计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税

第三篇：营改增政策核心点

自5月1日起，建筑业纳税人将告别熟悉的营业税，改为缴纳陌生的增值税。准备时间已不多，建筑企业财税人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化……税制大转换，税率从3%跃升到11%，建筑企业应重点关注哪些问题？应该采取哪些措施，才能确保税负不发生大的变化？记者采访了全国税务领军人才和建筑业税收专家，请他们解读政策关键点，为企业备战出谋划策。

7个关键词：详解政策核心点 ○税率和征收率：11%和3% ○纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税

○“跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报 ○预收款纳税义务时间：收到预收款的当天 ○清包工：可选择简易计税办法 ○甲供工程：可选择简易计税办法 ○过渡政策：老项目可选择简易计税办法

“试点纳税人应尽快熟悉36号文内容，及时掌握增值税的各项管理规定，妥善进行过渡期间的增值税处理。”山东百丞税务服务股份有限公司总经理董华说。

36号文指《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。最近，国家税务总局又发布了《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。这两个文件构成了建筑业营改增的主要政策和实施办法。建筑业营改增政策和实施办法究竟有哪些亮点？和以前营业税制下的规定，又有哪些变化？董华从7个关键词入手，作了细致的解读。

关键词1：税率与征收率

建筑业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

关键词2：纳税地点

原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。

虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。

关键词3：“跨地”经营 对于跨县（市、区）提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税；一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额缴纳，并将税款归入当地财政。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。

但是，实务中存在违反《建筑法》的分包情况，比如将主体进行分包，这类情况能否进行抵扣后预缴，期待后续文件能有明确规定。

关键词4：预收款纳税义务时间

对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同原营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。

对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，而建筑材料等进项税的取得却未必及时，这样就会因抵扣不足而产生需要先缴纳增值税税款的情况。所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。

关键词5：清包工 以清包工方式提供建筑服务，指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。36号文对于清包工方式的计税问题，明确规定可以选择简易计税办法，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税率计算缴纳增值税。

对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。当然，这对工程报价也存在影响，选择简易计税方式还是一般计税办法，对甲方能抵扣多少进项税是有差异的，因此在价格谈判时，甲乙双方基于自身的诉求，必然会有分歧，所以还要具体问题具体分析，找出最适合的缴税方式。

关键词6：甲供工程

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

但36号文未规定甲供的比例，比如甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。还有一种情况，就是当建筑企业取得进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，完全可以凭借该项规定选择简易计税方法，因为只要有部分材料属于甲供，哪怕只有1%，也符合条件，建筑企业就可以完全不用担心营改增之后税负是否会上升的问题，原来按3%缴纳营业税，现在按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的差异，税负比原先肯定还下降了。不过，选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的，还要甲乙双方博弈之后再作定夺。

关键词7：过渡政策

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；或未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一判定标准，与房地产老项目的判定是存在差异的，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

另外，36号文对于简易计税方法的选择，采用了“可以”字眼。也就是说，纳税人也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未作进一步说明，将来应该对此问题出台更明确的规定，否则税企势必产生较大分歧。因此，在实际操作时，对于老项目很可能会全部采用简易征收的方式。

“8个百分点”：测算税负如何变 ○从3%到11%，企业税负怎么变？ ○进项抵扣，取得专用发票是关键！

营改增给建筑业纳税人带来的影响是显著的。其中，税负将如何变化，是建筑企业关注的重点。

在日前北京市国税局举办的分行业营改增政策宣传培训会上，北京龙建有关负责人给记者算了笔账：假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，机械使用费5%，其他费用占10%。假设全年营业收入为10000万元，营业成本9000万元（营业收入和成本均含增值税）。

营改增前，应缴纳营业税为300万元（10000×3%）；营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能够抵扣进项税额为784.62万元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，销项税额为990.99万元［10000÷（1+11%）×11%］，应缴纳增值税206.37万元（990.99－784.62），建筑施工企业的税负有所下降。

“但这只是理论算法，实际上，建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人、个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票，材料采购成本因此增加。此外，建筑业大量使用的混凝土基本上都是执行增值税简易征收的企业提供，此项成本开支也无法获得抵扣。”该负责人说。在北京市西城区地税局前不久组织召开的营改增工作座谈会上，北京建工集团财务部部长吴赞告诉记者，除了建筑材料，占整个工程成本的比例约30%的一线人工成本，基本上无法取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企业的税负。

“实行增值税以后，建筑业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了很多，但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税，因此，如果建筑企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税率也是可以接受的。关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票。”第三期全国税务领军人才、安徽省地税局直属局副局长李珺告诉记者。

李珺介绍，调研显示，我国建筑企业长期以来的财务管理很粗放，如果继续这种做法，将有相当大一部分成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。主要体现在以下三个方面：

一是材料采购成本。在建筑业成本结构中，材料消耗占大头。假设某个工程项目总造价为1.11亿元，其中材料费为7020万元。按照营业税政策，该工程承建企业此项目应缴纳的营业税为333万元（11100×3%）。如果改征增值税后，上述工程项目不含税总造价为1亿元，其中材料费为6000万元，增值税进项税为1020万元（6000×17%）；销项税额为1100万元（10000×11%）；应缴增值税为80万元（1100－1020）。从计算结果看，对于材料成本较高的建筑企业而言，改征增值税确实减轻了税负，但这只是理想状态。前提是建材市场票据管理规范，建筑企业能及时获得合格增值税专用发票。

二是租赁设备成本。建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的小型租赁公司，以小规模纳税人为主，无法提供增值税专用发票，也就无法抵扣。

三是无法取得规范发票的其他情况。建筑业的特点是建安项目与机构所在地分离，项目核算采取报账制。项目会计管理水平参差不齐，财务要求并不严格，有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票。实际工作中，大型工程项目往往存在结算延迟现象，存在项目已经投入使用，竣工结算还未完成的情况，发票也无法取得。在抵扣时间有严格要求的增值税模式下，这种粗放的管理方式也会使得企业失去抵扣资格。

李珺告诉记者，由于建筑业市场高度开放，进入门槛较低，低价中标等恶性竞争现象普遍，行业平均毛利率不足5%。若建安企业无法取得规范的可抵扣发票，导致税负增加，微利的建筑业将雪上加霜。从长远看，建筑业营改增会引发行业洗牌：工程成本增加导致管理混乱，依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰；而有较强经营管理能力，规范财务核算，健全内控制度的企业将会更好的生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个行业将会走上健康发展的道路。

5个着力点：备战营改增策略 ○进项税额抵扣是关键 ○重新梳理选择供应商 ○加强财务管理和内控建设 ○关注视同销售和混合销售 ○重视挂靠经营的涉税风险

面对税制转换，企业该如何应对？这是目前建筑企业最想知道的答案。

第二批全国税务领军人才、上海市税务局货劳处的李慧嵩说，建筑业纳入增值税范畴，对行业影响巨大。建筑企业，尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备。

第一，详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项；住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。

第三，注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。

第四，注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作。营改增后，建筑企业（固定业户）的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县（市、区）提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

第五，在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税；其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。

“增值税的征收原理与营业税完全不同，企业要实现营改增的平稳过渡，规避涉税风险，需要付出大量的努力。建筑企业在确定销售收入时，需要注意增值税的个性化规定，重点关注两个问题，即视同销售和混合销售。”税务专家庄粉荣提醒企业。

庄粉荣说，增值税暂行条例实施细则和36号文明确了视同销售的11种情形，由于生产和经营情况比较复杂，建筑企业在实务过程中可能发生上述11种情形，不要忘记申报纳税。同时，注意混合销售内涵的变化。自从我国引进增值税以来，混合销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人，其原因是当事人无法将税法与业务流程结合起来。具体分析36号文第四十条对于混合销售的规定，就可发现其发生了本质变化，即在销售行为中由货物销售与非应税劳务的结合变化成货物销售与服务的结合，建议纳税人在实务过程中注意混合销售业务处理的涉税风险。“增值税税制的违法违规处罚在所有税种中最严厉，所以营改增带来的变化都需要建筑业纳税人仔细研读，做好相应税收管理及风险控制。”大华久益华瑞（北京）税务师事务所董事长吴丽光说。

国家税务总局税务干部进修学院副教授曹胜新也提醒纳税人，高度重视挂靠经营的涉税风险：受建设资质等条件限制，建安企业挂靠经营现象较为普遍。被挂靠方建安企业提供建设资质，按照建安收入固定比例收取管理费，并不参与挂靠方项目单位的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税，税务机关往往将违法责任归属于被挂靠方，责令其补缴税款、滞纳金，缴纳罚款。营改增后，挂靠方会滋生虚开增值税专用发票的需求，大大增加了被挂靠方的法律责任。“留给纳税人的应对时间十分紧迫，企业应尽快了解政策，按增值税制要求，加强税收内控制度建设，确保合规遵从；调整生产经营模式，降低税负；重新梳理供应商，首选具有一般纳税人资格的设备、大宗材料供应商；开展专项培训，财务人员、业务人员及管理层都要认识到增值税法规对企业管理的重要性，确保享受政策红利。”北京市国税局货物和劳务税处的鲁子建说。

第四篇：施工合同营改增

建设工程内部承包施工合同

甲方：

乙方： 身份证号码：

地址： 根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》的有关规定，甲乙双方本着自愿、平等、诚信、有偿的原则，进行充分友好的协商一致，现甲方同意将自己承接的 工程以项目承包责任制形式交由乙方负责进行施工建设。并签定如下合同供双方共同遵守：本合同是企业内部经营管理合同。发包是甲方的经营管理形式，承包是乙方同意接受甲方管理，按要求完成工程项目施工建设，依本合同规定获取报酬的意思表示。

一、工程概况：

1、工程名称：。

2、合同价款： 万元

3、开竣工日期：开工日期 竣工日期。

4、合作方式：乙方自愿全额投资、盈亏自负。

二、承包范围：

甲方与建设单位签订的《建设工程施工合同》或《工程承包协议》及其补充协议、合同附件所载明的全部内容。

三、应交纳的管理费与税金：

1、管理费：按与建设单位最终结算核定的工程总价款的 百分之

（百分之 %）由乙方向甲方交纳管理费。因本工程合同价款较小，签订施工合同后乙方须向甲方一次性缴纳管理费 元（管理费暂按照施工合同价款执行，如有变更增加款项部分，在竣工结算后缴纳）。

2、税金：详见项目财务管理办法。

四、甲、乙双方的权利及义务

（一）甲方的权利、义务

A、该工程发包后，甲方对乙方享有如下监督管理权：

1、对乙方施工质量安全及文明施工进行有效监督；

2、对工程项目资金拨付、使用进行有效监督；

3、有权依照本合同约定同步扣缴国家税金和企业管理费；

4、甲方有权就该项目工程的工期、质量、安全、决算等事宜与发包单位达成协议，乙方必须执行；

5、甲方有权就该项目施工期间发生的安全、质量以及其他民事责任赔偿达成协议，乙方必须执行。

B、该工程发包后，甲方应向乙方提供下列服务：

1、与建设单位洽谈签订《建设工程施工合同》；

2、协助办理施工手续，向乙方提供有关建筑施工证照（费用由乙方承担）；

3、协助编制施工方案、施工进度计划、向乙方提供组织施工服务（费用由乙方承担）；

4、参加图纸会审、技术交底（费用由乙方承担）；

5、参加施工期间安全监督管理，协助乙方妥善处理建筑工伤事故；

6、协助办理工程预算、结算，协助追收工程欠款（费用由乙方承担）；

7、指导乙方建立二级财务核算制度、协助乙方建立各种票据收集整理制度（费用由乙方承担）；

（二）乙方的权利、义务

A、该工程承包后，乙方享有以下权利：

1、有权自行组织项目施工管理班子，对工程进行全面的施工建设管理；

2、有权自行组织施工队伍，但必须持证上岗，人员名册应向甲方备案；

3、保险单复印件交至公司备案；

4、依照本合同约定向甲方交纳承包费；

5、乙方自觉接受公司对本项目的质量、安全、进度检查，并负责解决公司检查人员必要的食宿、交通、差旅费等费用。

6、乙方承担因本工程建设而发生的一切对外债务；

7、乙方承担因本工程建设而发生质量纠纷的经济责任；

8、乙方承担因本工程建设所引发的其它的法律及经济责任；

9、乙方承担因本工程建设而发生的工伤事故的经济责任；

10、乙方向甲方移交包括图纸、施工日志、工程预决算书、竣工备案资料等在内的全部工程资料，不得有损毁和遗失。

11、乙方必须保证该工程的民工工资按时按量按月发放，如发生民工闹事及影响公司的正常工作，甲方有权暂扣该项目工程款并代为支

付，直到纠纷解决。

12、乙方必须建立、健全相关组织机构和管理规章制度，确保安全生产，文明施工，按甲方规定服从并实行项目经理及负责人承诺制、例会制、述职制和接受项目稽查，并接受上述单位、部门的检查，如在工程材料、进度、质量安全等方面发生问题，必须无条件整改达标，如造成经济损失的由乙方自行承担。

13、乙方必须做好工程项目资料管理，工程开工前必须将项目招标文件、投标书、中标通知书、施工合同、施工许可证、开工通知单等上交甲方，交工时必须将竣工图、工程验收资料、工程决算资料、质量评定等级证书、工程照片等相关材料分类整理，装订成册后送交甲方。否则，甲方不予支付项目竣工验收的工程款。

五、承包方式及工程款拨付办法 ：

（一）本工程按甲方与建设单位核定的最终结算造价扣除税金和承包费后，采用“包工料机消耗、包工期、包质量、包安全、包文明施工、包环境保护、包甲方与业主的总承包合同中所涉及到的本分包合同内容、包甲方对业主的承诺和业主对甲方所作的规定、约束等”的包干方式承包给乙方包干使用，自负盈亏，亏损甲方不补，盈余乙方自得；

（二）在履行此施工合期间出现的任何民事、经济、安全等责任均应由乙方全部承担。乙方在整个施工过程中发生重大质量安全事故因此造成甲方的信誉损失或被打入黑名单的，甲方处罚乙方 万元的信誉损失费。

（三）乙方与业主发生的一切经济往来必须通过甲方指定的管理财务人员及由甲方开立的帐户进行转款，做到工程款专款专用，甲乙双方均不可挪用。该资金款项由甲方负责向乙方转款用于本工程中使用，每次转款所发生的费用均由乙方承担。在本工程中如需垫付资金的由乙方组织资金负责垫付，每到一笔工程款，甲方应在七个工作日内转给乙方。

（四）未经甲方同意，乙方不得以任何名义向建设单位，其它机构和个人以该工程名义借款，赊欠建筑材料，建设单位提供的材料应逐月向甲方提供报表，并附质量报告书。

六、项目财务管理办法：

项目财务管理的基本任务和要求是：依法合理的使用工程资金，确保工程资金安全，减少损失和浪费，做好财务会计核算工作，及时纳税并完善税务手续，遵守金融法规办理各种银行结算业务，提供真实、准确的会计信息。

为确保项目顺利完成以上财务管理要求和任务，同时为便于项目负责人了解公司财务部办事流程，提高办事效率。现针对财务相关事项明确以下几条：

（一）、开立外出经营许可证（以下简称“外管证”）的相应规定：

1、开立外管证需提供的资料（1）与业主签订的施工合同复印件；（2）开工许可证复印件；

（3）业主方营业执照、组织机构代码证、税务登记证复印件或三证合一后的营业执照复印件；

（4）必须先向公司缴纳合同价万分之三的合同印花税，再由公司缴到企业主管税务部门；

（5）新开立的外管证需在开具之日起一个月内到工程所在地国税局（所）报验登记。

2、办理外管证延期需提供资料

外管证的期限为6个月，若工程没有完结，可以办理外管证延期手续。

（1）返还上期的两联外管证，并且必须由当国税机关签字盖章；（2）截止外管证到期日，业主已拨付工程款的税票及发票。

3、外管证销户需提供资料

（1）返还上期的两联外管证，并且必须由当地税务机关签字盖章；

（2）业主已拨付所有工程款的税票及发票；（3）结算或审计资料。

（二）、须在工程所在地国税机关缴纳以下税金：

1、增值税：3%。根据每期拨付的工程款，含开工预付款、材料预借款、工程计量款等，由项目部按3%的征收率直接到工程所在地国税机关申报预交。

（三）、须在公司所在地税务机关缴纳以下税金：

1、城建税、教育费附加等：0.4%，按当期预交的增值税税额计算缴纳；

2、企业所得税：2.5%。根据每期拨付的工程款，含开工预付款、材料预借款、工程计量款等，每期先上交到公司，再由公司代缴到税务机关。

（四）、项目部银行结算管理的要求：

1、材料转账和劳务费需要以公司的名义与供应商签订合同，其他零星材料发票金额超过10万元也需要与供应商签订合同。在与供应商签订合同时，需要附上供应商营业执照正副复印件一份。签订的合同需要交回总公司原件。

收到建设方拨付的工程款必须以转账方式用于支付材料款、辅料、设备租赁等费用，转账支票（或电汇）的收款单位必须与发票单位一致（不允许委托付款）。

2、本工程应支付的工人工资，报销时需提供合法有效的工资表（需附个人身份证复印件）。工资支付由公司派人监督发放或项目部负责发放后公司不定期抽查发放情况。

3、建设方拨付的工程款支付完材料费、人工费、相关税费及扣款后的余额作为备用金，可以以现金方式支付，主要用于项目电费水费、小型材料费、试验检测费、办公设备费（附上购买办公设备清单）、差旅费、其他杂费，报销时需提供合规发票；

（五）、办理工程款支付的流程如下：

1、具体流程：工程款到账—财务部开具《工程项目资金审批表》—项目主管部门—主管工程副总—财务部—总经理或董事长签字。（为便于各主管部门能了解工程的进度情况和工程的质量状况，此审批步骤一般情况下由项目部自行办理，不能由其他部门代办签字手续）；

2、工程款到账后，项目部必须提供：工程计量支付审核表的复印件、预交增值税税票和申报表、业主代垫的费用或甲供材等一切与结算有关的资料，由财务部经办人员出具《工程项目资金审批表》，核定本期扣款、实际应支付款项，经财务人员审核后，按上述流程签批。

3、根据协议约定缴纳各项税费及管理费；

4、根据签批的金额，提供相应的发票，填写报销单据，分项划款。

（六）、票据要求

项目部财务管理办法采取报账制。所有原始凭证必须经公司财务人员审核签字后方可支付或报销，支付或报销后的原始凭证必须及时

交给财务人员做账及保管；

1、各项目部应及时与供应商、机械租赁商及劳务合作队伍等签订合同，同时报送公司财务部存档一份，及时取得成本发票，所有材料供应商、机械租赁商及工人工资应按期结算；

2、各项目拨款时提供相关正规发票，手工发票及机打发票必须在网上查询是否属实，劳务费用需提供劳务发票或工资发放表。

3、办款前提供的材料发票需附列相关收料单、领料单、费用报销单。财务审核后，可以开具支票予以报销。

4、购买固定资产、业务招待费的发票不能报销；

5、发票的填写要求

（1）发票应具备以下内容：发票的填制日期、客户名称、规格、单位、数量、单价和金额（没有详细开具名称、数量、单价的发票必须附盖有财务章的购货清单或收银条，客户名称必须是：赤峰兴宝建筑有限公司）。

（2）计算准确无误，大小写必须相符。

（3）从外单位取得的发票必须盖有填制单位的财务章或发票专用章；从个人取得的发票，必须盖有税务局专用章和填制人员的签名或盖章。

（4）各种发票的填开必须符合《中华人民共和国发票管理办法》和实施细则的规定。发票不得涂改，手写版需用复写纸填开。并于2011年1月1日起，针对普通发票只接受新版普通发票。

（5）行政事业性收据可以视同发票予以报销。其他票据如非经营性统一收据、普通收据、白条、收银条都属不合法原始凭证。

（七）、其他未尽事项在施工过程中另行协商决定。

七、工程质量要求 ：

（一）本工程质量必须通过甲方、业主、监理、质监站的验收和确认。

（二）乙方必须严格按本工程的施工图纸、设计说明、设计变更、技

术核定单等工程文件中规定和现行的国家、地方颁发的质量验收规范、标准和规定要求组织施工。

（三）乙方如达不到本合同约定的质量等级，甲方有权责成乙方进行返工，由此造成的一切工期、经济损失由乙方全额承担。如乙方达不到约定的质量等级，由此造成的业主罚款全由乙方全额承担。

（四）乙方认真接受甲方质安部的检查验收，对其检查验收所提出质量问题，必须有整改措施或处置方案。乙方在施工中发生一般质量事故，由甲方提出处理方案，经建设单位同意后，由乙方负责处理，处理结果由甲方报送政府有关部门；发生重大质量事故，必须按政府规定的处理办法进行处理，同时承担因此产生的责任。

（五）甲方为维护自身的声誉、品牌、形象，将对本工程质量进行不定期的巡查，在巡查过程中发出的质量整改通知书乙方必须在规定的时限内整改完毕，发出的对乙方的罚款通知，须说明罚款理由并由乙方全额承担，乙方必须在罚款单上签字接受，乙方拒绝签字并不影响罚款单的生效。工程竣工验收交付，必须先提请甲方进行自检评查，并组织相关部门专业人员进行综合评定打分，不合格者不得提交正式验收。

八、工程安全要求 ：

（一）本工程承包后，乙方必须建立健全施工安全保障体系，设立持证上岗的专职安全员，认真落实各项安全规章制度，坚持“安全生产，文明施工”；

（二）认真接受甲方质安部工作人员的监督检查，对其提出的不安

全隐患必须立即进行整改；

（三）乙方是本工程安全第一责任人，乙方要严格执行各级政府的法律、法规和有关规定，执行甲方对安全的有关规定，并承担因乙方原因造成的财产损失和伤亡事故的责任和由此发生的一切费用。对非乙方原因造成的财产损失和伤亡事故，由责任方承担责任和相关费用。

（四）甲方为保持自身的声誉、品牌、形象，将对本工程进行不定期的日常巡查，乙方必须遵守甲方各项管理制度，甲方将根据管理制度的规定，在巡查过程中如发现问题将发出的安全整改通知书，乙方必须在规定时限内整改完毕；发出的罚款通知，甲方须说明罚款理由并由乙方全额承担，乙方必须在罚款单上签字接受，乙方拒绝签字并不影响罚款单的生效。

九、工程结算办法:

（一）本工程竣工验收合格交付使用后，乙方应在30天内向甲方提交工程造价结算书，并向甲方移交全部工程资料和财务资料，甲方应在收到结算书之日起15日内审核完毕，并与乙方共同向建设单位送交结算书；

（二）乙方与甲方办理内部结算时，必须同时向甲方提供本工程债权债务清单；甲方应根据乙方负债情况，与乙方协商处理现金或实物担保；

（三）本工程发生质量事故或安全事故尚未自理的，乙方应向甲方办理现金或实物担保；

（四）工程财务结算：

1、甲方与建设单位正式办理结算后，乙方应在10日内依据审计报告结果与甲方办理内部财务结算。过期不办理甲方将依据本合同和相关帐目作出单方认定，书面通知乙方；

2、乙方与甲方办理内部财务结算后，乙方应即时结清税金和管理费，税金不可拖延，管理费即时结清。

3、双方办妥内部财务结算，乙方按每次拨款金额足额完税（按照国家规定的税收由乙方在项目所在地自行缴纳）。

十、违约责任：

（一）甲、乙双方都必须认真履行本合同规定的义务，任何一方违约造成经济损失，另一方有权提出主张，请求赔偿。

（二）甲、乙双方都必须正确行使本合同赋予的各项权利，不得利用职权侵占、挪用本工程资金，任何一方侵占、挪用工程建设资金，另一方有权向政法机关举报或请求追偿。

（三）乙方不得以任何理由拖欠国家税金，若不按期纳税，甲方有权依据国家税法规定向税务机关举报。

（四）本工程对外债务，一律应由乙方负责清偿。甲方代为清偿的，甲方有权向乙方追索。

（五）本合同合同图纸、施工日志、财务报表、预结算书等资料，乙方不得遗失、损毁，若遗失、损毁应立即补齐补损，不能补齐补损的，甲方有权要求乙方赔偿相应的损失。

十一、争议解决方式 ：

甲、乙双方为履行本合同发生争议，发生违约的解决程序：（1）由甲方分管所属业务的副总经理或总经理协商解决；（2）由甲方法律顾问协商解决；（3）在甲方公司注册地的人民法院诉讼解决。

十二、合同未尽事宜，甲乙双方可在履行过程中作补充约定。

十三、本合同由甲、乙双方签字或盖章之日起生效，本合同一式贰份，甲方保存壹份，乙方保存壹份。每份仅经方签字或盖章的合同具有同等法律效力，受国家法律效力，受国家法律保护。

发包人：（章）工程承包人：

年 月 日 年 月 日

第五篇：关于营改增后的税务管理办法通知

四川XX建筑工程有限责任公司

关于营改增后的税务管理办法通知

一、前言

由于税务的革新，于2016年5月1日起，税务局开始全面实施营业税改征增值税，但鉴于增值税是一个较新的概念，同之前我建筑行业的税收方式有较大的变动，为进一步规范公司税务管理，合理降低企业税负，有效规避税务风险；

并就增值税发票的管理，明确管理职责，防范发票管理风险，依据《中华人民共和国发票管理办法》、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》及增值税发票管理相关规定，结合我公司及本地区的实际情况，特制定本办法，各项目部需认真学习，充分解读该管理办法的内容，并严格按照该管理办法执行，若有任何疑问，一定要做到提前同公司财务的沟通，否者若因此而照成的不必要损失，均由项目部自行负责，且该责任第一优先纳入对项目考核和评价。

二、增值税专用发票管理

发票要求：

1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。

2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给公司财务部门。

3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，购买方及销售方信息完整，包括单位名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。

可以抵扣的增值税发票（必须是增值税专用发票）：

1.原材料：包括钢筋、木材、水泥、五金及水电材料等。税率一般为17%。2.周转材料：包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。税率一般为17%。

3.临时设施：包括：

（1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；（2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；（3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；（4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。

4.人工费（劳务费）：原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。税率一般为11%。

5.机械租赁：指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。税率一般为17%。

6.专业分包：总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理。建筑服务业税率为11%。

7.差旅费-住宿费：员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。职工零星出差，也应取得增值税专用发票。住宿费用税率为6%；旅客运输服务，即机票费、车船费等不得抵扣；餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等不得抵扣。

8.办公费：指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。税率一般为17%。为便于取得增值税专用发票，办公用品应该尽量集中采购。

9.通讯费，指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。

（1）办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%；

（2）邮寄费：11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。

10.车辆维修费：

（1）车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。进项抵扣税率：17%；

（2）油料费：管理用车辆发生的油料款。进项抵扣税率：17%；（3）过路、过桥、停车费：进项抵扣税率：11%；

可由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统（ETC）定期进行结算。（4）车辆保险费：进项税税率：6%；

统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。

11.租赁费：包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。(1)房屋、场地等不动产租赁费：11%；(2)汽车租赁费：17%；

(3)其他租赁费，如电脑、打印机等：17%。

应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。

12.书报费：包括购买的图书、报纸、杂志等费用。进项税税率：13%；应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。

13.物业费：包括机关办公楼保洁等费用。进项税税率：6%； 14.水电气暖燃煤费：

(1)电费：17%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）

(2)水费：13%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）

(3)燃料、煤气等：17%。15.会议费：各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。

（1）外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%（现代服务业“营改增”后，会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务）；

（2）租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为11%。

16.修理费：包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。（1）房屋及附属设施维修：11%；（2）办公设备维修：17%；

（3）自有机械设备维修及外包维修费等：17%。

应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。

17.广告宣传费：（1）印刷费：17%；（2）广告宣传费：6%；（3）广告制作代理及其他：6%；（4）展览活动：6%；

（5）条幅、展示牌等材料费：17%。18.中介服务费：

（1）中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。

（2）咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。进项税率：6%。

19.技术咨询、服务、转让费：使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。进项抵扣税率：6%。

20.绿化费：指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。进项税税率：13%；注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出。21.劳动保护费：因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。进项抵扣税率：17%；劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；数量上能满足工作需要即可；并且以实物形式发生；

22.检验试验费：指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率：6%；

23.研究与开发费：指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。（1）研发劳务：11%、3%；（2）研发设备、材料：17%；（3）委托研发服务：6%。

24.培训费：企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。进项抵扣税率：6%。

25.安保费：

（1）如聘请安全保卫人员费用：6%；

（2）为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：一般税率为17%。

26.取暖费：进项抵扣税率：13%。

27.财产保险费：为企业资产购买的财产保险。进项抵扣税率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。进项抵扣税率：17%。

29.安全生产用品：包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。进项抵扣税率：17%。

30.财务费用：包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务收费。进项抵扣税率：6%。

31.固定资产、无形资产：除用于免征增值税项目、用于集体福利、用于个人消费（含纳税人的交际应酬消费）等情形以外的固定资产、无形资产均可抵扣。

不可抵扣的项目：

1.没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。汇总开具专用发票的，须同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。

2.获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票，购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，所取得的增值税普通发票，不能抵扣进项税金。

3.购买职工福利用品的增值税专用发票，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

4.发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥），非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

5.建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。

6.获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天，增值税一般纳税人取得增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。

7.旅客运输服务，即机票费、车船费等不得抵扣；餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等不得抵扣。

三、成本的控制和管理

企业所得税从来都是建筑行业税务里面的重中之重，一个项目盈利的多寡往往同企业所得税有极其重要的关联，企业所得税率为：项目利润*25%；由此可见该项税务的沉重，所以做好成本的控制和管理，是增加项目最终盈利的必不可少的核心手段。

公司各项目部应结合自身实际情况，有效的制定成本控制和管理的办法，并且依照公司要求，及时、真实、有效的向公司提供相关资料。

1、人工工资及工程材料注意事项：

 项目开工当月必须将人工工资表及时提供、报送给公司财务部门，以便公司财务部门能及时向税务部门申报，如未及时提供造成后期成本不足所导致税款金额增加由项目部自行承担所有费用。（工资模板可向财务部领取，且需要保证所提供工资表的有效，尤其要注重人员的信息能有效的在税务部门过审）

 清包工项目工人工成本占总工程金额的90%，其它费用（如差旅费餐费等其它费用占总工程金额的5%）；

 包工包料项目人工工资成本占总工程金额的30%~34%，材料成本占总工程金额的60%-64%（如差旅费餐费等其它费用占总工程金额的1%~5%），并且合计成本不得超过95%。

四、公司开票注意事项

 如果是异地项目，项目部需向公司提前3-5个工作日提出申请，由公司在税务机关办理外出经营许可证后交付给项目部，然后由项目部自行在项目所在地税务机关预交税款并将预交税款发票带回公司，由公司财务部确认后再开票；否则不予开票。

 开票需提供开票单位的开票信息（单位名称；税号；地址；电话；开户行名称；开户行账号）。

 开票有注意事项请提前告知（如需开增值税专用发票或者是普票）否则造成发票延后开后果自负。 如前期成本未及时提供本公司不予开票；需开票必须将成本提供至公司要求数额方可开票。

五、转款注意事项

 各项目部在需要转时，需提前前往公司办理相关转款手续，公司财务只有在收到手续齐全的转款通知时才会进行转款操作，任何口头告之或其他任何形式的免手续转款均不能，也不会转款。

 各项目部财务应指定专人前往公司同公司衔接转款手续的办理，并提供相应的委托书及身份证明文件。

 转款时需提供：开户行信息、账户名、转款帐号等一切必要信息，若因提供的转款资料错漏所照成的损失、或是转款时间延误由各项目部自行负责。 如未提供够该项目所需的成本，本公司会将所有应缴税款扣够后再转款；后期成本提供足够再将扣除税款的返回。

 涉及项目保证金及人工保证金等需提前转款到本公司公账账户，待项目顺利

完成保证金返回时，本公司再统一转款。

附：四川xx建筑工程有限责任公司、四川xx建筑工程有限责任公司xx分公司，增值税专用发票开票信息。

项目名称_____________________________________ 项目负责人___________________________________

四川xx建筑工程有限责任公司

2017年 月 日