山西票号内部控制制度对我国商业银行内控机制建设的启示

第一篇：山西票号内部控制制度对我国商业银行内控机制建设的启示

山西票号内部控制制度对我国商业银行内控机制建设的启示 【摘要】：在构建我国商业银行内控机制的模式上，西方内部控制理论对我国的影响颇深。虽然西方内控理论较为完善，且结合过程中我们也进行了相应的变动，而本文认为我国商业银行发展程度还达不到西方内控制度研究的理论基础，运用过程中依然存在弊端，因此，我们可以从我国五千年璀璨文明的历史中寻求可资借鉴的成功经验，山西票号正是这样一个成功的典范。本文从历史的角度去寻求商业银行内控机制构建的方向，立足于对山西票号内部控制制度的研究，将历史与实际相结合，找到了弥补当前我国商业银行内控机制不足的途径。本文首先研究了山西票号的治理机制、员工管理机制、财务制度和企业文化。然后分析了山西票号内控制度的整体框架、特色机制以及特点。山西票号的内控制度是多层次、全方位的，以“人本主义”的激励机制为核心、财务稽核制度为辅助，再配合企业文化的约束机制，有效防范、控制内部风险的发生。“人本主义”的激励机制是建立在顶身股制为基础的人才管理办法，以儒家文化的伦理道德为根本,配合严格的号规和严密的财务稽核制度以及企业文化的约束，共同约束号内所有人员的经营活动。另外，本文引入西方内控制度理论的发展过程，以及西方商业银行内控制度的实际情况，将授信机制与稽核监督机制作为我国商业银行的两个借鉴点。最后重点提出了山西票号内部控制制度对我国商业银行的启示，认为我国商业银行可以从人的角度出发，实施科学的人力资源管理战略，推行人力资本制度以建立

员工长期激励措施，改进评价体系，加强人才培训和增加晋升渠道，从物质、精神两个方面激励员工。同时要加强内部监督机制和财务稽核制度，完善银行企业文化的建设，从道德、精神、制度上规范员工的行为，对内控机制加以完善，防范控制内部风险。通过文章的研究，一方面可以给理论界研究内控制度提供真实具体的历史依据，以便更深入的研究该问题；另一方面，给我国商业银行内控机制的建立和完善提供历史的借鉴，古为今用，并结合西方内控理论，更好地从我国商业银行的实际情况出发构建严密的内控机制。【关键词】：山西票号内部控制商业银行防范风险 【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2013 【分类号】：F832.33;F832.37 【目录】：摘要6-8Abstract8-10目录10-121导论12-161.1论文的选题背景12-131.2文献综述13-151.2.1山西票号的研究现状13-151.3研究思路方法以及内容框架15-161.3.1研究思路151.3.2研究方法151.3.3内容框架15-162山西票号的内部控制制度的历史分析16-262.1治理机制控制16-182.1.1所有权与经营权分离的组织制度16-172.1.2总分号报告制度17-182.2资本控制18-192.3人事管理的控制19-222.3.1聘用规则19-202.3.2学徒制20-212.3.3业务骨干选拔制度21-222.3.4顶身股制度222.4财务控制22-252.4.1龙门帐22-232.4.2会计记录232.4.3防伪密押制23-252.5企业文化控制25-262.5.1信义

为本252.5.2行为约束25-262.6本章小结263山西票号内控制度的理论分析26-353.1山西票号内部控制理论框架27-293.1.1控制环境273.1.2风险评估27-283.1.3控制活动283.1.4信息沟通283.1.5监督28-293.2山西票号内部控制制度的特色29-313.2.1顶身股制度的理论分析29-303.2.2财务管理制度的理论分析30-313.3山西票号内控体系纵横牵制的结合31-323.3.1纵向控制与督查31-323.3.2组织机构的横向牵制323.4山西票号内部控制制度的特点32-343.4.1制度控制与文化教育相结合32-343.4.2治理结构优化与员工人身控制相结合343.4.3充分激励与严格约束相结合343.5本章小结34-354我国商业银行内控制度存在的问题35-384.1内部控制意识薄弱354.2结构体系不健全35-364.3内部控制执行机制缺乏制约性和控制性36-374.3.1内部控制制度不完善364.3.2内控制度的执行力度较低36-374.4缺乏科学的长效激励机制37-385现代商业银行内控制度理论分析与启示38-415.1内部控制的概念385.2美国商业银行内部控制体系38-395.3德国商业银行内部控制体系39-405.3.1内部审计机构39-405.3.2风险管理机构405.4国外银行对我国商业银行内控建设的启示40-415.5本章小结416我国商业银行内控机制建设的改革方向41-506.1实行科学的人力资源管理战略41-446.1.1改革收入分配机制41-436.1.2创造人才培养环境43-446.1.3加强员工素质的培养446.2完善全行内部控制环境44-466.2.1构建内部管理报告体系44-456.2.2实施岗位轮换制度456.2.3完善信贷决策体系，树立风险管理意识45-466.3加强业务创新与内控机制建设的协调性466.4增强商业银行内部审计及监督制度

46-486.4.1重视银行内部审计46-476.4.2强化商业银行稽核监督的作用476.4.3深化商业银行的公司治理结构的改革47-486.5培养银行企业文化48-50结论50-51参考文献51-53致谢53-54攻读硕士学位期间发表的论文54-55

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第二篇：山西票号的内部控制机制对现代企业的启示

山西票号的内部控制机制对现代企业的启示

摘要：山西票号在我国存续了一百多年，在我国金融发展史上留下了浓墨重彩的一笔。山西票号能够存续这么久，必然有其独特的优势，也就是我们现在所说的企业内部控制机制。知古鉴今，用企业的内部控制框架来研究山西票号，对于分析和规避企业的财务风险，管理和完善企业的内部控制，具有重大的借鉴意义。本文主要通过阐述山西票号的内部控制机制及其优势，以为现代企业建立适应自身生产经营所需的强有力的内部控制机制提供参考。

关键词：山西票号 内部控制 现代企业

一、山西票号的基本概况

清代中叶，由于商品流通和货币周转的需要，出现了一种专营钱钞汇兑业务的机构，称为“票号”，这个行业被山西人所包揽，又被称为“山西票号”。山西票号，又称汇兑庄或票庄，是一种金融信用机构。开始主要承揽汇兑业务，后来也进行存放款等业务。它垄断了全国的汇兑业，当时全国最大的票号共有17家，平遥人开的就占了7家，其中最大的票号当属平遥人雷履泰开设的“日升昌”。另外还有“南通北达，二盛二协”，即日升通、日升达、万源盛、百川盛、协同泰、协同庆。这几家大票号的总号设在平遥，分号除京城外，遍及全国各大城市及商埠码头，平遥城成为当时中国最大的票号中心城市。日升昌曾以“天下第一”而闻名。

山西票号始于1823年，20世纪上半叶走向衰亡，在百余年的经营过程中，山西票号在社会剧烈动荡的背景下，几经周折创建了“汇通天下”的金融体系，为山西商人创造了亿万两白银的收入，使之成为当时的全国首富。

山西票号主要经营存贷款业务和汇兑业务。成立初期，票号主要服务于工商业，随着票号的发展壮大以及历史环境的变化，山西票号已经在一定程度上起到了代理国库的中央银行作用。与此同时，山西票号对于工商业发展、影响国家经济整体运行的能力也大大增强，可谓“执中国金融之牛耳”。山西票号鼎盛时期业务网络遍布全国各地。辛亥革命后，山西票号近百年搭建起来的金融体系迅速瓦解，并最终完全退出了历史舞台。

二、山西票号的内部控制机制

（一）组织规划控制

1.组织机构设置。组织机构设置控制是对组织机构进行合理的设置。所谓合理，是指既要满足经营管理的需要，不能过于精简，又要不能过于冗余，以致机构重叠。即由票号的东家出资，经过严格的考核后聘任大掌柜，把经营权完全交给大掌柜，东家不再干涉票号的日常经营管理。票号职能部门的设置完全根据自身业务范围、规模大小和管理水平安排。它们分为柜房、账房、文牍和跑街，分别相当于现在的营业部、财务部、秘书部、营销部。票号这种结构兼容了传统的结构和现代多分部结构，吸收了这两种组构的长处。既有高度的集权统一性，又有比较大的独立性和灵活性，便于业务的开展和经营范围的拓展。

2.组织分工。组织分工是部门内部的岗位设立和岗位分工之间的职责分工，是保证经济业务按照既定方针执行、提高经营效率和增强会计数据可靠性的重要条件。票号的总号与各分号均设有四大职能部门。跑街，即一方面招揽业务，另一方面灵敏地了解和掌握最直接的市场动态信息，提供给分号掌柜，以便于做出决策。文牍部负责记录、转达、报告、沟通分号的营业动态及所处各地的市场情况。柜房负责处理各种经济业务，汇兑、收款等，真实记录、结算、报告财务状况。账房人员数量随着各地的环境变化需要和业务量来设置。各层工作人员按照金字塔原则分工。底层的第一线人员，也就是跑街，负责其职责范围内的信息，报告应尽可能提供。中层管理人员也就是分号掌柜把各种资料综合汇总，将比较重要和有价值的信息再汇报给高层管理人员――总号掌柜，符合现代的金字塔原理。这样的组织分工，使得上至掌柜下至学徒都能时刻关注行情的变化，各司其职。票号掌握了较为全面、系统的综合信息报告体系，使票号对市场行情了如指掌，真可谓是“运筹帷幄之中，决胜千里之外”。这不仅能够较好地避免因资金周转不灵带来的信誉和财产等方面的损失，还可以通观全局做出正确决策。

（二）职工素质控制

1.员工选拔规则。“山西票号成立之初，当财东起意经营，聘请经理，由介绍人之说项，或自己暗中查访，确定此人有谋有位，能攻能守，足以担任票号经理之职责，则以礼招聘，委以全权，采用人不疑，疑人不用之要旨”，可见票号对于经理人员的选拔注重的首要是诚信，其次是能力。东家和掌柜之间的这种委托经营关系是建立在信赖和忠诚的基础之上，并以经济利益为纽带的东伙合作制。票号以道德信义为根据，不仅对经理的选拔非常严格，对于普通伙计的选拔也需要经过多轮的考试，在考试之前，必须有权威人士推荐，并且考察其三代为人处事，然后进入笔试。这种严格的选拔制度，尤其是重视出身与品德的选拔标准，为票号的经营提供了基础性的组织保障，使得票号在日常的经营过程中，很少有因为员工的失职而遭受损失。

2.行为约束。山西票号的员工待遇十分优厚，但是对于员工的日常工作管理也十分严格，并且涉及范围广泛。票号招收伙计一般只收本地人，都是通过当地有身份的人引荐，如有作弊事件，大掌柜可以直接找到其家族问责，这实际上是一种利用宗法关系的社会约束制度。此外，票号还有一系列的严格近乎苛刻的规章制度来约束员工，通过号规即内部制度进行有效的约束。比如票号各分号与总号之间的关系，业务经营原则，对工作人员的具体要求等，都规定的非常细致、严密。除了严格的号规制度之外，还时常进行突击检查，称为“阅边”，山西票号严格的约束制度可以有效地控制其经营风险。

3.激励制度。票号的激励机制的目的是要解决由于两权分离而产生的委托代理关系，其核心在于通过这一机制，能够使得所有者与经营者之间的利益统一化，将大掌柜对于个人效用最大化的追求转化为对企业利润最大化的追求，激励机制中最有效的方面是报酬激励机制。在山西票号，人身股制度则是较为有特色的报酬激励机制，拥有身股的人不仅有主要经理人员，也有普通员工，顶身股制度是山西票号的一项特色激励制度。山西票号的股份分为银股和身股。银股是财东出资并按一定的单位额分红的股份，银股的多少是由财东的出资决定的，故又称为财力股；身股指不出资而以人力充当一定数量的股份，按股份数量参与分红。银股在票号享有永久利益，可以继承、转让、撤回，但对票号的盈亏负有无限责任。身股只参与分红，不承担票号的亏赔责任。当然，身股的获得是有条件的。一般来说，在票号工作三个账期的时间，工作勤奋，没有过失，由经理推荐，经各股东决定可获得身股；获得身股之后，倘有越轨行为，重者开除，身股自然撤销，如不属于需要开除者，则减少其身股数额，以示处罚。有身股者死后，票号给予一定的优惠，在一定的时期内可以照样分红，享受的时间依员工身份不同而不同。所以，这个时段的身股又称为“故身股”。

（三）风险防范控制

1.防伪制度。汇票实行“认票不认人”，汇兑时以汇票为准。因此，利欲熏心之徒可能会千方百计地伪造各票号的汇票，汇票的防伪成为各票号十分关注的问题。各票号防伪的方法，主要有以下方面：第一，使用汉字作为代码的保密方法，用来作为汇票签发的时间与银两数额的密押。例如，用“堪笑世情薄，天道最公平，昧心图自利，阴谋害他人，善恶终有报，到头必分明”30个字作为1个月30天的代号，将“生客多察看，斟酌而后行”10个字作为10个汉字数字的代码，将“国宝流通”4个字作为万千百十这4个单位的代码。这些代码容易牢记，要求号中的伙计熟记。并且，这些代码还不定期进行变换。第二，总号及各分号书写汇票的笔迹都是固定的人书写，使大家都能辨别笔迹。如果书写人变换了，要告知其他分号。第三，兑付后的汇票要立即销毁，以免节外生枝，带来不必要的麻烦。

2.客户信用体系。贷款本金如不能按时按量收回，会殃及票号的经营前途。这就要求加强对客户的资信调查和经营预测，建立一套客户信用体系，包括客户信誉、规模、经营范围、资本、财务状况、东家的籍贯及财力等资料。这套客户信用体系在一定程度上可降低票号的资产、收入以及信誉遭受损失的可能。

3.市场风险控制。山西票号的成功与其掌握准确的最直接的市场信息是分不开的。各票号对信息的搜集、整理和运用的效果，将直接影响到票号的经营业绩。因此，各大票号都非常重视搜集、分析和鉴别运用信息。为了能够及时了解各地市场行情和需求变化的情况，大多总号对分号均订有按时反馈商情动态的规定。由于市场信息灵通，资金调度灵活、周转快、运用得当，使得各票号生意兴隆、盈利倍增。

与此同时，票号的最高管理层积极参与市场风险管理，重视了解各种信息情况，对政治、经济、军事形势的敏感度很高。事实证明，越到后期关注这些因素显得越为重要，因为处在形势动荡的情形下更需要及时掌握信息并做出决策。若处置得当，及早撤庄，各票号就能渡过危险期；反之，有被巨额欠款拖垮的危险。此外，票号还通过不做抵押贷款防止出现金融风险，设置经营安全防线，以期把风险降至最低。

三、山西票号内部控制机制对现代企业的启示

（一）建立和完善内部控制机制

我国现代企业的内部控制机制相对薄弱：缺乏内部控制的综合评价体系，内部监督力量配备不足，履行职责滞后性比较严重。而要完善我国企业内部控制机制，必须建立一个规范的治理结构，能够有效地执行决策权、监督权和经营权，权责明确，相互制衡，其本身也是一种相互约束的关系。

在当时的历史背景下，清政府并不对民间经济组织的内部控制进行规范，各家票号只能在既定体制的基础上，自行探索内部控制规则与办法，自主实施内部控制。

山西票号所实行的是一种没有外部约束、完全由票号自觉自主实施的内部控制：制订了及时反馈商情动态的规定，以在总分号之间、分号与分号之间传递信息，汇报和回馈业务进展情况。不同经营机构、部门、岗位之间实行横向牵制，同时做到了各分支机构之间的相互通气。我国企业同时应借鉴山西票号自上而下的监察制度：提高监事会的独立性，使得其发挥应有的内部监督作用，同时还要完善企业内部规章制度的建设，并加强其执行力度，增强内部稽核审计部门的独立性和权威性，提高审计工作质量，有效的规避经营风险。

（二）完善薪酬和福利待遇激励制度

目前，我国企业中的薪酬体系是由基本工资、绩效工资和福利津贴等组成的。基本工资不具有激励的作用。但是由于绩效考核体系指标模糊，基本停留在定性评价上，不仅缺少量化指标，而且缺乏对于不同岗位职责的明确界定等原因，使得绩效考核流于形式，起不到奖优罚劣的激励作用，而福利制度更是项目陈旧，不能考虑到不同群体的个性需要，有待进一步改善。

我国企业应参考山西票号的激励约束制度，绩效工资要与个人的能力结合，能够拉开员工的收入差距，有一定的竞争和激励的作用，员工的个人福利应满足其自身特有的需求，促进其最大限度地发挥才能。此外，我国企业的激励方式多以短期激励为主，缺少必要的长期激励方式。而山西票号中的顶身股制度正是长效激励制度的最佳代表。我国企业应借鉴身股激励制度，实施人力资本制度，在具体操作中，一定要综合考虑员工的能力、工龄、级别、贡献等因素，只有在企业中长期从事工作的员工才有资格，在明确各项因素的权重后，计算出其折股的系数。此外，应按照身股制中的劳力资本股与实务资本股同股同酬的方法，真正做到平等分红，达到激励员工，满足企业长期发展的目的。

（三）加强职工素质培养

近些年，我国企业内贪污舞弊现象较为严重，披露虚假财务信息现象层出不穷，企业整体效益不高。企业财务信息失真的现象，严重影响了社会主义市场经济的秩序。究其原因是部分会计人员见利忘义、以少缴税为出发点，屡造假账，这从根本上讲还是会计从业人员职业道德素质的缺乏和自律观念的淡薄。

票号在经营过程中并没有政府的过多监管，但是在其存在的一百年间，这一方面得益于票号对员工的有效管理，另一方面得益于山西票号的企业文化。山西票号强调“信义为上，利从义来”，使得上至掌柜，下至学徒都对号内的事情尽心尽力，从不倦怠。现代企业应借鉴这一做法，对员工的职业素质进行有效培训管理，可以通过良好的选拔机制和完善的后续教育培养机制来完成。而对于那些违反企业会计人员职业道德的员工进行严厉惩罚。

（四）加强风险防范工作

无论是企业的管理者或其他利益相关者都应以获得准确、相关的会计信息为基准目标，而我国财务会计信息失真的现象较为严重，从而导致我国企业的资产、收入以及信誉等蒙受损失，从源头上来说，是其最初的风险防范意识不够充分，没有足够的防范措施导致的。

山西票号在风险防范方面也有值得现代企业学习的地方。首先，票号在客户的信用体系上有严密的控制：要求加强对客户的资信调查和经营预测，建立一套客户信用体系，而我国企业为了降低其资产、收入以及信誉等遭受损失的可能，应对包括客户信誉、规模、财务状况等资料进行有效调查，防范潜在的风险。山西票号的成功与其掌握准确的最直接的市场信息是分不开的。各票号对信息的搜集、整理和运用的效果，会直接影响到票号的经营业绩。因此，我国企业应重视搜集、分析和鉴别运用市场信息，及时了解各地市场行情和需求变化情况，企业的高级管理层应积极参与市场风险管理，重视信息，对政治、经济形势增强敏感度，设置经营安全防线，才能把风险降至最低。

（五）设立完善的会计控制体系

目前，我国的会计市场控制体系并不完善，企业内披露虚假财务信息现象层出不穷，账目不够透明、记载不够准确完善等现象较为严重，直接导致了企业整体效益不高。

现存的一些山西票号老账，每笔账项上方都画有多个圆圈或对勾，有的还写一个“兑”字。这些遗迹表明，票号根据流水账转记分类账、根据账簿记录编制财务报告后，要对前、后账目逐宗进行认真核对，以保证转记账目无误。我国企业可以学习票号所采用的这种及时记账与通告，多环节核对，定期内部报告，统一核查、清算的办法，这样可避免各经营机构事后伪造数据，保证会计记录真实可靠，对经营业务及会计事项实施有效控制。这种会计初始记录必须与实际业务、内部互报信息一致的作法，既可使相关经营机构和部门之间相互牵制，保证初始会计记录真实可靠，也是日后企业进行会计控制的基础。

四、结论

山西票号在百余年的经营过程中，能够建立行之有效的内部控制机制，如较为完善的会计控制体系和风险防范意识，票号自创的汇票防伪措施及多环节相互牵制方法等，非常科学、有效，值得现代企业借鉴学习。借鉴山西票号的经验教训，当前企业要搞好内部控制，应充分认识内部控制的意义及企业内部控制与外部约束规范的关系；企业内部控制应讲求实质重于形式原则，预防潜在风险；在加强执行过程控制的同时，更应重视决策过程的控制。Z

参考文献：

1.董继斌，景占魁.晋商与中国近代金融[M].太原：山西经济出版社，2002.2.金融票号史论[M].北京：中国金融出版社，2004.3.王瑞泓.山西票号内部控制研究[D].硕士论文：太原理工大学，2010，（3）.4.安翔.山西票号的组织与管理制度及其启示[J].现代财经，2009，（8）.

第三篇：德国商业银行内部控制对我国的启示概要

德国商业银行内部控制对我国的启示

摘 要：本文对当前研究商业银行内部控制理论的现实意义做了一个大致的分析，对德国商业银行内部控制成就进行了考察，从而借鉴西方商业银行长期经营实践所积累的丰富的内控管理经验，就我国商业银行内部控制的完善提出了自己的观点。

关键词：德国商业银行,内部控制,启示

近年来，国际金融领域风险不断显现与发生，尤其是近来突现的世界性的流动性过剩，严重威胁着金融业的安全和发展，世界金融市场的全球化趋势在推动金融发展的同时，也使得金融风险也不断增大并显现出来。国际货币基金组织的研究表明，许多

发生过银行危机或困难的国家，普遍都存在银行内部控制的缺陷。由此可见，健全和有效的商业银行内部控制是银行业控制风险的基础。

一、商业银行内部控制的内涵与现实意义

(一)商业银行内部控制的内涵

商业银行内部控制理论是在企业内部控制理论的基础上发展起来的。巴塞尔委员会1998公布的《银行内部控制系统的框架》(Framework for Internal Control Systems in Banking Organization)认为：“商业银行内部控制是一个受银行董事会、高级管理层和各级管理人员影响的程序。它不仅仅只是一个特定时间执行的程序或政策，它一直在银行内部的各级部门连续运作”。[ 1]依据中国人民银行2002年9月18日公布的《商业银行内部控制指引》，我国对商业银行内部控制的看法则是：内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范，事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。

(二)研究商业银行内部控制理论的现实意义

1.完善商业银行内部控制是金融业安全保障体系的微观基础。金融业是国民经济的神经中枢系统，而银行业是经济运行的“晴雨表”。从以往的金融危机可以看出，个别银行的经营失败可能会引起全社会的金融恐慌，甚至出现“多米诺骨牌效应”，导致整个金融业出现区域

性甚至系统性危机。由此可见，保障银行业的安全运行关乎整个金融业的稳定，建立和完善商业银行内部控制的意义远远超出银行业自身的范围。

2.没有健全的内部控制就无法遏制银行业趋于扩大的巨大风险。随着经济一体化与经济全球化的进程加快，银行业所面临的金融风险呈放大的趋势。根据国际货币基金组织的统计，自1980年以来，经历过银行业问题的130多个国家，几乎占到国际货币基金组织成员国的3/4。银行危机会如此普遍和严重，商业银行内部控制不完善是重要原因之一。而我国正处于经济体制的转轨时期，市场机制尚待完善，与西方国家相比

有着更为严重的潜在问题，因而，加强内部控制是我国商业银行应对金融风险的基础性工作。

3.内部控制不到位就无法推进商业银行改革的进程。当前，我国商业银行正处于商业化改革的关键时期，改革的目标能否顺利实现，要看商业银行能否真正成为“自主经营、自我约束”的企业法人，完善内部控制是在商业银行内部建立起自律机制的重要环节。因此，加强商业银行内部控制系统建设有助于实现集约化的经营体制，建立和完善商业银行内部控制是商业银行改革纵深化的必然要求。

4.商业银行内部控制的健全与否将直接影响到金融市场的有效性。商业银行作为金融市场的一个重要参与者，其自身的规范经营对于维护金融市场有序性起着非常重要的作用。由于商业银行经营的特殊性，使其拥有巨大的客户群、广泛 的营业网点以及超大规模的资产负债，这就使得市场对其变动有着异常的敏感性。如中农信、海发行的经营失败就引起了金融市场秩序的小范围动荡。健全商业银行内部控制有助于规范商业银行经营行为，有利于建立开放、统一、有序竞争的金融市场体系。

5.内部控制的失效会削弱金融监管的力度。有效的银行监管，必须注重外在约束和自我约束的有机统一。国际银行界亏损倒闭事件频频发生，使得国际银行业和各国监管机构对银行内部控制的健全性、有效性越来越给予高度的重视。完善商业银行内部控制，提高银行自律管理水平，成为国际银行业有效监管的又一重要趋势。

当我国的商业银行面向市场，成为自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束的商业银行时，在利润和效益目标的驱使下，经营风险大大增加。如何建立严密的风险防范体系，保证商业银行各项业务健康发展，已成为当务之急。德国银行业在长期的经营实践中积累了丰富的管理经验。[ 2]在战后欧洲的金融发展中，德国当属稳健经营的典范。这对于正在走向国际化、市场化的我国金融业来说，无疑具有十分重要的借鉴意义。

二、德国商业银行内部控制的特点

内部控制是德国商业银行管理的重要内容，长期以来，德国非常重视银行内控机制的建立。[ 3]为了防范经营风险，各银行都建立了健全的内部控制体系和有关制度，从内部控制机构建设上看，主要是建立了内部审计机构、风险管理机构和证券监察机构。从内控机制上来讲，岗位分工有序、职责明确，形成了有效的牵制机制。如德意志银行为加强内部监督控制，实行全员控制和全员监督，既有专业控制，又有地区和部门控制，职责明确，责任到人，已形成一套较为科学和完整的内部管理体系。

(一)健全的内部控制机构

1.内部审计机构。各银行一般均设有内部审计部，通过内部稽核，及时发现问题。银行所有权人可以监督经理人，以此实施有效的监管，防范经营风险。而且内部审计部门具有相当大的独立性，一般都直接对董事会负责，向董事会报告内部监督稽核情况。银行的所有高层管理人员都有义务支持内部审计部门开展业务，而且内部审计部门不受非主管的高层管理人员干涉，在指定审计范围、内容和进行审计时完全独立。即使个别银行由于规模小而不设内部审计部门，也必须由一位高层管理人员主管内部审计。

2.风险管理机构。各银行都建立了一套有效的风险管理机制，董事会、市场风险管理部、各业务部门、审计部门都分别对风险负有明确的职责。董事长负责整个银行的风险管理，确定风险及其上限。银行每天通过数字计算的方法确定风险的大小，如超过了规定的风险上限，董事会将马上采取措施降低风险。市场风险管理部是银行专门负责风险管理的职能部门，负责制定衡量市场风险的指标，对各业务部门进行检查、监督，随时提供风险信息。同时，建立一些 数学模型来预测和计算风险。通过进行量的分析到质的定性，提供降低风险的措施。各业务部门要预测本部门业务范围内的风险上限，定时检查，发现风险及时采取措施，并向风险管理部门报告。

3.证券监察部。德国1995年实施《证券交易法》，并成立了联邦证券委员会。为配合实施《证券交易法》和联邦证券监管委员会的有效监管，各银行都依法成立了证券监察部，具体负责对本银行证券经营业务活动的监督。对于证券经营的各级权限都有明确规定，严禁越权与违规，尤其重视对衍生工具交易的审慎性与及时监督反馈。新金融工具交易必须经管理人员授权后方可进行，只有在实验阶段取得成功，人员和设备齐全，建立了风险控制系统后，才能全面开展新金融工具交易。

(二)有效的内部制约机制

1.职责分工明确。德国内部控制上最突出的特点是“四眼原则”(也称双人原则)，也就是业务交叉核对，资产双重控制和双人签字。各项交易活动必须有明确的职能分工，包括四个层次：一是一线交易；二是后台结算；三是会计审计；四是监控。一线交易与其他职能部门要分开，即使是交易管理人员也必须遵守这个原则。

2.监督与牵制到位。在一个职能部门中，相关但不同的工作要由不同的人员去做，以确保相互的业务监督牵制。使用自动数据处理系统时，要有相应的程序来保证实施监督数据处理系统中输入人员要与交易、后线结算分开，会计审核要与业务监控人员分开。任何

数据的修改，由处理系统自动记录在案。为控制与交易业务相关的风险，每个业务部门必须建立一个用于测量和监控风险头寸和分析潜在亏损大小并对其进行控制和管理的系统。风险控制人员要与一线交易人员分开，头寸权限由管理人员授予，交易产生的风险要及时得到监控，要有一名管理人员专门负责风险控制和管理工具，并且他本人不介入每天的前线交易。[ 4]

三、我国商业银行内部控制的现况及完善的对策

(一)我国商业银行内部控制的现状

经过20多年的改革开放，我国商业银行初步形成了一种相互制约、相互监督的内部控制机制。但商业银行的内部控制在我国仍属于一个较新的领域，在制度设计和实际操作方面还存在缺陷。

1.对内部控制的认识不够深刻、全面。有些商业银行把内部控制机械地理解成各种规章的制定、装订和汇总；有的在理论上比较重视内部控制制度的建设，但表现在实践中则发生了背离。

2.内部控制制度不健全。我国现行商业银行内部控制制度一个显而易见的问题是内部控制制度本身的不完善以及体系间的相互脱节，即内部控制制度牵制乏力，缺乏一个赏罚有度的激励约束机制，对管理者疏于管理。[ 5]

3.风险管理系统不健全。许多

商业银行仅仅满足于决策环节的“审贷分离”，使得银行的业务管理从一开始就孕育着难以预测的风险。

4.现存制度的滞后性。在会计核算手段日趋高级化、科学化的同时，原有的监督制约机制已经不再能适应新兴业务的需要，相应的会计电算化的内部控制措施没有及时加以配套，形成了内部控制领域的盲点。从我国当前的实际情况看，计算机和网络技术在银行的广泛

运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了矛盾。

总体来讲，我国整个商业银行特别是国有商业银行系统尚未形成一个完整有效的内控制度体系，因而如何借鉴国际先进经验，并结合我国银行业的经营环境以及内部控制管理现状进行积极的探索，已经成为中国银行业防范风险的重要途径。[ 6]

(二)完善我国商业银行内部控制的对策建议

1.进一步完善商业银行公司治理结构。在我国商业银行中长期存在较为严重的“内部人控制”问题，国有银行股份制改革，引入战略投资者，只是开了一个头，真正要贯彻现代企业制度，还有很长的路要走。首先，在股份制改造的基础上，进一步完善董事会结构，确保董事会履行其受托责任，保证董事会决议的独立性和科学性，适当

增加独立董事人数。其次，强化监事会的作用，确保监事会对董事会和行长的监督。再次，完善商业银行的激励机制和约束机制。在激励机制方面要改革“官本位”的激励机制，改变“短期激励”效应。另外，在约束机制方面，一要强调所有者约束，充分发挥股东大会的人事任免权与董事会的作用来任免管理人员和决定管理层薪金水平，充分利用

监事会的作用对高层经营活动进行有效监督；二要强化外部约束和市场约束，完善证券市场，发挥证券市场“用脚投票”的作用，促进信息披露制度的实行，强化外部监控机制。

2.按独立性原则进行商业银行内部审计的组织设计。首先，要按照独立性原则进行商业银行内部审计的组织设计，各商业银行总行的内部审计部门应在董事会的直接领导下开展工作，各分支行的内部审计人员应由总行实行派驻制，受总行内部审计部门总经理直接领导。其次，要完善内部审计方法。要将过去的补救型或堵漏型的事后审计方法改变为事前审计方法，将现代审计方法运用于商业银行内部审计，以评价内部控制系统的有效性为主，提高内部审计的效率和有效性。再次，加强与外部审计的协调。一方面要积极配合中央银行等外部机构的审计；另一方面要进一步落实外部审计的意见，适时调整内部审计的对象、范围和重点，以共同发挥审计的整体功能。

3.适应市场环境变化建立商业银行动态的风险评估体系。我国商业银行必须尽快建立起一个能够实时监控风险的动态的风险评估系统。首先，加强风险评估的组织领导，完善风险管理的组织结构；其次，完善信贷业务的风险评估程序，建立信贷风险预警系统；再次，加强市场风险管理，建立动态的风险评估模型；第四，重视新业务的风险评估，在新业务开展之前就应设计相应的风险评估方法和程序。

4.利用

信息技术建立高效的信息系统。首先健全会计信息质量保证机制，确保会计信息的真实性；其次，建立管理信息系统，满足各级管理层对信息的需求，而且要注意不能以会计信息系统来代替管理信息系统；再次，充分运用信息技术，提高信息传递效率；第四，加强银行内控电子化管理，保障银行业务的正常运行。加强内控应用软件开发，形成一套有效的内部电子监督系统和电子网络系统。[ 7]

参考文献：

[ 1] Basle Committee on Banking Supervise ：“Framework for Internal Control Systems in Banking Organization”，《Compendium of Documents Produced by the Basle Committee on Banking Supervision》，2001.[ 2] [ 美] P·金德尔伯格.西欧金融史[ M].北京：中国金融出版社，1991.[ 3][ 美] 彼德·S·罗斯.商业银行管理[ M].北京：经济科学出版社，1999.[ 4] 梁春满，陈静.现代银行内控[ M].北京：中国金融出版社，2000.[ 5] 毛孝霖.健全商业银行岗位管理[ J].中国内部审计，2006，(5).[ 6] 孙涛.商业银行内部控制低效的成因及模式重构[ J].财经科学，2007，(2).[ 7] 卢鸿.现代商业银行内部控制系统论[ M].北京：中国金融出版社，2001.

第四篇：浅谈我国商业银行的内部控制制度（共）

浅谈我国商业银行的内部控制制度

金融体系中，占据支配地位的是商业银行的经营效率，它不仅在微观上影响到商业银行体系的经营状况和市场竞争力，而且还在宏观上影响到金融资源的配置效率和经济增长的潜力和质量。要提高国有商业银行的经营效率，加强内部控制是关键的一环。

业居民提供存贷款服务以及结算支付等，这些功能使银行经营具有极大的外部性。银行问题会导致客户问题，进而导致经济问题、政治问题和社会问题。9 0巴林银行的倒闭让世人震惊，同时也让世人看到了银行内部控制的重要性。车之覆后车之鉴，中国的银行业一定要痛定思痛，加强银行的内部控制。

内部控制不仅重视事前防患事后检查还特别注重事中的过程监控。要求在银行风险控制的三道口防线（柜台操作、部门管理、内部稽核）上都必须体现职责分离和相互制约。内部控制还必须体现有效性原则、审慎性原则、全面性原则、及时性原则和独立性原则。

经营的效率和效益、财务报告的可靠性和对现行法规的遵守是COSO的内控目标，巴塞尔委员会的内控目标是操作性目标（各种活动的效果和效率）、信息性目标（财务和管理目标的可靠性、完整性、及时性）、遵从性目标（遵从现行法规和规章制度）。我国根据根据现阶段的实际需要这样表述我国的内控制度：保证国家法律法规、金融监管规章和商业银行内部规章的贯彻实行，保证自身发展战略和经营目标的全面实施和充分实现，保证风险管理体系的有效性并保证业务记录、财务信息及其他管理信息的及时、完整和真实。内控制度的目标大同小异，但是在实践中我国商业银行的内控制度离表述的目标还有一定的距离。整体经济制度和环境固然对这种偏差负有不可推卸的责任，商业银行的内部原因也不容忽视。

从宏观的层面上来分析，影响商业银行内部控制的主要因素有以下四个方面：

1、国有独资的制度安排必然导致难以建立良好的公司治理结构。国有商业银行作为国家独资的银行，其所有者是国家，国家作为监督人既不拥有剩余索取权，也不承担资本损失的风险，这必然导致监督人监督目标的扭曲。同时，我国还未形成企业家阶层，国有商业银行的经理人通常是行政指派，而不是通过经理人市场竞争产生，经理人市场的竞争机制对国有商业银行经理人的约束功能被大大弱化。

2、国有产权制度导致政府和企业的关系难以规范。国有独资实质上是对国有资产的“委托－代理”。而委托－代理关系的建立，是以两权分离为前提的，即所有权与经营权的分离。在国有产权的委托－代理机制下，政府与银行的关系存在着三个难以解决的难题：其一是政府很难协调政府的目标与银行的经营目标；其二是政府很难界定对银行的监管到何种程度，才能即使监督作用充分发挥，又不束缚银行的经营活力；其三是难以转变国有商业银行的所有者与经营者之间形成的一种以行政权力为主导的委托－代理关系。

3、不合理的组织结构体系使商业银行职能和效率的提高受到严重制约。我国国有商业银行实施一级法人、多级经营，分支机构层次众多。商业银行庞大、重叠的机构设置，内设机构的多头管理，使商业银行职能和效率的提高受到严重影响，管理的广度和深度受到严重制约。

4、商业银行在不同程度上存在粗放经营行为的惯性。国有商业银行经营机制转换将经历一个艰苦漫长的过程。尽管国有商业银行在深化改革、转换机制上正在积极努力，但在真正意义上的商业银行体制建立前，传统的经营意识和行为方式还有较大的惯性。在同业竞争日趋激烈的情况下，国有商业银行原有积聚的不良资产无法消化，资产失去流动性，当面临支付危机时，国有商业银行违规章经营、高风险运行的可能性仍然存在。

商业银行内部也存在着不少内部控制方面的缺陷,具体体现在以下几个方面：

内控的认识存在偏差。在实际工作中，一些人总是认为内控机制就是各种规章制度的汇总、装订、汇总等整章建制方面的工作，从而忽视了内控机制是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。这种认识偏差反映在商业银行经营管理中，就必然对所发生的问题采取事后补救的办法，从而完全违背内控机制的特点，导致金融风险隐患。此外，观念上的偏差还表现在业务开拓与内控制度建设缺乏同步性，特别是新业务的开展缺乏必要的制度保障，风险隐患较大。

2内部控制逐步完善。目前，国有银行还没建立完善的风险评估机构，对各种可测风险与不可测风险缺乏严密、客观的评估；银行内部各系统的考核指标不够科学，对考核过程及其结果真实性没有相关的检查措施；开发新产品时不能及时补充、调整相关的内部控制制度，出现内控盲点。虽然各国有商业银行经过多年的努力，建立了一套相对科学实用的体系，但内部职工经济案件仍然时有发生，反映出内控制度仍存在一些漏洞，亟待不断加强完善。

3、没有独特的企业文化和优秀的企业精神。在市场经济条件下，国有商业银行对员工思想道德教育的普遍不重视导致许多不规范或不道德的行为，如：有法不依、有章不循、违法违规经营，为一己之私而损害集体利益，无团队精神，无主人翁姿态，缺乏责任感，甚至以权谋私、以贷谋私，大肆侵吞国家财产。2003年，国家有关部门为打击这些现象，制定了一系列严格的规章制度约束职工行为，但收效甚微。这说明，单纯的规章约束远远不够，还必须培育银行企业文化，外部的“硬约束”要通过良好的内部“软约束”才能发挥作用。

4、人事管理控制存在缺陷。表现在业务人员、管理人员的业务行为、决策行为、责任行为缺乏可操作的规范制度予以制约，缺乏有效的约束和激励机制；岗位轮换制没有得到普遍的推行；没有生成一种优胜劣汰的员工任免机制。稽核监督职能弱化。目前，各商业银行都实行了系统领导的稽核管理体制或者总稽核负责制，但稽核部门作为同级行的内部机构，地位不超脱，职能不独立，稽审职能和权威性没有充分发挥，难以对领导决策失误造成的损失进行有效的监督。况且稽核部门对审查出的问题不经领导同意就不能上报，不能独立作出决定。另外，有些监督检查本身缺乏力度，检查走过场，起不到应有的警戒作用，加之稽核监督的滞后性以及稽核手段落后，这些都影响了稽核监督功能的发挥，没有起到查错防漏、控制风险的作用。、会计制度贯彻不够彻底。目前各国有商业银行相继建立了比较规范的财务、会计核算体系，但通过近几年的审计发现，部分分支机构均在不同程度上存在为完成上级行下达的牟小集体的一己私利，人为弄虚作假致使制度贯彻不够彻底问题。我国国有商业银行在信息的真实性和传递效率上存在很大的问题。由于各种客观和主观的原因，国有商业银行的会计要素经常出现错漏现象。更严重的是一些分支行机构为了显示业绩而随意修改会计报表、作假账、违规操作。这一方面与我国会计制度存在缺陷有关，也与人员的素质有关，更与监管不力有关。管理信息系统建设置落后。信息的传递效率低下。我国国有商业银行的信息传递是靠金字塔式的组织来完成的，由总行到一级分行、二级分行等，最后到基层，多达七个层级，链条冗长，虽然计算机互联网消除了许多时滞因素，但信息上行下达过程中出现的人为拖延、理解偏差，导致高层与基层行动步调上的不一致。

8风险管理系统部健全。这是内部控制不完善可能埋下的最可怕的隐患。金融机构以整体风险控制为目标的资产负债比例管理处于软约束状态，而对贷款发放前和贷款发放后的具体风险则缺乏以风险评估和控制为核心的信贷风险管理监控和交易风险管理监控，使得银行的业务从一开始就孕育着难以预测的风险。

建立完善的内部控制系统的建议

（一）坚持进行股份制改革，并逐步完善公司治理结构 股改是国有商业银行治理改革的必由之路。只有通过改制，剪断国有商业银行联结在国家母体上的“脐带”，使股权结构多元化，银行资本社会化，才能促使国有商业银行以其法人财产权承担有限责任，以市场经济规则去经营，去承担和防范风险，去选人用人，才能使其经营者排除经营因素的干扰，聚精会神谋发展。当前我国国有四大商业银行除了农行外都已经完成股份制改革，成功上市。

在此基础上，现企业的公司治理结构必须加以完善。首要的是建立规范的董事会和监事会，适当引进外部独立董事和监事，明确划分股东、董事会、监事会、高级管理层、经理人员各自的权力、责任和利益，保持他们之间的独立性，形成制衡机制；次，要建立公正、合理、高效的人力资源管理体制，关键在激励约束机制上，可适当拉开员工收入差距，提高高层管理人员的工资，“以薪养廉”、“以酬留人”，将薪酬和晋升机会与工作绩效、创新成果、技术水平挂钩。为了保证待遇和晋升的合理性，还要充分考虑业绩的风险收益对比和长期效用，而不是以表面的、短期的业绩为标准考察。

（二）重塑优秀的企业精神，着力培育内部控制文化

优秀企业精神是内部控制中的软约束力，他强调以人为核心，通过自我修养起作用。首先应从培育正确的价值观入手，树立集体主义价值观，纠正狭隘的个人至上的思想导向：其次，在日常工作中，通过培训、建立赏罚机制、领导以身作责、广泛宣传等手段，培养职工良好的职业道德，以诚信、廉洁、守法、服务、敬业、勤勉、协作为标准来要求员工，熟悉岗内工作的职责要求，理解和掌握内部控制的要点，积极努力去发现问题和风险，使银行能拥有一个较好的内部控制氛围。

（三）改革落后的风险管理观念和方法，健全风险评估体系 国有商业银行的高级管理层应从根本上加强对风险管理的认识，尽快成立专门的风险管理部门，对风险进行系统、及时的管理。要按照巴塞尔协议的要求，借鉴国际先进经验和手段，从风险组织流程、风险计量模型、风险数据库、风险管理信息系统等方面建立科学的内部评级法，逐步建立覆盖所有风险业务的监控和评价预警系统，并进行持续的监控和定期评估。需要强调的是，由于现代风险识别、评估是一门技术性非常强、非常复杂的工作，其采用的定量分析法与我国传统应用的定性分析法存在很大的差异。所以国有商业银行要注意这方面管理技术人才的培育和吸纳，积极与国外优秀银行交流，向他们学习经验、技术。

（四）有效开展内部管理活动，控制各种风险 在规章制度的规定方面，要打破以往商业银行内部条条框框的管理模式，实现规章制度的制定以业务流程为中心，紧跟流程过程、变革及业务创新。对原有的、过时、僵化、不完善的规定进行全面检查修改、做到灵活、标准规范管理。为将各项规则落到实处，要完善相互协调相互制约的组织结构，如岗位双人，双职、双责制，进一步完善内部授权审批制和岗位责任制，确保内部权责明确，防止替岗、代岗现象，同时建立责任定性，考核定量的管理考评制度，建立风险管理奖惩制度，赏罚严明。这些都可以在 很大程度上防范操作风险。对于市场风险、信用风险的防范则应适当增加呆帐准备金规模，并积极配合有关方面培育好中国的衍生工具市场，利用多种金融工具进行投资组合、分散市场风险。

在组织层次上商业银行的委托代理链过长，容易产生问题，增加代理成本，降低治理效率。在竞争加剧，变化加快的环境下，应该合并消减管理层次。通过调整科层组织结构，增强对市场变化的适应能力；减少从初始委托人到最后代理人之间的层次，缩短委托代理的空间距离，可以减少监督成本，提高监督效率和工作效率。

（五）加大会计改革力度，加强信息管理，建立顺畅的信息传递机制

首先，借鉴国际惯例，依据自身条件，我国国有商业银行要继续完善其会计核算体系，裁减核算主体，上收核算层级，统一会计口径，废除计划限制，同时完善会计帐务的电子化管理，减少造假可能性，强化审查，提高会计信息的真实度；其次，建立完备的信息管理系统，运用现代信息技术进行设计，力求管理全面、安全可靠。再次，要防止信息传递过程中的理解偏差。以会议座谈、研讨等方式的上下级直接交流也有利于信息的正确传递和决策的执行。

（六）完善权力使用制约机制近几年，专项稽核时发现的许多重大问题不少都与行长越权行事有关。针对权力制衡中存在的问题，要做好以下几项工作：首先，要完善内部等级管理、分别授权的制度，对同一级分支机构按照同一标准考核后，分成若干等级，分别授予不同的经营管理权限，使每个商业银行的经营权与经营水平相匹配。其次，完善集体议事制度。要坚持分工负责制、民主制基础上的行长负责制，凡重大决策必须提交行务会或职代会集体讨论通过，防止个人随意性和非理性行为对全行重大决策的影响。这样，既能使领导个人权力受到一定制约，也有利于增强决策的民主性和科学性。第三，完善行长年审制度和离任审计制度。每年年终由上级行的稽核监察部门对下级行行长本的经营管理、权力使用、制度执行情况等进行稽核评价。任职期满后，由上级行组织联合审计小组，对任期内目标完成情况、合规合法经营情况、权力行使情况等进行全面稽核。第四，提高业务主管部门对规章制度垂直管理的权威性。明确规定其管理的基本原则，各级领导不得随意变通，不能越权行使。规定各级业务主管部门对属于本职管辖范围的重大原则问题必须坚持原则，如遇疑难问题应及时向上级业务主管部门请示报告，否则要对不良后果负连带责任。最后，要进一步完善诸如各级领导任职年限、干部交流、重要部门领导定期轮换等内部管理制度，使之逐步实现制度化、规范化。

（七）加强内部稽查审计，完善监督核查制度 稽核审计是内部控制的最后一道防线，独立性是其有效的首要要求。建立相对独立的内部审计体系，使内部审计部门独立与被审计的部门，与之无任何的关系，以保证内部审计的独立性和权威性，是内部审计发挥作用的必要条件。比较合理的模式是设立监事会辖下的审计委员会，全面负责银行的审计工作，以使内部审计工作得到有力的领导，并且能够直接向管理层报告审计结果并提出管理建议。在内部审计部门应该设立风险测试机构，履行其参与风险控制的职能。设计灵活的审计小组组合，以适应多样的审计任务。配备能够胜任审计任务的审计人员，其构成应该包括具有传统审计背景及业务经营背景的人才。建立银行内部审计规范和标准；引入先进的科技手段；运用先进的审计手段；加强内部审计的人力资源管理；实施内部审计质量控制都有力于内部审计制度的完善。此外还应该借助外部审计的手段，当遇到有特殊要求或特殊原因内部审计无法完成任务时，因利用外部审计专业人员来完成。内部审计最后是否能发生应有的作用，取决于内部审计成果是否被管理层所重视和利用。商业银行应该建立适当的机制，保证审计成果的利用。

参考文献

1.《中国金融前沿问题研究2003 》 “加入世界贸易组织后我国国有商业银行内部控制变革问题研究” 2.《21世纪中国银行业风险与防患》

p157-164

3.《巴塞尔银行监管委员会文献汇编》，中国金融出版社2002年版。4.卢鸿：《现代商业银行内部控制系统论》，中国金融出版社2001年版。5.《银行公司治理与控制》 第六章 治理行为优化：管理控制机制 P204 5.汪叶斌、廖道亮：银行内部控制原理与评价大连，东北财经大学出版社2002年版。

第五篇：我国商业银行内部控制问题研究

我国商业银行内部控制问题研究

摘 要：近年来，我国的商业银行不断对其内部控制制度进行探究深化，旨在健全和完善内部控制体系。但是，就目前的发展形势来看，商业银行的内部控制在实际工作中仍存在诸多问题。基于此，本文以巴塞尔协议为理论基础，参照人民银行、银监会内部控制指引，针对商业银行内部控制存在的问题进行分析，从而提出相关性的解决对策，进一步完善的构建内部控制体系。

关键词：商业银行；内部控制；措施

金融企业作为现代经济的发展核心，对社会经济的发展起着关键性作用，而商业银行作为金融业的重要组成部分，就必须不断健全和完善内部控制系统，以此来适应全新的金融环境。而从另一方面来说，内部控制也是商业银行的一种自律行为。加强内部控制能够有效地保护银行资产的安全，预防金融风险，保障会计信息数据的真实可靠，提高银行的经济效益。所以，商业银行应该自觉主动的建立完善内部控制的各种规章制度，并对其工作人员的业务经济活动进行风险控制，才能够真正的开拓银行的市场之路。

一、我国商业银行的内部控制定义

内部控制是保障银行内部正常运营的保障，为保障经营目标的充分实现和各项业务的正常开展，防范和化解金融风险而制定并组织实施的，对内部各部门和人员进行相互制约和相互协调的一系列制度、措施、程序和方法。

内部控制是商业银行为确保经营目标的实现和各项业务的正常开展，防止和化解金融风险而制定并组织实施的，对内部各个部门和员工进行相互制约和相互协作和调节的一系列制度、措施、程序和方法。就内部控制理论发展，它大致经历了萌芽期―内部牵引阶段、发展期―内部控制阶段、完善期―内部控制结构阶段、成熟期―内部控制整体框架阶段。

1.控制的相关定义

COSO委员会提出了内部控制的相关具体概念：“内部控制是企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”

2.内部控制的构成

报告认为，内部控制由五个相互联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。监督是对内部控制系统的运行质量不断进行评价的过程，即不断地对内部控制的设计、运行和修正活动进行评价。

3.商业银行内部控制的目标为

（1）确保国家法律法规及本行内部规章制度的有效执行；

（2）确保银行内部各个业务板块各项经营管理目标的全面实施和充分实现；

（3）确保实施全面风险管理，以健全的内控制度和严密的控制措施为保障，以健康的内部控制文化，先进、安全的信息系统等要素为支撑，建立完善的风险管理体系；

（4）确保风险管理体系的有效性，能及时全面有效地识别、计量、评估、控制、监测和化解各类风险，确保因哈根内部各个业务各项经营管理活动合规、稳健、高效、持续地开展。

4.商业银行内部控制应遵循“全面性、优先性、制衡性、适当性、适应性、成本效益、有效性”的原则，具体包括：

（1）全面性原则

内部控制应覆盖零售业务各项经营管理活动的所有流程及操作环节，覆盖实施经营管理的所有部门、岗位及人员。所有参与经营管理活动的部门和人员都有相应的内部控制义务和职责，任何人不得拥有不受内部控制约束的权利，任何决策或操作均应当有案可查。

（2）优先性原则

内部控制以防范风险、审慎经营为出发点，银行内部业务各项经营管理活动应事先制定有关政策、制度和程序，识别、计量和评估相关风险，提出风险防范措施，以体现“内控优先”的要求。

（3）制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成互相制约和互相监督。

（4）适当性原则

内部控制应适当有效，既能有效防范风险又不影响经营效率，确保内部控制不疏漏、不过度。

（5）适应性原则

内部控制应当与各项业务的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时进行调整。

（6）成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

（7）有效性原则

（8）内部控制应当有效可行，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和有效纠正。

二、我国商业银行内部控制存在的问题

1.内部控制环境

在内部控制环境上，主要存在管理人员对内控的重视度不足，且对风险的认知不够，只是片面强调经济业务上的开拓，以实现利润的最大化，却忽视了内部控制环境的重要性。比如法人代表的自我约束软化、管理不健全，重建设轻管理等问题。而另一方面，我国的商业银行在组织机构的建立上也较不合理。比如在部门、岗位的职责划分上就模糊不清，有的部门之间在出现问题之后，出现互推责任，使得内部控制制度不能发挥其作用，最终导致了银行业务流程的各个环节衔接不紧密，脱节现象频发。

2.内部控制活动

一方面，我国商业银行的控制制度的建立仍较不健全，管理部门之间的衔接也较不充分，使得银行在控制分散和控制上存在不足。另一方面，由于商业银行没有明确的划分各部门的风险防范职责，就导致了部门业务环节在实施关键控制活动上有所缺失，且大多数的银行在内控方式上也偏重于业务的事后补救和监督，不够重视风险的规避，也缺乏进行连贯的整理搜集和综合监测银行的监督机构或是组织。

3.监督评价机制

只有通过连续的评价监督，才能够保障内部控制机制的有效运行，所以，必须监督商业银行的内部控制。内控制度主要是由内部审计进行连续的监督和评价，因此内部审计就必须保持客观独立性，正确履行职能，揭露内部控制制度中存在的问题，为决策者提供准确的信息，以便及时提出应对措施。但是，目前的监督评价机制仍旧存在以下问题：一个是内部审计工作的不规范及其审计手段较为落后，另一个是商业银行的分支机构在内控制度的检查评价上仍有不足。

4.风险评估

一方面，在经营过程中，由于商业银行没有充分的考虑到可能遇到的各种对其不利的内部影响及其外部因素变化所带来的风险，所以就可能导致银行内部结构的变化其管理层的变动或是经济周期的波动等。另一方面，我国对于银行风险的测评缺乏连续性，就导致了风险发生后，银行才意识到制度上存在的漏洞或是经营中隐藏的各项风险，不能够根据不断变化的环境及时作出反映。最后，我国商业银行也没有针对经营中所面临的各项风险建立科学统一的风险体系，这就导致了我国部分银行信贷业务的风险管理较为不足，且风险评估手段也极为单一。

5.信息交流与反馈

现如今，内部信息传递在我国商业银行，依然在一定程度上导致信息传递不畅通，在一定程度上还依靠着金字塔式的组织结构来实现。关于信息传递的真实性准确性，而信息传递的效率和信息的时效性也会被受到影响，原因是庞大的组织结构、过长的传递链条，准确的完整的信息、逐渐递减，顶端管理层的指示很难准确的传递到最基层，而基层机构的经营活动状况也难以准确的传递到最高层。

三、完善我国商业银行内部控制的措施

1.协调社会环境，完善法人治理结构

从广义的视角来考察内部控制环境，就必须考虑到西方市场经济的国家社会信用体系是否足够完善。我国商业银行能否稳健运行，不仅需要银行内部能够有效控制，更需要社会环境尤其是社会信用制度的大力支持，才能够协调好商业银行的内部发展。在市场经济发达的国家，其金融法律法规相对齐全，且信用制度也得到了广发的建立及其严格遵守，使得商业银行的抵御信用风险和交易风险等风险都有了较为坚实的基础，而这种社会信用支持能够保障我国商业银行的健康发展，所我国应该重视社会信用体系的建立，逐步完善和协调社会环境，健全法治社会。

2.加强合规管理，营造良好内控环境

加强合规管理，就是指商业银行应该遵守包括监管和立法机构所规定的基本法律法规、行业协会所规定的行业规则及其适用于商业银行职工的内部行为准则等。基于此，所谓的法律法规、行为准则不仅仅是单纯的包括具有法律约束的文献，更包括广义上的诚实守信，公正客观的道德行为规范准则。而为了能够打造一个良好的银行内控环境，我国自2000年以来也相继成立了适应金融业发展的合规部门，比如2004年工商银行就将合规管理与内控职能相结合，成立了内控合规部门，这样一来，使得我国商业银行内部控制便于管理，更营造了良好的内控氛围。

3.重视外部监督，真实披露信息制度

银行监督会作为商业银行的监管部门能够有效地对商业银行的内部控制情况进行定期的评价，并以外部监管的视角，协助银行找寻内控中存在的缺陷和漏洞，在督促银行的同时进一步完善了内控机制管理，提高内控的管理水平。所以，在我国商业银行不断公开上市的情况下，商业银行有必要重视起来自投资者和证券市场监管者的外部监督。基于此情况下，我国也强烈要求着上市公司必须设立并维持相应的内部控制结构，建立定期披露制度，真实客观地反映上市公司的信息披露。而健全披露制度的同时也能够有效的促进商业银行提高对内控体系的建设，并能够充分利用外部监督的优势，完善内控体系。

4.有效发挥内控，提高内控效率

我国商业银行的内部控制制度主要着重分析了具体流程中的风险，并据此采取适当的措施进行风险控制。所以，在实际操作中，可能由于控制的需要就将业务操作流程设计得较为复杂，且处理环节也增多，控制成本相对较高，内控效率低下。基于此，就必须对商业银行的业务流程、管理流程及其企业文化等进行重新构造，以此展开全新的商业银行管理模式，将客户作为中心，辅之以市场经济为导向来进行业务流程设计，再根据具体的业务流程重新塑造商业银行的管理流程，打造更加完善的企业文化理念。以此达到简化业务流程步骤，降低控制成本，提高内控效率的目标。

5.内控流程与操作和管理信息系统的有效结合

建立有效的信息沟通机制，确保董事会、监事会、高级管理层及时了解本行的经营和风险状况，确保相关部门和员工及时了解与其职责相关的制度和信息。

就我国商业银行而言，商业银行内部应建立健全信息系统控制，通过内部控制流程与业务操作系统和管理信息系统的有效结合，加强对业务和管理活动的系统自动控制。商业银行应建立健覆盖所有业务和全部流程的管理信息系统和业务操作体系，确保及时、准确记录经营管理的信息，确保信息的完整、连续、准确和可追溯。应当加强对信息的安全控制和保密管理，对各类信息的实施应该分等级的安全管理，对信息系统的访问实施权限管理，确保信息安全。

四、结束语

我国商业银行在实施内部控制上仍存在较多不足之处，不仅在理论研究上起步晚，在实践经验上更为不足。所以，商业银行就必须在建立内控制度的过程中去慢慢摸索，不断的去完善内控机制，才能够提高我国商业银行内部控制体系建设的最终效率，促进我国商业银行的长远发展。

参考文献：

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