关于增值税税负指标异常的情况说明

第一篇：关于增值税税负指标异常的情况说明

关于增值税税负指标异常的情况说明

国税局：

我公司4月增值税税负率是19.1%，是因为4月进项税转出缴税196286.94元。剔除该因素，4月增值税税负率为3.57%，本月税负率为3.94%，在预警值内。

1-5月累计增值税税负率为7.14%，剔除进项税转出缴税196286.94元，累计增值税税负率为4.03%，上年同期累计税负率为3.61%，不超过预警值。

我公司近几年来税负率一直平稳，均在4%左右，不存在利用税收优惠为他人虚开增值税发票。

特此说明

2012年7月5日

第二篇：关于增值税专用发票异常的情况说明

关于增值税专用发票异常的情况说明

韶关市浈江区国际税务局：

韶关市永誉财务咨询有限公司于2007年10月7日成立，主要从事代理记账业务等相关事项，梁泳是我公司业务经理。我公司于2011年6月30日通过网上招聘渠道招聘一业务员陈添福，主要负责与我公司客户办理涉税事宜。该业务员于2011年7月3日到我公司报到上班，试用期三十天。陈添福于2011年7月20日向我公司业务经理梁泳同志请假一星期，但截止到7月27日该业务员并未按时上班，手机一直关机，无法与其取得联系，我公司以为陈添福因工作不适自动离职，也就未对其旷工进行深究。于7月30日我公司一员工卢向东向业务经理梁泳汇报如下情况：韶关市新意恒生贸易有限公司于7月13日至7月15日期间被开具增值税专用发票40份，发票发票为：06113673-06113674,01134840-01134877.不含税金额：3935210.15元，税额：668985.73元，价税合计：4604195.88元。韶关市鑫茂贸易有限公司于7月14日至15日被开具增值税专用发票31份，发票号码为：05724614-05724616、01135035-01135061、01135063.该31份发票的不含税额为：307084617元，税额为：522043。83元，价税合计金额为：3592890.00元。因业务经理梁泳是韶关市新意恒生贸易有限公司法人代表，对该公司较为了解，2011年7月份该公司从未有发生过这种业务，也没有安排财务人员开具增值税发票。梁泳接着马上联系韶关市鑫茂贸易有限公司法人代表郑乐，问其是否与发票购货单位发生业务往来,郑乐表示从未与该31份增值税专用发票的购货单位发生过任何业务,也没有发生过资金往来.并要求我公司立即查明此事。我公司第一时间要求卢向东在两间公司的防伪税控开票系统中对相应发票进行了作废处理，并立即向发票管理相关人员卢向东等人调查该批发票为谁人开具。据张锦胜反映，在7月20日离职前这段时间陈添福经常趁业务经理不在办公室的时候单独动用上述两个公司的电脑，因我公司将发票放在业务经理办公室的书柜，并未上锁，但在当时由于其是新人对业务不熟悉，事情不多，对其单独闲坐于业务经理办公室，张锦胜并未在意，也未将此事及时汇报给业务经理梁泳，在陈添福离职之后，结合发票开具时间，认为陈添福是在趁闲坐的时候利用职务之便取得这两间公司的IC卡，并开具了该批发票。我公司即刻通过电话联系该71份发票的购货单位，要求退回该批发票的抵扣联以及发票联，但是部分企业无法联系上，能够取得联系的购货单位，我公司均已告知该发票是违法取得，是我公司员工陈添福恶意所为，未获得我公司任何管理人员的许可私自开具的，要求对方按照相关税法规定不得扫描和抵扣该笔税款并立即将发票寄回我公司。然后我公司业务经理梁泳派遣张锦胜于8月8日去韶关日报社对上述71发票做了登报申明作废处理，见报日期为8月11日。

事情发生之后，我公司一直在积极处理，努力挽回损失，但我公司业务经理梁泳对此事认识不足，未及时向所在地主管税务机关汇报此事，直至9月2日专管员实地核查才告知事情石墨。我公司对此次事件负有一定责任：首先对员工管理不严，对员工入职及离职手续不规范，其次发票管理不严，未按照规定保管发票，导致犯罪分子有机可乘，最后没有认识问题的严重性，没有在事发之后及时告知主管税务机关。我公司现已认识到此次事件的严重性及危害性，今后将加强对公司的内部管理制度，并引以为戒，恳请贵局给予我公司改过自新的机会，谢谢。

2011-9-2

第三篇：所得税税负率及增值税税负率

所得税税负率

序号

行业

预警税负率 1

造纸及纸制品业

1.00% 2

食品制造业

1.00% 3

其他采矿业

1.00% 4

批发业

1.00% 5

纺织业--袜业

1.00% 6

纺织服装、鞋、帽制造业

1.00% 7

印刷业和记录媒介的复制印刷

1.00% 8

皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业

1.00% 9

农副食品加工业

1.00% 10

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业

1.00% 11

非金属矿物制品业

1.00% 12

纺织业

1.00% 13

其他制造业--水暧管件

1.00% 14

农、林、牧、渔服务业

1.10% 15

畜牧业

1.20% 16

居民服务业

1.20% 17

租赁业

1.50% 18

其他建筑业

1.50% 19

零售业

1.50% 20

建筑安装业

1.50% 21

废弃资源和废旧材料回收加工业

1.50% 22

其他制造业

1.50% 23

家具制造业

1.50% 24

工艺品及其他制造业

1.50% 25

电力、热力的生产和供应业

1.50% 26

饮料制造业

2.00% 27

通信设备、计算机及其他电子设备制造业

2.00% 28

金属制品业

2.00% 29

建筑材料制造业--水泥

2.00% 30

计算机服务业

2.00% 31

电气机械及器材制造业

2.00% 32

道路运输业

2.00% 33

餐饮业

2.00% 34

专用设备制造业

2.00% 35

通用设备制造业

2.00% 36

化学原料及化学制品制造业

2.00% 37

专业机械制造业

2.00% 38

医药制造业

2.50% 39

商务服务业

2.50% 40

专业技术服务业

2.50% 41

其他制造业--管业

3.00% 42

塑料制品业

3.00% 43

金属制品业--弹簧

3.00% 44

建筑材料制造业

3.00% 45

工艺品及其他制造业--珍珠

4.00% 46

其他服务业

4.00% 47

房地产业

4.00% 48

金属制品业--轴瓦

6.00% 49

娱乐业

6.00%

增值税税负率

增值税负率=本期应纳税额÷本期应税主营业务收入

序号

行业

平均税负率% 1

商业批发

0.90% 2

金属制品业

2.20% 3

纺织品(化纤)

2.25% 4

商业零售

2.50% 5

电子通信设备

2.65% 6

纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品

2.91% 7

化工产品

3.35% 8

农副食品加工

3.50% 9

工艺品及其他制造业

3.50% 10

塑料制品业

3.50% 11

其他

3.50% 12

机械交通运输设备

3.70% 13

电气机械及器材

3.70% 14

食品饮料

4.50% 15

电力、热力的生产和供应业

4.95% 16

建材产品

4.98% 17

造纸及纸制品业

5% 18

非金属矿物制品业

5.50% 19

医药制造业

8.50% 20

卷烟加工

12.50%

第四篇：关于增值税税负的分析

关于增值税税负的分析

增值税税负有增值税理论税负、增值税实际税负、增值税行业税负之分：

一、增值税实际税负

增值税实际税负指的是一般纳税人企业在一定期间内缴纳的增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比。

二、增值税理论税负

增值税理论税负是一般纳税人企业在一定期间内按特定方式计算的理论增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比，其中理论增值税是指在未考虑固定资产进项税额和期间费用进项税额的前题下，根据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构计算出来的同期应纳增值税额，其计算公式为：

增值税的理论税负=理论增值税/增值税计税收入×100%

1、对于工业企业，理论增值税有如下计算公式：

理论增值税=(不含税收入-可抵扣成本)×适用税率

=[不含税收入-(不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用)]×适用税率

=(产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用)×适用税率

2、对于商业业企业，理论增值税有如下计算公式：

理论增值税=(不含税收入-商品销售成本)×适用税率

=商品销售毛利×适用税率

公式中的增值税计税收入，仅包括增值税应税收入，不包括出口收入等增值税免税收入，因为出口收入等增值税免税收入不存在增值税税负的问题，如企业同时存在出口收入等增值税免税收入，则在计算增值税理论税负时，计税收入不含增值税免税收入，同时应剔除与增值税免税收入相对应的毛利及成本项目;

当企业的增值税应税收入项目存在不同的增值税适用税率时，应分别计算不同税率收入的理论增值税，并将不同税率收入的理论增值税汇总得出一个总的理论增值税，并以此来确定总体的增值税理论税负;

理论增值税税负作为一种税负考核指标，在计算时未考虑固定资产和期间费用进项税额，这是因为固定资产进项虽然对投入当期的税负影响较大，但毕竞是一次性的影响，在作为税负考核时剔除其进项税额对税负的影响，可使其与同期

没有固定资产进项税的企业的增值税税负相比具有可比性;而期间费用进项因其在整个进项税额中所占的比例很小，故在计算本指标时，为了简化算式，节约管理成本，可忽略不计，但对于一些经营大宗商品的企业，如钢材、矿石、水泥、煤炭经销企业，由于其运杂费占期间费用的比重较大，故在对这类企业进行增值税税负考核时，要考虑运费进项对税负的影响。

三、增值税税负的决定因素

从上面关于增值税理论税负的公式来看，虽然会计帐面体现的增值税交多交少与当期销项进项的多少比对有关，但从一个较长的期间来看，决定企业交纳增值税多少的因素有两个：一是产品的毛利率，增值税税负与产品的毛利率正向相关;二是产品的成本结构，也就是产品成本中，材料和可抵扣制造费用及工资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例构成，当材料及可抵扣制造费用占产品成本的比例大时，也就是工资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例小时，所交的增值税就少，反之则所交的增值税就多。

从上述观点可以这样理解，材料和可抵扣制造费用是增值税的抵减因素，产品毛利、工资成本和不可抵扣制造费用是产生增值税的根本原因，对销售毛利和工人工资征收增值税，可以说是我国增值税的实质。

如果说增值税的实质是以销售毛利和工人工资为税基，那么这里就出现一个法理问题，世界各国公认的财政理论都是认为，税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及C和V部分，但是通过上面的分析，我们得出一个不可推翻的结论，我们现行的增值税，明明白白的的确确是以产业工人的工资(可变资本V)作为税基之一，这就说明了，我们现行的增值税的税基已经超出了社会剩余产品的范围，看来我国教科书上的财政分配理论也应该与时俱进才对。

正因为增值税的交多交少与产品的毛利率和产品的成本结构相关，故在企业实务中才有三种关于增值税逃税方法，一是虚开进项发票或虚增材料成本，整体提高材料成本占整过产品成本的比重，既逃增值税又偷逃企业所得税;二是在虚增材料成本的同时，虚减工资及不可抵扣制造费用;三是采取进价加成或售价降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我们在进行审计和稽查作业时，如果一个企业的毛利太低，或其工人的工资造得比实际工资水平要低得多时，或其帐上工人人数比实际人数少得多时，这个

企业很有可能是在帐面动手脚偷逃增值税。

四、增值税理论税负与增值税实际税负的差异分析

增值税的理论税负与企业实际申报表体现的增值税实际税负之间通常有很大的出入，这主要是增值税的应纳税额及实际税负与其期初留抵进项、本期进项到位程度及进项税额转出，本期销项多少有关，增值税理论税负可根据上述公式计算，是一个固定值，而实际税负脱离理论税负上下变动通常有如下的原因：

1、当企业期初留抵进项与期初存货余额所应包含的进项税额不比对时，会对本期增值税的税负产生影响，如期初留抵进项税额大于期初存货应包含的进项税额，则会降低本期增值税实际税负率，因为其留抵进项有一部分没有与之相对应的存货存在，该部分进项税额不产生相应的销项税额，必然占用其他存货销售的销项税额;如期初留抵进项税额小于期初存货应包含的进项税额，如期初存货在本期实现销售，则会提升本期增值税实际税负率，因为期初存货中有一部分没有进项税额，而又因其实现销售而产生销项税额;

2、上期有较大暂估入库商品，已在上期销售，而进项发票在本期收到并抵扣，则该会计事项会降低本期增值税实际税负率，因为本期该部分进项参与抵扣，但却由于不存在与之对应的存货存在，从而不产生相应的销项税额;

3、当本期已销商品，由于未及时取得进项发票而在会计上做暂估入库处理，由于该商品已产生销项税额，因为进项发票未到没有进项税额抵扣发生，故会提升本期增值税实际税负率;

4、当本期采购之存货未完全实现销售，但其进项已全额抵扣，从帐面上的体现是存货库存越来越大，进项与销项不配比，如进货60吨，销货40吨，其中进货20吨的进项会抵减销货40吨所产生的毛利的销项，会产生零税负或低税负，此时也会降低增值税实际税负率;

如新办工商企业，存货增加会吃进进项，进而会造成税负低下或零税负，即是如此。

5、本期销售数额大于与销售数额对应的采购数额，则会提升本期增值税实际税负率，比如进货60吨，但销货80吨，其中多销货之20吨货物会提升增值税实际税负率。

6、企业从小规模纳税人处采购商品未取得增值税专用发票，或虽从一般纳税人处采购商品，但未取得增值税专用发票，而是取得增值税普通发票，不能抵扣进项税额，从而使企业多交增值税，进而提升增值税实际税负率。

7、企业购入固定资产抵扣进项也会降低企业增值税实际税负，如工业企业成立第一年由于大量购置并抵扣固定资产进项，会形成低税负或零税负，即是如此。

对企业增值税税负的分析研究，首先要考虑期初存货和期末存货，其次要考虑期初期末的暂估应付款金额，要考虑企业同期是否有固定资产抵扣因素，最后还要考虑企业期初期末的进项留抵数额。

对企业增值税税负的考核应从一个较长的期间进行取数比对，从短期来看，不能单纯以申报税负率高低作为纳税评估的依据。

当一个企业在某期的税负率较高，而其帐面毛利率较低时，该企业可能运用成本变动法偷漏增值税，而当期体现的增值税税负高，是因为上述几个方面的因素综合变动造成，并非其遵守税法所致;当一个企业在某期的税负率较低，而其帐面毛利率正常时，则该企业可能正处于高速成长期，帐面体现的是库存较大，且呈上升趋势，如其帐面所体现的存货确实存在，那么该企业应该没有什么问题，属于守法经营的企业，如果帐面库存已不存在，有两种情况，一是产成品或库存商品帐多实少，则可能商品已销售因未收到营业款项未及时开发票，二是原材料包装物的帐多实少，则企业可能有虚开进项的嫌疑;如果其帐面库存不大，则应调查企业是否有上期已销售未到发票，税款已在上期缴纳，上期作暂估应付款处理，而进项发票在本期收到并抵扣进项税额从而降低本期增值税税负率。

在对企业进行增值税税负分析时，要将理论税负与实际税负结合起来考虑，企业当期的实际税负较低时，要分析其理论税负是否到位，同时还要考虑当期是否有固定资产或本篇四所述的相关事项出现。

增值税实际税负率高而毛利低，属于理论税负小于实际税负，尽管其实际税负可能正常，但由于其毛利太低，有成本不实的嫌疑，应该进行调查，不要被其表面现象迷惑;对于当期增值税税负率低而毛利高，属于理论税负大于实际税负，应着重调查其帐面存货是否存在，是否有推迟收入实现，是否有抵扣前期已实现

销售之存货的进项税额存在，如果其帐面列示的存货不存在，则企业可能有延期确认收入或隐匿收入的嫌疑，应对其进行实质性调查。

上述分析仅就一般情况而言，实际上也有例外的时候，用于具体案例时记得要综合运用，可不要生搬硬套，对号入座。

五、增值税行业税负

增值税行业税负就是指按国民经济的行业分类口径计算的，在一定期间，某一特定行业企业所交纳的增值税总计与增值税计税收入总计的百分比，即行业增值税的平均负担率，为了使行业税负具有可比性，最好是剔除固定资产抵扣进项对税负的影响后的行业税负平均值作为行业税负。

理论上讲，增值税行业税负应有分地区的行业税负、有全国统一的行业税负、有特定期间、特定地域的行业税负之分。

增值税行业税负是一个行业平均税负，税务机关通常假定达到或高于行业平均税负的企业即是守法经营企业，但由于我国的保本销售量价格增量边际税负达到 50%，企业出于自身利益的考虑，通常都会采取各种合法或非法的手段逃避缴纳增值税和企业所得税，也就是说统计出来的行业平均税负实际上并不是真的具有代表性，达到或超过平均行业税负的企业，亦未别是守法经营的企业。

增值税行业税负通常被税务机关用于对企业税收遵从度考查，税务机关常把低于行业税负一定百分点的企业作为纳税评估对象，通过对其增值税理论税负与实际税负的差异分析，进而对企业是否遵守税法进行甑别，并对评估不过关的企业移送税务稽查。

引伸名词解释：

1边际税负

从国家宏观税负的角度理解，边际税负指的是国家在一定期间的税收增加总额，与同期实现的国家GDP增加总额的百分比。

从企业财务的角度理解，边际税负指由于收入增加所产生的税收增加，与相应的收入增加额的百分比。在这里导致收入增加的因素包括价格的因素、销售数量的因素、以及经营品种的因素三个方面。

边际税负反映的是最后一单位税基所承担的税收数额，不同于平均税负，平均税负反映的是每单位的税基所承担的税收负担。

由于减免税的存在，在计算边际税时要考虑减免税的因素。

从某种意义上讲，边际税负反映的是国家参与社会剩余产品分配的程度，边际税负是计算税收痛苦指数的重要指标。

2保本销售量价格增量边际税负

保本销售量价格增量边际税负是指：当企业处于保本销售量时，假设在销售数量不变的前题下，单纯提高销售价格所产生的税收增加额，与由于售价增加而形成的收入增加额的百分比。

假设在保本销售数量状态下，企业单纯提价增加10000元的收入，则此时会产生如下税收：

1、增值税=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加税费=1452.99×0.11=159.83

3、印花税=10000×0.0003=3.00

4、企所税=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分红税=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

税收合计=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本销量价格增量边际税负=4966.5/10000×100%=49.665%

上述计算的比例是按现行法定税率计算得出的数字，实际上由于减免税的存在，企业实际的保本销售量价格增量边际税负要比这个比例低一点。

注：增值税率17%，企业所得税率25%，分红税率20%，附加税率11%指的是：城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加1%

注：现在地方教育费附加基本都成了2%了。

第五篇：正确认识增值税税负率

正确认识增值税税负率

www.xiexiebang.com 2009年07月15日 10:18:23 编辑：可言 来源：江苏国税网 茅耀达 黄世扬

增值税税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了纳税人实现税收的能力和负担水平。通过税负评价，可以从整体上判断纳税情况，对比同行业税负，可以判断不同纳税人之间的经营情况和税收负担情况。税负率被税务机关广泛应用，纳税评估和税务稽查的选案，往往将该指标作为关键指标。对外它是衡量纳税人纳税遵从度的重要参考，对内它是各级税务机关进行考核的核心指标，其作用和地位至关重要，征纳双方对该指标都十分关注。它是一条红线，是一条警戒线，宜高不宜低，只有这样纳税人才能被税务机关认可。

事实上，增值税税负率情况比较复杂，有许多方面值得思考。

一、增值税税负率认识上有几个误区

1、纳税人税收负担率并非越高越好，越低越差。增值税税负率计算公式：增值税税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入×100%，由该公式可见，要想提高税负率，途径有二：一是扩大实际入库税款；二是缩小应税收入。在应税收入不减少的情况下，入库税款越多，税负率越高，这样的比值，这样的纳税人当然是越高越好，越高越可信。在应纳税额一定的前提下，通过少开发票、不开发票偷逃销售，同样达到提高税负的目的，这样的纳税人，这样的税负比值，越高越有问题，越高越异常。因此，税负率高低要正确对待，科学分析，剔除认识上的误区。

2、行业税负预警值并非放之四海而皆准，只能仅供参考。以纺织行业为例，某省、市、县划定的行业税负预警下限分别为3.47%、3.21%、3.15%，而笔者所在地区的纺织行业，如织布厂和纺纱厂，大都在2%-2.5%之间，有的织布厂不到2%；与预警值相差二个百分点以上，难道这些企业都存在偷税情形吗？其实不然，这里面有很多客观因素，如生产工艺流程、机器设备新旧都会导致增值额少，税负率低。预警值并非标准值，拿来就用，不加区分，会犯教条主义错误。

3、增值税税负率与所得税贡献率并非完全成正比关系。根据增值税原理，理论税负应包括工资、折旧、营业利润、营业费用等增值额和适用税率的乘积，再除以应税收入，得到理论税负。所得税贡献率是应纳所得税额与所得税计税收入的比例，所得税的大小，与应纳所得额和所得税税率有关，增值税的增值额不一定是所得额，如遇所得税优惠税率，所得税贡献率将变得非常小，这时候往往出现增值税税负率高，而所得税贡献率小，两者不成正比。“纳税人赢利越高，增值税税负越高，所得税贡献越大”，这是一个错误概念，赢利的收入并不局限于应征增值税的收入，还包括股息、红利、租金等非增值税收入，因此，税负率与贡献率要正确区分。

4、期末存货增加与增值税税负下降并非完全相关。许多税收管理员和企业财务人员，把税负下降归因于期末存货比期初存货的增加。其实不尽如此。税负下降因素很多，分析来分析去，许多人把目光放到期末存货增加的因素。存货增加，并不一定导致税负下降，如原材料已入库，发票未到。财务上月末作估价入账，试问：如何影响税负？一般来讲，估价入账，只会导致税负上升，何来下降？因此，存货影响税负一说，要区别对待。

5、税负最低化并非是企业利润最大化的有效捷径。追求利润最大化是每个企业的根本宗旨，许多企业玩弄手段，采取措施，尽量少纳税，将税负降到最低限度，达到预警下限，以此获取最大的利润空间。这样做适得其反，一方面，增值税是价外税，与企业的账面利润毫不相干，另一方面，利润的大小取决于产品的销售价格、原料成本、管理费用、营业费用等因素。纳税人只有在生产经营上开源节流，才能争取较大的赢利空间。如果纳税人通过虚拟进项等手段达到少缴税、降税负的目的，其偷税行为一旦被税务机关查处，滞纳金及罚款的支出将严重影响企业的账面利润。因此，税负最低化与利润最大化并不关联，不能人为降低税负率。

二、正确认识和运用增值税税负率应把握几个重点

1、正确进行行业划分是对纳税人税负率进行分析和比较的基础。行业不同税负率不同，子行业不同税负率也不同，不同行业之间的税负率不能进行比较，同一行业不同子行业之间的税负率也不能进行比较，同行业同一子行业在同一起跑线上，税负率才能比较。可见，行业及子行业划分正确与否极其重要。各级税务机关在进行行业鉴定时，不仅要看营业执照和税务登记证上的经营范围和经营方式，更要到企业实地去看产品实物，只有这样，才能确保行业鉴定不走样。许多企业挂羊头卖狗肉，营业执照经营范围和实际生产产品大相径庭，仅靠案头审核，不去实地调查，行业划分就会错误，纳税人适用错误的行业税负率，就会显示指数异常。因此，行业大类、行业小类一定要科学、正确地划分。

2、纳税人发生多种经营，跨行业经营情形的，要科学合理地划分行业大、小类。税务机关在征管过程中，经常碰到纳税人多种经营、跨行业经营的情况，而税务机关对同一企业的行业鉴定只能选择一个，在这种情况下，科学合理地进行行业划分显得十分重要。一般情况下，我们可以根据纳税人的不同产品进行行业归类，按照不同行业的销售收入占比进行划分，选取占比大的为主行业，进行行业鉴定。对跨行业经营的纳税人，其对应的行业税负率或高或低，要区别对待，认真分析，不能武断的认为税负异常。

3、出口退税企业要正确计算增值税税负率。增值税税负率是以当期实际入库增值税税款为分值计算的，对于全出口企业和部分内销部分外销的纳税人而言，由于外销出口销售实行免、抵、退税政策，其实际入库税款被抵减甚至为零，遇到这种情况，其增值税税负率就要通过还原后再计算。具体计算公式如下：外销销售额*17%=外销销项税额；外销销项税额+内销销项税额=企业销项税额；企业销项税额-企业进项税额=企业应纳税额；企业应纳税额/企业总销售收入=企业税负率。注意：企业进项税额中不要减进项转出。内销企业有税收负担率，外销企业同样有税收负担率，只要计算正确、合理，通过税收负担率，同样可以衡量纳税人的纳税遵从度。

4、增值税税负率的波动与存货的变动息息相关。纳税人期末存货余额与期初存货余额相比较，或增或减实属正常变动。剔除存货因估价入账因素外，存货的变动与税负率的高低息息相关，并且成反比例关系，一般来讲，存货增加，税负下降，反之，税负上升。企业在开办初期，大量购进原辅材料，销售尚未实现或少量实现，出现负申报或低税负，就是很好的印证。另外有一特例出现存货减少，税负下降，即企业行将倒闭，以低价清仓拍卖形式，大量抛售存货，价格低，增值少，存货减少，税负下降。因此增值税税负升降与存货变动，也要具体问题具体分析，不能一概而论。

5、增值税税负率的变动要考虑征、抵税率差的因素。同行业同大类并且同小类的不同企业之间，税负率也有高低。其中很重要的原因在于征、抵税率差。同为食品加企业，甲企业购进的原材料是向农户直接收购的，抵扣发票采用农副产品收购发票，按购进额的13%抵扣，生产后的产品按17%计算销项税金，高征低扣导致甲企业税负偏高。乙企业同样从事食品加工，原材料是半成品，并向丙企业购买，丙企业按17%的税率开具的增值税专用发票，给乙企业抵扣，显然，乙企业的增值税税负要比甲企业低。衡量纳税人税负的高低不可忽视征、抵税率是否有差异，这是影响税负的又一因素。

6、税负率要以一个纳税进行比较，较为科学合理。税收负担率是一个时期概念，有月负担率、季负担率、年负担率，一般来讲，月负担率波动较大，年负担率相对稳定。衡量一个企业的税负率，年负担率较为科学合理。同行业税负进行比较，以年负担率较为合理。有两种情况存在不可比因素：一是新开业企业，二是中间关闭企业。新开业企业大量购进存货，税负率偏低，关闭企业作价清理存货，税负不正常。看待税负率首先是正常企业，其次是一个纳税，两者要兼顾。只有这样，税负率不论是在不同企业之间比，还是同一企业不同时期比，才有比较价值。

7、税负率高低水平，还取决于不同经营方式的差异。纳税人生产完全相同的产品，行业大小类一样，在行业鉴定上完全一致，但他们的税负却有差异。原因在于经营的方式不同，来料加工的纯加工户，仅得加工费收入，折旧和工资是其增值额，辅料和电费是抵扣额，税收负担率相对较高。从原材料采购到生产制造到产品销售，实行购、产、销方式为主的纳税人，其税收负担率，极不稳定，受原材料价格、产品销售价格，运输费用等多种因素制约，税负一般低于纯加工户。但纯加工户入库税款的绝对额要远远低于购、产、销方式的纳税人缴纳的税款。税收负担率取决于增值额的大小，与增值额成正比。纳税额的大小，既取决于税负率，更取决于应税收入的多少，应税收入是主导因素。这一因素，在经营方式差异的企业之间尤其得以体现。这时，单看税负率一项指标，意义显得不大。

8、税负率的高低状况还取决于固定资产的抵扣与否。从2009年1月1日起，我国实行增值税税制转型改革，由生产型增值税向消费型增值税转变。其核心内容是允许增值税一般纳税人一次性抵扣购进的固定资产所含税金。这一新政的实施最直接的影响是减少财政收入，据预测，增值税大幅短收，全国少收入约1200多亿。微观方面，涉及到具体纳税人，由于抵扣固定资产进项税金，在一定时期内减少甚至产生不了应交税金，增值税税负率下降甚至为零。由于固定资产不是存货，税收短收，税负下降是永久性的，一定时期内，不会随着存货的消化而反弹上升，在比较纳税人税负高低的时候，要充分考虑固定资产抵扣的因素，要允许部分企业短期、甚至长期负申报、零税负。

三、增值税税负率的法律地位及运用

增值税税收负担率，无论翻遍《征管法》及其实施细则，还是《增值税暂行条例》，从头至尾都找不到相应的解释和对应概念。尽管如此，增值税负担率却被各级税务机关在实际征管工作中广泛运用，大受青睐。而增值税税负率却难以用统一的标准来规定，因而增值税税收负担率没有相应的法律地位。它只能是各级税务部门在实际征管工作中，总结归纳出来的衡量纳税人的一把尺度，是税务部门对内考核，对外加强征管，提高征管水平的一个辅助工具。由于增值税负担率面对的情况相对复杂多变，纳税人之间千差万别，不但没有相应的法律地位，而且在各级税务机关的正式文件中也很少作硬性规定，往往是以通知、便函等形式作为参考。

尽管增值税税负率没有相应的法律地位，但各级税务机关在日常管理、税收分析、纳税评估、税务稽查等征、管、查过程中经常加以运用。为此要防止二种倾向：第一种是唯指标论，把增值税税负率看成是万能钥匙，制胜法宝，用它一量，就能测出纳税人纳税情况，凡是低于上级税务机关公布的行业税负预警下限，都存在偷税嫌疑。有的税务人员工作方法简单、粗鲁。不听纳税人合理的解释，为完成评估任务，要求纳税人按照行业税负预警下限的标准进行补税，这种做法是错误的，十分不可取，是对增值税税负率的过于迷信。第二种倾向是不以为然。增值税负担率既没有法律地位，又没有相关文件规定，何必要拿它来作为标尺呢？纳税人千差万别，有的情况特殊，测算其负担率，没有任何价值，因此把它放在一边，弃之不用。上诉二种对待增值税税负率的态度，都是运用上的误区，必须加以批判。

增值税税收负担率是我们税务干部进行税源管理的一把锐利武器，就好比医生有了温度计一样，它对于我们及时发现企业的偷税漏税起到很好的监测和堵漏作用。税务人员应更新观念，客观理性地看待和评价税负率，不能以税负率高低来论英雄，而要把税负率指标放在一定地域，一定时期、一定行业范围内，结合企业具体数据、具体情况进行分析，特别要倾听纳税人陈述原委，用好用活“税负率”，把它作为加强税源管理的一项辅助工具。

作者单位：海门市国税局（责任编辑：江鹤鸣）