差额纳税问题

第一篇：差额纳税问题

建筑业两种不同计税模式差额纳税

建筑业营改增后，增值税有两种计税模式：简易计税与一般计税，因其行业的特殊性税收上也给予了特殊的优待，简易计税模式下以总包扣分包后的余额模式实现“差额纳税”；一般计税则在预缴时可“差额”，实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。

一、简易计税“差额纳税”的适用条件是什么？

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

提供建筑服务的同时采用适用简易计税方法的单位，是适用差额纳税的两个充分必要条件，缺一不可。

二、简易计税的情形有哪些?

1.建筑业一般纳税人可选简易计税的三种情形：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可选择适用简易计税方法计税的。以部清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可选择适用简易计税方法计税的。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可选择适用简易计税方法计税的。建筑工程老项目，是指： ①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

② 未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2.建筑业小规模纳税人必须简易计税

建筑业小规模纳税人提供的建筑服务适用简易计税方法。不论企业是一般纳税人或是小规模纳税人，只要是简易计税方法的建筑服务业纳税人都应按差额交纳增值税。

三、建筑业简易计税预缴、以及纳税申报的相关规定。

1.适用简易计税方法计税预缴金额如何计算？

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.适用简易计税方法计税的预缴及申报规定。（1）2017年5月1日前

依据2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（2）2017年5月1日后

依据2017年11号公告规定，提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不实行异地预征的征管模式，不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。

四、建筑业简易计税差额纳税的扣除凭证有何规定？ 1.扣除凭证的合法性

建筑业简易计税差额纳税的纳税人，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额，同还应取得合法凭据，否则不得扣除。合法凭据是指：

（1）扣除项分包营业税票的规定：

从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

（2）扣除项分包增值税票的规定：

从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性

实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款？还是材料款？各地规定不一，有的分包材料也允许作为分包可扣除，有的无明确规定，如下：（1）江西：《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税，除了要求票据合法性外，还有其特殊性，同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除：

①开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。

②总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物（工程材料）的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。（2）湖北宜昌国家税务局，在2017年5月热点问题问答

（十二），第3题问：建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的，材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料款作为扣除额，如当地无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。

营改增后，通过对上述建筑业增值税的简易计税“差额纳税”方法的学习，相信大家已经能清晰掌握；对于建筑业增值税另一种一般计税的“差额纳税”方法，相对于简易计税而言稍有些难度，也更容易走入“差额纳税”的误区。走出建筑业两种不同计税模式下“差额纳税”的误区（下）建筑业营改增后，增值税有两种计税模式：简易计税与一般计税，因其行业的特殊性税收上也给予了特殊的优待，简易计税模式下以总包扣分包后的余额模式实现“差额纳税”；一般计税则在预缴时可“差额”，实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。建筑业增值税简易计税的“差额纳税”，本次学习建筑业增值税一般计税的“差额纳税”，这样有利于我们纳税人全面、系统的掌握建筑业增值税的整体纳税模式，从而更好的控制税收风险。

一、建筑业一般纳税人一般计税方法如何纳税？ 建筑业一般纳税人增值税适用一般计税方法的，应纳增值税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

上述为增值税一般计税方法应纳税额的常规原理计算方法，与简易计税的差额纳税有着本质的区别，前者是先按税率计算出销项税额，再与取得的进项税额相比较的一种“差额纳税”法；后者为计税基础先直接扣除分包后的余额再乘以适用征收率计算的一种“差额纳税”法。严格的讲建筑业增值税的简易计税“差额纳税”法才称得上是真正意义的“差额纳税”。

二、建筑业一般计税的预缴、以及纳税申报的相关规定。1.适用一般计税方法计税预缴金额如何计算？

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.适用一般计税方法计税的预缴及申报规定。（1）2017年5月1日前

依据2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服

务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（2）2017年5月1日后

依据2017年11号公告规定，提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不实行异地预征的征管模式，不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。

根据企业实际情况结合主管局的沟通是否要在建筑服务发生履行预缴义务,再向主管局进行申报。这里需要关注一般计税的预缴比较特殊,先按简易计税的“差额纳税”模式向建筑服务发生地预缴,再按一般计税的常规模式进行申报。这种方式避免在预缴阶段多交税后续发生退税的情况,也减轻了纳税人前期经营资金的压力,当然要取得合法合规的凭证才能差额预缴。

三、建筑业一般计税差额纳税的扣除凭证有何规定？ 1.预缴时，一般计税预缴税款扣除凭证的规定（1）扣除凭证的合法性

建筑业简易计税差额纳税的纳税人，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额，同还应取得合法凭据，否则不得扣除。合法凭据是指：

①扣除项分包营业税票的规定：

从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

②扣除项分包增值税票的规定：

从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

③国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性 实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款？还是材料款？各地规定不一，有的分包材料也允许作为分包可扣，有的无明确规定，如下：（1）江西：《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税，除了要求票据合法性外，还有其特殊性，同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除：

①开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。

②总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物（工程材料）的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。（2）湖北宜昌国家税务局，在2017年5月热点问题问答

（十二），第3题问：建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的，材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。

纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料，如无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。

这里一般计税的预缴税款与简易计税的“差额纳税”模式相同,所以一般计预缴税款扣除分包款的扣除凭证,与“简易计税”差额纳税扣除凭证的规定操作实施也相符。2.对申报时一般计税进项抵扣凭证的规定 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

第二篇：浅析营业税差额纳税

浅析营业税差额纳税

【摘要】现有的营业税制存在税目的设置对应不够明确、税率不统一、计税依据规定不一致、不同规模物流企业发票不一致等问题。在完善物流营业税过程中，对目前物流企业营业税制相关规定进行调整，实行营业税差额纳税，克服现有物流企业营业税存在的重复课征、计税依据不明确、发票管理等问题。

【关键词】物流企业；营业税问题

国家税务总局发布第八批试点物流企业名单，该名单内的企业从2012年8月1日起可以享受差额征收营业税的优惠政策，兖矿东华物流有限公司就在这批名单之中，这样，进入试点范围的物流企业，可以把一些低端业务外包出去，腾出精力来发展高端市场。通过学习税收法规，总结出以下几点，以利指导工作。

一、营业税纳税现状

物流业在我国是一个新兴的产业，各种管理制度尚未建立起来，目前仍以物流相关行业分别归口管理。从物流企业税收政策角度分析，我国现有的税收政策中，也没有对物流企业专门的界定。税负过重是制约物流企业发展的一个普遍现状。我国现行的物流业的税收政策是：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“运输业”税目，税率为3%；仓储业归入“服务业”税目，税率为5%；兼营不同应税项目，应分别核算，否则从高适用税率。这些税目看上去并不高，但是把他放在物流企业上看，就会有不同的结果。物流企业毛利只要4%~5%，税后利润只要1%~2%，显然3%、5%的二档营业税率相对较高。仓储业由于利润低、税率高而表现得尤为突出。

导致税负重的一个原因就是重复纳税现象严重。由于外来物流企业的加入，导致竞争激烈，物流企业为了取得竞争优势，而将非重点业务外包给其他公司，但是，现行的税收政策下，除试点企业外，物流企业还是按服务业纳税，还要支付给其他仓储企业、运输企业较大比例得费用，只赚取差价收入，造成了重复纳税，增加了物流企业的税务负担。

二、目前纳入试点企业的标准

首先是物流企业的认定问题。由于物流是新行业，目前采取了个别认定的目录管理方式。经过行业协会推荐，组织专家认定。按照《物流企业分类与评估指标》国家标准，经各级评估机构评估认定的A级物流企业，尚未列入必备条件。

其次，按照现行认定办法，物流企业上一年缴纳营业税及附加不低于100万元。

第三，按照现行政策规定，试点企业必须具备自开票纳税人资格；自开票纳税人的认定，必须具有自备车辆。

三、试点物流企业差额缴纳营业税优惠政策的具体内容

1、试点物流企业开展物流业务提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目缴纳营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目缴纳营业税。试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应

以该企业取得的全部收入减去应付给其他单位的运费后的余额为营业额计算缴纳营业税。

一旦自开票纳税人资格被取消，将不再享受本文所述的税收优惠。

2、试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额缴纳营业税。

只有试点物流企业承揽仓储业务分给其他单位才可以差额纳税，这一差额纳税优惠政策。

3、营业额减除项目凭证必须合法有效。减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证；支付给境外的，必须是外汇付款凭证，或外方公司的签收单据或出具的公证证明。

四、实务操作例题：某试点物流企业2012年8月份取得运输收入100万元，支付给其他运输企业运费30万元；取得仓储收入80万元，支付给其他仓储合作方的仓储费30万元，计算该物流企业8月份应缴纳的营业税。解析：试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。根据上述题义，符合差额征税的条件。①运输业应纳营业税=（100-30）×3%=2.10万元

②仓储业应纳营业税=（80-30）×5%=2.50万元

③合计应纳营业税=2.10+2.50=4.60万元

在实际操作中比较困难。因为物流企业结算的收入如果分开核算，分别取得收入的话，就不能统一开具发票收取价款。如果不能分开结算收入，显然就不能享受新政策的规定。这对一项业务既含有运输业务又含有仓储业务和其他服务业务的企业来说，其经营活动是会受到很大影响的。

若运输业和仓储业未分开核算，则应按仓储业征税。应纳营业税=（100-30+80-30）×5%=6万元

五、营业税政策的不断完善，必将推动物流企业的发展目前物流企业营业税的规定，在税目的设置、计税依据的确定和发票管理等方面都存在需要进一步调整和改进的地方。当前，物流企业税收政策处在试点调整的过程中，表明国家对物流行业的重视，对物流业务涉及税收问题的改进必将有利于现代物流企业的进一步发展，也有利于物流企业和接受物流业务的企业税负承担的合理性。对物流行业征收的营业税，起税负基本与其发展水平相适应，但相应于现有的物流多样化一体化的业务活动，现有的营业税相应税目的设置存在对应业务化分不够明确、一体化物流业务营业税税目难以确定、计税依据规定不一致、不同规模物流企业发票管理不一致等问题，从物流业本身来说，营业税的课征简便易行，所以，对目前物流企业营业税相关规定进行调整，克服现有物流企业营业税存在的重复征税、计税依据不明确、发票管理等方面的问题，是物流行业对税收

政策的集中反映，调整和完善现有的物流行业营业税具体政策措施，必将大力推动现代物流蓬勃发展。

第三篇：差额征税有关业务问题

差额征税有关业务问题

一、部分涉及差额征收的纳税人的销售额的确定和发票开具规定

（一）适用简易计税方法的建筑服务 销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款

发票开具：可以全额开具专票。

（二）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的 销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款 发票开具：可以全额开具专票。

（三）适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 发票开具：可以全额开具专票。

（四）航空运输服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

发票开具：余额部分开具专票，扣除部分开具普票。

国家税务总局关于发布《航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2013年第68号）第十四条 分支机构清算的应纳税额小于分支机构已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在一定时期内暂停分支机构预缴增值税。

分支机构清算的应纳税额大于分支机构已预缴税额，差额部分由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在分支机构预缴增值税时一并补缴入库。

（五）客运场站服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给承运方运费

发票开具：余额部分开具专票，扣除部分开具普票。

（六）金融商品转让。销售额=卖出价-买入价

发票开具：不得开具增值税专用发票（以下简称专票），可以开具增值税普通发票（以下简称普票）。

（七）经纪代理服务

销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

发票开具：作为差额扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

其他各行业发生的代为收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不计入价外费用范畴。

（八）融资租赁业务

销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税 发票开具：可全额开具专票。

（九）融资性售后回租服务

销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息 发票开具：可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票。

（十）原有形动产融资性售后回租服务 根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①销售额=收取的全部价款和价外费用-向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

②销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

发票开具：向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

（十一）旅游服务

销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,发票开具：差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。

（十二）电信企业为公益性机构接受捐款 销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给公益性机构的捐款

发票开具：其差额扣除部分（即接受的捐款），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

注意：纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。

（十三）选择差额纳税的劳务派遣服务 销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用

发票开具：其差额扣除部分，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

二、和“差额”有关的其他业务

（一）财政部、国家税务总局关于重新印发《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知（财税〔2013〕74号）第八条：每年的第一个纳税申报期结束后，对上一总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。

（二）国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函〔2016〕145号）第二条第四款第一项：发票开具：代开发票岗位应按下列要求填写增值税发票：“税率”栏填写增值税征收率。免税、其他个人出租其取得的不动产适用优惠政策减按1.5%征收、差额征税的，“税率”栏自动打印“***”；

（三）国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第七条：不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

（四）国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第14号）第五条第二款：个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（五）国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）第三条：按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策（2017年12月31日前）。

需要注意的是，上述各类差额征税的规定是正列举，只有列明的项目才允许差额征税，没列明的则不能差额。

三、试点纳税人差额征税的会计处理 根据 财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会〔2012〕13号）

（一）一般纳税人的会计处理

1、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

1、小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

2、企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3、对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

第四篇：营改增广告业能否差额纳税

营改增广告业能否差额纳税

问：“营改增”后，广告业是否还有差额纳税？

答：《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

根据上述规定，贵公司提供广告业服务销售额包括提供应税服务取得的全部价款和价外费用，不实行差额纳税。

第五篇：建筑业增值税一般计税的“差额纳税”方法

建筑业增值税一般计税的“差额纳税”方法

一般计税在预缴时可“差额”，实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。

一、建筑业一般纳税人一般计税方法如何纳税？ 建筑业一般纳税人增值税适用一般计税方法的，应纳增值税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

上述为增值税一般计税方法应纳税额的常规原理计算方法，与简易计税的差额纳税有着本质的区别，前者是先按税率计算出销项税额，再与取得的进项税额相比较的一种“差额纳税”法；后者为计税基础先直接扣除分包后的余额再乘以适用征收率计算的一种“差额纳税”法。严格的讲建筑业增值税的简易计税“差额纳税”法才称得上是真正意义的“差额纳税”。

二、建筑业一般计税的预缴、以及纳税申报的相关规定。1.适用一般计税方法计税预缴金额如何计算？ 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.适用一般计税方法计税的预缴及申报规定。

（1）2017年5月1日前依据2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（2）2017年5月1日后依据2017年11号公告规定，提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不实行异地预征的征管模式，不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。

根据企业实际情况结合主管局的沟通是否要在建筑服务发生履行预缴义务,再向主管局进行申报。

这里需要关注一般计税的预缴比较特殊,先按简易计税的“差额纳税”模式向建筑服务发生地预缴,再按一般计税的常规模式进行申报。这种方式避免在预缴阶段多交税后续发生退税的情况,也减轻了纳税人前期经营资金的压力,当然要取得合法合规的凭证才能差额预缴。

三、建筑业一般计税差额纳税的扣除凭证有何规定？ 1.预缴时，一般计税预缴税款扣除凭证的规定（1）扣除凭证的合法性

建筑业简易计税差额纳税的纳税人，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额，同还应取得合法凭据，否则不得扣除。合法凭据是指：

①扣除项分包营业税票的规定： 从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

②扣除项分包增值税票的规定：

从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

③国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性

实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款？还是材料款？各地规定不一，有的分包材料也允许作为分包可扣，有的无明确规定，如下：（1）江西：《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税，除了要求票据合法性外，还有其特殊性，同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除：

①开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。

②总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物（工程材料）的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。（2）湖北宜昌国家税务局，在2017年5月热点问题问答问：建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的，材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料，如无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。这里一般计税的预缴税款与简易计税的“差额纳税”模式相同,所以一般计预缴税款扣除分包款的扣除凭证,与“简易计税”差额纳税扣除凭证的规定操作实施也相符。2.对申报时一般计税进项抵扣凭证的规定

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。