汇缴政策培训材料1：2011年企业所得税新政解读

第一篇：汇缴政策培训材料1：2011年企业所得税新政解读

汇缴政策培训材料1

2011年企业所得税新政解读

一、国债投资新政（国家税务总局公告2011年第36号）

（一）国债投资有哪几种收益形式？

1、企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，从发行者取得的国债利息收入；

2、企业到期前转让国债，包括国债转让收益和持有期间已产生未取得的国债利息收入；

3、从非发行者投资购买的国债，包括国债转让收益和持有期间产生的国债利息收入。

（二）上述第1种形式下国债投资的所得税处理

1、国债利息收入何时确认？

根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

2、到期取得的国债利息收入是否可以免税？ 企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

（三）上述第2、3种形式下国债投资的所得税处理

1、国债利息收入何时确认？

（1）企业到期前转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现；

（2）企业向非发行者购买并持有到期的国债，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

2、国债利息收入如何计算？ 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

3、国债利息收入是否都可以免税？

.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述第2项计算的国债利息收入，免征企业所得税。

4、国债转让收入何时确认？

（1）企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。

（2）企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。

5、国债成本如何确定？

通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。

6、国债转让收益（损失）如何计算？ 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照上述第2项计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损 1 汇缴政策培训材料1 失）。

7、国债转让收益（损失）是否要缴纳企业所得税？

根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。

二、企业夏季高温津帖是否可以税前扣除问题？ 根据《关于企业夏季高温津贴标准的通知》（苏人社发[2011]268号）文件规定，企业安排职工在室外露天工作以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下工作的（不含33℃），应当向职工支付夏季高温津贴，具体标准是每人每月200元，支付时间为4个月（6月、7月、8月、9月）。企业按此标准支付的高温津贴，可按照规定税前扣除。企业应当依法建立健全夏季高温津贴支付制度，明确本单位夏季高温津贴发放的具体岗位工种等。

根据国税函[2009]3号文件规定，高温津贴属于防暑降温费，应按福利费的有关规定进行所得税处理。

三、向亚沙会（第三届亚洲沙滩运动会）的捐赠是否可以税前扣除？

根据财税[2011] 第011号文件规定，对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠亚沙会（第三届亚洲沙滩运动会）的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除。

四、企业资产损失税前扣除政策都发生了怎样的调整与变化？

国家税务总局2011年发布了第25号公告《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，与原国税发[2009]88号相比，资产损失税前扣除的主要变化有以下几方面：一是取消审批，改为由纳税人自行申报扣除。二是扣除范围进一步明确。原88号文件没有涉及无形资产损失的相关内容，现25号公告不仅对此作了明确，而且对没有涉及的资产损失事项，明确只要符合税法及实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。三是申报时间有所调整。原88号文件规定税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。现取消审批后，资产损失的申报材料在年度企业所得税汇算清缴时作为申报表的附件一并向税务机关报送。四是资产的定义区别与88号文件，回归上位法实施条例的表述，强调与经营管理活动相关以避免歧义，与免税收入相关的资产损失也可以税前扣除。五是将资产按损失发生的实际情况分为实际资产损失和法定资产损失，对以前年度发生的实际资产损失可在五年内追补确认，而法定资产损失税前扣除的前提是专项申报相关资料证明符合确认条件且会计上作损失处理，即实际申报的年度就是税前扣除的年度，因此没有追补确认的问题。六是资产损失的税前扣除需要履行申报义务，对企业生产经营活动的正常损失清单申报，对非正常损失需要专项申报。未经申报的损失，不得税前扣除。七是对一些损失的认定条件进一步放宽，如逾期三年以上的应收款项、存货被盗损失、在建工程损失、因破产、关闭、诉讼或仲裁等发生的债权性投资损失等等。八是对存货、固定资产、生物资产原金额较小的损失由企业内部出具技术鉴定证明，现对金额较大进行定义，且不要求一定要出具外部专业技术鉴定部门的鉴定意见。

五、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出是否可以税前扣除？

国家税务总局公告[2011]第026号规定，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属 汇缴政策培训材料1 于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

六、工会经费扣除凭证是否有变化？

国家税务总局公告2011年第30号规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，（除《工会经费收入专用收据》外）也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

七、金融企业同期同类贷款利率如何理解？

国家税务总局公告2011年第34号规定，根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

企业应在首次支付利息并税前扣除的年度申报时提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,以后年度支付利息的利率标准发生变化的,应在变化年度的年度申报时提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。

八、企业员工服饰费用是否可以税前扣除？ 国家税务总局公告2011年第34号规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

九、航空企业空勤训练费是否可以扣除问题？ 国家税务总局公告2011年第34号规定，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

十、房屋、建筑物固定资产在足额提取折旧前推倒重置的如何进行税务处理？ 国家税务总局公告2011年第34号规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；

十一、房屋、建筑物固定资产在足额提取折旧前进行属于提升功能、增加面积的改扩建支出如何进行税务处理？

国家税务总局公告2011年第34号规定，如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法 汇缴政策培训材料1 规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

十二、投资企业撤回或减少投资如何确认投资成本、持有收益和转让收益？

国家税务总局公告2011年第34号规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

十三、企业发生成本费用未及时取得有效凭证怎么办？

国家税务总局公告2011年第34号规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

十四、小型微利企业优惠政策2011年有何调整？

财税[2011]第004号文件规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

财税[2011]第117号文件规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

十五、农林牧渔企业优惠政策

1、哪些农林牧渔项目可以享受企业所得税优惠政策？ 国家税务总局公告2011年第48号规定，企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）的规定标准执行。（《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2011））

企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

2、企业从事农作物新品种选育的免税所得如何界定？

国家税务总局公告2011年第48号规定，企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。

3、企业从事林木的培育和种植的免税所得如何界定？

国家税务总局公告2011年第48号规定，企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。汇缴政策培训材料1

4、国家税务总局公告2011年第48号规定的几个特定项目所得的税务处理

猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；

饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;

观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；

“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

5、购入农产品进行再种植、养殖是否可以享受相关优惠政策？

国家税务总局公告2011年第48号规定，企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。

6、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目在核算上有什么要求？ 国家税务总局公告2011年第48号规定，企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。

7、农林牧渔委托项目是否可享受相应的优惠政策？ 国家税务总局公告2011年第48号规定，企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。

企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。

十六、农产品初加工企业优惠政策

1、受托对农产品初加工是否可按农产品初加工免税？

国家税务总局公告2011年第48号规定，企业根据委托合同，受托对符合《财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）和《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。

2、农产品初加工免税项目的范围如何界定？

《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）；

《关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]第026号）；

《国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）。

三个文件结合。

3、适用减半优惠农林牧渔企业兼营初加工如何享受优惠政策？

国家税务总局公告2011年第48号规定，企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用 5 汇缴政策培训材料1 企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。

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十七、高新技术企业来源于境外的所得是否可以享受15%优惠税率？

财税[2011]第047号文件规定，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

十八、地方政府债券利息所得是否要缴纳企业所得税？申报表怎么填报？

财税[2011]第076号文件规定，对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

苏国税函〔2012〕18号规定，对企业取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税的部分，填入《企业所得税年度申报表（A类）》附表五第5行次 “

4、其他”（免税收入）。

十九、中国铁路建设债券利息收入是否要缴纳企业所得税？申报表怎么填报？

财税[2011]第099号文件规定，对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。

苏国税函〔2012〕18号规定，对企业持有2011年-2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税的部分，填入《企业所得税年度申报表（A类）》附表五第8行次 “

2、其他”（减计收入）。

二十、企业转让代个人持有的限售股，企业是否要缴纳企业所得税？个人是否要缴纳个人所得税？

国家税务总局公告2011年第39号规定，因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

（1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

二十一、企业在限售股解禁前转让限售股如何征税？ 国家税务总局公告2011年第39号规定，企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年 6 汇缴政策培训材料1 度应税收入计算纳税。

（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

二十二、企业在2007年12月31日前已经批准的公共基础设施、环境保护、节能节水项目是否可享受新税法下相关优惠政策？

财税〔2012〕10号文件规定，企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。

如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。

第二篇：2012常州地税企业所得税汇缴政策口径

2012企业所得税汇缴政策口径(地税)

税基类

1、企业之间（主要是关联企业）签订的借款合同超过一年，规定付款日期为合同到期日，对于关联企业之间的利息收入是否仍按照实施条例第18条的规定，按合同约定应付利息的日期确定收入？* 答：按合同约定应付利息的日期确定收入。

2、行政机关取得的经营性收入（如房屋租金等）是否应该征收企业所得税？ 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三条的规定，企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。因此，行政机关不是企业所得税的纳税人，不征收企业所得税。

3、医院取得的司法鉴定收入，公办学校、医院等非营利组织取得房屋租赁收入是否征收企业所得税？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十五条的规定：企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。因此，非营利组织从事营利性活动取得的收入应当征收企业所得税。

4、对于房地产开发经营企业从政府部门取得的地价返还款是作为补贴收入还是冲减土地成本？

答：除非有确切证据证明政府的财政返还款是减免的地价款，否则政府给予企业的地价返还款应作为财政性资金，按照不征税收入的规定处理。

5、核定征收企业取得的非日常经营项目所得如何计算征收企业所得税？* 答：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）文件规定，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税。依据27号公告精神，从2012起，核定征收企业发生苏地税函〔2009〕283号文件所述的“非日常经营项目”时，应将收入全额计入企业应税收入，按主营项目（业务）确定的应税所得率计算征收企业所得税，不再单独按实核算非日常经营项目所得的方式缴纳企业所得税。

6、实行核定征收所得税的物业公司，其代收代缴的水电费在客户要求其开发票的情况下，这部份发票金额在计征所得税时是否要作为收入计算？* 答：实行核定征收的物业管理企业取得的各项应税收入，包括开具正式发票收取的代收代缴的水电费，在计算缴纳所得税时，应全额按核定征收办法的规定征收企业所得税。

由物业管理企业代收代缴水电费的客户，实际发生的确属代收代缴的水电费，因物业管理企业无法分割开具合法的票据，可以凭物业管理企业的总发票复印件及水电费的分割凭据进行税前扣除。

7、关于核定征收企业利息收入征税的问题：一般核定征收企业所得税的企业（非主要从事资金借贷业务的企业），其利息收入，是否需要按规定核定征收企业所得税。如果需要征收，是利息收入的全额计入收入总额还是按利息收入和财务费用的差额计入收入总额？

答：核定征收企业利息收入的企业所得税处理应区别以下情况分别处理：（1）财务费用性质的银行存款利息不计入；（2）属于经营性的，如企业借款给其他企业而收到的利息、理财产品的利息应计入收入。

8、所得税核定征收企业，营业外收入中有保险赔款（大于赔偿支出），该如何征税？*

答：企业收到的保险赔款大于赔偿支出的部分应并入应税收入总额按规定征收企业所得税。

9、实行核定征收方式的建筑企业，申报企业所得税时是否可以扣除分包部分？ *

答：《2011年上半年所得税政策问题归集》明确，按照国家统一的会计制度规定，建筑安装企业的分包业务应并入总包收入统一核算，且总包业务收入应全额开具发票。所以，核定征收建筑安装企业的分包业务不得从营业收入总额中扣除，应全额按核定应税所得率计征所得税。

10、某啤酒公司采用开瓶有奖、有的瓶盖中有再来一瓶的销售方式，企业兑现奖品啤酒，是视同销售，还是按国税函[2008]875号“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”？*

答：该企业的销售方式应属于有奖销售形式，对其销售奖品应视同销售处理。

11、未领取税务登记的小区业主委员会收取的房租收入如何要缴纳所得税？* 答：根据企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，应依法缴纳企业所得税。所以小区业主委员会取得的房租收入应按规定缴纳企业所得税。

12、公司代个人持股，在变更为实际投资人时，以原投资价返还的，如该次返还交易依法院判决、裁定等原因进行变更，是否可以不作转让股权处理？ 答：因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股的企业按照国家税务总局2011年39号公告执行。其他情形，根据实质重于形式，对由法院判决、裁定方式变更持股人的，不作股权转让处理。

13、原国有企业在转制过程中剥离的资产，明确规定用途,以后用于退休职工发生的费用，企业却长期挂账（其它应付款），或未用于退休职工发生的费用，该如何处理？*

答：根据企业所得税法及其实施条例的规定，有明确规定用途和明确支付对象，且今后确需支付的，暂不作收入处理。对确实无法支付的应付款项应作为其他收入征收企业所得税。

14、原国有企业实行工效挂钩工资，其应付工资在转制后至今挂账，企业现应付工资按实列支，这部分工效挂钩工资是否继续让其挂账？*

答：国税函〔2009〕98号文和苏地税函〔2009〕80号文对原执行工效挂钩办法企业的工资结余进行了明确的规定，企业应按照文件的规定进行相关的涉税处理。上述文件未明确要求对工效挂钩工资的结余进行一次性税务处理。但在企业清算环节，该结余应按相关政策规定进行涉税处理。

15、被投资单位以盈余公积转增注册资本，作为投资单位而言，投资的计税成本是否随之增加？例：甲对乙投资1000万（占100%），乙以盈余公积转增注册资本500万，则甲的投资计税成本是否为1500万？

答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。依据上述规定，被投资企业用留存收益转增股本，属于股票股利性质的分配行为。对于投资方，实质上是利润分配再投资，对转增的股份确认投资收益。

这部分转增股本应确认为长期股权投资的计税成本。

16、对于存货报废、毁损或变质损失，如金额占企业该类资产计税成本的10%以上，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具专项报告，上述“该类资产计税成本”，是年末余额？当年采购额？还是当年实际结转成本的金额？ 答：一般按期初余额与期末余额的平均值确定。由于各个行业存货管理状况不同，特殊行业的可根据实际情况确定。

17、在企业会计准则中，企业以公允价值计量的投资性房地产，不计提折旧，也不分期摊销，请问在企业所得税汇算清缴时是否可以计提折旧费用扣除？ 答：《企业会计准则》中的投资性房地产对应于企业所得税法中的固定资产或无形资产。企业会计准则中的投资性房地产符合《企业所得税法实施条例》第五十七条或第六十五条规定的固定资产或无形资产确认条件的，按税法规定的折旧或摊销费用，准予在税前扣除。

18、无偿使用房产的代为缴纳的房产税是否可以在税前扣除？

答：税法规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。征管实际中，除应按照特别纳税调整办法的规定进行调整外，租赁合同中如明确使用方代为缴纳的房产税视同租金的，代缴的房产税可以扣除。其他情形的，应由税法规定的纳税义务人按规定税前扣除。

19、农村小额贷款公司是否适用金融企业贷款损失准备金的税前扣除政策（财税[2011]104号、财税〔2012〕5号）和贷款利息收入确认政策（国家税务总局公告〔2010〕第23号）？

答：根据中国人民银行《金融机构编码规范》规定，小额贷款公司属于金融机构，可执行上述文件。

20、中小企业信用担保机构的担保赔偿准备金如何进行税前扣除？*

答：根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号）文规定，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

实际操作中，企业应在按规定计提担保赔偿准备金的同时将上计提的担保准备金余额结转为当期收入，对2011以前未按要求结转余额的企业，在2011汇缴申报时，应将其2011年底前的担保赔偿准备金余额全部结转为当期收入。

21、根据2011年第28号 的第四条：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。是否就是说如果将企业代缴的工资薪金个人所得税计入应付职工薪酬科目，就允许企业所得税税前扣除？*

答：雇主为雇员负担个人所得税款的，企业应按个人所得税法的规定进行个人所得税款的计算和扣缴。上述个人所得税款属于个人工资薪金的一部分，在计算企业所得税时，可以按工资薪金项目的规定税前扣除。同时，企业应按会计制度规定进行相应的会计处理。

22、企业员工参加驾驶证、学历教育做账按职工教育经费处理，严格应由个人承担，请问可以并入个人收入征收个人所得税，不纳税调整吗？*

答：

一、企业发生的上述支出应严格按照《财政部关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]317号)的规定范围列支职工教育经费，按规定进行税前扣除。对不符合职工教育经费范围的应由个人承担部分不得税前扣除。

二、2010年汇缴政策口径；根据国税函[2009]3号文规定，企业应建立较为规范的工资薪金制度。企业制定的工资薪金制度，应明确工资薪金的发放范围、内容和标准，并经董事会或职工代表大会通过。企业按工资薪金制度规定发放的合理的工资薪金支出可以税前扣除。企业超过工资薪金制度规定范围、内容和标准发放的现金或非现金形式的报酬支出，不得税前扣除。

23、非房地产企业购买商品房而缴纳的住房维修基金需要资本化吗？ 答：《企业所得税法实施条例》第五十八条，固定资产按照以下方法确定计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。非房地产企业购买商品房而缴纳的住房维修基金作为“支付的相关税费”应计入商品房的计税基础。

24、某企业准备向一投资信托企业融资，但该信托投资公司提出要求以该企业股东的股权质押的形式，即投资者要成为企业的新增股东（根据借款合同规定是形式上的股东），注册资本就是融资金额，但不参与利润分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，对于在成为该企业法律上股东的信托投资企业，按合同规定向该企业收取的利息是否可以税前列支？其将来股权变更时的价格是否认可？*

答：应按法定形式进行税务处理。信托投资公司以投资的形式参与企业融资，并取得固定投资收益，不承担公司经营风险，其应按照公司法的规定，征得其他股东同意，并相应修改公司章程等相关材料，且工商部门也按公司法的相关规定进行了工商变更登记。

被投资企业支付的固定收益不得作为利息支出进行税前扣除，应按税后利润分配进行涉税处理。

25、对于关联企业之间资金占用利息的税务处理问题。基层有两种意见：

一、根据2010年汇缴口径，相同税负不作调整；

二、流转税调整了，所得税跟着调整。请明确？*

答：关联企业间资金占用利息的企业所得税处理按照2010年汇缴政策口径执行。如借出方被核定了利息收入交纳了营业税等流转税，其企业所得税是否要核定利息收入仍应按照企业所得税的政策口径处理。

26、企业为投资者等高管人员购买商业保险公司的补充养老保险是在全体职工工资总额5%内扣除，还是参加补充保险员工对应的工资总额5%内扣除，还是不得扣除？ 答：企业为部分投资者或职工支付的补充养老保险，可按照不超过企业人均工资与参加补充保险人数之积的5%部分准予扣除，超过部分，不予扣除。

27、对符合不征税收入条件的企业，如果资金管理办法中明确该部分补贴收入有用于招待费用、工资、职工福利费的那部分，由于招待费、福利费有限额的规定，那不征税收入单独核算时是否要考虑限额？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除，不得在计算应纳税所得额时扣除。补贴收入中按规定用于招待费用、职工福利费的，不考虑限额。

28、企业平价或低价转让股权的，能否参照个人所得税27号公告规定的方法来核定？

答：企业平价或低价转让股权等资产的，按照《国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知》（国税发〔2009〕2号第三十条规定处理，但资产转让价格不得低于转让方计税基础。

29、企业购进固定资产抵扣了进项税额，以后发现此固定资产进项税额不属于可抵扣范围，进项税额转出后折旧如何计算？

答：自发现调整该固定资产的计税基础，以前已计提的折旧不再调整。30、房屋的改扩建及装潢、装修等支出如何在税前扣除？*

答：

1、对改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限的支出，应作为改建支出按规定在企业所得税税前扣除；

2、同时符合企业所得税法实施条例第六十九条规定的大修理支出，作为长期待摊费用按规定在税前摊销扣除。

3、其他不符合资本化条件的一般装修支出应区分以下情况进行税务处理： 企业承租房屋发生装修费，作租入固定资产的改建支出处理，按长期待摊费用规定在合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。

自用房产在首次使用之前发生的装修费用，应计入固定资产的计税基础，按照固定资产有关规定计提折旧并税前扣除。自用房产在投入使用后发生的装修费用，不符合改建支出条件的，可以作为长期待摊费用处理，按照不低于3年的期限进行摊销扣除。

31、集团公司统借统贷，其分摊到子公司的利息支出费用扣除的内部凭证是否允许其作为有效凭证并据以税前扣除。答：企业在税前扣除时，应能提供证明该支出真实发生的合法、有效凭证。对集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件的，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于按该笔贷款利率计算的利息部分，允许在企业所得税前扣除，同时提供集团公司贷款证明文件、分摊协议和企业支付给集团公司的支付凭证。

32、房地产企业支付的委托贷款利息一般较高，企业向银行支付利息时银行开具了利息票据，企业是否就依据取得的银行利息票据在税前扣除？

答：委托贷款是指由委托人提供资金并承担全部贷款风险，银行作为受托人，根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助回收的贷款。

根据上述规定，企业从银行获得的委托贷款的利息支出，可依据银行利息票据据实在税前扣除。值得注意的是，如果委托人和贷款企业存在关联关系，则应按财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）进行处理。

33、企业发放或报销的通讯补贴、职工旅游等费用如何在企业所得税税前扣除？*

答：企业按规定为职工发放或报销的交通补贴、通讯补贴、住房补贴、独生子女补贴、职工疗养费用、职工旅游费、离退休人员统筹外费用、离退休职工的独生子女一次性补贴以及按规定支付给外籍职工的探亲费、语言训练费和子女教育费等应按照职工福利费的规定在税前扣除。

34、某公司的两个股东都是企业法人，对公司税后利润进行分配，如果两股东协商后同意不按股份比来分，一个分的多一个分的少，那么多分的一方多分到的利润是否还能享受免税收入优惠？

答：实际分得部分和按比例分得部分的差额视同投资成本的收回，减少股东的投资成本。

35、核定征收企业合并，是否适用重组的相关政策？*

答：因核定征收企业不能准确核算资产和负债的计税基础，在上级税务机关未明确之前，暂不适用特殊重组的相关政策。

36、如何确定企业取得的搬迁补偿收入？*

答：搬迁补偿收入的确认应遵循权责发生制原则，即以搬迁协议上约定应付补偿款的时间及金额确认收入；另外，如搬迁补偿取得的是非货币形式的，应当按照公允价值确定金额。

37、政策性搬迁企业购买商铺等商品房，是否可以作为重置资产？* 答：购买商铺用于企业直接经营、或原有商品房被拆迁后重新购置商品房并未改变其原有用途的，可以作为重置资产自搬迁收入中扣除；其他情况如新购买商铺等商品房用于出租、投资等，不得作为重置资产扣除。

优惠类

38、享受企业所得税税收优惠的企业，在税收优惠期内经风险应对发现有未按规定进行税务处理的情况，查增的应纳税所得额，是否可以享受税收优惠？ 答：查增的应纳税所得额可以享受企业所得税的税收优惠，同时可按《税收征收管理法》规定处理。

39、资源综合利用企业在计算应纳税所得额时，减按90％计入当年收入总额。是以取得认定证书月份划分，只就取得证书后的收入减按90％计入当年收入总额，还是取得认定证书当年全部收入均减按90％计入当年收入总额？ 答：以取得认定证书当年取得的资源综合利用收入均减按90%计入当年收入。40、购买股票分红免税投资收益的政策对持有超过12个月的界限如何执行：是从购买日到分红日，还是从购买日到出售日，如从购买日到分红日没有超过12个月，但企业尚未出售的股票分红是否作为免税收入？ 答：按照购买日到分红日计算是否超过12个月。

41、高新技术企业认定标准中，具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上，对于这里的科技人员如何界定？是否就是职工中大专学历人员？*

答：根据国科发火〔2008〕172号文第十条第三款规定，高企认定须满足条件：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。可见研发人员应包含在科技人员当中。根据国科发火〔2008〕362号文规定，企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。

企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。

42、已取得高新技术企业资格的企业，执行税收优惠政策过程中，税务机关发现企业不具备高新技术企业资格的应如何处理？*

答：根据国税函〔2009〕203号文第五条、第六条规定，纳税终了后至报送纳税申报表以前，已办理减免税手续的高新技术企业应向主管税务机关备案以下资料：

（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；（2）企业研究开发费用结构明细表；

（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。

对未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本文件有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。

43、企业安置残疾职工，有关加计扣除的政策，对其企业投资者在其公司的工资能否加计扣除？*

答：企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除税收优惠政策，该政策所指的残疾职工应同时符合财税〔2009〕70号文件所述的4个条件

44、福利企业安置已退休的残疾职工再任职，支付给其的工资是否可在企业所得税前加计扣除？

答：已退休的残疾职工已足额缴纳了社保，企业因其再任职而支付给其的工资只要符合国税函（2009）3号规定的合理工资薪金税前扣除条件，同时符合财税（2009）70号规定的加计扣除的其他条件，经备案后，可以在企业所得税前加计扣除。

45、企业从政府部门取得的财政性资金用于研发费支出的，是否可以享受加计扣除税收优惠？*

答：企业从政府部门取得的财政性资金应严格按照不征税收入的相关规定进行企业所得税处理。对符合不征税收入条件的财政性资金用于研发费支出的，不得享受加计扣除税收优惠，也不得在企业所得税税前扣除。其前已进行税务处理的不再调整。

46、企业因安置残疾人员以及被认定为资源综合利用企业取得的流转税减免税款是否应征收企业所得税？*

答：企业因安置残疾人员以及被认定为资源综合利用企业取得的流转税减免税款，根据财税[2008]151号、财税[2011]70号等文件的规定，如符合不征税收入条件的，可按不征税收入进行税务处理，否则应计入企业取得减免税款当年的收入总额计算缴纳企业所得税。其前已进行税务处理的不再调整。

征管类

47、若税务机关在纳税评估、日常检查中发现上核定征收的企业实际利润水平高于适用应税所得率，如何处理上涉税事项？ 答：《企业所得税核定征收办法（试行）》规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。因此，对纳税人发生上述情况而未申请调整的，税务机关可以按规定进行调整。

核定征收企业的应税所得率，应根据企业上的实际利润水平进行调整。

48、制造业企业，2012年取得一笔金额较大的场地租赁收入（超全年收入总额50%），由于两行业应税所得率不同，税务机关可否更改其应税所得率？ 答：实行核定征收方式的企业，主营项目（业务）发生变化时，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。核定征收企业因发生偶然性经营业务而造成主营项目（业务）变化并按规定调整应税所得率的，如第二年仍实行核定应税所得率征收方式，在确定该应税所得率时应剔除偶然性经营业务的因素。

49、母子公司之间提供服务支付费用是否要凭发票在税前扣除。

答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（苏地税规〔2011〕13号）相关规定，企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证，发票管理有特殊规定的除外。50、企业变更为个人独资企业如何进行税务处理？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定，企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业；企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。因此，企业变更为个人独资企业的，要办理清算手续。

51、根据25号公告规定：未经申报的损失，不得在税前扣除。企业因政策理解错误，对应报未报且自行扣除的资产损失应如何处理？*

答：2011开始：未按总局2011年25号公告规定履行申报手续而自行扣除的资产损失，应责令企业限期改正。对补充履行申报手续且符合税前扣除条件的可以税前扣除，主管税务机关应依据《征管法》第六十二条的规定，可处二千元以下罚款。对不符合税前扣除条件的，应按《征管法》的相关规定进行处理。

52、企业购入花木（单棵价值20万）死亡，企税税前扣除时是按非正常损失履行备案手续吗？相关资料如何提供？*

答：根据2009所得税汇缴政策口径，对于用于厂区绿化的名贵花木和用于厂内景观的盆景，单位价值在1万元以上的，暂按其他固定资产分5年摊销。对上述资产损失应按固定资产报废、毁损损失税前扣除管理的相关规定履行申报手续并提供相关证据材料。

53、货物运输业代开票纳税人所得税退税：某建筑企业，购买了几台大型运输车辆，负责对外运输，货物运输业在代开票时被统一代征了企业所得税，汇缴后应纳税款小于已被代征的所得税，纳税人根据《国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知》（国税函[2006]249号）提出申请要求退税。问题：因涉及兼营，请问是否可以退税？退税金额如何认定？*

答：根据国税发〔2004〕88号及国税函〔2008〕819号文规定，按代开票纳税人管理的所有单位，在代开货物运输业发票时应按规定预征所得税，预征的所得税年终时进行清算（除核定征收企业外）。上述建筑企业兼营货物运输业务的，其建筑业劳务和运输劳务应分别按行业预警管理要求进行企业所得税纳税申报。对货物运输代开票业务预征的企业所得，符合行业预警管理要求的，可以按规定进行汇缴后退税。

54、企业在执行政策性搬迁企业所得税政策时应向税务机关履行哪些手续？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬迁重置的（适用国税函〔2009〕118号）①适用本条政策的企业是指符合政策性搬迁条件，且按照企业搬迁规划已在2012年9月30日前完成搬迁及重置，相关重置资产及费用在2012年9月30日前已实际发生。

②适用本条政策的企业，应在2012的企所税汇算清缴时进行政策性搬迁清算申报，并填报《企业所得税递延收入项目申报表》，无需单独办理备案手续。(2)2012年9月30日之前签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的（适用总局2013年第11号公告）

适用本条政策的企业，应按照总局2012年第40号公告第二十二条、二十三条的规定办理备案手续。

（3）2012年9月30日之后签订搬迁协议的（适用总局2012年第40号公告）适用本条政策的企业，应按照总局2012年第40号公告第二十二条、二十三条的规定办理备案手续。

第三篇：企业所得税汇缴相关要求(企业版)

高新区2011企业所得税汇缴相关要求

一、汇缴时间

1、核定征收企业原则上要求4月20日前申报结束。

2、查帐征收企业原则上要求5月20日前申报结束。

3、各类税收优惠（除小型微利企业外）均为可控项目，纳税人应在企业申报前向主管税务机关上报优惠备案资料。

4、其他各类备案材料在报送申报表时一并报送。如果纳税人为了减小税务风险，也可提前将备案资料报送主管税务机关，提请先行审核。

二、汇缴申报

1、今年网上申报不再通过三晶同和服务平台，直接通过“常州国地税联合网上申报平台”连接至“江苏省国家税务局网上办税服务厅”

（http://221.226.83.19:7001/newtax/static/main.jsp）统一网上申报平台纳税申报，使用天王星申报系统的企业仍可通过天王星服务平台申报。不具备网上申报条件的企业，可到税务机关上门申报。

2、如2011年申报征收方式发生变化的，应提醒主管税务机关在网上申报税务端做信息维护，否则纳税人无法进行网上申报。

3、本申报表统一使用省局的年报系统，取消了附表三中“其他栏次明细表”，附表三中的“其他”出现下拉菜单，可按菜单提示内容填报。

4、“企业所得税纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料”增加了五项内容：免抵退企业的进项转出金额、运费、保险费、租赁费、咨询顾问类费用，企业申报时要按正确的填报口径填写，注意与“资产负债表”、“附表二（1）”间相关栏次的勾稽关系。该表无法申报成功后无法进行修改，所以申报时务必认真填写。

5、总机构设立的具有独立生产经营职能部门（视同分支机构）、省内分支机构季度分摊的税额通过“税票录入”方式就地预缴企业所得税，在总机构申报前，应向主管税务机关提请修改总机构预缴税款。

6、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营收入的0.2%已在项目所在地预缴的企业所得税，凭《外出经营活动税收管理证明》及纳税凭证，在企业申报前，应向主管税务机关提请修改建筑企业预缴税款。

三、所得税汇缴资料下载地址：

登录常州国税网站（网址：），点击“公告栏”，下载“高新区2011企业所得税汇缴资料”。

四、具体事项的要求

1、总、分机构管理

①对不需参加汇缴的分支机构（除挂靠性质外的分支机构和市内分支机构外），要提供总机构主管税务机关出具汇总纳税证明。无法提供的，应视同独立企业计算并就地缴纳企业所得税。

②汇总纳税的分支机构应提请主管税务机关出具汇总纳税证明交总机构主管税务机关。

2、中介机构鉴证的管理

（1）2011汇缴，需出具企业所得税鉴证报告业务的范围是：

①当年税前弥补亏损10万元（含）以上的企业（所弥补的亏损已经过中介机构鉴证的除外）；

②当年销售（营业）收入在2000（含）万元以上的内资企业；

③年收入在500万元以上的餐饮企业（查帐征收企业）；

④发生以下资产损失的企业：

——存货、固定资产、生物性资产、无形资产、在建工程损失，按类别申请税前扣除30万元以上、或损失占该类资产计税成本10%以上（按资产小类、损失发生当月为计算口径）、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的资产损失；

——企业逾期三年以上的应收款项，税收和会计上均作为损失处理的——企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，税收和会计上均作为损失处理的；

——企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失；

⑤企业享受的技术开发费加计扣除税收优惠；

⑥企业享受的高新技术企业税收优惠；

⑦企业发生100万元以上的开办费；

⑧外商投资企业按惯例要求申报时提供注册会计师审计的审计报告，并提供审计后的所得税计算表。如企业不能提供所得税计算表，则需提供税务事务所出具的所得税鉴证报告。

⑨设有常州市外（含溧阳、金坛）分支机构的总机构，若总机构已按本条第①②③⑧款出具企业鉴证报告的，则需要求报告中单独对总机构汇总缴纳情况、分配表中分配比例计算是否正确等情况作出单项说明。

（2）根据《国家税务总局 关于税务师事务所公告栏有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第67号）文件的精神，涉税鉴证业务只能由注册税务师来做，税务文件中 “有资质的中介机构”统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”。未在国家税务总局网站公告的其他中介机构，一律不得承办涉税鉴证业务；对其出具的涉税鉴证业务报告，各地税务机关不予受理。有资质的中介机构见国家税务总局网站《办税服务》板块中“税务师事务所公告栏”中所列税务事务所。

（3）省、市级140户规模企业应严格要求中介机构按《关于印发<企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告规范要求>的通知》（苏国税发〔2009〕48号）要求作鉴证报告，对不符合的鉴证报告，主管税务机关不予受理。

（4）对审计报告、鉴证报告上反映的纳税调整事项正确申报。

3、申报资料的管理

（1）企业申报结束后5日内按照《居民企业所得税申报应报送资料清单》（2012版）报送申报资料。

（2）申报表资料上签字、盖章，注明申报日期。

（3）检查是否存在应备案未备案事项，特别是资产损失备案。

4、各类备案、审批事项的管理

（1）备案类税收优惠的管理

①根据《江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（试行）》，填写《企业所得税优惠项目备案报告表》，并收集优惠备案资料。

②《企业所得税优惠项目备案报告表》一式三份：主管税务机关签署意见后退一份给企业，主管税务机关留两份。

③高新技术企业及研发费加计扣除优惠备案时按《高企及研发费加计扣除需报送材料（新区）》报送资料，本增加了《全厂职工人员清单》和《高新技术企业指标情况说明》两张表。

④对老税法下延续的国产设备抵免事项，本继续按上年办法执行。外资企业报送《国产设备抵免明细表及台帐》，内资企业报送《技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表》。

（2）审批类税收优惠的管理

2011年开始进入获利的外商投资企业，如果需享受过渡期“两免三减半”优惠，应报送相关审批资料。

（3）其他备案或报送资料事项管理

①企业发生其他需备案或报送资料事项，如：政策性搬迁、佣金及手续费、不征税收入、非金融企业向非金融企业借款的利息支出、境外抵免、重组、资产损失等内容，应按市局常所便函〔2012〕01号《常州市国家税务局企业所得税备案及报送资料事项（除优惠项目）管理办法（2012版）》的要求报送资料。

②其他事项备案受理表分六类：一般事项受理表、房地产受理表、境外抵免受理表、特殊重组备案表、资产损失清单申报受理表、资产损失专项申报受理表，企业应正确使用对应的备案表。各类备案表一式三份。

③“佣金及手续费”备案资料中第3项材料“手续费及佣金计算分配表”、“不征税收入”台帐、“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，我局制定了统一表式，企业应按新的表式报送。

④根据国家税务总局2011年第25号公告，企业发生资产应根据损失的内容和要求进行清单申报和专项申报。其中，属于清单申报的资产损失，应报送《企业资产损失税前扣除清单申报受理表》（一式三份），有关会计核算资料和纳税资料留存备查。属于专项申报的资产损失，企业除应报送《企业资产损失税前扣除专项申报受理表》（一式三份）外，还应逐项（或逐笔）报送会计核算资料及其他相关的纳税资料（具体参见《企业所得税资产损失专项申报税前扣除报送资料一览表》）。

高新区国税局

2011年3月19日

第四篇：【政策解读-土地增值税】土地增值税清算后企业所得税退税新政

【政策解读-土地增值税】土地增值税清算后企业所得税退税新政

一、政策背景

《国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第29号)规定，房地产开发企业由于土地增值税清算造成的亏损，在企业注销税务登记时还没有弥补的，企业可在注销前提出申请，税务机关将多缴的企业所得税予以退税。实务中，由于多种原因，房地产开发企业在开发产品销售完成后，短期内无法注销，导致多缴的企业所得税无法申请退税。

为解决上述问题，结合房地产开发企业和开发项目的特点，国家税务总局制定《关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第81号)，对土地增值税清算后出现亏损的企业所得税退税政策进行了完善。

二、主要内容

1.有后续开发项目的，亏损向以后结转

企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损且有其他后续开发项目的，该亏损应按照税法规定向以后结转，用以后所得弥补。

后续开发项目，是指正在开发以及中标的项目。2.没有后续开发项目的，可申请退税

企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各多缴企业所得税税款，并申请退税。

3.多缴企业所得税款计算方法(国家税务总局公告2010年第29号的延续)(1)计算各应分摊的土地增值税

各应分摊的土地增值税=土地增值税总额×(项目销售收入÷整个项目销售收入总额)注意：销售收入包括视同销售房地产的收入，但不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入。

(2)计算该项目当应退企业所得税税款

1、该项目开发各应分摊的土地增值税减去该已经在企业所得税税前扣除的土地增值税后，余额属于当年应补充扣除的土地增值税；

2、企业应调整当的应纳税所得额（相应应纳税所得额出现正数的，应按规定计算缴纳企业所得税）；

3、按规定计算当应退的企业所得税税款（累计退税额，不得超过其在该项目开发各累计实际缴纳的企业所得税）；

4、当已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后结转，并调整以后的应纳税所得额。

4.申请退税时须报送的资料

(1)书面材料说明应退企业所得税款的计算过程

包括该项目缴纳的土地增值税总额、项目销售收入总额、项目销售收入额、各应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税、各的适用税率。

(2)是否存在后续开发项目等情况。5.以前多缴税款处理

本公告发布之日前，企业凡已经对土地增值税进行清算且没有后续开发项目的，在本公告发布后仍存在尚未弥补的因土地增值税清算导致的亏损，按照上述方法计算多缴企业所得税税款，并申请退税。

第五篇：2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴政策解读

2011企业所得税汇算清缴工作即将启动，这是广大纳税人在完成会计年报后对企业所得税的全面汇算。小编将2011企业所得税主要政策变化点整理、解读，以帮助广大纳税人更好地完成该项工作。

企业发生的财产损失不再需要报批

从2011起，企业发生的各类财产损失不再需要主管税务部门的审批，而由企业自行申报后在税前扣除。但需要注意几点：一是财产的范围包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。二是企业自行申报分为清单申报和专项申报。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述外的资产实行专项申报。企业未向主管税务部门申报的财产，不得税前扣除。三是企业申报时必须按规定提供相关的证据材料。证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。

享受优惠政策的企业必须备案

除少数项目外，企业对照企业所得税优惠政策能在2011享受优惠政策的，应在汇算清缴期内向主管税务部门申请备案，未经备案的不得享受优惠政策。实行自行申报而不需备案的优惠政策有：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益、小型微利企业（20%税率含减半征收）。纳税人享受备案类税收优惠的，必须向主管税务机关申报备案资料，提请备案。主管税务机关在登记备案出具书面告知书后，由纳税人执行。具体的备案资料，请询问主管税务部门。实行自行申报或备案后，纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向税务机关报告的，税务机关有权按照税收征管法有关规定予以处理。

纳税人取得的财政性资金不必纳税

2011年，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，应作为不征税收入，不再缴纳企业所得税。但必须注意以下几点：一是不缴纳的财政性资金必须符合三个条件，分别是：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的

政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二是财政性资金包括：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。三是这部分不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。四是企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

享受减半征收的小型微利企业范围扩大

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额高于6万元而低于30万元的，仍按企业所得税法及实施条例规定，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。融资租赁房产如何缴纳房产税

某公司会计问：我公司2011年11月以融资租赁方式租入一幢房产，合同约定自2012年1月起开始使用，请问房产税应由哪方缴纳以及如何缴纳？

答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第三条“关于融资租赁房产的房产税问题”规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。因此，房产税应由该公司自2012年2月起按照房产余值缴纳房产税。