第一篇:国际内部审计准则理念的发展及启示
国际内部审计准则理念的发展及启示 陈宇
一、现代内部审计发展的三个转折点
内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程,至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。现代内部审计始于美国。1941年被认为是现代内部审计的开始。1940年之前在美国,内部审计只是外部会计公司的一个助手。1941年,Victor.Z.Brink完成了他在纽约大学的博士学位的论文,该论文阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果。Brink指出内部审计应该作为公司管理层的服务者,而不是作为外部审计(外部会计公司审计)的助手。Brink凭借这篇论文成为美国“内部审计”这个学科的“开山祖鼻”。同年,北美公司的内部审计部门主任JohnBThurston写了一本名为《内部审计的原理和技术》的内部审计专著。Brink还于1942年出版了美国第一本全面的、系统的论述“内部审计”方面的书《内部审计原理和实务》。此书一直不断更新,并于2001年发行第五版。以上事件标志着内部审计的系统理论已开始形成,是内部审计的第一个转折点。
1978年,国际内部审计师协会(IIA)正式颁布了《内部审计实务准则》。这是“内部审计准则”的雏形。所以1978年是美国内部审计发展的关键时期,同时也是内部审计历史发展过程中第二个转折点。《内部审计实务准则》的首页就是全面综合地对“内部审计”的概念进行了严谨的定义,在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。此准则颁布后十年来被世界各国的审计领域普遍认可,并被翻译成9种语言。
1999年6月国际内部审计师协会及其属下的研究基金在反复进行讨论、研究、向各方征求意见后,正式颁布了《内部审计实务框架》。正如财务会计准则框架一样,《内部审计实务框架》是内部审计准则的核心,所以1999年6月是美国内部审计历史发展过程中第三个“历史性转折点”。相关文件陆续颁布。
二、内部审计实务框架
当前各国内部审计遵循的《内部审计实务框架》由三个层次组成:
(一)第一个层次是强制性的,其核心内容有《内部审计定义》、《道德准则》、《内部审计实务准则》。
1.《内部审计定义》
内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为:“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务,其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,以帮助组织达到目标。”[1]
2.《道德准则》
制定道德准则的目的是在内部审计职业内促进道德文化。道德准则对于内部审计职业来说是必要和适当的,这是由于内部审计是建立在一种信任的基础上的,这种基础对风险管理、控制和治理提供了客观保证。道德准则在内部审计定义上加以扩展。
3.《内部审计实务准则》
《内部审计实务准则》由《属性准则》、《绩效准则》、《执行准则》组成。《属性准则》论述从事内部审计活动的组织和个人的特性。《绩效准则》则论述内部审计活动的本质,并提供衡量内部审计绩效的质量标准。《属性准则》和《绩效准则》适用于全部内部审计活动。《执行准则》将《属性准则》和《绩效准则》运用于特定业务(如遵循性审计、舞弊调查、对控制的自我评估项目)。《属性准则》和《绩效准则》只有一套,而《执行准则》可能有多套,每套对应内部审计活动的一种主要类型。
(二)第二个层次是《实务建议》(即以前的指南),不是强制性的,但是也经过国际内部审计师协会批准并强烈推荐使用。它能够帮助解释内部审计实务准则,或将准则运用于特定的内部审计环境。虽然有一些实务建议可能适用于所有内部审计师,但其他的主要用于特定的行业、特定的审计领域,或者特定的地域。
(三)第三个层次是《发展和实务指南》,包括了各类由国际内部审计师协会开发或者批准的材料,不具有强制性。其中包括研究报告、书籍、讨论会以及其他还没有资格成为强制性准则的与内部审计实务有关的产品和服务,是审计实务框架中内容最多、最广泛的部分。《发展和实务指南》用以帮助实施《道德准则》、《实务准则》和《实务建议》,提供了最佳实务提示和技巧。
三、国际内部审计准则理念的发展
以上简单介绍了国际内部审计师协会的内部审计实务框架,从中我们可以看到其理念的发展,并得到一些有益的启示。
(一)从独立性到客观性
国际内部审计师协会对内部审计的旧定义体现在其颁布的《关于内部审计责任的声明》(1990修订本)中:“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能,它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息,以协助本组织成员有效地履行其职责。”通过新旧定义的比较,我们可以注意到,在新的定义中国际内部审计师协会更强调了客观性。
在传统观念中,“独立”是内部审计的一个重要特征,也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。然而,从本质上说,客观是一个更为根本和广泛的概念。[2]在新定义的草拟过程中,指导任务小组最初并未使用“独立”这一概念,也没打算界定它。他们认为含义更广的“客观”是内部审计职业的显著特点。而目前“独立”的要求,则对内部审计人员造成了不必要的约束,它限制了由谁来提供服务以及可以提供哪些服务。而且,把“独立”凌驾于其他概念之上,会使内部审计部门在提供服务时相对于外部服务提供者处于竞争的劣势,因为后者往往处于“更独立”的位置上。
内部审计部门能为企业增加价值就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。独立是为了保证客观,是一种手段,而客观才是最终的目标。试想如果审计活动是独立的,但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌,那这种活动就没有效率和效果,甚至造成决策失误,十分有害。反过来,只要保证了客观,就不必要死守独立不放。对于内部审计来说,其形式上的独立性肯定不如外部审计,如果就此认为内部审计不如外部审计,那是十分荒谬的。
长期以来,人们经常混淆了目标和手段的区别。虽然目标和手段应该是统一的,但是将手段作为目标则必然导致目标的异化,导致手段最终失去意义。最明显的例子就是美国财务会计准则委员会原来倡导的以规则为导向的会计准则模式,由于一味以规则(即手段)为重,最终导致不少公司钻规则的空子,发生了安然和世通等等假账丑闻。这种模式至少造成了以下问题:
(1)没有明确清晰的目标,大量的细节掩盖了准则的用意;
(2)过多的例外和界限测试,为财务设计者获得所需要的结果提供了方便;
(3)大量的详细指南,其中包含了大量互相矛盾的处理。
最近,美国证券交易委员会发表了一份研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》,[3]认为需要摒弃目前美国以规则为导向的模式和国际会计准则委员会提倡的以纯原则为导向的模式,而采取以目标为导向的模式。此举鲜明地说明了目标是第一性的,而规则,甚至于原则,都只是一种达到目标的手段。方向错了,则手段再完善也只是在错误的道路上越走越远,甚至于更快速地偏离目标;方向对了,则所有的手段都可以因此而发展起来。比如,从历史上看,独立审计目标的演变,即从查错防弊到验证财务报表的公允性,直到现在的两者皆重,其审计技术和审计方法也随之发生变化,或者说也随之发展。制度基础审计和审计抽样的运用,都是在验证财务报表公允性阶段才发展起来的。没有这个目标,这些方法、程序的确立是很难想像的。
因此,国际内部审计师协会的这些研究成果、成功的经验以及失败的教训,都为我们理解内部审计的本质,进而制定我国自己的内部审计准则,提供了很好的借鉴。
需要说明的是并非说独立性的概念毫无用处了,作为一种手段它应该发挥自己的作用。“独立”是个变量,对它的解释以及其重要程度依赖于一系列因素,如企业的行业类型、地区及国家法律法规,以及相关服务的本质等。遵守独立性有助于达到客观性。在美国会计学会当前的研究中,“独立”被表述为“无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力”,指导任务小组最后采用了这一理解,保留了“独立”,认为“内部审计活动应该在决定内部审计范围、开展工作以及汇报成果时不受干涉”。国际内部审计师协会认为,独立是对审计活动而言,客观是对内部审计师个人而言。显然审计活动是以内部审计师为基础的。为了保持客观性,国际内部审计师协会认为内部审计师:
(1)不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系。包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系。
(2)不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西。
(3)应该披露所有知道的重要事实,只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。
(二)将视野扩展到组织外部
内部审计,按常人理解,仿佛必须由组织内部的人员和机构进行。然而这是一种误解。在国际内部审计师协会对内部审计的新定义中,“内部”一词被抛弃了。内部审计是组织内部的审计业务,是一种范围性概念,不同于“由内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。虽然有一些人认为“内部”这个概念是内部审计职业最重要的特质,然而在理论上保留这一概念是有缺陷的。这一措辞试图使内部审计职业垄断所有相关的服务,执行所有职能,试图阻止外部人参与内部审计服务的竞争。而且随着服务范围的扩展,在企业内部拥有所有需要的技术变得不经济,这也造成了许多企业从外部购买服务,即所谓的内部审计外部化。“内部”这一概念唯一有价值的地方在于内部审计服务仍应由企业内部进行管理,而不应完全放权给外部。
内部审计业务部分或全部拓展到外部,其明显的优势体现在:
1.获得规模经济。外部审计组织不仅在组织规模上,而且在业务规模上都是经济的。高额的服务成本费用可在大量的客户那里得到补偿或分摊,因此能够实现等效服务下的成本最低,或成本相同下的更高效服务。大部分审计业务是要由人来完成的,但有些部分要用到计算辅助技术和管理分析技术,这些技术中的软硬件成本不是一般单位愿意承担或能够承担的,但一流的会计公司却能够也愿意承担,因为这些固定成本可以分摊到大量的客户中去。
2.降低总成本。组织如果建立一个自己的内部审计部门,需要支付员工的薪金、培训费和管理费用,内部审计外部化则能节省这些费用,而且企业可只在需要时聘用,以保持支出控制的灵活性。即将设立内部审计部门所需的固定成本转换为变动成本,将不可控成本变为管理部门的可控成本。同时,如果由外部审计人员承担内审工作,内部审计的方法和程序可与外审保持高度的一致性,这意味着外审人员能更多地依赖内审工作,企业也可因少支付审计费用而获益。
3.保持适当的组织规模。几乎每个企业都能从内部审计职能中受益,但对中小规模的企业来说,设置一个只有一两个人的内审部门很难招募到顶尖人才,也无法建立足够的专家意见数据库。会计师事务所则可对风险进行有效的分析并提供菜单化的专业服务,以在不同的时间满足客户的不同需求。
4.使管理层关注核心竞争力。内部审计部门的日常审计往往是低效的,还可能会分散管理层的精力。如果实行内部审计外部化,企业就可腾出管理时间和管理资源,使管理层能够关注于核心竞争力领域,集中精力追求更具战略意义的目标,而不是将大量精力耗费在低回报的日常管理中。
5.组织在外购内部审计服务时,占有主动权。组织在决定采取内部审计服务外购时,可按照本企业的具体情况,结合不同会计师事务所的优势进行选择,在很大程度上占有主动权。在接受服务的过程当中,通过董事会和审计委员会对内审工作进行监督,可评估外部审计人员的服务质量,确定合约的完成情况。如果对其服务不满意,由于市场上还有其他可提供内审服务的外部人员,企业可以与聘用者签订长期价格协议或考虑重新引入内审机构。
6.外部审计组织具有先进的审计技术,丰富的审计经验,而且部分一流的会计公司还拥有独特的质量控制与保障制度。
因此,随着内部审计的发展以及外界对内部审计要求的不断提高,内部审计外部化将是一种潮流。我们应该顺应潮流,打破成规,以提升组织的价值、帮助组织达到目标。
(三)内部审计的终极目标是增加组织价值
传统内部审计理论认为,内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能。这种认识也反映在旧的内部审计定义中。而国际内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中认为:“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务,其目标在于增加价值并改进组织的经营。”这完全不同于传统理论上的“独立评价功能”论。
“增加价值和改进经营”的提出,使得这一职业充满前所未有的活力。在传统概念下,内部审计在很大程度上是为了降低代理成本而设计的,人们不关心它对企业经营的贡献,而且这种贡献往往是无形的。而在如今的高度竞争且成本“过敏”的市场上,各大公司纷纷将其业务流程分为增值过程和非增值过程,然后尽可能地压缩非增值过程,期望公司内每一个人都为其创造价值。归根到底,一个组织只有具有价值才有存在的必要,也才能够存在下去,否则在社会上必无立足之地。因此任何活动,只有为企业创造或者增加价值,才能为组织所重视,才能存在下去。内部审计如果还固守过去的阵地,只能被淘汰出局。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动,这样才能为自己的继续存在争得一席之地。内部审计如果不以增加组织价值为目的,则为组织所不容。内部审计在参与价值创造的同时,要向世人昭示其在价值创造过程中的贡献,让公司的管理部门、董事会及其他利害关系人了解其存在的必要性和重要性,这样才能保持和提高职业地位。但需要注意的是,不应把成本降低的幅度或效率增长的幅度等作为衡量内部审计工作绩效的标准,这样做会削弱其工作的客观性。因为内部审计工作对价值创造的贡献往往是间接的。
同时,内部审计关注的活动也因此提升至组织整体的层次,而不再是过去针对个人或某一部门的活动。其目标的核心定位于帮助一个企业达到战略目标,即增加价值,还将内部审计与企业的核心业务流程和关键成功因素联结在一起。关注层次的提升,使得内部审计从一个局部职能的“功能性思维”转向从整体价值链来考虑问题和提出解决方案,从全局、长期着眼,促成各个部门各个方面的有效合作。这也在实质上扩展了内部审计的职能,并要求在内部审计人员的招募、培训、团队构建活动中充分考虑这方面的因素。
(四)将风险管理放到重要位置
在审计领域,“风险”一词仿佛较多地与独立审计相联系。传统的内部审计也着重于内部控制制度和经营机制。[4]然而由于在市场经济条件下企业面临的内外部环境的不确定性,企业的风险也普遍增大,例如内部的有财务和经营信息不足、政策计划和标准贯彻失败、资产流失、资源浪费和无效使用等等,外部的有消费者偏好变化、国家宏观政策调整、国际金融市场动荡等等。因此企业迫切需要内部审计通过一套系统、规范的方法来评价和改进风险管理及控制、治理过程的效果。顺应这种要求,新的定义中也加进了风险管理的内容。企业的总体管理控制机制一般更倾向于把管理控制系统与组织的长远目标,以及不能达到这些目标的风险联系起来。为了帮助企业达到目标,必须重视风险管理。新定义表明控制不再是抽象的、暗含的,而是能实实在在地帮助组织进行风险管理和制定出有效的管理程序,而且对于每一种情形都有多种“正确的”的方法。风险控制体制使内审人员必须随着全球市场和竞争性质的变化、新的资产形式的产生,以及信息获取工具的变革而不断改进控制手段。“一种控制手段适用于各种控制”的说法和通用的控制模式已不再存在。
风险控制系统也决定了鉴证与咨询服务能为组织创造价值。在此方面不乏成功的实例。如某外贸集团公司下属10多家子公司,集团内部审计师对这些子公司2002年下半年业务合同签订与执行情况进行了审核,发现在1000万元以上大金额进口商品合同中仅豆粕一个商品就占16%,涉及金额5亿元。按照国际惯例,购买豆粕须提前半年签订期货合同。各子公司不约而同地进口豆粕,对整个集团来说占压在某个商品上的资金过多,势必会增大经营风险。内部审计师立即向集团管理层提出建议,豆粕进口须做套期保值以避免价格下降造成的经营风险。果然2002年南美洲豆粕大丰收,豆粕国际市场价格一路狂跌。内部审计师的建议使集团避免了近2亿元的损失。
随着国际经济一体化以及我国加入世界贸易组织,企业间的竞争将日趋激烈。而内部审计在帮助企业实现其目标中具有不可替代的优势,因此日益受到管理当局的重视。但是目前我国的内部审计无论在理论上还是实务中均有不少需要改进之处。如何抓住机遇,在提高企业竞争力的同时发展内部审计职业,是每一个内部审计人员面临的重大课题。
参考文献
[1]IIA.ProfessionalPracticesFramework[M].Florida:TheInstituteofInternalAuditorsResearchFoundation,2003
[2]JaneMutchler,StanleyChang,andDouglasPrawitt.IndependenceandObjectivity:AFrameworkforInternalAuditors[M].Florida:TheInstituteofInternalAuditorsResearchFoundation,2001
[3]美国证券交易委员会(SEC)。对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003
第二篇:美国内部控制审计的发展及对我国的启示
美国内部控制审计的发展及对我国的启示
内部控制作为公司治理的重要组成部分,对企业实现价值最大化至关重要。注册会计师对企业内部控制进行审计,成为保证内部控制有效性的关键环节,对我国内部控制审计进行深入研究具有重要意义。本文以美国内部控制审计的发展为研究对象,分析了内部控制审计和财务报告审计之间的区别和联系,提出整合二者关系,节约审计成本,从而实现审计效益最大化的思路。
一、引言
美国的双重审计开始于2002年7月《萨班斯—奥克斯利法案》(简称SOX法案)。2001年美国安然公司的财务舞弊案件,以及随后的世通、施乐爆出的虚假信息丑闻,使利益相关者对上市公司、会计市场,乃至资本市场丧失信心。为此,美国国会颁布了SOX法案,该法案以法律的形式对上市公司及会计公司提出了强制性要求;公司管理当局应当评估和报告公司的财务报告内部控制,要求独立审计师对公司财务报告内部控制的评估进行鉴证,并报告其鉴证结果。财务报告内部控制审计(以下简称内部控制审计)由此产生,与财务报表审计共同组成了双重审计。
为了配合SOX法案的实施,公众公司会计监管委员会(PCAOB)于2004年3月发布了《审计准则第2号——与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》(简称AS2),并于6月18日经美国证券交易委员会(SEC)批准实施。AS2包括财务报告内部控制审计的目标、审计程序,管理当局关于内控的责任,CPA的内控审计报告等,对规范CPA内部控制审计起到了重要作用。由于AS2的部分条款不清晰或者与SEC的要求有差别,也有部分条款规定过细,不利于注册会计师的职业判断,或不适合小企业审计的要求。因此,PCAOB于2007年5月发布了第5号审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》(简称AS5),对AS2条款的部分内容进行修改完善,更加突出了财务报告内部控制审计与财务报告审计的有效整合,避免了双重审计中可能的重复,提高了审计效率。
美国的财务报告内部控制审计的发展经历了三个阶段:①财务报表审计中的内部控制评价阶段;②财务报告内部控制审核阶段;③财务报告内部控制审计阶段。而我国正处于内部控制审核向内部控制审计的过渡阶段。2006年《中国注册会计师执业准则》将CPA业务分为鉴证和相关服务,鉴证业务又细分为审计、审阅和其他鉴证业务。内部控制审核属于其他鉴证业务的一种, 规定其审核的依据是《内部控制审核指导意见》。2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。执行本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。因此CPA需要对企业内部控制进行评价并出具审计报告。《企业内部控制基本规范》为我国企业内部控制制度建设提供了基本标准,在此基础上,已经出台了与内部控制相关的一系列操作指引。我国为了完善内部控制鉴证规范,在2008年发布了《企业内部控制鉴证指引》(征求意见稿),旨在为注册会计师执行企业内部控制鉴证业务提供专业规范和指导。
内部控制是公司治理的重要组成部分,内部控制审计对于合理保证单位会计信息质量的可靠性至关重要。因此,研究内部控制审计对我国具有重要意义。
二、美国内部控制审计与财务报表审计的分析
(一)内部控制审计与财务报表审计的区别
1.鉴证对象及范围不同。在财务报表审计中,鉴证对象为财务状况和财务业绩,鉴证对象信息是财务报表;在财务报告内部控制中,鉴证对象是控制系统和控制过程,鉴证对象信息是管理层对财务报告内部控制有效性的评估报告。前者的特征表现为定量且相对客观;后者的特征则更偏向于定性和主观。
可见,财务报告内部控制审计是对被审计单位与财务报表相关的内部控制的设计和执行有效性进行的全面评价。而财务报表审计中对内部控制的测试内容少得多、范围也小得多。外部审计师从测试内部控制的成本和效益考虑,甚至可以选择放弃测试内部控制而直接执行实质性测试。在SOX法案实施后,测试内部控制不再是验证财务报表的一个可选择工具,而成为审计的直接目的之一,是必须执行的审计程序。在这种情况下,财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别就非常明显了。
2.审计所依据的标准不同。CPA在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时,需要有适当的标准。在财务报表审计中,标准在美国是公认会计原则(GAAP)。不同的使用者用GAAP这个标准对财务状况或财务业绩进行计量时,往往容易得出合理一致的结果。因此,财务报表所依据的标准易于操作,也易于被预期使用者所认可。在财务报告内部控制审计中,在美国是COSO内部控制整体框架,但是使用者根据内部控制标准评价企业的内部控制时,可能会得出不同的结果。因为,财务报告内部控制的对象比较主观而难以评价,评价标准针对这些问题,没有给出具体的判断依据。比如,企业控制环境中的价值观、公司组织结构等问题,使用者无法用标准进行评价或者无法得出合理一致的结果。这说明内部控制报告的依据需要更多的主观因素,可靠性较差。
3.获取审计证据的程序不同。注册会计师只有获取了充分适当的审计证据,才能得出适当的审计结论并发表审计意见。在财务报表审计中,注册会计师可以通过检查实物资产、检查文件或记录、函证等多种审计程序,收集实物形式、书面形式等证明力较强的证据。更为重要的是CPA可以获取期间的证据,这些都有利于提供合理保证。在内部控制审计中,CPA通过观察、询问、穿行测试来获取审计证据,所获取的证据有很强的局限性,它只能证明那个短暂时点的相关情况。因此,这也决定了其只能对某一时点的控制有效性提供合理保证。
4.鉴证结论不同。审计师在对内部控制进行审计后,要么发表无保留意见或否定意见,要么出具无法表示意见的审计报告,而不能发表保留意见。只有在审计范围没有受到限制时,审计师才能对内部控制的有效性形成审计意见,包括在未发现内部控制有重大缺陷时发表无保留意见和在发现内部控制有重大缺陷时发表否定意见。如存在任何审计范围限制,就应当出具无法表示意见的审计报告。可见,对内部控制审计的规定比财务报表审计严得多,因为财务报表审计可发表保留意见。
(二)内部控制审计与财务报表审计的联系
上面从鉴证业务的要素方面分析了二者之间的差异,下面分析二者的联系,在此基础上阐述美国的内部控制审计和财务报表审计的整合观。
1.终极目标相同。根据AS5的规定,内部控制审计是就财务报告内部控制发表独立审计意见,目标是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证。财务报表审计的目标是就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见,其直接面向的也是社会公众。可见,虽然内部控制审计与财务报表审计的目标表面看是不一致的(前者是对控制有效性发表意见,后者是对报表合法公允性发表意见),但是,内部控制的有效性是报表合法公允的基础,两者都是为了对向公司外部信息使用者提供决策有用的高质量会计信息提供合理保证,其终极目标是提高对外公布的财务报表信息的质量。
2.二者的审计过程联系紧密。AS5规定,财务报表审计和财务报告内部控制审计必须由同一家会计师事务所提供服务,这为两种审计的整合提供了条件。同时,在风险导向要求下,在财务报表审计中,注册会计师为确定会计报表是否存在重大错报,首先要进行风险评估,其中一项重要内容就是了解被审计单位的内部控制。通过了解,如果认为被审计单位的内部控制是有效的,注册会计师在实施进一步审计程序时就要测试内部控制。注册会计师在财务报表审计中对被审计单位的内部控制已经有了一定了解,这为其开展财务报告内部控制审计提供了基础。同时,注册会计师通过其他审计程序,可能发现被审计单位的错报或重大错报,这就意味着在错报相应的控制点上可能存在控制缺陷,为注册会计师审查内部控制缺陷指明了方向。同样,在内部控制审计中,注册会计师自上而下对被审计单位关键内部控制点进行审查,可能会发现内部控制重大缺陷。这就意味着会计报表在相应的账户中可能存在重大错报,为注册会计师审计财务报表提供了线索。
三、美国内部控制审计与财务报表审计二者整合给我国的启示
(一)二者整合的重大意义。AS2首次提出了综合审计的理念。同时,为了实现收益最大化并使审计尽可能有效,AS2又设计了综合审计模型,它通过单独并行的过程来同时实现财务报告内部控制审计与财务报表审计的目标。外部审计师可以通过财务报表审计来检查内部控制是否有效,也可以通过财务报告内部控制审计来更好地设计和执行那些用来确定财务报表是否公允表达的审计程序,两者终极目标一致、程序相互补充,既降低了审计成本,又提高了财务报告内部控制审计以及财务报表审计的质量。因此,在审计实务中,外部审计师应充分整合这两种审计,充分利用审计资源。
(二)明确内部控制审计业务的评价标准。正如在开展历史财务信息审计或审阅业务需要依据会计准则和相关会计制度,在开展财务报告内部控制时,注册会计师同样需要一定的判断标准,标准的适当与否直接影响着最终目标的实现。财务报告内部控制具有特殊性,其鉴证对象是非财务数据,对其进行评价比较困难,目前世界各国没有统一的或者非常接近的内部控制标准。美国AS5明确将COSO报告作为判断财务报告内部控制有效性的框架。可喜的是,财政部已于2008年会同证监会、审计署、银监会、保监会制定发布了《企业内部控制基本规范》。规范要求执行基本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。同时,为了配合基本规范的更好实施,财政部门等又相继发布了《企业内部控制评价指引》(征求意见稿)、《企业内部控制应用指引》(征求意见稿)、《企业内部控制鉴证指引》(征求意见稿),从中可以看出领导部门对建立健全企业内部控制的高度重视。希望内部控制审计准则早日出台,为CPA做好内控审计提供规范指导。
(三)内部控制审计给CPA带来了挑战,同时也是很好的机遇。内部控制审计提高了公司的运行成本,但是从长远来看,完善的内部控制对实现公司价值最大化是大有益处的。同时,内控审计对审计人员的专业判断能力提出了更高的要求,也加大了审计人员的风险责任。财务报表审计发展较早,CPA大都具有丰富的专业知识和经验,而对于内控审计这一新生的鉴证业务,审计人员需要重新学习,积累经验,做好二者的整合,以实现最终的审计目标。
第三篇:内部审计创新发展经验交流材料
内部审计创新发展经验交流材料
一、领导高度重视,构建内审工作的广阔平台。
市各级审计机关的领导在实践中认识到,建立社会主义市场经济体制,发展社会主义市场经济迫切需要在经济领域里建立一道坚固的防线,才能及时发现并有效地纠正经济活动中出现的偏差现象,保证社会主义市场经济的正常运行和健康发展。这些单靠国家审计机关的力量是远远不够的,这就迫切需要加强内审工作。市审计局王德江、于时文前后两任局长都多次讲过,内审工作是审计工作最可靠的基础工作,抓审计工作必须抓好内审工作,这既是经济形势发展的客观要求,也是审计事业发展的内在要求,作为局长不抓内审工作就是工作失职。今年局党组又把内审工作列入全市审计工作的四大重点工作之一,摆入主要位置,列入议事日程,保证了内审工作的快速发展。
一是抓关键环节,扩大内审队伍。近几年,机构改革和企业改制比较频繁,如何在机构改革和企业改制中让内审机构得到巩固和加强,这是市各级审计机关和主要领导心上的一件大事。每到关键时刻,局长们就主动找市委、市政府领导和有关部门负责人汇报内审工作情况,讲内审工作的重要性,要求加强内审工作。由于内审工作做的比较好,在领导心目中和社会上占有一定位置,再加上局长们的积极工作,几年来,全市内审机构和内审人员在机构改革和企业改制中不仅没减少,而且出现了增长势头。市里凡新组建具有一定规模的经济实体均设立了内审机构。最近,市政府新组建市水务集团,在人员编制严格控制的情况下,压缩其他人员,专门设立了审计部,配备了4名审计人员。今年初,XX市委、市政府决定在全市所有镇及办事处全部成立镇村经济审计所,把镇村经济全部纳入审计范围。
二是抓新领域,消除内审工作的空白地带。随着改革开放的不断深入,市场经济的主体发生了深刻变化,我市三资企业和民营企业成份所占的比重越来越大,如何把内审工作机制引入这部分企业,这是各级审计机关领导抓的一件大事。XX市在全市率先在民营企业中发展内审机构,高技区陆英东局长亲自登门到户做工作,把区内53家规模较大的外资企业全部发展成为内审协会的会员单位,普遍建立了内审工作机制。我们的老局长、党组书记王德江同志亲自到金猴集团找董事长做工作,并派得力干部帮助建立审计部,审计部成立后开展工作一年多时间就完成各类审计项目48个,直接减少经济损失1200多万元,避免经济损失2430万元,集团公司董事长柳富林深有体会地讲:如果我们三年前就实行内部审计工作,企业的发展一定会更好,不止是现在这个样子,如果再过三年建立审计制度,企业管理将不堪设想,企业将很难生存和发展。去年年底,该集团公司在全省民营企业审计工作会上交流了经验。
三是抓协会建设,全市各级审计机关全部成立了内审协会。根据国家审计署和省审计厅的部署,我们于20xx年10月率先在全省成立了第一家内审协会。为全市两级协会的建立,市审计局局长亲自向各县区局局长提要求,下任务,20xx年8月,我们指导XX区在全省第一家成立了县级内审协会,紧接着三市和两个开发区相继成立了内审协会,标志着覆盖全市的内审工作管理网络新体系完整形成。市委、市政府和审计局的主要领导非常重视内审协会建设,协会成立时,市长亲自到会讲话,XX市和XX区内审协会成立时,市(区)委书记、市(区)长分别到会讲话,充分体现了党委、政府对内审工作的高度重视和大力支持。市审计局和三市三区审计局长都亲自担任内审协会名誉会长,安排一名副局长担任会长,切实加强对内审工作的领导。局党组把内审协会作为连结审计机关和上级内审协会与全市内审机构及内审人员的桥梁纽带,给权力、交任务、压担子,全力支持,为开展内审工作提供组织上的保证。
四是当后盾做靠山,全力支持内审工作。市审计局党组把内审工作与审计工作摆在同等重要的位置上,一块研究,一块部署,一块考核,根据工作需要,不断加大对内审工作的投入,在人、财、物上给予保障,在具体工作上全力支持。各内审机构和内审人员在工作中遇到困难时,从局领导到各科室负责人及时提供服务和帮助,为内审工作排忧解难。去年冬天,市直一个部门的内审机构在检查下属单位资产时发现有几笔经济业务与东北某地有关,情况比较复杂,请市审计局帮助联系并派人协助审计,局长二话没说,安排一名副局长带两名审计干部,赶往东北审计,他们不顾天寒地冻,深入林海雪原,查清了经济纠纷,避免经济损失320万元,并把一些重要线索移送给当地审计机关,使一些违法违纪问题得到查处。审计机关热心帮助内审机构受到了广大内审人员的好评,各级领导对内审工作的高度重视和大力支持,为开展内审工作打下坚实的基础,营造了良好的氛围。
二、认真履行职责,突出工作重点,开创内审工作新局面。
一是通过多种途径,提高内审人员素质。这是内审协会的一项重点基础工作。(1)抓好普及培训,解决内审人员应知应会的问题。根据内审工作的实际需要,连续多年每年举办各
一、领导高度重视,构建内审工作的广阔平台。
市各级审计机关的领导在实践中认识到,建立社会主义市场经济体制,发展社会主义市场经济迫切需要在经济领域里建立一道坚固的防线,才能及时发现并有效地纠正经济活动中出现的偏差现象,保证社会主义市场经济的正常运行和健康发展。这些单靠国家审计机关的力量是远远不够的,这就迫切需要加强内审工作。市审计局王德江、于时文前后两任局长都多次讲过,内审工作是审计工作最可靠的基础工作,抓审计工作必须抓好内审工作,这既是经济形势发展的客观要求,也是审计事业发展的内在要求,作为局长不抓内审工作就是工作失职。今年局党组又把内审工作列入全市审计工作的四大重点工作之一,摆入主要位置,列入议事日程,保证了内审工作的快速发展。
一是抓关键环节,扩大内审队伍。近几年,机构改革和企业改制比较频繁,如何在机构改革和企业改制中让内审机构得到巩固和加强,这是市各级审计机关和主要领导心上的一件大事。每到关键时刻,局长们就主动找市委、市政府领导和有关部门负责人汇报内审工作情况,讲内审工作的重要性,要求加强内审工作。由于内审工作做的比较好,在领导心目中和社会上占有一定位置,再加上局长们的积极工作,几年来,全市内审机构和内审人员在机构改革和企业改制中不仅没减少,而且出现了增长势头。市里凡新组建具有一定规模的经济实体均设立了内审机构。最近,市政府新组建市水务集团,在人员编制严格控制的情况下,压缩其他人员,专门设立了审计部,配备了4名审计人员。今年初,XX市委、市政府决定在全市所有镇及办事处全部成立镇村经济审计所,把镇村经济全部纳入审计范围。
二是抓新领域,消除内审工作的空白地带。随着改革开放的不断深入,市场经济的主体发生了深刻变化,我市三资企业和民营企业成份所占的比重越来越大,如何把内审工作机制引入这部分企业,这是各级审计机关领导抓的一件大事。XX市在全市率先在民营企业中发展内审机构,高技区陆英东局长亲自登门到户做工作,把区内53家规模较大的外资企业全部发展成为内审协会的会员单位,普遍建立了内审工作机制。我们的老局长、党组书记王德江同志亲自到金猴集团找董事长做工作,并派得力干部帮助建立审计部,审计部成立后开展工作一年多时间就完成各类审计项目48个,直接减少经济损失1200多万元,避免经济损失2430万元,集团公司董事长柳富林深有体会地讲:如果我们三年前就实行内部审计工作,企业的发展一定会更好,不止是现在这个样子,如果再过三年建立审计制度,企业管理将不堪设想,企业将很难生存和发展。去年年底,该集团公司在全省民营企业审计工作会上交流了经验。
三是抓协会建设,全市各级审计机关全部成立了内审协会。根据国家审计署和省审计厅的部署,我们于20xx年10月率先在全省成立了第一家内审协会。为全市两级协会的建立,市审计局局长亲自向各县区局局长提要求,下任务,20xx年8月,我们指导XX区在全省第一家成立了县级内审协会,紧接着三市和两个开发区相继成立了内审协会,标志着覆盖全市的内审工作管理网络新体系完整形成。市委、市政府和审计局的主要领导非常重视内审协会建设,协会成立时,市长亲自到会讲话,XX市和XX区内审协会成立时,市(区)委书记、市(区)长分别到会讲话,充分体现了党委、政府对内审工作的高度重视和大力支持。市审计局和三市三区审计局长都亲自担任内审协会名誉会长,安排一名副局长担任会长,切实加强对内审工作的领导。局党组把内审协会作为连结审计机关和上级内审协会与全市内审机构及内审人员的桥梁纽带,给权力、交任务、压担子,全力支持,为开展内审工作提供组织上的保证。
四是当后盾做靠山,全力支持内审工作。市审计局党组把内审工作与审计工作摆在同等重要的位置上,一块研究,一块部署,一块考核,根据工作需要,不断加大对内审工作的投入,在人、财、物上给予保障,在具体工作上全力支持。各内审机构和内审人员在工作中遇到困难时,从局领导到各科室负责人及时提供服务和帮助,为内审工作排忧解难。去年冬天,市直一个部门的内审机构在检查下属单位资产时发现有几笔经济业务与东北某地有关,情况比较复杂,请市审计局帮助联系并派人协助审计,局长二话没说,安排一名副局长带两名审计干部,赶往东北审计,他们不顾天寒地冻,深入林海雪原,查清了经济纠纷,避免经济损失320万元,并把一些重要线索移送给当地审计机关,使一些违法违纪问题得到查处。审计机关热心帮助内审机构受到了广大内审人员的好评,各级领导对内审工作的高度重视和大力支持,为开展内审工作打下坚实的基础,营造了良好的氛围。
二、认真履行职责,突出工作重点,开创内审工作新局面。
一是通过多种途径,提高内审人员素质。这是内审协会的一项重点基础工作。(1)抓好普及培训,解决内审人员应知应会的问题。根据内审工作的实际需要,连续多年每年举办各
类业务培训班,采取请专家授课和选拔优秀审计干部辅导相结合的方法,组织内审人员集中学习,进行普及培训,使广大内审人员及时掌握内审基本理论和业务技能,以适应工作需要。此外,凡属审计机关组织的业务培训,尽量吸收内审人员参加。同时,几年来我们还选送了200多人次的优秀内审人员参加上级举办的各类培训班,通过多种渠道多种形式提高内审人员的素质。(2)抓好重点培训。以cia国际内部注册审计师报考为载体,动员全市文化水平高、业务知识和工作能力强的内审人员参加培训和考试。协会负责人亲自到山大、哈工大两所分校对经济类的大学生进行宣讲动员,并在两所大学审计处专设了报名点,协会工作人员上门为学生办理报名手续。通过各级内审协会进行层层发动收到明显效果,全市已有570人次参加过cia培训,有435人次参加了考试,有66人获得国际内部注册审计师资格,多数同志获得1-2门单科通过,为全市内审工作培养了一批高素质的骨干人才。(3)抓理论研讨,努力提高广大内审人员的业务理论水平。每年下半年,组织全市内审人员围绕新形势下如何搞好管理效益审计,经济责任审计、资产负债损益审计、投资项目审计和专项审计等方面内容,联系审计工作实际,从理论与实践的结合上进行研讨,广大内审人员踊跃参与,三年多写出质量较高的论文190多篇,聘请专家评出优秀以上等次论文150多篇,向省内审协会推荐优秀论文30多篇,有20多篇被评为省级优秀论文。在《中国审计》出版社和审计科研所的支持下,我们把优秀以上等次的论文全部编印成书,分别出刊了《审计文摘》、《内审专刊》和《创新文存》等理论文集发放给内审人员,通过这种方式,有效地提高了广大内审人员的素质和审计工作质量,《中国内部审计》和《内审通讯》对这一做法进行了推广。
二是采取得力措施,促进提高内审工作质量。提高内审工作质量,这是内审协会的一项关键性工作,我们在坚持以往传统做法的基础上,主要采取“三抓二指导”的方法。(1)抓落实,定期召开调度会。市内审协会每季度召开一次全市内审工作调度会,分别听取各市区开发区内审协会和市直常务理事单位及重点企业的审计工作情况汇报,提出加强和改进审计工作的意见和要求,及时的调度使内审单位更加明确重点,加快进度,保证了工作质量。(2)抓典型,适时召开内审工作现场会。先后在全市树立了7个“内审示范单位”和6个“先进内审单位”,在全市重点推广了成山集团的经验。内审协会定期进行调研活动,及时发现和抓住典型,发挥典型引路作用,推动面上的工作。成山集团是全国500强企业,这个公司的董事长非常重视内审工作,建立了一个15人的审计处,91-92年通过开展财务审计、合同审计、工程项目审计,全公司兴起“抓管理,堵漏洞,增效益”的活动,节约各种开支8000多万元。我们抓住这个典型,组织召开现场会,要求全市各内审机构要学习成山集团内审工作的经验,在全市范围内大力开展效益审计。据统计,仅20xx年,全市内审机构开展管理审计278个,效益审计389个,投资审计866个,这三项审计共提出并被采纳的审计建议2350条,促进增收节支1.6亿元,内审作用越来越明显。最近我们又准备在金猴集团召开全市内审工作现场会。(3)抓总结,定期召开全市内审工作经验交流会。我们每年召开一次全市内审工作经验交流会,在全市范围内选择一些有代表性的典型单位,从不同侧面进行交流,用典型经验进行启发引导和推动面上的工作。(4)内审协会负责对内审机构的工作思路进行指导。几年来,内审协会从实际出发,采取召开会议面上指导与深入重点单位具体指导的方式,要求各内审机构从本单位实际出发,选准角度、准确定位,总的思路就是内审必须为领导决策服务,为内部管理服务,为实现经济目标服务。内审工作思路切合实际,工作干到点子上,领导满意,内审的路子越走越宽广。(5)实行审计机关业务科室对口指导。局党组要求局机关各业务科负责对对口的被审计单位的内审业务进行指导,实施审计时必须吸收内审人员一块参加,进行传帮带,运用内审机构有价值的工作成果,内审机构和内审人员既有力地配合审计工作,又可以学习运用审计机关的工作经验和成果继续深化内审工作。市公安、教育、建委的内审机构根据审计机关对该部门审计的情况对全系统进行整顿改进,提高了全系统的财务管理水平,审计工作和内审工作有机结合,整合优化了审计资源,有力地促进了内审工作的开展,有效地提高了内审工作质量。三是通过多种方式扩大内审工作影响。这是内审协会的重点工作目标。(1)大张旗鼓地表彰内审先进单位和先进个人,为内审工作和内审人员树立威信。工作在内审岗位的同志们长年累月奋战在基层,做了大量艰苦细致的工作,为经济建设付出了辛勤的劳动。局党组和内审协会及时向市委、市政府反映,积极与人事部门协调,市委、市政府批准市审计局和市人事局先后两次联合表彰了20个先进内审机构和50名先进
内审人员,表彰大会上,市五大班子领导亲自为先进集体和先进个人颁奖,各新闻媒体把他们的先进事迹在全市范围内进行宣传,进而提高了内审工作的地位,树立了内审人员的良好社会形象。(2)运用新闻媒体进行宣传,在全社会营造关心支持内审工作的良好氛围。市内审协会定期通过电视台宣传内审工作情况,现场报道一些内审工作开展好的单位;在日报上开辟内审园地,定期进行宣传;在审计局门户网上建立了《内部审计》网页,设立内审动态、经验交流、工作规范等栏目,及时向全社会发布内审工作情况;协会还创办了《内审》作为宣传内审工作的专门刊物,免费定期向各部门单位的领导和内审人员发送;年终我们通过向各内审机构的单位领导致送慰问信的方式,宣传内审工作情况,对单位领导对内审工作的重视支持表示感谢,同时征求意见、对领导提出进一步关注内审工作的期望,这一做法在全市内审人员中反响很好。由于内审宣传工作渠道多、内容广、形式新、效果好,有效地扩大了内审工作的社会影响。
三、审势度势,锐意进取,努力探索深化内审工作的新路子。随着经济形势的发展和审计事业的发展,内审工作越来越重要已经成为一个必然的趋势,XX市建立镇村经济审计所后,市委、市政府领导要求各市区都要学习文登的好做法,切实重视内审工作,我们又及时在全市转发了这一做法,一些市区已经开始实行村账镇管,加强对村级经济的管理;高区管委拨专款给内审协会做活动经费;社会上对内审工作要求越来越高,想从事内审工作的人越来越多,最近又有不少同志报名要取得内审岗位资格证书。面对新的形势,如何寻求更快的发展,不断深化内审工作,我市内审协会作了初步的探索。
一是从实际出发,引导内审进一步明确内审工作的目标定位。几年来,我们根据内审机构的工作性质和内审人员的特点,一直把管理效益审计作为内审机构工作的重中之重,要求全市内审人员都要当好部门领导和企业领导了解经济工作的眼睛和管理经济活动的参谋,主要精力用于开展管理效益审计,为企业管理和经济建设发挥不可替代的作用,提高内审层次。目前,全市内审业务工作出现了一个明显的转变势头,就是在审计模式上从传统的财务收支审计为主向以经营管理、经济效益和内部控制为主转变,这一定位深受部门领导和企业负责人的欢迎,这是内审工作取得稳定发展的关键因素之一。最近中国内审协会会长王道成同志强调,内审工作的定位就是管理加效益,为我们指明了方向,今后在这方面要加大工作力度,争取更大效果。
二是讲究工作方法,抓住工作重点。从今年开始,市内审协会把工作重点转移到市直公安、建委、教育、卫生、电业、公路、交通等7个掌握专项资金较多和下属单位较多的一级内审机构和三角、金猴、建设、水务四大集团上。这样做,一方面抓住重点,直接组织控制了各大系统的内审工作情况,另一方面,调动了部门内审的积极性,发挥了行业管理作用。同时,我们结合我市民营企业多的特点,运用四大集团内审工作的经验指导民营企业的内审工作,收到了举一反三事半功倍的效果。经济开发区内审协会还实行了常务理事联系点制度,这些方法既能提高工作效率,还能保证工作质量。
三是探索和完善行之有效的管理激励机制。内审工作能否形成奋发进取的长效机制,关键看能否建立一套既切合实际又行之有效的引导激励制度,我们在总结了以往的考核办法之后,今年研究出台了针对各协会的《市创建优秀内审协会评价标准》和针对各内审机构的《市内审工作质量评价办法》,这两个办法经反复征求意见已下发执行,既激发和调动了全市各协会和内审机构的工作积极性,又引导了他们明确自己应该干什么和怎么干,今年各项工作指标比去年同期均有了较大的增长幅度。
四是树红旗立标杆,评选一批全市内审工作和内审人员学习的标兵。今年我们在总结以往“双先”评比活动的基础上,组织在全市范围内评选“十佳审计能手”的活动,目前该项工作正在准备过程中,要通过层层筛选,把最优秀的审计工作者选出来,作为全市内审人员学习的榜样和对照的镜子大力宣传,推动全市内审工作不断深入,带动全市内审人员的素质不断提高。
领导和同志们,我市的内审工作得益于市委、市政府和上级审计机关、内审协会的正确领导和大力支持,得益于各级审计机关的领导和全力支持,得益于兄弟市的支持与帮助,20xx年10月我们成立市内审协会时,中国内审协会、省审计厅、全省十六市地审计局纷纷给我们发来了贺信和贺电,给予我们极大的支持与鼓励。我市协会虽然做了一些工作,但离上级的要求和与兄弟市协会相比仍有一定的差距,我们要借这次会议的东风,抓住机遇,认真贯彻执行上级领导的指示,认真学习兄弟市协会的好经验,进一步开拓创新努力工作,使我市的内审工作再上一个新水平
第四篇:浅谈事业单位内部审计现状及其发展
浅谈事业单位内部审计现状及其发展
摘要:事业单位内部审计工作规范化建设是加强审计管理的重要环节,是规范事业单位财务制度的重要措施。本文对目前事业单位内部审计工作中存在的问题进行了探讨,并结合实践提出切实的合理化建议。
关键词:事业单位;内部审计;现状与发展
事业单位内部审计作为一种经济活动由来已久,随着社会化再生产的开展和管理要求的不断提高,内部审计也经历了一个由浅入深、由简单到复杂、由初级到高级的发展历程。现代西方内部审计已不再仅仅局限于单位的财务和会计问题,其工作范围已经延伸到经济管理领域的各个方面。近年来,随着内部审计活动广泛深入地发展,现代内部审计的职能范围等一直处在演变之中,它推动了内部审计实务科学理性地向前发展。但在目前内部审计工作实践中,内部审计的作用没有得到应有的发挥。特别是事业单位的内部审计工作显得相对滞后,亟待我们寻找存在的问题,探索解决的对策。
一、目前事业单位内部审计工作中存在的问题
(一)对事业单位内部审计的认识不到位
一方面,人们通常认为事业单位不具有生产功能,不存在成本费用核算,更无营业活动,因此,没有开展内部审计的必要。内部结果便导致内部审计工作难以引起足够的重视。另一方面,对相关法规贯彻不及时,认识不到位,没有认识到内审工作的法定性、必要性和紧迫性。
(二)事业单位审计规范体系不完善,事业单位现行内部审计制度的立、改、废滞后于事业单位形势发展
建立健全内部审计制度,用制度规范审计行为,是内部审计业内追求的重要目标。目前,事业单位内部审计工作主要执行依据是国家审计法规制定的规章制度和审计协会制定的内部审计准则等,各事业单位内部审计部门在实践中探索出许多有益的经验,在此基础上应形成规章制度。另外,审计制度要有前瞻性、保持稳定性,但也要适应形势发展的需要及时予以修订或补充,因其针对建设期间的项目管理带有局限性,已不适应现在及未来的工程相关审计实务的需要,所以,有必要对此类审计制度进行梳理、修订,保留成功经验部分、去除不适用内容、增加审计管理新理念。及时对现行内部审计制度进行修订、增补的工作应引起内部审计部门的重视。
(三)内部审计机构的独立性和客观性不够 独立性是内部审计的基本特征之一
目前,我国内部审计机构大都是单位的内设机构,基本上都处于管理层之下,在单位负责人的领导下开展工作。因此,在审计过程中,不可避免地受本单位的利益和相关人员利益的制约,审计工作的独立性、客观性及权威性,都得不到保障。
(四)内部审计人员的专业水平有待进一步提高
审计人员素质的高低决定了审计能否客观,公正及权威。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定,从事审计的工作人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识,还应有足够的经验和良好的审计职业道德。但目前我国内部审计人员素质总体偏低,据统计部门对几个大城市有代表性的企业的调查,企业内部审计人员多是财会出身,甚至有些还未受到系统的专业训练,加之我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些法律空白,许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。这就大大降低了审计工作的科学、严谨性,增加了审计工作的法律风险。
(五)内部审计缺乏明确的定位和目标
事业单位内部审计工作应紧紧围绕本部门、本单位工作总体目标而展开,并且从本单位的实际情况出发,使得内部审计工作具有极强的可行性。现实往往是事业单位内部审计工作目标脱离本部门、本单位的总体目标,从而使其实际效果大打折扣。
虽然有些事业单位也制定了一些内部审计工作目标,但在实际操作中,未对审计工作目标进行科学的解析,使得内部审计工作常常流于形式,从而大大降低了内部审计工作的效果。
二、事业单位内部审计的发展建议
(一)充分认识到内部审计对事业单位的重要意义
首先,内部审计部门隶属于事业单位,熟悉单位的关键实际情况和不足,因此,其审计工作相对于国家审计部门具有更强的针对性,效果也更显着。其次,内部审计部门在国家审计部门的指导下进行审计工作,这是对国家审计的重要补充。
(二)保证内部审计部门的独立性和客观性
保证事业单位内审部门工作的独立性和权威性,这是内审部门的重要特点,也是保证其工作客观性的重要基础。内部审计机构独立性主要体现在以下两个方面:其一,要求内部审计部门与其他职能部门相比在设置上应具有较高的地位,对其他职能部门有监督的权利和义务,其审计工作应在事业单位第一负责人带领下进行,审计部门对其负责并直接汇报工作内容;其二,负责审计人与被审计人不存在经济利害关系,审计机构、审计人员及经费来源等方面应具有的独立性。
(三)提高审计人员的综合素质
审计人员的业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此,提高审计人员的素质,对提高审计质量起着根本性作用。因此,提高审计人员的素质就尤为重要,这一工作可从以下几方面入手:第一,应加强内审人员专业技能的培养提倡继续教育,内审人员不仅要精通财会知识,还要熟练其他相关专业技能,提高业务水平;第二,鼓励审计人员通过工作实践,及时总结内审工作经验,不断完善审计手段和方法,不断提高运用理论知识解决实际问题的本领,和应对复杂多变的工作局面的能力;第三,进一步完善审计队伍的招聘制度,实行执证上岗,建立科学的激励机制,充分调动审计人员的积极性,激发其爱岗敬业的热情,使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大;第四,还应加强内审人员政治素质教育,树立内部审计人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风,使其具备与其工作相适应的责任心,高度的事业心、良好品质以及处理问题的能力。
(四)明确内审工作的职责和目标
内部审计工作要围绕本单位的总体目标而进行,将改善管理、堵塞漏洞、提高效益为目的,要深刻领会到监督和服务的关系,将二者有机统一起来,监督是手段,其本质目的是发现问题并提出合理化的意见和建议,进而提高事业单位的效率。
(五)完善事业单位内部审计制度,充分发挥审计职能作用
健全内部审计规章制度,使得内部审计工作有章可循,有法可依。内部审计部门也要依照规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作,保证审计结果的客观公正。
充分发挥审计职能作用,促进内审规范化建设。内部审计机构在制定本单位的内部审计项目质量控制制度时,可以参照国家审计署所制定的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》,结合本单位的具体实际情况,制定出切合实际的内部审计项目质量控制制度,为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。
(六)实现审计现代化,推行计算机辅助审计技术
计算机辅助审计是指审计人员利用计算机对被审计单位进行审查,以确定其处理和控制功能是否可行,该技术是实现计算机信息系统环境下审计的主要手段。计算机辅助审计技术的运用既提高了审计的正确性和准确性,也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来,有助于提高审计工作的效率,降低审计成本;计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围,扩展至其他媒介;计算机辅助审计技术具有相当大的机动灵活性。可见,计算机在一位审计人员的控制下就能对会计事项进行全面、迅速、经济、有效的分析。
第五篇:审计---内部审计现状与发展
浅 谈 内 部 审 计 现 状 与 发 展
寺 河 矿 二 号 井
财 务 科
段楠
浅谈内部审计现状与发展
摘要:随着社会主义市场经济体制不断完善和发展,政府部门职能转变,国有企事业单位改制,现代企业制度的建立,历经20年探索实践的内部审计将面临更多的新情况、新要求、新课题。本文对我国实施内部审计的社会现状及所面临的实际问题进行了分析,并就如何搞好内部审计工作提出了一些参考意见。
关健词:内部审计 问题 思考
内部审计是指由部门和企事业单位专设的审计机构和审计人员,在本部门、本单位负责人的领导下,依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度,按照一定的程序和方法,相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法、效益进行审计监督的行为,它是我国审计监督制度的重要组成部分。
一、内部审计发展现状分析
(一)我国内部审计产生的历史背景
1985年8月,国务院发布了《关于内部审计工作的暂行规定》,要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度,根据审计业务需要,分别设立审计机构或配备审计人员。1985年12月,审计署颁布《关于内部审计工作的若干规定》后,国家各级行政机关、大中型企事业单位大都建立了内部审计监督制度。近年来,内审机构根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》(以下简称规定),努力转变观念,改进方法,取得了长足进步。由于内部审计的工作重点更加突出,作用日益明显,除进行财务收支审计外,绩效审计、内控制度审计、基本建设审计、经济责任审计等,逐步成为内部审计的主要工作。
据统计,全国现有内审机构8万多个,从业人员20多万人,每年完成内审项目50万个左右,每年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创价值近1000亿元。在维护国家财经纪律、提高经营管理水平、遏制腐败等方面发挥着重要作用。
(二)我国实施内部审计面临的问题
目前,我国的内审工作,无论是行政事业单位,还是国有企业或民营企业,都面临一些共同的困难,存在一些类似的问题。主要表现在:
1、内部审计监督法律制度不尽完善,法律层次偏低。由于内部审计散建于各级政府部门和企事业单位,没有统一的主管部门,因而不能纳人国家最高层次的立法程序。在行业自律条件不完善的情况下,内部审计事务只能由审计署代行管理职能。因此,它的法律地位也只能由审计署代行拟定内部审计法规,提交国务院审议通过后,形成国务院级的行政条例。与政府审计的《审计法》和社会审计的《注册会计师法》相比,内部审计的部门规章法律层次明显偏低。
2、内部审计的地位和职能定位不够清晰,作用难以发挥。一些部门或单位对内部审计认识不足,许多单位将内审机构合并到纪检、监察或财会部门,或者由会计人员兼任。据统计:全国仅有30%的单位设立了健全的内审机构,50%以上的单位虽然设立了内审机构,但很不健全,在已设立内审机构的单位中,只有56%的内审机构是由最高主管或审计委员会领导,其它的或是由副职主管,或是由财务总监主管,内部审计的地位没有得到应有的重视。
单位内审机构是在单位主要负责人领导下开展工作的,他的审计对象都是同级的各业务部门,来自外部和内部方方面面的压力和干扰,都会影响到审计的独立性和权威性。其作用的发挥取决于领导重视的程度,其地位随领导人的更换而变化。审计提出的整改措施及审计意见和建议,并不能引起被审单位足够的重视,不能完全地得到贯彻与落实。
3、内部审计目的不够明确。内部审计是为了加强经济管理和控制,提高经济效益而开展的审计,其根本目的是要服务于管理者,对内提供服务。但是,我国政府部门、国有企事业单位内部审计,是在计划经济转向社会主义市场经济的过程中,应国家审计的需要而建立起来的。国家通过制定法规等形式规定政府部门、国有企事业单位必须建立内审制度。因此,部门和单位内审制度的建立带有明显的政府审计色彩,是一种政府行为。内审工作也主要为国家审计服务,作为国家审计的补充。所以,长期以来内审的有效需求不足,内部审计目标不够明确,内审工作也始终得不到应有的重视。
4、内部审计人员结构不尽合理,业务素质需要进一步提高。由于我国内部审计工作起步较晚,内审理论研讨和人才培养相对滞后,导致内审人员素质参差不齐,大都缺乏系统的专业知识和丰富的实践经验,整体素质不高。加之,行政
事业单位和国有企业的内审人员主要来自财务部门,有些是从其它专业转行而来。他们虽然有着系统的财务和其他专业知识及丰富的实践经验,但缺少系统的审计专业培训,能独立审计的复合型人才缺乏。民营企业内审更是起步较晚,缺少指导性较强的操作性规范,内审工作的随意性、盲目性、无序性十分明显。
5、内部审计技术手段滞后,难以适应工作需要。目前,内审人员大多数对计算机审计工作不够熟悉,许多审计还停留在传统手工查账的基础上。审计手段落后,不但增加了审计难度,而且效率较低、准确率较差,严重影响了审计作用的发挥。
二、改善内部审计的对策分析
(一)加速《审计法》及配套法规的修改和完善进程,为内部审计提供更加坚实的法律保障。目前,在制定《内部审计法》或《内部审计条例》的条件尚不成熟的情况下,应加快《审计法》修改进度。《审计法》的修改,应对内部审计机构的设置、人员的配备、职业资格准人、工作权限、工作职责等,应以法定形式明确定位。同时,应加大对《规定》、《准则》的宣传和实施力度,为内部审计的开展创造良好的环境,提高整个社会对内部审计的认识。
(二)加快内部审计职业化步伐。我国内部审计职业化仍处于起步阶段。目前,许多发达国家都已建立内部审计职业化组织,而且还建立了全球性内部审计职业组织—国际内部审计师协会。我国已有29个省、自治区、直辖市建立了内部审计协会,各市(地、州)级协会及部门分会正在加紧筹建。内部审计从政府代管到行业自律管理,为内部审计提供了良好的发展平台。因此,内部审计协会首先要加快制定和修订适合我国内部审计特征的职业准则,以此来规范内审人员和机构的行为,保证内部审计工作质量。其二是对内部审计工作给以具体指导,如交流内部审计信息、发布技术规范、检查工作质量等。其三是进行对外信息交流和人员培训,吸引国外先进内部审计理念,也可组织各种形式的培训活动,不断更新审计人员业务知识,提高职业素质。
(三)探索多种形式的内部审计机构设置模式,完善和发展内部审计。结合现代企业制度的建立,设置适合企业管理特征的内部审计机构。设置内部审计机构既要考虑是否与其它机构的设置相适应,又要考虑与管理相适应,在信息沟通渠道上既能及时向管理当局汇报审计结果、提出审计建议,又能在审计项目的选择
上体现管理当局的意志。因此,在现代企业制度下内审机构的设立有以下两种模式可供选择:一是单位内部设置与各业务管理部门并列的独立审计机构,在单位主要负责人的领导下,代表经营者为其加强经营管理和提高效益服务;二是在董事会下设置审计委员会,实行总审计师负责制,独立于企业经营管理层之外,对经营管理层各环节进行审计,负责向审计委员会和董事会报告工作。
(四)优化内部审计资源配置,以适应市场经济和社会发展需要。随着政府职能的转变,政府部门内部审计对下属单位审计的事项将越来越少。只有那些管理公共事业的政府部门,如:教育、卫生、科技等部门,因其管理的单位较多,内部审计职能需要强化。而那些下属单位较少的政府部门内审作用将相对变小,内审工作可由国家审计机关的派出机构执行。同样,企事业单位也应根据客观情况,决定是否设置内审机构。如果虽有开展内审工作的必要,但工作量有限,也可以委托社会审计组织来提供内审服务,而不必设置专门的内审机构。否则,就应该建立内部审计机构,专职从事监督检查工作。
(五)逐步理顺和提高内部审计机构的关系和地位。在领导关系上要提高内部审计机构负责人的地位,以增强内部审计的相对独立性和权威性。在领导关系的选择上要充分考虑审计活动与业务活动、财会部门以及其它管理工作的关系,尽量避免一人既领导财会工作,又领导审计工作,就容易影响审计的独立性。
(六)提高内部审计队伍素质,满足内部审计工作的需要。要强化审计监督机制,就必须有一支高素质、高水平的审计队伍。他们不仅要具有良好的职业道德修养和敬业精神,而且还要具备较高的工作技能和审计理论水平,同时还必须通晓现代企业管理理论和方法。因此,提高内审队伍素质,优化内审人员专业结构,使其来源多源化。既可从高等院校吸引不同专业的学生,又可从会计师事务所、其它行业招聘富有经验的专业人才。同时,还要加强内审人员的后续教育,保证内审人员的业务素质不断适应经济环境的变化。
(七)转移内部审计工作重点,从单纯的查错防弊向促进提高管理水平转变。第一,要开展内控制度审计,评价经营管理内控制度的健全性和有效性,为改进内控管理服务。第二,要开展对专项业务活动的审计,评价其对部门单位决策和规章制度的执行情况和是否达到预定目标。第三,要对部门单位管理活动进行审计,评价其管理职能的发挥情况和各项管理措施的有效性。第四,要积极开展各
种经济责任目标审计或离任审计,评价部门单位负责人经济责任的履行情况。
参考文献
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2011年8月9日