美国上市公司典型财务舞弊案例研究（小编推荐）

第一篇：美国上市公司典型财务舞弊案例研究（小编推荐）

美国上市公司典型财务舞弊案例研究

一、财务舞弊与美国上市公司如影随形

作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上傲手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。以下撷取美国上市公司近10年中的几个典型舞弊案例。

二、美国上市公司典型舞弊案及特征

（一）从存货做文章

存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。

法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。

在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。

法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。

财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。

审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。

（二）利用并购机会操纵“准备”科目

泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。

从1999起的三年时间里，泰科兼并了数百家公司，并购价格将近300亿美元。对于这些收购兼并，泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则（gaap）的规定，采用购买法时，被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样，被兼并企业在购买日前发生的损失，也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定，泰科开始玩起了一个个“财务游戏”。被泰科兼并的公司都有一个共同特点：被兼并公司合并前的盈利状况往往出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。这样的弄虚作假行为被泰科的高管人员美其名日“财务工程”。

以泰科并购amp公司为例，泰科于1998年底开始对amp公司进行收购，收购于1999年初完成。amp公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元，可是到了1999年第一季度（合并完成的前一季度），却突然下降为－1200万美元，而到了1999年第二季度（合并完成后的第一个季度），又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备，提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。

舞弊事件曝光后，泰科的首席执行官被逮捕，将面临多年的牢狱之灾。另外，泰科撤换了60多名高管人员，包括首席财务官、法律总顾问、财务总监以及人力资源总监等等，此外泰科还撤换了整个董事会。

（三）模糊资本性资产和费用性支出的界限

美国废品管理公司是世界上最大的垃圾处理公司，由狄恩l班特若克和韦恩？休真格于1968年创立，1971年在纽约证券交易所上市。该公司营业收入从1971年的1600万美元增长到1991年的75000万美元，平均年收入增长率为36%。其快速成长的法宝之一是在资产摊销上的“保守”，模糊资本性资产和费用性支出的界限，以制造虚拟资产。

自1989年起，废品管理公司通过所谓的“净账面价值法”，将部分已经建成并交付使用垃圾掩埋场的利息费用继续资本化。审计机构发现这一问题后，要求废品管理公司予以更正。废品管理公司承诺从1994年1月1日起予以更正，但到了1994年管理当局发现，如果采用审计机构提出的资本化方法，废品管理公司每年都得报告约2500万美元的利息费用，这意味着1989至1994年期间，不恰当的资本化利息费用累计已经高达1.5亿美元。废品管理公司决定从1995年开始采用符合审计机构要求的资本化方法，但事实上，废品管理公司不仅在对外报送的财务报表中没有披露这些内幕，而且直至1997年仍在运用“净账面价值法”，继续将本应计人期间费用的利息费用资本化为在建工程或固定资产。

其他不适当的资本化处理方法还包括将系统开发费用、管理费用、财产保险费用资本化。而且，资本化后的系统开发费用和财产保险费用又被武断地按照特别“经久耐用”的假设摊销，如对公司的两大系统按照10至20年摊销，财产保险费则一律按15年期限摊销。审计机构在1991年及随后年份再三地将上述摊销分录列为审计调整分录，并要求废品管理公司考虑技术发展造成系统贬值等因素，尽早冲销这些“虚拟资产”，但废品管理公司每年都拒绝调整。

事后调查表明，1992～1996年期间，废品管理公司累计将1.92亿美元的利息费用资本化，在夸大了利润总额的同时，也高估了在建工程和固定资产的价值。

（四）虚构收入

斯克鲁西是美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗从医院中独立出来运作的诊所运营模式。从上世纪90年代至2002年，南方保健在全球拥有了1229家诊所，成为全美最大的保健服务商。

从1997年开始，发展走入瓶颈的南方保健开始对会计账目进行造假，操纵经营利润和资产负债表。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。经过调查，南方保健的造假手法开始浮出水面。南方保健使用的最主要的造假手段是一种称为“契约调整”的手法。

“契约调整”是一个收入备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，作为营业收入净额反映在南方保健的收益表上。由于“契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，南方保健便利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入。为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了对应的“ap汇总”账户，用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。在5年中，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近25亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的247倍；虚增资产总额15亿美元。为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付外部审计机构。南方保健的会计人员对审计机构审查各个报表科目所用的“重要性水平”了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过外部审计机构确定的“警戒线”。

（五）利用会计截期

美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。不懂吸尘器行业的希兰及其管理小组武断地认定开发新一代真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。

为了筹措新生产线的资金，希兰先生授意财务经理去人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金。财务经理选择了在销售和费用的截期上玩花样。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开，嘱咐仓库将货物的发运提前，并同时编造大量的非法分录以掩盖造假举动。此外，他还将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的帐单锁在橱柜里不确认负债。希兰通过他的方案得到了急需的现金流。由于公司从未在期后冲销虚假的销售，审计人员并未发现该公司的造假行为。

新一代的真空吸尘器销售业绩飚升，利润飞涨。然而好景不长，不久消费者们发现吸尘器的质量存在严重问题并要求退货，其幕后原因是希兰贪婪地追求利润以至于强吸尘器原先坚实的金属部分替换成了塑料装配，从而导致产品不耐热。于是，最初的利润转变为狂怒的抱怨声，仓库开始没有空间存放退回的产品。后来，公司不得不租用了较远的仓库存放退回的产品并销毁所有反应退货的记录，以此来蒙蔽审计人员。由于产品的口碑极差，公司的名声一落千丈，销售严重滑坡。巨额的销售退回和销售额的锐减给希兰和财务经理带了极大的压力，面对索要额外信息的审计人员，他们最终在律师的建议下主动认罪。

女王公司的舞弊行为使投资者和债权人遭受了4000万美元的损失，公司也宣布倒闭。

此外，希兰先生也被判一年有期徒刑并附带数百万的赔偿。

（六）滥用重大性概念

美国在线从2000年第四季度起，广告收入逆转，比1999年同期下降了7%，美国在线内部文件表明美国在线2000年度面临着失去1.08亿美元在线广告收入的风险，而整个2001年将失去1.4亿美元的在线广告收入，对这些情况，美国在线并未披露。美国在线利用“重大性”概念打起了擦边球，本质上也属于恶意舞弊。美国在线声明没有披露的理由是“这些收入只占全部营业收入约3%的比例，因此没有必要批露”。

重大性概念很容易被一些公司滥用。所谓“重大性”，有时标准是很难掌握的，但有一个标准就是“不能欺骗和误导投资者，不能让投资者基于此作出错误判断”。如美国在线没有披露广告收入的下降，尽管只占全部收入的一小部分，但已经影响了投资者对于美国在线的预期。

三、美国上市公司舞弊案之启示

从美国上市公司众多舞弊案例可以看出，美国虽然属于各项机制相对健全国家，但仍然不能完全防范上市公司的舞弊，一方面因为舞弊手法的高明和隐蔽，另一方面还由于现代会计核算的复杂性为舞弊的发生提供了空间。我国德隆舞弊案也属于高技术含量的舞弊犯罪，其舞弊手法运用了关联企业担保、交易等复杂方式。外部审计机构在千头万绪的账目中很难理出头绪，有时很容易被企业的一面之词所蒙蔽。

无论是国外还是国内的上市公司，舞弊的动机概莫能外的都是出于股价和利益的诱惑。舞弊的动因主要有目标激进、盲目扩张、上市保壳和圈钱谋利等。如果企业在发展过程中习惯确立不切实际的目标，在无法实现时便会倾向采取操纵财务报告，粉饰财务指标的方式来“实现目标”。所以，企业的发展要循序渐进，多在经营“业务”上下功夫，少在经营“财务”上花心思，通过财务舞弊寻找发展“捷径”找到的只能是一条最远的路。

第二篇：上市公司舞弊审计研究

上市公司舞弊审计研究

摘要：由于我国社会有很多方面和快速稳定发展的经济不相适应，财务造假严重，每年都会爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影响。中国势必会加大力度扶持企业以发展经济，让更多的公司能够上市发行股票，从而企业能获得更充足的资金能够开展较大的项目。今年股市情况大好，投资者在选股的时候更加注重上市公司披露的财务报告的真实性。上市公司通过虚增收入、税务造假、不披露重大事项等手段来粉饰财务报告。

关键词：上市公司 防范策略 财务舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虚增收入及少计提坏账准备

虚构销售是公司造假最惯用的手段，用来增加营收入或者减少成本和额外的支出，而虚构销售往往涉及的金额巨大能够给投资者带来很大的损失。

键桥通讯在2009年至2012年间，虚构了四份合同，而签约后并未履行便确认收入的合同有六份，四年间一共虚增的营业收入为3404万元。在2009年，键桥通讯向广州炜晶电子科技有限公司采购价值756.11万元的存货，但是对应的应付账款却为884.655万元，这之间虚构的存货成本为128.544万元。既然存货成本增加，那么营业收入也会增加，利润也会增加。上市公司的业务繁多，特别是应收应付款项的凭证尤其多，审计人员采取的是抽查方式，几份凭证的数字与事实不符很难发现。

(2)出口骗税以及递延所得税造假

南纺股份在2006年至2010年这五年间虚增的利润高达3.44亿万元，而实际上是五年均为亏损，按真实的业绩来看，股市上应该早就不存在南纺股份了。南纺股份除了运用虚构交易等惯用手段，作为进出口贸易公司它还在税款上造假，骗取进出口税。据调查，在2010年至2011年出口货物的单票中就有五十四份为造假，涉及的税款快达到两千万。在造假技术纯熟的现在，伪造的单据只靠人的肉眼识别很难辨别出来。而仅是伪造单据很容易被发现，现在的企业有了更高明的手段，用假的业务来开出真实的发票。

(3)掩盖关联方交易

随着经济的多元化，企业间的关联方交易已经很普遍。关联方交易能够充分地使内部资源得到优化的配置，降低成本，以达到资本运作的目的，但在带来更多利润的同时，这个也成为了企业调整利润、掩饰企业问题的手段。利用关联方虚构销售或者使关联方交易的非关联化来操纵利润常见，但关联方交易的非关联化，审计中介机构等很难发现的。

普洛药业2014年的营业收入为42.33亿元，比上年同期增加了8.54%，而在营业收八中有4447.48万元是通过掩盖关联方交易而虚增的，因此多确认利润为213.44万元。普洛药业先将货物销售给某个贸易公司，该贸易公司再销售给其的关联方，其关联方再将同一批货物销售给另一个贸易公司，最后再由这个贸易公司销售货物给普洛药业。根据证监会调查，这些贸易类公司与普洛药业的这些业务并没有实际的货物运输，而同一批货物只是经过了贸易公司其实质也是关联方交易，属于合并范围的交易，在合并的财务报表中应当予以抵消，而普洛药业披露的年报并未进行抵消。

二、舞弊的原因

(1)为了取得上市资格。股权融资的低成本高收益使得许多企业费尽心思地去取得上市资格，高管人员们最先想到的不是如何提高发展壮大企业，而是如何通过最简便的办法来拥有上市的资格。有些企业甚至上市前三年的财务报告均存在重大的舞弊现象，企业上市的决定只是为了利润，改变企业亏损的状态。亏损了几年的企业是不可能仅因为资金充足能够盈利的，企业更需要的是有能力的管理者领导企业以及优秀的员工。

(2)粉饰财务报告以避免退市。上市公司如果连续2年都是亏损，那么证券交易所对公司股票进行特别处理，即ST制度。如果企业在亏损了两年之后再亏损则其股票的流通会被暂停。虽然这些制度的目的是为了让市场活跃起来，使得资源配置更加优化，能够切实维护到众多中小投资者的利益。但这个制度显然给企业带来了很大的压力，在一定程度上成为了上市公司进行舞弊造假的动机，反倒使得投资者的风险增大。

(3)地方政府监管不严。企业的规模、利润等与地方官员的政绩息息相关，不少官员为了增加本地的生产总值而与企业勾结，对企业存在的问题睁只眼闭一只眼，甚至帮助企业造假，并没有很好的履行政府的监管职能，督促经济健康的发展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加强公司的内部治理。上市公司应改变传统观念，实行分级管理，采取正确的平衡观点，挖掘无形资源，促进员工资源增值，提升管理者的管理能力，提升员工工作的积极性。要实施内部控制，提高员工风险意识，提高工作效率。内部控制不仅要强调强制性规定，还应该提倡指导规范，并鼓励员工自我控制，提升其主观能动性。上市公司内部控制应以培养适应性学习能力为主线，促进企业发展。上市公司要改善内部控制、遏制财务舞弊，应从意识形态的角度，消除欺诈动机，降低财务欺诈行为发生的概率。

(2)政府应积极履行监管职能使其确实有效。我国的国家审计局应该认真了解每个上市公司的背景，与上市公司有良好的沟通，不应该因为企业创造的产值小就不放松监管力度，审计每个上市公司的时候都应该有第一次审计的谨慎性。近年来的很多上市公司舞弊案都是由媒体曝光的，政府应该积极发挥媒体的力量，呼吁更多的人关注财务舞弊。

(3)完善法律提高违法成本。我国的有关法律法规使得注册会计师执业法律责任的压力日趋加重，所以法律法规应更明确其行为的规范，部分法条用词需要更为具体具象更容易掌握，过失责任的认定应该更加明确。法律的执行力需要加强，执法定要严格，不然就会为动机不良的企业提供了更多造假的机会，有利于财务造假活动的滋长。

(2)实现审计分析方法的改进完善

就审计分析方法来看，传统的审计分析方法多为抽样审计，或者运用相关因果关系进行进一步的审计分析。其准确性相对较低，无法实现对整体信息的完全掌握。为实现内部审计价值的有效提升，使得其在风险预估能力方面得到显著提高，就应将审计分析方法转变为全面审计，对大数据进行逐一分析，实现审计分析由抽样审计向全面审计和关联分析转变。借助于数据挖掘技术，将企业内部所有的业务数据作为审计对象，快速全面地对其进行筛查，并通过对数据间的关联式分析，打破不同业务部门之间的区隔。这样一来，企业业务发展的未来趋势和潜在风险信息均能被及时发现，为企业的未来发展提供建设性意见和建议。

(3)实现审计分析内容的扩展延伸

在庞大的大数据储存库当中，仅有少数为结构化数据信息，绝大部分为非结构数据信息，包括图片、视频和位置信息等。传统的审计模式下，仅能对结构化的信息进行审计分析，因其审计对象不全面，获取的审计信息存在遗漏，审计结果的准确性和全面性得不到有效保证。为此，应当实现审计分析内容的扩展和延伸，将非结构化数据作为审计分析对象之一，对其中隐含的内涵和价值进行充分挖掘。利用非结构化数据分析技术，结合高级分析技术和工具，使得非结构化数据居于审计分析触角延伸范围之内。审计分析内容更加广阔，审计结果更具准确性，审计价值也就得到了有效提升。

(4)实现审计分析思路的拓展

实现审计分析思路的拓展，是提升内部审计价值的有效途径，也是其未来发展的必经之路。在大数据分析技术中，内部审计平台搭建起来后，其接受到的信息来源多种多样，数据类型也各不相同。如利用传统的审计模式，必定对数据信息之间的关联性有所忽视，导致其关联性带来的审计结果被遗漏。拓展审计分析思路，即对于接受的所有数据进行相关分析，得出各种信息之间的关联性，并通过模糊识别和模糊分析方法，对于数据中的隐蔽信息和潜藏信息进行有效挖掘。审计结果在发现和揭示趋势性风险方面的能力更强，其对企业风险防控上的助力更为突出。

五、结语

大数据时代下，企业内部审计只有经由不断的创新和发展，对于传统模式进行优化和改革，才能实现与信息技术的有效结合，才能在大数据时代愈趋激烈的竞争和挑战中获得生存和长足发展。虽然由传统向未来转变需要面临多种阵痛，需应对复杂多变的问题和难点，但只有变革和发展，才能实现内部审计价值的有效提升。在管理模式、分析内容、分析方法和分析思路不断革新的同时，还应注重审计人才队伍的建设，注重云审计平台的打造和搭建，并实现整体审计运作机制的完善，才能切实提升未来企业内部审计的价值，并充分发挥其增值作用，为企业风险的防控和未来的稳健发展提供重要保障。

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第三篇：财务案例研究典型案例分析

财务案例研究典型案例分析

2002年2月21日，山东枣庄市股民张先生状告渤海集团，并被济南市中级人民法院受

理。4月19日，张姓股民状告上市公司渤海集团虚假陈述案准时在济南中院开庭。有报道

称，这是全国第一起法院已开庭审理的证券民事侵权诉讼。

据介绍，2001年8月16日-17日，原告张姓股民先后3次分别以12.4元、12.29元、12.18元的价格购入渤海集团股票共计1500股，金额总计18435元。但随后该股票价格一路

下跌，2002年1月29日，原告以6.17元的价格将这些股票全部卖出，导致损失9420.06元。原告认为其损失系被告虚假信息披露行为所致，因此，请求法院判令被告赔偿其损失9236.4元，手续费、过户费、印花税共183.66元，以及同期银行存款利息。由于渤海集团不同意

调解，审判长宣布择日宣判。

张姓股民诉讼的依据是证监会于2001年11月公布的《关于对山东渤海集团股份有限公

司违反证券法规行为的处罚决定》(证监罚字［2001］23号)。证监会的处罚依据是：“1993年底，根据济南市人民政府办公厅《关于山东渤海集团股份有限公司兼并济南火柴厂的批复》

(济政办发［1993］82号)，渤海集团对济南火柴厂实施兼并。原文件规定„对原火柴厂的全部银行贷款给予两年挂账停息、三年减半收息的照顾，由市有关银行抓紧向上级银行申报?。对上述不确定性内容，济南市政府表示负责协调落实。1994年5月4日，渤海集团在《上市公告书》之附件《山东渤海集团股份有限公司兼并济南火柴厂报告书》中披露了„免二减三?政策，但遗漏了„由市有关银行向上级行申报?的内容，至今未披露。1993年12月，被渤海集团兼并的济南火柴厂欠中国工商银行济南市经二路支行贷款本金1484万元和兼并前利息303万元，合计债务1787万元。在上述„免二减三?政策未得到银行批准且与银行就此发

生诉讼的情况下，渤海集团一直坚持应享受市政府的„免二减三?政策，1994-1995年未计提此笔贷款利息，也未计提1996、1997、1998年的半息，导致这三年的财务报告中存在

虚假数据。1999年渤海集团补提了此笔贷款1996、1997、1998年三年的半息，合计190.3万元。„„上述行为，构成了《股票发行与交易管理暂行条例》(以下简称《股票条例》)第七十四条第(二)项所述„在股票发行、交易过程中，作出虚假、严重误导性陈述或者遗漏重大

信息的?行为。”因此，证监会责令渤海集团公开披露上述未披露事项，并且对有关责任人处

以警告处分。

在该案件的审理中，双方的一些争论，值得各界思索。(一)重大遗漏算不算虚假陈述

被告渤海集团认为，中国证监会《行政处罚书》中认定，渤海集团1994年至1998相关行为违反的是1993年颁布生效的《股票条例》，而非最高法院《通知》中特指的于1999年7月1日起施行的《证券法》；另外行政处罚认定的违规事实是重大遗漏，而非《股票条

例》中有明确界定的虚假陈述。因此，渤海集团认为本案不符合受理条件。而且，证监会处

罚决定虽然已经生效，但其认定事实不当，不应作为审判依据。原告代理律师认为，虽然最 高法院的《通知》未对证监会行政处罚决定的效力做明确规定，但根据立法的初衷，应当对

此理解为确定的效力。否则，中国证监会的处罚决定岂不形同虚设? 笔者认为，依据证监会的处罚公告，渤海集团在上市公告书中没有披露应当披露的信息，渤海集团的违规行为应当分为两部分。首先，上市公告书中存在重大遗漏。《证券法》中的

重大遗漏是指将法定事项部分或全部不予记载，或者未予公开的行为。其次，渤海集团一直

没有披露和银行的纠纷等事项，也不计提1996-1998年的利息，按照证监会的说法，这三年

报表中存在虚假数据，属于虚假信息。

那么，重大遗漏是否属于虚假陈述呢?对于这个问题，我国的不同法规之间有些出入。

根据1993年8月15日颁布的《禁止证券欺诈行为暂行办法》，虚假陈述是指单位或个人对

证券发行、交易及相关活动的事实、性质、前景、法律等事项作出不实、严重误导或包含有

重大遗漏的任何形式陈述，致使投资者在不了解事实真相的情况下作出投资决定。我国《证

券法》第59条也按此定义，把虚假陈述行为分为虚假记载、误导性陈述和重大遗漏三种形

态。可见，根据《证券法》，重大遗漏属于虚假陈述。但是，由于渤海集团重大遗漏行为是 从《证券法》出台之前开始的，因此，依据法不溯及既往的原则，当证监会处罚上市公司时，就只能根据1993年4月25日颁布的《股票条例》第七十四条的“在股票发行、交易过程中，作出虚假、严重误导性陈述或者遗漏重大信息”，而不是证券法有关内容。这里就可以看出

一个问题：在最先发布的《股票条例》中，重大遗漏与虚假陈述是并列的，而在其后颁布的

《禁止证券欺诈行为暂行办法》和《证券法》中，重大遗漏属于虚假陈述。既然证监会处罚

渤海集团依据的是《股票条例》，如何判定重大遗漏是否属于虚假陈述，就成了一个难点。

另外一个关键问题还在于最高法院司法解释的局限性。根据最高法院司法解释，“虚假陈述民事赔偿案件，是指证券市场上证券信息披露义务人违反《中华人民共和国证券法》规

定的信息披露义务，在提交或公布的信息披露文件中作出违背事实真相的陈述或记载，侵犯

了投资者合法权益而发生的民事侵权索赔案件。”股民要状告上市公司，必须根据证监会的

处罚，认定上市公司违反了《证券法》，这是否意味着投资者要控告虚假会计信息的责任人，必须满足这两个条件?是否就排斥了其他法律法规?这也是为什么舆论认为司法解释给证券

民事诉讼设了很高门槛的原因之一。就本案来看，如果原告是渤海集团重大遗漏行为的受害 者，那么，还是找不到法律依据来告上市公司。(二)虚假信息和股民损失之间是否存在因果关系? 在法庭辩论阶段，这个问题是真正的争论焦点。原告律师认为，原告购买渤海集团股票，完全基于对渤海集团所做虚假陈述形成的合理信赖，原告的投资是基于对渤海集团公开信息 的分析，同时渤海集团的虚假陈述行为也确实引起了股票价格的大幅下跌。因此，此案应该

适用推定因果关系，即只要被告存在虚假陈述行为，并且这种虚假陈述行为可能给原告造成

损失，原告也因此造成损失，被告就应承担赔偿责任。

渤海集团认为，虚假证券信息侵权案件中的“果”，不是财产受到损害，而是知情权受到

损害，投资者受损结果的发生是一果多因所致。同时，渤海集团认为原告对交易受损应自负

其责。被告律师要求原告回答并举证：原告在何种情况下购进的渤海集团股票?是否长期关注渤海个股?是否知道买入后有盈利的机会?原告律师拒绝回答，并称是否回答是原告的权利

而不是义务。渤海集团辩称，对于《上市公告书》中遗漏事项，渤海集团已于1999年补提了贷款1996-1998年三年的半息190.3万元，同时计提了1999的全息100.7万元。此事项已披露于本公司1999年中报、1999年年报、2000年中报、2000年年报及2001年中报。集团认为1999年补提半息前的信息披露行为即使虚假，这种虚假的程度也是微小的，而且 已经进行了补提且进行了披露，对能够理智判断的投资者不会产生决定性影响。

笔者同意上市公司的观点。因为原告是在上市公司补提利息之后购入股票的。投资者在

购买股票时，更多应当关注的是近期的会计报表，而不是较早的财务信息。而且，从会计信

息披露后的市场反应来看，虚假财务信息的作用效果应当是有一定时限的，如果公司遗漏的

信息是十分重大的，那么1999年开始公司补提利息时，其不良影响应当已经被逐渐消化，到2001年时应当对投资者的决策不再有重要影响。所以，与其说原告的损失源自被告的重

大遗漏行为，不如说是因为证监会处罚这个利空消息。因此，就渤海集团诉讼案来看，被告

会计信息的重大遗漏和原告损失之间没有因果关系。

除了以上几个焦点问题之外，在渤海集团民事诉讼案件当中，还有一些问题值得探讨。

在有关证券市场虚假会计信息的民事诉讼案件中，目前可能还存在一些认识误区。在逐步加

强证券市场法制建设的过程当中，有一些基本概念依然十分模糊，如果不引起人们重视，可

能误导整个市场秩序的走向。(一)如何看待遗漏的信息 从证监会的处罚公告中可以看出，即使投资者依赖了不真实、不完整的会计信息在公司

补充会计信息之前购入股票，公司是否仍然需要对其损失承担责任还牵涉到一个重大性的问

题。前面已经谈到过，对重大性的判定，最低标准是违反了有关法律法规。但是，上市公司

披露信息需要成本，要求上市公司事无巨细都披露是不符合实际的。法律法规只对信息披露

范围做一大致规定，并不是说这些披露内容都是重要信息。因此，这个标准可以被看作是证

监会处罚上市公司的依据，但是，是否就成为投资者起诉上市公司的依据? 关于重大性问题，目前在法律界依然是一个探讨中的问题，定量标准很难找到。但从定

性上来讲，大家一般比较认可美国证券法的观点，即能够影响理性投资者进行投资决策，且

该信息已经决定性地改变了投资者所获得信息的组合。在我国的部分法律中也有类似规定。

例如，《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股说明书》第3条规定：

“本准则的规定是对招股说明书信息披露的最低要求。不论本准则是否有明确规定，凡对投

资者做出投资决策有重大影响的信息，均应披露。”相比之下，这个标准，更加接近于审计的重要性标准。根据《独立审计具体准则第10号--审计重要性》的规定，审计重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用

者的判断或决策。我们知道，在注册会计师进行审计时，即使发现上市公司报表存在错报、漏报，只要没有达到重要性的标准，仍然可以出具无保留意见审计报告。可见，即使按照最

低标准，上市公司违反了有关法律法规，应当接受证监会处罚，也不一定会影响到投资者决

策。渤海集团确实违反了法律法规，但1996、1997、1998年一共遗漏的190万元利息，每

年少提几十万元，与公司数百万的盈亏相比较，是否会对投资者决策产生重大影响，还有待

于进一步分析。(二)究竟应该告谁

在渤海集团民事诉讼案中，上市公司成了被告。《证券法》第六十三条规定，发行人和

承销商对上市公司虚假陈述行为应当承担民事赔偿责任，负有责任的董事、监事、经理应当

承担连带赔偿责任。也就是说，只要上市公司还有钱，就轮不到其他责任人赔偿。问题是：

股东权益仍然是股东的，为什么股东的损失最终还要自己承担? 对这个问题，很多专家提出应当采用公司法人格否定制度，即为了制止滥用公司法人制 度和保护公司债权人的利益及社会公共利益，允许在特定情形下，否认公司的独立人格和股

东的有限责任，责令公司股东对公司债权或公共利益承担责任。渤海集团诉讼案引起了各界人士的关注，这说明随着我国证券法制建设的推进，人们越

来越要求法律能够保护弱小的投资者，建立一个公平有效的证券市场。随着我国市场越来越

开放，证券市场将受到周边市场的影响，因此，建立一个法制健全的证券市场，让我国的上

市公司融入到国际市场竞争中去，实属当务之急。漯河卷烟厂改革采购制度 国家统计局培训学院 李洪波

漯河卷烟厂于97年12月起提出进行卷烟生产辅料采购制度的改革，从98年3月开始

运用公开竞标的方式进行生产辅料的采购，经过一段时间的运作和完善，取得突出的成绩和

效果，主要表现在：保证了采购辅料的数量和质量，杜绝了腐败行为，取得了良好的社会和

经济效益。

从该厂前后的动作特点分析，该厂建立了适应自身特点的辅料采购业务的内部控制制

度，并进行了有效的实施，主要以下几方面：

一、提出了适应自身特点的内部控制管理思想 内部控制是符合我国具体政策的一种控制制度，财政部[2001]41号文件的基本精神对这种控制制度规定着具体明确的目标、原则、内容和方法。该厂的作法是符合文件的精神和要

求的。

该厂提出的改革采购的管理思路是“集中的权力分散化，隐蔽的权力公开化、建立公开

竞争机制，严控采购成本，确保产品质量，提高经济效益”，与内部控制的基本目标“确保单

位各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时纠正各种欺诈行为”是相符 的。

二、运用内部控制的方法，建立了符合现代管理要求的内部组织结构 内部控制的具体方法是运用了组织结构控制要求贯彻不相容职务相分离的原则，合理设

置内部机构，科学划分了职责权限，形成了相互制衡机制。

该厂在提出上述改革思路后，成立了以厂长为主任、副厂长为副主任，企划、财务、原

料、物资供应、生产、质管、科研、纪检、审计等部门负责人为成员的厂原辅料管理委员会，对采购事项民主决策，统一监控的具体措施。该厂采取的这种内部控制方法，是组织结构控

制要求贯彻不相容职务相分离的原则，合理设置内部机构，保证了内部机构、岗位及其职责 权限的合理设置和分工，确保了不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

三、完善了监督机制，实施了有效的监督作用

该厂在具体作法上主要特点：一是实施“透明工程”，公开竞争招标，招标过程由管委会监督；二是设立信息中心，综合测评辅料市场产量、容量和价格，对“假招标”问题进行了有效的控制；三是通过建立健全规章制度和实行竞争招标采购廉政责任制加强了招标的管理工

作。

四、改革采购购办法的同时，强化了资金的管理工作。

该厂在改革采购办法的同时，建立健全了《原辅材料采购货款支出财务管理办法》明确

规定支付货款手续及责任等，符合国家对货币资金内部控制制度的要求。漯河卷烟厂的采购改革取得了明显的效果，但应大加强对实施效果的分析和总结，进一

步完善，如对中标供货厂家实行“四定”在改革初期取得好的效果，从长远角度考虑是否更好，我认为这是需要认真研究的问题，要用动态的方法来看待这一作法。漯 河 卷 烟 厂 案 例 分 析

国家统计局培训学院 刘建婷

案例点评题（案例六，P105页案例讨论）

根据国家有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度。

内部控制：是指单体为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈舞 弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法，措施和程序。内

部控制是近年来国家大力提倡的一种行之有效的内部管理方法，在激烈的市场竞争中，企业

能否做好，能否做大，能否在激烈的市场竞争中立足，能否走向国际化获得长远的发展，在

很大程度上取决于管理。单位负责人对本单位内部控制制度的建立健全及有效实施负责。漯

河卷烟厂这个案例是一个通过内部控制堵住了隐性流失的“漏洞”，保证采购辅料的数量和质量，杜绝因回扣导致腐败行为的发生，取得了良好的社会和经济效益的成功范例。

为什么要进行改革，实施内部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供货厂商为

使产品打入漯河卷烟厂，采用在价格上给些特殊照顾的不正当手段，拉拢腐蚀采购人员，进

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“条子”等腐败风气影响，常出现盲目采购，重复采购，随意采购的现象。结果既给企业造成经济损失，又影响了产品质量及企业信誉。在这种情况

下，改革势在必行。

1997年12月，新的厂长兼党委书记上任，大刀阔斧对企业进行了整顿，开始实施内部

控制制度。内部控制应当达到的基本目标是：建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策，执行，监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控

制系统，确保单位各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正

种种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

在漯河卷烟厂这个案例中，厂领导为了实现经济目标，采取了以下措施。首先，改革采

购制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中权力分散化，隐蔽权力公开化，建立公开竞争机制，严控采购成本，确保产品质量，提高经济效益”的采购管理思路，成立了厂原辅材料管理委员会，对采购事项民主决策，统一监控。其次，实施“透明工程”，公开竞争招标，这项工作

在1998年3月正式户动，由漯河卷烟厂事先发出招标通知，现场竞标，事后公布结果。为

杜绝“假招标”问题，卷烟厂在科研所专门成立了信息中心，广泛收集种种原辅料市场信息，综合测评原辅料市场产量、容量、价格等，给竞标提供采购可比价。再次，建立健全管理制

度，一年来，漯河卷烟厂建立了多项管理规章制度，如《原辅材料竞争招标暂行管理办法》、《原辅材料采购制约管理办法》、《原辅材料采购贷款支出财务管理办法》、《原辅材料采

购供应“四定”实施细则》等，明文规定入厂原辅料原则上一律从中标单位采购，若出现产品

质量连续不合格的厂家，将被终止供货合同。最后，实行竞争招标采购廉政责任制，要求每

个领导和采购人员严格遵守，违者给予不同程度的处分。

改革后的漯河卷烟厂在原辅料采购方面实施了强有力的内部控制制度。采购质量的提

高，保证了产品质量的提高。经上级质检部门多次对该厂台机抽检和市场抽检，产品质量合

格率一直保持在100%。从此，漯河卷烟厂开始了一个新的良好发展阶段。通过本案例，我们了解了企业内部控制制度的有力管理和良好结果。可见，对一个企业

来说，建立完善的内部控制体系是非常必要的。企业领导不仅要为企业建立内部控制制度体

系，还要结合实际情况完善内部控制制度的内容，并运用恰当的方法保证实施，最后还要做

好监督检查工作，确保内部控制制度的贯彻实施，以达到预期的效果，把企业做得更好。

漯 河 卷 烟 厂 案 例 分 析 国家统计局培训学院 刘红军

案例点评题（案例六，P105页案例讨论）

一、内部控制管理制度的建立 内部控制是近年来国家大力提倡的一种行之有效的内部管理方法，企业能否做好，能否

做大，能否在激烈的市场竞争中立足，能否走向国际化获得长远的发展，在很大程度上取决

于管理。内部控制：是指单体为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防

止欺诈舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法，措施和

程序。各单位应当根据国家有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内

部控制制度并组织实施。单位负责人对本单位内部控制制度的建立健全及有效实施负责。漯

河卷烟厂这个案例是一个通过内部控制堵住了隐性流失的“漏洞”，保证采购辅料的数量和质

量，杜绝因回扣导致腐败行为的发生，取得了良好的社会和经济效益的成功范例。

二、改革内部控制制度的原因

为什么要进行改革，实施内部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供货厂商为

使产品打入漯河卷烟厂，采用在价格上给些特殊照顾的不正当手段，拉拢腐蚀采购人员，进

行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“条子”等腐败风气影响，常出现盲目采购，重复采购，随意采购的现象。结果既给企业造成经济损失，又影响了产品质量及企业信誉。在这种情况 下，改革势在必行。

1997年12月，新的厂长兼党委书记上任，大刀阔斧对企业进行了整顿，开始实施内部

控制制度。内部控制应当达到的基本目标是：建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策，执行，监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控

制系统，确保单位各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正

种种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

三、走出暗箱操作改革采购制度

在漯河卷烟厂这个案例中，厂领导为了实现经济目标，采取了以下措施。首先，改革采

购制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中权力分散化，隐蔽权力公开化，建立公开竞争机制，严控采购成本，确保产品质量，提高经济效益”的采购管理思路，成立了厂原辅材料管理委员会，对采购事项民主决策，统一监控。其次，实施“透明工程”，公开竞争招标，这项工作

在1998年3月正式户动，由漯河卷烟厂事先发出招标通知，现场竞标，事后公布结果。为

杜绝“假招标”问题，卷烟厂在科研所专门成立了信息中心，广泛收集种种原辅料市场信息，综合测评原辅料市场产量、容量、价格等，给竞标提供采购可比价。再次，建立健全管理制

度，一年来，漯河卷烟厂建立了多项管理规章制度，如《原辅材料竞争招标暂行管理办法》、《原辅材料采购制约管理办法》、《原辅材料采购贷款支出财务管理办法》、《原辅材料采

购供应“四定”实施细则》等，明文规定入厂原辅料原则上一律从中标单位采购，若出现产品

质量连续不合格的厂家，将被终止供货合同。最后，实行竞争招标采购廉政责任制，要求每

个领导和采购人员严格遵守，违者给予不同程度的处分。

改革后的漯河卷烟厂在原辅料采购方面实施了强有力的内部控制制度。采购质量的提

高，保证了产品质量的提高。经上级质检部门多次对该厂台机抽检和市场抽检，产品质量合

格率一直保持在100%。从此，漯河卷烟厂开始了一个新的良好发展阶段。通过本案例，我们了解了企业内部控制制度的有力管理和良好结果。可见，对一个企业

来说，建立完善的内部控制体系是非常必要的。企业领导不仅要为企业建立内部控制制度体

系，还要结合实际情况完善内部控制制度的内容，并运用恰当的方法保证实施，最后还要做

好监督检查工作，确保内部控制制度的贯彻实施，以达到预期的效果，把企业做得更好。漯河卷烟厂的内部控制 国家统计局培训学院 洪颖

案例点评题（案例六，P105页案例讨论）

在改革开放的新形势下，一个企业能否做好，能否做大，能否在激烈的市场竞争中立足，能否走向国际化获得长远的发展，在很大程度上取决于管理。而内部控制则是近年来国家大

力提倡的一种行之有效的内部管理方法。具体来说，内部控制是指单体为了保证各项业务活

动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实

施的一系列具有控制职能的方法，措施和程序。各单位应当根据国家有关内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度并组织实施。单位负责人对本单位内部

控制制度的建立健全及有效实施负责。

本案例是一个有效实施内部控制的企业，并取得了令人瞩目的成绩。那么，漯河卷烟厂

为什么要进行改革，实施内部控制制度呢？原因是多方面的。一方面，有的供货厂商为使产

品打入漯河卷烟厂，采用在价格上给些特殊照顾的不正当手段，拉拢腐蚀采购人员，进行“暗 箱”操作；另一方面，受“人情”，“条子”等腐败风气影响，常出现盲目采购，重复采购，随意采购的现象。结果既给企业造成经济损失，又影响了产品质量及企业信誉。在这种情况下，改革势在必行。

1997年12月，新的厂长兼党委书记上任，大刀阔斧对企业进行了整顿，开始实施内部

控制制度。内部控制应当达到的基本目标是：建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策，执行，监督机制，确保单位经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控

制系统，确保单位各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正

种种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整；规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

在本案例中，漯河卷烟厂的领导为了实现这些目标，采取了以下措施。首先，改革采购

制度，走出“暗箱”操作，提出了“集中权力分散化，隐蔽权力公开化，建立公开竞争机制，严控采购成本，确保产品质量，提高经济效益”的采购管理思路，成立了厂原辅材料管理委员会，对采购事项民主决策，统一监控。其次，实施“透明工程”，公开竞争招标，这项工作 在1998年3月正式户动，由漯河卷烟厂事先发出招标通知，现场竞标，事后公布结果。为

杜绝“假招标”问题，卷烟厂在科研所专门成立了信息中心，广泛收集种种原辅料市场信息，综合测评原辅料市场产量、容量、价格等，给竞标提供采购可比价。再次，建立健全管理制

度，一年来，漯河卷烟厂建立了多项管理规章制度，如《原辅材料竞争招标暂行管理办法》、《原辅材料采购制约管理办法》、《原辅材料采购贷款支出财务管理办法》、《原辅材料采

购供应“四定”实施细则》等，明文规定入厂原辅料原则上一律从中标单位采购，若出现产品

质量连续不合格的厂家，将被终止供货合同。最后，实行竞争招标采购廉政责任制，要求每

个领导和采购人员严格遵守，违者给予不同程度的处分。

以上这些措施表明，改革后的漯河卷烟厂在原辅料采购方面实施了强有力的内部控制制

度。结果是，堵住了隐性流失的“漏洞”，既保证了采购辅料的数量和质量，又杜绝了因回扣导致腐败行为发生，取得了良好的社会和经济效益。而采购质量的提高，保证了产品质量的

提高。经上级质检部门多次对该厂台机抽检和市场抽检，产品质量合格率一直保持在100%。

从此，漯河卷烟厂开始了一个新的良好发展阶段。通过本案例，我们了解了企业内部控制制度的有力管理和良好结果。可见，对一个企业

来说，建立完善的内部控制体系是非常必要的。企业领导不仅要为企业建立内部控制制度体

系，还要结合实际情况完善内部控制制度的内容，并运用恰当的方法保证实施，最后还要做

好监督检查工作，确保内部控制制度的贯彻实施，以达到预期的效果，把企业做得更好。

漯河卷烟厂的内部控制 国家统计局培训学院 万 愉

案例点评题（案例六，P105页案例讨论）

当前我国部分企业会计造假行为严重、财务报告严重失真、企业违法违规现象愈演愈烈 的状况，如何建立健全我国企业内部控制、提高企业内部控制的效率和效果成为亟待研究 的课题。

内部控制是指单体为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈

舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。

本案例是一个有效实施内部控制的企业，并取得了令人瞩目的成绩。漯河卷烟厂以往的生产辅料采购，由分管领导和物资供应部门与供货方一对一谈判，缺 乏透明度。尤其是随着卷烟生产辅料买方市场的逐渐形成，出现了一些难以制约的问题。一

方面，有的供货厂商为使产品打入漯河卷烟厂，采用在价格上给些特殊照顾的不正当手段，拉拢腐蚀采购人员，进行“暗箱”操作；另一方面，受“人情”，“条子”等腐败风气影响，常出

现盲目采购，重复采购，随意采购的现象。结果既给企业造成经济损失，又影响了产品质量

及企业信誉

1997年12月，新的厂长兼党委书记上任，大刀阔斧对企业进行了整顿，开始实施内部

控制制度。

内部控制应当达到的基本目标是：

?建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策，执行，监督机制，确保单位经营管理目标的实现；?建立行之有效的风险控制系统，确保单位各项业务活动的

健康运行；?堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正种种欺诈、舞弊行为，保护单位

财产的安全完整；?规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；? 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

在本案例中，漯河卷烟厂的领导为了实现这些目标，采取了以下措施。首先，改革采购 制度，走出“暗箱”操作，提出了以下采购管理思路：

“集中的权力分散化，隐蔽的权力公开化、建立公开竞争机制，严控采购成本，确保产

品质量，提高经济效益”

成立了厂原辅材料管理委员会，对采购事项民主决策，统一监控。以上举措符合内部控制基本原则：?内部控制应当涵盖单位内部的各项经济业务、各个

部门和岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。?内部控制应当符合国家有关法律法规和本单位的实际情况，全体员工必

须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力?内部控制应当保证单位内

部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和

岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；?内部控制应当正确处理成本与效益的关系，保

证以合理的控制成本达到最佳的控制效果

其次，实施“透明工程”，公开竞争招标，由漯河卷烟厂事先发出招标通知，现场竞标，事后公布结果。对可能存在的“假招标”问题，推进“透明工程”，在科研所专门设立信息中心，广泛收集种种原辅料市场信息，综合测评原辅料市场产量、容量、价格等，给竞标提供采购

可比价。

——业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独完成，而是由两个

或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上完成。

——对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权

力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责？ 再次，建立健全管理制度，一年来，漯河卷烟厂建立了多项管理规章制度，如《原辅材

料竞争招标暂行管理办法》、《原辅材料采购制约管理办法》、《原辅材料采购贷款支出财

务管理办法》、《原辅材料采购供应“四定”实施细则》等，明文规定入厂原辅料原则上一律

从中标单位采购，若出现产品质量连续不合格的厂家，将被终止供货合同。最后，实行竞争招标采购廉政责任制，要求每个领导和采购人员严格遵守，违者给予不

同程度的处分。

——塑造企业文化，推动内部控制的顺利实施。控制与被控制是一种固有的矛盾，要想 使被控制者自觉地遵从控制者的意志，单靠硬性的制度指令难免使被控制者产生抵触情绪。

——通过塑造企业文化，形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规

章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式。使之具有导向功能、约束功能、凝聚功能、激励功能、融合功能、辐射功能，因而它有助于解决团体目标与个人目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾，推动内部控制的顺利实施。同时，它还能弥补内部控制的漏洞和

不足。假如员工对企业有很强的责任感、向心力，即使在内部控制要素与结构设计得并不健

全的情况下，也仍然会产生良好的内部控制效果。

漯河卷烟厂在原辅料采购方面实施了强有力的内部控制制度。结果是可喜的，堵住了隐

性流失的“漏洞”，既保证了采购辅料的数量和质量，又杜绝了因回扣导致腐败行为发生，取

得了良好的社会和经济效益。而采购质量的提高，保证了产品质量的提高。产品质量合格率

一直保持在100%。

通过本案例，我们了解了企业内部控制制度的有力管理和良好结果。可见，对一个企业

来说，建立完善的内部控制体系是非常必要的。企业领导不仅要为企业建立内部控制制度体 系，还要结合实际情况完善内部控制制度的内容，并运用恰当的方法保证实施，最后还要做

好监督检查工作，确保内部控制制度的贯彻实施，以达到预期的效果，把企业做得更好。

第四篇：高考舞弊典型案例

高考舞弊典型案例

案例一：

2007年我省某县高考群体舞弊案

2007年高考前夕，为了让孩子高考考出好成绩，我省某县几名考生父母望子成龙，精心谋划，明确分工，聘请“枪手”、采购先进通讯设备及高考试题和答案，密谋作弊。

该县某乡镇干部王某与同事方某都在为自己孩子高考的事情头疼，因为他们知道自己子女成绩不是很理想。6月1日晚，王某、方某分别约上今年孩子也参加高考的施某、任某和同事谢某某等，聚在一起商量作弊办法。经过3个多小时的商量，王某等人决定先购买一批手机、无线耳塞、线圈等作弊工具，相关费用由各考生家长按份承担。按照预定的计划，王某先后购买了一批手机、无线耳塞、线圈等作弊工具；谢某某在浙江某大学物色到支某等6名在校大学生，在高考前两天亲自把他们接到县城，把他们安置在县城一宾馆内；这宾馆不但是枪手们住宿的地方，同时也被作为作弊场所，王某等人给这些房间配置了两台复印机、传真机；当时负责购买试题的施某则经过多方联系找到卖家林某。

6月7日上午开考后，施某向林某购得语文高考试题及部分答案，通过“枪手”解答后，将答案复印给几位考生家长，再由考生家长通过手机将答案传给考场内的考生，考生则通过事先携带进考场的无线耳塞、线圈等作弊工具获取答案。

与此同时，该县商人黄某、章某、施某等也购置了一批作弊工具，专门物色了数名老师进行答题，并以同样方式进行作弊。

正当作弊三方自以为神不知鬼不晓紧密分工合作时，6月8日下午3时许，参加安全保卫的公安民警通过无线电检测车检测到考场周围一些 不明信号。民警顺着信号源头，找到了施某等人作弊地点，一举查获相关作弊人员12人和大量的手机、无线耳塞、复印机等作弊工具。公安机关顺藤摸瓜，仔细排 查摸底，一个组织严密、分工精细、作弊工具多样、作弊手段先进的高考作弊团伙由此浮上水面。

案发后，作弊各方都懊悔不已，纷纷为自己的行为承担了应有的责任。作为考生家长的王某曾在法庭上这样说：“孩子是家长全部的希望，高考又是孩子一生中最关键的一步，为了孩子家长甘冒风险，以侥幸的心理、不法的手段，企图在关键时刻‘帮’孩子一把，没想到这一‘帮’不但害了孩子，也害了自己。”

警示：

1、参与违规舞弊的15名考生均以考试作弊处理，取消该次考试的各科成绩，处理决定记录、保留于国家教育考试考生诚信档案；

2、有多名已被录取的学生被取消录取资格；

3、2008年3月31日，该县人民法院以非法获取国家秘密罪分别判处谢某、王某、方某等帮助作弊的考生家长和老师8人有期徒刑6个月至3年不等。

案例二：

2008年我省某县级市高考群体舞弊案

2008年浙江某县级市共有6741名学生参加高考，设了5个考点和1个备用考点。高考期间通过无线电监控截获作弊信号，现场抓获了9名涉嫌作弊的考生和他们的21名涉案亲属，抓到3名涉嫌提供“试卷答案”的犯罪嫌疑人。被查获的案发考点均是该市一中和二中。

6月7日至8日高考期间，无线电管理处的工作人员，乘坐装有球形雷达接收器的无线电监控车在所辖的各个县市巡查。7日上午10点55分，语文考试时检测车在考点之一该市第一中学附近，发现可疑的无线电频率，警方随后在学校附近的一家咖啡馆里抓获了一伙嫌疑人；当天下午，以及第二天下午，警方又分别在该市第二中学附近，分别抓获了两批嫌疑人。当场依法传唤了21名场外涉案人员，并扣押了手机21只、对讲机6台、电脑6台。经查，这21人分别是两考点9名考生的亲属。根据他们的供述，之前这些考生已在耳内放入无线电信号接收器，他们发送信号是为了向考生提供作弊信息。

事件发生后，该市公安局成立专案组立案侦查。设区市政府、省教育厅、公安局和省教育考试院相关专家组成的联合调查组来到该市，指导案件调查工作。6月14日，涉嫌提供“答案”的3名犯罪嫌疑人，在公安部门的全力侦查下被刑事拘留，查实这3名犯罪嫌疑人在网络上通过QQ买到了所谓的“高考试题答案”，然后在该市进行转卖。对于此次的高考作弊者，考生由省教育考试院处罚。对其他的涉案人员，由公安机关根据相关法律和规定进行制裁。机关或事业单位工作人员，还进行党纪和行政处罚。

在这次高考舞弊案中，涉嫌泄密的高考科目分别为语文、数学和英语。省考试院专家对这些“答案”进行了鉴定，结果是，考生购买的“语文答案”为今年全国统考答案，而“数学和英语答案”，既非全国统考答案，也非浙江省单独命题的高考答案，根本就不知道这些是哪里的答案。

警示：

1、涉嫌提供“高考试题答案”的吕某等3名犯罪嫌疑人于考后第六天即6月14日被永康警方刑事拘留。

2、涉嫌购买答案的18名考生以考试作弊处理，取消该次考试的各科成绩，处理决定记录、保留于国家教育考试考生诚信档案。

3、有多名已被录取的学生被取消录取资格。

案例三：

考生携带手机进入考场被取消所有考试科目成绩

高考期间，我省查获多起考生携带手机等通讯工具进入考场的案例，其中部分考生带有作弊动机，案发时手机上有答案信息，也有部分考生是属于无意携带的，但依据《国家教育考试违规处理办法》，只要考生携带携带具有发送或者接收信息功能的设备的，都将作为考试作弊行为而受到“取消该次考试的各科成绩”的处理，并被记录、保留于国家教育考试考生诚信档案。

2008年高考结束后，省考试院收到宁波考生叶××在考试中受到违规处理的申诉材料，考生在材料中陈述 “在参加英语科考试时，因为赶到考场较为急迫，手机放于衣袋中忘记取出。考试时，我的任课老师有事找我，导致我衣袋中的手机振动。发现后立即主动上交监考老师。”“我在手机发生振动时并未接听，也没有遮遮掩掩，而是立即主动向老师报告，承认错误，接受监考老师的处理。”“我对此次收到的《浙江省高校招生统一考试违规处理决定书》表示不服，申请复议，希望有关教育部门更改处理决定，将‘考试作弊’变更为‘考试违纪’，将我的作弊相关信息从《国家教育考试考生诚信档案》中删除”。

收到申诉材料后，省考试院相关部门和领导高度重视，认真察看了考生的违规情况记录表和有关的资料，认定考生的违规事实是明确的：

一、考生已经携带手机进入考场，手机处于开机状态；

二、考试过程中手机振动，且有来电显示。按照《国家教育考试违规处理办法》第六条考生“携带携带具有发送或者接收信息功能的设备的”，即应认定考生考试作弊，故对叶××的违规处理决定正确无误。

警示：考试期间考生携带手机等具有发送或者接收信息功能的设备进入考场，以考试作弊处理，取消该次考试的各科成绩，处理决定记录、保存于国家教育考试考生诚信档案。

案例四：

湖南耒阳高考舞弊4人被刑拘2人被记大过

2008年6月8日16时40分，湖南省教育考试院高考巡视暗访组利用电子监测车，在耒阳市一中考点附近静园宾馆725、727房现场抓获了涉嫌作弊的伍桥、唐晓明等人。该事件引起了耒阳市委、市政府的高度重视，当即成立了由耒阳市纪委监察局、公安局、教育局组成的联合调查组，对事件展开深入调查，调查查明伍桥、唐晓明等利用反屏蔽无线通信作弊。目前犯罪嫌疑人廖衡英、唐晓明等四人已被依法刑事拘留；另有人6正在查处当中。

据了解，耒阳市今年共有高考考生5730人，设耒阳一中、耒阳二中、职业中专3个考点，192个考室，其中耒阳一中考点安排考生2250人。耒阳市为抓好今年高考工作，除严格按照《考务手册》规定外，还特别加强了防电子作弊硬件设施建设，在各考点安装了手机屏蔽系统，考前还安排专人对所有屏蔽器进行了测试，省暗访组在暗访时试用过手机，屏蔽是有效的。耒阳市教育局对违纪舞弊现象严格按照依法、依规、依条例及时处理，在省巡视暗访组到达耒阳之前，已查处9起擅自带手机的考生，收缴手机9部，并对违纪情况如实记录上报省教育考试院处理。

经调查，作案的系耒阳两名中学生、一名在校大学生和一无业人员，他们分别给正在参加高考的3名考生发送答案。据初步查明，参与舞弊的7名人员首先花数千元从网上购买了无线对讲机和反屏蔽工具等，并以5000元每科的价格联系好了网上售卖高考试题“答案”的买家，约定高考期间将答案传送给3名考生。为查清作弊设备和高考“答案”的来源，以及“答案”是否属实，当地公安机关已立案侦查。由于这起作弊事件涉及的范围较小，被及时发现并制止，对该省高考和其他考生没有造成影响。

警示： 湖南省耒阳市高考舞弊案4人刑拘，对监考不力的监考员王亚东、朱新武给予了行政记大过处分。

案例五：

湖北监利6名家长涉嫌参与高考舞弊被抓

2008年湖北监利县警方破获一起有组织的高考舞弊案。10多名涉案人员被警方控制，其中包括6名向作案者购答案的学生家长。

监利外国语学校是当地一所民办中学，今年有100余名考生参加高考。6月7日，高考第一天，监利警方在考场外控制一名涉案男子，搜出了一部电台及相关设备。根据其提供的线索，民警很快又控制了参与作弊的6名考生家长。

据监利公安部门有关负责人介绍，6月7日晚11时左右，当地移动公司电话报案，称位于监利县翔宇学校周边的移动电话中断，怀疑有人破坏移动通信设备。翔宇学校周边的移动通信电磁波发射锅架设在学校斜对面的监利县交通局楼顶，接到报警后，警方立即派人赶赴现场调查。

在监利县交通局大院内，民警发现一辆武汉牌照的别克车停在院内，现场有2名男子，车子后备箱内有一台通信电磁波发射锅。经调查，其中一名司机姓章，另一人名叫陈力，今年24岁，毕业于西安某大学。

据陈力交待，和他一起拆除移动通信电磁波发射锅的还有两名监利籍的武汉某高校大学生。高考前夕，他们便在翔宇学校周边租住，准备好手提电脑、基地电台，给校内考生传递高考答案，每门课收费几百元到数千元不等。7日上午，陈力一伙人躲在别克车内传递答案，但没有成功。他们怀疑附近的通信设施干扰了发射频率，便撬开交通局办公大楼东侧门，攀爬至楼顶，将移动通信发射锅卸下，并剪断了通信光缆，造成通信信号中断13小时。

在监利城区宋家湾的租住处，警方将另外两人抓获，他们是武汉某职业技术学院在校生潘某、王某，学的专业是电子软件工程。据3人交待，他们是受一名叫刘勇的监利人指使传递高考答案。拆除移动通信电磁波发射锅时刘勇也在场。警方赶去时，刘勇已逃跑。

此次行动中，警方共控制2名“枪手”、2名传送答案的男子、一名联系人、6名参与作弊的学生家长等10余人。

警示：本次高考舞弊案中,除涉案舞弊考生6名被取消所有课程成绩外，涉案人员陈力、两名监利籍的武汉某高校大学生潘某、王某等人均因涉嫌泄露国家秘密、破坏通信设施罪被刑事拘留并判刑；潘某、王某也被就读高校取消学籍。

案例六：

山东首例高科技高考舞弊案12人被批捕

2008年6月7日下午，高考进行时，济南市第174考场监考的马老师发现，考生张某不断用右手撩起耳边的头发，神情非常可疑。当即，马老师请来无线电信号检测人员，经检测证实张某周边的电子信号异常强烈。考试结束后，金属探测仪探测发现张某随身携带了一个黑色的长方形盒子—— 无线电接收器。随后，警方又抓获了在考场外一辆汽车内为张某发送答案的父母。

据张某交代，今年年初，她在聊城市参加了“艺考”辅导班，与同班复读生丁某说起自己成绩不好。丁某说：“我能搞到作弊设备，考试时可以传送他人做好的答案。”到了5月，张某把这件事告诉了母亲。随后，张某的母亲 主动跟丁某联系具体事宜。一周后，双方讲好价钱：答案费8000元，仪器费4500元。

根据张某的交代，警方顺藤摸瓜找到了聊城籍考生丁某。据办案人介绍，丁某今年也参加高考，本想“考”一个好成绩，但又发现高考更是一次“商机”。除了张某，他又联系了另外两名“客户”。之后，丁某通过 网络与正在淄博复读的学生赵某某取得联系，安排赵某某通过QQ将高考答案发送到自己的QQ上，又让朋友殷某从自己的QQ上接收答案后，把答案通过耳机发送给自己、张某以及另两名“客户”。丁某共从中获利2.7万余元。

检察机关查实，早在高考前，赵某某就在网上发布了“出卖2008年高考试题答案”的小广告，先后卖出3套作弊设备，发展了19个接收答案的下线。高考期间，他在一家宾馆专门租了一套房间，指使朋友发送答案，另一朋友在宾馆门口望风，而考生吴某则在考场使用带有扫描、传输等功能的电子笔偷拍试题传出场外，由答题的大学生制作答案。在这起舞弊案中，有4位考生的父母全部上阵助子作弊。

警示：本次高考舞弊案中，山东省有12名利用高科技实施高考舞弊的嫌疑人被批捕，涉案人员达26人。

教育部在2009年高招政策中规定，在高考考试中严重舞弊者，次年不得参加高考报名，以进一步加大对弄虚作假、违规违纪的处罚力度及警示作用。

案例七：

天水高考替考案：5组织者犯招收学生徇私舞弊罪

2008年10月30日，天水市麦积区人民法院对“天水高考舞弊案”的5名组织者作出一审判决，分别判处被告原天水市第六中学教师蒋鑫有期徒刑3年、被告原山东省阳谷县农业局副局长霍继刚有期徒刑2年、被告天水市赵晓峰有期徒刑1年6个月、被告原山东省阳谷县第一中学教师魏成甲有期徒刑1年、被告原阳谷县某厂下岗工人、被告霍继刚之妻张玉茹拘役5个月。

经法院审理查明，2007年7月至10月间，被告人蒋鑫与被告人霍继刚共谋从山东省阳谷县向天水市办理高考异地跨省报考事宜后，被告人霍继刚先后向蒋鑫提供了16名山东阳谷籍学生的相关信息。同期，被告人蒋鑫又与山东阳谷籍人王梦义共谋后，由王梦义联系了山东籍4名学生到天水参加高考，并向蒋鑫提供了以上4人相关情况。同年8月，被告人赵晓峰与山东籍犯罪嫌疑人王继乐共谋后，由赵晓峰出面委托蒋鑫为山东籍8名考生办

理了报名事宜，并向蒋鑫提供了以上8人伪造的天水籍户口及身份证。被告人蒋鑫分别接受霍继刚、王梦义、赵晓峰三人的请托预谋办理高考跨省“移民”考生共计28人。

尔后，被告人蒋鑫本人通过中间人在麦积公安分局琥珀等5个派出所为19名山东考生违规办理了虚假的天水市麦积区户口及身份证。这期间，被告人蒋鑫本人通过中间人向琥珀派出所所长刘小斌(已另案判处)行贿人民币现金1.23万元，向甘泉派出所民警贾旭东行贿1万元，向中滩派出所户籍员邹荣行贿人民币2000元。此外，被告人蒋鑫又为其女儿及山东籍考生张宇从社会上非法获取了伪造的麦积籍户口及身份证。

2007年11月，被告人蒋鑫与天水市麦积区第三职高考务教师张红举联系后，并取得该校校长黄鸿福(两人均以招收学生徇私舞弊罪另案处理)的同意，为山东籍18名考生在该校办理了高考报名手续。张红举在明知蒋鑫提供的18名考生未在本校就读，无本校学籍、学号、考生档案，且在18名考生未到校接受审查的情况下，即给该18名考生造册报名，并出具了由张红举等人签字的相关手续，从而使18名考生获得了普通高校招生资格，并参加了2008年高校招生考试。2007年12月下旬某日，蒋鑫在黄鸿福的办公室给黄现金3000元。2008年2月，张红举在其家中非法收受被告人蒋鑫送的人民币1万元。

2007年9月至10月间，被告人蒋鑫取得天水市第六中学校长刘彦博、考务教师曹宁真的同意后，为山东籍12名考生办理了报名手续。与被告人蒋鑫在天水办理高考报名相关手续的同时，被告人霍继刚本人或指使魏成甲在山东阳谷分别寻找了阳谷籍高二年级12名学生预谋为他人替考。被告人蒋鑫委托霍继刚为其女用天水籍考生霍某寻找替考考生。在逃嫌疑人王梦义又由其本人或由考生家长联系了4名考生为他人替考。

2008年6月2日至4日，被告人霍继刚及14名考生，以及12名替考生分批来到天水。被告人魏成甲等人将从蒋鑫处拿到的18名考生的准考证向学生进行了发放。2008年6月3日，在逃嫌疑人王梦义组织山东阳谷籍4学生来天水后，从蒋鑫处拿到了4人的准考证。6月3日，在逃嫌疑人王继乐组织阳谷籍8名考生来到天水，被告人赵晓峰从蒋鑫处拿到8人准考证后交给王继乐。至此，这些高考“移民”在天水参加了2008年高考。

警示：天水高考替考案涉案考生均被取消高考各科成绩，并被记入本人诚信档案；其他涉案人员也因招收学生徇私舞弊罪受到了拘役5个月到有期徒刑3年不等的处罚。

各地查获一批高考舞弊事件 涉案考生分别受到处理

武汉 ———高考现场抓获枪手

在高考首日的语文考试入场时，一名代考的“枪手”被武汉市武昌三角路中学考点一监考老师现场抓获。原来这名“枪手”所代考的考生正是监考老师所在学校的学生，代考骗术当场被戳穿。

据了解，在武昌三角路中学高考考点，最后一名考生于8点30分才匆忙走进考场，四处找寻座号和位置。负责此考场监考的徐老师很关切地走上前，轻声地问这位学生叫什么？考号是多少？这位学生马上回答自己叫“王某”，并说出了考号。

徐老师一听名字和考号，就想起“王某”不正是自己所在学校的学生吗，而且还是班上惟一的男生，印象一直很深。徐老师马上与这位学生对质说，你肯定不是王某。对方一下慌了神，随即被考场巡视员带出考场，一查果然是代考的“枪手”。

湖北 ——— 通报三起手机舞弊

湖北省教育考试院在新闻通气会上，向社会通报高考中3起利用手机舞弊的情况。舞弊考生目前已被取消全部科目考试成绩。

湖北省教育考试院高考办主任潘香春介绍，在7日的高考中，湖北省潜江、石首、南漳三地共发现利用手机舞弊的案件3起，涉案考生在考场内利用手机与外界 沟通舞弊。至8日凌晨2时，当地公安和教育部门已将舞弊案件全部查清，涉案人员和舞弊物证全部掌握，舞弊考生已被取消全部科目的考试成绩。

潘香春说，整个过程可以用“发现及时、侦破迅速、处理得当”来概括。

新疆 ——— 取消四名考生资格

2008年高考第一天，新疆有4名考生违纪舞弊，受到处理。

新疆维吾尔自治区招办透露，7日，喀什地区发现1名夹带考生，和田地区发现3名作弊考生，教育部门当

即取消了这4名考生的考试资格，所有报考科目均为零分。

新疆所有考生都在高考前郑重签订了“诚信考试承诺书”，教育部门也加强了对违纪舞弊的查处力度。此次违纪考生按规定进行处罚，轻者取消该科目的考试成绩，重者将被取消今年考试资格，所有科目的考试成绩无效，甚至可能影响明年的高考。

根据国家今年新出台的《考试违规处理办法》规定，凡携带规定以外的物品进入考场、开考信号发出前答题或者考试结束信号发出后继续答题、用规定以外的笔答题、在规定以外的地方写姓名、考号，将草稿纸带出考场等，都将按违纪处理，取消该科目的考试成绩。

2008年部分省市高考舞弊情况简报

简报一：据统计，2008年各地教育部门和公安机关共破获涉及高考安全和团伙舞弊案件34起，其中涉嫌贩卖作弊工具及所谓高考试题答案进行诈骗的案件20起，涉嫌替考、利用无线电等通讯工具实施团伙作弊的案件14起，共抓获犯罪嫌疑人195名，其中大部分为社会人员，教育系统人员11名，公职人员2名，在校大学生8名，高二学生20名。违纪舞弊未遂案例大多都是在地方考试管理等各有关部门加大管理力度下主动查获的，例如湖南、湖北、甘肃等地违纪舞弊未遂案例，教育部负责人表示，对参与考试违规人员予以严肃处理。下一步将继续加大对利用通讯工具作弊、替考等严重考试违规行为的处罚力度，对替考及被替者取消其该年全国统考各科成绩，同时次年亦不准报名参加全国统考；在校大学生参与替考，取消其当年全国统考各科成绩，并由其所在高校按照普通高校学生管理规定严肃处理，直至开除学籍；对组织、参与或纵容考生违纪舞弊的教育系统及国家公职人员，将予以党纪政纪处分；对涉嫌犯罪的，将依照有关法律规定严厉处罚。

简报二：从广东省教育厅获悉，根据媒体和群众举报，广东省查处了2008年高考体育术科考试个别考试工作人员受贿舞弊案件。目前经检察机关批准，已逮捕了3名相关考官和工作人员。

据调查，在广东省今年普通高校招生体育术科考试当中，个别考生通过中介送钱贿赂考官和工作人员，考官在考试现场给相关考生打高分。此次案件的发生，严重危害了广东省普通高校招生体育术科考试的公平、公正性，给社会造成了极坏的影响。

省主管领导、省教育厅领导高度重视该案件，省教育纪工委、省教育考试院组成联合调查组深入调查，发现个别考官涉嫌职务犯罪，案件已移交司法机关查处。

简报三：从海南省考试局了解到，2008年全省报名参加全国普通高校招生考试的考生共计49742人，有81名考生因户籍、学籍学历等问题被取消了报名资格。

2008年海南继续严把考生报考资格审查关，遏制“高考移民”，在前年11月份就对普通中学应届考生的报考资格进行了提前审查。海南2008年全省共有49823名考生申请报名，经过各市县的资格审查，有49742名考生通过 了审查，有81名考生因户籍、学籍学历等问题被取消了报名资格，其中，户口不符合迁入要求的有49人，还有个别考生自愿放弃报名资格。

2008年全国有1091所高校在海南省招生，比2007年增加了26所，计划招生38216人。按照此计划，海南省今年高考本专科录取率达76.8%。

简报四：山东高考舞弊案，儿子找人替考教育局长辞职。6月8日，有关部门接到举报，东明县教育局副局长李发启之子李世坤找人替考。之后，菏泽市教育局与市监察局派出6名同志连夜赴东明，与东明县教育局、监察局联合调查，很快查清了事件真相。东明县纪委、监察局给予李发启行政记大过处分，并责令其辞去副局长职务。

第五篇：沪深上市公司违规行为典型案例研究

沪深上市公司违规行为典型案例研究

2005年09月08日07:39

沪深证交所公开谴责上市公司案例统计(2003年1月至2005年6月)被谴责的违规行为 次数 比例 未及时报表信息披露 22 17% 未披露重大关联交易 6 5% 未披露重大担保事项 34 26% 未披露大股东占用资金 27 21% 未披露理财事项 5 4% 未披露诉讼事项 3 2% 未披露股权转让事项 3 2% 未披露其他重大事项 9 7% 披露虚假信息 9 7% 业绩预测结果不准确 13 10% 合计 131 100.00% ○自2003年1月至2005年6月10日,上海证券交易所和深圳证券交易所公开谴责上市公司的97件案例中,被谴责的违规行为合计131次

○不披露重大信息是上市公司从事违法违规活动的重要方式。不披露重大信息,上市公司更容易逃避内部控制系统和外部监管系统的监督和控制。另外,部分上市公司隐瞒重大真实信息的同时,还编造虚假信息

○上市公司的违规违法行为给投资者和债权人造成重大损失,甚至将上市公司推到破产倒闭或退市的边缘

○外部监管系统和内部控制系统为什么未能防范和制止上市公司的违规违法行为?怎样不断加强和完善外部监管系统和上市公司内部控制系统? 中央财经大学中国企业研究中心

刘姝威 李辉:新太科技：违规担保之痛

2005年2月6日,中国证券监督管理委员会广东监管局对新太科技(600728)立案调查。2005年3月31日,上证所对新太科技及原董事长邓龙龙公开谴责。新太科技和下属子公司累计担保总额为6.12亿元,其中对外担保总额为4.4亿元,对外担保中违规担保共计4.1亿元；公司第一大股东广州新太新技术研究设计有限公司及其下属子公司在2004年发生大量占用上市公司资金的情况,2004年1月至2005年1月共计发生46笔,余额总计1.47亿元。上述资金往来均未履行董事会或股东大会审议程序,也未及时进行信息披露。为什么新太科技能够在一年之内违规担保6亿元?巨额违规担保对新太科技产生了什么影响? 监事会未尽职

根据新太科技2003报告,公司的监事会出具了公司没有关联担保和内幕交易的报告。实际上,截至2003年末,新太科技对外担保额已经接近2亿元。

新太科技的监事会4名成员中,有两名在新太科技的大股东处任职,一名担任公司副总裁,另一名是职工代表。《公司法》第一百二十四条规定：董事、经理及财务负责人不得兼任监事。新太科技副总裁担任监事,违反《公司法》。

2004年8月28日公布的《中华人民共和国公司法》第一百二十六条规定,监事会行使的职权之一是检查公司的财务。根据新太科技2003年监事会报告,检查公司的财务情况时,监事会只是听取了公司的中期财务报告和财务报告,而没有对公司的财务情况做任何实质性检查。

虽然公司原董事长等人违规担保,未告知董事会其他成员,并且,对外担保属于或有事项,但是,根据《公司法》,监事会可以行使检查公司财务的职权。监事会有权向公司所在地各家银行发函,核实本公司的借款和担保事项。如果监事会认真履行职权,原董事长等人违规担保事项可以被及时发现。

独立董事未尽职

根据新太科技2003报告,公司独立董事出具了《关于公司对外担保情况的专项说明与独立意见》,称对新太科技“对外担保的情况进行了认真负责的核查和核实。经查实,公司没有为控股股东及本公司持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保,控股股东及其他关联方没有强制公司为他人提供担保。”

显然,新太科技的独立董事未能“认真负责地核查和核实”公司的对外担保事项。与公司监事会相同,独立董事有权向公司所在地各家银行核实本公司的借款和担保事项。如果独立董事认真负责的核查和核实新太科技对外担保情况,原董事长等人违规担保事项可以被及时发现。

信贷审查部门未尽职

新太科技违规担保不仅给公司造成巨大损失,也给银行带来巨大的信贷风险和坏账损失。截至2004年末,新太科技的担保总额分别占净资产和总资产的比例为275%和68.95%；表内负债和担保余额合计分别占净资产和总资产的比例为525.10%和131.45%。显然,新太科技的担保额已经严重超过法定的最高担保限额,信贷风险也超出了银行所能承受的范围。

中国人民银行《企业贷款登记系统》保有借款企业和担保企业的全部借款和担保记录,而银行信贷审查部门有权登陆该系统,查询借款企业和担保企业的全部记录。只要在接受新太科技的担保前,银行信贷审查部门查询公司的全部担保记录,可以立即发现新太科技已经超过最高担保限额,信审部门可以立即拒绝接受新太科技的担保。

在新太科技的违规担保中,银行最有可能及时发现和制止新太科技的违规行为。但是,银行信贷审查部门未尽职。

刘姝威 覃甲:中科健：一年时间两度违规 2005年5月27日,ST科健(000035)因未能在2005年4月30日前披露2004报告和2005年第一季度报告,严重违反了有关规定,被深交所公开谴责。早在2001年9月10日,中科健因未及时披露6.3亿元贷款担保以及5000万元关联交易,遭到深交所的第一次公开谴责。2002年6月10日,中科健再次因为对外担保行为未及时送深交所备案,也未及时披露相关信息而遭到深交所的第二次公开谴责。

中科健的财务问题由来已久。早在1995至1996年,中科健尚以医疗器械为主营业务时,曾因经营不善等诸多原因而连续巨额亏损两年,亏损额分别为1161万元和4802万元,公司严重缺乏资金,到1996年时还有8000多万元银行贷款无力偿还。

在经营规模高速扩张时,中科健一直没有解决历史遗留的由经营不善引发的现金短缺问题。1999年,为了解决业务扩张急需的资金,中科健与当时已经存在财务问题的企业相互担保贷款,由此埋下更加危险的隐患。

中科健不仅与信用不良的企业建立互相担保关系,而且担保总额超出了安全警戒线。2001年中科健的担保总额达到7.66亿元,相当于净资产的3.8倍。2005年1月中科健发布公告,公司有约5亿元对外担保未及时披露,若再加上2004年上半年担保总额为3.98亿元,中科健2005年上半年的担保总额达到近9亿元,相当于净资产的3.1倍。

与此同时,巨额投资没有给公司带来预期收益,中科健的经营决策和投资决策的失误进一步加剧了企业潜在的财务风险。

刘姝威 柯自强:科大创新：虚增利润逾千万

科大创新(600551)于2002年9月上市。上市第二年,科大创新亏损5012万元。2004年5月19日,因虚报利润、未及时披露对外担保和委托理财等事项,科大创新及其9名原董事和6名现任董事被上证所公开谴责。2004年4月1日,科大创新发布公告,国家科技进步一等奖获得者———原公司总裁陆晓明因涉嫌私自将异地存款违规对外担保以及委托理财资金难以收回,被合肥市人民检察院逮捕。

具有良好高科技背景的上市公司,为什么会发生违规行为? 上市不久遭遇重大损失

根据2004年5月17日上证所对科大创新及其董事会成员的公开谴责公告,2001年和2002年,科大创新的主要经营责任人隐瞒了部分会计资料,通过虚构合同以增加收入等方式,使2001年和2002年财务报告中净利润增加831.56万元和592.07万元,分别占2001年和2002年调整后的净利润的479.5%和408.8%。科大创新于2002年10月将2500万元存入中信银行广州分行,并将其中的2000万元用于对广东中粤公司的担保,该金额占科大创新2001年末净资产的26%,直到2004年1月13日,科大创新才公告了该担保事项。科大创新于2003年3月投入3000万元用于委托理财,该金额占科大创新2002年末净资产的17.5%,直到2003年6月6日科大创新才公告了相关委托理财事项。

2004年4月1日科大创新发布公告,公司以银行存款为被担保者提供质押担保,由于被担保者无力偿还贷款,银行划扣公司2000万元存款；另外,公司3000万元委托理财资金存在风险。

根据科大创新上市招股说明书,2002年科大创新上市募集资金9328万元,截至2003年12月31日,科大创新遭受担保损失2000万元,委托理财损失3000万元,两项损失合计相当于募集资金总额的53.6%。

董事会人员构成有缺陷

根据《公司法》赋予董事会的职权,上市公司的董事会成员应该由技术专家、财务专家、法律专家、现代企业管理专家等多方面的专家组成。由任何单一方面专家组成的董事会不可能全面履行董事会的职权。2002年9月上市时,除了1名独立董事外,科大创新的董事会11名董事中,10名为教授级技术专家。科大创新的董事会成员大部分是著名的技术专家,在各自的科学研究领域内做出了巨大贡献,正因为如此,科大创新拥有一流的技术产品。但是,对于公司经营管理和财务管理,这些科学家却是门外汉。他们很难判断一些财务决策隐含的风险和隐患,也很难发现公司内部控制系统的漏洞。

科大创新上市第二年便发生巨额亏损,第三年便被中国证监会公开谴责,董事会结构存在严重缺陷是重要原因。

在发达国家,公司的董事会成员结构是监管机构和银行判断公司经营风险的重要评价指标。如果公司的董事会成员全部由技术专家组成,银行将提高公司的信贷风险等级。

根据2004报告,除了四名独立董事外,科大创新的董事会7名董事全部是教授级技术专家。可见,至今科大创新仍然没有弥补董事会成员结构的缺陷。

刘姝威 程超:*ST闽电:挪用巨额募资

2005年3月23日,*ST闽电(000993)被深圳证券交易所公开谴责。自2004年4月起,闽电先后挪用募集资金3.2亿元偿还银行贷款,不仅未及时履行相关决策程序和信息披露义务,而且在2004年半年报中披露的募集资金情况与上述事实严重不符。另外,2000年闽电将募集资金1亿元挪作证券交易结算资金,既未及时履行信息披露义务,也未在相关定期报告中如实披露该事件。2005年4月4日,闽电发布退市风险预警公告。

决策调查不足

2003年4月,闽电签订3000万元互相担保合同,8个月后,2003年12月因被担保方无法偿还银行贷款而被银行划走。

在签订担保合同前,担保方必须调查分析被担保方的经营状况、偿债能力和违约风险。短短八个月,闽电便因担保损失3000万元,这至少有三种可能的原因：一是在董事会决议前,董事会没有对被担保方做调查分析；二是董事会成员不具备起码的能力判断被担保方的违约风险；三是董事会成员的道德。

2000 年,宁榕房地产已经欠闽电200 万元,2002年12月闽电又接受该公司900万元的债权,而宁榕房地产于2004年停业。按照常理,2004年停业的房地产公司在停业前一年肯定已经显露出明显的衰退迹象。

在闽电董事会决议前,只要对宁榕房地产做初步的调查分析,董事会肯定能发现这家公司已经丧失偿债能力,不应该再接手这家公司的债务。闽电董事会决议再次接手宁榕房地产的债务,至少有三种可能的原因：一是董事会成员的道德；二是外力逼迫闽电接受债务,董事会不具备维护公司利益的能力；三是董事会成员玩忽职守。

缺乏内控机制

2000年10月18日,闽电董事会通过决议,投资成立上海东溟投资有限公司,却发生巨额资金不翼而飞的荒唐事件。

《公司法》第三章第三节第一百二十一条规定,董事会应当决定公司内部管理机构的设置,制定公司的基本管理制度。只要公司建立内部管理机构和基本管理制度,公司决不会发生巨额资金不知去向的荒唐事件。由此可见,闽电的管理混乱,同时,也反映了前董事会不具备能力履行《公司法》赋予的职权。上市伊始,闽电违规挪用募集资金1亿元用于委托理财。此事项未经过董事会决议,也没有及时披露。不经过董事会决议,高达1亿元募集资金可以轻而易举地被挪用,这至少证明闽电几乎不存在内部控制系统。

经营管理能力有限

在2003年一年内,闽电因新力源违约而遭受损失合计达1600多万元。另外,闽电与福安市宾馆和福安市财政局的土地使用权转让交易,因福安市宾馆违约至今尚有500万元欠款未追回。

在签署任何一项交易合同前,公司应该反复调查了解交易对方的资信情况,并且在合同条款中充分保护公司的利益,防止对方违约风险。闽电屡次“上当受骗”,证明公司董事会成员不具备应有的经营管理能力。

刘姝威 郭振炜:*ST美雅从行业龙头到退市边缘

2005年4月28日,因涉嫌信息披露违规案,*ST美雅(000529)被证监会立案调查。

曾经作为行业龙头,广东美雅生产出国内第一条拉舍尔毛毯,上市募集资金累计11亿元,到2005年第1季度,美雅的净资产却为-6345万元,上市12年来,美雅将募集资金损失殆尽。

1998年美雅显现出业绩恶化的苗头,这一年美雅的净利润比上年下降50%。此后,除2000年盈利678万元以外,美雅一直亏损,2002年净亏损达8.5亿元,2003年和2004年净亏损额均在2亿元左右。2005年第一季度,美雅仍然亏损3824万元。

美雅业绩恶化的系统性原因主要有国内市场和国际市场两方面,但1998年公司业绩开始恶化更重要的是来自于内部非系统性方面的原因。

一、产品市场份额下降。在日本等发达国家将毛毯行业向我国和东南亚地区转移后,大量具有相同技术水平的毛毯生产企业如雨后春笋般涌现出来,而美雅却未能及时建立起新的技术优势壁垒,也未能推出具有竞争力的新产品,市场占有率逐步下降。

二、过度依赖银行贷款。美雅的借款占资产总额的比例从1998年24%上升到2004年的60%,2005年第1季度达到62%。

可见,自1998年以来,美雅不仅经营活动的现金流量缺口较大,需要外部融资弥补,而且偿还借款本息的现金主要来自外部融资,或借新还旧,公司的债务负担越滚越大,越来越依赖借款维持公司的生产经营活动。一旦银行紧缩贷款,美雅的生产经营将立即受到严重影响。

三、应收账款和存货占用巨额资金。美雅的经营活动现金流量缺口主要由于大量的应收账款和存货占用大量现金。自1998年以来,美雅的应收账款与主营业务收入的比例一直超过30%,2001年达到45.97%,2004年为31.64%。1998年和1999年,美雅的应收账款同比增长率明显高于主营业务收入。

四、管理效率低下。自1998年以来,美雅各项费用占主营业务收入比例逐年上升。期间费用的增长不但没有带来销售收入和利润的同比增长,反而越来越多地吞噬主营业务收入。

五、决策失误。1993年至1997年间,美雅共做出十三项重大投资决策,其中十项重大投资用于扩大经营规模和扩大毛毯生产能力。但是,这些投资决策只注重生产能力的扩张,忽视了市场营销和技术研发,结果导致产品滞销。

刘姝威 郭振炜:四大建议提高上市公司诚信与质量 通过分析,我们认为,监管部门共享监管信息、提高违规成本、保证董事会成员的合理结构和任职能力以及进一步细化审批和监管程序等四个方面对防范和及时发现制止上市公司的违规违法行为具有重要的作用。

监管部门共享监管信息

我们建议,中国人民银行“企业贷款登记系统”定期向中国证监会和中国银监会提供上市公司的借款和担保记录,以及公司担保余额与净资产的比率,被担保方的资产负债率等监管指标。若发现上市公司的担保余额已经超出规定的担保最高限额,中国证监会可以立即采取监管措施,制止和处罚上市公司的违规行为,同时,中国银监会可以立即采取监管措施,制止银行接受上市公司的违规担保,处罚接受违规担保的银行。

提高上市公司违规成本

为了防范上市公司的违规行为,我们建议,大幅度提高上市公司的违规成本,一方面对违规违法行为责任人实施“市场禁入”,另一方面,违规违法行为责任人应该终身承担投资者损失的民事赔偿责任。

对于第一次发生违规担保事项的上市公司,我们建议,中国证监会应该公开宣布上市公司违规担保的主要责任人不得在任何上市公司及其控股公司担任董事和高级管理人员。

另外,我们建议,在有关审理证券市场违规违法行为的民事赔偿案件司法解释中,上市公司违规违法行为的责任人应该终身承担投资者损失的民事赔偿责任。

保证董事会成员任职能力

我们建议,合理的董事会成员结构应该成为股票发行审核的内容之一。

董事会成员的职业道德和专业能力直接影响上市公司的诚信度和盈利能力。我们建议,股票发行审核程序应该包括考核董事会成员的法律、财务、现代企业管理等方面的知识和能力。

进一步细化监管程序

加强上市公司内部控制系统和外部监管系统,关键在于不断发现其漏洞,不断及时修改和细化内部控制程序和外部监管程序以便及时弥补漏洞。

上市公司的监事会和独立董事应该成为公司内部控制的主要力量。《公司法》和中国证监会颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》赋予了监事会和独立董事的职权。但是,为了保证监事会和独立董事能够充分履行职权,上市公司应该制定监事会和独立董事的工作程序,这些工作程序是公司内部控制系统的组成部分。