不规范的收入核算带来的税务风险（5篇范文）

第一篇：不规范的收入核算带来的税务风险

不规范的收入核算带来的税务风险

收入不入账。酒店业取得现金等收入不给客人开发票，或者在客人索要发票时采取抹零或者赠送客人饮料等方式，将收入不入账核算，逃避缴纳营业税和企业所得税。按照税收征管法的规定，一旦被税务机关查实，将面临偷税的处罚。

酒店业存在企业负责人签单消费的行规，不计收入却将相应成本扣除，造成计税收入减少。会计和税法确认收入的原则存在差异，对于签单消费，会计上可以理解为没有带来经济利益的流入而不确认收入，但根据收入与成本配比的基本原则和国家税务总局有关文件，酒店负责人在本公司请客吃饭签单，虽未实际收到餐费，但仍应按视同销售确认收入，并扣除成本。按照企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业可以将这部分签单消费列入业务招待费支出，按照发生额60%和当年销售（营业）收入5‰二者孰低的原则在税前扣除，这样就可以解决签单消费的税务风险。

酒店装修及改扩建带来的税务风险

为提升酒店档次，达到星级酒店评定标准等目的，酒店每隔几年进行装修或者改扩建等几乎成为行业常态。这些大额费用应计入固定资产成本，分期计提折旧进行摊销，这在会计处理原则和税务处理上没有太大差异。如果利用摊销调节利润，将会带来税收风险，一是造成计征房产税的不确定，房产税应按装修或改扩建后的价值为计税依据；二是因计提折旧的随意性，给企业所得税税前扣除造成混乱。

另外，为追求国际化的视觉风格，国内很多星级酒店的装饰装修往往采用国外设计公司的设计方案和理念，这就涉及对外劳务支出的税务问题。按照企业所得税法及《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）的规定，酒店企业应就该项对外支付劳务合同向税务机关备案，在对外支付时应提供税务机关开具的对外支付证明，如果不备案，将面临税收征管法的处罚。外国劳务提供者应向酒店所在地税务机关进行临时税务登记并按规定缴纳该笔收入的税款。外方提供劳务者如果不进行税务登记，税务机关可以将向外方支付劳务费用的酒店作为指定扣缴义务人。同时，在营业税方面，酒店作为法定的扣缴义务人应当履行代扣代缴义务，否则将不能在企业所得税前扣除。

酒店资产评估增值带来的税务风险

很多星级酒店为日后长远发展需要，对固定资产进行评估，往往产生资产增值，容易产生税法和会计差异。如果企业按照评估后的资产价值计提折旧，会造成企业所得税计税基础减少。按照税法的规定，如果按照评估后的价值计提折旧，需要就评估增值部分多计提的折旧进行纳税调整。

酒店业佣金支出的税务风险

目前，星级酒店业为充分吸引客源，提高入住率，往往采取与携程、艺龙等大型中介机构合作的方式，给这些机构佣金手续费，比例在15%～30%不等。会计上将这些中介费作为销售费用，全额在企业所得税前扣除，也会引发税务风险。《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条第二项规定，佣金扣除限额为服务业务金额的5%，超过部分酒店须作纳税调整。这是会计和税法的差异造成的，在纳税时应按照税法规定执行。

酒店业租赁柜台及其商品部的税务风险

酒店业主业是餐饮和会议招待，对于商品部和娱乐设施经常是采取向外出租承包方式，但是给客人开发票时往往将商品和娱乐费用开在一起，会引发税务风险。

如将租赁柜台收入先经过酒店的收款系统，再返还租赁柜台经营者，这部分收入并不列入酒店收入，但向客人开具的却是酒店的发票。就造成酒店的开票收入大于纳税申报收入。按照发票管理相关规定，发票开具的内容应该真实，向不具有真实交易方开具发票的行为涉嫌虚开发票。酒店应将自身经营与租赁柜台经营分别核算，明确双方权利义务。

企业所得税税前扣除的税务风险

酒店业涉及国税局、地税局多种发票，检查中发现，企业有取得假发票入账核算进行税前扣除的行为。检查中还发现，企业职工福利费等税前扣除方面也存在不规范之处，包括不能严格区分工资和职工福利费，将应由酒店高层和员工承担的电话费、探亲费、发放节假日礼品等费用计入企业成本等。按照企业所得税法的规定，与企业应税收入无关的支出不能在税前扣除。企业可以在公司章程中将这部分费用列为职工工资的一部分，作为个人所得税的计税依据。

二）企业所得税的税收风险及控制

1、税收风险的表现形式

出租方一次性收取承租方跨年度租金的企业所得税的税收风险是：租金收入按照权责发生制进行确认还是按照收付实现制进行确认。如果出租方企业财务上是盈利的，采用收付实现制进行确认收入，将会增加企业的企业所得税负担；如果出租方企业财务上是多年亏损的，采用权责发生制进行确认收入，则会使企业的以前遗留下来的亏损得不到完全的弥补。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条规定：“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。” 基于以上规定，出租企业发生出租行为收取承租人租金时，企业所得税的收入是按照实现收付实现制进行确认的，即按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但是，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，则预收租金收入按照权责发生制原则进行确认，即、在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。需要指出的是，上述的收入确认是所得税意义上的收入确认，企业在进行会计核算时，仍应按财务会计制度的有关规定进行核算，如税法与财务会计制度一致的，则不需进行纳税调整，否则就要进行纳税调整。

案例：某企业出租房屋跨年度收取租金的企业所得税处理分析（1）案情介绍 某企业出租房屋，2013年6月25日签订合同，从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100万元，如何确定收入，并计算企业所得税？（2）涉税分析

根据税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期7月1日，应确认租金收入100万元缴纳企业所得税。但本案例中的租金收入满足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条的规定，因此，该租金收入也可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业2013年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万元，另外50万元作为“递延收入”，待以后年度确认。可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反，如果企业7月1日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2、税收风险控制

根据税收法律的规定，企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应该按照以下方法进行税务处理： 第一，如果出租方的财务上有多年的亏损还没有弥补完，则一次性收取的租金应即按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果出租方的财务上一直是盈利的，没有以前年度留下亏损需要今后年度进行弥补，则一次性收取的租金收入应该根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。第二，如果出租方收取承租人的租金不是跨年度的，则必须按照交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

案例：有多年亏损的某企业出租设备跨年度收取租金的涉税处理（1）案情介绍

甲企业2013年1月将企业闲置的设备出租给A公司，合同约定租期4年，租金每年12万元，并在设备交付A公司时一次性收取48万元租金，甲企业到2012年12月31 日止，账上还有40万元亏损没有弥补完，则甲企业应如何确认租金收入？（2）涉税分析

由于本案例中的甲企业出租设备，存在租赁期限跨年度，且一次性收取4年的租金48万元，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条的规定：“企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”根据以上规定，甲企业一次性收取承租人租金收入可以自由选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，也可以在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。考虑到甲企业账上还有40万元亏损没有弥补完，甲企业应该选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即在设备交付使用时，把48万元租金一次性在2013年度确认收入，则可以弥补以前甲企业的亏损40万元，实际上只有8万元收入在2013年度缴纳企业所得税。

（三）房产税的税收风险及控制

1、税收风险的表现形式

出租人一次性收取承租人的跨年度租金的房产税税收风险主要体现在：预收的房租，进行分期申报缴纳房产税，将受到税务机关的稽查而面临补税、滞纳金和罚款的税收处罚的风险。

2、税收风险控制

《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）第三条规定：“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”第七条规定：“房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政政府规定。这是房产税的一般规定。”《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条第（三）项规定：“纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。” 基于以上政策规定，出租人一次性收取承租人跨年度的租金，必须按照房产税的纳税义务发生时间为收到款项的当天，计税依据为全部房租收入（含预收）进行房产税的纳税申报。即预收的房租，不可分期申报缴纳房产税。

案例；某企业分解租金收入申报房产税的税务处罚分析（1）案情介绍

2011年10月1日，该企业将其闲置房屋对外出租给自然人李某使用，租赁期为两年，租期为2011年10月1日—2013年10月1日，月租金10000元，两年租金一次性支付。2011年10月8日，该企业收到李某所交房租240000元。从2011年11月10日起，以合同约定的月租金收入10000元作为计税依据，该企业按月向主管地税机关申报缴纳了房产税。截至2013年7月，该企业已申报缴纳了这笔房租收入应缴房产税25200元。2013年8月1日，税务稽查人员在对该企业2011年度—2012年度的纳税情况进行检查时，发现该企业2011年10月取得这笔房产租金收入，没有按照规定的纳税义务发生时间，一次性申报缴纳房产税，因此对该企业作出如下处理决定：追缴2011年11月10日少申报房产租金收入房产税27600元，并从2011年11月11日税款滞纳之日起至实际缴纳或解缴税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五滞纳金。对此，该企业财务人员不能接受并提出异议：房产租金收入的房产税为何不能按月分期申报？属于两年的房租收入一次性申报缴纳房产税，既不符合房产税按年征收、分期缴纳的规定，又不符合权责发生制原则，税务部门的处理决定是不是搞错了？请根据现有税法进行涉税分析。（2）涉税分析

《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）第三条规定：“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”第七条规定：“房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政政府规定。这是房产税的一般规定。”《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条第（三）项规定：“纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。” 基于以上政策规定，出租人一次性收取承租人跨年度的租金，纳税人不能随意分解租金收入，应以收到的实际租金作为计税依据。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。也就是说，出租人收取承租人的跨年度的租金申报缴纳房产税和营业睡的纳税义务时间相同，都在收到预收款项的当天，计税依据为全部房租收入（含预收）。由于没有按这一规定全额办理房产税纳税申报手续，所以该企业必须补缴2011年11月少申报缴纳的房产税27600元（230000×12%），缴纳由于延迟缴纳税款而按日加收的滞纳金。税务部门对该企业作出的税务处理决定符合税法的有关规定，并无不当。因此，该企业必须依照税法规定一次性申报取得属于两年的房租收入房产税。当然，该企业须一次性申报预收的两年房租房产税，并不意味着违反权责发生制原则。《企业所得税法实施条例》第九条等规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不得作为当期的收入和费用。”基于此规定，房租收入确认和费用扣除仍须坚持权责发生制原则。

二、承租人代出租人缴纳税费的涉税风险及控制

（一）税收风险的表现形式

当前，有不少出租人在出租各种设备和厂房时，往往不承担与租赁有关的税费，为了更好的账务处理，承租人一般会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险，即企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。

（二）税收风险控制

为了控制以上所述税收风险，出租人与承租人在签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金，然后约定承租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切记在租赁合同中应签定的租金为A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).这样的话，企业以A=B/(1-R)进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。

案例：某企业代出租人代缴租金收入税费的涉税分析（1）案情介绍

非居民企业A在中国取得租金收入，支付人B公司履行代扣代缴义务。在租赁合同中双方约定B公司支付给A公司税后费用9000元，居民企业B在代扣代缴企业所得税时，已将合同约定的不含税收入9000元，换算为含税收入10000元后计算扣缴税款1000元。居民企业B询问其计算扣除租金支出时，是按合同约定的代扣代缴企业所得税后的金额9000元扣除还是按照未代扣前的10000元扣除？（2）涉税分析

本案例中，B公司作为代扣代缴义务人代扣代缴1000元税款后向A公司支付的租金为9000元，但B公司向A公司的实际租金支出为10000元。根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因此，如B公司发生的此笔租金支出10000元与取得收入有关，准予其在计算应纳税所得额时扣除。但建议，B公司与A公司签定租赁合同时，在租赁合同中写清楚税前租金10000万，并在合同中约定，出租人收取租金收入的各项税收由承租人承担。

三、免收租金出租房屋的税收风险及控制

（一）税收风险表现形式

出租人在出租房屋时，为了吸引客户，在发生租赁期间，往往会实行一定的免费收取租金的招商政策，结果根据从租计征房产税的税收政策规定，出租人在免收租金期间申报房产税时，存在的税收风险是，不申报房产税，因为0×12%=0。

（二）税收风险控制

《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)第二条规定：“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”根据此规定，如果出租人存在免费收取租金而出租房屋的情况，务必在免收租金期间按照房产原值缴纳房产税。案例：某公司出租房屋免收租金期间的房产税风险分析（1）案情介绍 E公司是执行新《企业会计准则》的企业。E公司土地总面积为10000平方米，取得土地使用权支付的价款以及开发土地发生的成本费用总额为600万元，2011年底E公司一幢房屋总建筑面积和占地面积都为1000平米。E公司会计核算时将地价款全部计入“无形资产”，即计入房产原值的地价为0。E公司的该幢房屋，房产值是1000万元，自2012年1月1日开始出租一 A公司，租期三年（2012年-2015年），租金合计24万，第一年免租、第二年和第三年每年收12万，当地政府规定按房产余值计算房产税的扣除率为30%，请E公司2012年免租期间如何申报房产税？

（2）出租房屋免收租金的房产税计算分析 由于容积率＝1000÷10000＝0.1（小于0.5）土地单价＝600÷10000＝0.06(万元／平方米)根据财税〔2010〕121号的规定，E公司计入房产计税原值的地价＝1000×2×0.06＝120(万元)，E公司在申报缴纳房产税时，计入房产计税原值的地价款应为120万元。因此，E公司在申报缴纳房产税时，应当相应调增房产计税原值120万元。E公司2012年免租期间房产税为：（1000+120）×（1-30%）×1.2%=9.408(万）

四、合同中租赁价格的涉税风险及控制

（一）税收风险的表现形式 在实践中，租赁合同价格涉及到的税收风险是：出租设备或动产的租赁价格和水电费没有与房屋的租赁价格进行分离，即没有进行租金分解而使企业多缴纳了房产税。

（二）税收风险控制

在签定租赁合同时，务必做到以下税收风险控制策略：

第一，在租赁厂房或房屋时，水电费用必须与厂房或房屋的租赁价格进行分离。因为水电费用必须与厂房或房屋的租赁价格进行分离，出租人在申报房产税时的计税依据更小，可以少申报缴纳房产税，否则水电费用要并入房产税的申报计税依据，使出租人多缴纳房产税从而增加税负。

第二，厂房或房屋和厂房或房屋之内的设备或办公设施一切租赁时，必须签定两份合同，一份是厂房或房屋合同，一份是厂房或房屋之内的设备或办公设施租赁合同，这样可以使出租人少缴纳房产税，否则厂房或房屋之内的设备或办公设施也要并入厂房或房屋租金价值作为房产税的计税依据，使出租人增加多缴纳房产税的负担。案例：某企业将厂房及设备整体出租的涉税成本分析（1）案情介绍

某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%和5%。请问应如何进行税收筹划？（1）筹划前的纳税分析：

因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，因此设备租金也并入房产税计税基数。房产税=（120+10）×12%=15.6（万元）营业税=（120+10）×5%=6.5（万元）合计纳税=15.6+6.5=22.1（万元）（2）筹划方案： 采取合同分立方式，即分别签订厂房和设备出租两项合同，或者在一份租赁合同中分别注明厂房租金120万元，设备租金10万元，则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。（3）筹划后的纳税分析： 房产税=120×12%=14.万元）

营业税=（120+10）×5%=6.5（万元）合计纳税=14.4+6.5=20.9（万元）

通过合同分立，或分解销售额，使企业节税22.1-20.9=1.2（万元）

五、租赁期间装修费的税收风险及控制

（一）税收风险

在实践中,租赁期间装修费用的税收风险主要体现在:租赁期提前结束尚未摊销的装修费是在租赁期结束时全部计入当期损益还是在今后继续进行摊销呢?如果在租赁期结束时, 赁期提前结束尚未摊销的装修费全部计入当期损益,则会对当期的企业所得税产生重大影响,能否得到当地税务当局的认可呢?;如果在今后继续进行摊销,由于租赁期已经结束,后租赁的法律关系已经不存在了,则能否继续扣除呢?这些问题已经困扰不少企业的税务管理人员和税务机关的执法人员。

（二）税收风险控制

因各种原因导致原租入固定资产提前退租而归还出租方的情况下，按租赁合同期限或者按其摊销期限平均摊销，尚未摊销完毕的装修费用的税务处理问题，现行税法并没有涉及。因此，实务中存在不少争论，存在以下两种观点：

第一，租赁资产的使用期限至截止租赁期提前结束时，对尚未摊销完毕的装修费用，一次性在当年度全部予以摊销。

第二，租赁期提前结束时，尚未摊销的装修费，不属于企业自行计算扣除的资产损失，尚未摊销的装修费，不宜在提前退租归还租赁固定资产后自行一次性在当年度全部予以摊销，最好向主管税务机关进行专项申报损失。

针对以上两种观点，为了减少税收风险，最后按照第二种观点进行执行。案例：某企业租赁期提前结束尚未摊销装修费的税务处理分析（1）案情介绍

某公司为一家商贸企业，2012年在市中心租入某写字楼的一层用于商业销售，该公司与出租方签订了租赁协议，租期五年。该公司对该经营性租入房产进行了重新装修，装修费约650万元，按租赁期进行摊销，2012年摊销了130万元，抵减了应纳税所得额。2013年5月，由于双方发生纠纷，租赁期提前结束。请问该公司发生的尚未摊销装修费应如何进行税务处理，是否可以在2013年度企业税税前扣除？（2）涉税分析

关于租赁期提前结束尚未摊销装修费的税务处理问题，存在两点观点。第一种观点认为倾向于按财务处理方式。在财务处理上，通常纳税人以经营性租赁方式租入的固定资产所发生的改良支出，按剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中孰短的期限，平均扣除。由于租赁期提前结束，该项资产预期不能给企业带来利益，不符合资产确认条件。因此，租赁资产的使用期限至截止租赁期提前结束时，对尚未摊销完毕的装修费用，一次性在当年度全部予以摊销。

第二种观点认为应按资产损失报批处理。根据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。由于，长期待摊费用属于企业的一项资产，租赁期提前结束时，发生了损失，但不属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按《企业资产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局公告第2011年第25号）向主管税务机关进行专项申报处理

根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局公告第2011年第25号）的规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为清单申报损失和须经税务机关专项申报损失。属于由企业清单申报损失包括：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，需向税务机关进行专项申报扣除损失。

租赁期提前结束时，尚未摊销的装修费，不属于企业自行计算扣除的资产损失，尚未摊销的装修费，不宜在提前退租归还租赁固定资产后自行一次性在当年度全部予以摊销，最好向主管税务机关进行专项申报损失。因此，笔者倾向于第二种观点，建议该公司做2013年度企业所得税汇算清缴前，为减少避免税务风险，对上述税务事项向主管税务机关提出专项申报资产损失的申请。

六、租赁期间收取押金的税收风险及控制

（一）税收风险

租赁期间收取押金的税收风险主要体现在：出租人向承租人收取的押金没有视同价外费用，依法申报缴纳营业税，结果是漏税行为，将受到税务当局的处罚。

（二）税收风险控制

为了控制租赁期间出租人向承租人收取押金漏缴纳营业税的风险，必须依法缴纳营业税，今后，该笔押金退回时必须向当地税务局进行退税或抵税营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令2008年第52号)第十三条规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。” 《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第十四条规定：“纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。”

根据上述文件规定，在租赁期间，出租人向承租人收取的押金属于营业税价外费用的范畴，是要并入营业额缴纳营业税的，日后发生退还押金时，可以按上述文件规定从当期应纳营业税税额中减除。

例如，南京一家公司将一座闲置的办公楼出租给另一家公司，租金400万元，租赁合同约定期限为4年，每年收取租金100万元。同时约定承租公司在签约时要交付30万元的违约抵押金，在租赁合同期满后，如承租公司正常履约，那么该公司会悉数退还押金。而该企业将这笔违约抵押金挂在“其他应付款”科目，没有缴纳营业税。由于没有对30万元缴纳营业税，税务部门依法补缴了营业税15000元，滞纳金3000元。

七、经营租赁房屋转租的税收风险及控制

实践中，总是存在一些企业或个人转租房屋的行为，这种转租行为涉及到房产税、个人所得税和营业税等税种。对房屋转租行为的税收风险不可忽视，应该正确依法进行税务处理，依法履行有关的涉税义务，规避税收风险，分析如下：

（一）税收风险

企业和个人发生房屋转租时的税收风险主要是：对个人转租房屋的个人所得税计算不准确而申报个人所得税不准确；对转租收取的租金实行差额征收营业税而没有对转租额实行全额征收营业税；对转租额申报缴纳房产税而出现重复缴纳房产税。

（二）税收风险控制

1、个人转租房屋必须按照以下规定进行个人所得税处理

国家税务总局《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2009]639号）对个人取得转租房屋收入有关个人所得税问题通知如下：

（1）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。

（2）取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。（3）《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为： ①财产租赁过程中缴纳的税费； ②向出租方支付的租金；

③由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用； ④税法规定的费用扣除标准。

2、转租房屋必须依照以下规定进行房产税的处理 《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）第二条规定：“房产税由产权所有人缴纳。”第九条规定：“房产税由房产所在地的税务机关征收。”由于《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）规定产权所有人才是房产税的纳税义务人，而转租行为人不是产权所有人，因此，转租行为人对其取得的转租收入不需要缴纳房产税，房产所在地的税务机关也无权要求转租行为人缴纳房产税。但要注意地方的税收法律规定：（1）要差额缴纳房产税的地方规定

《山东省地方税务局关于房产税、城镇土地使用税若干政策规定的通知》（鲁地税函[1999]282号）第三条规定：“对承租人转租的房产，由转租人按其所得租金收人扣除转租房产所支付的租金后的余额计算缴纳房产税。”

《吉林省地方税务局关于明确房产税土地使用税有关政策的通知》（吉地税发[2006]42号）第二条规定：“承租人转租的房屋，按转租人取得的租金收入减去支付租金后的余额计算缴纳房产税。”

（2）不缴纳房产税的地方规定

《云南省税务局关于印发<房产税和车船使用税若干问题的解答>的通知》（云税四字[1987]14号）第六条规定：“凡已缴纳了房产税的房产，租用人又再转租他人所取得的房租收入不再缴纳房产税。”

《广东省地方税务局关于转租房产租金收入不征房产税问题的通知》（粤税发[1990]432号）的规定：“根据房产税《条例》规定“房产税由产权所有人缴纳”的精神，对单位和个人将租用的房产再转租所取得的租金收入不征收房产税。”

《浙江省地方税务局关于规范房产税若干政策问题的通知》（浙地税函[2002]257号）第一条第三款的规定：“对租入房产再转租的行为，不征房产税。” 《安徽省个人出租房屋税收征管暂行办法》（皖地税[2006]146号）第三条规定：“出租房屋的个人，为房屋租赁业税收的纳税义务人。将承租的房屋转手再出租的，对转租人不征收房产税。”

《海南省地方税务局关于房产转租收入不征收房产税的通知》（琼地税函[2006]299号）规定：“《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房产税由产权所有人缴纳。承租者承租房产后再转租的，由于转租者不是产权所有人，因此对转租者取得的房产转租收入不征收房产税。” 《大连市地方税务局关于明确房产税和城镇土地使用税有关问题的通知》（大地税函[2006]149号）第三条规定：“对转手出租房屋所取得的租金收入，不缴纳房产税。” 《江苏省地方税务局关于重新明确转租房产有关房产税政策问题的通知》（苏地税发[2006]135号）的规定：“经研究，苏地税发[1999]087号第一条第(四)款“对转租房产的，由转租人按转租收入和承租租金的差额缴纳房产税”的规定停止执行。对转租房产取得的收入，仍按原规定缴纳有关地方税收。”

《江西省地方税务局关于对转租房屋收入不征房产税的通知》（赣地税发[2008]95号）规定：“房产税由产权所有人缴纳，因此对单位和个人租赁的房屋再进行转租所取得的收入不征房产税。”

《湖北省地方税务局关于转租房产租金收入停止征收房产税的通知》（鄂地税发[2008]97号）的规定：“房产税属于财产类税，不同于流转税，根据规定应由房产的产权所有人或代管人为纳税义务人。对出租房产已由产权所有人或代管人按租金收入缴纳房产税，是否要再对承租人将租入房产进行转租按收取租金高于原支付租金的差额征收房产税的问题，经请示国家税务总局，现明确如下：从发文之日（2008年5月6日）起对转租行为不再征收房产税。”

3、转租房屋必须按照以下规定进行营业税的处理 《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76）号文件规定：“单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按‘服务业’税目中‘租赁业’项目征收营业税”。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，纳税人提供应税劳务应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，而“租赁业”目前并未规定计税营业额的扣除项目，因此转租房屋收取的租金，应全额计算缴纳营业税。

4、转租房屋的税收筹划

减少纳税环节是房屋转租业务纳税筹划的基本方法之一，要使房屋转租的税负降低，最好的办法是把房屋转租的合同变成房屋代租合同，即转租者提供代理原房屋出租者找到新的房屋承租者的中介服务，而提供中介服务是既不影响收入实现，又能减少纳税环节的有效手段。如果是个人发生转租房屋行为，则承租人或转租人必须与出租方签定房屋租赁合同并到房屋所在地的地税局开具租赁发票给承租人或转租人，否则在计算个人所得税时，不得从该项转租收入中扣除支付出租人的租金。

案例：某公司发生房屋转租行为的涉税分析（1）案情介绍

2011年1月，甲公司与通达公司签订了一份财产租赁合同，通达公司将办公楼的三、四层租赁给甲公司经营酒店，租赁期为5年，甲公司每月支付租赁费20000元（没有开具租赁发票）。到2012年12月底，甲公司感到力不从心，将酒店后3年的经营权转租给乙公司，每月向乙公司收取租金22000元。但是，让甲公司难以接受的事情发生了，2013年2月，税务机关检查过后，要求其补缴以下税费（城建税适用税率为7％，教育费附加率为3％，不考虑其他费用）：每月应缴“服务业―租赁业”营业税22000×5％＝1100（元）每月应缴城建税、教育费附加1100×（7％＋3％）＝110（元）。税务机关按规定向甲公司下达了补税并加收滞纳金的处理决定。按上述方法计税，甲公司每月将发生亏损2536.40元，3年下来累计亏损达91310.40元。甲公司的老板对此想不通：“甲公司每月的净收益只有2000元，为什么营业税和个人所得税要按照22000元全额计征呢？”请进行涉税分析。（2）涉税分析 首先，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76）号文件规定：“单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按‘服务业’税目中‘租赁业’项目征收营业税”。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，纳税人提供应税劳务应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，而“租赁业”目前并未规定计税营业额的扣除项目，因此甲公司向乙公司收取的租金，应全额计算缴纳营业税。

再次，进行以下筹划方案：

甲公司先终止与通达公司的房产租赁合同，然后以中介人的身份，让乙公司与通达公司签订租赁期为34个月的房产租赁合同，由乙公司每月向通达公司支付租赁费20000元，同时每月支付甲公司中介费2000元（或适当调低）。按此方案计算，甲公司的税费负担如下：每月应缴“服务业―代理业”营业税2000×5％＝100（元），每月应缴城建税、教育费附加100×（7％＋3％）＝10（元）。以上每月应缴税费合计为110元，比筹划前每月节税1210元，而通达公司与乙公司的权利义务基本上没有受到影响。2013年3月，甲公司实施上述方案后，达到了预期的效果。

第二篇：代扣代缴手续费核算涉及的税务风险范文

代扣代缴手续费核算涉及的税务风险

按照个人所得税法规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。对于取得上述税款手续费的企业而言，其会计核算

1、有的企业将收到的手续费作为其他应付款核算，实际这些手续费的钱日后被花钱出去的时候直接冲减其他应付款，不体现任何损益。

2、有的企业是将收到的手续费作为其他业务收入核算，认为其实际上是企业给政府“干活”取得的收入。这部分钱使用的时候，按照对应发生的消耗所使用的科目核算。

3、有的企业是将收到的手续费作为手续费收入核算，实际将这些钱花掉的时候作为手续费支出处理。有些金融企业的做法，他们认为自己获得的资金既然叫手续费，当然也就通过手续费收支科目核算。

4、有的企业将收到的手续费作为营业外收入核算，实际将这些钱花掉的时候走营业外支出。他们认为自己取得的是政府补贴收入，销售商品提供服务取得收入无关。财政部会计司2018年9月7日发布的《关于2018一般企业财务报表格式有关问题的解读》中指出：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。这就基本统一了个税手续费收入的会计核算方法，应在取得环节作为“其他收益”收益核算（财政部原本解读的是利润表项目，但其实和会计核算基本没有差异）。按照财政部发布的政府补助会计准则应用指南的解释，“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。但个税手续费不是总额法下与日常活动相关的政府补助，只是因为其属于其他与日常活动相关的项目，而纳入该科目核算。

以上是对个税税款手续费会计核算的最新规范。会计规范出来后，善于思考的财税同仁再次将会计处理与增值税联系起来。一是从会计核算的角度，财政部会计司没有将该手续费作为总额法下的政府补助处理，似乎是将其排除在政府补助之外。二是财政部会计司强调其与日常活动相关，因此应该纳入销售货物提供服务的活动范畴考虑。因此不少同仁认为，财政部的会计处理结果可以认为个税手续费属于发生增值税应税销售行为取得的收入，当然需要依法缴纳增值税。

第三篇：核算不规范导致会计信息失真

“核算不规范导致会计信息失真”案例分析

民营企业内部财务管理混乱、基础工作薄弱、会计信息严重失真现象普遍存在,但同时民营企业面对的是各大跨国公司争夺中国市场的激烈竞争。所以，民营企业若想增强其市场竞争力，必须加强企业内部财务管理。

该集团从规模上看也算是民营企业的佼佼者，其财务管理薄弱、会计核算不规范等问题，在众多民营企业中具有很强的代表性。近年来，当民营企业逐步做大做强时，对其会计监督和指导却没有随其企业规模的增长而加强，显得相对落后。缺乏全面系统的管理监督，也很少对会计系统人员进行会计辅导。民营企业会计信息质量不高，监管部门有不可推卸的责任。会计信息失真、财务管理薄弱已经成为制约民营企业发展的瓶颈，随着民营企业在国民经济中所占地位的不断提高，监管部门应切实加强对民营企业会计工作的监督和指导。

所以从诸多问题来看，监管者应在以下方面采取行动，才能让民营企业得到更好的发展：有一定规模的企业必须设置财务人员，对企业的经营活动进行会计记录、核算；加强会计人才的社会化培训，提高会计师队伍素质，为民营企业建立健全的会计核算体系提供必要的外部条件；管理者向财务管理方面投以更多注意力，从根本杜绝会计信息失真的问题。

20114068

尹彦化

第四篇：收入核算管理办法

收入核算管理办法

（草案）

第一条 为加强集团收入的核算管理，在房地产行业会计制度的基础上，集合集团实际，特制定本办法。

第二条 收入确认的基本原则

一是物权转移，产品或商品已经发出；二是已经收到价款或已经取得收取价款的权利。

第三条 经营收入的确认

经营收入包括：土地使用权转让收入、商品房销售收入、房屋出租收入、代建工程结算收入。根据不同种类产品销售情况，按如下方式确认。

一、土地使用权的转让：

1、转让土地使用权，承让方需办理完“规划用地许可证”，收到地款占合同总价款70%以上的确认销售，但在全部价款未交清前不得出具办理土地证的交款证明。

2、土地使用权转让合同中收取的基本建设管理费、超容积配套费、代收代交的电贴费等不得计入经营收入。

二、商品房销售收入的确认应符合如下规定：

1、达到并符合国家规定的商品房预售条件的商品房项目。

2、已开具发票并收到全部价款或者取得购买方的付款认可证明。在未收到全部合同价款前，不得视同销售，发票不得交给购买方。

三、出租房屋收入：

应在租赁合同或协议约定的承租方付租日期应付的租金，作为经营收入的实现，对于合同规定的日期已到，而承租方未付租金的，仍应作为经营收入的实现。

四、代建工程结算收入：

应在工程通过竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的工程和工程价款帐单提交委托单位签证认可后，作为经营收入的实现。

第四条 其他业务收入的范围和管理

一、其他业务收入的范围：集团其他业务收入是指主营业务以外的各种收入，包括无形资产转让收入、固定资产出租收入热力供应收入、物业管理收入以及其他经营业务收入。

二、其他业务收入均应上缴集团指定帐户，并由财务部门开据发票或收据。第五条 营业外收入的范围和管理

一、营业外收入是指集团发生的与集团经营业务无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚金收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项等。

二、各项营业外收入均必须按规定上缴集团指定帐户，反映到集团利润总额中，不得挪作他用。

第六条 收入的日常核算处理

一、收到土地、房屋的销售合同定金及预收委托单位的代建工程款。借：银行款项等 贷：预收帐款

二、待土地、房屋合同价款达到收入实现条件并开具发票和结算单后转作销售结算；收到出租房屋租金后结转收入；代建工程竣工移交委托单位时，按合同规定的结算价款结转收入；根据房地产企业产品建设周期较长、产品价值较高、付款周期较长等特点，每半年结转一次收入，由应收款帐户转到经营收入帐户。

借：应收帐款 贷：经营收入

三、将预收的购房、土地定金及收到的委托代建款从预收帐款转入应收帐款。借：预收帐款 贷：应收帐款

四、企业取得的各项其他业务收入。

借：银行存款（应收帐款）贷：其他业务收入

五、经批准转销盘盈的固定资产、转销处理固定资产的净收益及取得的其他营业外收入。

借：待处理财产损益（固定资产清理、现金、银行存款等）外收入

第七条 本核算办法由集团财务结算中心解释并负责修订。第八条 本办法经总裁办公会批准后执行。

贷：营业

第五篇：收入核算科工作总结

收入核算科工作总结

上半年，我科按照“客观地定，科学地分，合理地调，准确地考”的税收收入管理模式要求，以组织收入工作为中心，以税收经济分析和数据监控工作为侧重点,狠抓会计核算、票证管理以及重点税源等基础工作，加强部门之间的协调配合，较好的完成了各项工作任务。

全市上半年提前 天完成半年任务，截止，全市入库各项税收收入（不含车购税）万元，为年计划的 %，同比增收 万元，增长 %。其中：增值税 万元，为年计划的 %，同比增收 万元，增长 % ；消费税 万元，为年计划的 %，同比增收 万元，增长 % ；所得税 万元，为年计划的 %，同比增收 万元，增长 %。另外，完成车购税 万元，同比增长 万元，增长 %。截

一、抓收入，多措并举促任务过半

上半年由于受经济形势持续下行，政策性减税政策力度加大及部分重点税源企业减收等因素影响，全市的组织收入工作困难重重，为确保能顺利完成收入任务，主要做了以下几个方面的工作；

1、科学分解落实收入计划。年初，根据下达任务，多次深入调查税源实际情况，分解下达全市收入计划共计 万元，占局年初下达计划的 %，与上年比较，预计增收 万元，增长。做到了下放时基数尽量下放，操作时收入留住，为本级争取利益。

2、加强税收预测,增强组织收入工作的前瞻性。为确保在组织收入工作的有序开展,我科在深入调查了解全市经源税源状况的基础上,对全年税收形势进行了分税种分行业分规模分区域的多次预测,并及

时向领导进行了汇报。其次，认真做好季度收入预测和收入预测, 预测准确率一季度全排名第，提高了组织收入工作的前瞻性，牢牢的掌握了组织收入工作的主动权。

3、依托信息化挖掘数据，建好各类信息库。为了密切监控税源变化，为局领导收入决策调度提供参考，做好组织收入的“参谋部”，我科建立了多套动静态数据库。其中，动态数据库有 等，静态数据库有这些数据库的建立，对调控税收收入，掌握第一手税源信息提供了可靠的数据支撑。

4、建立免抵调库台账制度，积极争取免调调库指标，助力任务过半。月，生产企业出口退税和免抵调库下放基层，为能及时掌握免抵调库需求，要求建立免抵调台账制度并每月按时和局核对金额。在掌握了基层免抵调库的基础上，积极主动向局汇报争取指标，上半年累计争取免抵调库指标 万元，有效助推收入过半。

5、强化重点税源的动态管理。一如既往地做好重点税源企业的数据审核工作，加强重点税源数据的核查、比对、反馈和整改，对企业的相关信息进行汇总，对异常数据强化分析说明，第一时间掌握企业数据上报情况。同时做好重点税源企业的税收分析工作。

二、抓数据质量管理和监控，完善税收分析工作制度，为领导决策提供有用信息

1、我科高度重视数据质量管理、监控工作，把数据质量管理、监控工作作为提高税收征管质效，促进收入增长、服务于领导宏观决策的一项重要手段。在数据管理和监控分析上主要做了几下几点：首

先，扩大了税收监控范围。根据重点税源监控办法的有关要求，结合我市经济税源实际情况，对局确定的 户重点税源企业和 年税款达 万元以上的 户纳税人进行适时监控。其次，抓规范，建立制度。对数据管理人员、职责内容、数据监控时间进行了明确要求。最后，抓考核，不断强化效果。根据局工作安排与要求，我科将税收数据质量纳入了了局组织收入绩效考核办法，作为考核的一项内容。促使我局税收数据质量不断提高，管理基础得到夯实。

2、建立税收分析工作制度，细化税收分析工作，让税收分析更好的服务于领导宏观决策。首先，制定了《完善税收分析工作机制方案》，让税收分析工作有制度可依，同时促进该项工作的长远发展。其次，制定了《 开展专题税收分析工作的通知》，创新了税收分析的工作方法，由牵头，计划今年完成篇高质量的税收分析，其中已完成的 被通讯采用。再次，参与局的 两个专题分析，为局提供了可靠数据，也对我市的白酒行业和高能耗企业的现状进行了深入了解。同时将税收分析工作纳入绩效考核，促进税收分析工作的开展。

3、开展税收收入质量监督，规范组织收入行为，强化收入质量观念。对全市涉及到的纳税人展开了逐一排查和情况说明，并参照通报内容进行了深入细化的分析，认真查找了基层单位可能存在的税收征管漏洞和纳税人税法遵从风险。

三、抓基础,税收计统工作全面推进

1、认真开展了全国税收调查工作。根据统一部署，于月开始对我市对户纳税人开展了税收调查。根据上级筛选对象，主要涉及上市

公司、集团企业、重点税源企业、“营改增”企业和加工贸易等相关企业。在税收调查中，我们提出三个要求确保工作顺利开展：一是统筹规划，要求有专人负责。二是严控质量，要求数据真实准确。三是创新思路，要求局数据互审。

2、强化会计核算日常管理。及时下发会统账务处理安排、审核上报各类会统报表，即使节假日期间也不例外，确保快统报表及时率达100%。同时注重会统报表数据的分析利用，按月对全市各行业税款的入库情况进行分析比对，为了解全市各行业的税源变化提供了数据依据。

3、加强了票证管理工作。加强票证仓库管理,做到分类管理,合理储存,确保用量;提高各用票单位票证填写正确率,严格控制废票率，统一规范了票证封面格式，票证装订做到了统一、整流齐、清楚。安全保管票证,避免了票证损失。根据税收票证管理暂行办法的有关规定,按时进行检查。

4、坚持不懈的开展了服务工作。大力服务纳税人。在退税上，根据退税审批通知，及时为纳税人开具收入退还书，并加强与国库联系，使纳税人应退税款得到及时退还，今年 我局共为 户次纳税人办理退税 万元，通过及时办理退税，加快了纳税人的资金周转，促进了经济发展。