29.热力公司收取的入网费,如何进行会计及税务处理？_寒风

第一篇：29.热力公司收取的入网费,如何进行会计及税务处理？_寒风

29.热力公司收取的入网费，如何进行会计及税务处理？_寒

风

在线提问：

本稽查局检查我市一家热力公司，发现该公司将收取的入网费（也叫碰头费）挂在预收账款上，然后分10年摊入主营业务收入中。请问：账务处理是否正确？入网费应缴纳增值税还是营业税？计算企业所得税是一次性确认收入，还是按10年平均确认应税所得？

解答精要：

入网费发生在许多公用事业单位。提供公共服务的企业在向客户提供各种管道，网络等接口服务之初，按照国家有关部门批准的收费标准向客户收取一次性入网费用（以下简称“入网费”）。如有线电视公司收取的有线电视入网费、提供城市供热、供水服务的企业向客户收取的接网费、提供污水处理的企业向客户收取的排污入网费等费用，该费用在收取以后，无论发生何种情况，收取企业均不再负有向客户退还的义务。关于热力公司入网费的会计及税务处理如下：

（1）会计处理。《财政部关于印发的通知》（财会字[2003]16号）规定：①企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认为收入。确认收入时，应借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。如果企业在提供服务的期间内终止提供服务或者将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。②企业应按一下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊；企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。

据此，企业的账务处理是正确的。

（2）流转税的处理。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定，对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的

第二篇：合作建房如何进行税务处理

合作建房如何进行税务处理？

这里的合作建房，是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金合作建房。合作建房方式一般由两种：

（1）纯粹“以物易物”。即双方以各自拥有的土地使用权何房屋所有权相互交换，具体的交换方式由以下两种： ①土地便用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产“税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照《营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方(或任何一方)将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为。应对其销售收人再按“销售不动产”税目征收营业税。

这里还可能出现另一种情况，即甲方以部分土地使用权，乙方以货币相互交换，然后甲、乙双方共同出资报批建设项目，合作建房。此时，甲、乙双方是在各自拥有土地使用权的土地上合作建房。在这种情况下，甲方发生了转让土地使用权的行为，应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征收营业税，而乙方只是以货币购买土地使用权，没有发生销售行为，不应对其征收营业税，对建成的房屋，只有甲、乙双方各自对拥有所有权的房屋销售时，才可对其按“销售不动产”税目征收营业税。

②以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业——租赁业“税目征营业税；乙发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。由于没有货币结算，对双方分别征税时，其营业额也按《营业税暂行条例实施细则》的规定核定。

(2)甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税。①房屋建成后，如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资人股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资人股，对其不征收营业税；只对合营企业销售房屋取得的收人按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。

②房屋建成后，甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资人股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为。那么专对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收人按“转让无形资产”税目征税；对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产“税目征收营业税。

③如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资人股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”税目征税，其营业税额按营业税暂行条例实施细则第十五条的规定核定。其次，对合营企业的房屋，在分配给甲、乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”税目征税。

企业出售、出租给职工的住房是否缴纳营业税?

《财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》(财税字[1999]2lO号)规定，为了支持住房制度的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。《财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》(财税[2000]125号)规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权，并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。

预售房产如何纳税？ 1．营业税

一般来讲，营业税的纳税义务时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收人款项凭据的当天。但房产采用预收款方式销售不动产的现象较为普遍，为保证税收收入及时足额入库，加强税收征管，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》对纳税人销售不动产的应税行为作了特殊规定：销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。另外，纳税人采用预收款方式销售不动产，并非在收到预收款的当天就要按销售不动产应取得的全部价款为营业额计算缴纳，而是仅以纳税人收到的与销售不动产有关的款项，如预收款、结算时收到的价款等，作为营业额计算缴纳营业税。但对销售方结算时应收的，而受让方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的其他规定，也应在销售方结算时纳税。

再有，如果纳税人采用预收款方式销售不动产，其预收款大于最后与受让方结算的价款，对其超过部分的已征税款税务机关应予以退还。

2．企业所得税

根据《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函[2008]299号)规定，从事房地产开发经营业务的居民纳税人按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收人，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计人利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。预计利润率暂按以下规定的标准确定：

(1)非经济适用房开发项目

①位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于20％。②位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15％。③位于其他地区的，不得低于10％。(2)经济适用房开发项目

经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行《关于印发<经济适用房管理办法>的通知》(建住房[2004]77号)等有关规定的，不得低于3％。

房产转租如何纳税？

甲企业将房产租赁给乙企业，乙企业又将其转租给丙。对此甲企业应按其取得的租金收入缴纳营业税和房产税；乙企业应按其取得的租金收入缴纳房产税，按其取得的租金收入扣除支付给甲企业的差额部分缴纳营业税。

个人销售其购买的普通住宅，营业额应如伺确定?

经国务院同意，建设部、发展改革委、财政部、国土资源部、人民银行、税务总局、银监会等七部门 《关于做好稳定住房价格工作的意见》决定对房地产营业税税收优惠进行调整：自2005年6月1日起，对个人购买住房不足2年转手交易的，销售时按其取得的售房收人全额征收营业税；个人购买普通住房超过2年(含2年)转手交易的，销售时免征营业税；对个人购买非普通住房超过2年(含2年)转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。因此，对个人销售其购买的普通住宅以2年为时间界限，不足2年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税；超过2年(含2年)转手交易的，销售时免征营业税。

租赁年限较长的房屋租赁合同如何纳税?

《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》(国税函[2005]83号)明确：对具有明确租赁年限的屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权按销售不动产征税，而应按照“服务业——租赁业”征收营业税。

销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权均按差额纳税吗?

单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，无论该不动产或土地使用权上一环节是否已经缴纳营业税，均应按照《财政部、国家税务总局关于征收营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)文件第三条第20项的规定，以全部收入减去该不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额；同时在营业额减除项目凭证的管理上，应严格按照财税[2003]16号文件第四条的规定执行，即“营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付款凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明”。

房地产企业打出“买100㎡送20㎡”的口号。此行为是属于折扣销售还是属于对外捐赠。如伺进行税务处理? 房地产企业打出“买l00㎡送20㎡”活动，应属于折扣销售行为，即企业按l00格记销售收入，按120㎡的开发成本结转销售成本，属于先打折后销售不属于对外捐赠，只需按实际收到的销售收入缴纳营业税等，无需进行企业所得税纳税调整。

房地产公司取得的商品房预收款应何时缴纳营业税?

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，房地产公司应在取得预收款收入的次月按规定的纳税期限申报缴纳营业税。提前解除租房合向取得的违约金是否应交营业税、房产税?

《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。因此，该违约赔偿金应按“服务业”税目中的“租赁”项目缴纳营业税。房产税是以房屋为征税对象的，出租的房屋以租金收入为计税依据，企业取得赔偿金不涉及房产税。

收取次年房产租金，伺时申报缴纳营业税和房产税?

关于营业税：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收人款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。因此，当年收取次年的租金收入，虽然在会计核算上应作为次年收人，但在缴纳营业税上，应在取得营业收入款项的次月申报缴纳营业税及城建税、教育费附加。

关于房产税：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定，单位作为房产所有者，无论房屋是否出租都负有缴纳房产税的义务，只不过在房产出租的情况下，房产税依照租金收入计算缴纳。房产税按年征收、分期缴纳。单位收取次年租金时，不必随营业税一起缴纳房产税，次年的房产税应在次年缴纳。

与房屋租金有关的“滞纳金”、“违约金”如伺纳税?

与租金有关的“滞纳金”、“违约金”具有价外费用性质，属于与出租财产有关的收入，依据营业税暂行条例及其实施细则的规定，应当并人营业收入，按规定缴纳营业税、房产税和企业所得税。

房地产开发商“售后回购”或“售后租回”业务如伺缴纳营业税？

根据《国家税务总局关于房地产开发企业从事“购房回租”等经营活动征收营业税问题的批复》(国税函[1999]144号)文件规定，房地产开发公司采用“售后回购”、“购房回租”等形式，进行促销经营活动(即与购房者签订商品房买卖合同书，将商品房卖给购房者；同时，根据合同约定的期限，在一定时期后，又将该商品房购回)，根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，房地产开发公司和购房者均应按“销售不动产“税目缴纳营业税。至于“购房回租”，房地产开发公司和购房者应分别按“销售不动产”和“服务业——租赁业”税目缴纳营业税。

整体购入的房产装修后分块出售如伺计算营业税? 根据财税[2003]16号文的规定，销售外购或抵债的不动产或无形资产，按照售价扣除买价或抵债金额的差额作为计税依据，计征营业税。整体购人的房产装修后分块出售可参照该规定计税。

转让在建工程项目如何缴纳营业税？

财税[2003]l6号文规定：单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：

(1)转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

(2)转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。

销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，如伺计征营业税?

财税[2003]l6号文规定：单位和个人销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。其他的应以全部销售收人为计税依据。这是销售不动产或转让土地使用权计税依据的新变化。

转让无形资产发生的折扣能否冲减收入?

《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税【2003】16号)规定：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额，如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。因此，转让无形资产发生的折扣额，只有将价款与折扣额在同一张发票上注明的，才能以折扣后的价款作为营业额。

企业租入房屋给员工居住，再向员工收取的租金是否要征营业税？

根据《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]第076号)文件规定：单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税。因此，企业将房屋转租给员工应按上述文件规定计算缴纳营业税。

单位销售不动产应如伺计缴营业税? 根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]l6号)的规定，单位销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额。此规定适用于房地产三级市场产权的转让。单位销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。涉及营业额减除项目的凭证，应是税务发票、财政部门收据或其他合法有效凭证。

转让在建厂房时，能否在扣除已支付的工程款后缴纳营业？

根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)的规定，单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下规定缴纳营业税：

(1)转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入工阶段的在建项目，按“转让无形资产“税目中”转让土地使用权”项目缴纳营业税。

(2)转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目缴纳营业税。

在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的．土地使用权，以全部收人减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。在转让在建厂房时不能将转让收人扣除已支付的工程款计算缴纳营业税，而应按上述财税[2003]l6号文件中有关转让在建项目的规定计算缴纳营业税。

未办理土地使用权证转让土地是否纳税?

根据《国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复》(国税函[2007]645号)的规定，土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。

个人将受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销，能否享受营业税有关优惠政策？

根据《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》(国税发[2005]l72号)的规定，个人将通过受赠、继承、离婚财产分割等非购买形式取得的住房对外销售的行为，也适用《国家税务总局、财政部、建设部关于加强房地产税收管理的通知》(国税发[2005]89号)有关营业税的征免规定。其购房时间以受赠、继承、离婚财产分割行为之前的购房时间确定，其购房价格以受赠、继承、离婚财产分割行为之前的购房原价确定。

根据财税[2006]75号以及国务院2008年12月l7日的决定，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按其转让收入减去购买住房原价的差额征收营业税。个人将购买超过2年(含2年)的符合当地公布的普通住房标准的住房对外销售，应持该住房的坐落、容积率、房屋面积、成交价格等证明材料及地方税务部门要求的其他材料，向地方税务部门申请办理免征营业税手续。地方税务部门应根据当地公布的普通住房标准，利用房地产管理部门和规划管理部门提供的相关信息，对纳税人申请免税的有关材料进行审核，凡符合规定条件的，给予免征营业税。

个人出售购买的住房，是否缴纳营业税?

根据财税[2006]75号以及国务院2008年12月l7日的决定：

(1)个人将购买不足2年的住房对外销售，按其转让收入减去购买住房原价的差额征收营业税。

(2)个人将购买超过2年(含2年)的普通住房对外销售，应持有关材料向地方税务部门申请办理免征营业税手续。纳税人购房时间如何确定？

纳税人销售已购住房的购房时间，可按契税完税凭证、契税核定证明或房屋产权证上记载的时间孰先原则确定。首次上市交易的已购公房、危改回迁房、合作社集资建设住房、安居房、康居房、绿化隔离地区农民安置住房等具有保障性质的住房，由于合理客观原因，购房人未能及时取得房屋所有权证书并办理契税手续的，购房时间的认定可凭原购房发票或合法付款票据证明的第一笔购房款交纳时间作为购房时间。

包销房地产如何缴纳营业税？

根据《国家税务总局关于房产开发企业销售不动产征收营业税问题的通知》(国税函[1996]684号)的规定，在合同期内房产企业将房产交给包销商承销，包销商是代理房产开发企业进行销售，所取得的手续费收入或者价差应按“服务业”税目中的“代理业”项目缴纳营业税；在合同期满后，房屋未售出，由包销商进行收购，其实质是房产开发企业将房屋销售给包销商，对房产开发企业应按“销售不动产”税目缴纳营业税；包销商将房产再次销售，对包销商也应按“销售不动产”税目缴纳营业税。

从事房地产业务的外资企业委托境外企业在境外销售其位于境内的房地产，收入是否缴纳营业税？ 根据《国家税务总局关于从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知》(国税发[1999]242号)文件规定，从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，计算缴纳营业税和企业所得税。

上述外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，应提供完整、有效的凭证资料，经主管税务机关审核确认后，方可作为外商投资企业的费用列支。但实际列支的数额，不得超过房地产销售收入的l10% 有关单位代收的住房专项维修基金是否应缴纳营业税？

根据《国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知》(国税发[2004]69号)的规定，住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计缴营业税。

村集体土地拆迁补偿费收入是否缴纳营业税?

《中华人民共和国宪法》第十条及《中华人民共和国土地法》第八条均规定“农村和城市郊区的土地，除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有；宅基地和自留地、自留山，也属于集体所有“。鉴于相关法律规定农村和城市郊区的土地属于集体所有，故村集体(村委会)通过合法程序出让农村集体土地而取得的土地补偿收入，应依照《营业税税目注释》中“对土地所有者出让土地使用权，不征收营业税”的规定执行。

而对于村集体(村委会)未经政府相关部门审批，私自转让农村集体土地，因其土地权属未进行变更仍为集体土地，故对其取得的补偿收入按“服务业”税目中“租赁业”子目征收营业税。

农民自建房屋被拆迁而取得的拆迁补偿费是否缴纳营业税?

对农民自建房屋被拆迁而取得的拆迁补偿费，参照《财政部、国家税务总局关于调整房地产市场税收政策问题的通知》(财税字[1999]21O号)文件中“个人自建自用住房，销售时免征营业税”的规定执行。

个人销售自建的房屋是否免税，个人销售购置的房屋如何交税？ 《财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》(财税字[1999]21O号)规定，个人自建自用住房，销售时免征营业税。根据财税[2003]16号文件关于“单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额”地规定，购人原价应为购买住房取得的合法凭证。据此，个人销售自建自用住房时是免征营业税的，销售购买的房屋时应根据取得时的合法凭证，按财税[2003]16号文件的规定计算缴纳营业税。

个人出售自有住房涉及的税种由哪些？

个人出售自有住房涉及的税种包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、印花税及契税。以房产抵顶公司债务应交什么税？

公司应按销售不动产缴纳营业税，同时缴纳城建税、教育费附加、印花税、土地增值税。另外，公司应按企业所得税的相关规定进行所得税处理。

第三篇：“营改增”后支付运费如何进行会计和税务处理

“营改增”后支付运费如何进行会计和税务处理

今年8月1日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。运费同企业日常购销活动息息相关，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1第十二条规定，提供交通运输业服务，税率为11%。

关于运费的抵扣，财税〔2013〕37号文件附件1第二十二条规定，1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率。运输费用金额，指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策

销售货物所支付运费的进项税额扣除

例1，甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率为17%，甲、乙为增值税一般纳税人，货物价款200000元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业，甲向该运输公司支付运费2220元，丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过银行支付。

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甲销售货物的会计处理：

借：银行存款

234000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（200000×17%）。

甲支付运费的会计处理：

借：销售费用

2000[2220÷（1＋11%）]

应交税费——应交增值税（进项税额）220[2220÷（1＋11%）×11%]

贷：银行存款

2220。

外购货物所支付运费的进项税额扣除

例2，丙公司为增值税一般纳税人，外购一批货物，货物价款200000元，增值税税率17%，由其他承运者通过铁路运输，支付运费1500元、建设基金140元以及装卸费等其他杂费300元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路运费结算单据。款项均通过银行支付。

丙公司进项税额＝外购不含税货款×增值税税率＋（运费＋建设基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

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借：原材料（或库存商品、固定资产）

201825.20

应交税费——应交增值税（进项税额）

34114.80

贷：银行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根据财税〔2013〕37号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：

1.凭票抵扣。主要包括：

（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）；

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。

2.计算抵扣。一般有两种情况：

（1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

（2）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

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例3，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为一般纳税人，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201747.75

应交税费——应交增值税（进项税额）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

贷：银行存款

235940。

注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险费等其他杂费。

例4，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为小规模纳税人，丙取得了从税务局代开的专用****。其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201883.5

应交税费——应交增值税（进项税额）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

贷：银行存款

235940。

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注：税务局代开的货运增值税专用****，实行凭票抵扣，征3%抵3%。

运费的进项税额转出

运费的进项税额转出，指改变用途的外购货物应分摊的运费以及非正常损失的外购货物应分摊的运费，计算应转出的进项税额。购进的货物作进项税额转出，主要有两种情况：1.购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应税、免税、集体福利和个人消费等，则作为进项税额转出；2.发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税，必须作为进项税额转出。

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增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第二项所称非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。自然灾害等不可抗力造成的损失可抵扣进项税额。

例5，丁企业因管理不善，毁损一批2013年8月购入的材料，该批原材料账面成本为21000元（含运费1000元）。假如丁企业为一般纳税人，丁购货时，分别取得增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。

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丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

会计处理：

借：原材料

3510

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3510。

注：货物运输业增值税专用发票实行凭票抵扣。

例6，接例5。假如丁购货时分别取得值税专用发票和货物运输业增值税普通发票。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

会计处理：

借：原材料3400

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400。

注：货物运输业增值税普通发票不得抵扣进项税。

例7，接例5。假如丁购货时，分别取得值税专用发票和税务局****的货物运输业增值税专用****。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

会计处理：

借：原材料

3430

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3430。

注：除铁路运输外，取消其他运输单据征3%抵7%的规定，代开的货物运输业增值税专用****征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁购货时采用的是铁路运输，分别取得值税专用发票和铁路运费结算单据。

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丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

会计处理：

借：原材料

3475.27

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3475.27。

注：铁路运输按运输发票进项税额采用计算扣除，购买时进项税额计算＝铁路发票金额×7%。当货物发生非正常损失时，必须将之前已计入该货物采购成本的运费（这里指购进货物取得铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。

作者：秦文娇 唐继华

第四篇：2014租赁的会计处理以及租赁的税务处理

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2014租赁的会计处理以及租赁的税务处理

租赁一般采用融通设备使用权的租赁方式，以达到融通资产的主要目的。对出租人来说，它是一种金融投资的新手段，对承租人来说，它是一种筹措设备的新方式。那么，它在会计处理上和税务处理上有哪些不同呢?

租赁的会计处理

按照我国的会计准则，满足以下一项或数项标准的租赁属于融资租赁：

(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人;

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;

(3)租赁期占租赁资产可使用年限的大部分(通常解释为等于或大于75%);

(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(通常解释为等于或大于90%)租赁开始日租赁资产原账面价值;

(5)租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

租赁的税务处理

1.我国所得税法的有关规定

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(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

2.税法的分类

税务上采用会计准则对于融资租赁(资本化租赁)和经营租赁(费用化租赁)的分类方法和确认标准。

参考文献：http:///zckjs/cg/201407/174184.shtml

第五篇：年会的会计和税务处理

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年会的会计和税务处理

土豪年会 会计处理

会计人第一反映分录

借：管理费用-福利费

贷：现金/银行存款

然后想想不对，要受工资薪金14%的限制于是乎

估摸了一下14%内的

借：管理费用-福利费

贷：现金/银行存款

其他的

借：管理费用-会议费/差旅费/交通费/办公费等

贷：现金/银行存款

然后想想福利费列支不少地方税局都不让年会的支出税前扣除于是下一个分录，全部走会议费列支。

如果做凭证，摘要写年会晚会支出，年会费用支出等分录写的再美，税局要是稽查不认可咋办?那会议费需要年终工作会议等。

借：管理费用—会议费

贷：银行存款

附件资料(一般要求，具体税局为准)：

1--会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;金财税普金网 http://www.xiexiebang.com/

2--会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

3---会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

会计说：“这也不让列那也不让支出，烦死了。非要我用万能分录(用其他发票冲)”

于是会计分录

借：管理费用--办公费等

贷：现金/银行存款

税局角度认为根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，你这个年会是否和按照生产经营相关，还有认为你这个是否符合税法上的福利费列支范围等。企业则认为我怎么就与生产经营无关了，年会不是还总结去年，安排明年的，怎么就与生产经营无关了。而且年会可以说是因为是一年的生产经营的总结和对下一年员工工作情绪的调整怎么就无关?

土豪年会可能通过酒店或者会议服务公司来承办自己的年会，那下面看一下某些酒店的经营范围吧。

看看某酒店的经营范围：

经营范围

旅业;会议中心;足疗服务;零售：食品、饮料、烟草制品、糕点、果品、酒;糕点制造。看看某会议服务公司经营范围：

经营范围

展览展示服务，会务服务，企业形象策划，有关企业商务信息的咨询服务，设计、制作、代理、发布国内外各类广告，展台、舞台搭建。(法律、行政法规及国务院决定禁止或者规定须取得许可证后方可经营的项目除外)2

税务要求

2.1《辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》(大国税函〔2009〕37号)第五条规定，关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

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2.2《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(河北省地方税务局公告2011年第1号)规定，对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，可以扣除。

(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;

(2)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

(3)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

2.3《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(苏地税规〔2011〕13号)第二十一条规定，企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容。

参照上述规定，企业发生的合理会议餐费，应列支为会议费在税前扣除。企业应提供会议证明材料：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

2.4会议费应该是真实发生的，真实性有两层涵义，第一，该项支出是企业在经营过程中确已支付，先发生了费用再产生支付的过程;第二，该项支出是企业在与经营活动有关的会议中产生的，与经营活动无关的支出无须列入。

2.5关于印发《中央和国家机关会议费管理办法》的通知(财行[2013]286号)

会议费不是万能框，什么东西都往里面装。如果真是实在工作会议，那我们按照当地的税局对会议列支的要求，准备好要求的附件和资料，如实税前扣除。但是如果这种非会议，但是又想通过会议列支的，虽然我们知道大多数企业都这么操作，但是我们也知道风险是存在的，万一税局某天不高兴了，或者某天税局查你家企业，本查不到啥东西，刚好看到一个会议费，于是小题大做?

于是不少企业根据税局的“以票控税”一般做法和税局的形式重于实质思维，能把各类费用列到会议费里面。对于这类手法我只能说且做且珍惜。当然还有一类就是我就是工作会议加各类晚会HAPPY，全部列支到会议费，然后按照税局会议费要求准备原始资料，你税局如何查。非要我分出来开会用多少，晚会用多少?这个就不好说了。

土豪玩法之请明星过来演唱

某个经纪公司经营范围：

章程记载的经营范围

文化活动策划;广告业务。演员、演出经纪;文艺演出。

税局：长丰县地税局顺利扣缴了台湾歌手周杰伦、张韶涵等22人在“中国安徽(首届)汽车音金财税普金网 http://www.xiexiebang.com/

乐文化节”演出应缴纳的个人所得税144297。97元。近日，在获悉周杰伦等明星将来长丰演出的信息后，长丰县地税局主动联系演出活动承办方，向演出单位宣传演出市场相关税收政策，对个人所得税税额计算和代扣代缴有关政策问题进行讲解与辅导，主动为其办理纳税事项。目前，22位演出人员应缴纳的个人所得税已全部征缴入库。

一般企业会通过演艺经纪公司请来明星，那么公司直接和演艺公司结算，支付相关费用，演艺公司开具发票给企业。发票开具内容根据演艺公司的经营范围可以开具会议费，策划费，活动费，培训费，等等。

如果直接请明星过来，如果商谈的是税后工资，那企业发票的事情只能是自己准备资料去税局代开，明星大牌肯定不回去给你代开发票给你。人家谈的是税后工资。当然有的企业说我就任性没有发票，我就任性税前扣除。或者一些会计说总是拿出做帐的所谓的万能手法，那其他发票充。

我只能说形式上符合了，但是风险自知。如果你的动作太大了，比如请空姐来你们公司了，各地媒体蜂拥而至，当地引起强烈报道，如同以上两个税局链接一样，税局就直接杀到你公司，然后说税交了吗?如实报了吗?你懂的。

屌丝年会(吃顿家常饭)1 会计处理

会计第一反映分录

借：管理费用-福利费

贷：现金/银行存款

一般列支福利费，但是在某些税局如一下税务问题中，年会聚餐的费用税务上认为不属于“福利费”不能税前列支。会计分录你可以做到管理费用-福利费，但是人家税局就是不认可，汇缴的时候不让税前扣除。

会计说税局要是这个都不让我列支，我就列招待费。就算限额我也要列支出去。

借：管理费用-业务招待费

贷：现金/银行存款

另外一个会计说你这个也太傻了，走其他呀。

借：管理费用-其他 金财税普金网 http://www.xiexiebang.com/

贷：现金/银行存款

不好列支福利费，通过其他这个来混淆一下?呵呵

个人看法：

1.老板说：“税局也管的太宽了吧，吃饭都管。再说我请员工吃个饭都不让我扣除，这是什么道理”

2.会计说：“老板，你看其他税局，比如大连国税就规定年终员工聚餐，不让计入福利费，也看作是与生产经营有关的，所以不让税前扣除” 3

税务问题：

1问：企业年终员工聚餐发生的费用，可以计入职工福利费进行税前扣除吗?

1答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

另外，根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件的规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

根据上述规定，您提出的职工聚餐费支出，不应包含在职工福利费支出的范围内，所以，不应作为税前福利费列支，企业的职工聚餐费用属于个人消的，与企业的生产经营无关，不允许税前扣除。

2问：请明确私营企业公司没设食堂等福利部门，发生的员工聚餐，中秋抽奖费用能否税前金财税普金网 http://www.xiexiebang.com/

列支，请不要再发相应的规定，规定我们也查到了，就是上面写的不够具体所以才要向税务局再次确认，谢谢

2答：您好!企业发生的职工福利费税前扣除项目，应按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函【2009】3号)列举的内容执行。

企业员工聚餐费用，不在国税函【2009】3号文件列举的职工福利费范畴中，不得税前扣除。

企业组织内部员工开展中秋博饼活动发生的合理的费用支出，原则上允许在职工福利费中列支，具体事项判别请与主管税务机关联系进行咨询。

政治味道的年会(通过工会或党员活动经费)1

会计处理

借：管理费用—党员活动费用/党的群众路线费用/党员组织活动费用。

贷：银行存款/现金

税务要求：

①《中华人民共和国公司法》第十九条规定，公司应当为党组织的活动提供必要条件。

②《中央组织部、财政部关于企业党组织活动经费问题的通知》(89)组通2号规定，企业党组织活动经费(包括召开党内会议，进行党内宣传教育活动和组织活动，培训党员和申请入党的积极分子，开展表彰优秀党员和先进党支部活动等费用)，应按照中央组织部关于党费用途的规定，先由留用的党费中开支，不足部分从企业管理费中解决。也就是说企业党组织举办活动的开支，应从企业留用的党费中列支，不足的部分再从企业管理费中开支。

③地方规定：

⑴2005年11月21日《中共江苏省委组织部、江苏省财政厅、江苏省国家税务局、江苏省地方税务局关于非公有制企业党组织活动经费问题的通知》(苏组通[2005]54号)文对非公有制企业明确规定，企业党组织活动经费，在企业管理费中列支，据实在税前扣除。贯彻落实《关于非公有制企业党组织活动经费问题的通知》的补充通知，一、非公企业党组织开展活动实际发生的费用支出，凭真实合法的凭据，据实在税前扣除。

⑵《浙江省地方税务局关于企业党建活动支出税前扣除问题的通知》(浙地税函[2007]446号)规定“企业为本单位中国共产党组织活动提供必要条件的支出，允许在发生据实税前扣除”。金财税普金网 http://www.xiexiebang.com/

⑶《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题通知》(辽地税发[2010]3号)第四条规定“私营企业党组织活动经费凭借合法票据及相关手续据实扣除

④最新规定

组通字[2014]42号中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知。二：根据《中华人民共和国公司法》”公司应当为党组织的活动提供必要条件“规定和中办发〔2012〕11号文件”建立并落实税前列支制度“等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

1.要是企业一个党员都没有，全部少先队员或者团员，或者就是一两个党员就你胆敢用这个党员活动经费?哈哈

2.如果说你就是撒欢的玩，还要用党员活动经费来掩护腐败的样子。还要让税局觉得看到你这个科目，让税官抓头是调还是不调的纠结样子。我想别太欺负税局，人家也不傻。哈哈

3.老板说：”我公司就是70%是党员，就是每年年末组织党员活动，你看看我们定制了“***公司党员政治学习会议”调幅，参加党员有学习记录，会有每个人的党员学习总结心得等等。税局不让税前扣除?“

4.通过工会列支，工会账务体现。

企业文化建设的年会(如企业户外拓展等)

注：看了一个拓展公司的营业范围：

章程记载的经营范围

企业管理咨询、经济信息咨询，企业形象设计，会议策划(以上不含证券、保险、银行业务、人才中介服务及其它限制项目);从事广告业务(法律、行政法规规定应进行广告经营审批登记的，另行办理审批登记后方可经营)。

那么你可能取得拓展公司开给你的培训费，咨询费发票，会议费发票，广告费发票等。那么当你拿到这些发票会计分录就出来了。

会计处理：

借：管理费用-培训费/咨询费发票/会议费发票/广告费/其他 金财税普金网 http://www.xiexiebang.com/

贷：现金/银行存款

税务问题：

如果是培训费，需要按照不超过工资薪金总额2。5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。

如果是会议费，可以全部扣除，但是需要相关的附件材料支持。

如果是广告费，则在不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。” 3

个人建议：

1.往往拓展公司结算时候，会问你需要开什么项目的发票。此时会计人是该开什么项目?会计说：“开发票就能按照发票项目做帐吗?你也太单纯了，实质重于形式。税局不认可你开票内容还说你违反发票管理办法。”

2.老会计说：“开培训费就能计入职工教育经费?显然不是的，企业职工教育培训经费列支范围包括11个具体项目，能否是培训费还是要仔细看下的。”此时老板说：“我真实发生的费用，发票还什么有这么多讲究?，我当时叫拓展公司开旅游费了”。