审计常见问题浅析

第一篇：审计常见问题浅析

审计常见问题浅析

标签： 如何从异常现象中发现问题 浅析行政事业单位往来帐中存在的问题 分类：工作学习如何从异常现象中发现问题

所谓异常现象，是指有别于寻常的，脱离一般规律的行为或表现。审计人员在审计过程中，通过对被审单位账目的审阅、比较、分析，结合自身的经验判断，就可以从异常现象中发现疑点。然后由疑点入手，进行延伸调查，扩大审计范围，就比较容易发现问题。下面笔者结合审计实践，就异常现象的几种表现谈一点浅薄的看法：

（一)发票异常

审计工作经常会遇到需要辨别被审单位经济业务内容真假的情况。其中一种有效的方法就是鉴别发票的真伪。发票假则业务一般也假。发票异常有以下几种：

开票日期早于印制日期。发票的开票日期表明业务的发生时间，其不可能早于发票的印制时间。判断发票的印制日期有两种办法：一是看发票左边或右边竖排的小字，它表明了印制日期和承印单位。二是从发票的字轨号可以判断出发票的印制日期。

发票号码相连或相接近而开票单位不同。企业领购发票以本为单位，一本发票有固定的张数，如25张、50张等，发票号码相连。因此，如果不同的企业使用的发票号码相连或接近，则发票可能为假，其业务虚假的可能性也较大。

发行地区与企业注册地相矛盾。注册于甲地的公司如果开具乙地的发票，是不正常的。因为公司的注册地即为公司领受发票的地区，如果开具的发票属非注册地则业务虚假的可能性较大。

(二）数字异常

会计资料中的异常数字，是指按正常经济业务和核算程序处理后出现不应该出现的数字。数字异常，可以通过以下方式来判断：

通过数字的正负来判断。有些经济业务反映在账面中，有正数也有负数，而有些经济业务只能是正数而不可能为负值。从数字的正负方向发现异常的数字，首先应把握该笔业务反映出来的数据本身是正还是负。如笔者在某次审计中，发现该公司包装物一直为负数，经延伸审计，查出了该公司虚假生产、销售、会计造假等诸多违纪问题。

通过数字的变化规律来判断。如某单位的某项业务费用余额平时都相对稳定，而本月则增幅较大，不符合该项管理费用的正常变化规律，则该月发生额就为异常。如通过在职职工工资单与节日礼品发放名单相比较，有时就可以查出职工领薪不上岗的违规问题。

通过数字的精确程度来判断。一般来讲，销售单位定价有一定的规律，如999元、1980元，对于数额较大的资产较少出现以万为单位的整数。笔者在一次审计中，某单位一次列支30000元的仪器费，这引起了审计人员的注意。审计人员先询问什么仪器，然后提出要实地查看。被审单位会计见隐瞒不住，最终承认了开假发票的行为。

（三）时间异常

审计人员在检查会计资料时也可以从业务发生的时间来判断。

通过经济业务发生的特定时间来判断。某些单位的业务发生受客观实际的限制。如酒厂的生产有淡、旺季之分，相应其工资支出也表现为旺季多、淡季少；棉花加工企业在棉花收获的9-12月与棉花生长期3-8月收购量明显不同。通过上述在特定时间有关数字的比较，则可以查出异常时间段内发生的违纪问题。

通过会计资料有关时间的长短来判断。一项经济业务发生的过程总有一个适当的时间期限。如果不符合这个期限，则发生的经济业务就值得怀疑。如某单位的小汽车在一年中多次大修；又如金融系统中对某单位存款户的利息支出一季度内发生2次以上，审计人员就要认真查证。

通过年末、年初经济业务的发生的情况来判断。一般情况下，单位年度预算与实际完成情况是有差别的。而年末、年初往往是考察单位业绩的时候。如有的单位为完成上级单位下达的销售任务，拿到年终奖，则会通常在年末以虚假销售等方式做假账，然后年初以退货为由用红字冲回。审计人员若能详细检查，就会查出事实真相。

当然，判断某一现象是否为异常，前提是审计人员必须掌握足够的会计知识，积累丰富的审计经验，这需要审计人员在业务实践中不断学习，多加探索，细心体会，逐步掌握。浅析行政事业单位往来帐中存在的问题

往来帐户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结资金中暂付应收或暂收应付款项的待结帐户。根据有关财务制度规定，往来帐款应予及时清理，不得长期挂帐。但从近几年的审计实践来看，部分行政事业单位的往来帐中存在一定问题，归纳起来大致有：

一、收入挂往来。部分单位将应缴预算款或应缴财政专户款挂在“暂存款”中列收列支，隐瞒应缴财政收入；还有的将违规收取的费用挂在“暂存款”中，逃避有关部门监督。

二、支出挂往来。一些单位或个人出差借款后不予结算，长期挂在“暂付款”中；少数单位工程建设项目早已完工，而未对预付工程款进行结算，一直挂在“暂付款”。

三、专项资金挂往来。有的乡镇将上级有关部门拨入的专项资金长期挂在“暂存款”中，而实际中资金已被挤占或挪用，造成专项资金“名存实亡”。

四、通过往来转移资金。有的单位把从下属部门调剂来的资金放在“暂存款”中，并于“暂存中”列支出；而有的单位为逃避监督，将资金拨付下属单位，从下属单位的往来中列支。

五、通过往来虚列支出平衡预算。为平衡预算，年末时，有的乡镇虚列预算支出转入“暂存款”。

六、单位或个人借款长期不还。有的单位 “暂付款”中的个人借款在借款人调离多年后仍挂在帐上，没有收回。

七、债权、债务欠真实。对欠财政或上级部门的资金，在财政或上级部门扣款时，不冲减债务，而又列入“暂付款”中，造成债权、债务不真实。

上述问题的存在，易造成单位的资产、负债及财政财务收支情况不实，形成帐外资产，或引发其他违纪违法行为，造成国有资产流失。

对此，笔者建议：一要加强对有关单位领导的财经法纪教育，增强其财经法律意识。二是单位领导应提高认识，加强领导，成立清理结算组，对往来帐进行全面清算；对长期欠款的单位和个人采取扣工资或运用法律手段等办法强制收回；对确属呆帐坏帐的，应按有关规定予以冲销。三要加强对财务人员的教育与培训，使其自觉按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求，规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性。四要加快单位内部控制制度的建设，建立健全收入管理制度、资金管理制度、资产管理制度，债权债务责任追究制，强化对现金、票据、银行账户的管理。五是加大监督力度。各有关部门要对财务往来从严监督，特别是对利用往来挂帐隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等造成国有资产流失的违法违纪行为予以严肃处理。

第二篇：审计常见问题浅析

我对审计常见问题的一点浅析

审计是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。内审是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

随着市场经济的不断深入，经济事项也愈发复杂。为了规范经营行为，促进经济主体依法办事，审计部门近年来加大了审计监管力度，深入开展了预算、资金、收入、建设项目、经济责任、经费使用、专项治理等方面的审计工作，发现和通报了一大批财务管理的问题。涉及企业日常管理的方方面面，覆盖面包含了各行各业。

我从事财务工作已经16年，辗转安通服多家子公司、分公司，也经历过几个不同的财务岗位，我深刻体会到审计在监督财务真实性、合理性和合法性的过程中重要性。没有审计，财务的合法性和真实性就无法得到保障，企业各种业务的经济成果将无法得到真实体现。在现实中，怎样能让审计迅速切中要害、暴露问题，从而达到目的是个发人深思的问题。如今中国上市公司众多，日常各类审计也接踵而至，然而很多问题并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一导火索事件突发，方才将一系列重大问题一并引出。

审计的切入点，通常是有别于寻常、脱离一般规律的行为或表现。在审计过程中，通过对被审单位账目的审阅、比较、分析，结合自身的经验判断，就可以从异常现象中发现疑点。然后由疑点入手，进行延伸调查，扩大审计范围，就比较容易发现问题。结合多位同行的一线审计实践经验，就异常现象的几种表现谈一点浅薄的看法：

一、指标分析

首先应该引起注意的，就是各类经济指标。

（一）、经济增加值（EVA）

经济增加值（EVA）=税后利润-资本费用，指从税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得。其核心是资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。EVA是一种全面评价企业经营者有效使用资本和为股东创造价值能力，体现企业最终经营目标的经营业绩考核工具，也是企业价值管理体系的基础和核心。

（二）、净资产收益率

净资产收益率=净利润÷所有者权益×100%，是指利润

益越高;净资产收益率越低，说明企业所有者权益的获利能力越弱。该指标体现了自有资本获得净收益的能力。

（三）、国有资本保值增值率

国有资本保值增值率=扣除客观因素影响后的期末国有资本÷期初国有资本×100%，指企业经营期内扣除客观增减因素后的期末国有资本与期初国有资本的比率。国有资本保值增值率分为国有资本保值增值率和任期国有资本保值增值率，越高说明保值越成功。

（四）、主营业务利润率

主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额×100%，反映了每元主营业务收入净额给企业带来的利润。该指标越大，说明企业经营活动的盈利水平较高。此指标可以反映公司的主营业务带来的利润比例，剔除非主营业务比如变卖原材料、固定资产等行为粉饰出的利润，可如实反映出目前公司的经营状况。

（五）、资本积累率

资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益X 100%，是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率, 它可以表示企业当年资本的积累能力, 是评价企业发展潜力的重要指标。该指标是企业当年所有者权益总的增长率, 反映了企业所有者权益在当年的变动水平。资本积累, 是企业发展强盛的标志, 也是企业扩大再生产的源泉, 展示了企业的发展活力。资本积累率反映了投资者投入企业资本的保全性和增长性, 该指标越高, 表明企业的资本积累越多, 企业资本保全性越强，持续发展的能力越大。该指标如为负值, 表明企业资本受到侵蚀, 所有者利益受到损害, 应予充分重视。

（六）、三年利润平均增长率

三年利润平均增长率=[(年末利润总额÷三年前年末利润总额)-1]×100%，利润是企业积累和发展的基础, 该指标越高, 表明企业积累越多,可持续发展能力越强, 发展的潜力越大。利用三年利润平均增长率指标, 能够反映企业的利润增长趋势和效益稳定程度, 较好地体现了企业的发展状况和发展能力, 避免因少数年份利润不正常增长而对企业发展潜力的错误判断。

（七）、三年资本平均增长率 三年资本平均增长率=

×100% 该指标表示企业资本连续三年的积累情况, 体现企业的发展水平和发展趋势，由于一般增长率指标在分析时具有“滞后”性, 仅反映当期情况, 而利用该指标, 能够反映企业资本保增值的历史发展状况, 以及企业稳步发展的趋势。该指标越高, 表明企业所有者权益得到的保障程度越大，企业可以长期使用的资金越充足, 抗风险和保持连续发

（八）、应收款项周转率

应收款项周转率(次数)=主营业务收入净额÷平均应收帐款余额，是一定时期内商品或产品主营业务收入净额与平均应收款项余额的比值，是反映应收款项周转速度的一项指标。应收帐款周转率反映了企业应收帐款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率越高表明：(1)收帐迅速，账龄较短；(2)资产流动性强，短期偿债能力强；(3)可以减少收帐费用和坏帐损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。同时借助应收帐款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价购买单位的信用程度，以及企业原订的信用条件是否适当。

（九）、存货周转率

存货周转率(次数)=主营业务成本÷存货平均余额，是企业一定时期内的主营业务成本与存货平均余额的比率，它是反映企业的存货周转速度和销货能力的一项指标，也是衡量企业生产经营中存货营运效率的一项综合性指标。存货周转速度快慢，不仅反映出企业采购、出错、生产、销售各环节管理工作状况的好坏，而且对企业的偿债能力及获利能力产生决定性的影响。一般来说，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业

中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响。

（十）、销售(营业)增长率

销售增长率=本年销售增长额÷上年销售总额×100%，该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志, 也是企业扩张增量和存量资本的重要前提。不断增加的销售(营业)收入, 是企业生存的基础和发展的条件, 世界500 强就主要以销售收入的多少进行排序。该指标若大于零, 表示企业本年的销售(营业)收入有所增长, 指标值越高, 表明增长速度越快, 企业市场前景越好；若该指标小于零, 则说明企业或是产品不适销对路、质次价高, 或是在售后服务等方面存在问题,产品销售不出去, 市场份额萎缩。该指标在实际操作时, 应结合企业历年的销售(营业)水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测, 或者结合企业前三年的销售(营业)收入增长率作出趋势性分析判断。

二、非指标分析

（一）、会计资料中的异常数字，是指按正常经济业务和核算程序处理后出现不应该出现的数字。数字异常，可以通过以下方式来判断：

1、通过数字的正负来判断。有些经济业务反映在账面中，有正数也有负数，而有些经济业务只

字，首先应把握该笔业务反映出来的数据本身是正还是负。如某月出现的一笔大金额收入，次月冲销再进，次次再冲销再进，这就谨慎判断是否是先预列虚假收入，次月冲销，同时再预列虚假收入。

2、通过数字的变化规律来判断。如某单位的某项业务费用余额平时都相对稳定，而本月则增幅较大，不符合该项管理费用的正常变化规律，则该月发生额就为异常。如通过在职职工工资单与节日礼品发放名单相比较，有时就可以查出职工领薪不上岗的违规问题。

3、通过数字的精确程度来判断。一般来讲，销售单位定价有一定的规律，如999元、1980元，对于数额较大的资产较少出现以万为单位的整数。如被审单位年底突击一次列支30000元的仪器费，这就应该引起了审计人员的注意，应提出实地查看资产。

（二）、审计人员在检查会计资料时也可以从业务发生的时间来判断。

1、通过经济业务发生的特定时间来判断。某些单位的业务发生受客观实际的限制。如企业销售有淡、旺季之分，相应其工资支出也表现为旺季多、淡季少；或者某些业务按照常理——比如交通费，如果常年居高不下，通过关数字的比较，则可以查出异常时间段内发生的造假、违纪等问题。

2、通过会计资料有关时间的长短来判断。一项经济业务发生的过程总有一个适当的时间期限。如果不符合购臵的固定资产在购入首年就发生多次大修；又向放贷方利息支出一季度内发生2次以上或者金额明显高于一般金融机构利息的，审计人员就要认真查证。

3、通过年末、年初经济业务的发生的情况来判断。一般情况下，单位预算与实际完成情况是有差别的。而年末、年初往往是考察单位业绩的时候。如有的单位为完成上级单位下达的销售任务，拿到年终奖，则会通常在年末以虚假销售等方式做假账，然后年初以退货为由用红字冲回。审计人员若能详细检查，就会查出事实真相。

（三）、还有就是往来检查。往来帐户是用于反映、核算及监督某单位与其他单位、个人待结资金中暂付应收或暂收应付款项的待结帐户。根据有关财务制度规定，往来帐款应予及时清理，不得长期挂帐。但从近几年的审计实践来看，部分单位的往来帐中存在一定问题，归纳起来大致有：

1、收入挂往来。部分单位将与长期合作很有默契的单位的交易应算收入却挂在“其他应付款”中列收列支，隐瞒应纳税业务收入；再将从对方单位采购的货款和劳务不做成本，再从“其他应付款”中支付出去，联合逃避有关税务部门监督。

二、支出挂往来。一些单位或个人出差借款后不予结算，长期挂在“应付款”中；少数单位工程建设项目早已完工，而未对预付工程款进行结算，甚至将资金借于其他单无偿使

用，一直挂在“应付款”。这几类问题的存在，易造成单位的资产、负债及财政财务收支情况不实，形成帐外资产，或引发其他违纪违法行为，造成企业资产流失。对此，一要加强对有关单位领导的财经法纪教育，增强其财经法律意识。二是单位领导应提高认识，加强领导，成立清理结算组，对往来帐进行全面清算；对长期欠款的单位和个人采取扣工资或运用法律手段等办法强制收回；对确属呆帐坏帐的，应按有关规定予以冲销。三要加强对财务人员的教育与培训，使其自觉按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求，规范会计核算行为，确保会计信息的真实性、完整性。四要加快单位内部控制制度的建设，建立健全收入管理制度、资金管理制度、资产管理制度，债权债务责任追究制，强化对现金、票据、银行账户的管理。五是加大监督力度。各有关部门要对财务往来从严监督，特别是对利用往来挂帐隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等造成企业资产流失的违法违纪行为予以严惩。

（四）、内控制度分析

近几年，很多单位都建立或补充了自己的内部会计控制制度，但是从整体内部控制管理方面来说却还存在制度不够健全，制定标准不高，和单位实际结合不密切，缺乏科学性和可操作性等现象，近年审计问题虚列、推迟或超标列支费用、账外资产、变相购臵资产等等，都是由于内控制度执行

不力。从当前来看，一些单位经营活动有章不循、弄虚作假现象比比皆是，致使财务内控制度得不到有效落实，内控制度的刚性作用得不到发挥，从而在单位产生了这样或那样的违纪和腐败现象。另外监督检查、考核奖惩力度不够。从审计发现的问题来看，许多都是由于监督、检查不力造成的，究其原因主要是各职能部门办理业务时部门之间、岗位之间缺乏必要的沟通和相互监督，致使环节互控流于形式。同时，一些奖惩制度由于考核机制的不健全，以及奖励资金的来源限制，致使通过奖惩落实监督的机制被大大削弱。

（五）、会计基础工作、人员硬件分析

会计基础工作是建立规范的会计工作秩序，堵塞财务漏洞，提高会计工作水平的重要保证，但从审计检查的问题来看，随意使用会计科目，推迟确认或超标准列支成本，资金结算不规范，任意伪造、变造虚假的会计凭证等问题依然存在。这些问题，不仅削弱了会计基础工作，而且影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥。有些财会人员业务素质低，纪律观念淡薄，直接影响财务核算的准确和财务监督的力度。分析审计发现的问题，一些是由于会计人员业务素质低，不能辨别经济活动真伪，不能应用会计知识进行准确核算导致的，一些是由于会计职员职业素质差，面对不正之风不敢坚持原则，甚至与参与乱纪行为造成的。

（六）、主要业务情况分析

在实际工作中，被审计单位对审计检查普遍存在是来“挑刺”的认识，或由于涉及自身的利益，存在怕把问题暴漏给审计人员的心态，所以几乎没有被审单位愿意将自身的情况和盘托出。审计除了询问之外，要获取不能直接获取的情况，只能依靠自身的职业判断，大体掌握被审计单位主要业务合同深入查找问题的根源，做到标本兼治，从根本上解决存在的问题。比如首先通过档案管理部门了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通过业务情况宏观掌控被审单位的财务状况，以此为依据界定收入和支出金额，以杜绝明显的主要业务的收入和成本提前或者滞后的现象。

本人从业会计工作多年，工作之余除了参加并通过了审计类培训和资格考试之外，也常常思考如何站在审计的立场上看待财务问题。以上便是我对审计工作的一点观察和思考，只能算是浅析，不妥之处恳请领导斧正。

张云鹏 2014年9月8日

第三篇：审计常见问题及处理依据

审计常见问题及定性依据

1、大额支付现金

2、白条抵库

3、公款私存

4、库存现金超限额

5、事业单位固定资产未按规定入帐

6、违规使用发票

7、私设小金库

8、事业单位往来款项未及时清理

9、滥发工资、奖金、财物

10、超范围、超标准开支业务招待费

11、白条入帐

12、挤占、挪用拨入的预算资金、专项拨款

13、行政事业单位隐瞒收入、在往来中列收列支

14、隐瞒、转移预算外资金收入

15、原始凭证不符合规定

16、会计资料毁损、灭失

17、编造虚假账册等会计资料

18、坐收坐支现金

19、提高标准、扩大范围滥发钱物行为 20、做假帐

21、转移、隐匿会计资料、资产

22、乱收费

23、用公用经费发放人员经费

24、强迫学生征订教辅资料

25、培训费达不到5%

26、物品采用未建台帐，没有验收等

27、食堂盈利过大

28、贫困生生活补贴发放未规范

29、固定资产未入帐 30、固定资产入帐不规范

1、大额支付现金

定性依据：2001年12月29日中国人民银行发布的《关于进一步加强大额现金支付管理的通知》（银发[2001]430号 第一条第5款 开户单位转帐结算起点以上的支付，必须使用转帐结算。

2、白条抵库

定性依据：1988年9月12日中国人民银行发布的《现金管理暂行条例实施细则》（银发[1988]288号）第十二条 …… 不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金……

3、公款私存

定性依据：1988年9月12日中国人民银行发布的《现金管理暂行条例实施细则》（银发[1988]288号）第十二条 ……不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄……

4、库存现金超限额

定性依据：2001年12月29日中国人民银行发布的《关于进一步加强大额现金支付管理的通知》（银发[2001]430号 ……

二、严格企事业单位的库存现金管理 ……在县及县以下银行开立账户的单位，可保留5天日常零星开支所需的现金量；边远地区和交通不便地区的开户单位，可保留10天以下日常零星开支所需的现金量……

5、事业单位固定资产未按规定入帐

定性依据：2012年12月21日修订的《中小学校财务制度》： 第四十七条 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

6、违规使用发票

定性依据：《中华人民共和国发票管理办法》第二十五条‚任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围‛。第三十六条‚违反发票管理法规的行为包括：

（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

（二）未按照规定领购发票的；

（三）未按照规定开具发票的；

（四）未按照规定取得发票的；

（五）未按照规定保管发票的；

（六）未按照规定接受税务机关检查的。‛

7、私设小金库

定性依据：（1）2009年6月10日国务院办公厅下发的《关于深入开展‚小金库‛治理工作的意见 》（中办发“2009”18号）

一、违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入治理范围。

8、事业单位往来款项未及时清理

定性依据：2012年12月21日修订的《中小学校财务制度》： 第五十九条 中小学校应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。

第四十六条 中小学校应当按照国家有关规定，建立健全现金及各种存款的内部管理制度，加强资金监督管理，对应收及预付款项应当及时清理结算，不得长期挂账。……

9、滥发工资、奖金、财物

定性依据：2006年教育部、财政部下发的《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教“2006”5号 第三条 农村中小学公用经费是指保证农村中小学正常运转，在教学活动和后勤服务等方面开支的费用。公用经费开支范围包括：教学业务与管理、教师培训、实验实习、文体活动、水电、取暖、交通差旅、邮电，仪器设备及图书资料等购置，房屋、建筑物及仪器设备的日常维修维护等。不得用于人员经费、基本建设投资、偿还债务等方面的开支。

10、超范围、超标准开支业务招待费

定性依据：违反了财预字“1998”159号《行政事业单位业务招待费列支管理规定》第三条‚业务招待费的开支标准

（一）地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中‘公务费’的2%。‛

11、白条进账

定性依据：违反了“1993”财政部令第6号《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条‚所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票,取得发票时，不得要求变更品名和金额‛。第二十二条‚不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收‛。

12、挤占、挪用拨入的预算资金、专项拨款

表现形式：将财政拨入的事业费、专项拨款等改变用途，用于行政性支出、基本建设、滥发钱物、经商办企业、转为有偿使用以及其他挤占挪用等。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条‚各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。‛

13、行政事业单位隐瞒收入、在往来中列收列支

表现形式：应当纳入单位收入管理的款项在往来中列收列支，致使这部分收入和支出在年终决算无法反映。

定性依据：财预字[1997]288号《事业单位会计制度》第三部分‚事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。‛［1996］财政部令第8号《事业单位财务规则》第十三条‚事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理‛。

14、隐瞒、转移预算外资金收入

表现形式：将预算外资金收入记入往来款科目、暂存在所属单位帐户或者另设帐户单独核算私设‚小金库‛、公款私存。

定性依据：违反了国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第一条‚各部门、各单位未经财政部门批准，不得擅自将财政拨款转为有偿使用，更不得设置帐外帐和‚小金库‛。‛第七条‚……严禁将预算外资金转交非财务机构管理、帐外设帐、私设‚小金库‛和公款私存‛

15、原始凭证不符合规定

表现形式：未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条‚会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。‛

16、会计资料毁损、灭失

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十三条‚各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

17、编造虚假账册等会计资料 定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第九条‚各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。‛第十三条‚会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。‛

18、坐收坐支现金

定性依据：违反了银发“1988”288号《现金管理暂行条例实施细则》第十一条‚……

（二）开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）‛。处理处罚：依银发“1988”288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（四）项‚未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额１０—３０％处罚‛之规定处理。

19、提高标准、扩大范围滥发钱物行为

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条‚各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。

20、做假帐

定性依据：1999年10月31日修正颁布的《中华人民共和国会计法》：第十三条 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。……

任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

第五条 任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

21、转移、隐匿会计资料、资产

定性依据：1999年10月31日修正颁布的《中华人民共和国会计法》：第二十三条 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

22、乱收费 定性依据：

《教育部 国务院纠风办 监察部 国家发展改革委 财政部关于在农村义务教育经费保障机制改革中坚决制止学校乱收费的通知》教财„2006‟6号

（二）取消规定以外的所有收费项目，合理开支纳入公用经费支出范围，3.取消各种服务性收费项目，如存车费、热饭费、饮水费等，相应的合理支出应纳入公用经费开支范围，不得向学生收取。

（三）规范学校办学秩序，严禁收费办班、补课。1.学校不得举办或参与举办向学生收费的各种提高班、补习班、特长班、竞赛班等，所有规定的教学内容必须纳入正常课堂教学之中。2.教师为学生补课不得收费，但可计入教师的工作量中，作为工作考核的一项内容。

《教育部关于进一步做好农村义务教育经费保障机制改革有关工作的通知》教财„2007‟10号

（二）严禁通过举办各类提高班、补习班、特长班、竞赛班等方式变相收费。加强学校收费管理，学校按规定向学生收取费用时，必须向每个学生开具合法收据，在收据上注明收费依据、项目及标准；严禁收费不开收据或对多个学生只开一张收据；收费项目、标准及收支情况要及时进行公示。

23、用公用经费发放人员经费

定性依据：《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教„2006‟5号 第三条 农村中小学公用经费是指保证农村中小学正常运转，在教学活动和后勤服务等方面开支的费用。公用经费开支范围包括：教学业务与管理、教师培训、实验实习、文体活动、水电、取暖、交通差旅、邮电，仪器设备及图书资料等购置，房屋、建筑物及仪器设备的日常维修维护等。不得用于人员经费、基本建设投资、偿还债务等方面的开支。

24、强迫学生征订教辅资料

定性依据：（教育部关于贯彻《义务教育法》进一步规范义务教育办学行为的若干意见）教基„2006‟19号

五、依法规范教育教学秩序，严格执行国家有关规定—— 地方各级教育行政部门必须在教育部发布的《中小学教学用书目录》中选用教材。任何单位和个人不得以任何形式强迫学校、学生订购教辅材料。

25、培训费达不到5% 定性依据：《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教„2006‟5号 教师培训费按照学校公用经费预算总额的5%安排，用于教师按照学校培训计划参加培训所需的差旅费、伙食补助费、资料费和住宿费等开支。

26、物品采用未建台帐，没有验收等

定性依据：《农村中小学公用经费支出管理暂行办法》财教„2006‟5号 农村中小学校要建立物品采购登记台账，建立健全物品验收、进出库、保管、领用制度，明确责任，严格管理。

27、食堂盈利过大

定性依据：《教育部关于进一步做好农村义务教育经费保障机制改革有关工作的通知》教财„2007‟10号 进一步严格规范农村义务教育阶段学校收费行为——伙食费只能向自愿在学校就餐的学生按照成本收取，学校举办食堂严禁以营利为目的。

28、贫困生生活补贴发放未规范

定性依据：《教育部关于进一步做好农村义务教育经费保障机制改革有关工作的通知》教财„2007‟10号 确保“一补”政策落实到位——资金发放须经学生本人或其家长签字。享受“一补”的学生名单，要及时进行公示。

29、固定资产未入帐

定性依据：《中小学校财务制度》 第四十七条 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

30、固定资产入帐不规范

定性依据：《中小学校财务制度》 第四十八条 中小学校应当设置固定资产总账、明细账及固定资产卡片，详细记载固定资产的编码、名称、类别、规格、型号、原值、购置日期、使用部门等信息，完整反映固定资产情况。

第四篇：工程结算审计常见问题及审计方

工程结算审计常见问题及审计方

工程结算审计是强化经济监督的一种具体体现，也是重点搞好效益审计的一种具体方法。所谓工程结算审计，是以国家规定的计算规则，在以设计文件、变更文件及签证为依据准确计算工程数量的基础上，参考国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额，对发包单位所做的工程结算费用进行审计。通过几年来对工程结算审计的实践，发现工程结算普遍存在的问题有高估冒算、虚假结算、重复结算、结算工程量大于实际工程量等。下面谈谈在工程结算审计时常见的主要问题、审计的难点、以及审计的有效方法。工程结算审计常见的问题。

1.1工程招标工作不严谨，趋于形式化。

工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，招标文件编制不严密、矛盾或歧义现象较多，限制性用语不准确、开口价或暂定内容过多，对合同的签订没有约束力，招标工作实际上流于形式。招标工作不严谨，标书内容不规范，使得签订合同时要重谈条件，重新定价、重新解释招标文件的某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳入招标范围内的增加工程等，导致结算价大大超过中标价。

1.2合同签定管理不到位，合同内容不规范。

审计发现，分包工程合同常见的问题主要有：合同签订滞后，有些工程管理跟不上；合同工程内容涵盖面不够，合同工程内容与结算工程内容不一致，结算工程内容超出分包合同工程内容；工程合同内容不规范、漏洞较多，工程结算的依据难以确定。

1.3结算时没有按照合同中约定条款进行结算。

结算时对合同内容及相关条款不熟悉，没有按照合同中约定的工作量、工作内容、计价依据及结算条件进行结算，审计经常发现，如某项目部安装工程分包合同规定使用2001年***省安装估价表，而结算采用2000年石油建设安装预算定额。又如合同约定按合同附件综合费率表取费，结算时却另计合同综合费率表之外的费用，造成结算价超高的不合理现象。

1.4签证单、变更单虚假，内容含糊不清楚。主要问题有签证内容虚假、恶意篡改、只增不减、内容含糊不清楚等情况。审计时常发现签证工作量超出施工现场实际工作量或常规，对签字的人进行调查落实，签字确认的人对现场的情况竟不清楚。如有某项目分包工程，签证单中草袋护坡6523m3，约26万元，审计时发现没有图纸或相关的技术依据，联系现场验收人和技术员竟发现都不是该工程实际负责人，也不清楚情况，经现场查证后属虚假签证。变更或签证内容含糊，如某***厂增加φ159×7管线安装500m，没有其他相关施工的说明，是埋地还是架空，其运输方式、安装方式、防腐方式、检测方式等都没有说明，给结算留下活口。

1.5违反工程量计算规则，重算、多算工程量。

违反工程量计算规则，重算、多算工程量。违反规定，混淆各分项工程的尺寸界限，重算工程量；应扣除的工程量不扣除，不同规格的分项工程混合计算，按规定应合并计算的工程量分开计算；定额中已包括在一起的工作内容分开项目，另计工程量；预算中已计算的工程量实际未施工，结算时不扣除等；当项目组成比较复杂或由不同施工单位分别实施时，交接部位或跨工种部位最容易发生重复结算。

1.6对定额的工作内容和使用说明不熟悉，看到相关的定额随意套用，重复套用。

违反定额规定，高套定额，重复套定额，多计工程直接费。违反定额规定，同一类分项工程高套定额，定额中包括的工作内容，工程量分开计算，套用两个定额单价；结构相似而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；不同规格的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；自行提高定额单价强调材料规格与定额不同；定额允许换算的分项工程，任意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；多算钢筋调整量，加大钢筋砼的含钢量等。

1.7材料价格结算。

材料价格结算中发现的问题主要有：合同约定甲供材料没有在结算中扣除，或没有全部扣除，也没有相关的协议；结算材料价格没有依据，超出了合同约定的材料最高限价范围.对于按系数法计算的材差部分，结算材差系数及材差计算的基数与地方有关主管部门每季度下发的文件不一致；材料损耗系数没有按定额或规范执行，尤其在抽换定额中的材料时，有意提高材料的损耗系数等。工程结算审计难点。

2.1由于审计工作的的滞后，增加审计难度。结算审计多数是事后审计，由于审计专业人员没有参加现场跟踪审计，而结算审计又必须依据第一手材料，又由于建设工程的单件性、复杂性、长期性，审计人员只能花费大量的时间、精力、物力进行资料的收集核对工作，对其真伪和是否全面(容易遗漏对施工方有利的证据)很难判定；对于隐蔽工程、变更工程等无法从外表面看出来的工程项目，就只能是凭经验推断其合理性。

2.2建设单位不正常的举动，增加审计难度。

审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低建设成本，提高投资效益。但工程结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，或是担心影响其声誉，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位反不认可的咄咄怪事。此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工，除了要支付总承包单位服务费，增加工程成本外，有的还指定基建材料，指定材料供货商，甚至干脆代施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位不正常的举动，都增加了工程造价的审计难度。工程结算审计的重点及方法。3.1审查取费标准。

工程结算是由直接费、措施费、规费和税金等费用组成，取费额在工程造价中占很大比例的。因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基数是否正确是很重要的。取费费率是按照规定由合同双方协商或招标确定的。进行审计时应按照合同约定的费用项目及各项费用的计取条件、适用范围、计算基数及取费费率，结合实际情况加以审查，审查有无随意扩大取费基数或费率的问题，费用项目有无重复计算的问题等。

3.2定额套价的审核。

把好套用定额审计关。首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建的建筑工程与改建的建筑工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以修缮定额为主。

套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。错套定额在结算中经常出现，如某工程竣工结算书中，将梁和现浇板分别套取定额，按定额规定这两项工程量应合并套取定额有梁板一项，施工单位由于错套了定额多计取直接费；重复套取定额，有些施工单位在套用工程预算定额时，本来定额中已包括的工作内容，却单列项目，重复套用定额。如人工挖土方定额综合100m内的土方倒运，有的单位在做结算时又套取土方倒运，加大了工程造价。

对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。

3.3变更及签证的审计。

签证单、变更联络单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料，其真实性对造价影响自不待言。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，甲方未签；甲方签经手人姓名，未签处理意见；甲方签字认可，经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三个原则：

首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。

其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。

第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

审查变更及签证的真实性可用以下几种方法： 3.3.1因果判断法甄别虚假签证。

首先按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链，再按因果关系进行分析，判断这样的“因”是否可导出这样的“果”，或这样的“果”是否源于这样的“因”。某管线工程签证挖管沟39.5km，另增加5.5km淤质土管沟，2.8km石方段管沟(果)，结算时按签证共计入管沟47.8km。经查管线的设计长度和竣工验收长度均为39.5km(因)，最终认定资料造假和虚假签证，核减8.3 km 的管沟挖埋。

3.3.2反向逆证法识破数据篡改。首先应注意所关注的资料是否具有这些特征：是不是复印件，笔迹或着色有无存在明显差别或拼贴痕迹。发现异常后，再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论，就可以基本认定资料遭恶意篡改。某楼房工程基础验槽记录(复印件)有关开挖深度、宽度的数据存在明显私改痕迹，根据这些数据结合土壤类别和放坡系数等内在逻辑关系进行推算，无法与设计基础尺寸匹配，审计基本认定存在造假嫌疑。经向原建设单位调阅备案的原始资料，结果证实推断准确。

3.3.3对比分析法纠正单向变更。

工程发生变更时，很多情况下也遵循有增必有减的法则，而不总是只增不减。基础回填改用砂砾石(增加)，就意味着原设计灰土的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某房屋建筑工程联系单增加了大面积的天棚装修、内墙装修以及水磨石地坪等工程量，却没有任何对应的减少工程。审计师凭职业敏感认为这里可能有问题，经过对比分析，很快就掌握了设计有规定而实际并未实施的情况。需要注意的是，有时候联系单虽有增也有减，但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。

3.4建筑材料用量及价差的审计。

对材料进行审计时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等。有些施工单位在材料价格上做文章，合同约定的材料价格看似合理，其实实际工程中却是用中高档的价格购买低档劣质产品，或是用高档价格购买中低档的产品。其次，要结合招投标文件和施工合同来审查，要注意审查合同约定的材料最高限价范围或者计价依据是否超出了常规的合理的范围。对于价格与实物不相匹配、双方议定的价格不合理，审计人员应该进行深入调查，通过向有关人员了解或进行市场询价来求得解答。

对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的动态变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。

3.5工程量核对是分包工程结算审计的重点。工程量是一切费用计算的基础，也是审查的重点。工程量的计算是编制结算时最繁琐的环节，由于计算规则多，工作量大，是最容易出现多算、重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸、相关资料以及现场情况对工程量的准确性进行核实，从中审查出由于计算上的错误造成工程量与图纸和施工现场不符的项目，特别是一些施工单位预算人员做结算时有意加大工程量和重复计算的情况。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证单，以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。工程量的审计办法，要根据需要和具备的工作条件视具体情况而定。如果各方面条件允许，应尽量选择全面审查法。

3.5.1全面审查法。

全面审查法是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的全部进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，但工作量较大，对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。即按图纸及统一的工程量计算规则，按预、结算编制的程序和项目要求逐项逐条计算、汇总，然后与分包结算的工程量相比较，适用于工程结构比较简单、规模较大、造价较高的项目。

3.5.2重点抽查法。

根据需要选择单位工程中具有举足轻重的分部分项工程进行计算，可大大节省审计工作时间。适用于大型复杂、单位价格较低的项目审计，如工业装臵给排水管道沟槽土方工程，可以重点计算核对DN≥200mm的管道沟槽土方工程量，便可达到工程量复核的目的。

3.5.3标准图审计法。

是指对于利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目，先集中审计力量编制标准预算或决算造价，以此为标准进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准图纸的标准造价，或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计，而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易。缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。3.5.4分组计算审计法。

这是一种加快工程量审计速度的方法。即把组成单位工程的最基本元素一一分项工程划分为若干组，并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组，审计计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，判断同组中其他几个分项工程量计算的准确程度的方法。

3.5.5对比审计法。

对比审计法是指用已经审计的工程量同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图，但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法；不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查，如果基本相同时，说明拟审计工程造价是正确的，或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之，说明拟审造价存在的问题，应找出差错原因，加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同，但设计图纸不完全相同时，可把相同部分，如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计，不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。结束语

总之，把好工程项目竣工结算审计关，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。近几年，随着建筑市场科技水平的飞速发展，一些新技术、新材料、新工艺的使用，新的计价模式——工程量清单计价的广泛应用，这些都给审计人员提出了新的要求。因此，我们只有不断加强理论学习，深入施工现场，进行市场调查，及时向有关权威机构咨询，才能有效地提高自身综合素质，才能为企业的效益守好最后一道关口。

第五篇：往来账常见问题与审计方法最新

企业往来账审计中的常见问题

邓宇峰龙煤双鸭山分公司审计部

对企业往来账审计中的常见问题的探讨，是我借鉴部里同志们的工作成果并结合自己工作实践的一点经验之谈，总结的还不够全面，有许多疏漏，希望得到领导及同志们的批评指正。

往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到利用往来账调剂盈亏的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对保护企业资产安全具有重要意义。

一、违纪问题

1、截止2009年6月末，某公司在“应付账款-汽车大修费”账户挂账余额20万元。经查，该笔挂账是2005年12月，由公司某矿转入该司修理费20万元，是和该司经营无关的结算事项，在“其他应付款-修理厂”户挂账，后调至“应付账款-汽车大修费”账户挂账至今。

2、某公司下属分公司，未将应收取承揽工程的人工费14.3万元计入当期收入（账外），而通过对方公司直接发放。截止审计日已发放11.8万元，余下2.5万元尚待发放。

二、潜盈、潜亏挂账

1、有的单位应付款项挂账多年，且个别明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。

例：⑴2008年7月在对某公司进行审计时发现，该公司在“应付账款-（财务处、财务科）”账户中挂账金额117万元，挂账时间为2000年12月，经审计追溯核实为虚拟的应付款项。

⑵某公司将2005年在扶远投资收回的的部分款项，未计收入，截止审计日（2009年），挂在“其他应付款—扶远房屋款”帐户，金额43万元。

2、工程项目决回未冲成本形成潜盈

例：2010年某矿在成本费用中各月累计列支挂出某项目部工作量及金额分别为1534米、858万元，12月份又将通过维简及安全费决回的、已在成本费用中列支的工程款247万元（571米）挂在某项目部账户（将已入账的发票复印件作为附件），没有冲减成本，已形成潜盈。

3、工程收入挂账形成的潜盈

例：截至2009年5月末，某公司下属分公司“预收账款”挂账余额332万元，经查，该工程当年已全部完工，只有部分工程成本未进，金额59.4万元。以挂账收入332万元，扣减未进工程成本59.4万元，余额272万元，属于收入挂账形成的潜盈。

4、截留收入形成潜盈

例：截至2009年5月末，该公司在“其他应付款-职工电费、某营业所” 账户挂账35.1万元。

经查，⑴ 2003年该公司承包南市区电费收缴，当年按

承包指标上缴电费后结余15万元，挂在“其他应付款—某营业所”账户中；⑵2004年该公司承包南市区电费收缴，当年按承包指标上缴电费后结余16.5万元，挂在“其他应付款—职工电费”账户中；⑶2008年2月将代收卫生费手续费余额2.7万元，并入“其他应付款—职工电费”账户中。

截至审计日上述2户余额35.1万元，属于截留收入长期挂账，形成潜盈。

2、有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销、原经办人调离等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。

例:⑴某公司原下属公司应收陈欠货款1,804万元，由多笔业务合并，账龄时间过长(20年)，大部分没有基础资料，且原经手人员大部分无法联系，形成呆坏账。（没有全额计提坏账，第三方）

⑵某公司下属公司在2003年6月份，为某水利公司建设某项工程，工程造价261万元。工程完工后某水利公司用某小区房产抵工程款；该公司把该房产磨账、出售后损失72万元，长期挂账，形成潜亏。

三、收入、成本挂账，应收款项控制制度不健全

1、一些单位，为了完成经营考核指标，利用“应收账款”账户虚列收入,或通过调剂成本、虚假工程结算等手段虚增利润。

例：⑴2007年6月审计某单位发现，转5月份5项工程

进度款403万元。均未附单位工程进度完成情况月报和进度验收单，审计核实为虚进的工程进度。

⑵该单位对某矿大修工程按进度1-11月已进收入292万元，年末验收结算170万元，12月份冲减收入122万元。

⑶某公司2006年12月将“其他应付款—雷达”账户454万元，冲减工程成本。

⑷某矿2010年12月，将2009年12月份重复入账形成的虚列应付某矿建公司项目部工程款300万元（上次审计发现的问题）冲减制造费用，影响报告期利润虚增。

⑸该矿2010年12月，将以前多挂出的应付职工取暖费款91.9万元冲减管理费用。

2、“其他应收款”控制制度不健全及执行不严。实际审计中我们发现有些单位未建立“其他应收款”定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失；还有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来损失。

在审计“其他应收款”时还应注意调查对方单位是否真实存在,如：“其他应收款-押金”，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有

长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，公司内部的关联单位还应进行函证，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。

3、利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。

例：⑴某公司2007年末，未将当年某矿监理费收入76万元，计入营业收入，在“预收账款-某矿”科目贷方挂帐。

⑵该公司2006年监理费收入78万元。未计入当期收入，在2007年计入收入。

⑶某矿存在着地销煤不按销售时点计收入，人为调节收入调剂指标问题，经审计发现，将2010年12月份已售出的产品10405.3吨于2011年1月份才计收入，影响报告期利润减少264万元。

⑷2010年某公司将4笔林地占用费13万元，挂在应付款账户，未计收入。

另外，对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注，当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、销售记录等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。

4、利用“预付账款”、“其他应付款”、等账户将成本费用挂账。一些效益不好的单位，在完不成经营指标时，将成本费用不进行账务处理，而挂入“其他应付款”、“ 其他应收款”等账户，人为调增利润。

例：某单位2001年至2005年3月间，利用“其他应付款-（地质队、协作办）”和“其他应收款-费用挂账”等账户，无依据冲减“制造费用”共计63笔，合计金额441万元。

另外，在“预付账款”的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列“预付账款”或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题账面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。同时应当特别关注“预付账款”的账龄长短，如果账龄过长，应深入调查其原因，查清该企业是否存在利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。

5、一些月份超额完成指标的单位，为以后指标有缺口做打算，利用“应付账款”、“其他应付款”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。

例：⑴某单位，2008年5月仅凭一张进度表而没有具体内容补1-5月份铺助工作量，业务处理为借：“制造费用-其

他”、贷：“应付账款-某单位”，金额为178万元。

⑵某公司下属公司以土地占用费的名义每月从“管理费用-土地费”列支一笔费用挂在“其他应付款-水利道路维费”帐户，已连续挂帐3年，累计金额为120万万元，没有使用，该单位是依据某农场的文件预提的费用，文件中第7条规定，交费享受惠农政策，该公司农场没有享受惠农政策，审计认为是潜盈挂帐。

⑶某公司2007年7月某项目部预进施工成本材料费合计231万元；贷方挂在“应付账款-预进费用”账户(2010年审计)。

另外，在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。

四、会计核算、管理方面的问题

1、单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来账对不上账，形成债权或债务不实。

例：某公司2008年10月末，挂账债权“应收账款—某矿” 32万元，是多年累计发生的滚动余额。经审计债权债务双方的会计资料，复核结果：一是债权方未在报告当期处理交易事项，且以统计资料替代有效票据处理账务核算依据不足；二是债务方因缺少相关票据未在债务当期承担相关费

用，形成了债权长期无法清理的事项。

2、将虚列费用挂入往来账户，形成账内“小金库”。例：某单位2008年1月在“其他应付款—某印刷厂”户挂账并支付印刷费3笔，合计金额21万元，经询证该印刷厂未收到以上三笔印刷费,经核实该款项转入某超市购买为职工春节发放的福利。审计核实后确认以上三笔印刷费为虚假的经济业务，用于外事活动为“小金库”。

3、未按规定签订合同（或有失公允）或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。

例：⑴某公司将某林场空闲地1500平方米承包给王某，承包期30年，承包费仅2万元。所签订合同权利和义务显失公平，给企业造成了经济损失。

⑵某单位2008年6月10日，未按规定通过主管部门批准，擅自与某园林绿化工程有限公司签订了单位绿化及配套工程的“绿化协议书”工程造价 46万元，协议约定前期工期为2008年6月10日至7月10日；后期工期为2008年9月20日至9月30日，该合同中未签订预付款条款。该单位于2008年7月8日、10月17日分别给对方银行汇款工程款10万元，共计20万元。经查对方单位未履行合同，截止审计日该款未清回。

4、通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借、贷方余额与正常规

律有悖，不能真实反映资产负债。

例：2008年对某公司审计时发现，该公司应收账款5笔贷方余额（挂账时间为2000年至2006年1月）金额453万元，全额抵减了期末应收账款应计提坏账准备，影响了当期资产、负债的真实性。

5、虚列应付款项

例：

1、2008年12月，某公司将岭东分公司收缴的货币资金30万元和四方台分公司收缴的货币资金70万元，合计100万元未上缴集团公司，转入下属公司挂在“应付账款—哈尔滨某有限公司”的虚拟账户中。于2009年1月分3笔转付某公司工程款19.2万元，某建筑公司工程款11.8万元，某工程队工程款20万元，合计支付工程款51.1万元，余额48.8万元视为该公司拨付下属公司工程款。2、2006年某公司下属公司解体时将90万元货币资金存款上缴到公司，业务处理为贷方挂帐“其他应付款—液化费”帐户，至今挂帐金额（2010年）。

6、违规支付应付款项

例：2008年7月，该公司支付应付款3笔26.5万元。未按规定取得收款方的财务收据。(双矿发【2005】37号文关于“支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证，如银行汇款凭证等代替，特别强调的是对已挂账应付款项在付款时，必须取得与挂账时取得发票名称一致单位财务收款收据（由经办财务人员索取），否则，视为无原始凭证支付款项，为违纪”的

规定。)

7、在往来账核算收支

例：2006年12月，该公司将代收卫生费的手续费收入10.2万元，转入”其他应付款—手续费”账户，于2006年12月在该户支付职工购粮油款2.7万元；2007年2月、12月支付职工购粮油、服装款2.9万元；2008年1月支付职工大米款1.8万元。共支出7.5万元，均无发放明细。结余2.8万元，于2008年2月将该户并入”其他应付款—职工电费”账户。(双矿发【2005】38号文“……严禁在往来账户中核销属于成本、费用性质的经济业务” 的规定。)

8、随意变更会计账户

例：2007年12月，该公司将“应付福利费—医药经费”账户余额29.5万元，无依据转入”其他应付款” 账户未设臵明细。并在该账户中支付：

(1)2008年7月，核销某人药费0.6万元。

(2)2008年12月，支付39套内衣款1万元，发放明细未签章。

(3)2009年1月，支付粮油啤酒款3.4万元，无发放明细。

(4)2009年3月，支付生日蛋糕款0.2万元，发放明细未签字。

(5)2009年4月，支付职工购水果款0.6万元。截至审计日(2009年5月)，该户余额23.7万元。

9、无依据变更户名,隐匿收入

例：2008年12月，该公司无依据将“应付账款—某煤矿”户余额43万元，转入“应付账款—哈尔滨某有限公司”账户，于2009年5月转入“工程结算收入”，属无依据变更户名，隐匿收入。

10业务内容与户名不符

例：该公司2008年1月在“其他应收款—某艺术中心”挂账1.8万元，2008年1月，在“工程施工”中核销“某公司电器材料商店”修缮款3万元计入该户，协议与发票单位是“某装饰广告有限公司”，协议未盖公章，经办人李某，随后又将该户余额1.2万元支付给李某，出具票据单位与账户名称不符。

11、违规转帐、违规付款 1、2009年6月,某公司将以前违规核算形成的款项，挂在“其他应付款-房款”帐户通过内部单位往来转入该公司下属公司挂帐，金额13万元，并用此款支付工程款5.7万元,工程款只有预算无发票;支付工资1.2万元,余款还在挂帐。2、2009年12月，该公司无依据将一笔挂在“其他应付款-多经公司”款项以某养老金的名义转入该公司某分局，转入后该分局并没有计入养老金户，仍在应付款挂帐,金额14.7万元。

总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账 11

项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。