土地使用税征收管理存在的问题及对策（共五则）

第一篇：土地使用税征收管理存在的问题及对策

土地使用税征收管理存在的问题及对策

即墨市地方税务局

自推行土地使用税覆盖式管理以来，我市的土地使用税征收管理水平得到极大提高，但随着土地管理法律、法规的完善、土地二级市场的发展、个体私营经济的发展，土地使用税的征收管理也出现不少问题，按照科学化、精细化、规范化管理的要求，进一步加强和规范土地使用税管理势在必行。

一、土地使用税征收管理存在的问题

１、土地使用税税收政策的不完善、国有土地管理部门土地管理的缺位、对土地使用税的粗放执法，导致土地使用税征收管理工作中，存在大量的、错误地认定土地使用税法定纳税人的违法问题。

1988年9月27日，国务院发布[1988]17号国务院令，颁布《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，于1988年11月1日起实施。条例第二条规定，“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。”，随后，国家税务总局于1988年10月24日下发《国家税务局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（以下简称《通知》），第四条规定：“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”在当时，我国土地二级市场尚未建立，国有土地使用权的所有权不准转让、出租、抵押，条例中的“ 使用土地的单位和个人”就是持有《国有土地使用证》或无证实际使用土地的单位和个人、《通知》第四条规定的“拥有土地使用权的单位或个人”，也就是持有《国有土地使用证》或无证实际使用土地的单位或个人，《通知》对纳税人的解释清楚、明确；1990年5月19日，中华人民共和国第55号国务院令颁布实施《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》，自此开始，我国国有土地使用权的所有权才可以依法转让、出租、抵押，土地二级市场逐步建立和完善，单位和个人取得土地使用权的渠道和形式多样化，财政部、国家税务总局并没有因此对条例

第二条的规定进一步明确和解释，在土地二级市场承租的国有土地使用权谁是法定纳税人？目前尚无明确的解释和规定；国家税务总局在回复各地的“明确土地使用税法定纳税人的函”中多次引用条例第二条的规定，但国家税务总局对土地使用税暂行条例没有法定解释权，不能成为执法的依据；条例授权财政部解释的《通知》中“拥有土地使用权的单位或个人”，是在土地一、二级市场取得国有土地使用权的所有权、持有《国有土地使用证》的单位或个人？还是最终使用土地的单位或个人？有出租权的土地使用者依法出租土地使用权，土地管理部门根据《土地登记规则》给承租人核发《租赁国有土地使用证》，持有《租赁国有土地使用证》的单位或个人在合同租赁期内拥有法定土地使用权，这种情况谁是法定纳税义务人？ 分析我国现行土地法律法规有关规定：《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四条规定：“依照本条例的规定取得土地使用权的土地使用者，其使用权在使用年限内可以转让、出租、抵押或者用于其他经济活动，合法权益受国家法律保护”，第三十一条规定，“土地使用权和地上建筑物、其他附着物出租，出租人应当依照规定办理登记”；1995年12月28日，原国家土地管理局国土［法］字第184号发布《土地登记规则》，规则第三十条规定，“有出租权的土地使用者依法出租土地使用权的，出租人与承租人应当在租赁合同签订后十五日内，持租赁合同及有关文件申请土地使用权出租登记。土地管理部门应当在出租土地的土地登记卡上进行登记，并向承租人颁发土地他项权利证明书”；通过以上条款的分析我们可以确定，我们平常所说的土地使用权包含土地使用权的所有权和实际使用权两重含义，在执行土地使用税政策时，我们要分清楚并加以区别。

时至今日，单位和个人依法取得土地使用权的渠道大致可分为三类：一是国家对国有土地使用权出让、出租、划拨，单位或个人缴纳出让金、租赁费等，直接从政府手中取得国有土地使用权的若干年的所有权，通过“物权”拥有使用权；二是在土地二级市场购买国有土地使用权的所有权人转让的国有土地使用权，通过“物权”拥有若干年的使用权；三是在土地二级市场租赁拥有国有土地使用权的所有权的单位或个人让渡的土地使用权，在承租期内拥有土地使用权。《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四十九条规定“土地使用者应当依照国家税收法规的规定纳税。”，在目前的土地市场现状下，按照现行的土地管理法律法规的规定，《通知》中“拥有土地使用权的单位和个人”与条例第二条中“使用土地的单位和个人”在概念上已有很大差异，《通知》将条例第二条中“使用土地的单位和个人”解释为“拥有土地使用权的单位和个人”，在现行土地政策下违背土地使用税条例第二条的规定，违背《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》的规定，根据立法法的规定，《通知》中的解释无效，根据土地使用税条例和我国土地管理法律法规的规定，使用土地的单位和个人就是土地使用税的法定纳税人。从土地使用税暂行条例实施至今已有18年之久，截止今日，财政部、国家税务总局下发有关土地使用税的文件不足50个，期间国家四次修订土地法，出台大量的土地法规政策，我们的土地使用税征收管理一直沿用《通知》第四条的解释，依据《国有土地使用证》确定纳税人，土地使用税政策与国家土地政策、法律法规脱节，在对租赁土地征收土地使用税工作中，我们存在大量的认定纳税人错误，按照精确、细致、深入的税收精细化管理原则，我们必须尽快纠正。同时，由于外资企业不缴纳土地使用税，所以假外资、假合资现象严重，外资企业圈占土地现象大量存在，开征土地使用税的“促进合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理”的作用难以发挥，因此有必要加快城镇土地使用税立法，对土地使用税的有关规定进行修改。

2、我们目前的土地使用税覆盖式管理是通过纳税人覆盖土地模式，覆盖面窄，征收管理存在很多漏洞。土地使用税税种简单、计算简单，土地使用税覆盖式管理也已推行多年，但我们每年稽查入库土地使用税额都超过查补入库税款的10%以上，分析主要原因是我们的土地税源库资料不全、不实，一是我们的“覆盖式管理”是通过纳税人覆盖土地模式，有部分土地没有覆盖，我们要求税源库与税收入库额比对，部分管理员利用纳税人申报资料倒推税源库资料，缺少实地勘察资料，缺少土地使用证件资料，缺少土地实际占用的情状资料，造成税源库资料虚假；二是部分没有办理税务登记的纳税人没有纳入覆盖管理范围，造成管理漏洞；在个体私营经济比较发达的县市，每年新办理的土地使用手续很多是个人用地，虽然他们在办理用地手续时申请的是生产经营项目，也办理工商登记，但他们一般是当月办理工商登记当月注销，仅留下工商登记证件复印件使用，不办理税务登记，形成我们覆盖式管理的盲区；三是部分已注销税务登记的纳税人占用的土地没有纳入覆盖管理范围，当前，我们办理注销税务登记还存在很多不规范的行为，对注销企业的资产处置没有全部纳入税收监控范围，很多企业注销税务登记后仍然使用原企业代码和名称，有的企业甚至只注销税务登记而保留工商登记，土地使用权的所有权依然在原纳税人名下，纳税人实际上只是停止经营，而没有注销，这部分企业占用的土地没有纳入覆盖范围，税收管理失控。

3、土地使用税有关行政审批项目取消后的后续管理工作没有开展，土地使用税政策宣传不到位，纳税人该享受的税收政策没有落实。

《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》(国发〔2004〕16号)下发后，纳税人直接用于农、林、牧、渔业的生产用地、对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地尚未利用的、企业厂区外对外开放的公共绿化用地可暂免征收土地使用税，免征税额由纳税人在申报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。为保证税收收入，各地税务机关对此项土地使用税政策的规定，不宣传、不解释，工作缺位，绝大部分企业按照土地使用证或政府批文记载的面积申报纳税，税源资料不实，纳税人的合法权益没有充分享受。

自2002年起，我市根据经济发展实际，两次调高土地使用税单位税额，部分2002年度以前签订的土地租赁合同的租金甚至少于土地使用税税额，我们在执法过程中，在没有深入研究土地使用税政策和土地政策的情况下，粗放的向土地使用权的所有者征税，导致部分纳税人有意见，甚至抵触新的土地使用税单位税额规定，土地使用税政策宣传内容需进一步完善。

二、进一步加强和规范土地使用税征收管理的对策

今年是省局确定的“管理年”，我们应当按照精细化管理的要求进一步做好土地使用税的征收管理工作，做到税收执法精确、税源管理细致、税收管理深入。

1、精确执法，完善土地使用税政策，使土地使用税政策与相关法律法规衔接。土地使用税政策与国家的土地法律法规有着密切的联系，根据立法法的规定和法的时效原则，新出台的土地法律法规会对颁布较早、位阶较低的土地使用税政策产生重大影响或变化，我们应不断关注国家的土地政策变化和土地法律法规的变化，适时完善土地使用税政策，对容易引起歧义的条文及时做出明确的解释，对违反新法的规定及时调

整，对不适应新经济形势、影响经济发展的内容及时修订补充，做到执法精确。

2、尽快统一内外资企业土地使用税政策，促进土地合理利用。外资企业经过多年的发展，经济实力不断壮大，不少地方的个别涉外企业，由于经济实力大，已对当地政府的决策和管理产生影响，由于涉外企业不缴纳土地使用税，对土地使用费又可以要求政府予以免除，因此个别涉外企业有圈占土地倾向，为促进土地合理利用，加强土地管理，公平税收负担，我们应尽快统一内外资企业土地使用税政策。

3、充分利用综合治税信息网络和现代信息技术，进一步深化土地使用税覆盖式管理，以地管税。从2002年到2005年，国家组织两次全国性的土地普查，各地土地管理部门的地籍资料完整、准确、详细，从2003年开始，各地城建规划部门开始使用坐标系电子地图系统，从这两个部门我们可以得到每一宗土地的精确坐标位置、土地使用详细资料，我们应当以地籍资料为基础，以地管税，使土地使用税管理更加细致。首先使用坐标系电子地图系统的数据库资料对全部土地进行覆盖，确定每一宗土地的土地使用证编号、面积、厂区内使用面积（注：土地使用证面积一般包含厂区外公共绿地面积、半边道路面积）、土地使用权所有人详细资料（包括名称、身份证件号、税务登记号等与税收管理有关资料）、土地等级、应纳税额等，出租土地应有承租土地使用人详细资料（包括名称、身份证件号、税务登记号等与税收管理有关资料），其次要将坐标系电子地图系统的数据库资料定期与纳税申报资料进行比对，及时发现征管漏洞，第三要及时将土地管理部门和城建规划部门的有关资料及时更新到数据库内，这样我们的土地使用税覆盖式管理水平会得到极大提高。

4、深入宣传土地使用税政策，做好土地使用税有关行政审批项目取消后的后续管理工作。开征土地使用税的目的在于促进合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理，我们往往只注重征收管理的宣传而忽视立法目的的宣传，致使部分纳税人对我们的政策调整不理解，因此，我们不仅要按照税收“三服务”要求做好工作，也要结合具体的税收政策规定对税收工作的“三服务”理念广泛宣传，提高税收服务社会发展的效能。土地使用税有关行政审批项目取消后，土地使用税的优惠政策不是取消了，而是要求纳税人依法自行管理，我们应该做好政策宣传、丰富宣传内容、做好税收监控，按要求做好相关资料管理，切实维护好广大纳税人的合法权益。

第二篇：土地征收存在的问题及对策

土地征收中存在的问题及对策

摘 要 我国在土地征收中存在的主要问题：有滥用征地权力，征收范围过宽，缺乏透明度，对非法占地行为的处罚过轻、监管不力，补偿费用不合理、不到位，司法保护薄弱。针对这些问题，必须完善土地征收立法，科学界定“公共利益”，规范政府的征地行为，确定合理的征地补偿原则，建立畅通的农民利益表达机制，健全土地征收的司法程序。

关 键 词 土地征收 问题 立法 执法 司法

土地征收是指国家或政府为了公共利益的需要，依照法律规定强制取得私人土地所有权，并给予适当补偿的一项法律制度。在我国，由于实行土地公有制，土地所有权只有国家土地所有权和集体土地所有权两种类型，因而土地征收是发生在国家与农民集体之间的土地所有权转移，是指国家为了公共利益的需要，按照法律规定的批准权限和批准程序，并给予征地补偿后，将农民集体所有土地转变为国家所有。

通过本学期学习《建设用地管理》这门课程和对一些资料的查阅，我就如何规范对集体土地征收，保护农民权益等问题提出一些个人的意见。

一、我国土地征收中存在的问题(一)滥用征收权力，征用范围过宽

我国现行法律、法规对“公共利益”缺乏明确界定。《宪法》、《土地管理法》、《物权法》等法律对“公共利益”的规定都是不清晰的，仅出现了诸如“依照法律规定”等一些原则性的提法，对什么是“公共利益”没有明确界定。因此，在土地征收的过程中，“公共利益”这一本来旨在维护大多数人利益的立法规定，由于立法本身的漏洞和监督机制不完善，导致在征地申报过程中出现了一些弄虚作假的行为，成为了少数人牟利的工具。

1、伪造、虚报征地申报材料，骗取审批

在即使扩大解释“公共利益”也不可能获得审批的情况下，一些地方政府往往伙同开发商、集体组织、村委会篡改、伪造材料骗取审批。比如，把基本农田区域改成荒地、山地，把工厂用地写成大学用地，将无后备土地的开发写成有后备土地的开发等等。

2、违法越权审批、变相越权审批

有些地方政府无视法律、法规，明目张胆地超越权限，批准自己在法律上无权审批的用地申请。更多的做法是规避法律规定，变相越权审批。土地管理法是按批地数量来划分中央和地方土地审批权限的，因此在实践中，地方政府往往采取“化整为零”的方法将超出自己审批权限的同一项目用地划分很多小块，分开审批，越权批地。全国上下的兴建开发区热潮中，有相当一部分土地是地方政府违法越权审批的。

3、以租代征，变相进行土地流转

以租代征是近几年新兴起的违法用地方式。所谓的“以租代征”，指的是一些地方政府和企事业单位绕过法定的农用地转用的土地征收和审批手续，通过租用农民集体土地，而直接进行非农业建设。在很难获得土地征收审批的情况下，基层政府便与企业签订出租协议，将土地批租给企业。这样既达到了土地流转的目的又绕过了征收。以租代征的现象在发达地区十分普遍。

(二)征收缺乏透明度，对非法占地行为的处罚过轻、监管不力

从一些征地纠纷案件中，存在一个非常普遍的问题，那就是农民土地被征收后，从来没有看到过任何征地批文和安置实施方案。由于“两公告一登记”（征地方案公告、征地补偿安置方案公告、补偿登记）、公众参与土地决策等程序不完善，征地过程中缺乏民主性。对于用地单位的土地使用情况缺乏有效监管，土地征而不用、多征少用的现象，在一些地方比较明显，这也是引起农民对征地行为不满的原因之一。已查处的大量违法批地占地案件，往往是未批先征、未批先用。即使被举报查处，也常以“生米煮成熟饭”为由争取事后补办手续，最终实现征地占地的“合法化”。据调查，全国每年发现违法占用土地案件数万件，但最后被追究法律责任的仅为千分之几。加之对征地纠纷的处理、征地执行等，法律规定远不完善，土地权利主体特别是农民的利益受到损害时，缺乏及时有效的法律救济，难免产生愤懑怨恨对立情绪。

(三)补偿费用不合理、不到位、1、征收补偿范围小

按照土地管理法第47条的规定，耕地的补偿费用仅包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗费。土地管理法实施细则第26条规定，土地补偿费归农村集体经济组织所有；地上附着物及青苗补助费归地上附着物及青苗的所有者所有；安置补助费归安置单位所有，不需要统一安置的，安置补助费发放给被安置人员个人或者征得被安置人员同意后用于支付被安置人员的保险费用。征收补偿费仅考虑被征土地的原用途和原产值，不考虑土地本身的价值和土地的预期收益，没有将土地作为资产处置。

2、补偿标准过低

《土地管理法》第47条规定，征用耕地的土地补偿费，为该耕地被征用前3年平均年产值的6至10倍。安置补助费为该耕地被征用前3年平均年产值的4至6倍，最高不得超过15倍。土地补偿费和安置补助费的总和不得超过土地被征用前3年平均年产值的30倍。其他土地的土地补偿费和安置补助费标准，由省、自治区、直辖市制定，实践中一般为耕地标准的半数。土地是稀缺资源，在我国人多地少矛盾日益突出的今天，土地更是价比黄金，土地补偿费以农业收益计算，根本不能反映土地真实价值。正是由于巨大利益级差的诱惑，各地征地泛滥，圈地之风屡禁不止。

（四）司法保护薄弱

当前土地征收中产生的大量纠纷，都是通过上访、围攻政府等方式寻求解决，给社会造成了不安定的因素，其原因就是缺乏相应的司法救济程序。农民若提起民事诉讼，法院往往以征地补偿案件不属于民事案件为由不予受理；若提起行政诉讼，则以各种方式阻止农民的起诉。

二、完善土地征收立法，严格执行法律规定

我国现行土地征收中存在的问题有其经济、政治、社会的根源，但法治观念的淡漠和法制的不完善无疑是造成这些问题的深层原因。修改相关法律法规，完善制度措施，增强依法征收的观念，限制征收权的滥用无疑是解决问题的治本之策。

（一）科学界定“公共利益”

因为土地是稀缺资源、不再生资源，是一切社会经济活动的载体，有鉴于此，作为稀缺经济资源的农民集体土地在以“公共利益”需要为理由被征收、征用时，其目的也即所谓的“公共利益”，必须满足以下三个条件：

1、土地使用方向具有鲜明的社会性特点，不以赢利为目的，一般以社会公共产品为最终表现形式；

2、项目受益人是社会绝大多数人，具有均占福利的、而非特定公众受益性的特点；

3、土地征收后较征收前更具社会效益。

（二）规范政府的征地行为

在对农民集体土地的征收过程中，政府始终处于强势地位，它既是征收的主体，又是补偿的主体。因此，如何规范政府、尤其是地方政府的行为，构成了规范征地制度、保障农民权益的关键。解决问题的办法在于采取措施严格限制政府的权力，以规范其征地行为。主要措施如下：

1、严格控制政府的征地权力

征收集体土地，必须符合法定的“公共利益”的涵义及其适用范围、城市建设总体规划、基本农田保护法规、建设用地报批制度，缺一不可。任何党政领导人都不得以“首长工程”名义“钦点征地”，否则农民有权拒征。

2、健全土地征收程序规范，建立有效约束机制

健全而正当的法律程序和有效的约束机制是防止国家土地征收权力滥用的根本保障。主要应从以下几方面着手：第一，坚决落实《土地管理法》中的有关土地征收程序的规定，如“两公告一登记”的规定，不能流于形式。同时启动土地征收的合法性调查、审批和监督程序；第二，建立并完善土地征收听证制度，以增强土地征收的公开性。

3、改革政府官员政绩考核制度

政府官员政绩考核制度是行政绩效评估制度的重要组成部分，它对政府官员的职务行为具有导向性作用。受片面GDP观念的影响，现行的政府官员政绩考核制度过分偏重经济发展指标，对经济发展的贡献成为公务员考核的最重要、甚至是唯一的指标。经济发展不了，政府官员的仕途便会受到很大的影响。实践中，很多政府官员为了升迁，便不择手段，甚至不惜以身试法。在批地、卖地可以在短时间内促进经济飞速发展的情况下，违法征地用地便成了常态。我们应改变以往片面地政绩观，对以经济发展指标为核心的政府官员政绩考核制度进行改革，将社会和谐、权利保障、法律实施效果等纳入官员考核指标体系，并作为核批农地非农化申请的主要依据。不再把经济发展作为衡量官员政绩的唯一指标，促使政府从“计划型政府”向“服务型政府”转变。其中，土地保护应当成为政绩考核的一个重要指标。

（三）确定合理的征地补偿原则 长期以来流行一种观点：“建设基础设施，改善投资环境，为的是经济发展，农民作点贡献是应当的。”不少地方就是以此为由强行以低价以至无偿取得农村集体土地，然后大兴土木，筑路造桥，发展基础设施和工业开发区。即使一些国家重点项目，如公路、铁路这类项目，其投资总概算中用于征地补偿的比例也很低。这类说法和做法是极不妥当的。毋庸置疑，建设基础设施，改善投资环境，确实有利于经济发展，但是，建设基础设施也好，改善投资环境也罢，均属于社会公共品，而提供社会公共品是政府的基本职能，由此所发生的费用属于政府管理成本，应由政府财政开支，把它转嫁到农民头上是毫无道理、绝难立足的。

（四）建立畅通的农民利益表达机制，健全土地征收的司法救济程序

在对土地征收进行立法时应借鉴国外经验并结合我国国情，明确规定对因土地征收引起的纠纷，除可以采取申诉、行政复议等措施外，还可以依据我国行政法、行政诉讼法的规定，对政府的土地征收这一具体行政行为，向法院提起行政诉讼。

第三篇：排污费征收管理中存在问题及对策

排污费征收管理中存在问题及对策

今年西昌市审计局部门预算执行审计抽查排污费征收情况，发现征收核定程序不规范，征收环节内控制度不健全，随意减免等问题，严格按照《排污费征收使用管理条例》及时足额征收排污费显得十分迫切。

一、排污费征管中存在的问题

1.审计抽查企业均未按污染物排放因子量征收排污费，而是按产量计算征收且只征收主产品未征收副产品。

2.征收程序不完善，存在未申报收费、虽然申报但未核定收费、核定与实际收费不符等情况。

3.环保计征产量与统计产量悬殊大。

4.减免排污费程序不公开、不透明、随意性大。

二、完善排污费征管的对策

《排污费征收使用管理条例》、《排污费资金收缴使用管理办法》对排污申报、核定、复核和计征、减免、监督、政务公开等各个方面都做了全面的规定，笔者认为应从以下几个方面加以落实。

1.坚持排污申报登记，全面掌握排污企业的现状，以监测排污量核定收费。

2.依据相关法律法规公开的减免条件和减免程序，杜绝协商收费或无条件免征或减征排污费。

3.加强排污费征收票据管理，严格领购和核销程序，规范票据使用，切实发挥财政票据的源头控制作用。

4.加强排污费征管有关法律、法规的宣传，提高排污单位自觉缴纳排污费的意识，建立排污收费公告或公示制度，强化社会监督。

5.健全环保部门内部监督制约机制，切实发挥财政、审计等部门监督职责。（据西昌市审计局提供材料整理）

第四篇：2016建筑材料资源税征收管理存在的问题及对策

2016建筑材料资源税征收管理存在的问题及对策

改革开放以来，祖国面貌发生了翻天覆地的变化。经济建设欣欣向荣的同时，基本建设也日新月异，施工房地产业日益繁荣，建筑材料的使用量不断攀升。作为调控手段之一的建筑材料黄砂、砾石等非金属矿原矿资源税也随之增长，并且在没有矿山的地区，其在资源税大家庭中占据主导地位，有着举足轻重的作用。但是目前的建筑材料资源税管理却秩序混乱，存在扣缴滞后、纳税主体错位等违反税收管理有关规定的现象，整顿其秩序、规范其执法成了迫在眉捷。

一、管理现状：黄砂、砾石从开采到使用都要经开采、运输（第一次流转）、砂砾石供应商销售、使用方购买等四个环节，我们对开采出来的黄砂、砾石，大部分在开采地征收了资源税，而建筑施工单位在购买黄砂、砾石时，如不能提供资源税“已税证明单”，则由施工所在地主管地税务机关根据建筑工程的面积等指标，采用一定的比例折算办法计征资源税。

二、存在的问题及原因分析：上述操作方法，存在以下三种税收执法行为的不规范：

1、重征现象。目前我们对建筑用的黄砂、砾石其资源税在开采时，开采地税务机关采用核定或其它的办法，征收了资源税。由于开采环节的高额利润回报，纳税人不重视资源税“已税证明单”的使用，不申请开具“已税证明单”，即使开具了，也只在船运货主手中，并不跟随应税产品流转，从而在建筑施工使用环节，不能提供“已税证明单”，在施工地只能该黄砂、砾石被认定为未税矿产品。而根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，建筑商为扣缴义务人，应代扣代缴资源税。一船黄沙从开采第一个环节到使用最后一个环节中间还有二个流转环节，你说建筑施工方到哪去扣缴开采人的资源税，结果只有自己缴纳。从而同一船黄砂、砾石在开环节由开采人缴了一次资源税，在使用环节又由建筑商缴纳一次资源税，造成了重征现象。

2、扣缴严重滞后现象。一车砂石从开采到使用，中间还有二个环节，而偏偏在最后一个使用环节扣缴资源税，这给纳税人一种很随意的感觉，你税务机关想在哪个环节扣缴就在哪个环节，而不是法定。而事实上，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条，在中华人民共和国范围内收购未税矿产品的单位为扣缴义务人，那么，在开采环节未纳资源税的砂石，交给贩运的船主时，就应由贩运方代扣代缴资源税，而不是到最后使用环节才扣缴。

3、纳税主体错位现象。根据资源税暂行条例规定，开采应税资源产品的单位和个人为资源税的纳税义务人。而现实中，扣缴行为的严重滞后导致：建筑施工单位在收购建筑材料时，扣缴往往不能实现，通常供应方不缴纳资源税，建筑施工方也无法扣缴，结果施工方成了事实上的纳税人。很明显，纳税主体严重错位。

上述情况，细究以来，不难发现：税务规章与税收征管法相抵触对上述现象的出现难辞其责。国税发[1998]49号《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法〉的通知》第十五条规定，“扣缴义务人依法履行代扣税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告主管税务机关，否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担”。纳税人拒绝扣缴义务人扣缴税款，扣缴义务人不向税务机关报告，只会产生未能扣缴税款的后果，按此第十五条的规定，扣缴义务人应负担未能扣缴的税款。而国税发[1998]49号文第十七条也规定：扣缴义务人发生应代扣而未代扣或少代扣资源税款的，按《税收征管法》及其实施细则处理。而根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”也就是说，即使扣缴义务人未履行扣缴义务，也只是承担罚款的责任，而不是负担税款。可见国税发[1998]49号第十五条与第十七条之间不合逻辑，国税发[1998]49号文与税收征管法存在相抵触的现象。

三、规范建筑材料资源税征收管理的对策

1、规范税收法制建设行为。规范税务行政执法行为，必须要先规范税收制度建设行为，提高税收制度建设的质量。负责起草税收规章、规范性文件的职能部门要深入调查研究，使之符合当前实际。尤其是要进行跟踪问效，分析评估，并提出改进、完善的措施，切实解决法律规范之间的矛盾和冲突，确保税法协调一致。

2、从源头抓起。砂砾石的开采基本上都是集中在少数一些地方，应在开采地强化征管，抓好资源税的管理，将应收资源税征收到位。

3、慎重使用扣缴方法。根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第八条：资源税的扣缴方法主要适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，或税务机关认为不易控管的情况。建筑材料黄砂、砾石的开采基本上都是集中在少数一些地方，而使用则是遍地开花。开采时控管较方便易行，不宜采用扣缴方法。即使确需使用扣缴方法的，也应规

定在第一次流转时实行扣缴。

4、多方联合，齐抓共管资源税。应视开采人的具体情况，除可采取查帐征收、核定征收等多种方法加强开采地资源税的征管外，还可以采用与开采权相联系的管理方法，与当地政府有关管理部门相联系，将开采人的纳税诚信度作为来年竞取开采权的考评指标之一，以此方法来提高纳税人自觉缴纳的积极性。或与工商、港航等相关部门联合组成管理小组，共同管理，形成一种齐抓共管的合力

第五篇：建筑材料资源税征收管理存在的问题及对策

改革开放以来，祖国面貌发生了翻天覆地的变化。经济建设欣欣向荣的同时，基本建设也日新月异，施工房地产业日益繁荣，建筑材料的使用量不断攀升。作为调控手段之一的建筑材料黄砂、砾石等非金属矿原矿资源税也随之增长，并且在没有矿山的地区，其在资源税大家庭中占据主导地位，有着举足轻重的作用。但是目前的建筑材料资源税管理却秩序混乱，存在扣缴滞后、纳税主体错位等违反税收管理有关规定的现象，整顿其秩序、规范其执法成了迫在眉捷。

一、管理现状：黄砂、砾石从开采到使用都要经开采、运输（第一次流转）、砂砾石供应商销售、使用方购买等四个环节，我们对开采出来的黄砂、砾石，大部分在开采地征收了资源税，而建筑施工单位在购买黄砂、砾石时，如不能提供资源税“已税证明单”，则由施工所在地主管地税务机关根据建筑工程的面积等指标，采用一定的比例折算办法计征资源税。

二、存在的问题及原因分析：上述操作方法，存在以下三种税收执法行为的不规范：

1、重征现象。目前我们对建筑用的黄砂、砾石其资源税在开采时，开采地税务机关采用核定或其它的办法，征收了资源税。由于开采环节的高额利润回报，纳税人不重视资源税“已税证明单”的使用，不申请开具“已税证明单”，即使开具了，也只在船运货主手中，并不跟随应税产品流转，从而在建筑施工使用环节，不能提供“已税证明单”，在施工地只能该黄砂、砾石被认定为未税矿产品。而根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，建筑商为扣缴义务人，应代扣代缴资源税。一船黄沙从开采第一个环节到使用最后一个环节中间还有二个流转环节，你说建筑施工方到哪去扣缴开采人的资源税，结果只有自己缴纳。从而同一船黄砂、砾石在开环节由开采人缴了一次资源税，在使用环节又由建筑商缴纳一次资源税，造成了重征现象。

2、扣缴严重滞后现象。一车砂石从开采到使用，中间还有二个环节，而偏偏在最后一个使用环节扣缴资源税，这给纳税人一种很随意的感觉，你税务机关想在哪个环节扣缴就在哪个环节，而不是法定。而事实上，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第十一条，在中华人民共和国范围内收购未税矿产品的单位为扣缴义务人，那么，在开采环节未纳资源税的砂石，交给贩运的船主时，就应由贩运方代扣代缴资源税，而不是到最后使用环节才扣缴。

3、纳税主体错位现象。根据资源税暂行条例规定，开采应税资源产品的单位和个人为资源税的纳税义务人。而现实中，扣缴行为的严重滞后导致：建筑施工单位在收购建筑材料时，扣缴往往不能实现，通常供应方不缴纳资源税，建筑施工方也无法扣缴，结果施工方成了事实上的纳税人。很明显，纳税主体严重错位。

上述情况，细究以来，不难发现：税务规章与税收征管法相抵触对上述现象的出现难辞其责。国税发[1998]49号《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法〉的通知》第十五条规定，“扣缴义务人依法履行代扣税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告主管税务机关，否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担”。纳税人拒绝扣缴义务人扣缴税款，扣缴义务人不向税务机关报告，只会产生未能扣缴税款的后果，按此第十五条的规定，扣缴义务人应负担未能扣缴的税款。而国税发[1998]49号文第十七条也规定：扣缴义务人发生应代扣而未代扣或少代扣资源税款的，按《税收征管法》及其实施细则处理。而根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”也就是说，即使扣缴义务人未履行扣缴义务，也只是承担罚款的责任，而不是负担税款。可见国税发[1998]49号第十五条与第十七条之间不合逻辑，国税发[1998]49号文与税收征管法存在相抵触的现象。

三、规范建筑材料资源税征收管理的对策

1、规范税收法制建设行为。规范税务行政执法行为，必须要先规范税收制度建设行为，提高税收制度建设的质量。负责起草税收规章、规范性文件的职能部门要深入调查研究，使之符合当前工作实际。尤其是要进行跟踪问效，分析评估，并提出改进、完善的措施，切实解决法律规范之间的矛盾和冲突，确保税法协调一致。

2、从源头抓起。砂砾石的开采基本上都是集中在少数一些地方，应在开采地强化征管，抓好资源税的管理，将应收资源税征收到位。

3、慎重使用扣缴方法。根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第八条：资源税的扣缴方法主要适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，或税务机关认为不易控管的情况。建筑材料黄砂、砾石的开采基本上都是集中在少数一些地方，而使用则是遍地开花。开采时控管较方便易行，不宜采用扣缴方法。即使确需使用扣缴方法的，也应规