增值税管理现状及分析

第一篇：增值税管理现状及分析

西安税务学会 税制管理专题研讨论文

增值税管理现状及分析

西安市莲湖区国家税务局邸红

从1994年实行税制改革以来，为达到统一领导、合理分权、依法治税的目的，我国对税务机关的内部体制及征管模式进行了多次改革：取消专管员制度、以市（地）为单位集中征收、电子申报的尝试等等，既节约了税收成本，又方便了纳税人。但从另一方面，尤其是增值税纳税申报异常现象的频繁出现，低税负和零税企业不断增加，也给我们税务机关敲响了警钟，加强对企业的日常监控，提高增值税申报的控管质量，成为目前急需解决的问题。近几年，随着国家税务总局对税收分析工作的逐步重视，各级税务机关均根据管理现状，开展不同形式和层次的分析，通过分析寻找管理漏洞，加强征管，有的放矢，取得了显著的效果。国税系统相继开展的增值税纳税评估、增值税“一窗式”管理模式的票表稽核比对以及对货物运输业开展的改革也正是增值税管理的需要。

从莲湖区实际情况来看，2005年底增值税一般纳税人 3564 户，增值税单月零税申报比例较高，统计情况不容乐观。

从统计表可以看出，在2005年度和2006年度，一般纳税人每月零税申报近半。而征管现状是小规模纳税人的增值税零税申报更为严重，仅2006年7月就近70%。长期的低税负申报，零申报，甚至负申报等异常申报现象是不正常的，它的背后隐藏的是巨大的偷税漏洞，是国家税款的大量流失，那么这种异常申报形成原因是什么？又如何解决呢？

一、增值税异常申报的成因

（一）增值税税制本身的不合理客观上造成税收流失。

一是增值税一般纳税人应纳增值税的计算方法是，当期应缴增值税=当期销项税额-当期认证进项发票允许抵扣的进项税额。这种凭票扣税的计算征收增值税方法给企业的零税申报有了合理的解释，使税务机关无法在企业申报时及时确定企业的申报真实性，给增值税征管带来诸多困难，也为增值税异常申报提供了途径，利用发票进行偷税的行为依然十分普遍；再者，增值税一般纳税人购进农产品凭普通发票注明的价款、运费凭运输企业开具的运输发票、购入废旧物资凭税务机关批准使用的收购凭证等依

13%或10%的扣除率计算进项税额予以抵扣，使普通发票也进入增值税的链条，而普通发票管理的偏松加大了增值税管理的难度。二是增值税两种纳税人的划分，不仅有违公平税负的原则，也给了纳税人偷税的机会。尤其对小规模纳税人统一按6%或4%的征收率计算征收增值税，使得小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人，对于一些本大利薄，商品的毛利率甚至低于征收率的小规模企业，客观上刺激了他们偷税行为。小规模企业利用现有税制的不完善，采取帐外经营、销售不开发票、体外循环、大量现金交易等，在不同环节大量偷税，使税务部门很难掌握。

（二）企业经营方式的多样性，使增值税体外循环更为隐蔽。

随着市场经济的发展，为在激烈的市场竞争中站住脚跟，企业的促销形式和手段层出不穷。一是折让，生产企业以出厂价开票销货，然后减除折让金额收款，或以另给实物作为折让，销售商以厂价或低于厂价销售，所得的折让款或实物折让变价放到销售帐外，帐上只是反映进销无差价或负差价。二是分销，大企业在外地设立分支机构，以调拨形式拨付商品由分支机构销售，每月以分支机构实销数开具发票，使分支机构得以按需抵扣税款，再以拨付经费、工资等形式给予分支机构补偿。三是返利，突出反映在汽车销售、手机销售、家电销售等特殊行业。如：汽车销售企业从汽车生产厂家购进汽车后，不按正常商业企业加价销售，实现利润，而是销售时加价很少或厂价销售，定期或不定期从汽车生产厂家取得按照销售数量给予的经济补偿，在厂家的配合下，这些汽车销售企业长期进项税额大于销项税额，零税申报。多种多样的促

销形式形成一些企业长期零税申报，而促销形式的隐蔽性却使税务机关很难掌握这些企业内部运转实际。

（三）结算方式的不规范和银行结算制度的失控为企业偷税创造了条件。

1、现金收入不记账，隐瞒收入、逃避纳税。这在小型商贸企业特别是以零售为主的商贸企业中十分普遍。在这些企业的销售活动中，很多消费者都没有索要发票的习惯，而且这些企业还打出不要发票就能在价格上给予一定优惠的承诺。使得未开票收入占总收入比例相当大，并且容易躲避税务机关的有效监管，这也是小型商业流通企业长期零负申报的主要原因之一。

2、市场经济使金融业也受到冲击，为了自身经营的需要，银行管理制度出现松动。为了揽储，银行对企业大开绿灯，不但使企业大额现金支付成为平常，有些还为企业搞帐外经营提供便利，为企业多头开户，使企业方便的多头核算，隐藏收入，帐外经营。而银行帐户的失控，造成的是税收监管乏力，税务人员难以掌握企业真实的资金运用和税利核算。

（四）税收征管机制不完善，税收征管人员素质不能适应新形式的要求。

税制改革基本确立了适用社会主义市场经济发展要求的新税制，但与之相适应的税收征管体系建设尚处于探索之中，税收征管制度不尽完善。税收征管人员素质难以跟上市场经济发展的步伐。在市场经济条件下，企业的经营方式和经营范围千变万化，非常复杂，税收征管部门对企业情况了解甚少，不能及时发现和纠正企业的违规行为，同时税收征管人员对其它知识的学习不够，出现跟不上管理工作需要的情况，这也是引发“零税申报”的原因之一。

（五）会计从业人员对会计制度尊从度过低。

虽然《会计法》、《会计制度》严格规定了财务人员的行为规范，但由于社会就业等因素的影响，以及自身法制意识的淡薄，企业的会计人员为了保住自己的工作，听从于企业领导或法人的意志，帐务造假，做“税”现象比较严重，使财务核算失真。

认清增值税管理的现状，认真的进行分析，目的是为了有效杜绝“零税申报”现象，寻找管理的“根”。

二、杜绝增值税异常申报的思考

（一）扩大增值税征收范围，规范增值税政策性减免，保证增值税链条的完整。现行的增值税征收范围狭窄，只将销售货物和提供加工、修理修配劳务、进口货物列入征收范围，一些重要的经济领域尚未涉及，如交通运输业、建筑业等，这就使得增值税的链条连接发生问题，形成税款流失。所以应该对与企业生产经营、货物流通密切相关的行业有步骤的纳入增值税征收范围，解决目前增值税存在的许多问题，如重复征税、低征高扣问题。由于受计划经济的影响，对市场经济条件下税收宏观调控的有限性缺乏认识，在新税制实施不久我国既出台了许多与增值税税法精神相违背的减免税政策，如饲料企业、福利企业、废旧物资回收企业等，这些优惠政策的出台使增值税的链条人为中断，从而诱发了钻政策空子偷税的违法行为的产生，所以应规范增值税政策性减免，使增值税专用发票自发监督、交叉审计的内在功能发挥作用

（二）完善征管机制，加强增值税征收管理。

1、以“一窗式”管理为基础，加强对一般纳税人申报环节的审核和监督。利用“一窗式”管理有效的销项、进项比对审核机制，加强对企业应纳税额的监管，也为下一步的纳税评估和税务稽查提供参考依据。

2、加强一般纳税人认定管理，保证一般纳税人质量。在认定商贸企业一般纳税人时，要从严掌握商业企业销售限额规定标准，并对企业的会计核算水平、经营场所、经营方式和范围等条件进行严格审核，从源头上杜绝不符合规定的企业成为一般纳税

人。

3、完善增值税其它抵扣凭证的监管机制。将运输发票、废旧物资发票、农产品收购发票纳入规范管理，可以参照增值税专用发票目前的存根联和抵扣联比对机制，加强对增值税其他抵扣凭证存根联和抵扣联的审核比对，防止企业利用虚假和不规范的增值税其他抵扣凭证偷逃税款。

（三）完善增值税相关制度，限制和加强对现金交易行为的管理。

一是加强企业银行帐户的管理，全面清理和整顿企业多头帐户现象，从财务核算上给予严格规范；另一方面，要严格按照《征管法》规定，企业开设多种银行帐户，必须要通过税务部门的审核批准，否则银行不准为企业开设多种帐户。税务部门只有控制住企业银行帐户，才能真正掌握企业资金的流动状况和税收利润核算的真实情况。对企业的收取或支付货款必须通过银行转帐方式结算。并将它作为一般纳税人年度考核和是否允许抵扣进项税额的附加条件。二是采用广泛宣传和适当奖励等方式，鼓励消费者购物时索要发票，并在此基础上严厉打击销售不开票行为，对一经发现的，必须进行重罚。

（四）加强行业税收分析，通过税收分析针对性进行纳税评估。

查找“零税申报”的根本原因，就要进行税收分析，税收分析是包括对企业基础数据的提取和分析，针对分析出的问题及时组织对企业进行纳税评估，同时分行业建立评估模型进行科学评估，通过评估找出“零税申报”的原因并敦促企业进行整改。在分析时应针对行业不同特点进行，采集比对数据，并在具体评估时就疑点问题深入调查。同时，应注意加强对小规模企业的纳税评估，现在我们的管理注意力都集中在一般纳税人上，而小规模企业的日常管理和分析、评估以及监控力度明显减少，忽视了小规模企业增值税零税申报更为严重的现实。所以应全面加强对增值税纳税人的管理和监控，把所有增值税纳税人全部纳入评估工作中，抓好“过程”监控，切实解决异常申报问题。

（五）增强内部制约机制，提高纳税人和税务干部的法律意识。

强化内部制约机制应从两方面着手：一是全面推行税务行政执法检查责任追究制。对不履行职责或执法不当造成税款损失的，必须承担相应的后果直至依法追究其刑事责任。这样可以避免税务人员“有税不征”，玩忽职守。二是加大执法力度，严格按照《征管法》执法，对偷税者严厉打击，使纳税人不敢偷税，不愿偷税。同时应着力提高纳税人和税务干部的纳税意识，强化纳税是守法的观念，把税法宣传贯穿于日常征管工作中，创造全社会纳税光荣的氛围。

以上是对增值税管理的几点拙见。要想有效解决异常申报，改变增值税管理的现状，我们还有很长的路要走，一方面我们要加强对企业的管理；另一方面我们也要注意提升自己的业务水平和管理水平，同时还要有一整套科学有效的监管机制，只有这样，才能使增值税管理有新的起色。

第二篇：薪酬管理现状及分析

直销行业薪酬管理现状及分析

------以安利公司薪酬管理为例

行政管理（2）班 陶梦迪 090150802 薪酬的本质是公平的买卖和交换关系，薪酬是指雇员作为雇佣关系中的一方所得到的各种货币收入以及各种具体的服务和福利之和。直销业的薪酬主要属于计件薪酬中的累进计件工资制，即每一个从事直销业的直销员每个月的薪酬直接跟该月其销售出去的产品份额有关，直销员从其销售出去的产品中按一定的比例提成，销售额越高，提成比例越高；销售额越高，该销售员的薪酬越多。但是不同的直销公司在薪酬激励方面也有些小的不同，本文以安利公司为例，探讨安利公司薪酬管理的现状并对其进行分析。

安利，是美国最大的著名直销企业。主要经营日用消费品，涵盖了纽崔莱营养保健食品、雅姿美容化妆品、个人护理用品、家居护理用品和家居耐用品等系列，安利同时兼任生产及销售商。同时，在我国直销产业中做的最好的也属安利公司了。

根据不同的标准，薪酬可以分为不同的成分。根据员工得到的是否是直接的货币，薪酬分为货币性薪酬和非货币性薪酬。货币性薪酬主要是日常的工资、津贴和补贴分红。非货币性薪酬主要是指组织为员工所提供的各种保险福利、定期或不定期的实物发放，还有组织为员工们举行的文娱活动等。不论是安利公司的直销人员还是普通的安利客户，只要购买安利产品到达一定的额度，都会有佣金返还，消费额越大，佣金的返还比例越大，消费额是有上限和下限的，今年安利公司新的佣金返还档次总共有7个档次，从税前2100的9%到105000的27%，安利直销人员和普通的安利客户还有一点不同，安利直销人员的销售佣金一个差价，比如说，一个安利直销人员在本月总共销售出去105000的销售额，是销售给5个客户，这5个客户没人都是购买了2100的货，那么，这位安利直销人员本月的收入是105000*27%-5*2100*9%=27405元，这只是安利直销人员的一种最平常的货币性薪酬，称之为个人销售佣金；第二种货币性薪酬是市场开拓经费，就是如果你能够找到几个合作伙伴，和你一样经营这份事业，那么，你的伙伴每个月的销售额也会自动地加到你的名义下，就是俗称的上线和下线，这个时候，你每月的个人销售佣金就会大大的增加，然后你的伙伴再复制你的做法，这样越做越大，你每月的销售佣金也会越来越多，这部分是你的市场开拓经费；当你的伙伴做到10.5万时，他形式上便脱离了你，直接与安利公司合作，这时，安利公司会给你一笔4%的领到奖金。脱离一个，就会有一个10.5万的4%。此外，安利直销人员还有一系列几分奖励。在非货币薪酬方面，安利直销团队也许在社会上是不被人尊重认可的，但是安利组织都会在内部举办很多大型的活动来增进人与人之间的关心和交流，以及给每一个人精神上的鼓励与尊重；此外，安利直销人员不同级别有不同的额外奖励。按照安利直销人员的销售额，安利直销人员可以分为不同的等级，有主任、高级主任、经理、高级经理、总监、高级总监、资深总监这几个头衔，每一个头衔每年有不同的奖励。比如说高级主任每年一次的5万元标准的海外旅游，高级经理每年可以免费进修北大MBA学位外加两次海外旅游等等，总之，在非货币薪酬方面，安利公司主要是以旅游、学习的机会和尊重作为激励性薪酬的。

从上述薪酬管理体系上可以看出，安利是一种“助人利己”的行为，但追其根源，还是安利这种奖金制度控制了每一个安利直销人员的行为，他们若想取得更大的成功，就必须帮助更多的人（即他的下线）取得更大的成功。每个人都认识，却都以同一种方式、同一种思想去工作、努力，当然，这与安利团队的层层洗脑是分不开的。最重要的还是安利公司的这一套薪酬制度，牢牢地控制了很多人的行为。这套制度对于其他直销公司有很大的竞争力。

安利的薪酬体系很好地把握住了直销人员的内心深处的需求。主要表现为：一是满足物质财富的需求。安利的“直销”方式，不用投资太多的金钱，通过自己的努力就可以快速致富，再加上一些成功案例的夸大，吸引了很多怀有梦想的但没有太多资金的年轻人。二是满足自尊及人际关系需求。虽然直销人员在社会上还不是被人们普遍尊重，但是安利通过员工团队建设，将人们凝聚起来，激励他们突破自身的种种障碍，在那里他们有更多平等话语权，满足了他们对自尊及人际关系的需求。三是自我实现需求。许多安利员工在从事安利直销之前，属于无业游民或不得志，他们的自我实现需求根本就无法得到满足。然而安利的直销，使他们成为了团队的一员、团队的教导者、甚至是团队的组织者，乃至成为团队的明星，他们可以在团队中获得许多荣誉和理解，这些都让他们在团队中找到自我实现需求的满足。但是，这套薪酬体系会促使一些想要快速致富的人向其亲朋好友推销一些产品，有时候会破坏人与人之间的和谐，尤其是亲朋好友之间的，使原来的情感关系变成利益关系。其次，这套薪酬体系会使误导一些直销员囤积货物，如果他能够销售出去，这有利于他的成功，一旦他囤积的货物不能完全销售出去，那么这些资金回收不会来时，会是一笔不小的负担。大多数购买安利产品的人不完全是为了消费需要，而更多是为了组建营销梯队，赚取多层次佣金，使得消费本身变成了一种负担。最后，其实最大的赢家是安利公司本身，毕竟做成功的是少数，一些直销人员在为安利服务了一些时间后，如果没有取得大的成功，将不会得到任何补偿和回报。而他么却浪费了大量的时间和精力。

我觉得安利的直销员很多都是以人头为导向的，尽自己的全力发展下线，把产品推销下去，他们关注的往往是人而不是产品，从而产生了这样那样的问题弊端，所以说，解决问题的最终方案是以产品为导向，安利产品的质量是不用说的，物美但还要价廉，把更多的利润让利给消费者而不是经营者和销售者，这样，消费者多了，销售者和经营者的利润自然而然的也就提高了。

第三篇：增值税专用发票管理透视分析

虚开增值税发票行为的透视分析

王典典

[摘 要]1994年税制改革，我国形成了以增值税为主，增值税、营业税、消费税并存的流转税征税体制。2009年，我国实行了增值税的全面“转型”，由过去的生产型增值税转变为消费性增值税。与此同时，我国实行了“凭票抵扣”制度，即企业应交增值税为当月的销项税额减进项税额。这样做，一方面简化了征纳计算，提高了征管效率；另一方面，专用发票也为企业骗税偷税提供了可乘之机。本文将通过对虚开增值税行为的原因、流程的探讨，并据此为税收管理提供建议，已达到减少国家税收的流失，维护国家的税款安全的目的，进一步维护税收的效率和公平。

[关键字]增值税专用发票;虚开;税务机关

据统计，仅去年国家税务总局在全国范围内开展的对商贸企业增值税一般纳税人的专项检查中，各级税务机关共检查纳税人125.9 万户，发现问题的就有52.6 万户，查补增值税总额达162.3 亿元。这些数字表明，我国现行的值税专用发票管理模式仍然无法有效地遏制国家增值税款大量流失的现象。

一、虚开增值税专用发票之他见

虚开增值税专用发票是指违反增值税专用发票管理法规，以骗取出口退税、抵扣增值税进项税额为目的的，在没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的情况下或进行了实际经营活动的情况下，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票的行为。这里的“虚开”狭义上是指开票金额不实；从广义上来说，凡是与实际情况不符的均为虚开，包括主体不符、金额不符等，即票据内容与实际情况不符。

根据《刑法》第205 条第4款, 虚开增值税专用发票具体包括四种表现形式(1)为他人虚开(2)为自己虚开(3)让他人为自己虚开(4)介绍他人虚开。另外, 法律规定行为人非法购买增值税专用发票又虚开的, 依虚开增值税专用发票论处。由此可以看出，虚开增值税一般涉及两方法律关系主体，即开票方和受票方。这种行为的实质个是人利益与国家利益的冲突，而这种冲突便形成了纳税人和税务机关博弈的局面。如果这种局面不能被很好地控制，就很可能会给国家利益造成重大损害。

二、我国增值税专用发票管理上存在的问题——虚开增值税专用发票的客观因素

其一、增值税专用发票的管理制度不完善，主要表现在：（1）发票“专用”变“通用”。虽然，增值税专用发票是由存根联（已被取消）、发票联、抵扣联和记账联构成，与一般的发票有很大差别。在全国内种类和式样统一，便于辨别专用发票的真伪，但同时又使专用发票可以在不同行业混用、串用；专用发票各省的编码不统一，有七位或八位，然而票面上只印省市的全称，专用发票可以在同一县区内串用。（2）专用发票大部

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分环节未实现机动化。增值税专用发票的使用流程：申请—领购—保管—使用—认证—抵扣，虽然我国已经在发票的“使用”和“认证稽核”阶段实现了机动化，但是在其他环节仍然是人工管理，这就使不法分子偷税漏税有了可能性。

其二、不法分子专门以伪造、窃取、倒卖专用发票为职业，以牟取暴利。发生在黑

龙江省呼兰市的邓玉财、于敏、隋国华等人盗窃增值税专用发票案中，犯罪人共盗窃倒卖发票800本，每本50张，共达四万张。据有关部门计算，如果每份发票都按最高限

额999万余元开出，每份能抵扣税款145万余元，4万份发票共计可抵扣税款581亿余元，其危害之大可以想见。

其三、增值税一般纳税人为了获取手续费或其他利益原因，为小规模纳税人，甚至

是非增值税纳税人代开增值税专用发票。目前，国内的一些零星消费者，特别是个人消费者，普遍没有养成购货索要发票的习惯，这就纵容企业可以销货不入账。这样的企业就可能出现留抵税额和进项税额多于需要抵扣的销项税额，形成了专用发票的供给方，而另一些企业的进项税额不足以抵扣本企业的销项税额或单纯的在交易中需要增值税

专用发票，就形成了专用发票的需求方，如此需求与供给的碰撞，就形成了虚开增值税专用发票的市场。最终，所造成的结果必然是国家税款的流失。

其四、极少数税务人员素质不高，给不法分子可乘之机。不仅有些税务人员玩忽职

守，不注重通过对比分析企业的实际情况来辨别发票真伪，更有甚者更不住利益的诱惑，与不法分子联合密谋，为其大开方便之门，危害国家利益。税务人员利用职务之便，可以通过违反规定降低一般纳税的认定标准、盗用密码为企业多发售发票、违反规定为不法企业办理纳税申报等多种方式为企业偷逃税款。

其五、增值税相对狭窄的征税范围、转型政策不彻底以及“凭票抵扣”制度导致征

税链条断裂。这不仅影响了税款征收的效率，还违背了“实质课税”的原则。有些企业有实物交易但没有增值税专用发票，不能抵扣进项税，还必须全额缴纳销项税额；部分企业因为增值税专用发票未能及时认证，虽有票也不能抵扣；我国大大部分企业，尤其是民营企业，大多不满足增值税一般纳税人的认定标准，不能领用专用发票，也不能抵扣增值税，这严重地阻碍我国民营企业的发展，对我国的经济发展产生了不良影响。法国税务专家罗伯伦说：“增值税的抵扣制像一个人的血液循环系统，抵扣像心脏促使血液流动，如果不抵扣，就如同一个人的血液循环系统被堵塞了。抵扣是增值税的艺术所在，一个抵扣不完全的增值税制不是真正的增值税。”由此可见，完善增值税的抵扣链条是一个值得深入探讨的问题。

其六、科学技术的发展为虚开行为提供了技术条件和信息传递渠道。我国关于代开

增值税专用发票的规定中税务机关是唯一合法的代开单位。然而，非法代开单位的广告却出现在网络等媒体上。比如说，有不法商业分子可以通过在网页上发布代开增值税专用发票的广告（见下图）。①①李宝剑《增值税理论与管理》 东北财经大学出版社 1992年版

②

上述所有的客观因素都成为了滋生“偷税苍蝇”的土壤，都为虚开增值税装用发票提供了动力和可能。

三．虚开增值税专用发票的原因——虚开单位的主观动机

事物和行为的产生必然是因为社会上对它的需求，同时需求的增长又推动了事物的发展。企业是以盈利为目的的经济组织，其所有一切活动都以盈利为中心。当然，在活动的过程中必然会发生一定的成本和费用，税收也是其经营活动中一块较大的支出。在收入一定的条件下，企业要想获得更高的利润，就只能通过降低成本的方式，偷税漏税也就成了企业惯用的一招。那么，除了利益动机之外，还有没有其他的原因呢？回答是肯定的。分析可知，主要有一下几个方面。第一、企业的利益动机。上面我们已经讨论过，虚开增值税专用发票涉及代开单位（出票方）和虚开单位（受票方）两方。可想而知，由于虚开带来的经济利益必然有双方共享，可见虚开实质结果是代开单位和虚开单位瓜分国家利益的行为。一方面，代开单位可以此获得高额的代开手续费，代开的金额越高，获得手续费也就越高；另一方面，它可以通过代开累积销项税额，获得专用发票的增版增量。而虚开单位则利用非法所得的增值税专用发票获得抵扣收益。第二，虚开双方的侥幸心理。近年来，尽管我国不断加大对虚开增值税专用发票的打击力度和刑事处罚力度，但虚开行为依然屡禁不止，其中一个重要的原因就是不法分子存在侥幸心理，特别是在看到许多虚开单位依然安然无恙之后，所以便认为自己的违法行为不太可能被发现。这也从侧面反映了我国对偷税行为的打击力度不够大，当然，这和我国的税收国情存在着必然的联系。

四．虚开增值税专用发票的手段和交易流程

（一）虚开增值税专用发票的手段

从现实的案例中我们可以总结出虚开增值税专用发票的四种犯罪手段：（1）“大头小尾巴”发票。所谓“大头小尾巴”发票是指同一项经济业务在存根联和记账联记录的金额比较小，而在发票联和抵扣联上记录金额比较大。这样做不仅可以使销货方少记销项税，还可以使进货方多抵进项税，双方得利（2）“拆本使用，单联填开”发票。销货方为了促进销售，在存根联和记账联案实际金额记录，而在发票联和抵扣联上记录较大金额，以使进货方能抵扣更多的进项税。更深层次的说，这还将影响到购货方的销货成本，虚减企业利润，从而对购货方的所得税产生影响。（3）“撕联填开”发票，即“鸳鸯票”。通过增加出口货物的进项金额和进项税额达到骗取出口退税的目的。（4）“对② 引自搜狗网页

开”或“环开”增值税专用发票，以增加彼此的进项税额。

（二）虚开增值税专用发票的交易流程

虚开增值税专用发票的双方必然有利益的往来,而这种利益往来必然有它的渠道。随着现代银行服务业和信息技术的发展，银行转账的流程可以完全被记录，即我们可以通过企业的账户信息来查找企业的非法交易，这其中也包括通过非法虚开增值税得到的收入或支出的费用。许多企业了解银行转账的这一特点，所以非法企业为了规避有关部门的查处，大多选择现金交易。由于现金交易不具备账务往来的记录，所以有关部门也难以发现非法企业虚开增值税专用发票的行为。虚开交易双方的交易方式和流程如下，但不仅限于此：第一步，代开企业一般有自身的经营业务和真实的交易，所以他们还会利用自己的真实交易来掩盖自己的代开行为。在日常的交易中，有许多购买人不索要发票，特别是零售企业，而销货方对这部分交易额暂时也不入账，等到代开发票时就以这些真实交易为依据，为非法行为带上“真实”的面纱。第二步，部分虚开企业为了扰乱稽核人员的视线，伪造真实业务交易的假象，通常会把“购货款和增值税（进项税）”全额转入代开企业的账户中。第三步，关联方参与资金流运转，掩盖资金原路返回的真相。代开单位需将收到的全额资金扣除手续费后的余额返还给代开企业，直接转回有很容易引起交易不实的怀疑。于是，交易双方就选择让代开企业以借出款或往来拆借的名义借助虚开企业关联方的资金账户来收取回款，此做法完善了账面往来，使人难以一下分辨事实，达到了掩人耳目的目的。第四步，当虚开单位以虚开来的专用发票登记入账时，会根据发票内容填制入库单作为原始凭证，并登记存货明细账。而代开单位在开出发票时，也会配以出库单，并登记库存商品明细账。非法交易的双方通过这样的曲线路径增加了执法机关的稽核难度，帮助自己逃脱制裁。

五．防范虚开增值税专用发票的对策

综上所述，代开、虚开增值税的行为大多是因为制度不完善、管理不到位等导致纳

税人通过财务、税务等政策漏洞达到偷税漏税的目的。因此，为了防范这种行为，税务机关可从制度、心理、作业流程和方式、人员管理层面入手，采取相应的措施。

（一）制度层面

首先，扩大增值税的征收范围，完善抵扣链条。我国税法规定增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。同时，我国还规定，增值税与营业税的征收范围互不重叠，以及小规模纳税人的规定，这些规定都造成了征收和抵扣链条的中断。因此，通过扩大增值税的征收范围，完善抵扣链条，不仅可以大大减少因应抵不能抵而造成的虚开行为，也可以更好的实现税收公平。目前，我国实行“营业税改增值税”的税改政策就很好的实现了这一功效。其次，增值税专用发票实行“身份证”

管理制度③。所谓“身份证”管理，是指一般纳税企业到税务机关登记注册，得到一个身份证号，与并企业唯一对应。税务机关将这一号码应用到发票的编号当中去，在稽核的过程中，一旦发现“名称”与“身份证号”不一致的情况，就可以认定为不实票据。通过这种“一对一”的管理，就可以避免增值税发票“专用”变“通用”的问题。

（二）心理层面

就纳税企业而言，通过以上的原因分析，我们可以知道纳税企业之所以有代开和虚开行为是因为利益的驱动和侥幸心理。针对这个方面，税务机关一方面要对纳税人进行依法纳税的教育，树立“依法纳税光荣”的意识，通过对纳税表现良好企业的奖励和偷税漏税行为的严厉打击，激励企业依法纳税；另一方面可以通过税收法律制度教育，让纳税人了解到偷税漏税要承担的法律后果，以及对企业今后发展带来的不良影响，让其认识到偷税漏税的巨大成本，从而形成企业自觉自愿纳税的良好局面。另一方面，就税务人员而言，税收人员代表国家行使征税权利，是征税活动中的唯一能动主体，因此税收人员自身的素质就与征收效果密切相关。树立税收服务人员的岗位责任心，强化税收服务意识，对于减少因税务人员玩忽职守、损公肥私而造成的稽核漏洞具有重要的意义。

（三）作业流程和稽核手段

1.加大机动化作业的程度，减少人工管理环节。针对发票“申请—领购—保管—使用—认证—抵扣”流程的每个环节，开发出一套软件，负责对该环节的管理，使整个流程按照严格的程序进行，降低被不法人员人为操纵的可能性。

2.稽核要从根源查起，透过现象看本质。税务机关稽核可以针对：（1）企业的购销库存帐。对于购买的发票来说，企业并没有实物交易，如果对企业的库存进行盘点就很容易发现企业的“无根之帐”，即只有账目没有货物。同样，虚开企业虽然为虚开发票附上了出库单，但也没有真实的货物出库，实物盘点也行之有效。（2）企业的资金链。

1有来无往或有往无来的款检查各种往来款，看其是否按照相应的协议执行。着重检查○

2未通过往来科目、直接通过资金科目收支的账目○3近来与企业交易频繁的企业的相项○

4与关联方企业樟木结合排查法，检查是否有资金的曲线交易。关账目○（3）检查企业的购销合同以及长期往来账户的合同。一般而言，为虚开发票而签订的购销合同比较简单，或者根本没有合同。与此同时，还要结合资金链往来合同一起查看，因为代开企业在扣除手续费后也有可能将回款直接打回虚开企业。（4）查资质。如果企业自身的交易有一定的资质或特殊性，虚开企业在寻求代开（包括代收）时，也会找到具有相同资质的企业。因此，检查企业的资质也是一种十分必要和有效的手段。

增值税作为流转税中主要的税种，其征税的有效性不仅仅影响到国家的税收收入，而且对其他的税种也具有很大的影响和借鉴意义。随着我国税收制度的逐步完善，虚开行为也必将越来越少甚至消失，我国的增值税甚至是流转税制度也将朝着越来越健康和完善的方向发展。③ 出自《当代财经》 2003年第3期

参考文献：

[1]汤莉燕《浅析虚开增值税专用发票屡禁不止的原因及对策》，《税务研究》2008年第11期。

[2]杨立坤《虚开增值税专用发票问题透视及对策建议》，《税收与企业》2000年第8期。

[3]李建琴，黄国良《增值税专用发票“身份证”管理模式探微》，《当代财经》2003年第3期。

[4]谭学红《当前增值税专用发票管理的问题与对策》，《广西社会科学》1997年第2期。

[5]范连玉，单颖辉《增值税专用发票管理改进意见》，《法制与社会》2008年10月（下）。

第四篇：增值税分析

增值税分析控制法的原理及稽查应用

增值税是一个优良的税种，但由于控管措施和手段不力，在我国偷逃增值税问题一直比较严重，也使得增值税管理费用和执行费用相当高昂。理论上的增值税控管是交叉稽核增值税专用发票。但偷逃增值税的手段是多种多样的，加之我国现阶段增值税制不够完善，仅靠稽核增值税专用发票是远远不够的。为此，笔者在总结归纳多年来对增值税控管经验的基础上，提出“增值税分析控制法”，以供参考。

一、基本原理增值税计算离不开会计核算，而会计报表是会计信息的综合反映，只有充分有效地利用会计报表才能解决增值税的监控问题。

“增值税分析控制法”就是利用纳税人会计报表中产品（商品）销售收入、产品（商品）销售成本和期初存货、期末存货这两组数据，通过“存货资产变化”、“存货率高低”、“收入与成本配比性”这3个指标来综合分析其对增值税的影响，估算出可能偷逃增值税税额总量，进而分析原因，判断问题发生在账内还是账外，应从何处入手查证；然后，有针对性地进行账内或账外的调查取证，查实一个排除一个。

（一）“存货资产变化”对增值税的影响在购进扣税法条件下（目前是“生产型”增值税），假定企业产供销绝对均衡，即期初存货与期末存货相等，从理论上讲，它与按销售实耗扣税法计算的税金应是相等的；然后，通过调整产供销不均因素影响的税金，即可验证购进扣税法应纳增值税申报的准确性。假设把产供销环节资金占用的期初余额视为合理占用，那么，根据其期初余额与期末余额的差额就可计算调整产供销不均因素影响的本期应纳税额。简言之，存货下降是增税因素，存货上升是减税因素。

用公式表述：按销售实耗扣税法计算的应纳税额＝（销售收入－销售成本×扣税比率）×税率产供销不均因素影响的税额＝（期初存货－期末存货）×税率按购进扣税法计算的应纳税额（简称为分析应缴税金）＝按销售实耗扣税法计算的应纳税额＋产供销不均因素影响的税额综合表示为：分析应缴税金＝[（销售收入－销售成本×扣税比率）＋（期初存货－期末存货）]税率可能偷逃税额＝分析应缴税金－已计应缴税金

（二）假定条件对分析控制结果的影响。

1.增值税规定估价入账余额、在途材料、未取得抵扣凭证的货物和商业购货未付款等项目是不得扣税的，在计算“分析应缴税金”时假定其已经扣税，这是因为分析取值来源于会计报表数字。在查账时，若发现此类情况，应调增估算结果。对此，商业企业也可通过“[（进项税额－进项税额转出）÷税率]÷[（期末存货－期初存货）＋商品销售成本]”这个小于100％的扣税比率预先修正。

2.计算“分析应缴税金”时若未能将记入期间费用类账户、符合扣税条件的外购货物、劳务或购销货物运费应扣税额估算入内，或因其扣税额很少而忽略不计，或发现时调减估算结果。

3.工业企业扣税比率用生产成本表计算或根据不同类型生产企业的经验值估算，但很难精确。考虑到期初存货、期末存货中原材料所占比重较大，分析时也可按100％扣税比率计算。

4.统一用17％税率计算“分析应缴税金”时若有误差，这个误差由是否有差别税率和扣除率来决定。

5.假定没有“期初存货已征税款”，或有但未转入本期抵扣，若转入本期抵扣，则应调减估算结果。

二、稽查应用为便于查案分析和各级审核，我们在实际运用时设计并填列《增值税稽查选案及检查审核分析表》，基本结构大体可分为3个部分：会计报表数据、计算分析部分和附注部分。依据分析的基本公式不同和账内、账外检查的区别，“增值税分析控制法”主要有以下3个方面的功能：

（一）分析存货资产去向，控制“应税账户”贷方发生额应计税未计税情况上述分析的是存货的增与减，控制的是“可能偷逃税额”。注意观察存货的去向：用于应税耗用还是非应税耗用，用于应税耗用和销售的账户我们称之为“应税账户”，用于非应税耗用的账户我们称之为“非应税账户”。为分析方便，这里把存货类账户、生产成本类账户、销售及其成本费用类账户以及管理费用账户规定为“应税账户”。除此之外的账户，则为“非应税账户”。我们控制的重点就是看存货转入“非应税账户”时是否按增值税规定计算了税金。

1.报表分析。其基本公式前面已述，该公式适用于征、扣税率一致时的控制分析。当征、扣税率不一致或需分别控制“销项税额”及“进项税额－进项税额转出”时，可用下列公式：

（1）分析销项税额＝销售收入×税率

（2）分析进项税额＝[（期末存货－期初存货）＋销售成本×扣税比率]×综合扣税率（3）分析应交税金＝分析销项税额－分析进项税额 2.总量控制。

公式（1）主控销项税额。其中用17％税率计算时，若出现“分析销项税额”大于申报销项税额的情况，先看是否有免税收入或适用13％税率计算的收入，然后再确定未计税收入；二者相等时，看损益表中有无“其他业务利润”，以分析“其他业务收入”是否计税。公式（2）主控进项税额。但必须用公式

（3）按前面的公式分析“可能偷逃税额”。这里，偷逃税的原因可分为两类：一类是因为“应税账户”贷方发生额对应“非应税账户”借方发生额应计税而未计税造成。如视同销售行为、外购货物改变用途或损失未计税，这里包括以物抵债未通过销售账户而未计税的情况。另一类是因为“应税账户”内部及其不同账户之间发生额应当计税而未计税造成的。如以物易物未通过销售账户核算而未计税（但对以物易物不计税也不扣税时不能控制）；再如“原材料”账户贷方发生额结转入“其他业务支出”账户，但“其他业务收入”未计税。

3.重点落实。其方法有二：一是从“应税账户”贷方（重点查存货类账户和生产成本类账户贷方）发生额查起，有时比较费力。二是分析资产负债表中长期投资、在建工程、待处理流动资产损益等项目有无余额，或其“期初数”与“期末数”的增减变化；看损益表中的营业外收入、营业外支出、其他业务利润等项目有无数值，排除一些不可能因素后，从“非应税账户”借方同时牵出“应税账户”贷方的主要问题。

（二）分析存货率，盘查存货的真实性所谓存货率，这里指的是期末存货与一个的销售成本之比。利用存货率分析是为了断定存货的合理性。实际存货的多少、存货率的高低主要取决于生产经营周期长短及资金周转速度。一般是工业高于商业。工业生产主要取决于在产品资金占用；商业经营一般是经营消费资料的高于经营生产资料的，经营笨重物资的企业甚至没有存货。企业资金都是有限的，不可能一直是购进多而销售少。就一般情况而言，商业存货率在5％－15％、工业存货率在20％－30％比较合理。通过账面存货率与合理存货率的比较，就能判断“可能偷逃税额”。

1.报表分析。

增值额税金负担率＝增值率×税率＝[（销售收入－销售成本×扣税比率）÷销售收入]×税率目前，企业正常税金负担率的幅度为：

商业经营：钢材、生铁、汽车0.2％－0.8％，个别的达到1％以上； 其他货物1％－1.7％，少数可达到3％。工业生产：加工过程较短的在2％－4％，少数可达到5％；加工过程较长的在5％－7％，机械生产可达到9％；个别高附加值产品或高征低扣的可达10％－12％。

2.总量控制。增值额税金负担率低于同行业税金负担率且明显的，可基本断定是截留了收入或者扩大了成本。截留收入主要有隐匿销售、截留差价或价外费用不入账或虽入账但不计税等情况。扩大成本主要有返利不冲减相应成本也不冲减其进项税额；视同销售、外购货物改变用途或损失不作相应账务处理，而将此成本隐医到销售成本中去，或者将非应税耗用的外购或自产货物记入了“应税账户”。

与“分析存货率”相反，此类问题的特点是存货增减基本如实作账务处理，所以存货账物基本相符或差别不悬殊。但由于截留收入或扩大成本才表现出成本利润率、毛利率或增值率低于同行业的正常水平。控制的方法主要是搞清真实的毛利率（如抽查销项、进项发票计算），或用同行业的正常毛利率、成本利润率，推算出隐瞒的应计税收入额。

隐瞒计税额＝销售成本÷（1－实际毛利率）－已计收入或＝销售成本×（1＋成本利润率）－已计收入可能偷逃税额＝隐瞒计税额×税率

3.重点落实。即查实账外经营情况。

（1）此类业户多有真假两本账，能否查到真账是取证的关键；也可把发票存根合计与申报收入核对；价外费用或返利可从账内查实或找到线索；判断非应税耗用外购或自产货物是否记入了“应税账户”，可重点从生产成本类账户分析。必要时，应结合外调查证。

（2）确难查实的，应取其收入与成本不配比的证据，按新修订的《税收征管法》第35条第4款规定，确定此项的应补税额。

（四）查证上述未能控制的问题在检查时还要注意：

（1）货物交易的违章发票抵扣税的查证；（2）应征增值税的固定资产销售是否计税；

（3）列入固定资产、在建工程等“非应税账户”的外购货物扣税，甚至无发票虚拟扣税等。这需要从有关“非应税账户”的借方查证。判断方法：在按上述3种控制方法查实后，调整有关数据，重新测算增值额税金负担率，仍然偏低的，可基本断定有偷逃税情况存在。

三、开发计算机软件的意义综上所述，“增值税分析控制法”不仅能监控增值税计算和偷逃税总量，而且能提供查证偷逃税手段的信息，使调查取证做到有的放矢，减少不必要的稽查工作量；由于能控制偷逃税总量及判断问题原因，所以能监控查案质量，也将大幅度提高增值税的征管效率。该办法的另一个特点，是能适用于财务制度不健全企业的增值税控管，同时适用于小规模纳税人。

按照“增值税分析控制法”原理，开发计算机软件，不仅适用于增值税征收、管理和稽查各环节，更适应当前征管机构改革和征管网络化建设的需要。特别是随着高度集中征收模式的建立，如果在税款征收时实现自动为管理分局和稽查分局选案（选案权层次越高，对下监管力度越大），将对强化增值税征管、提高查案质量和降低增值税管理成本有十分重要的意义

第五篇：增值税税率分析

应缴增值税税率研究

应缴增值税税率=应缴增值税/营业收入 应缴增值税=销项税-进项税

销项税=Σ销项税基数×税率=销项税基数×平均税率 进项税=Σ进项税基数×税率=进项税基数×平均税率

销项税、进项税税率即我们知道的相关税率17%、7%、3%等。平均税率指的是加权平均税率。

设应缴增值税为t,销项税平均税率为b，销项税基数为R，进项税平均税率为a，进项税基数为T。

则有t=Rb-Ta，或写为：t/R=b-（T/R）×a。

t/R即为应缴增值税税率，我们称之为营业收入增值税率，我们按习惯可将T/R定义为投入产出比率。

显然，营业收入增值税率与销项税平均税率、投入产出比率、进项税平均税率有关。

销项税率高，投入产出比率小，进项税率低，营业收入增值税率较高。

销项税低，投入产出比率大，进项税率高，营业收入增值税率较低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我们用0.618法将营业收入增值税率分为三个区间：

区间1： 0

当营业收入增值税率在区间1时，原因可能如下： 1.投入产出比率大

投入产出比率大的原因可能是产品价格低，原材料消耗大、原材料价格高。

2.销售增值税发票开的较少

与对应的原材料消耗相比，销售增值税发票开的较少，可能是产品没有完工，或者是产品已经完工但没有销售，也可能是故意少开销售发票。

3.原材料发票较多

可能使用虚开增值税发票（指可以抵扣的进项税发票），也可能是购入发票较多。

后两种原因可能是企业为了减少税收而进行的不良行为，税务部门在税收稽查时可能会发现。

当营业收入增值税率在区间3时，原因可能如下： 1.投入产出比率低；

2.销售增值税发票开的过多； 3.原材料发票较少； 4.进项税税率较低。

第1种原因，投入产出比率低，营业收入增值税率高，对降低投入的企业显得不公平：节省投入的越多，交的税越多。投入产出比低，也可能是附加值比较高，也就是增值较高，增值越高，税率越高，表面看来是合理的，也是“增值税”的取向，但对一些高科技企业，物耗较少，但人力资源消耗较高，税率高，恐怕也不太不合理。税法应对一些高税率的部门进行部分免税，对发展高科技企业应有推动作用。

第4种原因，可能是税收政策造成的不合理因素，即企业所购入的原材料税率较小（甚至0税率）导致无法抵扣，使企业税负偏重。