论增值税改革（五篇范文）

第一篇：论增值税改革

论增值税改革

摘要：增值税由于具有许多优点，受到多数国家的青睐。我国实行增值税的时间不长，在增值税运行方面还缺乏经验，因而也存在一些问题。其中，增值税转型问题、增值税的征收范围问题、关于小规模纳税人的问题、税收环境问题、运行机制问题以及税收管理问题比较突出。

关键词：增值税转型征收管理

我国全面推行增值税以来，起到了很好的效果，也暴露出一些矛盾，影响了它的功能进一步充分发挥。此外，增值税的征收管理过于依赖增值税专用发票，也带来一些问题。

一、增值税转型问题

增值税的税基是货物和劳务的增值额。由于税基的价值构成不同，增值税分成三种类型：即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税转型问题，涉及几个方面：

（一）必要性

1、重复课税因素并未完全消除，由于我国推行的是“生产型”而非“消费型”增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，因此，仍存在重复课税现象，并由于企业资本有机构成不同，重复课税的程度也不一，在一定程度上仍然阻碍了市场经济的发展。

2、基础产业和高新技术产业由于资本有机构成较高，投资资本支付的增值税得不到抵扣，不利于产业政策的实现。

3、内陆地区采掘业等基础产业比重大，基础产业资本有机构成较高，税负高于沿海地区加工工业，不利于缩小地区经济差距。

4、不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争。以不含税价格出口产品是世界各国通行的做法，也是提高本国产品竞争能力的一项重要举措。由于我国实行的是生产型增值税，税款抵扣不足，即使按照增值税法定税率计算退税，出口产品仍然含有一定的增值税。产品出口成本中，由于固定资产价值所含已征税款得不到退税，不利于扩大我国产品出口。

5、增值税抵扣项目审核比较困难。由于外购固定资产所含税额不能抵扣，在实际工作中就出现了如何准确划分固定资产与非固定资产的问题。虽然财务会计制度对此做出了规定，但具体到一些单位价值超过标准、但使用年限不够，或使用年限较长、单位价值却不到标准的项目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作为固定资产，容易与企业发生分歧。同时，一些企业为了达到多抵扣的目的，往往将大修理化整为零，增加了税收管理工作的难度。

6、不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收。目前我国增值税允许抵扣的凭证种类多，扣除率不一，加上主要是依靠人工审核，辨别真伪较难，一些不法分子利用扣税差异，大肆偷骗国家税款，使国家利益受损。

7、税收负担失衡

由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异，生产型增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡。

(1)行业之间增值税负担水平不同。一些高新技术等资金密集型产业，由于外购固定资产比重大，所含增值税款不予抵扣，税负明显高于其他行业。同时一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业，增值税负明显高于平均水平。

(2)增值税两纳税人之间税负水平不同。由于增值税一般纳税人和小规模纳

税人在计算增值税方法上不同，使得两者的税负水平存在差异，销售毛利率高的商业企业如果选择做小规模纳税人，就比选择做一般纳税人的税负低，反之则高。

（二）紧迫性：

1、21世纪是知识经济竞争的年代，资本品（包括无形资产）的投资要负

担税款的办法，会削弱我国知识经济的发展。

2、我国加入WTO多年，但我国产品如仍背负着隐性的“投资税”，无异

带着枷锁与人赛跑，势必影响企业国际竞争力。特别是当前我国经济正处结构转

型的关键时刻，需要进行资产重组，加快经济结构调整和技术进步步伐，积极推

进商品出口，保证经济发展速度。在这个时候将现行增值税由生产型转换为消费

型，已是十分迫切了。

（三）增值税税收负担分布失衡的弊端：

1、没有充分体现增值税公平税负的原则，不利于企业公平竞争。我国现行

增值税制虽然使同一行业的企业之间增值税税负基本相同，但不同行业企业之间的增值税税负相差较大，违背了增值税税负不因行业、企业和产品差异而有差别的原则。在销售收入既定的情况下，增值税税负水平主要取决于增值额的大小和

税率的高低。现行增值税税负分布不均，使得处于不同行业企业之间的竞争能力

出现差别，影响了企业之间的公平竞争，不适应市场经济发展的要求。

2、影响了对税负较高行业的投资，不利于经济结构的调整和优化。经济结

构失衡是我国经济运行中存在的一个深层次矛盾，加快经济结构调整的步伐，推

动产业结构优化升级，是当前我国宏观经济政策的主要目标之一。然而，我国现

行的生产型增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税

负较高，建设这些项目的投资多于一般产业，投资成本增加，经营风险加大，影

响了企业技术改造和投资的积极性，进而影响到经济结构的有效调整和优化。只

有尽快实施增值税转型，才能从根本上解决这个问题。

（四）转型风险

目前实施转型是会有一定风险的。风险之一是国家财政收入的保障；风险

之二是企业承受能力的限度。这两个方面风险的程度又是此消彼长的，其关键则

在于转型的方法。

一般来说，在原税负的基础上选择生产型增值税由于税基宽，相对税率可

以定得低些；如果选择消费型增值税，由于税基没有了固定资产价值，相对税率

则要定得高一些。据1994年税制改革时测算，新税制中的增值税基本税率选择

生产型为17%，如果选择消费型要达到23％多，相差6个多百分点。现在如果

要将生产型转为消费型，则要基本税率相应调整到23%多，国家财政收入方面的风险就基本上可以化解。但是另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于

资本有机构成的高低不同而发生此消彼长。基础工业、采用高新技术的企业资本

有机构成高，税负下降；加工工业、一般传统技术的企业资本有机构成低，税负

上升。而后者在当前经济结构调整过程中面临困难比较多，承受增加税负的能力

弱，有可能会造成破产户数增加，欠税增多，使相当一部分税收不上来。为减轻财政风险实行收入型增值税，弊多利少。实施收入型增值税的固定资

产抵扣税额总量上并没有减少，只是最初年份可能少一些，以后逐年递增，财政

压力越来越大。同时，生产型增值税的许多问题依旧存在。而且从操作上讲，抛

却了凭增值税专用发票扣税的链条机制，计算繁琐，税基的核实难度加大，征纳

成本增大。故我们把收入型增值税排除在选择之外。当然，如果产业结构调整得

快一些、经济效益提高，会减少财政风险。

（五）降低转型的代价

如果时机和方法的选择恰当，实施转型的代价就较小。有两种选择：

1、适当调高税率，做到一步到位。

结合我国经济发展的新形势，政府宏观政策取向，首先应放在扩大内需、稳定汇率以振兴经济上，税收上需要采取断然措施，立即实施转型。

2、结合政策取向分期分批逐步推行。

上述做法比较彻底，收效快，但对财政和经济的振动也大，有些影响难以预期。如果政府宏观政策取向考虑稳定的需要，则宜采取稳步渐进的方法。

二、增值税的征收范围问题

从理论上说，规范化的增值税应该覆盖到货物和劳务的所有领域。但从世界上实行增值税的国家、地区来看，并非都是如此。现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。由于征收范围较窄，在实践中产生了许多弊端。

1、增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作用得不到充分有效发挥。按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税，就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而，我国现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收，其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税，致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优越性难以充分发挥。

2、增值税主体税种的地位受到威胁。增值税是我国的一个主体税种，但是税制改革以来，增值税在全部税收收入中的比重不断下降，主体税种的地位明显降低。

3、政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮。由于我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立，前两者交叉征收，后两者互不交叉的格局，因此，在理论上，征收增值税和营业税的政策边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确划分，如混合销售行为和兼营行为等，再加上这两个税种分属不同的国税和地税机关征收，使得在实际征管工作中经常出现相互扯皮、发生争执的现象，给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。

4、不符合国际上增值税改革的发展方向。虽然世界各国推行增值税时，其征收范围并不完全相同，但总的来说，经济比较发达、社会基础较好、法制相对健全、管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围覆盖面广；发展中国家在推行增值税初期，由于受主客观条件制约，征收范围往往都比较窄。然而，就增值税改革发展趋势而言，自二十世纪九十年代以来，许多国家增值税的征收范围都在不断扩大。

扩大增值税征收范围，一要有利于促进国民经济持续、快速、健康发展；二要有利于加强税收管理、增加税收收人；三要有利于税制简化，解决目前存在的矛盾。

三、税收环境问题

借鉴各国增值税改革的经验，增值税管理需要有一个良好的社会环境，包括立法程度、纳税意识、执法责任、管理水平等，社会环境又包括内部和外部两个方面。就我国推行增值税所面临的社会环境而言，还有待于进一步改善。首先，从内部来说，执法人员的责任意识较为淡薄，随意性比较大，有法不依、执法不严的现象还很普遍，主要表现为少数税务执法人员在增值税管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、内外勾结、共同作案。其次，从外部来说，全社会依法纳税和依法治税的观念还不强，具体表现在有些纳税人偷骗增值税的欲望强烈，税务违法案件有增无减，特别是少数地方党政领导随意干预税务机关依法行政，甚至指使、纵容偷骗国家税款的违法行为。

增值税管理所面临的社会环境不完善，对强化和改进增值税管理十分不利。

1、破坏了国家税法的统一，扰乱了正常的税收秩序。在增值税管理过程中，有些地方不严格按照国家税法的规定执行，而是擅自制定违反全国统一规定的地方文件，使得国家统一税法名存实亡，不仅破坏了国家税法的统一性和严肃性，而且扰乱了正常的税收秩序。

2、增加了增值税管理的难度，提高了税收成本。由于各行其是，自定章法，虽然有些规定从本地区来看有利于强化增值税管理，但从全国来看，却可能产生管理漏洞，为不法分子偷骗国家税款打开了方便之门，给增值税管理增加了新的难题。为堵塞征管漏洞，改进增值税管理，势必要投入更多的人力、物力和财力，从而使得税收成本居高不下，呈不断增长之势。

四、运行机制问题

我国现行的增值税实行凭增值税专用发票注明税额进行税款抵扣的办法，强化了增值税管理内在监督制约机制作用，有利于保证税收收入的稳定增长。然而，目前增值税管理的内在制约机制正面临挑战。

(1)增值税一般纳税人的数量逐年递减，制约机制赖以生存的主体日益萎缩。按照增值税有关规定，只有增值税一般纳税人才能实行凭增值税专用发票抵扣进项税额，因此，保证增值税一般纳税人必要的规模，是增值税管理内在制约机制有效运用和发挥作用的必要前提和重要基础。

(2)增值税专用发票管理的难度越来越大，制约机制赖以依存的载体问题很多。由于增值税专用发票具有抵扣税款的特殊功能，一些不法分子不惜铤而走险，疯狂利用增值税专用发票进行各种涉税犯罪活动，如伪造、虚开、代开、盗窃、改码等，形式多种多样，花样层出不穷，金额越来越大，后果愈来愈严重。更为严重的是，不法分子利用高科技手段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真的地步，使增值税专用发票管理的难度不断加大，危及整个抵扣链条的严密性和有效性。

增值税抵扣链条严重受损，内在制约机制作用逐步减弱，直接影响了我国税收改革和经济发展的顺利进行。

1、直接危及了我国增值税乃至整个税制改革的成败。由于目前在增值税专用发票管理上存在的问题很多，漏洞很大，不少地方为了防止税收流失，采取“定率”或“保底税负”等办法征收增值税，致使凭增值税专用发票扣税制度流于形式，有倒退到税制改革前采取“实耗扣税法”甚至按产品税征收的老路上去的危险。增值税在我国税制中占有极其重要的地位，如果增值税改革失败，整个税制改革也不可能取得成功。

2、增值税的征管效率明显降低。由于增值税抵扣链条中断，抵扣凭证存在的漏洞不断增多，增值税收入流失现象日趋严重，征管效率下降。

五、税收管理问题

(一)管理模式问题

目前我国的增值税管理主要集中在管好增值税专用发票上，通过管住这张票，实现对增值税进、销项税额的有效监控，从而达到保障增值税收入的目的，也就是通常所说的“以票管税”模式。然而，由于现阶段我国所面临的社会环境，尤其是还很不具备现代化税收管理手段，使得我国增值税的这种管理模式并不完全适应现实需要，有效性比较差。

“以票管税”模式取得实效的前提是要管住管好增值税专用发票，而在目前条件下，增值税专用发票既难管住，也难管好，通过管理这张票来达到管好增值税的目的比较难。

“以票管税”模式本身存有缺陷，难以解决纳税人销售不开票、隐瞒经营收入等问题。“以票管税”模式要真正实现有效管理增值税的目标，必须以增值税一般纳税人所有的销售收入均如实填开增值税专用发票为前提。然而在现实中，企业销售不开票的行为大量存在，“零申报”、“负申报”等异常现象比较严重，在纳税异常企业中低税负企业所占的比重较大。

增值税这种管理模式具有较大的局限性，存在明显的弊端。

1、加大了增值税管理风险。“以票管税”模式，把管好增值税完全寄希望于管理增值税专用发票上，在目前情况下，存在较大风险。因为现阶段我国管理增值税专用发票，主要依靠手工管理方式，管理质量不仅取决于税务人员的业务素质，而且与其法制观念、责任意识直接有关，人为的不确定因素太多，稍有不慎，就会给增值税管理带来损失。

2、误导了增值税管理思想，忽视了对增值税的综合管理。“以票管税”不失为加强增值税管理的一条思路，但作为一种模式来强调，容易误导人们管理增值税的思想，以为管好增值税，只要管好增值税专用发票就行了，从而放弃了对增值税一般纳税人的账册、库存、资金、账户的全面监控，把对增值税纳税人的综合管理简化为对增值税专用发票的单项管理，影响了增值税管理的质量。

管票虽然是增值税管理的关键，但是它不能完全管住纳税人的税基。即使纳税人申报的进货发票和销货发票内容，通过计算机交叉稽核证明是完全真实的，也不能证明纳税人没有偷税。从事生产的纳税人可以用多增支出或虚报各种损失的方法将多生产的产品转入账外，向不要增值税专用发票的买方销售。从事商业的纳税人更是可以用账外经营、体外循环的方法偷税。对于这样的不法行为，不通过类似突击盘点存货、查对运输记录等方法，审查其账务处理的真实性，是不容易管住纳税人的税基的。所以不能将“以票管税”视为增值税的管理模式。

增值税的管理模式应该是：管账是基础，管票是关键，管账与管票相结合。

(二)管理手段问题

增值税是世界上较为先进的税种之一，其征收管理对社会环境和技术条件的要求比较高。综观各国推行增值税的实践，凡是运用以计算机为主体的现代化管理手段的国家，其增值税的管理都比较严格和有效。目前我国增值税主要还是依靠手工管理，现代化程度还很低。增值税管理从登记、认定、申报、抵扣、稽核到查处等各环节基本还停留在手工阶段，虽然有些地区初步实现了增值税人机共管，但计算机等现代化管理工具的使用效率并不高。计算机等现代化管理工具覆盖面小，更未联成网络、形成合力。我国增值税现代化管理手段体系建设滞后，给我国税收工作带来了较严重的后果。

1、增值税改革缺乏先进管理手段的支撑，增值税的优越性难以充分体现。

由于计算机等现代化税收管理手段建设落后，不仅阻碍了我国增值税改革的进一步深化，而且严重影响了现行增值税在经济生活中作用的发挥，使增值税改革缺乏必要的技术物质基础，实践中出现不同程度的变形，制约了增值税作用的发挥。

2、增值税管理的质量和效率差，防范和打击偷骗税行为的能力弱。在缺乏现代化管理手段的情况下，大量增值税的管理信息难以有效收集，加上人工处理大量复杂信息的能力有限、时效性差，不能及时发现增值税管理中出现的异常现象，并进行深入稽核，有效防范和打击各种偷骗增值税不法行为的能力有待进一步增强。

总之，目前我国在增值税方面存在的问题还比较多，对这些问题还没有足够的认识和了解，相关的理论研究和解决的尝试经验也不是很多，因此解决难度比较大。但随着我国经济的不断发展和管理手段的进步，这些问题将逐步得到缓解或消除。

参考文献：

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6、郭留军。我国税收法律制度存在的问题与完善思路，[J]，河南社会科学，2004（6）

第二篇：论增值税转型改革

论增值税转型改革

2012-6-25 9:8 赵露露 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘要：文章主要研究了增值税转型的背景原因、具体的改革措施以及带来的正负效应，旨在为增值税研究作出贡献。

关键词：消费型增值税；转型；税额

一、增值税概述

增值税是对商品和劳务交易征收并实行税款抵扣制的一种流转税.，相对于传统流转税而言它是一种新型流转税，和传统流转税大不相同的是其从按营业额或交易额计算的税额中，抵扣预先购进的商品或劳务中的已纳税额，以其余额为增值税税额。理论上说，增值税是以企业从事生产经营活动所增加的价值额为对象征收的一种税，从用途上看，增值额相当于劳动工资、资本利息、经营利润和土地租金以及其他增值性质的项目之和。

二、我国增值税转型消费型增值税原因

我国1994年税制改革后开始全面实行增值税制，当时处于稳定经济的考虑，我国采用了生产型增值税制，而这种税制也确实发挥了积极的作用，一方面有力地保障了财政收入的稳定，另一方面也有效地控制了投资规模，防止了盲目投资。

资本积累是我国经济增长的重要因素，但生产型增值税并不利于资本积累。这是因为其对购进固定资产的进项税额不予低扣，税基教收入型和消费型增值税而言要宽得多，这就意味着企业要多交税，企业税负的加重，税后利润就会减少，投入到企业扩大再生产的资本会相应减少，也就是企业的资本积累减少，从而影响到企业的生存与发展。

消费型增值税对购入固定资产的进项税额一次性扣除，相当于对企业投资进行提前补偿，一方面提高了企业的资金周转率，使企业能在更短的时间内回笼资金，为技术更新、产品换代的所需资金做充分准备。另一方面，也降低了企业设备更新、产品升级的成本，激发企业技术创新的热情，使企业走上“以技术取胜”的发展道路，有利于我国产品竞争力的提高。

三、增值税改革措施

第一，将现行的生产型增值税向消费型增值税转换。我国生产型增值税存在种种弊端，我国应采用消费型增值税。我国已决定从2004年7月1日开始对东北地区的黑龙江省、吉林省、辽林省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的一般纳税人的新投入的固定资产所含有的已纳增值税额，在当期新增增值税的范围内进行抵扣，这是我国增值税由生产型向消费型转换的一个良好的开始。

第二，扩大征税范围。我国现行的增值税法规定，增值税的征税范围是销售、进口的货物以及加工、修理修配的劳务。由于目前所实行的增值税范围较窄，破坏了增值征收链条的连续性。加大增值税的征税范围，可以使得增值税的征收链条更为连续，也有利于国家对增值税的征收管理。

第三，改变现有的对小规模纳税人的待遇。按我国目前税法的规定，对于不符合一般纳税人确认条件的企业和个人，只能作为小规模纳税人，按其销售额的4%或6%的征收率征收增值税，而且销售时不可开具增值税专用发票，只能由税务机关代开增值税专用发票，这极大地限制了小规模纳税人与一般纳税人开展正常的经营活动，不利于小规模纳税人的发展。因此，放宽一般纳税人的确认条件，使大多数企业都可以享受一般纳税人的待遇，一方面可以促进小企业的发展，另一方面，也有利于国家采取同样的政策对企业进行税收管理。

四、增值税转型后的效应分析

（一）正效应

1.增收企业所得税的效应。由于企业减少了增值税应纳税额，而城市维护建设税和教育附加都是以企业缴纳的增值税税额作为计税依据的，所以企业相应少缴纳城市维护建设税和教育附加。而折旧、城市维护建设税和教育费附加都是企业所得税前的扣除项目，这些扣除项目减少，意味着企业所得税前利润的增加，而在企业所得税税率保持不变的前提下，企业应该缴纳的企业所得税就相应增加。

2.拉动投资的效应。消费型增值税的一个重要作用就是推进投资。消费型增值税条件下，外购设备类固定资产的进项税额可以一次全部抵扣，无疑对企业的投资起到了巨大的推动作用。同时，增值税转型后由于折旧、城市维护建设税和教育附加的减少，使企业的利润得到提高，企业有充裕的资金，为推进投资提供了前提条件。另外，由于利润的增加，在相同投资的前提下，资本回报率相应提高，这为推进投资提供了原动力。

3.促进内外资企业税负公平的效应。内外资企业享受的是统一的增值税制度，但由于外商投资企业再购进设备时没有包含进项增值税，而内资企业购进的设备包含进项增值税，从而使得内资企业比外资企业负担更重的增值税税负，使内资企业在竞争中处于不利地位。转型后外资企业进口设备免征增值税和购买国产设备退还增值税的政策停止执行。无论内资企业还是外资企业，都享受相同的增值税政策，形成公平、统一的税制环境。

（二）负效应

1.减少税收收入的效应。增值税转型的最大特点是允许抵扣外购设备类固定资产的进项税额，因此减少了增值税应纳税额。由于城市维护建设税和教育附加的计税依据是企业缴纳的增值税税额，所以城市维护建设税和教育费附加也随着增值税应纳税额的减少相应减少。

2.加剧资源紧张的效应。增值税转型后明显地会刺激企业投资，而这些投资又势必要形成有效需求，有效需求当然会加大对自然资源的需求，从而加剧自然资源的紧张。

五、总结

通过以上分析，认识到由生产型转变为消费型是我国增值税税制改革的必然，税制改革是一个动态的系统工程，经济环境发生一定程度的变化后，税制也应该作出一定的调整，这样才能适应于环境，为我国经济发展作出最大的贡献。

第三篇：浅谈增值税及其改革

浅谈增值税及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中国全面实行消费型增值税，这意味着历经24年的生产型增值税即将退出历史舞台，主宰税收重心的，将是更为完善，对经济的贡献必将发挥更大作用的消费型增值税。这对扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。同时，增值税转型改革后必然会使相关行业的固定资产会计核算发生变化，从而影响企业的财务状况和经营成果。关键词:增值税转型；缺陷；内容；影响

一、增值税的主要概念

所谓增值税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差。2008年11月5日，国务院召开党务会议决定在全国实施增值税转型改革。会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，扩大了进项税额抵扣范围。

根据企业对购置固定资产所含的税金抵扣方法的不同，将增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

1.生产型增值税

指在征收增值税时，不允许扣除资本性资产价值中所含的进项税款。就整个社会来说，增值税的计税依据既包括消费资料，也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值，即征收的范围与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。

2.收入型增值税

指在征收增值税时，对资本性资产所含的进项税款，只允许扣除当期其折旧部分所含的进项税款，即以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力和折旧等投入的中间性产品的价值后的余额为课税增值额。其计税依据相当于工资、租金、利息、利润之和。就整个社会而言，其计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。

3.消费型增值税

指在征收增值税时，允许将纳税期内购入的全部资本性资产价款一次性全部扣除。即以销售收入减除投入生产的中间性产品的价值和同期购入的固定资产的价值后的余额作为课税增值额。就全社会而言，其计税依据相当于全部消费品的价值，故称为消费型增值税。

二、我国现行增值税会计核算存在的问题

税收和会计是经济学的两个分支，其目的和计量原则是不尽相同的。现行增值税会计核算采用价税分离制形式，显然更多的体现了税法的要求，背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律，主要表现在：

1.违背历史成本原则。一般纳税人在购进货物取得增值税专用发票、完税凭证等合法凭证的情况下，实际付出的是买价、采购费用和增值税，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求，买价和采购费用计入货物成本，增值税款计入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，据此反映的货物成本只是实际成本的一部分。这扭曲了增值税的会计内涵。

2.存货成本缺乏可比性。企业（一般纳税人）购进存货由于购进渠道不同、用途不同等

造成存货的不可比；同时不同类型企业的存货也不可比。

3.对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则。

（1）在税款的支付上不公平。赊购时不必付出货币,其进项税额即可以抵扣销项税额而转嫁出去;赊销时,未收到货币,就须实际交纳税款。

（2）在财务风险的处理上不公平。赊销的应收帐款出现坏帐时,其货款损失和已交税款损失均作为企业的坏帐损失;而出现无法支付的应付帐款时,货款收益和已抵扣销项税额的进项税额收益均作为企业的收益。

4.进项税额会计核算与税收征管的不协调。现行制度规定增值税专用发票进项税额抵扣，工业企业未用“货到扣税法”，而商业企业未用“付款扣税法”,这样就造成:

（1）商业企业的进项税额的抵扣违背了权责发生制,是按照收付实现制进行的。

（2）如果待允许抵扣时进行帐务处理,不符合会计核算的“权责发生制”原则和“及时性”原则。

（3）如果按取得专用发票时进行帐务处理,又会出现超前抵扣,不合税法要求。

三、增值税转型改革的主要内容

1．从2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。

2.对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。

3.采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。

4.为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由6%和4%调低到3%。

5.与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%。

四、增值税转型对企业的影响

1.增值税转型对企业会计核算的影响

(1)增值税转型能更真实反映固定资产账面价值

实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当期的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款等”科目等。由于进项税额可以抵扣，企业向国家缴纳的增值税将会减少，同时由于企业城建税和教育费附加的计税基础包含增值税，所以企业缴纳的城建税和教育费附加也会减少。一方面减轻税收负担，另一方面固定资产账面价值更加明确。

(2)增值税转型更符合配比原则

实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断，相应的当期可抵扣的进项税额减少。同时固定资产折旧额增大，计入产品成本中的成本费用增大，产品收入既定条件下，不符合配比性原则。增值税转型后，使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税，购进时统一设定“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。

(3)增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力

实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税收，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣、增值税额明显降低。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

2.增值税转型对企业投资的影响

企业设备投资与配套投资将大幅增加，因为进项税额抵扣对企业现金流的影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息，企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善；另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。

3.增值税转型对企业市场行为的影响

一方面由于企业税负降低，相当于降低了企业的单位产品成本；另一方面转型刺激企业投资，可以借这个机会开发新的产品种类开拓新的市场，在这种情况下企业会利用更新更高质量的产品来夺取市场，而不一定会降低产品价格。对于试点，由于试点的地域性就有了一个均衡价格的重新调整过程，如果是在完全竞争的市场中假设区域内外企业的生产成本相同，则区域内企业可以将产品价格一直降到将区域外企业挤出市场为止。这种价格的调整将是一个长期过程，在不完全的竞争市场上，特别是存在地区市场分割的情况下，可能区域内外企业的产品可以分别以不同的价格出售，因此在整个市场上存在多个区域性的均衡价格。

参考文献：

[1]左占卫：对增值税转型的几点探讨.辽宁经济管理干部学院学报.2009.01.[2]孙浩轩 孙 乐:增值税转型改革意义何在.中国证券报.2009.02

[3]高培勇:2008：新一轮税制改革步入实质操作阶段.财政监督.2008(5).[4]沈 煜:浅议增值税转型.湖南农机.2007(1).[5]安体富:增值税改革事不宜迟.瞭望.2007(33)

第四篇：增值税改革

财政部、国家税务总局负责人就全国实施增值税转型改革答记者问

发布日期：2008年11月12日来源 : 中国政府网

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近日，国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。财政部和国家税务总局负责人11日就增值税转型改革的有关问题回答了记者的提问。

问：在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有什么重大意义？答：增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。据测算，此项改革财政预计将减收超过1200亿元，是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，相信这一政策的出台对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。

问：增值税转型改革对于完善增值税制度有什么重要意义？

答：增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。

1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。

党的十六届三中全会明确提出要适时实施这项改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。自2004年7月1日起，在东北、中部等部分地区已先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标。2008年国务院政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。十一届全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。在这种情况下，国务院决定实施增值税转型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求5年内制定增值税法的任务创造条件。

问：增值税转型改革方案的主要内容是什么？

答：此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。

问：增值税转型改革在东北和中部等局部地区试点的情况如何？此次转型改革方案与试点办法有什么不同？

答：根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。

据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利，有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。

与试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。

问：纳入抵扣范围的固定资产具体指什么？房屋建筑物等不动产能否允许纳入抵扣范围？

答：现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

问：此次改革为什么要相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策？

答：此次改革要取消的进口设备免征增值税政策，主要是指《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）和《国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知》（国办发[1999]73号）规定的增值税免税政策。这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：一是进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。

外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

问：请问将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％是出于什么考虑？

答：1994年税制改革时，部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17％调整为13％。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。

转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17％。提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。

问：此次改革对中小企业的发展有何具体措施？

答：适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。

现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4％的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3％。

小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。此外，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。

增值税转型改革需要注意的问题

一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。

二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。

三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不

抵扣进项税额。

四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。

关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知

财税〔2008〕170号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。为保证改革实施到位，现将有关问题通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条

（一）至

（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

七、自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法，财政部、国家税务总局另行发文明确。

八、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税〔2004〕156号）、《财政部国家税务总局关于印发〈2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2004〕168号）、《财政部 国家税务总局关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知》（财税〔2004〕226号）、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2004〕227号）、《国家税务总局关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》（国税函〔2004〕143号）、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2005〕28号）、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2005〕176号）、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》（财税〔2006〕15号）、《财政部 国家税务总局关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2006〕156号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2007〕75号）、《财政部 国家税务总局关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣（退税）有关问题的补充通知》（财税〔2007〕128号）、《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》（国税发〔2007〕62号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2008〕94号）、《财政部 国家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2008〕108号）、《财政部 国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》（财税〔2008〕141号）同时废止。

财政部 国家税务总局

二〇〇八年十二月十九日

第五篇：浅析我国增值税改革

大 三 学 年 论 文

1引言

2009年1月1日，我国在全国范围内实行增值税转型改革，即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。而此次，国务院常务委员会决定明年在上海首先开展深化增值税制度，将营业税并入增值税征收，同时，在现行增值税17%标准税和13%低税率基础上，将新增11%和6%两档低税率，而这与现行的3%和5%的营业税率相比，依然高出不少，但将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构。因此，从福利角度来看，拓展我国增值税税基，符合社会福利改进的需要，符合“简税制、宽税基”的税制改革要求。但同时，由于增值税扩围所带来的问题，比如中央与地方收入分配问题，税率如何制定问题也接踵而至。中央应制定好合理的绿色的税收政策，使得中央和地方经济共同健康发展。2增值税改革

2．1增值税改革的内容

11月17日，经国务院批准，财政部、国税总局联合下发“营业税改征增值税”试点方案，明确2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点。应该说，此次“营业税改征增值税”试点，对于结构性减税和产业转型推动而言，均可谓意义重大。其一，将1994年分税制改革时，增值税仅取代生产税（仅覆盖生产加工领域）扩大到取代营业税（覆盖交通运输和服务领域）；其二，在现行增值税17%和13%两档税率基础上，新增设11%和6%两档低税率，减税效应相对明显；其三，可以激励我国服务业加快发展步伐，为我国产业结构转型、扩大内需打下基础。

2.2增值税扩围后的影响分析

注册会计师《税法》（2011）对增值税的定义是： 增值税是商品（含税劳务）在流转过程中产生的增值税作为计税依据而征收的一种流转税。它是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值税和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。注册会计师《税法》（2011）对营业税的定义是：营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。现行营业税征收范

大 三 学 年 论 文 围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。这样就体现了营业税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。中国财政学会副会长、人大教授安体富（2011）表示，对增值税进行改革，具有指标性意义，其影响力将是巨大的。届时，包括企业、个体户和个人都可望从中获益。安体富表示，增值税改革的影响力分为直接影响和间接影响两大方面。缴纳相关增值税的企业和个体户是直接受益者，尤其是有助于减轻中小企业的税负。虽然试点仅在上海进行，但增值税覆盖面较大，试点所能带来的优惠力度至少达千万元级别。著名财税专家，中央财经大学财政学系主任、财税研究所所长曾康华（2011）表示，增值税和营业税的“减税”将直接作用于服务行业，旅游、邮电、交通运输、零售等行业受惠最为突出。

此次改革之所以选择交通运输业作为试点行业，是因为我国交通运输业在税收层面存在一系列问题，如按照营业额全额征收营业税，导致分工越细，税负越重。交通运输业初期固定资产投入较大，由于这些外购固定资产均无法抵扣增值税进项税金，导致企业承受增值税和营业税的双重负担。外购服务的营业税不能抵扣，导致使用外包服务的成本较高，从而限制了服务外包的发展等，均对行业的专业化发展和资源的优化配置产生了不利影响，亟待改革和完善。基于上述诸多不利因素的存在，增值税改革可能遇到的问题，如税赋变化不

一、进项税额增减不

一、抵扣范围扩大等，在交通运输业和一些现代服务业都有体现，对这两个行业实施改革试点将起到显著的示范效应。同时，财务部财科所财税专家孙钢（2011）给出理由则是：一方面，交通运输业是增值税“链条”中重要的一环，修复好这一环，对完善增值税意义重大；另一方面，该行业的营业税收入不是很大，试点不会影响大局的稳定和行业的发展。他认为，交通运输业“麻雀虽小，五脏俱全”，对于增值税扩围改革可能遇到的问题，只要解剖好这只“麻雀”，可起到事半功倍的效应。

2.2.1增值税扩围对地方财政收入的影响

张斌（2011）认为地方财政收入减少，收支缺口扩大，推动预算外制度外收入膨胀。营业税是地方税，而且是地方 程度扩大，产业政策实施弱化。地方财政风险因素增多，财政风险规模扩大。

姜欢（2011）以一家物流业上市公司为样本，运用了相关会计知识实证分析了增值税扩围对物流企业税负和收益的影响。他指出增值税扩围由于直接影响流转税税负，因此对物流企业流转税税负影响显著，同时由于增值税扩围也会影响到折旧、城建税及教育费附加、所得税等，因此也会间接影响收益。

2.2.3增值税扩围对企业的影响

张斌（2011）指出当增值税覆盖营业税之后，原来营业税纳税企业变成了增值税纳税企业，因此只承当增值税的税收负担，营业税和增值税双重征税的问题不存在了，企业的税负减轻了。比如企业购进的用于增值税生产活动的固定资产，其进项税额由原来不能从销项税额抵扣变成现在可以抵扣。这样一来，原来营业税纳税企业所购进的固定资产（包括不动产）可以直接从销项税额中扣除，这一措施的减税对原营业税企业来说税负又一定程度减轻了。另外，对于原来的增值税企业来说，经常从原来的营业税企业购进货物或劳务，但由于对方是营业税纳税企业只能开具普通发票，不能开增值税发票，因此，这些货物的进项税额无法抵扣，造成这些企业负担比较重，而营业税纳入增值税后，增值税实现了全产业链的抵扣，消除了重复征税，其减税效果也将非常大。

2．3增值税扩围的意义

苏玲（2011）表示扩围改革有利于简化税制，减少征管工作复杂性。我国从1994年至今一直推行增值税、营业税并行的税收制度，扩围改革就是以增值税全取代营业税，彻底实现全覆盖、全链条、全抵扣的货物与劳务税收政策的统一，这样就简化了税种税目，减少了征管压力。扩围改革有利于企业技术创新和研发；从长远来看，扩围改革有利于企业财务核算简化，实现公平税负。比如娱乐业，它是采用不同的税率，导致同一行业不同地区税负不同。扩围还有利于促进产业升级，转变经济增长方式。由于营业税是对营业额全额征收，并每发生一次交易必征收一次，形成多次重复征收，导致服务业税负过重，使得货物与劳务税负不一致，从业抑制了 本上体现出来，在实际征收过程中，增值税存在较高的边际成本，社会效率因此产生损失；二是营业税由于存在重复征税问题，因此边际成本总体较增值税高；三是从福利角度看，当前营业税征税范围改征增值税后，整个社会的福利收益将会增加，而增加多少则取决于采取何种增值税改进方案。

2．4增值税扩围预期会遇到的问题

李晓明（2011）表示，税收收入如何分配是改革涉及的最敏感问题。营业税是地方收入中的第一大税，如果营业税被增值税替代，直接的后果就是地方将失去第一大税种，这会给本不完善的地方税体系造成很大的冲击，地方政府面临的财政压力将会陡增。苏玲（2011）表示扩围后的税率问题也是一大难点，税率如果设定过高，不能充分体现国家税收减免政策，不能起到促进第三产业快速发展的改革目标。扩围后，增值税率过低不能满足中央与地方经济运行所需财政资金。

结论

现在据知情人士称，增值税改革的同时，中央肯定会调整增值税中央与地方分成比例，保证地方的利益。而此前，部分地区已被允许发行地方债，可以视为地方的财政自主权大大提高。这次改革虽然可能减少财政收入，但由于减税，企业投资和经营的积极性都会有所提高，尤其是服务业将会获得更广阔的发展空间，因此，长期来看，税基的增长将在一定程度上抵消减税的效果，增值税改革对财政收入不构成显著影响。

政府在此次改革中应注意几点：一是提高政府支出效率，缓解支出压力。在扩大增值税征收范围后，因消除了大量重复征税的因素可能会在短时期出现税收收入的增长减缓的势头，这无疑降低了政府进行此项改革的动力，从实际来看，我国仍存在较大的应对全球金融危机，促进国内经济持续发展，保障民生的政府支出压力，这种压力的缓解，政府更多地寄希望于税收收入的增加，但这种做法无异于“面多了加水，水多了加面”，使我国财政陷入了“悖论”境地，极大地制约增值税税基的拓展。二是提高增值税征管水平。对劳务征税的复杂程度并不亚于对商品和货物征税，甚至要更加复杂。为了对劳务征收增值税，需要根据提供劳务的企业的特征，进一步完善增值税征收制度，以便实施对劳务征收增值税。三是政府的税收政策定位要从以前单纯追求GDP的增长转向追求可持续发展，即以可持续发展为目标，整体优化税制。增值税转型，不仅是完善税制的必要，更应该认识到，增值税制的完善直接关系到产业结构升级和经济发展方式的转变。服务业属于低碳行业，优化增值税、营业税制，与科学发展和可持续发展的要求相一致。同时，通过各种税制绿化措施鼓励和引导有效生产和合理消费，包括节能减排的税收措施和鼓励科技发展等税收措施。

参 考 文 献

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