我国金融企业会计信息质量失真分析及对策

第一篇：我国金融企业会计信息质量失真分析及对策

金融企业会计课程结课作业

我国金融企业会计信息质量失真分析及对策

姓名：和衍 院系：经济管理学院 专业：08 级金融学 学号：08600144

我国金融企业会计信息质量失真分析及对策 和衍

摘要： 从我国目前情况看，各金融企业在经营过程中出现不同情况的会计 信息质量失真现象，不仅损害了金融企业信誉，扰乱了会计秩序，还破坏了金融 机构对国家经济的重要作用，造成的负面影响和后果是非常严重的。基于对这样 一种情况的思考，进而分析我国金融企业会计信息质量失真的原因，以及制定一 系列相关的 对策去克服，从而改善我国金融企业会计信息质量失真的状况，提高金融企 业的信誉，规范会计秩序，稳定国家经济的良好发展。

关键词：会计信息 质量 失真 经济秩序

（一）金融企业会计信息质量的重要性及我国现状 众所周知，信息，顾名思义，是指对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映，是客观事物之间联系的表 征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现,从而可以对人产生指导。任 何信息只有经过传递才能被人接受和利用。金融会计信息是指从事金融业的会计 单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者 揭示该金融企业单位财务状况和经营成果的信息。因此，金融企业会计信息质量 特别是客观真实与否关系重大，其重要性是不言而喻的。但是，从我国目前的情况看，不管是在商业银行经营过程中还是在证券公司、保险机构的经营过程中，由于局部利益，短浅的眼前利益或者个人利益等原因的 驱动，较为普遍地存在着乱设乱用会计科目，擅自更改会计帐表，甚至设置联外 账、隐藏资金的现象，严重早晨金融企业会计信息失真。这样，不仅仅损害了金 融企业的信誉、扰乱了会计秩序，并且还破坏了金融机构对国家经济的重要作用，造成的负面影响和后果是非常严重的。因此，及时发现和辨别金融企业会计信息 质量的优劣真假以及对于这种失真情况发生的因素认真分析及提出对策，对于经 济的发展，会计秩序的维护都会起到非常重要的作用。近年来，财政部不断加大对金融企业会计信息质量的检查力度，对整顿和规 范市场经济秩序，打击金融企业会计作假行为，维护国家、投资者和社会公众利 益发挥了积极作用。2008 年，我国财政部对部分证券公司、保险公司及农业发 展银行部分省分行检查的结果显示，被查的大部分企业建立健全了内部控制制 度，会计核算较为规范，财务管理水平不断提高，总体财务状况

逐步改善。但仍 有部分企业存在会计核算不规范、内控制度执行不力、违规经营而导致会计信息 失真等问题。为全面反映检查情况，督促被查单位认真整改，《会计信息质量检 查公告》除披露查处的问题外，对被查单位截至 2009 年 11 月底的纠正整改情况 也进行了披露，对内部管理规范、会计报表基本真实、公允地反映经营状况的企 业予以肯定，对少数未落实财政部处理决定的企业逐一列示，以引导和鼓励企业

合法合规经营，不断提高会计信息质量。今后一个时期，财政部将更加重视对金 融企业的会计信息质量监管，继续加大对金融企业监督检查和公告的力度，促进 金融企业不断提高财务管理水平和会计信息质量。可见，国家财政部不断加大对 金融企业会计信息质量的检查力度说明，我国金融企业会计信息质量所存在的问 题还是比较多的，至关重要的一点就是我国金融企业会计信息质量失真。金融企业会计信息主要用来处理金融企业经营过程中价值运动所产生的数 据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息 和其他经济信息。具体地说,它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取 得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析 报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提 供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。金融企业会计信息是金融行业有效运行的重要基础，而真实性是对金融企业 会计信息质量最基本的要求，金融行业以及各金融机构的有效运行要求金融企业 会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重 的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难 等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中 占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。

（二）金融企业会计信息质量失真类别及表现 金融企业会计失真是指会计信息的形成与提供违背了可观的真实性原则，不 能正确反映金融企业会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。其中无意失真的内容包 括：一，原始记录和会计数据的计算、抄写错误；二，对事实的疏忽和误解；三，对会计政策的误用。传统核算技术错误导致会计信息失真,主要是纯技术层面的 原因,如会计核算进程中的重记,漏记,串账,笔误,借贷方向错位等错误造成的会计 信息失真。有些

些错误与会计人员练程度有关,如果其业务水平和熟练程度较低,就 会发生较多的错误； 也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看, 财会人员在大量的业务面前,难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量 的差错。而故意失真则包括：一，伪造、编造记录或凭证；二，侵占资产；三，隐瞒 或删除交易或事项； 四，记录虚假的交易或事项； 五，蓄意使用不当的会计政策。研究故意失真,必须弄清谁是故意失真的实施者,即会计造假的主体。会计造假主 体是指会计造假的策划,组织,指挥,参与和具体实施者,也就是假账的涉案人和后 果承担者。假账是会计人员直接制造的,但造假既需要综合知识,做假技巧,胆量, 更需要适宜的环境和背景,因而一般决不是一个会计人员能完成的,会计造假主体 应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋,共谋和执行者。准确界定会计造假 主体对追究造假责任,杜绝造假行为十分重要。我国金融企业会计信息质量失真的表现为：

1、原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整,不规范,甚至采取制作假 原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。

2、原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本 和专项基金的界限。财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财

3、

政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重 不符。

4、会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套 报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和 经营成果。

5、收入,成本,费用,资产失真。收入的失真主要表现是截留,转移,坐支收入； 成本,费用失真的表现是多列或少列成本,费用,甚至通过人为方式调整损益,虚盈 实亏或虚亏实盈； 资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产 的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清,账实不符。

6、设置账外账，帐外搞经营。这主要是大帐以外另开新帐，高利吸储，高 息放贷，搞帐外经营，谋取小团体利益。一是商业银行相对独立核算单位，二是 非银行金融机构。

7、逃避税收，隐匿利息收入，私设“小金库”，个别金融机构为逃避国家税 收，采用转移利息收入办法将利息收入直接转成存款，形成“小金库”，这不仅 造成偷税漏税，也是金融部门产生腐败的一个“温床”。这部分资金往往掌握在 极个别人手里，开支比较困乱，违反财经纪律和财务制度，甚至出现贪污、挪用 等违法行为。金融企业会计信息

失真现象在现实生活中日趋严重,对人们的工作生活以及 金融市场的秩序稳定产生了重大的危害,概括起来,主要有以下几个方面: 第一．传递错误信息，误导经济行为。金融企业会计信息的影响渗透于生产 经营活动的全过程,包含投资,融资,利益分配的决策,计划或控制等。金融企业会计 信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台,并涉及社会,带来严重的社会经济 问题。第二，损害各方利益,导致企业亏损。金融企业会计信息失真仅仅是一种表 现,其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析,若入账价值 大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处。第三，扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。金融企业会计信息失真的一些问题,如 假造会计票据,乱摊成本,搞“两本账”隐瞒收入,偷逃国家税收,转移国家资金搞“小 金库”等这些行为,使企业经营决策失误,企业亏损倒闭,职工待岗或者失业。第四，导致国家政策出台的方向性错误。近年来我国的金融企业会计信息失真问题已经到了严重的地步。根据吴联生（2001）的统计和估计，1984 到 1999 年共 16 年中有 15 年估计总体违纪金额超 过了当年国民生产总值的一半，其中 7 年超过了当年的国民生产总值。1998 年 总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的 3.45 倍。而其中会计信息失真的 主体绝大部分是国有公司。具体表现为：

1、经济交易失真。指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价将 换，从而导致的会计信息失真。

2、会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业 务。具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。

3、会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露 的会计信息。其手段主要有：

1、操纵利润。公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成

本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利 润。

2、调节资产。包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和 通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减企业资产。

3、其他方法。如为了逃税虚减应纳税所得和增值税销项税额，虚增进项税 额等等。由以上现状分析可以看出，我国国有公司中虽然存在着地方政府和企业经营 者两个会计信息失真主体，但是由于只有企业经营者直接控制着会计信息，地方 政府是通过人事任免权等行政权力控制经营者从而间接控制会计信息的，所以必 须有企业经营者
的合作才能达到目的。我们这里从企业经营者单方面入手建立一 个会计信息失真模型。企业经营者相对于地方政府和其它利益相关方来说拥有控制会计信息的优 势，可以利用这一优势实现“内部人”控制，通过会计信息失真达到以下目的： 一是掩盖违法行为；二是增加不正当的在职消费；三是骗取政绩和地方政府的资 金、荣誉；四是偷逃国家税收。

（三）我国金融企业会计信息质量失真对策 根据《企业会计准则——基本准则》，我国金融企业会计信息质量要求要求 如下：

一、可靠性，可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性，相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用 者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性，可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资 者等财务报告使用者理解和使用。

四、可比性，可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

五、实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

六、重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果 和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持 应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。我国金融企业会计信息的编制一定要根据我国金融企业会计信息质量要求 而进行。然而，对于整顿金融企业会计工作秩序，解决金融企业会计信息失真问 题，我认为，应从以下几方面入手。第一，加大力度对会计工作者的培训，以期提高从业人员素质，坚持客观公 正的原则，做好对企业经济活动和相关事项的会计记录，依法生成和提供会计信 息，加强对会计信息的质量管理，对各种违法违纪行为进行依法查处。第二，加强内部会计控制以及制定内部会计业务操作规程。这样做，不仅有

利于保护财产资金安全、方盒子经济案件发生，更能作为顺利里进行会计核算的 保证。第三，外部会计环境应保持良好。外部会计环境的优化包括：完善会计行为 规范，高会计职业团体的社会地位，在全社会树立诚信的良好风气。

这样，才可 以在全社会范围内形成讲诚信的氛围，让会计诚信深入人心。第四，加强对金融会计的监督。首先，各金融企业应该把会计检查当作加强 内部审计的核心，监管各分支行严格执行会计法规和制度，确保各类会计信息的 真实性；其次，金融监管机构（三会）要加强对金融会计的领导和监督。当前，应当继续整顿金融会计工作秩序和开展会计“打假”斗争，清除存在于金融会计 工作中的各种不良习气，营造自觉遵守会计法规的氛围，严格会计核算，诱惑金 融会计信息质量。第五，增强会计法制观念。对于一个金融企业而言，单位会计工作秩序的好 坏，领导是扮演着很重要的角色。带头遵守并引导全体人员遵守会计法规，把保 持良好的会计工作秩序当作加强内部管理的重要内容，严格会计核算，在保证会 计信息客观真实的基础上，努力提高会计信息质量，以便充分发挥会计的职能作 用。第六，加大对会计造假处罚力度。鉴于金融会计的特殊性地位，国家相关部 门应当进一步规范金融会计核算，约束违规行为，加大对金融企业会计造假的处 罚力度，进而确保各项会计法规和金融会计制度、规定的顺利实施，保证金融会 计信息的客观真实。

参考文献： [1] 徐 仁 艳 金 融 会 计 信 息 必 须 保 持 真 实 [J] 金 融 会 计，FINANCIAL ACCOUNTING，编辑部邮箱 1997 年 07 期 [2]郭世勇，杨振坤 金融会计信息失真的原因及对策探究[J] 金融理论与实 践，FINANCIAL THEORY AND PRACTICE，编辑部邮箱 1996 年 10 期

姓名：和衍 专业：08 级金融学 院系：经管院 学号：08600144

第二篇：浅析企业会计信息失真及对策

目录

摘要.................1

关键词...............1

前言.................1

1会计信息失真现状...........1会计信息失真的表现与危害.........2

2.1会计信息失真的表现..........2

2.2会计信息失真的危害............2会计信息失真的原因...........3

3.1失信成本低是会计信息失真的动力........3

3.2会计准则的偏差因素..............3

3.3会计理论与会计方法上的缺陷..........3

3.4企业内部控制机制不够健全..............3

4会计信息失真对策..........4

4.1加强会计法制建设........4

4.2改进权责发生制.............4

4.3提高会计从业人员的整体素质...........4

4.4加强会计职业道德教育..........4参考文献..........5

致谢.................5浅析企业会计信息失真及对策

摘要：提出了会计信息失真的现状、表现及对企业和社会经济生活所造成的种种危害。

从不同的角度分析了企业会计信息失真的原因及解决的对策。

关键词:企业；会计信息；失真

前 言

会计信息是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息作为一种商业语言，无论是对国家宏观管理还是微观经营管理都有着非常重要的意义。但近年来出现的一些会计信息失真的问题确实令人担忧，它不仅掩盖了企业真实财务状况和经营成果，导致经营决策失误，不利于企业挖掘内部潜力，而且会影响国民经济的正常运行和宏观调控，甚至会成为滋生腐败的温床，在一定程度上损害了国家和社会公众的合法权益，干扰了正常的市场经济秩序。因此，加强会计信息管理，提高会计信息的真实性是目前会计管理工作的当务之急。

会计信息失真，特别是严重失真，对社会、对企业危害甚大。通过对会计信息失真现状、危害程度和失真原因的分析，希望能引起社会各界的关注与重视，从而找出解决问题的途径

1会计信息失真的现状

真实性是会计工作的生命力。但是，目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，已经成为较突出的问题。国家曾多次进行大规模大范围会计信息质量抽查，结果财政部正式公告显示，中国80%以上企业会计信息存在不同程度的失真。财政部组织驻各地财政监察专员办事处，对百户国有企业会计报表进行了抽查，发现大多数企业主要会计要素核算存在偏差，如虚列资产、所有者权益不实、损益不实等。另外被检企业会计基础工作薄弱的问题仍然比较突出。一些企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规范、账账、账实不符等问题。

2会计信息失真的表现与危害

2.1会计信息失真的表现

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违反了客观的真实性原则,不能正确反映

会计主体真实的财务状况和经营成果,会计信息失真主要表现在:

2.1.1编造虚假会计凭证。主要表现是通过编造虚假经营业务如编制劳务费、装卸费凭证等；或以非法手段取得原始凭证；或在原会计事项基础上夸大或缩小等等；这些虚假凭证进入记账程序，致使会计信息从源头上失真。

2.1.2实收资本虚假。一些企业在申办注册时，借资金验资，注册资金数很大，验收后再归还，实有资金很少，有的甚至完全虚假。一方面表现为虚增实收资本，另一方面表现为虚增应收帐款，其他应收款或其他资产，进而达到增加虚假净资产目的，虚假扩大企业规模，抬高企业等级，抽逃企业资本，从而骗取虚假商誉，骗取商业贷款，欺骗国家管理部门，欺骗经营伙伴，欺骗投资者，欺诈职工。一旦经营、投资不当，轻则无法归还贷款，使银行贷款成为不良贷款，重则企业破产，造成国家和企业无法挽回的损失。

2.1.3对外投资，计盈不计亏。不少企业的对外控股投资，不按权益法核算，只计算收到的投资受益，不核算应承担的亏损，有些被投资企业大额亏损，资不抵债，或关闭倒闭，但投资企业不作损失处理。造成损益核算不真实。

2.1.4会计报表虚假。具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

2.1.5收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产治理混乱,造成家底不清、账实不符。

2.2 会计信息失真的危害

2.2.1破坏了投资环境，影响经济资源的合理分配。在市场经济条件下，企业依靠从投资市场筹集生产经营所需资金，而投资决策的依据是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否实现利用市场来完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

2.2.2会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失。会计信息失真会影响各项税款的正确计算、缴纳，如直接影响企业增值税、所得税的计算。税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税现象更加严重，从而将造成大量税收及其他资产的流失。

2.2.3搅混资本市场，进而扰乱市场经济。资本市场是对资本资源进行再分配的场所，从而对社会资源进行再配置。不同的资源配置则意味着不同的经济效率。当资本市场有

效率时，就会优化社会资源的配置，促进社会经济良性发展；当资本市场是无效率或低效率时，则阻碍社会经济进步。

3会计信息失真的原因

3.1失信成本低是会计信息失真的动力

由于我国对企业造假的处罚力度轻、执法不严，对造假者不追究或处罚不力,从客观上纵容了会计造假,也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。改革开放以来，我国加强了立法建设，在会计法规方面也取得了很大的成就，特别是《会计法》的发布实施对我国会计工作具有重大意义。但是，有法不依、执法不严、违法不究的情况也很普遍，对违反会计法规的打击力度偏弱，处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大经济或政治利益与低廉机会成本所形成的强烈反差，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规于不顾。

3.2会计准则的偏差因素

首先会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则就可能出现偏向性；其次，会计准则是否具有较长的适用性和可行性，如果是一种临时应急性措施，不用多长时间就会丧失作用，需要修订；再次就是会计准则定义、释义的准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义，必然产生实务操作的不确定性。以上这些会计准则的偏差因素，都会导致合法会计信息失真的产生。

3.3会计理论与会计方法上的缺陷

3.3.1会计信息的相关性与可靠性之间存在冲突。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。

3.3.2会计假设和人为估计不可避免。由于经济业务的中间过渡性而对会计处理划分和将复杂系统中交织在一起的各种因素简单分类引起了不确定性。会计人员针对这些业务存在的不确定性，做出了一系列假设，如持续经营、货币计量、历史成本等，试图将会计事项人为地置身于可确定的环境状态中，最大程度地统一会计处理方法，使需求者更加容易理解会计信息，但却以牺牲会计信息的可靠性为代价。会计假设的直接后果就是导致会计要素的账面数值与实际数值的背离。而且有些经济业务本身就具有不可确定性，需要根据经验判断做出估计，另外，它又存在许多不可确知和难以准确计量的因素。因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。

3.4企业内部控制机制不够健全

内部控制机制是企事业单位为维护资产的完整性，确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制定的方法和手续的总称。不少企事业单位的高层管理人员对这方面认识不足，致使内部控制制度的制定过于马虎、简单，各种错账不能及时被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。一些企业的领导由于不懂《会计法》，为追求个人或小团体的利益，不惜一切代价，弄虚作假，逃避国家有关法规和纪律的监督，而会计人员又受单位负责人的聘任和管理，在工作中很难坚持原则，履行会计的监督职能。

4会计信息失真的对策

4.1加强会计法制建设

治理会计失真关键是要完善立法，创造良好的法制环境。要完善会计准则和会计制度，加快制定和出台新的具体会计准则，尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范具体化，并强化管理者的公开会计信息的法律责任，制定有关信息质量法律规范条款，使会计法规更具可操作性，堵住会计信息失真的漏洞。

4.2改进权责发生制

可以将权责发生制与收付实现制相结合，在编制现金流量表的同时，编制短期现金流量报告和专项现金流量报告。编制短期现金流量报告可以促使企业重视现金流动效益、资金的使用效果和流动性，有助于企业减少流动资金的大幅度沉淀，改善流动资金结构避免支付困难。专项现金流量报告是针对某一具体项目实时地编制的现金流量预测报告，它的编制有助于企业科学考核投资项目所带来的真实效益，进行正确决策，确认收入时对某些项目采用收付实现制确认。

4.3提高会计从业人员的整体素质

会计人员是会计信息的直接制定着，会计人员又是会计信息失真的直接责任者，会计信息失真与会计队伍的整体素质不高有直接的关系。要提高会计队伍的整体素质，首先要加强法纪教育，使会计人员树立高度的职业责任感，坚持原则，廉洁奉公，严明执法。注册会计师应恪守公正、客观、实事求是的原则，对所出具的报告内容负责，严把会计信息质量第三关。其次，必须对会计队伍进行不断地充实与提高，加强会计从业人员的业务培训和工作指导，提高会计专业技能，使会计人员既懂法规政策，又精通会计业务，为会计信息的真实可靠提供有利条件。

4.4加强会计职业道德教育

对会计人员进行会计职业道德教育，在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。参考文献:

[1]袁小勇.虚假财务报告研究[M].经济管理出版社.2006.[2]杜杰.创造价值的会计与财务[M].机械工业出版社.2006.[3]徐晔.谈合法会计失真问题的防治[J]财会月刊.2005(10).[4]张杰明.对会计信息失真的问题的若干看法[J]会计之友.2006

[5]王咏梅：会计信息披露的规范问题研究[J].会计研究，2006（4）.[6]薛大东.会计信息失真的深层分析.财务与会计导刊.2006(1)

[7]李玉敏.中级财务管理[M].北京:中国物价出版社，2005

致 谢

在本论文的写作过程中, 得到了***老师关怀和耐心的指导。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，**老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。**老师认真负责,诲人不倦的高尚师德使我的毕业论文顺利地完成，老师的尊尊教悔使我受益匪浅, “经师易得，人师难求”，希望借此机会向孙老师表示忠心的感谢!

第三篇：浅谈会计信息失真及其对策

浅谈会计信息失真及其对策

[摘要]在社会主义市场经济条件下，企业的会计信息失真也成为一种普遍的经济现象，然而会计信息的失真会严重损害企业的投资者、债权人、以及相关群体的经济利益，也会影响社会主义市场经济的秩序。本文主要通过对会计信息失真的原因、表现进行分析，进而从现象的角度出发，提出一些防治会计信息失真、提高会计信息质量的对策。

[关键词]会计信息会计环境会计失真

会计信息是原始数据经过会计人员加工处理产生的会计管理所需要的一部分经济信息，是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径。在社会主义市场经济条件下，会计信息的质量不仅影响到企业的投资者、债权人等群体的经济利益，也影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。由于我国的市场经济体制尚不健全、会计法律制度还不完善，加上社会上各种腐败和消极因素在会计领域的渗透，使得我国会计信息的失真现象大量存在。本文主要通过对会计信息失真的原因、表现进行分析，进而对如何防治会计信息的失真谈一点粗浅看法。

一．会计信息失真的原因

（一）。宏观因素导致会计信息失真

1.会计环境

会计管理体制导致会计信息失真。目前我国的票据管理十分混乱，工作中原始发票不规范，有的甚至是无发票，无法保证会计信息的真实性。从我国有关法律规定来看，一个单位的所有工作人员都要在单位负责人的领导下开展工作，会计工作人员的人事任免权、聘任或解聘权都掌握在单位负责人手中，在这种管理体制下，完全依靠会计人员来保证会计信息的真实性是不现实的。

2.会计监督体系不健全导致会计信息失真。

目前，我国虽然建立了单位内部监督、社会监督、国家监督三个层次的会计监督体制，但企业外部监督除了部分股份制企业、外资企业等由会计师事务所的注册会计师进行会计报表审计，绝大多数企业均未进行会计报表的审计，主要由行业主管部门实施，而行业主管部门往往从本部门出发，对本部门企业采取保护主义，不能进行有效的监督，这种现象给会计信息失真带来了很大的空隙和机会。

3.会计环境的变化和会计方法的变化不协调导致会计信息的失真。

会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运行的信息，而我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，当客观环境变化后，在客观上会计都不能同步跟踪反映。这就必然导致会计信息反映的误差和失真。

（二）主观因素导致会计信息失真

1.单位主管部门和一些政府主管部门的行政干预。一些部门为夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾本单位的实际情况，往往以行政命令的形式给单位下达硬性经济指标，以迎合有关部门的需要。这在某种程度上会促使和诱发会计人员弄虚作假，使会计信息失真。

2．基础工作薄弱。

一些企业的内部管理制度不健全，会计基础工作弱化到比较严重的程度，应当建帐的单位不建帐，或帐目混乱，不按制度规定设置会计科目，内部管理混乱，私设小金库，1

以权谋私等，薄弱的会计基础工作已经严重影响了会计信息的质量。

3.会计人员整体素质不高。会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量过程中形成的，一方面属于专业素质不高对财务制度和会计制度理解偏差，对核算方法掌握不准确，造成会计信息失真，另一方面是属于责任心不强，职业道德素质不高，法制观念淡薄，道德素质低下，为了迎合领导，无视财经纪律，编制虚假报表。

二．会计信息失真的表现

会计信息失真现象存在于会计核算进程的每一个环节，出于各种不同目的，其表现也各不相同，主要表现在以下几个方面：

（一）.帐外设帐

企业应按《会计法》和《会计制度规范》设立一套完整的记载企业全部经济活动的帐簿。但是有的企业则设立明暗两套帐。明帐用来记录企业部分经济活动，应付税务机关和审计机关对企业经济活动的检查，暗帐则记录违法违纪的财务收支。

（二）.帐实不符

出于企业自身的利益需要，对外提供的会计信息与企业自身的会计分录存在重大差错，使会计信息使用者产生错误结论，导致决策失误给会计信息使用者造成重大损失。如某些企业为了向银行贷款，作出虚假的财务报表，来满足银行对企业贷款中财务指标的要求，使其能获得银行贷款，这样企业提供的会计报表与企业真实的财务报表就不符了。

（三）.虚假的原始收据

虚假的原始收据往往会造成会计信息的失真，如某些企业单位开出大头小尾的发票、虚假的盘点表、虚假的入库单、假工资单等都会造成会计信息的严重失真。

（四）.会计核算方法本身有人为的因素

在会计核算方法的选择中，如固定资产折旧的计提、发出存货的成本计算等都受到人为估计的影响。有时甚至偏离了事实歪曲了企业的财务状况，导致企业会计报表的失真。

三、会计信息失真的对策

在社会主义市场经济条件下，会计信息失真现象的大量存在，不但会影响企业管理当局决策的正确性，而且还会严重损害正常的市场经济秩序，阻碍国民经济的发展，并有损我国在世界经济领域活动中的形象，因此，对会计信息失真现象的防范成了当前经济领域里尤为重要的问题，根据已学知识及一些实践调查研究，笔者认为应主要从以下几个方面对会计信息失真这一现象进行防范：

（一）完善现代企业制度，强化对决策者的约束

现代企业制度首先要求资本所有权与经营权的彻底分离，建立科学合理的企业法人治理机构，减少和杜绝政府的行政干预；其次要求建立健全有效的社会监督和约束机制，明确企业经营者对于保障会计信息真实可靠负有不可推卸的责任。要确保会计信息真实完整，必须完善现代企业制度，对企业经营者加强监督和约束。

（二）建立健全会计法律法规，不断加强执法力度

完善的法律法规体系是保证社会主义市场经济正常运行的前提条件。一方面要不断完善以《会计法》为核心的法律法规体系，加快会计法规实施细则及相应配套措施的出台，进一步明确违法处罚的定性和定量标准，另一方面要加强宣传教育，使相关人员熟悉会计法规和财政政策制度。要加大执法力度，对有法不依、知法犯法者要依法严肃处理，真正做到执法必严、违法必究。同时，按照《会计法》和会计制度的规定，在核算环节上划清会计责任，制定相应的会计资料责任制度落实到人，对违反规定、编制和提供虚

假会计资料的责任人员要从严处理。

（三）完善会计监督机制，增强会计监督的全面性和权威性

1.做好企业内部的监督工作

会计管理的弱化同企业各项内控缺乏或失效有很大关系，要建立以强化内部管理为核心的管理体系，加强各项内控制度建设，严格内部会计程序，并将内部会计核算方法与严格会计制度实现会计工作规范化结合起来，为提供真实的会计信息奠定一个良好的基础。

2.健全和完善社会监督机制

应当依法实行企业会计报表。由注册会计师审计，逐步健全国有企业事业单位报表管理和会计信息检查制度。积极推进会计师事务所体制改革，规范注册会计师的职业行为，充分发挥社会审计的公证作用，依靠注册会计师这种社会监督力量监督企业的会计行为。同时还应加强对注册会计师的法律责任监督，对不负责或违反职业道德的注册会计师制定具体的处罚措施，切实改变社会监督机构弱化、起不到社会监督作用的状况。

3.强化政府监督

政府监督包括财政、审计、税务、人民银行等部门，对有关单位会计资料实施监督检查。由于财政、审计只负责政府机关、行政事业单位和国家控股的企业进行监督检查。税务只负责对企业的纳税行为进行监督检查，证监委和保荐会只对上市公司和保险公司进行监督检查，这样就缩小了政府监督检查的范围，也使各执法机构之间缺少相互的制约作用，使执法机构存在执法不严，有法不依的现象。

（四）深化会计管理体制改革

一方面是拓宽会计管理体制改革的思路。针对目前存在的会计职能独立性和会计人员地位从属性的矛盾，在试行的基础上，逐步推行各种形式的“会计委派制度”通过确立会计人员相对独立的地位，保证客观上公正地行使会计职能；另一方面立足长远，构筑会计行业自立组织模式。可建立会计行业协会，由政府授权对所属成员进行业务管理和提供相关服务，并接受政府部门的监督指导，通过法规约束、政府指导等措施，指导和扶持会计职业自律组织的健康发展，从而达道预防会计信息质量失真的目的。

（五）加强和规范会计基础工作，提高会计人员素质

1.加强和规范会计基础工作

市场经济的发展将会计工作推到一个前所未有的重要地位，会计工作越来越成为发展市场经济的重要基础环节，发挥越来越重要的作用。因此，我们要在国家各项法律法规的基础上，建立好本单位的各项内控制度和内部监督机制。开展会计基础工作规范化管理，抓好会计基础工作建设，建立健全会计工作人员岗位责任制，做到从原始凭证、记账凭证到会计帐簿、会计报表等每一环节都符合会计规范要求，以确保数字真实可靠。

2.提高会计人员素质

提高会计人员自身素质是保证会计信息质量，避免会计信息失真的一个不容忽视的问题。会计人员的政治业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量。对会计人员要重视业务素质的提高，也要重视职业道德素质的提高。一是要加强财务人员职业化管理，完善会计人员从业制度；二是要加强会计人员的职业道德素质教育，建立以套完整的会计职业道德规范，对会计人员遵守规范的情况进行定期监督检查，对违反职业道德的行为要进行必要的制裁，只有这样，会计人员的素质才能不断提高，会计信息的质量才能有可靠的保证，才能有效的避免因会计人员自身的原因而造成的会计信息失真。

参考文献：

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段玉峰、孟菲2004解决上市公司会计信息披露不规范问题的对策财会研究 5 薛清梅等2004推进公司治理改革、提高会计信息质量财务与会计11 王文莲2004会计信息失真的根源与根治会计之友6

第四篇：企业会计信息失真及其对策

一、企业会计信息的内容及其作用

（一）企业会计信息的内容

会计是以一个以提供会计信息为主的信息系统，会计处理的各个环节的加工对象就是会计信息。从广义的会计信息来看，应该包括三个层次：其一，以货币化指标体现的财务信息，它是从动态、静态两个角度对特定的主体经济资源的数量（资产）、归属（负债、权益）、运用效果（收益分配）、增减变化及其结果（财务状况变动及其结果）进行描述；其二，非货币化的和非数量化的说明性信息，它们不仅仅是对主体的财务状况、经营成果等财务指标的基本说明，而且还包括了大量的主体所处的社会、文化、道德、法律等环境信息，这些信息对于使用者正确判断会计主体的经营能力、发展前景往往起到至关重要的作用；其三，其他用于主体内部管理的信息，这些信息常常由成本会计、管理会计以及内部审计人员提供，主要包括了短期（长期）决策信息、预测信息、责任中心要求及履行情况等信息，虽然与外部性较强的财务会计信息相比，它们更容易为人们所忽略，但是在经济管理和财务信息质量控制方面起着不可低估的作用。

从狭义的会计信息来看，其信息的载体主要集中反映在财务会计报告上，也就是广义的会计信息所阐述的前二个层次上。财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。“财务会计报告”的内涵比会计报表大，根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，本文会计信息的内容就是指财务会计报告。

（二）企业会计信息的作用

企业经济活动离不开决策，决策离不开信息，就一个企业而言，其信息的使用者包括股东、债权人、国家及政府有关机构、中介机构、企业内部管理层及雇员、顾客、贷款人和其他供应应商等。尽管他们的决策内容不同，所需的信息各异，但对企业的会计信息却有共同的需求。会计目标就是向不同使用者提供有用的会计信息，会计信息无使用者，会计就失去了其存在的意义。因此，会计信息的作用就是向不同的使用者提供有用的会计信息。

二、会计信息的质量特征及会计信息失真

（一）会计信息的质量特征

会计信息的质量特征是指确定会计信息具有有用性的具体质量要求。良好的会计信息应具备以下的基本特征，即：有用性、可理解性、相关性、可靠性、及时性可比性、一贯性和重要性。会计信息质量的核心内容是对决策有用，因此，“有用性”是会计信息的首要质量，其他质量都是对它的补充或具体化，从这点出发，并考虑信息质量对决策的重要程度，可将会计信息质量划分为主要质量与次要质量。此外，提供会计信息需要会付出代价，会计上提供或不提供某一信息，受成本效益原则制约。只要当信息的使用效益被判定为大于其成本时，这此信息才值得提供。从这一点可以看出，会计提供的会计信息的质量也是会计能否存在的关键所在。会计信息的质量特征及其层次结构如下图所示：

会计信息

普遍性约束条件效益大于成本

针对用户的质量可理解性

会计信息的首要质量决策有用性

会计信息的主要质量相关性可靠性及时性

真实性客观性可验证性

会计信息的次要质量可比性一贯性重要性

图1会计信息的质量特征及层次结构

（二）会计信息失真

1、会计信息失真的含义

会计信息失真包含两方面的含义：一是企业未能根据会计准则或规范来进行会计核算，具体表现为错误与舞弊等形式。二是传统的会计程序未能全面地反映企业的全貌或经济现实。这里所说的会计信息失真指的主要是前者，即企业的错误与舞弊行为，这一方面是由于企业的主观意识所致，另一方面也可能是会计方法本身的可选择性或会计准则本身的不完善所导致的。因此企业会计信息失真主要是企业对企业会计报告进行粉饰（包括包装、伪裝、核算随意变更或选择会计政策、披露不完整或避重就轻等行为）的结果。

2、会计信息失真的状况

古今中外，为粉饰经营业绩而公告不实或披露虚假的会计信息屡见不鲜，如美国的安然公司、世通公司、施乐公司、默克制药公司等，中国的郑百文、银广夏、黎明服装等。2001年财政部在对320户企业和事业单位会计信息质量的抽查发现，被抽查单位资产不实73.75亿元，利润不实35.11亿元。本次抽查的结果表明，部分企业事业单位会计信息失真现象还很严重，一些单位为达到扭亏为盈、享受债转股优惠政策、小集团利益、包装上市、领导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围，巨额潜亏挂账，人为调节利润。据统计，本次调查中发现人为调节利润、虚盈实亏的企业32户，占被调查单位的10%，人为调节总额达到13.7亿元，其中，虚增利润10亿元，虚减利润3.7亿元。此外，部分企业事单位的财务管理相当混乱，缺乏有效的内部控制制度，账外设账，私设“小金库”等问题屡禁不绝。对此，财政部继续就社会各界关注的问题开展了有针对会计信息质量抽查，加大了会计打假力度。

我们应当看到，会计信息失真的问题目前根本没有好转。财政部最近公布的一个检查公告依然触目惊心。财政部对192户企业进行2001年会计信息质量抽查，结果查出资产不实115亿元，利润不实24.2亿元。在192户企业中，利润不实10%以上的企业有103户，占被调查总数的53.6%，其中利润严重不实的、虚盈实亏的企业19户，虚亏实盈的企业有9户。这怎不令人对会计信息的诚信深表担忧呢？

3、会计信息舞弊的动机

经济利益的驱动和政治利益的驱动是导致会计信息失真的主要根源，具体来说，企业往往由以下动机来粉饰会计报表，导致会计信息失真：

1）为发行股票、配股、炒作股票和避免处罚而粉饰会计报表。

2）为减少纳税、分配利润而粉饰会计报表。

3）为业绩考核而粉饰会计报表。

4）为确保职位而粉饰会计报表。

5）为获取信贷和商业信用而粉饰会计报表。

6）为推卸责任而粉饰会计报表。

7）为隐瞒违法行为而粉饰会计报表。

8）为政治目的而粉饰会计报表。

4、会计信息舞弊的手段

1）虚构会计主体。

2）上市前过度剥离。通过对资产负债表剥离减少净资产提高每股收益或通过对利润表的过度剥离来增加利润。

3）用关联交易调节利润。虚构关联购销；不等价转让；置换和出售资产转移利润；受托经营；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费用或分摊共同费用来调节利润；采用合作投资方式，夸大企业利润。

4）利用资产重组调节利润。通过企业购并调整利润；通过债务重组获取重组收益。

5）通过地方政府援助操纵利润。如税收优惠、财政补贴、利息减免、资产优惠等。

6）选用不当的会计政策调整利润。如存货计价方法不当；股权投资方法不当；收入确认不当；如提前确认收入，利用应收账款虚构销售收入；费用确认方法不当；如收益性支出资本化，提升当期业绩的潜亏挂账。

7）通过会计政策、会计估计变更调节利润。如折旧政策的变更、坏账准备变更、存货计价方法变更、长期股权投资方法变更、减值准备变更、合并政策变更等。

8）通过巨额冲销来调节利润。

9）利用虚拟资产调节利润。如待摊费用、递延资产、待处理财产损失、长期待摊费用等。

10）用资产评估消除潜亏。

11）通过虚构交易或事实调节利润。如采取几方合作，对开增值税发票。

12）利用其他应收账款虚构利润和利用其他应付款隐藏利润。

三、会计信息失真的对策

鉴于上述，可以认识到影响会计信息质量的因素主要来自两个方面：其一，会计本身的不确定性，会计方法选择的多样性以及会计准则本身的不完善为会计信息失真提供了基础。其二，立法与执法上的缺陷从一定程度上纵容了会计信息失真的行为，我认为在现阶段可以采用以下方法来减少会计信息的失真现象，提高会计信息的真实性，使之能更好地发挥其决策有用性的作用。

（一）完善会计规范体系

为保证会计信息的质量，增强决策的有用性，建立一套会计行为和会计实物的规范体系是十分必要的，无论怎样的规范体系都必须在两个领域里起约束作用：第一，要对会计行为的主体提出约束，对会计人员的业务水平、道德修养进行规范，以保证其在公平、公正、无偏见的会计行为下提供会计信息。第二，对会计实物提出要求，为会计信息的系统运行在技术上建立和健全会计信息确认、计量和报告的标准，以保证会计信息的运行能够在科学、合理、真实的原则下实现会计目标。

1、加强会计法律规范体系

纵观世界各国会计法律体系建立的思路，无外乎两种：一种是强调严密而具体的法律规范，如法国、德国、荷兰等，这些国家会计的主要规范主是体现为有关立法，会计行为和会计实物操作所遵循的原则，均有法律规定，法律中的有关条文详细而严密，对会计的约束性很强。另一种是建立指导性、方向性的法律规范，如英国、美国等。这些国家只对会计进行总体上的约束，具体的行为规范和会计准则主要有民间和半官方的组织制定，同时，会计人员对所提供的会计信息的技术方法的选择，具有较大限度的自由权。

从本质上来说，我国的会计法律体系具有前者的特点，目前，我国经过多年的努力，已经建立起以《会计法》为核心有会计法律体系，并建立了《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等行政性法规和《经济法》、《公司法》、《证券法》等相关的法律规范。

但是，正如很多的法律法规一样，当前会计法律法规存在的一个严重的问题就是条条框框太多，而缺乏可操作性。同时对相关责任人的法律责任没有清晰的界定，以至法律规范形同虚设，会计信息造假现象屡禁不止，理想的会计法律法规应当明确相关各方的责任，使各方相关人的权利和责任相对等，有多在的权，就应当对应多大的责，这样才能真正起到约束的作用，保证会计信息的真实性和完整性。

1）明确法定代表人的责任。企业单位的主要负责人应当对本单位会计信息的真实性、完整性负主要责任。很多事件表明，会计信息失真的根本原因是他们有的指使下属作假，有的姑息纵容，视而不见，因此，如果会计信息失真，应当首先追究单位法定代表人的责任。新的《会计法》中虽然增加了单位负责人的法律责任，但仅限于打击报复会计人员的法律责任，对于提供虚假会计信息的责任仍未能明确。并且现实中很少有单位负责人因提供虚假会计报表而受到法律制裁的。

2）明确总会计师的责任。国家大中型企事业单位的总会计师是会计信息的提供者和信息质量的监督者，应当防止会计信息失真，保证会计信息质量的第二道防线。总会计师应当对编制会计报表负责。

3）明确会计人员的法律责任。《会计基础工作规范》中对会计人员的责任作了明确的说明：取得凭证、填制凭证、审核、登记、编报等，会计人员都必须严格遵守有关规定。同时，《会计法》中对会计人员的法律责任也作了明确的规定，并从法律上对由于履行职责而遭受打击报复的会计人员进行了保护。

4）明确注册会计师的法律责任。注册会计师应当恪守公正、客观、实事求是的原则，由于违反工作准则而造成不良后果的，注册会计师应当承担审计责任。并且在法律上应当明确注册会计师应当在很大程度上承担审计责任。

2、加强会计职业道德规范建设

会计职业道德是指从事会计工作的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范，是会计人员在会计工作中产生的正确处理会计事物和调整会计人员职权和职责的行准则。

世界各国都对会计人员的职业道德规范问题作出了严格的规定：美国注册会计师协会专门规定了“职业道德守责”，其中的“行为守责”明确规定其成员应遵守其文告的义务，如果其会员有任何违反行为，将受到“职业法律委员会”的严厉制裁；IASC也制定了“会计执业人员职业道德准则”，对会计人员职业道德在公正、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任、道德自律等方面都作出了明确的要求。而我国的《会计法》、《总会计师条例》及《会计人员工作规则》也都对会计人员在会计工作中所应遵循的道德规范进行了规范，为保证会计核算信息的真实、可靠在一定程度上打下了良好的基础。

3、会计准则规范

会计准则是从技术角度对会计实物处理提出的要求，是会计规范体系中不可或缺的重要组成部分。不少国家将会计准则规范的内容分成两个部分，即会计具体准则和会计制度（其所具有的宏观效应已经不在会计准则之内）。但是人员习惯将会计具体准则称作“会计准则”。会计具体准则本身不是具体的会计处理方法程序，但是它是指导会计基础方法、程序制定的基础和依据，是针对每一项具体业务的确认、计量和报告所作的最基本的规范，反映了会计实践活动中的内在的基本原理，对会计信息的生成与报告起一般性的指导作用。另外，由于会计规范的建立与其所处的社会经济环境联系密切，并且要受到会计信息使用者的影响，所以就可以分为两部分：一部分是体现会计活动骄兵必所处的特定的经济环境，体现国家宏现经济决策的有关方针、政策的会计准则，我们可以称之为“社会性会计准则”；另一部分是在市场经济作用下，带有普遍实用性、直接规范指导会计实物处理的会计准则，我们可以称之为“技术性会计准则”。

在我国，“社会性会计准则”主要受到社会主义市场经济理论的规范，要求符合中国经济发展的具体国情。“技术性会计准则”的建立则应当着眼于未来，顺应世界经济发展的潮流和趋势，制定出具有通用性的，与国际接轨的基本准则。我国已经顺利颁布了部门具体准则。这项工作正本着“成熟一项，推出一项“的原则逐步推行。这些具体的会计准则的出台，对治理会计信息失真是很有效的，因为它至少减少了会计方法的随意性，使得会计信息“有章可循”，在一定程度上避免和减少了“粉饰”的行为。

（二）实施会计委派制

会计委派制是国家向拥有所有权的国有企业或国家占控股地位的企业中委派会计负责人的一种作法。目前会计委派制仅仅限于国有大中型企业，它是一种解决会计信息失真的有益尝试。

会计委派制的实施在一定程度上约束了管理者的舞弊行为，减少了“内部人控制”的信息不对称现象。国家以委派会计负责人的方式，直接发挥了反映与监督的双重功效，保护了自已作为所有者的利益和其他投资偖的利益。虽然对会计委派制的批评很多，如不合法----《会计法》，不合理，等等。从近年的实践来看，会计委派制的确是成绩与问题并存，会计委派制的确不能从根本上解决会计信息失真的问题，它治“标”不治“本”，而且也不能完全防止委派人员和企业领导者的合谋行为，委派的对象也仅仅局限于国有大中型企业，并不能解决全国范围内的会计信息失真的问题。但是，作为一种尝试，在现阶段而言，会计委派制仍然不失为一种简捷、易行、有一定成效的减少会计信息失真的方法。

（三）加强会计信息的控制与监管

在市场经济和利益驱动下，信息提供者的利已动机是普遍存在且难以从根本上消除的，但动机不一定会转化为现实的行为。如果能对虚假的信息提供者进行有力的监管，使造假行为不仅不现实、不经济，而且会受到严惩和索赔，那造假者在理智的权衡中也会放弃造假。因此应当加强会计信息的控制与监管。

当前，为了有效地控制会计信息的失真，应当将单一的独立审计监督与社会的综合监管相结合，将硬性的制度监管与柔性的诚信教育相结合，将行政制裁与民事赔偿相结合，使制造虚假会计信息的就象是“老鼠过街，人人喊打”。

（四）建立健全内部会计控制制度

内部会计控制制度是现代企业管理制度重要的组成部分，它包括会计信息控制和财务管理控制，以实现财务信息的可靠性，提高经营效率以及遵守相关法律的过程。我国企业在长期实践中，虽然总结了内部牵制制度、责任中心控制制度等内部会计控制制度，但是由于现阶段公司治理结构不完善，甚至出现董事长和总经理大量兼任的现象，监事会受制度于董事长，“三权”实际上为“一权”现象，形成了大量的“内部人控制”问题。由于自已监督自已、控制自已，造成逆向选择与决策失误，使得当前经济生活中产生大量虚假会计信息。为改变部门对付财务、财务对付经理、经理对付董事长、董事长欺骗投资者的局面，必须建立健全企业内部会计控制制度。比如我国实行的国有企业派出监事会或财务总监制度促使上市公司吸收独立董事以及《公司法》规定董事长与总经理不得兼任等方法，从生成会计信息的源头开始，对确保会计信息真实、完整作出严厉的措施性规定，减少了假账真作，真账假作的数字游戏，保证会计信息合法性、真实性、完整性具有积极的作用。

（五）提高会计人员素质

一个合格的会计人员，除了有过硬的业务技能外，还必须有较高的职业道德素(本文权属文秘之音所有，更多文章请登陆www.xiexiebang.com查看)质，二者缺一不可，否则很难保证会计质量。

1、严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗，严格规定和区分会计岗位应当具备的会计任职资格和条件。

2、健全专业资格考评确认制度，提高资格考试的入门条件，重视学历因素在资格确认中的作用。

3、建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，加大对违反职业道德规范行为的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业行为，全面提高会计人员的职业道德。

4、强对会计人员的继续教育，严格定期培训制度，提倡会计人员终身教育观念，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。

5、加强会计人员的法制教育，提高会计人员的法制意识。

第五篇：企业会计信息失真原因分析及对策建议思考

企业会计信息失真原因分析及

对策建议思考

会计信息失真是我国市场经济社会中一直存在的一个顽疾，无论对企业自身、政府还是公众个人都会造成非常严重的后果，也阻碍着我国市场经济的持续健康发展。针对此问题，文章将通过分析探究我国企业会计信息失真的产生原因，寻求防范或解决的相关对策及措施。

一、会计信息失真现状概述

会计信息作为一种社会经济信息，记录的是会计主体在一定时期内的经营成果和经营状况，会计信息的真实性和准确性对于企业经营管理持续健康发展及相关方，如投资人、债权人、政府部门及个人决策都有着重要的影响。随着我国市场经济的进一步成熟发展，尤其是资本市场的不断活跃，会计信息的需求量也不断的增加。然而，当前我国经济市场上对会计信息的披露无论在真实性、充分性还是及时性上都存在一定的失真情况，由此产生了一系列的影响及危害。

（一）破坏市场经济秩序

在市场经济条件下，无论对于个人还是企业而言，信用都是基石，是市场健康运行的基础和前提条件。会计信息一旦失真将会造成国家财政税收损失、政府宏观经济指标失真，最终影响国家决策机构作出正确的判断、制定正确的经济政策。而在这种偏离实际的宏观经济政策指导下，各部门、各企业及公众个人的行动就会有所偏差，最终破坏了正常的市场经济秩序。

（二）阻碍我国市场经济不断完善

会计信息失真从结果上看，它隐藏了我国社会经济发展中存在的各种问题和矛盾。而随着我国市场经济不断深入发展，企业所需要的各种社会资源越来越依赖于市场的自动配置。会计信息失真阻碍了社会资源的有效利用，会给企业的生存和发展制造困难，从而影响了我国市场经济的不断完善。

（三）损害投资者利益

会计信息失真掩盖了企业的真实状况，导致相关方无法获知一手资料，从而误导投资人、债权人的投资决策，不但挫伤了投资者的信心，甚至可能造成投资者的经济利益损失，影响和谐社会的稳定发展。

（四）损害企业自身利益，阻碍企业长期发展

企业会计信息失真的最大受害者其实是企业自身。企业的会计信息失真，将会降低企业管理水平，制造了经济犯罪的漏洞，对会计从业人员个人的职业生涯造成不可挽回的损失，同时会给企业带来经济纠纷，也会因对投资者利益的损害而影响企业资金的筹集，最终影响企业的长期发展。

二、会计信息失真的成因

（一）企业外部原因

1.外部政治经济环境影响

国有成分比例较大的企业存在政企分开执行力薄弱的情况。近年来，财税政策更新频繁，对于政策的理解、执行往往存在偏差；对于上市公司，我国证券市场会计信息披露规则及会计制度本身还不尽完善。

2.法律环境影响

主要是政府相关部门有法不依、执法不严的情况时常出现，企业可能利用与政府相关工作人员的权钱交易来躲避和减轻相关法律处罚；同时，由于惩罚力度不够，企业违规成本小，也不足以形成对企业管理者的威慑。会计舞弊行为本身就比较隐蔽，即使被发现，操作者也只是承担一定的经济处罚，而刑事处罚制度本身不完善且力度偏弱，也间接纵容了会计舞弊行为，最终导致会计信息失真现象屡禁不止。

3.外部监督的影响

主要表现是审计制度不完善，审计监督不给力。存在长期合作关系的情况下，难免会造成注册会计师独立性不够，严谨性方面弱化，审计流程和取证过程简化，甚至以牺牲执业水平为代价换取自身经济利益的增加，严重损害审计工作的质量。另外，不重视审计连带责任等原因也影响了会计信息的真实性。

（二）企业内部原因

1.利益驱动

利益驱动是导致会计信息失真的根本原因。由于企业尤其是上市企业的会计信息对相关利益主体会产生很大影响，在利益的驱动下，一些企业的管理层就会编造出对自己有利的会计信息，粉饰业绩、夸大效益，使会计信息偏离真实情况，或期待资本市场的回报，或为自己谋取私利，只注重短期利益而对企业造成了长期的伤害。

2.会计从业人员素质影响

一方面，会计人员未能做到与时俱进，尤其是近些年，新的财税政策不断出台，会计准则不断修正，而会计人员未能对这些新政策和法律法规进行深入地掌握和了解，业务水平没有跟上社会发展的要求，不能很好地处理复杂的会计业务，整理出的会计信息在准确性、有效性方面存在瑕疵，非主观性地造成会计信息失真。另一方面，会计人员的职业道德素质也高低不同，在社会不良风气影响下，在个人利益驱动下，都有编造、伪造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务报告、提供虚假会计信息的可能。

3.企业规模和内部各项管控机制的影响

对于规模大的企业，内部组织机构完善、分工明确，专业化程度较高，内部核算体系严密科学，监控机制较强，个别会计信息造假能够被及时发现纠正；规模小的企业，其会计、出纳一人兼任，约束性差，制度不健全，容易导致会计信息失真。另外，即使是大中型企业，有些管理层中职责划分不清，由此导致对外披露会计信息时相互推诿，或在与审计机构协同工作时消极对接、配合不佳，最终造成会计信息披露偏差。同时，有的企业虽然建立了内控制度，但没有做到真正地贯彻落实，实际的使用效果不佳，或者只关注风险发生后的补救，没有充分利用内部控制对事前控制的前瞻性及预防的作用，未能有效发挥企业实施内部控制管理的作用，降低了内控的监督力度，最终导致会计信息失真现象不断出现。

三、防范会计信息失真的对策措施

（一）进一步加强制度建设及监管力度

完善会计准则、会计规章制度、审计监督制度，建立有效的会计信息披露制度，量化会计信息披露标准，全方位、深层次反映企业财务状况和经营成果。强化外部监管力度，一方面通过行政法律强化中介机构的审计监督职能，另一方面对中介机构本身也应加强监督管理，强化中介机构对信息披露连带责任的重视。

（二）加大法律法规惩处力度

对于屡禁不止的会计信息失真现象，要加大法律法规惩处力度。除经济处罚外，还应完善刑事处罚方面的建设，加大因会计信息失真造成相关方发生损失的追偿力度，同时，加大审计机构连带责任的处罚力度，真正体现法律的威慑力，发挥审计机构防火墙的作用。

（三）改善公司内部治理规范

完善公司内部组织机构和治理模式，明确划分各部门职责权限；建立健全高效的经营管理、会计监督运行机制，不断完善内部控制制度，加强流程管控；加强会计人员业务培训及职业道德培训，强化企业管理人员素质教育，加强相关人员法律法规宣贯力度，从根本上遏制虚假会计信息的产生。

（四）加强企业信息化建设

通过信息化建设，结合大数据的整理加工功能，充分识别风险与机遇，提高工作的质量、效率，提高会计信息的安全性、有效性，并通过信息共享及时分析、纠正偏差、调整策略，降低会计信息失真产生的概率。对企业在当今时代面临的挑战和应对策略加强保障的同时，对企业未来发展进行科学预测，保持企业的综合竞争力。

（五）建立涵盖工商、税务、银行、质检等各部门综合评价披露的制度体系

建立健全企业全方位、综合性、立体性的信用评价管理体系，无论是工商部门的年检记录、信息变更，税务部门的纳税信用评级、近年纳税情况，还是银行对企业的资信等级、授信额度、政策倾斜，以及质检部门的信用报告、专项检查等，应充分披露这些财务数据外的企业综合信息，其有助于相关方了解被披露企业的综合信誉度，引导各方决策的准确性。