关于集团公司实施内部会计委派制度的研究

第一篇：关于集团公司实施内部会计委派制度的研究

关于集团公司实施内部会计委派制度的研究

2010-4-9 13:50 胡波 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

【摘要】本文通过对重庆商社（集团）有限公司（以下简称“重庆商社”）内部实施会计委派制度的形式、成效、存在的问题进行评析，提出完善企业集团内部会计委派制的对策，希望对完善我国企业集团内部会计委派制度有所裨益。

【关键词】重庆商社；集团公司；会计委派制；对策研究

会计委派制首先应用于政府对国有大中型企业中国有资产保值增值以及财政拨款的行政事业单位经费使用的监督。近年来，随着社会主义经济体制改革的深化，会计委派制度也广泛应用于我国企业集团内部母公司对子公司的财务监督和控制。现在的集团企业中，由于母子公司之间信息不对称，子公司为了自身的局部利益，往往作出损害母公司整体利益的行为。为了治理会计信息失真，保护母公司作为企业所有者的权利，集团企业根据国家试行会计委派制度的新思路在内部推行会计委派制。鉴于此，笔者以重庆商社推行会计委派制为例，探讨集团公司如何进一步完善内部会计委派制。

一、重庆商社实施会计委派制的历史背景

重庆商社是中国西部最大的商贸流通集团，近年来，随着深化内部改革，加快结构调整，已形成有18个全资、控股子（分）公司的国有大型企业集团。面对重庆商社迅速发展的状况，集团财务机构设置和会计人员管理却各自为政，造成企业财务监督和控制职能未能充分发挥。

（一）核算制度不一，影响会计信息真实准确

重庆商社下属18家会计报表单位，核算内容涉及商业流通、房地产开发、酒店餐饮、仓储运输、维修服务等行业。由于财务机构设置和人员管理限制，集团财务部很难将全集团的会计核算办法统一和规范，各子公司核算制度和核算口径不尽一致，影响经营成果核算的准确性。

（二）资金分散沉淀，影响流动资金使用效益

集团各二级公司开设银行账户近100个，大量资金分散在各个账户，闲散资金沉淀，不利于集团资金的统一调配，严重影响了资金使用效益。

（三）监督控制乏力，国有资产严重流失

集团难以对子公司的财务活动进行监控，个别子公司存在随意调节成本费用、虚增利润；随意处置资产、提供担保；无效投资、重复开发；资产负债率高，不良资产比重大等问题，国有资产流失严重。

二、重庆商社实施会计委派制的现状分析

（一）重庆商社实施内部会计委派制的基本形式

2005年以来，重庆商社对所属18个全资或控股子公司财务总监（经理）实行会计委派，坚持贯彻“统一委派、统一管理、统一考核”的会计委派制。

1.对会计委派人员集中管理，实行统一委派

（1）成立专门管理机构，对口管理委派人员。集团财务部设立会计委派管理办公室，负责集团会计委派的目标规划、制度建设和日常管理。具体职责为：选定会计委派人员，组织委派人员业务培训；定期召开委派人员专题会议，听取工作报告，研究解决委派人员工作中的疑难问题；帮助委派人员建立正常财务工作环境，保护委派人员的合法权益；跟踪检查委派人员适岗情况，完成对委派人员的考核和评价。

（2）赋予委派人员与职责相匹配的权利。《重庆商社财务总监管理办法》明确规定：委派人员全面负责派驻企业会计核算和财务管理；负责企业成本费用核算、控制和考核；参与企业发展计划、投融资计划、内部分配方案的制定、审查和实施；参与企业重要经济活动、重大经济合同的审查；组织企业年度财务预算与决算。

（3）在工资、福利待遇等方面给予保障。为确保委派人员工作的独立性，集团将委派人员的待遇与派入单位脱钩，由集团财务部统一管理其工资、奖金等的发放。

2.建立、健全与委派制配套的制度措施

（1）资格确认制度。委派人员必须符合规定的任职资格，德才兼备，具有较高的业务素质和政治素质，经集团相关部门考核确认后，报董事会批准。

（2）联签管理制度。制定《重庆商社联签管理办法》，明确规定子公司重大财务收支和经济活动事项，实行由财务总监（经理）与法定代表人联合签署审批的制度。

（3）业绩考核制度。制定《重庆商社会计委派人员考核管理办法》，明确规定由集团会计委派管理办公室负责组织委派人员的年度和任期考核与评价。

（4）述职制度。委派人员在年度终了或离职时，要向委派人员管理机构详细报告工作情况。述职报告经派入单位负责人和委派管理机构签署意见后存入本人档案。

（5）报告制度。工作中执行定期报告和重大事项报告制度。定期报告制规定：委派人员应按季向委派管理机构作书面工作报告。

（6）培训制度。根据实际需要，集团采取多种培训形式，有计划、有组织地对委派人员进行专业技能和职业道德培训，不断提高委派人员的业务素质。

（二）重庆商社实施内部会计委派制取得的成效

1.委派人员成为子公司与集团沟通的桥梁，提高了管理效率和经济效益。委派人员通过深入了解，能够及时发现企业经营管理中存在的问题；通过定期报告，集团对子公司经营和财务状况掌握得更加全面和准确，集团与子公司之间沟通与协调更加通畅，集团对子公司的投资决策更有依据，企业经济效益明显提高。据统计，2008年重庆商社实现销售262亿元，实现利润总额2.7亿元，资产规模突破120亿元。

2.实行重大事项联签制度，对经营活动实施事前、事中、事后全程监控。集团制定的《重庆商社联签管理办法》对联签内容和程序都作了明确规定，完善了内部控制制度和监督体系。财务总监通过联签参与企业经营活动，实施事前、事中、事后全程监控，能够及时发现问题、纠正违规、化解风险、规范运作。

3.统一规范会计核算，会计信息质量显著提高。集团发挥会计委派集中管理优势，不断规范子公司会计核算，统一集团内部财务管理和核算制度，确保会计核算的规范性和一致性。通过开展大规模的会计基础规范化工作检查，对存在问题进行整改，确保会计信息的准确性和及时性，提升了会计报表和年度决算的可信程度。

4.为资金集中管理高效运作创造条件。会计委派制的推行，为集团建立结算中心和资金集中管理高效运作创造了有利条件，较好地缓解了集团经营的资金缺口，保证了集团业务经营的正常进行。同时，集团还通过加强对子公司担保、贷款的管理，确保集团资金使用的安全性，让集团有限的资金发挥最大的使用效益。

（三）集团公司实施内部会计委派制存在的问题

1.集团公司内部实行会计委派制的法律依据问题。到目前为止，除《企业国有资本与财务管理暂行办法》第八条规定：“主管财政机关对企业国有资本与财务的部分管理职能，可以委托给母公司。母公司可向全资子公司或者通过子公司董事会向拥有控制权的子公司委派财务主管或财务总监”外，产权主体直接向被投资单位委派财务总监尚缺乏其他明确的法律依据。新《公司法》第四十七条规定：董事会对股东会负责，行使下列职权：决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项。而授权经营国有资产单位依产权关系向被投资企业委派财务总监，与董事会领导下的财务总监职位有着本质上的不同，这种委派行为目前也没有明确的法律支持。

2.财务总监与董事长的关系问题。鉴于独资或控股关系，集团有权向子公司派出董事会主要成员，并在事实上有权决定董事长和财务总监人选。董事长作为产权代表，应承担国有资产保值增值的全部责任，并恪守廉洁自律、守法经营的义务。委派财务总监的主要职责在于代表企业所有者对经营者及其经营活动、决策方案实施监督控制。但在实际运作中，由于没有有效的法律依据，董事长与财务总监的关系存在一些问题。一是个别子公司董事长没有严格执行联签管理制度，重大决策绕开财务总监，资金已经转出才让财务总监补签。二是出现部分三级公司财务监督缺位问题。目前重庆商社只向二级子公司下派财务总监，少数大型二级公司向下属三级公司下派财务总监，而对于部分经营规模较小的三级公司未委派财务总监。个别子公司为规避监督转移视线，将集团不同意或不符合规定的项目放在三级公司运作来逃避监督。

三是个别财务总监不严格执行制度，存在越位和不到位情况，有的事项联签超越自身权限，有的碍于情面无条件服从董事长，致使监管作用缺位。

3.会计委派人员的再监督问题。财务总监作为集团外派人员，同样存在监督问题，即对委派人员的再监督，以促使财务总监认真履行职责，防止越权违规，滥用职权。财务总监也可能受其自身能力、素养、道德品质限制，使财务总监并不能完全代表所有者的利益来行使监督权。特别是当财务总监与总经理作为法人财产权下的交叉分工，财务总监不仅行使监督权，而且在企业管理层中担任一定职务，那么财务总监不仅享有对剩余利润的所取权，而且还拥有改变企业利润的权利，这显然会加剧财务总监与经营者的利益趋同性。

三、完善企业集团内部会计委派制的对策研究

（一）将会计委派制纳入法律体系

现行的会计人员聘任制是由《会计法》等财会法规制度予以规定的，但它在某些方面已不适应新形势的需要，试行的会计委派制缺乏相应的法律依据。经济法规是在一定时期制定的，有一定的局限性。因此，当经济发展到一定阶段后就需要加以修订。实行会计委派制，可以规范企业进行合法经营，促使其致力于提高经济效益、提高资源配置效率。因此，有必要为会计委派制的发展提供法律依据。

（二）明确职责权限，协调各方面的关系

会计委派人员的职责权限应视被委派单位具体情况和会计委派人员岗位的重要性而定。委派人员的工作权限应该明确，就企业集团而言，应该限制委派会计人员的核算、管理、决策等职能，把重点放在监督企业领导是否玩忽职守、贪污舞弊；放在监督企业的财务收支是否合理合法；放在监督单位是否提供了真实可靠的会计信息；放在监督单位是否实现了投资决策的保值增值等目标上。不同层次的会计监管人员应侧重不同的目标，因此，企业集团要根据实际情况制定委派财务总监、会计机构负责人或会计主管的具体职责和权限。

（三）选择合适的委派方式和范围

实行会计委派制，应该根据不同情况采用不同的形式。如果不顾客观实际，盲目跟风，即使采取了会计委派形式，也可能会带来截然相反的实际效果。对于国有独资企业，应向其派遣财务总监，这是考虑到更好地维护国家这个大股东的权益。在这种情况下，委派的财务总监代表国有股东监督总经理等管理层的经营活动，也可以实行分级委派，即政府向企业集团委派财务班子，企业集团再向所属子公司委派财务负责人。而对于国有控股的企业集团，委派会计人员时还要考虑和其他股东的利益协调问题，以避免发生不必要的冲突。因此对于企业集团内部的会计委派，应该结合集团实际，通过会计委派人员来实施母公司对子公司的财务管理和监督。

（四）加强会计委派制度建设

首先，应明确界定委派会计的管理主体和委派主体。委派会计的委派主体是委派会计的派出机构，按照“谁投资、谁委派”的原则，会计委派制的委派主体应该是企业所有者，企业所有者是会计人员的委派部门，它只负责从会计管理机构中挑选会计并派往下属企业，负责委派会计奖惩任免的最终决定，而委派会计的具体工作应由管理机构来负责组织开展。区分委派会计的管理主体和委派主体，不仅可以避免委派会计管理主体单一化与不同企业财产所有者法人代表多样化的矛盾，还有利于减轻委派机构的工作负担，明晰各机构的职责权限。其次，要建立会计委派人员的激励约束机制，用制度和法规约束会计委派人员的行为，遏制和杜绝会计委派人员利用职权循私舞弊行为的发生。

【参考文献】

[1]王殿龙。会计委派制理论与实务[M].北京：新华出版社，2001.2.[2]孙俊英，刘家松。公司治理与会计委派制[J].财务与会计，2002.8.[3]陆翔。关于会计委派制的几点思考[J].经济师，2005.4.

第二篇：集团公司财务经理委派制度

XXXX集团有限责任公司 财务经理委派管理制度

2018年9月

第一章 总则

第一条

为了加强对企业资产的管理，提高企业经济效益,维护股东权益，规范内部单位会计核算行为，保证会计资料合法、真实、完整，根据国家有关法律法规规定和XX集团实际情况，特制定本管理制度。第二条 XX集团财务管理中心是委派财务经理的管理机构，有权对派驻单位的财务经理进行选拔、考核、聘用，对总裁负责。

第三条

派驻单位有权向集团财务管理中心如实反映、举报单位财务经理的越权和失职行为，负责对委派财务经理进行劳动纪律考勤等日常管理工作，每月定期向集团财务管理中心报送考勤情况等。第四条

委派财务经理在人事关系和业务上接受集团财务管理中心领导。

第五条

委派财务经理全面负责派驻单位财务管理和会计核算工作。第六条

本规定适用于XX集团所属各子集团或公司。

第二章 委派财务经理的任职资格

第七条 委派财务经理必须同时具备下列条件：

1.遵纪守法，热爱财务工作，敢于坚持原则，严守财务规章制度，具有较强的工作责任感。

2.办事能力强，作风正派，廉洁奉公。

3.持有会计专业资格证书，大学本科及以上文化程度（或取得中级会计师及以上职称），从事会计工作五年以上，熟悉经济、财务、会计、税收等方面的法律、法规。

4.身体健康，能适应本职工作，男同志年龄一般在55岁以下，8.委派财务经理在处理经济业务与派驻单位行政领导意见不一致时，应及时向集团财务管理中心请示、汇报，并按答复意见执行。

9.服从集团财务管理中心的管理和监督，按要求完成布置的各项任务，定期向集团财务管理中心汇报工作，参加集团财务管理中心组织的各种学习活动。

10.支持集团法务审计中心等部门依法行使职权，维护企业利益和股东权益。

第九条 委派财务经理的职权

1.依法实施会计监督，保证企业财产的安全、完整。2.依法组织派驻单位以及各职能部门、直属基层单位的会计核算和成本管理等方面的工作。

3.参与派驻单位财务预算、收支计划、成本和费用计划、财务报告、会计决算报表的制定和编制。

4.对派驻单位财务部门其他人员的配置、任免、调动、奖惩提出意见和建议。

5.对派驻单位大额资金的使用和调度、贷款担保、对外投资、产权转让、资产重组方案提出意见。

6.参与审查派驻单位重大经济合同和承包责任书。

7.有权审阅派驻单位内、外承包经营合同和重大投资项目的有关资料。

第十条 委派财务经理在任职期间必须严格遵守以下规定：

1.严格遵守国家有关财经法律、法规和规章制度。

第十二条

委派财务经理由集团招聘、各子集团或公司推荐、个人自荐，经集团财务管理中心考核合格后，由集团财务管理中心聘用，委派到各子集团或公司。

第十三条

委派财务经理实行聘用制，聘用一届任期三年，聘用期满可续聘；经考核聘用的委派财务经理，其工资关系转入集团人力资源中心管理。

第十四条

委派财务经理实行回避、交流制度。

第十五条

委派财务经理的职称资格考试、评定，按现行有关规定办理。凡取得会计专业技术职称的委派财务经理，由集团财务管理中心按规定聘用。

第十六条

派驻单位发现委派财务经理不胜任该岗位工作时，可以书面报告集团财务管理中心，财务管理中心应当进行审查核实，必要时可进行人员调整。

第十七条

需要调整的委派财务经理，必须认真办理交接手续，必须有监交人员监交。

第十八条

集团财务管理中心按规定向委派财务经理发放聘用书。

第五章 委派财务经理的工资、福利待遇

第十九条

委派财务经理的工资由集团发放，并按规定交纳个人社会统筹保险。

第二十条

委派财务经理的其他福利和奖金与集团同岗位员工待遇一致，所需费用由集团承担。

第六章 委派财务经理的考核及奖惩

定期向集团财务管理中心书面述职，年报汇编时个人述职，详细报告本年工作完成情况。

第二十七条 委派财务经理在工作中有下列情况之一的，给予奖励和表彰：

1.加强财务管理，应用现代化财务管理方法和手段取得显著成绩的。

2.组织会计核算，提高资金使用效益或经济效益方面取得显著成绩的。

3.给集团提出合理化建议并被采纳，效果显著得的。4.维护国家财经纪律、抵制违法行为有突出贡献的。5.有其他突出成绩或先进事迹的。

第二十八条 对违反会计法律法规，玩忽职守丧失原则，给集团造成经济损失的委派财务经理，视情节轻重给予不同程度的经济或行政处罚，取消委派资格，构成刑事犯罪的移交司法机关依法惩处。

1.违反法律法规和财经制度造成财务工作严重混乱的。2.对私设“小金库”、滥发补贴和实物的行为不抵制、不制止、不报告，致使单位财产遭受损失的。

3.在其主管工作范围内发生严重失误或由于玩忽职守致使单位财产遭受损失的。

4.以权谋私、弄虚作假、徇私舞弊致使国家利益、集团利益、股东权益遭受损失或造成恶劣影响的。5.有其他渎职行为和严重错误的。

第三篇：内部会计稽核制度

内部会计稽核制度

第一条为了加强会计基础工作，促进会计信息质量的提高，规范会计行为，防止会计工作中的业务差错和循私舞弊行为，根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》的规定，结合我校实际，制定本制度。

第二条学校各级财务部门必须设立稽核岗位。学校计财处设立专门的稽核岗位，指定合格的会计人员担任专（兼）职会计稽核人员。

第三条稽核人员应严格遵守会计人员职业道德规范，努力提高自身的政策理论水平和业务操作能力，依据国家财经法规、制度及学校财会制度开展工作，认真完成稽核任务。

第四条内部会计稽核工作的主要职责：

（一）审核财务预算的编制、调整和执行是否符合规定的程序。

（二）审核各类经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定。

（三）审核会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章制度的要求。

（四）审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符，并查明账实不符的原因。

第五条会计稽核分为事前审核与事后检查。事前审核由各单位指定人员依规定进行。事后检查由计财处组织专职会计稽核人员开展工作。

第六条事后检查的注意事项主要包括：

（一）会计凭证检查

1．会计科目使用的正确性，摘要是否恰当。

2．有关人员的签章是否齐全。

3．所附原始凭证是否符合规定、是否齐全，审批手续是否完备。

4．记账凭证编号是否连贯，有无重复、缺号现象，装订是否完整。

5．凭证的借阅及拆阅是否进行了登记，是否依规定手续办理。

6．其他相关内容。

（二）会计账簿检查

1．记账、结账是否及时准确。

2．各类总账、明细账是否账账相符。

3．各类总账、明细账是否清晰、完整。

4．各种账簿的装订、查阅、销毁是否依照规定进行。

5．计算机会计数据打印输出和保存是否符合会计电算化的要求，更换新账是否符合会计制度的规定。

（三）会计报表检查

1．报表数据是否与账簿的数据相符。

2．报表装订是否完整及符合规定。

3．财务情况说明书中的数字是否与所附的会计报表的数字相符。

4．其他相关内容。

（四）现金检查

1．现金明细账结存数与实际现有库存现金是否相符。

2．库存现金有无白条抵库现象。

3．库存现金有无坐支现象。

4．现金是否日清月结。

5．支付凭证是否经过审批复核程序，是否加盖“付讫”戳记。

6．暂时性的暂收暂付款是否经财务主管同意。

7．各种收款收据是否按编号顺序使用，对填写作废后的收据各联是否附在存根联上，并加盖“作废”戳记。

8．其他相关内容。

（五）银行存款检查

1．支付业务是否经过审批复核程序。

2．银行印鉴是否分开管理。

3．银行对账的程序是否符合规定。

4．未达账是否及时核对。

5．银行账余额和银行的对账单余额是否相符。

6．是否有出借银行账户现象。

7．其他相关内容。

（六）有价证券检查

1．购入及出售有无核准，手续是否完备。

2．证券种类、面值及名称是否与账簿记载相符。

3．债券附带的息票是否齐全，并与账册相符。

4．本息票是否到期和是否齐全，并与账册相符。

5．其他相关内容。

（七）人员经费检查

1．各类人员经费支出是否与预算相符。

2．各类人员经费的异动是否准确无误。

3．各类人员经费的发放审批手续是否齐全。

4．人员经费发放通知单、账册等资料是否完整。

5．人员经费发放名单是否准确、完整。

（八）预算检查

1．预算的编制、审批是否符合规定程序。

2．预算调整是否符合制度规定并履行规定的审批手续。

3．预算是否按照预算下达额度执行。

4．预算分析是否符合实际情况。

5．其他相关内容。

（九）经济分配检查

1．经济分配基础资料的完整性、准确性。

2．分配比例是否执行学校分配政策。

3．分期分批提成分配的正确性。

4．其他相关内容。

（十）学生收费检查

1．收费是否执行物价政策。

2．学费标准、欠费情况的准确性。

3．学费减免是否履行规定的审批手续。

4．其他相关内容。

第七条在事后检查中，稽核人员应如实填写会计稽核工作记录，工作记录主要包括下列内容：

（一）稽核工作记录的编号。

（二）被稽核单位不合规现象发生的日期、凭证编号、账簿名称、报表名称及会计期间、会计档案编号。

（三）不合规现象的主要内容。

（四）其他应说明的事项。

（五）稽核人员签章及填制日期。

第八条根据会计稽核工作记录出具稽核工作报告，对稽核结果做出客观公正的评价，提出建议和意见。稽核结果作为今后检查、改进工作以及会计人员日常业务考核的依据。

第九条本制度适用于计财处、由计财处委派会计的核算单位以及由计财处指定的校内会计核算单位。校内其他会计核算单位应根据本制度的原则，结合本单位的具体情况，制定会计稽核制度，报计财处备案。

第十条本制度自发布之日起施行。其他有关规定与本制度不一致的，以本制度为准。

第四篇：某公司内部会计控制研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2016 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题(200个)

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目 公司治理与企业管理——基于价值管理的案例分析 2 家电零售业营运资本管理研究—以国美为例 3 基于公司治理的内部控制浅析 4 政府审计风暴的理性思考 5 房产税征收对象研究 关于资产负债表日后事项调整问题的探讨——以某装饰工程公司为例 7 某集团财务控制体系研究 企业会计人员职业道德缺失问题探讨 9 基于公司治理的内部控制浅析 10 关于合并商誉的思考 会计电算化的现状及发展趋势 某公司财务外包存在的问题及对策研究 13 电子商务对传统会计的影响和创新 内部控制对中小企业会计核算的影响—以某公司为例 中小企业内部控制制度探讨—以xx钢铁有限公司内部控制制度为例 16 女性消费群体的家用轿车消费行为分析 某仪表公司销售与收款循环内部控制存在问题及对策 18 企业中的采购管理－－－－-以日比野压铸有限公司为例 19 中国会计准则国际趋同的机遇与挑战 20 财务舞弊的防范与治理 我国集团型企业的财务战略分析——以海尔集团为例 22 民营中小企业成本管理研究 23 某集团公司商誉问题研究 24 基于公司治理的内部控制浅析 25 作业目标成本管理体系设计 研发费用会计处理存在的问题与改进研究 27 上市公司内部控制信息披露问题研究 28 某电子公司营运资金管理研究 29 xx家具公司物流成本控制研究 中小企业会计组织结构设计——内部会计控制 31 企业责任会计研究

我国上市公司关联方交易披露问题研究 33 基于公司治理的内部控制浅析

我国上市公司内部控制信息披露现状问题研究 35 中国中小型房地产业的融资困难的问题探讨

温州xx皮塑有限公司财务分析报告 企业成本控制模式研究

论国外增值税制对我国增值税改革的启示 我国资产减值会计的变革与发展

酒店餐饮业采购成本控制问题研究——以某大酒店为例 我国上市公司会计监管有关问题的探讨 论某玻璃公司内部会计控制 农村商业银行绩效管理问题研究

青岛海信电器股份有限公司综合财务分析

我国中小企业应收账款管理问题及对策研究——以xx公司为例 上市公司盈利质量的实证研究 试论会计在反倾销中的作用 中小企业应收账款管理研究

国外绿色税收理论与实践及其对我国绿色税收体系的启示 基于公司治理的内部控制浅析 浅析审计费用影响因素及实证研究

我国上市公司会计信息透明度的问题及建议 某制衣公司融资问题研究

浅析我国中小企业人才激励机制的构建 上市公司业绩评价体系研究

浅谈上市公司信息披露的若干问题与对策研究 金融危机下资产减值会计研究 基于公司治理的内部控制浅析 海外并购及融资方式的研究

公允价值与历史成本的适用性思考－－以某气动弹簧公司为例 基于EVA的系统研究——以青岛啤酒为例 基于公司治理的内部控制浅析 住房抵押贷款证券化研究

中小会计师事务所绩效管理与薪酬激励的相关性探讨——以xx为例 论高校贷款风险的成因及防范对策－－以某学院为例 企业并购风险的管理策略分析

世纪联华连锁超市存货管理问题研究 影响汽车客户沟通的因素及对策

融资困境与融资成本研究 ——基于我国乡镇企业融资难分析 中小企业应收账款信用管理及风险防范 应收账款内部控制研究—以某公司为例 我国环境会计信息披露研究 企业内部审计外部化问题研究

上市公司财务报表粉饰行为及审计策略分析 基于顾客价值理论的xx酒店成本管理研究

中小企业财务风险的分析与防范－－以某公司为例 注册会计师法律责任及规避措施 德力西集团无形资产的探讨分析

我国商业银行风险管理问题及防范途径

绿色会计信息披露模式的探究 81 某公司财务风险管理研究

某公司海外并购财务承受能力的研究 83 小企业会计准则问题的研究 84 基于公司治理的内部控制浅析 85 中小企业财务报表分析研究

基于EVA模式下我国企业经营业绩评价问题研究 87 房产税的现状与改革问题的研究 88 基于公司治理的内部控制浅析

ERP环境下会计信息系统的内部控制 90 企业零营运资金管理研究 91 全面收益及其报告的研究 92 某公司模式研究

制药行业公司治理问题的研究——以某制药公司为例 94 某集团ERP环境下成本控制应用研究

现金流量表编制方法研究——以某公司为例 96 人力资本股权化与公司创新 97 国有粮食企业内部控制研究

我国中小企业存货管理存在的问题及解决办法 99 基于顾客价值理论的某连锁酒店成本管理研究 100 论企业的现金流量管理 101 上市公司融资偏好问题研究

投资性房地产公允价值计量对公司财务的影响 103 基于公司治理的内部控制浅析

EVA在国有企业绩效管理中的应用研究 105 人力资源信息披露研究

企业会计电算化的现状及发展趋势分析 107 某集团资产减值现状及存在问题的研究 108 商业银行信用风险管理研究

房地产企业的财务风险管理分析——以某地产为例 110 网络交易税收问题的研究

上市公司全面收益信息的披露研究 112 xx建设公司质量成本控制研究 113 某公立医院内部会计控制研究 114 商业银行绩效管理研究

某公司销售与收款业务内部控制研究 116 中小企业现金管理若干问题的探讨 117 某公司存货管理研究

中小企业信用担保体系的构建 119 从安全性看企业的偿债能力分析

我国中小企业民间融资中存在的问题及对策 121 杜邦财务分析体系的改进及应用研究 122 我国上市公司环境会计信息披露研究 123 基于公司治理的内部控制浅析

企业社会责任会计信息披露研究

浅谈企业的存货管理－－-以百特年华服饰有限公司为例 126 某纺织公司负债经营问题研究

中国建设银行开展私人银行业务的问题及对策 128 资产减值对上市公司盈余管理的影响研究 129 某会计师事务所成本控制研究

对我国非营利组织人员激励方式的探讨

现金流量表在企业财务状况分析中的作用及改进研究 132 基于公司治理的内部控制浅析

我国中小企业发出存货计价方法选择研究 134 基于公司治理的内部控制浅析 135 企业合并会计处理方法的探讨 136 医院内部控制存在的问题与对策 137 基于公司治理的内部控制浅析 138 低碳经济下企业绿色研究

上市公司股利政策影响因素研究—基于房地产上市公司的实例研究 140 浅析企业家与企业文化变革－－-以联想集团为例 141 我国注册会计行业的诚信现状和对策分析 142 知识经济环境下人力资源会计探讨 143 基于公司治理的内部控制浅析 144 资产减值会计的对策与应用

关于xx公司应收账款管理的研究 146 高新企业无形资产会计的探讨 147 论机会成本在现代企业中的运用

上市公司内部控制信息披露质量评价指标体系的研究 149 论建筑企业的成本控制

我国企业负债筹资风险及其防范研究——以xx公司为例 151 我国制造业上市公司财务危机的预警研究 152 税务会计与财务会计的关系研究 153 基于公司治理的内部控制浅析 154 企业养老金计划会计问题的研究

155 我国中小企业利用信用担保融资的问题与对策分析 156 加强和完善行政事业单位固定资产管理 157 企业内部控制与财务风险的问题 158 万科房地产项目的敏感性因素研究 159 契约论视角下的企业财务战略管理研究 160 基于平衡计分卡的某公司绩效评价研究 161 我国上市公司管理层收购融资问题研究 162 江苏省各市投资环境研究

163 浅谈企业内部审计风险的防范和对策 164 浅析企业并购中人力资源的整合问题 165 中小企业模式问题研究

166 经营风险与财务风险的关系及控制对策研究

167 个人所得税工资薪金扣除额调整前后的税收对比研究

168 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较研究 169 企业财务危机管理研究

170 基于生命周期理论的某公司融资策略研究 171 会计政策选择对企业财务状况的影响研究 172 我国预测性信息披露存在的问题及其对策

173 连锁零售行业存货管理方法应用研究——以联华超市为例 174 会计信息失真问题及其治理对策 175 英国绩效审计特征、路径与借鉴分析

176 中国上市公司股权资本运作中的换股合并问题研究——基于上港集团的换股操作实例 177 企业自创商誉的确认和计量 178 电子商务对企业财务会计的影响 179 基于公司治理的内部控制浅析

180 上市公司股利政策存在的问题及解决思路 181 房地产企业融资问题研究

182 基于EVA的企业业绩评价指标体系构建与实施研究——以苏宁电器为例 183 增值税改革后固定资产的税务处理及影响分析 184 金融超市的发展模式研究

185 中国邮政速递物流公司物流会计核算的现状及其对策 186 基于公司治理的内部控制浅析 187 某集团公司股利政策研究

188 某企业全面预算管理问题的探究 189 优化中国银行业激励机制 190 企业所得税收筹划实证研究 191 小民营企业财务制度规范化探讨

192 某碱业公司应收账款管理问题及其对策研究 193 农业上市公司经营业绩研究

194 对我国投资性房地产准则的认识与思考 195 沃尔玛物流成本管理分析

196 基于EVA的我国上市公司价值创造能力的分析 197 作业成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 198 乡镇超市的前景分析

199 新会计准则下资产减值会计相关问题探讨 200 我国商业银行个人理财业务探析

第五篇：内部会计控制问题研究

内部会计控制问题研究

内容提要： 本文从什么是内部控制入题，谈论了我国内部控制的现

状，和存在的问题，以及根据我国实际情况，关于构建内

部控制体系的几点建议。

关键字：内部控制、现状和、问题、建议

一、内部控制的概念

所谓内部控制,是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。ＣＯＳＯ报告中把内部控制定义为:内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式,并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可以分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。为保证这几种控制的有效落实,相应的规范制定成为必要。

二、我国内部控制制度的现状

我国内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字要求写得好，执行得不够好;国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差；股份制单位、外

1资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些。

国有单位内控制度最突出的问题是什么? 由于我国管理国有企业、事业单位已经有了几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，一般说都有一定程度、一定范围的内部控制制度，或者说基本业务内部管理都有章可循。但是，特别突出的问题是有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移。非公有制经济是改革开放的产物，处于发展初期，在内控制度建设上虽然一般没有国有企业搞得好，但他们的老板却自觉地去实施内部控制。这是因为，他们的产权十分明晰!

国有单位内控制度最薄弱的环节在哪里?一是货币资金，二是采购业务。资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重。国有大中型企业有之，小型企业有之。此外，由于国有小型企业及行政事业单位比国有大、中型企业经济业务简单，运转环节少，因此，在内控制度建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确;四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。由于存在以上四种情况，加剧了有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，以法人代表意志为转移的情况作为《会计法》的配套法规之一,财政部于2001年6月22日,颁布了《内

部会计控制规范———基本规范(试行)》和《内部会计控制规范———货币资金(试行)》

三、当前内部会计控制存在的主要问题

1.内部会计控制的法律法规不健全。

虽然我国从20世纪90年代起开始加大了对内部控制理论建设的力度，但限于我国法制建设的实际情况，已发布实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系，如《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》和《加强金融机构内部控制的指导原则》等内部会计控制法律法规主要是从行业的角度予以规定，相互之间缺乏联系。

2.对内部会计控制的定位不够准确、全面，在具体执行内部会计控制时出现偏差。

在《内部会计控制规范——基本规范(试行)》发布之前，理论界对内部会计控制有不同的解释，没有一个统一的定义。企业在理解和具体实施内部会计控制中，容易发生把握不准、顾此失彼、轻重不分等现象，客观上弱化了内部会计控制的作用。

3.内部会计控制意识有待转变。

由于计划经济的影响，有些企业长期以来重计划而轻执行和考核，并衍生了重财轻物的观念，对我国资源的优化配置，以及资源的充分利用带来了不利的影响。另外，国有企业在深化企业改革、建立现代企业制度中中，在重大支出项目安排中，缺乏相关的决策程序及责任制度，少有专家科学、谨慎的论证，也没有相关的风险防范和控

制措施。

4.对内部会计控制的监控力度需要加强。

有些企业未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查；各级财政部门对内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等，导致了监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在企业发展中的作用的发挥

四、关于构建内部控制体系的几点建议

1、加强内部控制的理论教育。纵观我国的高等教育系统，从大专、本科到研究生教育都没有把内部控制作为一间专门的课程来设置，财经类大学教育申涉及到内部控制内容的仅有《审计学》一书中一章是专门研究内部控制的。我国的注册会计师教育也没有重视内部控制，在注册会计师考试指定教材中只是简单介绍了内部控制的理论，并在审计实务方面穿插了一些内部控制符合性测试的内容，这些远远不能满足注册会计师的知识结构要求。因此要在我国企业中推行内部控制建设，首先要从加强内部控制方面的理论教育人手。笔者建议在高等教育中，有条件的院校可以设置“内部控制”课程，内容复盖到理论、实务两方面。在注册会计师教育中也应专门开设“内部控制”课程。

2、建立统一的内部控制标准。现行具体审计准则第9号《企业内部控制与审计风险》，观念还未更新，还停留在内部控制结构阶段；新修订的《会计法》虽然对内部控制提出了新的要求，但因为它不是专门针对企业内部控制进行规定的，因此在内部控制的实务方面不具

备可操作性。这就使得企业在进行内部控制的自我评估及注册会计师在进行内部控制审计时无据可依。笔者建议我国的立法机关或其他职业团体对我国企业的内部控制进行全面的研究，或制定准则，或提出指南，给企业的内部控制建设提供一个框架和参考依据。

尽快出台《会计法》实施条例。制定一系列基本内控制度，只是对《会计法》部分内容的细化。但除此之外，《会计法》还有其他许多内容也需要进一步细化，否则不利于内控制度建设。如《会计法》对内控制度的处罚性规定的掌握问题，等等

3、开展注册会计师的内部控制审计。目前，我国末法定要求注册会计师出具内部控制审计报告，注册会计师可以应管理当局的要求，对审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面存在的重大缺陷，出具唱理建议书，其只需向管理当局负责，对外不具有法律效力。笔者认为，上市公司应该对企业内部控制制度逆行披露。这是由内部控制和会计报表的关系决定的。因为会计报表披露的信息是否真实、正确，决定于内普控制的有无或强弱。具体来讲，内部控制和会计报表的关系可以从以下几方面来分析：(1)上市公司的会于报表由注册会计师审查，注册会计师不可能把所有厂题都披露出来；（2)注册会计师在审计过程中，采用抽样法推断总体，对于报表中隐含的问题不能全部审查清楚；(3)根据审计重要性原则，注册会计师对于非重大事项可以不予披露；(4)委托人出于效率的考虑，不会接受高成本的全面审计。所以。为保证会计资料的可靠性，上市公司必须向社会披露内部控制信息，并且由上市公司通过自测自评来完成。

4、营造外部环境。内部控制制度建设，企业是重点，国有企业是重中之重。因此，营造外部环境，首先，从政府角度，对内控制度的制定、指导、督查和处罚等只能归口财政。审计、税务、工商行政管理、银行及主管部门等都无需介入，以免再度形成多头管理、重复检查等现象。其次，社会中介机构要把对单位内控制度的检查作为查账的重点，并作出客观公正的评价，但没有处罚权。反过来说，如果所作的评价不够客观公正，应给予适当处罚。第三，企业工委在考核企业干部时，应征求同级财政部门对被考核单位内控制度建设的意见，尽可能作出全面客观的评价