商誉问题研究

第一篇：商誉问题研究

会计专业分析： 商誉问题研究

2010-06-13 16:28:00 来源: 人民网(北京)跟贴 0 条 手机看新闻

商誉作为企业整体价值的构成部分，不能脱离企业资产而单独存在。由于商誉无法用货币明确计量，因此现行会计在通常情况下，对自创的商誉未给予计量。对此理论界意见分歧较大，中华会计网本文就商誉本质、商誉价值认识、计量、会计处理等相关问题进行了初步地研究和探讨，并得出商誉价值属性决定于计量方法的结论。

关键词：商誉价值，计量方法，会计处理，问题研究

商誉是企业自身经营形成的结果，作为企业整体价值的构成部分而不能单独存在。对于商誉会计研究是财务会计比较热烈、前沿的话题，理论界分歧较大，目前在许多方面尚未形成统一意见。本文对商誉以下几个热点问题进行了初步研究，并提出了一些个人见解，供大家批评指正。

一、商誉本质的理解

关于商誉性质问题，会计理论界的分歧较大。美国著名会计学家亨德里克森（E S.Hendriksen）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”：

（一）对企业好感的价值；

（二）超额收益价值；

（三）总计价账户论。笔者认为，企业整体资产包括有形资产和无形资产，商誉是企业整体价值的一部分，不能独立脱离企业有形资产而单独存在。因此商誉价值必然依附于企业整体资产，当收购价格高于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份时，商誉表现为资产形态，否则为负商誉即负债。因此，现行会计理论把商誉当作无形资产认识是不够全面的，即商誉本身存在正商誉和负商誉的问题。从理论讲上企业整体资产价值应取决于企业未来盈利水平，商誉作为企业价值构成部分，其价值内在原因与企业经营的结果分不开，外在表现为企业整体资产收购价值与净资产公允价值之差，因此不能确切地说商誉一定就是正值即是资产。当然，大多数情况下商誉表现为正值，因此人们往往将其定义为无形资产或者超额收益价值以及对企业好感的价值等，将其负面影响则未予考虑。其实，现实中企业商誉负值的现象并不少见。如企业经营不善、管理混乱或者濒临破产的情况下，收购企业以低于被收购企业的净资产收购时，对于被收购企业来讲，其商誉自然就是负值。然而，大多数情况下，会计处理都从收购方考虑，将其计量为收购方的利润。因此，对商誉的理解不应局限于无形资产或者超额收益价值的认识，事实上，企业既可能有正商誉也会有负商誉，我们既然能把正商誉当作无形资产来认识，又何妨不能把负商誉当作无形负债来认识呢，当然，每一次新的认识或者跨越、突破需要的不仅仅是勇气更需要的是胆识，正商誉对企业而言，确实是一种无形资产，有可能为企业带来超额收益，负商誉对企业而言，则产生巨大的破坏力。例如：我国国企改革也就是体制转变过程，就是将低下变高效、落后变先进、松散变规范的过程，通过建立起完善的现代企业管理制度，使资源得到有效配置，适应社会经济发展需要，促进国有经济壮大与

发展，提高了企业的经济效益，其目的也是将企业的负商誉转化正商誉过程。因此对商誉的理解，我们倾向于总计价账户论来理解商誉的性质，但与总计价账户论所不同是，商誉有正商誉和负商誉，正商誉表现为无形资产，负商誉目前理论界尚未统一认识，应该可以理解为无形负债，因此将商誉作为资产计量具有不确定性。毫无疑问，如果必须对商誉进行重新定义的话，商誉则是企业自身经营形成的，能给企业带来超额的利润或者损失的无形资产或者无形负债，与传统的商誉概念比较，该定义与现实更为符合、贴切。

二、商誉价值的认识

商誉作为企业整体价值的一部分，即可能形成无形资产，也可能形成无形负债。其价值外部表现形式为企业收购价格与净资产公允价值之差，而内在因素是企业自身经营形成的结果。根据资产、负债的定义，决定资产、负债的价值取决于未来的经济利益和损失，因此，资产、负债的价值不是以企业现有的资产为基础，也不认可投入成本，决定资产、负债价值取决于未来持续的现金流入、流出。根据资产、负债的这一特性，其计量模式就是现值，因为只有现值最恰当地反映未来经济利益和损失，而现值体现出价值属性是在用价值。因此商誉也不例外，从理论上讲商誉应该用现值计量其在用价值。公允价值理论认为，公平、合理的市场价格是公允、有效的，因此公允价值体现是资产、负债的交换价值，而商誉交换价值来源于企业收购价值与净资产的公允价值之差。因此对商誉价值认识应具有以下特点：首先，商誉与一般商品一样应该具有交换价值与在用价值。商誉作为企业整体价值的一部分，其价值外在表现形式取决与企业收购价值与净资产公允价值之差，其内在价值来源于企业自身经营的结果。包括：企业文化、人力资源、经营方式、管理制度、销售渠道、品牌、激励机制、壳资源等综合因素。由于商誉价值计量往往取决企业整体资产收购价格，而收购价格则受竞争程度、买家与卖家的谈判能力、经济宏观因素、买家的特殊需求、不公平交易等因素影响，因此收购价格不能完全反映其内在价值，即收购价值既可能高于内在价值也可能低于内在价值。公平的收购价格是企业整体资产价值的交换价值体现，它不同与采用现值计量的在用价值，在用价值表现是未来的经济利益即商誉的内在价值。因此，商誉价值具有内在价值即在用价值和外在价值即交换价值的二种价值特性；其次，在计量商誉价值时，我们必然面临选择计量商誉何种价值属性的问题，即商誉计量必须与反映会计主体资产价值属性保持一致。如若反映企业整体资产的交换价值，那么商誉应计量其市场价格，如若反映企业主体的在用价值，则计量商誉的现值；最后，商誉价值不应体现为超额盈利能力。我们可以通过对企业并购动机、收购价格、超额盈利能力不确定性等方面剖析，可以得出.超额盈利能力论不能反映商誉本质特征的结论。

1.并购动机。目前人们已经提出许多理论来解释为什么并购活动会发生，其中最重要的理论之一是效率理论。它认为，通过并购可获得财务协同、经营协同、规模经济效应等，并能实现多样化经营战略，分散风险。因此，并购的发生很少是因为被收购企业具有较高的商誉。但是在并购中收购价格超过被收购企业净资产公允价值的现象却极为普遍，收购企业支付的超过被收购企业净资产公允价值的价款，必然是用于支付被收购企业的商誉。事实上，在实务中有很多经营不善甚至恶化的企业，在并购中也能以高于其净资产公允价值的价格出售，而这些企业或许根本不存在超额盈利能力，因此以超额盈利能力观点理解这些被收购企

业应该没有商誉，而实际情况却恰恰相反。因此，我们认为，超额盈利能力的观点不能解释上述收购动机，其理论缺乏依据。

2.收购价格。从理论上讲，收购价格应是被收购企业未来预期现金流量的现值。但在实务中，收购价格受到市场供求关系、交易双方的谈判技巧等因素的影响，往往偏离被收购企业的内在价值，如果企业的超额盈利能力未发生变化，则商誉价值保持不变，但如果采用公允价值计量话，通过收购价格“倒轧”出的商誉在不同时点、不同对手之间会产生不同的价格，对此，超额盈利能力的观点无法给以解释。

3.超额盈利能力的不确定性。自从本世纪90年代以来，并购溢价越涨越高，有时达到惊人的地步，但事实证明高溢价收购未必会给企业带来超额盈利能力。据统计，并购后的收购企业能从商誉中获取超额盈利能力的，只有30%左右。将这种“未必可能”的超额盈利给予确认，有悖于谨慎原则，这种高额的并购溢价不是企业未来超额盈利的结果，因此商誉价值来源于超额盈利能力观点与客观现实不符。

（责任编辑：张红梅(实习)）

(本文来源：人民网)

第二篇：商誉会计研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2016 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题(200个)

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 我国上市商业银行的财务风险管理研究 中小企业会计诚信研究——以某食品厂为例 浅析我国房地产行业上市公司的偿债能力 衍生金融工具会计处理问题研究 中小企业财务风险预警系统探讨 论会计计量与报告的二元模式

企业环境成本核算的作业成本法研究 某公司战略成本管理研究

基于生命周期的融资问题研究——以某公司为例 黄金现货投资的优势和风险控制研究

促进公平收入分配的个人所得税政策选择研究 公允价值会计计量与会计信息质量的关系研究 基于新准则的会计职业判断研究

某兴业银行分行内部控制体系构建研究

中小企业应收账款创新管理研究－－以某制衣公司为例 中小企业融资创新问题研究 我国上市公司股利政策的探讨

某公司杜邦分析法存在的不足及重构 中小企业现金流管理中的困惑及其对策 企业财务会计公允价值计量的研究

中小会计师事务所绩效管理与薪酬激励的相关性探讨——以xx为例 关于个人所得税对调节贫富差距的思考

质量成本计量与控制的实证分析－－-以xx电源有限公司为例 上市公司会计信息披露制度及其改革 农村村级现状与对策分析——以某镇为例 某集团盈余质量研究

浅析企业家与企业文化变革－－-以联想集团为例 某超市的物流采购质量成本控制研究

房地产企业成本领先战略研究—以某地产为例 “营改增”对东方航空财务影响的研究 适应现代企业制度的模式的构建 某公司财务风险管理体系研究 基于公司治理的内部控制浅析

我国影子银行存在的风险及防范措施研究

平衡计分卡在我国商业银行业绩评价体系中的运用

某公司营运资金管理问题研究 基于公司治理的内部控制浅析 住房抵押贷款证券化研究 中国工商银行资本管理研究

企业并购重组相关税收政策的分析研究 房产税征收对象研究 战略管理会计目标探讨

基于风险导向的企业内部审计研究

企业社会责任会计信息披露的问题和对策 基于现金流量的某公司财务风险的识别与防范

房地产上市公司的价值评估——以金融街控股股份有限公司为例 我国高校筹资渠道分析

企业会计电算化的现状及发展趋势分析 我国上市公司融资研究 企业并购财务整合的研究

中小制造型企业销售与收款内部控制研究——以某公司为例 银行信贷业务的企业报表分析 企业所得税征管现状与对策探讨

经济型连锁酒店战略成本管理研究－－以七天连锁酒店为例 个人所得税现存弊端及税制模式改革建议 基于公司治理的内部控制浅析 商业银行内部审计问题研究

企业综合业绩评价与风险管理的研究 某集团财务控制体系研究

上市公司社会责任会计信息披露研究

会计处理方法对企业所得税纳税筹划的影响 某餐饮公司期间费用管理问题研究 浅析企业内部会计控制

中外管理会计比较研究与分析 试谈企业财务风险的成因及防范

浅议新会计准则的几点变化及对上市公司盈余管理的影响 顺丰物流公司仓储成本管理与控制研究

某食品公司实现利润最大化的敏感性因素的分析研究 我国会计诚信建设的现实思考 会计信息质量评价体系探析

煤炭企业成本核算研究及分析―以某公司为例 对我国投资性房地产准则的认识与思考 基于企业生命周期的财务战略探讨 某公司费用控制研究

电子商务对企业财务会计的影响 企业财务失败的预警模式研究 战略导向的企业预算管理研究 某再生资源公司内部成本控制研究 跨国公司的外汇风险及管理

苏宁电器的盈利质量分析 81 某公司制造成本降低途径研究 82平衡计分卡在我国商业银行的运用 83 负债经营与企业价值最大化研究

某公司筹资活动中的税务筹划方案设计 85 我国股权激励对企业业绩影响的研究

房地产企业全面预算管理探析——以某公司为例 87 我国企业社会责任信息披露的动机研究

民营企业负债结构问题的研究——以某公司为例

论高校贷款风险的成因及防范对策－－以某学院为例 90 xx建设公司质量成本控制研究

浅谈我国上市公司无形资产的信息披露问题 92 基于EVA的企业价值评估－－以青岛啤酒为例 93 论杠杆原理在中的运用 94 民营企业融资问题分析

以风险为基础的内部控制研究 96 基于公司治理的内部控制浅析 97 新企业所得税法下纳税筹划的探讨 98 企业内部控制自我评价的研究 99 上市公司会计信息舞弊的成因分析 100 高校固定资产会计核算问题探析

我国动漫游戏产业的财务问题探析－－以某公司为例 102 企业会计伦理问题研究

女性消费群体的家用轿车消费行为分析 104 固定资产与流动资产所得税会计探讨 105 论企业应收账款管理

106(高职)浅谈如何加强企业现金的管理－－以xx经济技术合作公司为例 107 集团化异地经营的财务风险分析及防范 108 建筑企业实例分析

会计师事务所审计风险探析

财务报告改进问题研究——以某公司为例 111 支持再生资源行业发展的税收政策的研究 112 我国家族企业的治理困境与化解对策 113 论上市公司并购中的财务风险

内部审计对“小金库”防范作用的探究 115 外贸企业信用管理研究——以某公司为例 116 影响汽车客户沟通的因素及对策 117 某公司预算管理问题研究

论全面收益理念在我国会计中的应用

大众汽车金融（中国）有限公司业务发展中的问题及对策研究 120 浅论我国中小企业应收账款的管理 121 中小民营企业财务风险成因及防范分析 122 基于公司治理的内部控制浅析

酒店餐饮业采购成本控制问题研究——以某大酒店为例

基于公司治理的内部控制浅析

浅析企业并购中人力资源的整合问题 126 内部控制与公司治理的链接与互动 127 中小企业融资租赁问题研究 128 小额贷款公司的监管问题研究 129 基于公司治理的内部控制浅析 130 某啤酒公司生产成本管理的研究

增值税改革后固定资产的税务处理及影响分析

浅谈企业的存货管理－－-以百特年华服饰有限公司为例 133 我国中小企业激励机制探讨

乳制品行业上市公司核心竞争力分析 135 浅析企业应收账款的管理

上市公司应收账款管理及控制研究

企业所得税法与所得税会计准则的差异与协调 138 我国企业税收筹划实际应用分析 139 格力电器财务报表分析研究 140 基于公司治理的内部控制浅析

某机械公司所得税税收筹划方法研究 142 杜邦分析体系在某集团中的应用设计 143 中小企业内部控制存在的问题及对策 144 房地产企业融资问题研究

我国企业社会责任信息披露制度研究

我国中小企业融资问题探讨—以xx麻纺织有限公司为例 147 山西杏花村汾酒厂股份有限公司财务分析 148 我国医药类上市公司债务融资问题探究 149 会计职业道德的理性思考

价值链会计下低成本发展战略的成本管理 151 云南绿大地会计舞弊案分析 152 企业社会责任会计报告探讨

153 企业研发投入的会计核算和税务处理研究 154 某公司实现财务效益的敏感因素研究

155 完善我国上市公司会计信息披露制度的思考 156 某电子公司应收账款管理问题及对策研究 157 国际企业所得税税收筹划研究 158 某集团财务控制体系的优化研究 159 “零库存”模式的风险管理研究 160 某电子公司营运资金管理研究

161 xx公司存货管理存在的问题及解决方法研究 162 长期股权投资准则的变化及其对企业的影响 163 基于顾客满意角度下某公司质量成本控制研究 164 论杭州市餐饮业税收征管存在的问题及对策 165 某机械制造公司存货成本控制研究 166 股权激励会计问题探讨

167 作业成本法在物流企业中的应用

168 中小企业如何运用商业信用的研究

169 我国汽车零部件企业采购与付款控制研究 170 东风汽车公司财务危机预警研究 171 “大小非解禁”对股市的影响研究 172 维维公司盈余质量分析

173 中小型餐饮企业成本管理研究

174 企业应收账款管理问题研究——以某公司为例 175 某公司财务控制存在的问题及对策研究 176 某制衣公司成本管理模式研究 177 人力资源会计有关问题的初步分析 178 我国上市公司环境会计信息披露研究 179 土地增值税对我国房地产市场的影响分析 180 试论企业财务风险的控制

181 某家居科技公司财务风险控制研究

182 我国商业银行个人理财业务发展中存在的问题及解决对策 183 某公司资本结构的优化研究

184 中国建设银行开展私人银行业务的问题及对策 185 浅析房地产项目投资决策

186 我国房地产企业借壳上市的财务问题研究 187 企业负债结构优化问题研究－－以某公司为例

188 商业银行流动性风险控制及对策研究——以某银行分行为例 189 公司治理结构对会计信息质量的影响：问题研究 190 JIT-VMI存货管理模式的研究

191 高新技术企业技术创新能力的评价研究 192 国有企业盈利能力分析－－以某公司为例 193 论风险管理及其在企业中的应用 194 论作业成本法在服务业的应用

195 某碱业公司应收账款管理问题及其对策研究 196 构建中小企业财务报表分析体系的思考 197 我国证券公司股权结构与经营绩效分析 198 关于政府或有负债风险问题的探讨

199 浅析增值税转型—实行消费型增值税是税制改革的必由之路 200 融资决策对公司的影响及对策研究——以某公司为例

第三篇：关于企业自创商誉的会计问题研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2015 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题(200个)

一、论文说明

本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。

二、原创论文参考题目 基于内部控制视角的上市公司财务舞弊研究 2 增值税转型对企业财务影响研究 3 某焦化厂库存管理研究 4 风险投资对企业成长的影响 xx电力科技公司工程建设投资项目财务可行性研究 6 企业融资中的税收策划 国内外环境会计比较研究及对我国的启示 8 基于公司治理的内部控制浅析 9 企业清算所得课税：问题与对策 10 某集团公司商誉问题研究 11 我国上市公司股权激励研究 12 项目投资评价方法的比较与选择 信息技术对企业内部控制的影响及对策研究－－以xx公司为例 14 万达集团财务战略管理的研究 15 基于公司治理的内部控制浅析 我国衍生金融工具及其核算问题研究 基于股权结构的上市公司股利分配政策研究 18 绿色会计信息披露模式的探究 19 某科技公司应收账款风险管理研究 20 我国商业银行个人理财业务发展研究 21 期权在公司财务金融中的应用研究 22 中小企业内部控制存在的问题及对策 23 对温州民营企业融资问题的分析和探讨 24 会计职业道德面临的问题和如何建设 25 通货膨胀对房地产企业的影响及应对措施 26 我国商业银行个人理财业务探析 27 对于审计独立性的判断方法的研究 28 基于公司治理的内部控制浅析 29 集权化模式的研究 机械制造企业货币资金内部控制设计——以xx公司为例 31 JIT-VMI存货管理模式的研究 32 企业负债经营风险研究

新公共管理模式下政府财务信息披露的研究

我国衍生金融工具信息披露中存在的问题及对策－－-以金融业为例 35 基于预警模型的某公司财务危机成因及对策研究

企业合并会计处理方法的研究 某建筑公司期间费用管理问题研究

作业成本法在某物流公司成本控制中的应用 我国房地产上市公司盈余管理问题研究 高新技术企业融资问题研究

民营企业营运资金管理存在问题及对策 论规范公司治理的独立会计措施 中小建筑施工企业成本管理探讨 企业应收账款管理的问题及对策研究 基于内部控制的集团企业风险预警分析 关于反向购买的会计处理及案例分析

企业横向并购的绩效分析－－以燕京啤酒收购月山啤酒为例 新会计准则对上市公司盈余管理的影响 我国上市公司财务治理问题研究 公司治理结构与会计信息质量研究 公允价值在我国运用的相关问题研究

基于EVA的企业业绩评价指标体系构建与实施研究——以苏宁电器为例 上市公司环境信息披露分析—以沪市A股钢铁类上市公司为例 华为公司激励机制在内部控制中的运用研究 我国上市公司股利分配政策的现状及对策研究 我国农村招商引资问题探析

连锁零售行业存货管理方法应用研究——以联华超市为例 我国企业税收筹划研究 企业海外投资问题研究

上市公司内部控制评价体系研究

慈溪市光华实业有限公司内部控制探讨 民间金融对中小企业融资支持的研究 某公司资本结构优化研究

上市公司内部控制建设现状问题及对策 社会责任信息披露探讨

实质重于形式原则在实务中的运用 基于公司治理的内部控制浅析 风险管理框架下内部审计模式研究

企业融资方式的比较及趋势分析——探究我国中小企业融资之路 某公司财务状况分析及对策研究 公允价值应用存在的问题及解决办法 公允价值在我国的应用研究

从非货币性交易准则的变化看公允价值的运用 基于公司治理的内部控制浅析 上市公司会计信息披露问题研究 开征物业税存在的问题及对策研究 某公司融资结构研究

某公司在供应链下的采购成本管理 基于公司治理的内部控制浅析

某公司应收账款内部控制问题研究 81 浅析财务会计与税务会计的分离

基于EVA的企业价值评估－－以青岛啤酒为例 83 基于公司治理的内部控制浅析 84 公允价值计量与盈利预测 85 浅论资产重组风险的防范

企业外部环境变化对成本管理的影响——战略成本管理的简单运用 87 上市公司高派现股利政策分析—以用友软件股份有限公司为例 88 上市公司股利政策存在的问题及解决思路 89 中小企业银行融资问题研究 90 论应收账款风险防范与控制 91 某集团财务控制体系研究

家族企业内部控制现存的问题及其对策研究 93 我国影子银行存在的风险及防范措施研究 94 某公司预算管理问题研究 95 基于公司治理的内部控制浅析 96 基于公司治理的内部控制浅析 97 公允价值计量属性的探讨 98 基于公司治理的内部控制浅析

世纪联华连锁超市存货管理问题研究 100 基于营运资金的企业财务风险控制研究 101 我国中小企业融资机制研究 102 基于公司治理的内部控制浅析

我国企业社会责任信息披露的动机研究

中小企业融资方式的选择存在的问题与选择途径 105 基于公司治理的内部控制浅析 106 国有企业MBO问题的研究

内部控制对中小企业会计核算的影响—以某公司为例 108 基于现金流量的某集团财务风险分析与防范

由温州老板集体逃跑事件看民营企业融资风险防范 110 基于公司治理的内部控制浅析

某房地产开发公司投资决策的分析与评价 112 新存货准则的特点研究

注册会计师法律责任及规避措施 114 东风汽车公司物流成本控制研究 115 资金成本在筹资与投资中的运用 116 我国企业应收账款管理改进研究

某药业公司财务危机的成因及治理对策研究

中小企业应收账款创新管理研究－－以某制衣公司为例 119 女性消费群体的家用轿车消费行为分析 120 注册会计师法律责任研究 121 产权式酒店投资策略分析 122 试论构建会计诚信体系

某房地产开发公司税务筹划方案设计

我国推行人力资源会计的困难及对策 125 我国制造业上市公司财务危机预警研究 126 金融衍生工具在企业风险管理中的应用 127 要约收购下的股东权益保护研究 128 中小企业财务战略管理研究

某公司现金流量管理存在问题及对策研究 130 公允价值在金融危机中的争议与思考 131 宝钢集团财务风险控制研究 132 我国增值税会计的现状分析 133 某贸易公司融资困境及对策分析 134 企业表外融资财务问题的分析及应对 135 公允价值及其运用研究

基于小企业会计准则的制造业小企业会计制度设计问题研究—以某公司为例 137 衍生金融工具在企业中的应用探讨 138 某装饰公司现金流管理研究 139 我国高校筹资方式的选择与比较

会计职业道德建设的思考——以xx公司为例

基于企业生命周期的高新技术企业现金流量管理研究 142 本量利分析在企业生产决策中的应用及其局限性 143 BC电商上市公司融资结构的研究

宏观调控政策下的房地产企业财务风险分析 145 从蒙牛看企业的资本运作

浅谈我国会计职业道德建设问题 147 基于公司治理的内部控制浅析

木材企业销售与收款循环内部控制设计——以某公司为例 149 精益成本管理在企业应用研究 150 作业成本法在某公司的应用研究

151 增值税转型对我国高新技术企业的影响分析——以上市公司为例 152 基于公司治理的内部控制浅析 153 xx公司低碳型体系建立研究

154 新企业所得税法下企业所得税的纳税筹划—以某公司为例 155 企业营运资本管理与资金使用效益的关系探讨 156 审计风险形成的主客观因素及其防范 157 我国商业银行信贷风险管理探讨 158 企业成本管理的分析与强化对策 159 煤炭企业社会责任信息披露研究 160 基于公司治理的内部控制浅析 161 中国石化股利政策分析 162 某米业公司成本控制研究

163 基于风险管理视角下中小企业内部控制探讨 164 某服饰公司质量成本管理分析与探讨 165 中小会计师事务所质量控制体系研究 166 基于公司治理的内部控制浅析

167 股票期权激励制度及其在我国企业的应用

168 基于价值链的物流企业会计信息系统分析-以某物流为例 169 基于平衡计分卡的企业战略性绩效管理

170 同一控制下与非同一控制下企业合并会计处理的差异比较 171 某水泥公司营运资金和经营绩效的实证研究 172 完善内部控制预防舞弊行为

173 杜邦分析法与平衡计分卡结合在企业绩效评价中的应用 174 某公司业务拓展融资方案设计 175 合并报表各种方法的研究与探讨

176 金融危机背景下外贸企业融资策略研究——以某服饰公司为例 177 中国工商银行股份有限公司筹资成本的调查与分析 178 面向知识经济的

179 中小企业如何在互联网时代开展网络营销 180 企业应收账款管理案例分析—以长虹公司为例 181 某公司财务危机预警研究

182 绩优上市公司股利分配的特征分析 183 会计职业道德实施难点及对策探讨 184 中小企业存在的问题及对策

185 新准则下会计监督体系的改革与创新 186 或有事项的会计政策问题探析 187 提升中小企业内部控制效力研究 188 高新企业无形资产会计的探讨 189 某啤酒公司生产成本管理的研究

190 基于内部价值链的某公司成本管理研究 191 某电器公司存货管理存在的问题及对策研究 192 某电力设备公司内部监督模式研究 193 某科贸公司资本成本分析及评价研究 194 某会计师事务所成本控制研究

195 公立医院社会责任会计成本核算研究 196 企业人力资本投资财务研究

197 作业成本法在某物流公司成本核算中的应用研究 198 会计师事务所开展非审计服务有关问题探讨

199 论作业成本法在中小企业的应用——以xx电器有限公司为例 200 某公司公司成本降低途径研究

第四篇：案例介绍-商誉

案例介绍——无形资产

审计工作底稿编制实务介绍—商誉

一、会计记录概况

ABC公司于2006年11月1日控股合并XYZ公司，合并成本为335,000,000.00元，被购买方可辨认净资产公允价值份额为250,000,000.00元，按原制度在合并报表中产生股权投资借方差额85,000,000.00元，2006年11月1日至2007年12月31日累计摊销9,916,666.67元，2007年12月31日余额75,083,333.33元。2008年1月1日ABC公司执行企业会计准则，按照新准则规定企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等进行追溯调整（企业会计准则讲解P50）。

二、审计目标

（一）资产负债表中记录的商誉是存在的；

（二）所有应当记录的商誉均已记录；

（三）资产负债表记录的商誉由被审计单位拥有或控制；

（四）记录的商誉以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；

（五）商誉已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）获取或编制商誉明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合商誉减值准备科目与报表数核对是否相符。（审计底稿A24-100）

（二）检查商誉的增加（审计底稿A24-200）

(1)获取有关合并协议和合并双方的董事会决议等文件、资料，结合企业合并的审计，判断合并是否属于非同一控制的企业合并，了解企业合并的目的；检查商誉增加是否真实，如果合并属于非同一控制的企业合并，判断购买日的确定是否正确；

(2)获取企业合并的相关审计报告、资产评估报告，结合企业合并的审计，分析被购买方可辨认净资产公允价值份额的合理性，检查会计处理是否正确；

（三）检查商誉减值准备。（审计底稿A24-400）

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年终了时进行减值测试。

（四）检查商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（审计底稿A24-1）

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

第五篇：商誉的评估案例一

[案情摘要]：我们在实施了对A公司提供的法律性文件与会计记录以及相关资料的验证审核，按公认的产权界定原则对A公司提交的资产清单进行了必要的产权验证及对资产的实地察看与核对，进行了必要的市场调查和交易价格的比较的基础上，对A公司所指定的全部资产在2002年7月31日所表现的市场价值从总体上提出了客观、公允的评估意见，继而对A公司的商誉价格作出了公允的判断。

[案例正文]：

委托方：A公司

评估对象：A公司商誉

评估目的：A公司股份制改组

评估基准日：2002年7月31日

评估方法：收益剩余法

一、评估方法

首先，我们运用收益现值法对A公司的全部资产进行评估，然后，扣除我们用重置成本法或现行市价法评出的A公司的各项有形资产及可确指的无形资产，其剩余额即可判断为A公司商誉之价格，此方法即为收益剩余法。

收益现值法是指通过估算被评估资产的未来预期收益并折算成现值，借以确定被评估资产价格的一种资产评估方法，其基本步骤如下：

1、确定被评估资产的未来收益期

根据A公司主要生产设备的运行周期，我们确定A公司的被评估资产的未来预期收益期为10年。

2、对未来收益做出预测

对未来收益，即未来现金流量（包括未来营业利润、未来提取的折旧额、收益期末预期固定资产残值及目前营运流动资金的预期回收数）作出预测。其具体步骤如下：

（1）A公司的产品主要有X、Y两种，X产品系Z工业品的最主要原料，根据A公司利润表提供的最近5年X产品销售量资料及全国Z工业品及X产品销售市场预测，运用移动加权平均法和指数法确定未来销售量；根据A公司提供的最近5年产品销售价格资料、未来市场供需关系、通货膨胀及原材料价格的预测，运用移动加权平均法与指数法确定未来销售价格；根据目前A公司销售税费的平均负担率，确定未来销售税率。据此，编制未来3年销售收入和税金预测表。

（2）根据 A公司主要产品单位产品成本表和有关消耗定额统计表提供的直接材料、燃料及动力的单位消耗及单位价格的历史资料，并考虑企业技术改造和降低消耗、未来市场价格变动、进出口关税税率的变化等因素的影响，运用回归分析法和指数调整法确定未来产品

直接材料和燃料动力的单位成本，据以编制未来3年产品直接材料和燃料动力单位成本预测表；根据A公司主要产品单位产品成本表和车间经费及企业管理费明细表提供的工资费用、车间经费的历史资料，按企业会计制度的要求作一定的调整后，运用指数调整法和移动加权平均法确定直接人工和制造费用的单位成本。据此编制未来3年生产成本预测表。

（3）根据A公司车间经费和企业管理费明细表、银行借款明细表提供的企业管理费、销售费用和银行贷款余额的历史资料，按财政部发布的企业会计制度的要求作一定调整后，考虑未来企业管理费用和销售费用的变化趋势，运用移动加权平均法和指数调整法，确定未来3年管理费用、销售费用和财务费用。据以编制管理费用、销售费用和财务费用预测表。

（4）运用以上销售收入及税金预测表、生产成本预测表、管理费用、销售费用和财务费用预测表提供的数据，并根据该公司利润表提供的其它业务利润的历史资料，运用指数调整法确定未来3年其它业务利润，据以编制未来三年营业利润预测表。

（5）在未来3年营业利润的基础上，运用移动加权平均法和指数调整法，综合确定未来10年收益期的营业利润。

（6）根据A公司资产负债表及有关固定资产分类帐提供的扣除生活性固定资产部分后的固定资产原值和净值资料，运用直线法确定未来10年的预期平均年折旧额和10年后的预计固定资产残值。

（7）将A公司2002年7月资产负债表提供的自有流动资金数作为10年流动资金残值数。

3、折现率的确定

综合考虑同行业平均资金利润率、社会资金最低平均收益率确定收益现值法的折现率。在A公司收益法评估中，我们采用8。5％的折现率。

4、现金流量预测

根据上述现金流量预测和所确定的折现率，编制A公司未来10年现金流量预测及收益现值法资产评估表。（考虑到A公司中由银行借款利息支出和汇兑损失构成的财务费用有其历史原因，因而，扣除财务费用的未来3年的营业利润并不能准确反映其实际资产的收益水平，所以，在确定现金流量时，我们将营业利润加上财务费用形成现金流量中的利润数）。

二、评估结果

在实施了上述资产评估程序和方法后，得出A公司应用于改组成股份有限公司之目的的全部资产的收益法评估值，扣除根据重置成本法及现行市价法评出的有形资产及可确指的无形资产评估值，我们判断出A公司商誉在2002年7月31日所表现的公允市场价值并反映如下（单位：万元）：

收益法评估全部资产总值 141441。6

有形资产及可确指无形资产评估值 138190。8

A公司商誉评估值 3250。8

无形资产评估案例

（一）无形资产评估案例

（一）一、评估项目名称：A公司无形资产的价值评估

二、委托方及资产占有方：A公司（概况略）

三、评估目的：为A公司将其资产投资于组建中的股份有限公司提供无形资产的价格依据。

四、评估范围和对象：A公司的无形资产。

五、评估基准日：1998年7月31日

六、评估依据

（一）国家国有资产管理局《资产评估操作规范意见（试行）》；

（二）《中国机械工业年鉴（1997）>>；

（三）国家财政部1998年6月9日发布的1998年第5号公告；

（四）中国人民银行1998年6月30日关于调整存贷款利率的公告；

（五）中国经济景气监测中心1998年6月30日公布的1998年l一6月国有企业生产经营业绩监测指标。

（六）A公司提供的1994?1997年的公司财务报表。

（七）A公司提供的专利证书及科技成果鉴定证书。

七、A公司无形资产的清查情况

无形资产是指特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营能长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源。无形资产的具体形态有专列，专有技术，商标和商誉等等。判断一个企业是否存在无形资产的判据是它的运营效果中有无超额收益。超额收益是指企业收益超出平均收益的部分。

（一）A公司具有无形资产

A公司是一个以生产销售矿冶设备中振扳动机械为主的工业企业。为了判断该公司是否存在无形资产，我们做了比较大量的调查工作，进而在分析的基础上做出了判定。以A公司提供的94年一97年四年的财务报表为依据，我们编制了A公司94年一97年财务

数据统计及分析表（详见表1），对A公司是否存在超额收益作了如下分析。考核超额收益主要从企业的销售净利润率和资产净利润率看是否超出行业的，工业的和社会的平均水平。A公司1994年至1997 年的销售净利润率稳定在12。32％至13。34％之闻，四年平均为12。70％，保持相当高的水平。A公司属于矿山治金机械制造行业，据《中国机械工业年鉴1997》，知全国独立核算的矿山冶金机械制造行业的1996年的销售利润率为一2。74％。据最新资料中国经济景气监测中心公布的5。8万户工业企业在1998年6月底的销售利润率为一0。2％。由上述数据可明显看出，A公司的销售净利润率大大超过了同行业平均水平和工业企业平均水平。A公司 1994年至1997年的资产净利润率在8。19％至10。84％之间，且逐年增加，其四年平均为10。05％。据《中国执械工业年鉴1997》，知全国独立核算的矿山冶金机械制造行业的1996年的资产利润率为1。18％。据最新资料中国经济景气监测中心公布的5。8万户工业企业在1998年6月的资产利润率为-O。1％。与社会的资产收益水平可作以下对比。假定将该企业的总资产变卖成现金存入银行，获取合法利息，据1997年的一年定期银行存款利率 5。67％可以认为社会平均牧益水平指标。A公司前四年资产收益率平均为10。05％是社会收益水平5。67％的1。77倍。前四年的资产收益率大大超过同行业的，工业企业的和社会的平均资产收益水平。在同行业和全国国有工业在平均和整体的意义上均处于亏损的情况下，A公司保持着高水平的销售净利润率和资产净利润率而且是逐年增长的趋势。该公司与以银行存款利率作为社会平均收益水平相比，前者高出后者77％。上述一切说明A公司存在高额的超额收益，因此我们判定该公司存在无形资产。

A公司94-97年财务数据统计及分析表

表1（单位：元）

序号 名 称 年 度 数 据 合计数 年平均值

97年销售收入 1652。08 2291。45 2855。72 3462。88 10262。13 2565。53年增加额 639。37 564。27 607。16 1810。80 603。60

年增长率 38。70％ 24。63％ 21。26％ 27。98％年利润总额 315。72 421。35 568。44 642。62 1945。16 486。29年净利润 209。54 282。31 380。86 430。55 1303。26 325。8

2年增加额 72。77 98。55 49。69 221。01 73。67

年增长率 34。73％ 34。91％ 13。05％ 27。13％总资产 2257。96 2944。24 3493。51 3971。31 3241。76销售净利润率 12。68％ 12。32％ 13。34％ 12。43％ 12。70％资产净利润率 8。19％ 9。59％ 10。90％ 10。84％ 10。05％

（二）A公司无形资产的存在形态和资产清查

对A公司所获得的高额收益来自何种无形资产这一问题，我们在公司做了大量调研工作。调查了各车间各职能部门和研究所，召开了各种人员参加的座谈会。从产品的研究，设计，开发，到产品的生产工艺和检测，从现有技术人员和技术工人的素质到公司的人才投资，从技术到管理我们都做了一些调查。调查表明，技术资产是A公司无形资产的主体。这可以从下述事实给予证明。

1．“七五”计划以来该公司承担并鉴定完成了部、省、市科技计划项目35项（其中省部级项目12项见表2），获得各种科技奖励28项。（表2略）

2．1991年以来获得实用新型国家专利6项，见表3。对这些专利我们进行了核查。表3中第1、第2、第6项已超过了专利保护期，其它各项经B市专利服务中心出具书面证明，证实均为合法有效的专利。

A公司专利摘记 表3

序 专利名称 专利号 申请日期 报准日期 专利权人

l 耐高温振动电机 91202670。7 1991。2。1 1992。1。8 A公司振动机械研究所2 热矿振动筛 91202673。1 1991。2。11 1992。6。10 A公司振动机械研究所3 双轴振动器 zL93211310。9 1993。5。4 1993。12。4 A公司低噪声高效振动扳 ZL95218106。1 1995。7。19 1996。5。27 A公司自振筛面 ZL95219107x 1995。7。19 1996。6。1 A公司

6活动衬里震动磨筛 89228548。9 1989。12。2 1990。11。2 A公司振动机械研究所