美国商业银行会计管理对中国商业银行有什么借鉴意义

第一篇：美国商业银行会计管理对中国商业银行有什么借鉴意义

美国商业银行会计管理对中国商业银行有什么借鉴意义 商业银行会计内部控制是商业银行为了实现其经营目标，防范金融风险而制定的一系列会计政策、制度、措施、程序和方法，从而在商业银行的内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。健全的会计内部控制体系，有助于保证商业银行实现经营目标，维持可靠的财务报告和实现远期效益目标。西方国家商业银行发展较早，会计体制较为成熟。下面将以美国为例，简要分析美国商业银行会计管理制度的特点及对我国的可借鉴之处。

一、美国商业银行会计管理的主要特点

（一）会计管理集权化程度较高，会计机构布局侧重于总行

这种经营模式的形成主要是出于提高效率、控制风险、降低成本的需要。在各个分行，其职能重合率较高，决定了美国商业银行的会计管理具有集权化程度高，机构布局侧重于总行的特点。

（二）会计业务的处理集约化程度高，主要业务均通过后台处理中心完成后台处理中心的设置是专业化管理的重要表现，它可以充分利用资源、降低成本、提高效率和强化风险控制。在提高业务运作效率的同时，大大降低运作成本。

（三）高度发达、细致全面的内部管理会计体系

美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。管理会计部门还要参与经营目标的制订、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动，从而把成本的控制纳入日常的管理过程，并使业绩的评价可以更加客观和公正。

（四）规范而精炼的对外财务会计报告体系 美国的商业银行每个月要向美联储和其他监管机构报告合并资产负债表和损益表，另外，凡是在纽约证交所上市的银行，每个季度，要公开披露其合并资产负债表、合并损益表及其他会计报表。

二、美国商业银行会计管理给我国商业银行的启示

（一）强化管理会计，使会计部门的主要职能与全行的发展战略相一致

对我国商业银行，特别是国有商业银行而言，在今后相当一个时期的改革目标是通过综合改革，转换经营模式和增长方式，实现以效益为中心的可持续增长。

（二）加快业务中心建设，提高商业银行会计业务处理的集约化程度会计业务是商业银行各项经济活动的基础，具有业务量大、专业性强的特点。要按照集约高效的原则，再造和优化业务流程，通过建立后台业务处理中心提高各行会计处理的集约化水平。

（三）充分利用现代信息科技，形成自上而下的会计信息体系

近年来，我国银行业在技术领域进行了大量的基础建设，建设的模式基本上都是围绕着“数据大集中”这条主线进行的。目前，在国内银行业，工商银行的数据系统已经集中到了北京和上海，并很快实现全行一个数据中心。与此同时，其他商业银行的数据系统也正在从分布式架构改造为集中式架构。

第二篇：浅析中国商业银行信贷风险管理

浅析中国商业银行信贷风险管理

徐田田

（江南大学 江苏 无锡）

摘要：随着金融全球化、市场化的强力推进和金融创新的快速发展，信贷风险管理成为了中国银行业面临的重要课题。本文围绕商业银行信贷风险，分析了其危害及管理的重要性，探寻了中国银行业信贷风险管理的缺陷与不足，并提出了解决方案。

关键词：商业银行；信贷风险；风险管理

引言

中国加入WTO之后，国民经济的发展进一步溶入国际社会，经济发展的全球化、市场化、一体化更加明显，面临的竞争更加激烈。针对这种形势，商业银行应把防范和控制信贷风险作为一项长期而艰巨的任务来抓，严把信贷质量关，加强对信贷风险的管理，保证信贷资产业务的健康发展。本文以商业银行信贷风险为主题，分析了目前中国商业银行信贷风险的现状及其存在的问题，强调了研究信贷风险危害及信贷风险管理的重要性，提出了强化中国商业银行信贷风险管理的策略。

一、商业银行信贷风险概述

长期以来，信贷和存款是中国商业银行的主要业务，存贷款的利息差就成为了商业银行的主要利润来源，这就使得信贷风险成为了商业银行所面临的尤为重要的风险。信贷风险产生于商业银行的贷款业务，即商业银行在经营货币和信用业务过程中，由于各种不利因素引起货币资金不能按时回流，不能保值增值，致使银行遭受损失的可能性。它具有两方面的意思：一方面是指借款人能否如约对贷款进行还本付息的不确定性；另一方面是指由于大量不良贷款的形成导致商业银行危机的可能性。信贷业务是中国商业银行的核心业务，所以信贷风险是影响中国商业银行正常运营的重要因素。

信贷风险基本可分为非市场性风险和市场性风险两类。非市场风险主要指自然和社会风险。自然风险是指由于地震、水灾、火灾等不确定的自然因素使借款人蒙受经济损失，无法偿还信贷本息的风险；社会风险是指由于社会政治、经济形势和国家政策的变化，不法个人行为和其他事故等不确定因素所带来的风险。市场性风险，即经营风险，是指商业银行和借款人在信贷资金运用过程中，由于各种战略决策，主管行为，市场条件和生产技术等不确定因素所带来的生产和销售风险。经营风险又表现为操作风险、信用风险和支付风险。目前，因操作风险或信用风险导致的支付风险是中国商业银行所面临的最大风险，商业银行往往因为支付风险，加之金融资产特有的风险感染性，引起“多米诺骨牌效应”，引发系统性或区域性的金融风险。

根据中国信贷五级分类制度，银行信贷资产分为五类:正常、关注、次级、可疑、损失。不良信贷主要指次级、可疑和损失类信贷。银行信贷业务中占比重大的是信贷业务，信贷具有风险较高、收益突出的特点，对整个银行的经营举足轻重。一般来说商业银行信贷风险具有以下特征：1.客观性。信贷风险客观存在，不以人的意志为转移，现实的银行业务工作中的信贷互动必然存在风险。2.隐蔽性。信贷因信用评级掩盖真实还款能力而发生的损失。3.扩散性。信贷风险发生所造成银行资金的损失，不仅影响银行自身的生存和发展，而且会如多米诺骨牌一般引起相关联的链式反映。4.可控性。依照一定的方法、制度预测风险。

二、中国商业银行信用风险管理存在的问题

（一）内控管理水平薄弱

完善的内控制度是商业银行得以有效进行风险管理的重要内部制度保障。内控管理水平的薄弱也意味着信贷管理制度方面的漏洞与缺失。往往表现为：1.客户经理权力过大，本应两人或多人执行的项目被一人所办理，监督约束力度不够，导致一些小额贷款多不能正常收回；2.贷款责任落实不够，最终因无人负责而不了了之；3.对经营单位目标考核项目不科学，造成急功近利，为完成项目采用违规做法，没有有效控制手段。

（二）组织管理体系不完善

尽管目前中国商业银行普遍实施了审贷分离制度，客户经理部负责发放贷款，信贷风险管理部负责审查贷款，通过信贷风险管理部不直接接触贷款客户来回避贷款风险，但与国外相比，国内商业银行的信贷部门与贷款复核部门之间不独立，受外界干扰较多，独立性原则在工作中体现不够。

（三）信贷文化严重缺失

信贷文化包括银行的信贷、价值取向、管理沟通等因素，是决定银行绩效和银行经营成败的关键。当前信贷文化严重缺失主要表现在：1.重贷轻管，贷后的服务管理欠完善。银行注重信贷资金发放，却极少对客户的信贷资金的使用状况及重大经营管理决策等进行必要的调查、监督和参与，这种只“放”不“管”的不均衡管理必然导致信贷资金的使用失控，增加了不良贷款的数目。2.形式主义，信贷流程止于表面文章。一般情况下，商业银行只强调信贷业务办理过程中违规行为的处罚，而对于不良贷款的形成责任追究力度不够，导致了信贷人员办理业务时只追求过程完美而忽视了结果。

（四）风险意识淡薄

商业银行往往仅对信贷发放的前期进行相关的分析和预测，不能顾全全局，而信贷从业人员也往往只注重当前显现出来的风险，忽视了客户和贷款潜在的风险。

（五）风险管理工具及技术落后

对比国际性银行，中国商业银行信贷风险管理不论是在度量方法、数据的采集、加工，还是结果检验等方面都存在着相当的差距，这极大地限制了信贷风险管理系统在揭示和控制信贷风险方面的作用，使得商业银行难以掌控和避免风险。

（六）风险承担主体不明确

风险承担主体明确，权力、责任和利益的合理分配是有效的风险管理的根本前提。然而，在中国目前现行的银行体制下，商业银行不能有效地实行所有权与经营权的分离，风险承担的最终边界并不明确。金融风险承担主体不明确使得最终后果只能由国家来承担，这也导致了国家宏观经济管理层对金融风险行政干预过多，而微观金融主体的金融风险管理意识相对淡薄，对风险管理缺乏紧迫感和积极性。

（七）信贷风险管理的法律法规和制度存在缺陷

计划经济体制促使了中国银行业的形成，中国长期以来没有银行风险方面的法规，银行普遍缺乏风险意识，国家对它也无风险责任要求，直到20世纪90年代，国家才开始重视外部的金融立法及银行内部的配套制度的建立。然而，这些制度中信贷风险方面的规定十分粗略，涵盖面低，其科学性、完整性还有欠缺。

三、商业银行信贷风险管理的必要性

（一）银行的高负债经营要求加强信贷风险管理

商业银行的大部分资金来源于存款，使其高负债经营，高提取性、高流动性和短期限性等特点往往导致商业银行资产与负债在流动性与期限性上不对称。一旦商业银行的信贷资产质量恶化，不良贷款大量形成，就会加剧商业银行资产与负债在流动性与期限性上的不对称，从而有可能导致银行挤兑风潮的出现，以至于银行倒闭。因此，商业银行的高负债经营要求加强信贷风险管理。

（二）银行外部负效应较大的特点决定了要加强信贷风险管理

首先，商业银行负债率较高，并且其债权人覆盖社会各阶层。银行承受的信贷风险同时也是大部分社会民众所承受的风险。其次，商业银行信贷风险具有扩散性。一家银行由于承受过度的信贷风险等原因而倒闭，可能会波及其他金融机构，引起链式反应，引发的金融动荡，甚至在某种程度上会造成宏观经济震荡。因此必须严格控制信贷风险。

（三）信贷风险是各种经济风险的集中反映

作为金融中间人，银行已成为整个经济活动的中枢，覆盖经济社会的各个部门各个角落。一旦银行与其他经济主体发生信贷关系，经济主体的风险就会通过信贷关系部分甚至全部地转化为银行信贷资产的风险，这充分说明了银行风险的集中性。同时，信贷风险又反过来作用于经济风险。强化银行的信贷风险管理，控制住了银行信贷风险，也就从一定程度上控制住了整个经济风险，从而保证经济各部门的良好运行。

四、提高中国商业银行信贷风险管理水平的对策

（一）培育健康的风险管理文化

风险管理文化是商业银行对待风险的态度以及在风险管理方面采取的常规性措施和指导原则，它是企业文化的重要组成部分。建立长期一致的信贷风险管理文化需要做到三点：一是强化资本约束的经营发展理念；二是全员参与；三是要变过去被动的、消极的事后“亡羊补牢”型风险管理为全程化的、积极主动的风险管理。

（二）建立合理的激励机制

传统的薪酬制度主要是以利润、资产质量等事后会计指标对经营管理者绩效作出评价，这种业绩的反映具有滞后性，不能有效的反映银行远期盈利能力。国有商业银行在实行制度革新和内部组织结构调整时，应积极借鉴和吸收西方发达国家大银行的管理制度和管理经验。比如，可采用建议高层管理者购买股票期权；设立限制性股权或通过延期股票发行激励中层管理人员；鼓励普通员工投资入股，强化员工激励机制，推行“货币福利”激励，从而加快推动国有银行商业化进程，实现银行、主管和普通员工风险共担。

（三）建立和健全信贷风险的防范机制，主要包括三个方面的内容：风险规避机制、风险分散机制和风险补偿机制。

1．风险规避机制。a.商业银行可以通过资产结构短期化，即提高短期资产的比重或降低资产的平均期限来调整资产负债，增强资产流动性；b.商业银行在开展外币业务时，根据自身实力和对汇率变动的准确预测，在币种选择上选择收硬币付软币、借软币贷硬币；c.商业银行可以通过债务互换避免风险，即债务人依据各自的相对优势，通过金融中介相互交换所需支付债务本息的币种和利率的种类与水准；d.商业银行应当避重就轻地进行投资，侧重投资风险小的项目，避免风险过大的项目。

2.风险分散机制。商业银行可以通过调整信贷结构达到分散信贷风险的目的，其精髓就在于“不把全部的鸡蛋放在同一个篮子里”。商业银行针对信贷风险集中的情况，调整信贷资产结构，多元投资，不将贷款集中于某一行业，不把贷款集中于某一地区，更不能把贷款集中于少数客户手中。只有商业银行的信贷结构多样化，才能降低整个资产组合的风险程度，从而分散风险。

3.风险补偿机制。补充商业银行的自有资金，提高自身储备金率，建立风险后备金制度，增强抵御风险的能力。

（四）细化贷款风险分类

在这一点上，商业银行可以借鉴国外评级制度，内外结合，使其制度化、规范化、程序化。贷款质量五级分类是按贷款的风险程度，将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五个不同档次，但在实际操作中，仅仅五个档次不足以真实、全面、动态地反映信贷的实际价值和风险程度。细化的评级档次可以更加准确地把握信贷资产结构，客观全面地评价信贷质量，及时有效地防范潜在的信贷风险，并逐步提高银行内部的信贷管理质量。

（五）建立和健全信贷风险监测预警机制

通过充分利用金融统计指标，商业银行逐步组建一个较为完善的指标体系，通过定量分析与定件分析相结合的方法，对企业的综合情况进行评估，而通过对企业的监测，也能对商业银行的信贷活动发出预警。

五、笔者的隐忧

公司信息的披露和透明度。商业银行只有随时获取真实全面的公司信息，才能做出正确的价值评估和合理的投资决策，才能有效地避免或降低信贷风险，促进信贷资金的高效安全周转和银行发展战略的实现。因此, 公司信息的披露和透明度极为重要，但现行的经济管理体制难以达到信息的完全公开化透明化。此外，信贷管理法律和制度的缺陷，难以在短时间内作出迅速调整并完善，使得商业银行信贷管理的任务更为艰巨，在寄希望国家加强宏观调控和加快信贷立法的同时，也希望各商业银行能够迅速调整自我，达到最好的信贷管理水平。

作者简介：徐田田，女，江南大学，研究方向：金融银行学

回复和邮件请寄：山东省梁山县人民中路100号剧院家属院二号楼西单元101室 徐田田（收）邮编：272600

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第三篇：商业银行会计

一：表内科目：

1、资产类科目：

现金

存放中央银行款项

存放同业款项 拆放同业

短期贷款

中长期贷款 贴现

应收利息

短期投资 固定资产

无形资产

递延资产

2、负债类科目

向中央银行借款

同业存放款项

同业拆入 单位活期存款

单位定期存款 活期储蓄存款

定期储蓄存款

汇出汇款

应解汇款

应付利息

3、所有者权益类科目

实收资本

资本公积

盈余公积 本年利润

利润分配

4、损益类

利息收入

金融企业往来收入 中间业务收入

利息支出

金融企业往来支出 业务及管理费

5、资产负债共同类

联行往来

辖内往来

资金调拨

同城票据清算 二：表外科目：

开出信用证

银行承兑汇票

重要空白凭证

有价单证 三：1.记账规则：有借必有贷，借贷必相等

2．甲种分户账，设有借、贷、余三栏，适用于不计息或使用余额表计息账或内部往来账；

乙种分户账，设有借、贷、余及积数四栏，适用于在账面加计积数并计算利息的账户； 丙种分户账，设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，一般适用于往来科目；

丁种分户账，设有借、贷、余和销账四栏，一般适用逐笔销账的一次性业务的账户 3．错账冲正方法

（1）划线（红线）更正法，适用于当日发现的记账错误

（2）红笔冲正法：适用于隔日发现的错误

（3）蓝字反方向冲正法，适用于本发现上的差错

4．负债是指过去的交易、事项形成的现时业务。

5．单位存款账户：

(1)．基本帐户：必须按规定在银行开立的，用于办理日常结算和现金收付的帐户。开立此帐户的必须是独立核算单位。

(2)、一般存款帐户：是在基本帐户以外的银行开设的用于借款转存、与基本帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。该帐户能够办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

(3)、临时存款帐户：是为临时经济活动而开立的帐户，一般只收不付或只付不收。(4)、专用帐户、是为特定用途而开立的账户，如基本建设的资金、更新改造的资金和其他需要专户管理的资金。6.个人存款帐户

(1)个人银行结算账户：可办理个人转账收付和现金存取业务的存款帐户(2)、储蓄账户：仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算

7.单位定期存款金额起点100000元，实行一次存入，到期支取，只能转帐，不能支取现金。8.利息的结计方法:

活期存款按季计提直接转存；定期存款先按季预提应付利息，到期实际支付 活期储蓄存款按季结息

9．定期储蓄存款按存取方式不同,可分为：

整存整取

1全部提前支取：

借：定期储蓄存款—整存整取××户 借：应付利息—定期储蓄利息支出户 贷：现金

应交税金

.2.部分提前支取：

借：定期储蓄存款

（全部本金）借：利息支出（应付利息）

（提前支取部分利息）贷：现金

应交税金 借：现金

贷：定期储蓄存款（未支取部分金额）

零存整取

（1）月积数计息法（适用每月不固定存额的客户）

计算公式为：应付利息=（首次余额+末次余额）×存款次数

÷2×月利率（2）固定基数计息法（每月固定存额）

每元本金计息基数=1元×(1+存入总次数）÷2×月利率 应付到期利息=每元本金计息基数×最后存款余额

整存零取

到期应付利息=（全部本金+每次支取本金数）/2×支取本金次数×每次支取的间隔（月）期×利率 存本取息

可办理提前支取本金。存本取息只允许全部提前支取，不办理部分提前支取。提前支取的利息按活期利息计算，对于以前多支取的利息应从本金中扣减 每次支取利息数=本金×存期×利率/支取利息次数

10．库存现金实行出纳、会计双人负责制度，换人清点双人封存；存款业务先收款后计帐，取款业务先计帐后付款，现金收付当面点清 11．储蓄所提取、交存现金的处理

（一）提取现金的处理

管辖行：借：内部往来—xx储蓄所往来户

储蓄所：借：现金

贷：现金 贷：内部往来—xx储蓄所往来户（2）交存现金的处理

管辖行：借：现金

储蓄所：借：内部往来

贷：内部往来—xx储蓄所往来户

贷：现金—xx储蓄所往来户 12．长款（多收，少付）处理：

（1）营业终了前未能查明原因的;借：库存现金

贷：待处理财产损益

（2）查明原因及时退还：借：待处理财产损益

借：其他应付款

贷：其他应付款

贷：库存现金

（3）确实无法退还：借：待处理财产损益

贷：营业外收入—出纳长款 13．出纳短款的核算

确认当日无法收回时：借:待处理财产损益

贷：现金

查明原因及时追回：借：现金

贷：待处理财产损益

无法追回：借：业务及管理费

贷：待处理财产损益

14．“逾期贷款”：核算借款合同约定到期（含展期后到期）未归还但逾期未满90天的贷款

“非应计贷款”核算逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款和贷款虽未到期或逾期未到90天，但生产经营已停止、项目已停建的贷款。非应计贷款不再计提应收利息，同时将原已入账的利息收入和应收利息予以冲销，将应收利息转入表外 15．计算贷款利息时：借：应收利息

贷：利息收入

计算存款利息时：借：利息支出

贷：应付利息 16．中长期贷款利息收回：借：活期存款

贷：应收利息

到期不能收回：借：逾期贷款

贷：中长期贷款

逾期90天仍不能归回：借：非应计贷款

贷：逾期贷款

同时，冲销利息收入和应收利息，转入表外

借：利息收入

贷：应收利息

收入：未收贷款利息

收回利息：借：活期存款

贷：非应计贷款

付出：未收贷款利息 17．抵押贷款的核算

1．发放时：借：抵押贷款

贷：活期存款

同时：收入：代保管有价值品

2．按季计息：

3．收回时：借：活期存款

贷：抵押贷款

利息收入

同时：付出：代保管有价值品

18．贷款损失准备：提取时：借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

冲减时：借：贷款损失准备

贷：资产减值损失

损失准备=一般准备金+专项准备金

一般(0.01)，专项(关注0.02，次级0.25，可疑0.5，损失1)19．贷款呆帐的核销及收回

1由贷款行直接核销的借：贷款损失准备贷：非应计贷款——某单位贷款户 付出：未收回贷款利息

2由管辖行拨付准备金代为核销

1）管辖行下拨准备金，借：贷款损失准备

贷：联行往帐——经办行往帐户

2）经办行核销呆帐，借：联行来帐——管辖行来帐户 贷：非应计贷款——某单位贷款户 3．已核销的贷款又收回时

（1）原有贷款行直接核销：借：活期存款——某单位存款户 贷：贷款损失准备（2）管辖行拨付准备金代为核销

经办行：借：活期存款—某单位存款户

贷：联行往账—管辖行往账户

管辖行：借：联行来账—经办行来账户

贷：贷款损失准备

20．结算三原则：

1、恪守信誉，履约付款

2、谁的钱进谁的账，由谁支配

3、银行不予垫款。21．三票一卡一证三方式（支票汇票本票，信用卡，信用证，汇兑托收承付委托收款）22支票分为：转账支票，现金支票，普通支票既能转账也能支取现金），划线支票（只能用于转账不能支取现金）

23出票人开户行收到出票人交来的支票及三联进账单，审核无误后，办理转账。借：活期存款—出票人户

贷：存放中央银行款项（同城票据清算）

收款人开户行收到票据交换提回的票据，办理转账 借：存放中央银行款项（同城票据清算）贷：活期存款—收款人户

24．银行本票可用于转帐，注明“现金”字样的可用于支取现金，申请人或收款人为单位的，不得为其签发现金银行本票

25．汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的不得转让。26．签发行签发汇票：借：（现金）活期存款——申请人户

贷：汇出汇款

兑付行兑付汇票：

（1持票人在本行开户：借：联行往账—出票行往账户 贷：活期存款—持票人户

（2未在本行开户 借：联行往账—出票行往账户 贷：应解汇款或临时汇款—持票人户

签发行结清汇票：

（1）汇票全额付款时，借：汇出汇款

贷：联行来账——兑付行来账户（2）汇票款有多余付款的,退回第4联给申请人。

借：汇出汇款

贷：联行来账——兑付行来账户

贷：活期存款——申请人户

（3）申请人未在本行开户，且汇票有余款时

借：汇出汇款

贷：联行来账——兑付行来账户 贷：其他应付款——申请人户 借：其他应付款——申请人户 贷：现金

27．商业汇票：

（1）商业承兑汇票：

付款人开户行受理：借：活期存款——付款人户贷：联行往账——收款人开户行往账户 持票人开户行 借：联行来账—付款人开户行来账户 贷：活期存款—收款人账户（2）银行承兑汇票 承兑行：收入：银行承兑汇票

同时收取手续费：借：活期存款—付款人账户

贷：手续费收入 收取票款，若帐内有款：借：活期存款

贷：应解贷款

若账内不足：借：逾期贷款或活期存款

贷：应解贷款 支付票款，借：应解汇款

贷：联行往账

付出：银行承兑汇票

收款人开户行：借：联行来账

贷：活期存款 四：例题

1．石化公司持“申请书”来行办理银行承兑汇票，经审核同意签订承兑协议，并签发金额10万元、三个月的银行承兑汇票，同时按票面金额收取5‰0的手续费。收入：银行承兑汇票

000 同时：借：活期存款—石化公司存款户

贷：手续费收入

2．某单位存入期限三年，金额为500，000元的款项，存入时利率为4.8%，该笔定期存款到期后一次支取本金和利息。（1）存入时，借：活期存款-某单位存款户

500000 贷：定期存款-某单位定期存款户

500000（2）按季计息时，每季应计利息为： 500，000 ×4.8%×1/4＝6000 借：利息支出—定期存款利息支出户 6000 贷：应付利息—某单位定期利息户

6000（3）定期存款到期时，三年利息额为：500000 ×4.8%×3＝72000 借：定期存款—某单位定期存款户

500000 借：应付利息—某单位定期利息户

72000 贷：活期存款—某单位活期存款户

572000 3．某储户2003年3月5日开户存入零存整取定期储蓄存款,每月固定存入20元,月利率为6‰,存期一年.计算到期存款利息.每元本金计息基数

=1×(1+12)÷2×6‰=0.039(元)应付利息=0.039×240=9.36(元)会计分录为：

借:定期储蓄存款—零存整取××户

240 借:利息支出 —定期储蓄利息支出户

9.36

贷:现金

247.49 应交税金

1.87 4．某储户2000年5月18日存入存本取息定期储蓄存款50000元，期限3年，利率3%，约定每半年支付一次利息。但在2002年5月18日提前支取，且当日挂牌利率为0.72%，要求办理清算手续

1）2000年5月18日存入时：

借：现金

50000 贷：定期储蓄存款

50000 利息总额=50000×3×3%=4500 每次付息额=4500÷6=750 2）2000年5月18日到2002年5月18日共支取四次利息，每次支取利息的处理 借：利息支出

750 贷：现金

750 3）2002年5月18日提前支取利息的处理 应付活期利息 =50000×2×0.72%=720 应缴纳利息税=720×20%=144 实际付息额=720-144=576 已付利息=750×4=3000 多付利息=3000-720=2280 实付现金=50000+576-3000=47576 借：定期储蓄存款

50000 贷：利息支出

2280 应交税金

现金

47576 5．市一建公司以一座办公楼做抵押向银行申请一年期贷款，该办公楼经评估认定价值为850万元，且手续齐备，银行审核后同意按照70%的抵押率放款，年利率为5.5%。若一建公司到期时不能偿还贷款本息，逾期4个月后，（逾期利率为在原利率上加收20%）按合同对外拍卖，拍卖价款为700万元。

（1）发放时，每季计息略（2）到期后转逾期：

应收利息=850×0.7×0.055=32.72 借：逾期贷款

595万

贷：抵押贷款

595万

（2）逾期4月后，其利息及罚息及复利为： 利息= 595×5.5%×4/12=10.91万元

罚息=595×（5.5%×20%）×4/12=2.18万元

复利= 32.72 × [5.5%+（5.5%×20%）]× 4/12=0.72万元 借：应收利息

13.81 万元

贷：利息收入

13.81万元

（3）拍卖价700万元-（627.72+13.81）=58.47万元

借：现金或××单位存款

700万元

贷：逾期贷款

595万

应收利息

46.53万元（32.72+13.81）

活期存款-一建公司存款户

58.47万元

6收到本行开户单位市机床厂交来两联进账单及所附他行转账支票，金额48000元，审核无误，提出票据交换，当天没有退票，营业终了，办理转账。借：存放中央银行款项

48000

贷：其他应付款

48000

借：其他应付款

48000

贷：活期存款—市机床厂存款户

48000

7．本行票据交换提入工商行提交的转账支票一张，是本行开户单位一建公司支付工商行开户单位钢铁厂材料款280 000元，审核时发现该账户存款不足，应作退票处理，当天电话通知对方，于第二天办理退票手续

借：其他应收款—一建公司退票户

280000 贷：存放中央银行款项

280000 办完退票手续后

借：存放中央银行款项

280000 贷：其他应收款项

280000 8．化肥厂提交进账单及银行汇票二、三联，汇票金额为200 000元，实际结算金额为185 000元，银行审核无误后办理转账

借：联行往账

185000

贷：活期存款—化肥厂存款户

185000

9、收到异地某行寄来联行往来借方报单及银行汇票解讫通知一份，报单金额为80 000元，汇票金额为100 000元，经审查汇票系本行签发，原汇款单位是本行开户的水泥厂，审核无误后，办理转账

借：汇出汇款

100000

贷：联行来账

80000

贷：活期存款—水泥厂

20000

第四篇：商业银行会计

11、商业银行会计的特点

2、会计核算与业务处理相融合；

3、会计业务的政策性；

4、会计处理的及时性；

5、银行分支机构的电子网络化；

2、商业银行会计的核算流程有别于其他行业；

1、银行会计的作用2、3、实现业务财务活动；

4、3、反应监督银行和宏观经济状况；为金融决策提供信息；加强经营管理，提高经济效益；

1、银行会计的基本任务

2、正确组织会计核算；

3、加强服务监督；

4、严格财务管理；

4、开展会计检查、辅导与会计分析； 银行会计机构的设置，应与银行的管理体制、业务、会计机构的设置

工作需要相适应。基本上可以分为两种类型：一是不直接对外办理业就目前情况看，银行的会计机构，务的银行内部会计工作的领导、管理机构。二是既负责管理全辖的会计工作，又要对外办理业务的银行内部会计工作的管理、实现机构，如市支行、城市办事处的会计科、股等。5○、会计科目的分类

1内科目和会计科目按与资产负债表的关系分类，可分为表○

表外科目。

产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和2表内科目按资金性质分类，要分为五大类：即资损益类。○

业务内容详简程度，分为一级科目和二级科目。

3、银行会计科目还可以按保管需要和反映的经济6 他们的关系、银行账务组织是什么？明细核算和综合核算及

（一）账务组织的概念

簿设置、记账 账务组织是指根据凭证对经济业务核算时，从账

程直到试算平衡、编制出会计日报表为止，整个核

算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。银行的账务组织包

括明细核算和综合核算两个系统。

（二）明细核算和综合核算及他们的关系

明细核算

下各账户资金增减变化的详细情况，由分户账、登是按账户进行的核算，反映每一会计科目记薄、现金收、付日记薄和余额表组成。综合核算

资金增减变化的总括情况，由科目日结算、总账、是按科目进行的核算，反映每一会计科目日记表组成。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对

明细核算起统御作用，二者相互联系，相互制约，共同构成银行严密、科学的账务组织。7 银行的账务核算程序是指明细核算和综合核算两、银行的账务核算程序

个账务处理系统的全部处理过程。具体程序如下：根据经济业务编制和审核凭证；根据凭证逐笔登记分户账和现金收入日记簿；根据分户账编制余额表；根据凭证编制科目日结单；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日记表。8 每日核对是指每日会计核算结束后，要对账务的有、每日账务核算内容

关内容进行核对，1的余额合计数核对相符；总账各科目余额要与同科目所属分户账或余额表以达到账账，账款相符。主要有：簿的总数要分别与现金科目总账的借贷方发生额

2、现金收入、支出日记核对相符；总账余额及实际现金核对相符。

3、现金库存簿的库存数要与现金科目

91、错账冲正的方法现当时更正时使用、划线更正法适用范围：适用于当日差错当日发

内发现的错账更正时使用、红蓝字更正法适用范围：适用于在本会计3

度错账更正时使用、蓝字反方向更正法适用范围：适用于发现上年101、、存款账户按用途分类，各类具体要求

基本存款账户：是独立核算单位在银行开立的，用于办理日常转账结算和现金收付的账户。开户的对象必须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。有关现金的支取和发放工资只能在基

2、本账户办理。一般存款账户

要: 是存款人因借款或其他结算需

机构开立的银行结算账户。该账户只能办理转,在基本存款账户开户银行以外的银行营业账结算、借款转存和现金缴存，不能办理现金

3、支取。临时存款账户：是存款人因临时需要并在规定

期限内使用而开立的银行结算账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。而支取现金，则应按照国家现金管理的规定办理。临时存款账户的有效期限最长不

4、得超过专用存款账户：是存款人按照法律、行政法规

2年。

和规章用而开立的银行结算账户。比如基本建设资金,对其特定用途资金进行专项管理和使户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出。如证券、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，住房基金、工会经费11支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票、支付结算及其种类等专用存款账户。

据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。我国支付工具几经修改和完善，已经形成了一套包括结算方式、票据和信用卡的较为完整的结算体系，具体如下：票据：指汇票、本票和支票，其中汇票分为银行汇

1、结算方式:汇兑、托收承付和委托收款

2、票和商业汇票

3、信用卡。

第五篇：现代商业银行管理会计应用

现代商业银行管理会计应用

一、前言

随着社会主义经济体制的改进，我国大部分商业银行都取得了较大的改进，商业银行的管理模式也进入了崭新时代。而管理会计在商业银行管理模式中起着至关重要的作用，管理会计将现代管理科学作为前提，应用专门的技术与对策作为实施主体，将各类经济信息通过收集、分类、汇集、分析等，进而对经济的发展趋势做出科学的判断，为企业的发展提供可靠的保障。在世界商业银行迅速发展的今天，落后的财务管理已经不能适应竞争的需要，对管理会计的需求正在不断的上升，重视管理会计现代商业银行中的应用，是各商业银行发展中明智的抉择

二、现代商业银行管理会计应用中的问题分析

近几年，我国大多数商业银行已经开始关注管理会计应用，并且在努力地探索怎样利用管理会计来提高商业银行的竞争力。可是到目前为止，还没有哪家商业银行拥有相对完善的管理会计系统，多数的商业银行仅仅是将管理会计的理论方法作指导，并没有实际的运用到日常的管理中。下面将对我国现代商业银行管理会计中的问题进行分析。

（一）财务核算权限分散

目前，我国商业银行的数量已经遍布各级城市，尽管整体看来是属于统一的机构，但是由于规模庞大的影响，很难实现集中的财务核算，不得不把财务核算权限划分到不同的阶层中。财务权限的分散会

带来很多负面的效果，主要包括两个方面：第一，导致资源的大量损失；第二，逐级汇总方式在获取整体信息时很繁琐。所以，将现代商业银行财务统一化整改作为建立管理会计系统的基本目标。从我国现代商业银行实行财务统一管理的实际情况来分析，各银行基本上按要求完成了财务核算向二级分行集中。解决财务核算权限分散问题，可以实现财务收支行为的合理化，减少了财务损失量，更能确保获取财务信息的准确性。

（二）业绩考核不够健全

尽管在我国大多数商业银行已经运用了特定的业绩考核制度，但是它们应用的依然是落后的财务业绩考核指标，在经济市场迅速发展的今天，这样落后的考核制度必然是满足不了当代商业银行发展的需要。以前的财务业绩考核指标依靠财务报表来获取数据信息，因为财务报表是针对银行发生的经济活动所做的记录和分析，所以不能用来作为衡量企业过去历史经营状况的指标，应该划分到商业银行时候管理的范畴，已经不能符合现代商业银行管理策略的需求。

（三）资金管理及划转定价不足

尽管商业银行的阶层管理中有了极大改善，银行高层已经不像以往那样对下级部门的各项活动进行直接干涉，而是将经营管理决策权分配给各附属部门，基本实现了分权管理。可是受现代商业银行业务类别与服务范围的影响，经营手段日益更新，导致其规模在继续壮大。一个银行会有很多分支行，在分支行内又设立不同的部门。在这样的环境下，会严重制约授权管理制度的推行，甚至产生过分强化强化与

上级分行资金调度能力及过分权利化的不良现象。因此要强化现代商业银行管理会计的应用，使得银行内部部门设置更具科学性，对银行各级间进行强有力的监管，只有这样才能促进商业银行内部组织的和谐发展。

（四）商业银行从事人员道德素质薄弱

尽管商业银行管理会计应有了很大的进步，但是很多决策仍然停留在理论研究上，没有形成管理会计与财务管理内在联系的思想意识。把管理会计错误的认为只是财务部门与特定财务人员的职责，不需要每个人都实行，没有形成一种广泛的观念。观念对所有的行为都起到导向的作用，银行高级管理层给予银行会计的关注程度对管理会计能否在银行内部推广有着巨大的影响。由于受到传统理念的限制，我国商业银行从事人员道德素质和国外先进银行对比还是相差甚远。长期以来，对于商业银行经营优劣还尚未有权威性的衡量指标，过于重视银行规模，而忽视了业务拓展和价值创造。业务部门所确立的各类计划，在配置的时候也没有形成整体要求，缺少商品、客户、服务范围和沟通等方面盈利研究的方法。特别是在专业人才的任用方面，不能提供人才更大的发展空间，这样就会严重阻碍银行的发展。

三、加强现代商业银行管理会计应用的措施

管理会计实质为企业内部经营管理服务的范畴，要将加强现代商业银行管理会计应用作为重点建设内容。要把管理责任制作为改进的中心内容，建立严格的考核制度，全面提高从业人员的素质建设，实现现代商业银行健康有序的发展。下面就以下几方面进行具体说明：

（一）做好决策分析及编制的全面预算工作

为了赶上当代银行经营活动中的快速变化，就应该运用形式各异的预计分析与战略的分析的手段，以便于银行管理层中在所提众多方案中选出最佳方案，之后在对其方案进行细致的预算方案编制。可以通过综合经营化方案的实行，将预测与觉得所构建的目标机职责利用表格信息真实的反映出来。值得注意的是，要将银行价值的最大化作为银行经营计划编制的核心，结合银行整体的发展目标，把计划编制的过程当做实现资源优化的载体，确保各项工作的顺利开展，并且通过计划编制流程、计划编制内容、计划编制方法的健全，提高总行政部门在业务目标管理目标的领导职能，使得银行资源配置和计划目标做到透明化，保证全性综合竞争力的快速提升。

（二）科学完善传统的考核制度

要对各责部门的预算的实施过程进行跟踪调查、记录、分析，然后结合本行内部管理的实践需求，详细编写业绩报告。将实际数和预算结果的不同及时反馈给相关部门，有利于对各职能部门的实践成果做出正确的考核，这也是目前国内考核制度衡量的重要指标。商业银行的业绩报告要实施时时检测，定期考核。各级银行财务部门依据所属行政绩效完成、财产数额、业务计划的完成状况的检测，并把实际的检测结果及时犯规给各级部门。考核制度要充分考虑到不同级别的指标，把各指标的权重进行再划分，实行考核的百分制，将考核的结果相民众公布。银行内部要确立严格的奖罚制度，对高质量完成任务的各部门进行适当的奖励，以此来激发员工的工作热情，对不能如期

完成规定业绩的部门要给予惩罚，以此来提高此单位下期的业务能力的提升。

（三）加强人员素质建设，促进先进管理理念形成人在所有行业发展的过程中都起着主导作用，当然商业银行的发展也不例外。目前，商人银行要采取一切手段来加强人员素质道德建设，进而整体促进管理会计先进理念的形成。在日常工作中，高级管理层要善于引导下属在各项业务经营与管理活动中都要树立正确的财务理念，鼓励他们努力成为管理会计的实施者、争相做银行财务的承担者。只要这样才能使得公司全员统一思想，有利于银行内部凝聚力的形成。

（四）推行管理会计责任制度

结合银行的实际状况与管理的需求，要在银行内部推行管理会计责任制度，以便于职能的充分体现。第一，在银行内部划分出不同的责任部门。第二，根据则、权、利三者间的内在联系，应用理论知识作为指导，确立责任会计制度。第三，将整体预算的统一指标进行层层划分，对各个责任部门编制责任预算，有利于对进行全面的掌控。管理会计不仅是简单的管理方法更是一种管理制度，其核心内容是实现银行目标管理责任制。现代商业银行为了缓解竞争压力，纷纷将会计管理应用到企业管理活动中，在经济收益和服务范围扩大等方面都取得了很大的成绩。在未来的商业银行发展中，推行管理会计责任制度会有更多的体现，这是商业银行发展的必经之路。

四、结束语

总而言之，在全球经济化的影响下，我国当代商业银行面临着其所未有的挑战，怎样能够推进商业银行在激烈的竞争中站稳脚步，受到了社会各界的共同关注。通过对现代商业银行管理会计应用的研究发现，管理会计的应用确实为商业银行的发展做出了巨大贡献，这也是未来商业银行发展继续坚持走的道路。在党正确方针的指导下，我们有理由相信实现商业银行全面发展的美好明天即将到来。