浅议税收执法与纳税服务之间的思考与探讨-两者不和谐的方面

第一篇：浅议税收执法与纳税服务之间的思考与探讨-两者不和谐的方面

浅议税收执法与纳税服务之间的思考与探讨

严格执法、热情服务是当前我国政府执法机关肩负的神圣使命和应尽职责，对税务机关而言，“在服务中执好法，在执法中服好务”已成为各级税务机关追求的共同和谐地税工作目标，特别是2001年征管法第一次把纳税服务上升到法律界面后，2005年国家税务总局又下发了《关于全面推行税收执法责任制的意见》后，纳税服务进一步加强，税收执法进一步细化规范，因此，如何把税收执法和纳税服务有机的结合起来，促进和谐征纳关系是摆在我们税务机关面前的一项重要工作，本文试从以下几个方面思考、探讨税收执法与纳税服务的关系。

一、税收执法与纳税服务之间的关系

（一）在执法中服务是改变政府职能深化税收改革的需要。我国加入世贸组织后，转变政府职能的步伐不断加快，提高政府各职能部门的服务功能和水平，是转变政府职能的一个重要方面，地税机关作为政府一个职能部门，就必须在新形势下对自身税收工作做进一步重新审视，必须要有与时俱进思想，就必须在征管过程中转变行政理念，充分发挥服务功能。另外，在法定范围内，对原征管机制、业务流程等进行必要的重组或调整，解决好程序繁杂、环节过多、业务技能不高问题，切实形成快捷高效的办税机制。规范工作程序和执法行为，在税收执法中做到公平、公开、公正，增加透明度、规范性，改善服务环境，密切征纳关系，使税收事业顺应时代潮流。

（二）在服务中执好法是聚财为国依法治税的需要。通过对纳税人提供优质服务，使广大纳税人都能自己学习税法，从而自觉守法，自觉履行纳税义务，那我们依法治税就会成为征纳双方的共同理想，如若不然，税务机关不能提供好的服务，纳税人税法观念不强，造成违法现象，对依法治税形成绊脚石。伴随我国

法制化的进程不断加快，纳税人的权利义务也越来越受到重视，新的征管法及其细则对优化服务、保护纳税人合法权益提出了明确要求，纳税人在依法纳税的同时，还享有很多权利，纳税人可以要求税务机关为其履行纳税义务的公民提供方便快捷的服务。

（三）税收执法与纳税服务是和谐统一相辅相成的。新税收征管法实施后，纳税服务已和行政执法一样成为整个税务行政管理工作的组成部分。在依法治国和转变政府职能、打造和谐地税要求的大背景下，提高税收征管的质量和效率与提供优质的纳税服务对于税务机关而言，就如同硬币的两面，不可分离，其实在税收执法和纳税服务过程中，这两个方面你中有我，我中有你，和谐统一、相辅相成。

二、当前税收执法与纳税服务存在不和谐的现象及表现

（一）税收执法部分环节与纳税服务仍然不协调甚至相矛盾

在具体税收执法与纳税服务工作中，一件涉税事项往往既会涉及到税收执法又会涉及到纳税服务，在我们基层实际工作税收执法责任制中对税收执法考核工作中，其中最容易涉及到的是“六率”考核，“六率”包括登记率、申报率、入库率、滞纳金加收率、欠税增减率、处罚率（以下简称六率）。应该说“六率”考核基本涵盖了我们税务机关和税务人员整个的执法过程，能够客观反映我们税务机关和税务人员的执法效果，因此在税收执法责任制中对“六率”分别规定了考核比例和百分点，如达不到规定的比例就要按照制定相关的责任制扣分，每降低一个百分点就要扣相应的分数并且与奖金挂钩，这样的考核机制看似公正、严密，但在实际执法过程中却不是这样，不妨举例来说明，在一个经济发达地区有5000户纳税人（企业和个体），地税机关有10个税收管理员，平均分管500户纳税人，这样每5户构成我们考核一个百分点，如果我们执法考核规定都不得低

于95%的话，每个税收管理员就必须保证正常申报、入库475户以上，也就是说，一旦每月纳税人超过25人不正常申报入库，该地税机关和税收管理员就会被扣分和经济处罚，即使对这些不正常申报入库的纳税人按照征管法进行补征和处罚，申报率和入库率也不达比例（规定95%以上不扣分），这样的考核机制在经济发达、纳税户多的情况下还显现不明显（5户纳税人构成一个百分点），而在部分偏远的乡镇或经济不发达地区，特别是个体定税起征点提高到5000元后，大部分个体户达不到起征点，达到起征点的只有十几或几十户，几乎每一个纳税人就代表3-9%个考核百分点，在这种情况下，少数单位和部分税收管理员为追求“六率”指标，除按规定开展提醒服务——提醒纳税人申报外，就会对一部分通知不到或通知到仍不申报的纳税人为其作零申报或虚假的申报，（征管法第六十三条明确规定：经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。）这种现象的“为纳税人服务”其实是软化了税收执法的刚性，同样其他征管指标也存在相同或类似的问题，如此的长期下去就会形成恶性的纳税服务循环，造成执法的缺信度或是虚拟执法。应引起我们税务机关的高度重视。

（二）片面理解服务的科学内涵，弱化税收执法

随着服务型政府理念的建立和纳税服务工作地位的不断提升，也出现了一些片面理解服务的科学内涵、忽视税务机关管理职能和弱化执法力度的现象。如：一些基层单位对纳税人提出的要求，缺少用法治观念思考问题，强调优化服务而淡化了对纳税人的管理，忽视了执法的严肃性，客观上造成了管理偏松、执法不严的现象，以至在税收管理工作中出现了一些漏洞。基层单位出现的这些问题，反映出相当部分税务干部对税收执法和纳税服务认识上的误区，经常简单地将二者对立起来。

（三）执法职责与职权和纳税服务还存在“串位”现象

由于对执法与服务两种行为的含义理解不清，致使不能正确面对税务机关所具有的执法与服务的双重职能，也不能正确认识纳税人所具有的管理相对人与接受服务者的双重身份。把本属于执法范畴的工作运用服务手段处理，或者把本属于服务范畴的事情采取法律手段来对待，造成职责与职权的履行过程中的串位现象。

（四）注重税务处罚而忽视服务

由于长期受计划经济体制模式的影响，在诸多法律规定中，强调国家行政执法机关权力多、义务少，而强调管理相对人义务多、权利少，甚至没有在法律上对相对人的权利予以明确，导致一些税务人员仍然存在权力至上的思想，衙门作风严重，将自己凌驾于纳税人之上，只讲权力，不讲义务，漠视纳税人的权利，甚至发生滥用职权的行为，造成纳税人对税务工作的逆反心理，严重损害了税务机关在人民群众中的形象。

三、促进税收执法与纳税服务的思考建议

（一）逐步改变或完善个别考核内容是税收执法考核

以目前“大集中”税收执法信息管理系统为基础，进一步细化监控考核指标，切实强化对税收执法的全过程监控、全方位监督，同时作为税务机关制定执法考核责任制时要有利于更好地推进税务干部多干事、敢执法，建议在制定税收执法责任制主要针对责任制实施过程中及时调研，听取基层税务机建议及意见，按照定性与定量考核相结合的方式，及时修改和完善按考核责任区的登记率、申报率、入库率、欠税增减率、滞纳金加征率和处罚率等指标，促使每个税收管理员尽职尽责地开展执法和纳税服务工作。

（二）树立法治观念，严格执行税法

必须牢固树立依法行政、依法治税的观念，严格执行税法，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税不仅是“治外”更要“治内”。对税务机关而言，依法治税实际上是一场自我约束、自我规范、自我完善的“自我革命”。“治内”的重要内容就是“治权”，即制约税收执法权，执法不规范、执法随意性过大等问题有相当部分都是滥用、错用执法权引起的。要解决税收执法中存在的问题，必须切实转变观念，坚持内外并举、重在治内、以内促外的指导方针。

（三）不断加强税收执法和纳税服务的实践探索

一要加强礼貌服务。这是一切税收服务的起点和基础，也是税务人员道德水准和个人修养的表现。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策资讯服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，尤其把税收优惠政策及时告知纳税人。在普遍的基础上提供个性化服务，对重点企业可以开展有针对性的重点服务。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式”办税服务，大力简化程序和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。五要鼓励基层税务机关在纳税服务上大胆创新。纳税服务不能仅仅理解为推出几项便民措施，还必须从根本上简化办税办事程序，创新税收征管服务手段，优化税收征管制度，改革创新税收工作体制和工作模式。

（四）建立健全税收执法和纳税服务监督制约机制

税收工作中，执法与服务两大体系的有效运行及功能的发挥，有赖于二者监督制约机制的保障，必须建立税收执法与纳税服务的内部、外部监督机制。一要公开办税制度。完善税收法规信息库，公开各项税收法律、法规和政策，公开办税制度、管理流程和服务标准，接受广大纳税人和全社会的监督。二要健全岗责体系。按照定责定岗、职责明确的原则，将执法与服务的职责和要求嵌入税收工作的各个环节，充分发挥各岗位的整体合力。三要构建科学的考核机制。加强和量化对执法和服务的管理考核，并将考核结果与税务人员的工作业绩挂钩。四要落实责任追究制度，对税务人员在执法和服务中出现的问题特别是失职行为，实行严格的责任追究制度。

（五）以人为本，提高税务干部的税收执法和纳税服务的综合素质

无论是税收执法还是纳税服务，关键要看执法者的素质。因此，税务机关应从加强自身学习入手，使每一位税务干部做到知法、懂法、守法，不断加强自身修养，提高综合执法能力。只有这样，才能准确无误地将国家的各项法律、法规贯彻落实到位，从而为纳税人提供良好的法律、法规的宣传、辅导、培训、咨询等系列服务。

总之，税收执法与纳税服务是一个密不可分的整体。执法中体现出服务，服务中蕴含着执法。这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密联系，又存在着不同之处，只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，促进地方经济建设的发展，服务于改革、发展、稳定的大局。

第二篇：处理好税收执法与纳税服务关系的思考

处理好税收执法与纳税服务关系的思考

【摘要】和谐社会是我们国家发展的目标。税收是国家获得财政收入的主要方式，是国民获得公共物品的物质基础，一个和谐社会的构建离不开成熟的税法。但在税收执法过程中的，因纳税服务的不到位及一些“吃拿卡要报”现象的存在所导致的征纳关系的不和谐，也是造成社会不和谐的因素之一。本文试图通过对税收执法与纳税服务这两种行为的定性与定位，论述二者的关系，阐述二者的内涵和外延，分析其中的共同与不同点。并根据当前税务机关在处理税收执法与纳税服务关系上存在的问题，提出正确认识和处理这二者关系的思路，最终协调征纳关系为构建和谐社会添砖加瓦。

【关键词】税收执法 纳税服务 关系

【正文】长期以来，兼顾严格执法与纳税服务一直是困扰税务机关的一个难题，“在服务中执好法，在执法中服好务”已成为各级税务机关共同追求的目标，2001年《税收征管法》和2005年总局下发的《关于全面推行税收执法责任制的意见》把两者上升到法律界面，纳税服务进一步加强，税收执法进一步规范，这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程。因此，只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，更好地促进地方经济发展。

一、税收执法与纳税服务的概念、及其表现形式

（一）税收执法的概念及主要表现形式。

税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一，它是指税务机关及其工作人员依照法定职权和程序，将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。

税收执法是通过税务机关行使管理职权的不同形式来实现的。国家通过制定、颁布一系列有关税收管理的法律法规，形成众多的、有机联系的税收法律规范。税务登记、征收管理、税务稽查等一系列各不相同的管理行为，虽然种类不同、方式各异，但都有一个共同特点，即都是一种执法行为，是在行使着税收执法权。因此，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。

（二）纳税服务的概念及主要表现形式

纳税服务是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法，更好地为广大纳税人服务为目的，通

过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，满足纳税人的合理期望，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作。

纳税服务具有很强的综合性，贯穿于税收工作的全过程，体

现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部门的工作中：税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中——为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造条件；税后——为纳税人监督投诉、行政复议、损害赔偿提供渠道。

二、税收执法与纳税服务在税收工作中是密不可分的两个方

面

唯物辩证法认为：任何事物或现象都是作为矛盾统一体而存

在和发展的，具有相互依存、相互吸引、相互贯通的性质和趋势。税收执法与纳税服务都是税收工作的重要组成部分，它共存于税务行政行为之中。二者之间具有同一性特征：一是目标相一致。税收执法的根本目的是为经济建设服务，为改革、发展和稳定大局服务，为建设和谐社会服务。而纳税服务的目的同样是在依法治税的前提下，采取各项有效措施，构建全方位、多层次、开放式的纳税服务体系，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，营造一个法治、公平、文明、和谐、高效的税收环境，从根本上提高税收工作的质量和效率，这也是“服务型政府”对税收工作的基本要求。二是相互渗透、缺一不可。税收工作是执法与服务两种行为的载体，离开了税收工作就谈不上执法，也谈不上服务。从税收执法与纳税服务的含义和内容可知，二者同样贯穿于税收工作的始终。税务机关作为税收行政执法部门，在税收工作中执法与服务的主体都是税务机关，客体都是纳税人，服务行为必然寓于执法过程当中，“在执法中服务、在服务中执法”是二者相互渗透的具体体现。三是相互作用、相互促进。税收执法的过程，也是为纳税人服务的过程。在这个过程中，执法与服务两种行为体现着法律的尊严和税务机关在公众中的形象。税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的遵从度。执法水平高，有利于消除纳税人对税法的抵触情绪，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。

（二）税收执法与纳税服务不同之处

税收执法与纳税服务是税收工作的两个外在表现形式，二者

在基本内涵、基本内容、基本原则等方面存在着明显的不同之处

1.基本内涵不同

（1）执法就是执行法律。这种执法行为能够直接产生特定的行政法律效力和后果。党的十七大提出：“实行依法治国，建设社会主义法制国家”是我国全面建设小康社会的奋斗目标之

一。依法治国的关键和核心是依法行政，依法行政对税务部门来讲，就是依法治税。依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。

（2）服务是一个广义的概念，泛指为他人做事，为国家、为集体或为别人工作。税收工作的性质就是为人民服务。从税收工作的实践看，服务贯穿于税务工作的全过程。纳税服务就是要求税务部门和税务人员依法治税、规范执法，通过行政体制改革和机构改革，提高办税效率，降低税收成本。

2.基本内容不同

（1）税收执法的内容是指税务机关及其执法人员所实施的一系列税收征收管理的行政行为。从税收征管法的规定内容上看，税收执法的内容主要包括税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议等五大方面。

（2）从纳税服务的概念可知，纳税服务的内容极其丰富。从税收征管法的规定内容上看，已把保护纳税人的合法权益和为纳税人服务提高到一个非常重要的地位，其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款就有近30个，还有多条通过规范税务人员的行政行为保护纳税人的合法权益。从税收工作实践上看，纳税服务的工作内容主要包括信息服务、咨询服务、办税服务、环境服务、帮助服务五大方面。

3.遵循的基本原则不同

（1）税收执法的原则主要包括：法定原则（执法主体法定；执法权限、内容、手段法定；执法程序法定）、公正原则、公开原则、效率原则、保障纳税人合法权益原则。

（2）纳税服务是为人民服务的组成部分，为人民服务是党和政府的一贯方针，从税收工作实践来看纳税服务也有其遵守的基本原则。主要包括：普遍性原则、合法性原则、合理性原则、无偿性原则。

三、当前税收工作中对税收执法和纳税服务存在的几种模糊认识和行为表现

现阶段，通过新征管软件的应用，税收管理员制度的推行，干部廉政教育的深入，精神文明建设步伐的加快，税务人员对税收执法和纳税服务重要性的认识已经大大提高。但仍有少数税务

人员不能正确认识和处理税收执法与纳税服务的关系，其主要表现：

（一）重执法、轻服务

片面强调税收执法，而没有把握好规范服务的内含。譬如在受理新办纳税人登记时，对生产经营地与注册地不一致的，经办人员在审查时，不认真研究上级的有关政策和规定，不认真实地核查，不考虑区域经济发展的大环境，往往就以“不符合税法规定”而被打回票，地方政府对此反响很大。又如窗口人员在接受申报纳税或涉税事项申请时，只注重依法处罚，而友情提醒不够，造成纳税人同一性质的违法行为多次出现。有的新办户由于办税人员缺乏相关的税法知识，而在申报时少报税种，窗口人员未及时提醒，造成“未申报”而被处罚，尽管在于纳税人本身，但纳税人的合法权益受到损害。对纳税人涉税资料的审查，有时过于原则化，而忽视了灵活性，造成纳税人同一涉税事项多次跑、跑多头。在稽查环节也同样存在执法与服务偏颇的问题，与征收、管理系列相比，有时更注重于严格执法，在执法过程中未能体现纳税服务意识，一味追求查补罚量的指标，特别是以查促改、以查促管的职能作用，没有得到真正发挥。

（二）片面理解服务的科学内涵，弱化执法力度

还有一类人又片面强调纳税服务的重要性，而影响了执法的严肃性。如在区域经济税源偏紧，与地方政府财政收入指标相差甚远时，为了追求服务地方政府的满意率，而对入库的税款来源没有认真审核把关，“当年入、次年退”的现象时有发生。每年的行风评议、作风建设评议期间，少数干部不是以自己真诚的服务意识、扎实的服务能力、较高的服务水平去赢得广大纳税人、各级政府、人民团体、社会各界的信任，而是用回避严格执法去追求完美的得票率，“平时不烧香，临时抱佛脚”。出现了不该收的税收了；该查的不查了；该罚的也不罚了；该加收滞纳金的，也可变通了；资料不全、手续不完备的也可通行了，等等。

（三）职责与职权的缺位或越位

由于对执法与服务两种行为的含义理解不清，致使不能正确面对税务机关所具有的执法与服务的双重职能，也不能正确认识纳税人所具有的管理相对人与接受服务者的双重身份。把本属于执法范畴的工作运用服务手段处理，或者把本属于服务范畴的事情采取法律手段来对待，造成职责与职权在履行过程中的缺位或越位。

四、正确处理税收执法与纳税服务关系的思路

鉴于少数税务人员对税收执法与纳税服务的模糊认识和行为的偏差，在税收工作中坚持执法与服务的“相辅相成，二者并重”的原则就显得尤为重要。应一手抓税收执法，一手抓纳税服务，两手抓两手都要硬。主要从以下四个方面入手：

（一）增强法治理念，严格执行税法

必须牢固树立依法行政、依法治税的观念，严格执行税法，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税不仅是“治外”，更重要的是“治内”。对税务机关而言，依法治税实际上是一场自我约束、自我规范、自我完善的“自我革命”。“治内”的重要内容就是“治权”，即制约税收执法权。严格税收执法，还必须正确认识依法治税与组织税收收入的关系。

（二）规范服务行为，提高工作效率

一要加强礼貌服务。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策咨询服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，尤其把税收优惠政策及时告知纳税人。在普遍的基础上提供个性化服务，对重点企业可以开展有针对性的重点服务。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一条龙”办税，尽量简化程序和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。五要鼓励基层税务机关改革税收工作体制和工作模式，创新税收征管服务手段，优化税收征管制度。

（三）明确岗位职责，完善监督机制

在税收工作中，为保障执法与服务两大体系的有效运行及功能的发挥，必须建立税收执法与纳税服务的内部、外部监督机制。一要落实公开办税制度。二要建立健全岗责体系。按法定权限，将执法与服务的职责和要求嵌入税收工作的各个环节，以书面形式明确每个执法人员的执法职责和任务。三要明确工作规程。四要构建科学的考核机制。加强和量化对执法和服务的管理考核，并将考核结果与税务人员的工作业绩挂钩。五要落实责任追究制度。对税务人员在执法和服务中出现的问题，特别是失职行为，严格实行责任追究。

（四）治理“吃拿卡要报”现象

吃，是为了维持生命，而维持生命必须要吃。吃的本身并无大的错误，但如果说，借职务之便，大吃、特吃、铺张浪费，或

者说丧失了原则立场，致使国家、集体的利益遭受损失，那么这个“吃”就要进行追究了。

拿，故名思意，就是归己。拿的前提是他人从感情或是出于某种目而主动提示或者主动相送某种物品，才能拿得到，但能拿的人多数都是掌握一定权力或者是具有一定地位的人（亲朋除外），否则，别人想拿也拿不到。

从字面理解，“卡”是关卡，在实际工作中，许多掌握一定权利的人，都运用卡的方式来达到自己所需求的目的，一旦得手，就会视法律、规定与不顾，放开出口，应该说，能卡的事情多数都是可上可下的问题，不办也可以，办也无大毛病，所以说在一些实权部门或具体办事人员身上会时而发生类似情况。

要，就是索取，具有占有为目的。手中掌握一定的权力，贪占心理严重的人，习惯成自然，总觉得有权不用过期作废，视索要为一种荣耀，权力的象征。

报与索要基本相同，只是报会比索要含蓄些，应该说报比索要更含蓄，更隐蔽些，使人们不易发觉，危害性更大。

总之，吃拿卡要报是社会掌权者普遍存在的共性问题，应该说这种现象占据一定的市场，它不仅损害了党的形象，同时也给干群关系增加了紧张气氛，如不加以解决，将会进一步败坏社会风气，从而导致一些人铤而走险，最终走向犯罪道路。

综上所述，税收执法与纳税服务是同一事物两个不同的方面，是税收工作的有机整体，它贯穿于税收工作的全过程。作为基层税务工作者，在处理税收执法与纳税服务的实际工作过程中，不能重执法、轻服务，也不能只讲服务，不严格执法，要用哲学思想及其方法论处理好二者的关系。既要用服务的理念和手段去严格税收执法，又要用法治的理念以及对照税收法律法规和政策规定处理好纳税服务事项，坚持服务与执法并重，努力做到在税收执法中提供优质服务，以优质服务促进税收执法，确保税收职能的有效发挥，为推进“法制型政府”和“服务型政府”建设作出贡献，更好地为经济建设服务，为地方政府服务，为纳税人服务。

第三篇：纳税服务与税收执法研究--蒋志军

纳税服务与税收执法研究

长期以来，兼顾严格执法与纳税服务一直是困扰税务机关的一个难题，二者之间的关系得不到妥善解决，既削弱了执法力度，又制约了服务水平的提高。因此，正确理解税收执法与纳税服务的关系，积极创新税收执法、服务理念，构筑起新的执法、服务体系，是解决这一问题的必然要求和重要途径。

一、税收执法与纳税服务的概念和表现形式：

（一）税收执法

税收执法是税务机关及其执法人员所实施的一系列税收征收管理的行政行为。包括税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议等方面。虽然种类不同、方式各异，都是税务部门以国家名义，体现国家意志，依法实施的行为，具有无偿性，以国家强制力保障实施，必须履行的职责。税收执法效果的好坏直接关系到国家的税收法律、法规能否得到全面有效的执行和税款是否及时足额入库，以及税收对市场经济的杠杆调节作用能否得到有效实现。

（二）纳税服务

纳税服务是税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，通过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确及时地履行纳税义务，满足纳税人的合理期望，维护纳税人合法权益的一项综合性税收工作。贯穿于税收工作的全过程，体现在税收征收、管理、稽查、行政复议等各个工作环节，分布在税务机关各部门的工作中：税前——为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力；税中——为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造条件；税后——为纳税人监督投诉、行政复议、损害赔偿提供渠道。

二、税收执法与纳税服务的关系

新税收征管法实施后，纳税服务已和行政执法一样成为整个税务行政管理工作的组成部分，有着相辅相成的关系。在依法治国和转变政府职能的大背景下，提高税收征管的质量和效率与提供优质的纳税服务对于税务机关而言，就如同硬币的两面，不可分离。显而易见，为纳税人提供优质高效的服务，可以降低纳税人的办税成本，提高纳税人对税法的遵从度，这是做好整个税收工作的前提，也是税收执法的基础。而良好的税收执法既可以为纳税人创造公平有序的市场竞争环境，也可以提醒纳税人循规守法，避免事后加倍处罚的损失，这本身就是一种更有价值的服务。因此，要树立税收执法也是纳税服务的观念，把从严执法和热情服务结合起来，既把纳税人当作管理对象，更把纳税人当作服务对象。进一步优化纳税服务工作，坚持服务与执法并重，努力做到在严格执法中提供优质服务，以优质服务促进税收执法。

三、现实中存在的误区和主要矛盾

（一）过分看重税收执法的作用，轻视纳税服务 由于长期受陈旧的税收管理模式影响，在税收执法过程中，过分强调行政执法机关的权力多、义务少，而强调纳税人的义务多、权利少，形成一种“居高临下”、“单纯监管”、“有罪推定”等传统的思维定势和管理理念，导致个别税务干部仍然存在权力至上的思想，将自己凌驾于纳税人之上，只讲税收执法，不讲纳税服务，漠视纳税人的权利，时而发生滥用职权的行为，甚至一些税务机关中仍存在“人治”大于“法治”的现象，越权、滥用权力随意处臵涉税问题，收“人情税”、“关系税”，以补代罚、以罚代刑，大事化小、小事化了的现象时有发生，涉税犯罪得不到应有的追究和制裁，使依法治税仅仅成为了一句口号。造成纳税人对税收工作的逆反心理，损害了税务机关的形象。

（二）片面理解服务的科学内涵，弱化税收执法

随着服务型政府理念的建立和纳税服务工作地位的不断提升，也出现了一些片面理解服务的科学内涵、忽视税务机关管理职能和弱化执法力度的现象。一些基层单位对纳税人提出的要求，缺少用法治观念思考问题，片面强调优化服务而淡化了对纳税人的管理，忽视了执法的严肃性，形成行政不作为，客观上造成了管理偏松，导致了执法不严，以至在税收管理工作中出现了一些漏洞。基层单位出现的这些问题，反映出部分税务干部对税收执法和纳税服务认识上的误区，经常简单地将二者对立起来。

（三）职责与职权的缺位或越位

对税收执法与纳税服务两种行为的含义理解不清，致使不能正确面对税务机关所具有的执法与服务的双重职能，也不能正确认识纳税人是税务管理对象与接受服务者的双重身份。把本属于税收执法范畴的工作使用服务手段来处理，或把本属于服务范畴的涉税事项采取税收执法手段来对待，造成职责与职权在履行过程中的缺位或越位。

四、转变观念、注重实际、坚持依法治税，妥善处理二者关系

（一）树立法治观念，坚持依法治税

必须牢固树立依法行政、依法治税的观念，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。依法治税应内外并举、齐头共进，对内应加强自我约束、自我规范、自我完善。要通过各种执法监督体系，制约税收执法权，严防执法不规范、执法随意性过大等问题的发生。对外应 严格执法税法，充分运用执法权责，大力规范和整顿经济税收秩序。

（二）转变陈旧观念，增强服务意识

税务机关要按照“三个代表”的要求，与时俱进，努力实践科学发展，转变陈旧的管理观念，增强服务意识，努力实现三个转变，即：由单纯执法向执法与服务的转变，由被动服务向主动服务转变，由形象性服务向实效性服务转变。在严格执法的同时做到热情服务，建立良性互动的征纳关系。

（三）规范纳税服务行为，提高工作效率

税收执法与纳税服务水平的高低，影响着纳税人对税收的态度。执法水平高，有利于消除纳税人的对抗心理，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好，有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能力。一要加强礼貌服务。这是一切税收服务的起点和基础，也是税务人员道德水准和个人修养的表现，必须坚持。二要严格执法，体现公平、公开、公正原则。对某一纳税人的特殊宽容，就是对其他纳税人利益的损害，也是对公平竞争环境的直接破坏。三要加强政策咨询服务。加强对纳税人的税法宣传、教育和培训，四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一条龙”办税，尽量简化程序和手续，最大限度减少纳税人的效率损失，降低纳税成本。五是要主动、高效、准确地将各类税收优惠政策执行到位，充分体现税制的张力。

（四）建立高素质执法队伍

无论是税收执法还是纳税服务，关键要看执法者的素质。因此，税务机关应从加强自身学习入手，使每一位税务干部做到知法、懂法、守法，不断加强自身修养，提高职业道德水平和综合执法能力。只有这样，才能准确无误地将国家的各项法律、法规贯彻落实到位，从而为纳税人提供良好的法律、法规的宣传、辅导、培训、咨询等系列服务。

总之，税收执法与纳税服务是一个密不可分的整体。执法中体现出服务，服务中蕴含着执法。这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密联系，又存在着不同之处，是相辅相成、互相作用的。只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地发挥税收执法与纳税服务的作用，促进经济建设的发展，服务于改革、发展、稳定的大局。

克拉玛依市地税稽查局

蒋志军

第四篇：如何处理好税收征管与纳税服务之间的关系

如何处理好税收征管与纳税服务之间的关系

新时期，纳税服务与税收征管共同构成国税部门核心业务，是国税工作的“双核”，两者在国税工作中承载着实现组织收入、服务经济发展的基础职能。处理好税收征管与纳税服务之间的关系，可更好地发挥其提升税源管理质效、优化税收征纳关系的关键作用，更好地推动国税整体工作的科学发展。

一、新时期要正确认识税收征管和纳税服务的辩证关系

一是认识税收征管与纳税服务是互相差异的。税收征管和纳税服务是现代税收最基本也是最重要的两个方面，是矛盾的统一体，具有相互依存、相互作用、相互促进的性质，共存于税务行政行为之中。税收征管与纳税服务同为国税部门的核心业务，两者在功能和形式上都具有十分明显的差异性。税收征管，是通过对纳税人税收经济活动实施的专业管理，督促纳税人依法履行纳税义务；纳税服务，是通过在征纳互动中实施的服务性活动，帮助纳税人顺利完成纳税职责。

二是认识税收征管与纳税服务是互相辩证的。税收征管与纳税服务两者之间又是辩证统一的，它们的辩证关系体现在：税收征管是基础，它决定着纳税服务的发展方向，而纳税服务反作用于税收征管，对税收征管有不可替代的促进作用。正确认识两者之间的关系，可以从以下两个方面去理解：一是国税部门的主要职责是组织税收收入，要实现这一目标的根本就是要加强税收征管，因此，没有税收征管就没有纳税服务；二是国税部门通过优化纳税服务，纳税人的税收权益得到了维护、纳税遵从得到了提升，就会促进税收征管质量的提高和征收成本的降低。

三是认识税收征管与纳税服务是互相促进的。一方面，通过推动征管体制改革，理顺征管运行流程体系，降低征收成本，从体制层面减轻纳税负担，有效提升征纳关系的和谐化程度；另一方面，通过优化纳税服务体系，强化纳税服务理念，硬化纳税服务指标，细化纳税服务措施，提高国税部门纳税服务的整体水平，促进纳税人税法遵从度的提升，减轻税收征管的压力和负担。正确认识两者之间的关系对于创新税收征管和优化纳税服务，对于国税部门依法治税和纳税人遵从履责目标的共同实现都具有十分重要的作用。

二、新时期要努力促进税收征管与纳税服务的和谐统一

（一）两者的和谐统一是促进征管体制创新的必然途径。税收工作中，管理与服务两大体系的和谐统一和有效运行，将直接影响着征管体制机制的创新与完善。要加快建成以“优化服务提升管理效能，以创新管理完善服务流程”为重点的管理与服务内、外部循环协同机制。一要加强互动管理。要推行征管及服务互动管理机制，进一步深化征纳双方交流协作，要深化服务品牌建设，促进税企合作共赢，完善税收法律法规，公开各项税收法律、法规和政策，公开办税制度、管理流程和服务标准，接受广大纳税人和全社会的监督。二要健全岗责体系。按照定责定岗、职能清晰、循环监控的原则，将管理与服务的职责和要求嵌入到税收工作的各个环节中，充分发挥和调动整个流程中各岗位的执行力和创造性。三要完善考核机制。要充分运用CTAIS2.0和基层管理平台等税源管理监控平台，加强对税收征管质量的考核，进一步完善税源管理考核评价体系，建立覆盖从税源定位到税收入库全过程的税源管理综合效应分析机制。

（二）两者的和谐统一是改进纳税服务成效的必要前提。要真正实现三个转变，即：由单纯执法者向执法服务者角色转变，由被动服务向主动服务转变，由形象性服务向实效性服务转变；树立一个中心：始于纳税人需要，基于纳税人遵从，终于纳税人满意。将提供优质纳税服务作为国税部门全面落实科学发展观的重要内容，建立起良性互动的税收征纳关系。一是创新服务体系。以“一厅、一线、一网”为载体，拓展在平台建设体系框架下的纳税服务模式，形成平台体系的联动管理。二是完善细分策略。针对纳税人性质和纳税服务业务的差别，在坚持标准化模式的基础上逐步完善服务细分策略，以满足不同类型纳税人的合理需求；三是优化资源配置。要将现行的纳税服务资源进行整合重组，优化完善以纳税服务科为统领，以实地办税服务厅为基础，以各单位链式化服务为主体的多层次办税平台体系。

（三）两者的和谐统一是推进依法治税进程的必由之路。税收征管与纳税服务，两者的发展最终要统一到体现税法权威、强化税法执行和发挥税法职能上来，而推动依法治税进程，就是要实现以上目标，因此，推动税收征管与纳税服务的和谐统一是推进依法治税进程的必由之路。一是发挥税收政策效应。以政策效应为驱动，保证税收调控经济健康发展，构建“执行情况跟踪问效、评价方法科学得当、政策建议适度前瞻、研究成果有效应用”的税收政策效应评价体系，全面落实各项税制改革和税收政策调整措施，实现税收宏观调控的新突破。二是规范税收执法行为。构建起“制度健全完善、技术支撑有力、风险即时提醒、过程动态监控、结果严格考核、责任严肃追究”的规范税收执法保障体系，实现依法治税的新突破。三是促进依法诚信纳税。

构建“始于需求、基于满意、终于遵从、便捷高效、规范有序”的新型纳税服务体系，全面提高纳税服务水平，实现纳税服务的新突破。

三、新时期要全面推动税收征管与纳税服务的创新发展

处理好税收征管与纳税服务之间的关系，是关系到税收机制建设和税收科学发展的大问题,既不能把它们对立地看，也不能把它们孤立地看，而是要辩证地看，实现二者的辩证统一。

（一）必须坚持税收征管和纳税服务的辩证观。要坚持税收征管与纳税服务分列管理的原则。一方面，要以专业规划、提高效率为指导，创新纳税服务体制，进一步巩固和加强税收征管的强制性和主动性；另一方面，要以细分策略、规范标准为方针，优化纳税服务体系，进一步提升和改进纳税服务的法制性和实效性。一是要在功能上实现两者互相分离。要理顺税收征管与纳税服务这两项核心业务之间的关系，认清“管理并非全是服务、服务完全为了管理”的现实,从目标管理、职能设计、实施程序上对两者的性质进行全程定位和设定。二是要在体制上实现二者互相融合。税收征管与纳税服务工作的最终目标统一在促进税收遵从中，要站在这一高度将税收征管与纳税服务进行融合，要将纳税服务嵌入税收征管的全过程中。三是要在流程上实现两者互相促进。在税收工作中，纳税服务与税收征管互相交织和影响，要按照流程学的原理对在每一项税收活动节点进行重新规划，将税收征管与纳税服务并重纳入，实现两者的互相促进。

（二）必须坚持税收征管和纳税服务的核心观。随着现代化的税收管理进程不断推进，税收征管与纳税服务已成为国税工作的核心业务，税收征管的质效、纳税服务的水平也将直接反映着国税工作的整体水平。一是要巩固征管及服务的核心地位。当今的国税工作发展形势，反映出税收管理工作将向专业化、科学化、规范化的轨道迈进，因此，作为国税工作的主题，管理和服务也会向更加专业、更加标准、更加规范的方向发展，两者在国税部门的核心地位将进一步增强，对国税整体工作的支撑作用也将进一步体现。二是要实施税收征管体制改革和创新。大力实施以风险为导向的税源专业化管理，构建以征管逻辑扁平化为主要特征的现代税收征管体系，逐步实现管理层税源管理职能的实体化，进一步扩大重点税源、重点行业和跨区纳税人的上收管理事项范围，加速高层税收管理部门的重点税源的统筹管理。三是要持续改进和优化纳税服务。加快建成现代化的纳税服务体系，推动纳税服务向制度化、流程化、标准化、特色化发展。从体系创新、需求导向、优化配置、权益维护四个角度入手，建立健全纳税服务综合管理机制、办税流程持续改进机制、纳税服务需求跟踪机制、纳税服务评价机制、纳税人权益保障机制。

（三）必须坚持税收征管和税纳服务的发展观。强化国税部门为国聚财和为宏观经济服务的重要性，并没有削弱提高税收服务的紧迫感。从适应税收工作发展形势的要求上看，现行的纳税服务工作还需不断完善。一是要构建多层次纳税服务体系。要优化完善以纳税服务科为统领，以实地办税服务厅为基础，以各单位链式化服务为主体的多层次办税平台体系，不断强化纳税服务科的运行监控职能、放大办税服务厅的资源集聚职能、拓展各管理分局的全过程控制职能。二是要集聚税收服务资源。进一步整合国地税纳税服务的资源共享职能，加快推进国地税联合办税便捷服务进程，加强国税联合办税信息联网平台建设，实现各类纳税服务信息资源的共享。三是要实施分级分类管理。通过对大企业实施以风险控制为重点的个性化管理，对中小企业的实

施以指标监管为重点的集群化管理，对特殊风险企业实施以分布总控为重点的品牌化管理，形成有效应对各种类型的专业化管理格局。

第五篇：论纳税服务与税收征管的关系

论纳税服务与税收征管的关系

纳税服务是税务机关根据《税收征收管理法》及其实施细则的规定，在纳税人依法履行纳税义务的过程中，按照纳税人对自觉、主动、及时、完整地办理各项纳税手续的合理、合法期望，为其提供规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称，是税收征管工作的基础环节。开展和优化纳税服务工作，对外可以加强税务机关与纳税人、社会各界的良性沟通和互动，增进全社会对税收工作的理解和支持，密切征纳关系，提升纳税遵从度；对内能够促进税务机关优化资源配置和提升管理水平，提高税收征管的质量和效率。因此，纳税服务与税收征管是税收工作的两个重要方面，关系密切，同等重要，两者之间辩证统一，互为依存，相互促进，缺一不可。

首先，纳税服务与税收征管同为税务机关法定职责。在现代法治社会框架下，行政机关的权利与义务来自法律。现行征管法中，对税收征管和纳税服务做出明确规定，要求税务机关依法负责税收征收、管理，广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。征管法在授予税务机关行使税收征收管理权的同时，也将纳税服务作为税务机关的重要义务提出了明确要求。因此，纳税服务与税收征管都是税务机关的法定职责，税务机关和税务工作人员都有责任搞好纳税服务与税收征管工作。

其次，纳税服务与税收征管同为税务部门的核心业务。税务部门是