2012税务稽查风险控制和疑难问题处理

第一篇：2012税务稽查风险控制和疑难问题处理

2012年08月16-18日大连北方大酒店钟老师 主讲

房地产企业税务稽查的关键点在哪里？稽查中哪些问题可以模糊处理？稽查中遇到问题怎么办？为了帮助房地产企业规避税务稽查风险和降低纳税成本，特邀国家税务总局税务系统培训讲师进行专题培训，请各房地产企业务必准时参加。

【主讲专家】钟老师，国家税务总局所得税专家库成员、税务干部业务培训兼职教师。长期为各地税务稽查系统做查前培训，经常为广大企事业单位授课，授课内容精彩，实操性强，信息量大，钟老师以十六年的税收征管、稽查经验，亲身经历的稽查与审理的案例，真实、生动地解说容易引起税务稽查中的来龙去脉；案例丰富，实战性强。

【主办单位】北京中经阳光税收筹划事务所、北京中参天势信息咨询中心

【课程大纲】

第一部分：房地产企业收入政策解析及税务稽查风险控制

一、未完工开发产品取得的收入

1、房地产企业确认收入会计和税法的最大差异在哪里？预收账款可以计提业务招待费吗？

2、房地产企业的预收账款怎么填申报表？

3、为什么说预计计税毛利率就是最低毛利率？是否允许扣除期间费用税金及附加？

4、计入当期的应纳税所得额到底是什么意思？为什么说不申报预售收入就属于偷税?

二、未完工开发产品取得的收入和实际销售收入的结转

1、企业销售未完工开发产品完工结转销售收入的时点是什么？

2、完工标准到底看哪个？

三、分解收入和截留收入

1、代收费用分解是有效筹划吗？

2、销售时装修合同和销售合同分开签是无效筹划吗？

3、房地产企业是怎样截留收入10%的？税务人员又是怎么检查截留收入的？

四、销售收入的几种形式涉税风险点分析

五、预租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理费的想规避房产税的做法税务局同意吗？

六、视同销售收入

1、企业所得税视同销售的原则是什么？

2、无偿赠送企业所得税、营业税、土地增值税的处理，买房送电视属于混合销售吗？为什么交了营业税国税局还说要交增值税？

3、回迁房如何视同销售？回迁房到底有没有视同销售所得?

第二部分：成本费用的扣除政策解析及税务稽查风险控制

一、税前扣除的六大原则是什么？

国家税务总局2011年34号公告说 在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。这句话的意思是不是说企业平时可以随便预提费用，这样企业季度就不用怎么预缴税了，企业大部分的税就可以滞后到汇算清缴才交，这样的做法有税务风险吗？

二、计税成本的计算与扣除1、11种方式取得土地成本的确定

（1）以招、拍、挂方式（2）以购买转让土地方式（3）以购买股权方式

（4）以拆迁安置方式（5）以接受投资方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以划拨方式

(10)以置换方式(11)以路换地方式

2、建造成本的确定

3、计税成本核算的7个步骤是什么？

三、房地产企业期间费用税务稽查风险控制

1、工资薪金

2、借款费用

3、福利费、工会经费、职工教育经费

4、广告宣传费

5、资产损失不用去税务局报批了，企业是不是就可以随便弄点损失税前扣除呢？

6、亏损弥补是向前弥补还是向后弥补？为什么房地产企业可以向前弥补？

7、境外费用的扣除

阳光财税

王晶老师***

第二篇：浅谈税务稽查风险的成因及控制

浅谈税务稽查风险的成因及控制

所谓风险，是指可能遭受损失、伤害、不利的危险。在完善的法制社会中，任何执法主体都面临着执法风险，税务稽查也同样有稽查风险。

由于税务稽查需要对纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务、代扣代缴义务以及对税收征管机构的征管行为是否符合国家税收法律、法规、规章进行监督我们通常说的稽内查外，因此税务稽查机构和税务稽查人员就要对其作出的税务稽查结论及处理意见的公正性负责。如果税务稽查人员作出的税务处理决定有失客观公正，提出了错误的稽查处理意见，那么他也就必须承担相应的稽查风险和法律责任。

相对来说，税务稽查的风险易被人们所忽视。由于税务稽查是由税务稽查机构实施的一种强制性审查，因而被稽查对象对国家税务机关作出的税务稽查结论及税务处理意见即使有异议，往往也有所顾忌，而不愿诉诸法律。而且，由于税务稽查的单向独立性，实施税务稽查的人员也往往把自己作出的税务稽查结论和税务处理意见视为国家意志的体现，从而忽视了自己应承担的法律责任，也很少注意到税务稽查风险的存在；但值得注意的是，随着我国法律法规体系的逐步健全和社会主义市场经济的逐步完善，特别是《新征管法》实施以后税务稽查人员已经开始认识到其所承担的法律责任越来越大。

一、税务稽查风险形成的原因

（一）税务稽查风险形成的客观原因

1、被稽查对象的复杂性，加大了稽查难度

在市场经济条件下，企业作为一个依法自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，企业经营环境和人情关系十分复杂，就使得多样化的经营在日趋激烈的市场竞争中的不确定性增加，加之现代社会是信息社会，互联网、多媒体等高科技技术大大加快了信息的产生和传递，这些都使稽查人员失察和出现差错的可能性增加。同时，由于被查对象业务内容在不断扩大，被查对象出于利润最大化的动机，加之国民纳税意识淡薄而进行的避税、逃税等手段高科技化，甚至那些高水平的税收策划，使得稽查风险也明显加大。

2、税务稽查质量要求的提高、稽查风险责任的扩大

税务稽查是税收征管中的“重中之重”“最后一道防线”，它对于查处税收违法行为，保障国家税收收入，促进依法纳税，保证税收法律法规的实施，起着积极而重大的作用。这就要求税务机关要不断提高税务稽查的质量不仅要掌握好程序法《征管法》同时要掌握好实体法《刑法》、《行政诉讼法》等。随着我国法制建设的逐步完善，税务稽查机关及其人员的责任也日渐增大，如涉及税务稽查责任的法律、法规、规章有《税收征管法》、《刑法》、《行政处罚法》、《行政许可法》、《行政复议法》、《国家赔偿法》、《税务稽查工作规程》等，进一步按照税务稽查法律责任的法律、法规、规章的要求进行稽查并出具处理决定书，查出税收违法行为是税务稽查人员的责任。由于税务稽查质量要求的提高无疑加大了税务稽查责任，从而加大了税务稽查的风险。

（二）税务稽查风险形成的主观原因

1、税务稽查人员的专业能力不强

税务稽查是一个需要运用知识和经验进行判断和驾驭的专业。稽查人员的判断和敏锐洞察力直接关系到稽查人员的工作质量，稽查人员采用何种稽查方法，收集多少证据，提出何种意见，都直接依赖于稽查人员的职业判断和业务水平。由于客观环境的不断变化，稽查内容的复杂性和广泛性，所以稽查人员的经验和能力总是有限的。

2、税务稽查方法存在缺陷

税务稽查广泛采用随机抽样技术，即根据总体中部分样本的特征来推断总体的特征，因此稽查的结果必然带有一定的误差；计算机技术已在会计领域广泛采用，但计算机稽查技术仍是稽查人员面临的问题之一；在国外普遍采用制度基础稽查和风险基础稽查方法的时候，我国却在普遍实行账项基础稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我国税务稽查人员面临的稽查风险程度大大高于国外稽查人员的风险程度。

3、部分稽查人员的责任心不强和职业道德水平不高

如果税务稽查人员在执行稽查业务过程中丧失了应有的工作责任心，没有保持客观公正公平的态度，不仅会影响稽查质量，增大稽查风险，还将视情节轻重负法律责任。对于任何一项工作，人为因素是至关重要的。稽查是一种专业性和技术性都较强的职业，需要一套系统和完整的职业道德标准来指导、约束和规范稽查工作。但仅有这些规则和准则是不够的，关键是稽查人员的责任心要强、职业道德水

平要高。

二、税务稽查风险的控制

税务稽查风险是指税务稽查人员在无意识的情况下提出了不恰当的稽查意见的可能性，这种“无意识”使稽查风险的控制具有一定的难度。因此，规避税务稽查风险的首要问题是提高稽查人员的风险意识，从思想上、观念上深入理解稽查风险，从而在执行税务稽查业务的过程中自觉地控制稽查风险。

税务稽查人员风险意识淡薄的原因来自于两个方面：一方面来自于稽查人员自身，即税务稽查人员缺乏对稽查风险及风险损失的足够认识；另一方面来自税务稽查活动的的外部环境与条件，即缺乏引起税务稽查人员对税务稽查风险及风险损失的足够认识的制约力量。强化税务稽查人员的风险意识应针对税务稽查人员自身素质和优化税务稽查活动的外部环境着手。主要应做好以下几项工作：

（一）提高税务稽查人员的自身素质，强化风险意识

1、转变稽查人员的思想观念。要求稽查人员必须转变思想观念，要充分认识到税务稽查风险、稽查风险损失及其管理与控制不仅是理论研究的对象，也是关系到税务稽查自身生存和发展的大问题。这种思想观念的转变，既是税务稽查人员自身的任务，同时，也有赖于税务稽查工作外部环境的影响与督促。

2、提高税务稽查人员的政治业务水平。税务稽查人员业务水平的高低直接关系到税务稽查风险及风险损失及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映着税务稽查人员风险意识的强弱。因此，强化

稽查人员的风险意识，降低税务稽查风险，必须从提高税务稽查人员的政治业务水平入手，提高税务稽查人员业务水平的途径除了需要税务稽查人员加强自身学习与磨练外，重要的一点就是强化全体税务稽查人员的知识不断更新，思想心灵不断净化，方法的多样化实现业务的规范化操作。

3、规范税务稽查人员的职业道德。税务稽查人员的风险意识淡薄在一定程度上是由于税务稽查人员的职业水平低造成的。如果税务人员不忠诚自己的税收事业，稽查责任心不强，职业道德水平低，就必然不注意税务稽查工作质量，这无疑会增大税务稽查风险。所以，强化税务稽查人员的风险意识，必须规范其职业道德。

（二）优化税务稽查的外部环境，强化税务稽查人员的风险意识

1、建立健全税务稽查各项法规。建立健全有效的税务稽查法规，有利于合理地界定税务稽查人员的责任，并为税务稽查业务规范化操作提供指南。越是健全完善的税务稽查法规，对税务稽查人员及其业务操作水平要求越高，税务稽查人员面临的约束越多，则税务稽查风险就越小。目前，国家税务总局应尽快根据新的《税收征管法实施细则》修订《税务稽查工作规程》。

2、严格考核和评价税务稽查质量。对税务稽查质量进行科学、公正、公平严格的评价和考核。可以有效地督促税务稽查人员遵守稽查各项规定，提高税务稽查质量。

3、充分发挥审理委员会的监督作用。在下达处理、处罚决定之前需通过审理委员会审理，所以稽查人员制作稽查报告以后递送给审

理委员会。只要能充分发挥审理委员会的监督作用，监督作用越大，稽查风险越小。

4、给税务稽查人员在行政执法时有一个比较轻松的执法环境。多一些理解，少一些行政干预，更好地行使依法办事、依率计征的权利。只有这样才能把风险降到最低限度，才能更好的维护税法的刚性。

第三篇：税务处理159问答疑(疑难问题)

第一部分 税务登记

1、内资分支机构新户办理税务登记应该提供哪些证件资料？ 答：内资分支机构新户办理税务登记应该提供下列证件资料：

分支机构营业执照副本复印件，加盖公章并注明与原件无误

分支机构的法人代表（负责人）、财务负责人、发票管理员（办税员）身份证复印件

分支机构企业组织机构代码证复印件

分支机构的经营地址证明：自己购房的提供产权证明复印件，没有产权证的提供商品房购销合同；对外承租的提供租赁合同以及房东产权证明；无偿使用的出具无偿使用证明

总机构的营业执照副本复印件以及税务登记证副本复印件

主管单位批文复印件：即总机构成立 分支机构的决定或会议纪要（注明是否非独立核算）

银行帐号证明复印件

企业实际生产经营范围的说明，加盖公章

2、办理汇总申报应该提供哪些证件资料？ 答：办理汇总申报应该提供下列证件资料：

总机构、分支机构税务登记证复印件

总机构、分支机构营业执照有效复印件。（应在复印件上注明“与原件相符”并盖公章）

分支机构所属国税机关开具的统一格式的“非独立核算分支机构汇总申报调查表”

设立分支机构的章程或批文、董事会决议、会议纪要：石油行业必须提供章程

总机构汇总申报申请表

填写汇总申报审批表。写明申请理由以及分支机构意见并有总机构、分支机构盖章

3、汇总申报申请书应该怎样书写比较合理？ 答：汇总申报申请书可以参考以下格式： 厦门市国家税务局XX局：

XXX经营部或XXX分公司是我公司下属非独立核算的分支机构，经营地址XXX，主要经营XXXXXX，财务核算实行非独立核算，未独立购买发票，商品由我公司统一采购，统一配售，财务由我公司如实统一汇总核算。分支机构的销售收入由我公司如实汇总进行汇总申报。因此，特向你国税局申请办理税收汇总申报手续。

XXX公司（盖章）

XXXX年XX月XX日

4、从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化，是否要到税务局办理变更手续？ 答：按规定，从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化，应当自工商行政管理机关或其它机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件资料到原税务登记机关申报办理变更税务登记；纳税人按规定无须到其它机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内办理税务变更，超期按征管法第十六条规定给予处罚。

5、内资企业税务登记变更内容与工商行政管理部门登记变更内容一致的应提供哪些资料？ 答：内资企业税务登记变更内容与工商行政管理部门登记变更内容一致的应提供以下资料：

工商执照有效复印件（注明与原件一致并加盖公章）以及工商变更登记表复印件

纳税人变更登记内容的决议以及有关证明文件

主管税务机关发放的原税务登记证件（税务登记证正、副本）

涉及名称、地址变更的应附变更后统一代码证复印件

变更地址的还需要提供场所的产权或租赁合同复印件

6、请问税务登记证件是否需要验证年检？ 答：为了加强对税务登记证件的管理，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十九条规定，税务机关对税务登记证件实行定期验证换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或换证手续。一般每年验证1次，3年更换1次。目前为方便纳税人，厦门市国税局暂缓不实行税务登记证的验证工作年检，何时开展该项工作，若有需要届时将会通过社会媒体和厦门国税网站向社会公告。

7、申请开具“外出经营活动税收管理证明单”应提供哪些资料？

答：申请开具“外出经营活动税收管理证明单”应提供下列证件资料：

申请报告：说明开具证明的具体内容以及有关事项

税务登记证副本及复印件一份

企业营业执照副本以复印件

8、我公司遗失税务登记证件，该如何处理？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十条规定，纳税人遗失税务登记证件，应当在十五日内书面报告主管税务机关并全国公开发行的报纸上公开登报声明作废，声明作废的内容包括：同时向主管税务机关提交书面报告，将纳税人的名称、遗失税务登记证件名称、税务登记号码、发证机关名称、发证日有效期在税务机关认可的报刊上作遗失声明。纳税人凭书面报告和报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补发办税务登记证件。９、请问税务登记证件在什么情况下需要出示？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十八条规定：除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人在办理下列事项时必须持税务登记证件

开立银行帐户

申请减税、免税、退税

申请办理延期申报、延期缴纳税款

领购发票

申请开具外出经营活动税收管理证明

办理停业、歇业

其它有关税务事项

10、请问《外出经营活动税收管理证明》有效期都是30天吗？

答：按照规定：外出临时从事生产经营活动的销售货物的，证明有效期一般为30天；外出从事建筑安装工程的，证明有效期最长为1年，因故需要延长的应重新申请核发。

第二部分 纳税申报

（网上申报、抄税认证、防伪税控开票系统）

11、网上申报时无法进入网上申报系统？

答：如提示：做单户同步，且税收管理员专管员已做了还是一样提示。原因可能在税种登记里，企业的信息不完整，如：电话号码，邮政编码等没填，在税种登记中，把相关的信息填完之后再做单户同步。

12、网上申报在填本期增值税时提示：上期财务报表未申报。这是怎么回事？

答：在报增值税时，要先申报上期财务报表，申报成功后才能报本期增值税，若上期财务报表已以去柜台报了，请先做单户同步，再重新进入系统

13、网上申报在填报表时无法填入数据应如何处理？ 答：将输入法切换到英文状态。

14、在上传运输发票时需要下载哪些软件？

答：需要下载以下软件：最新修改的通用税务数据采集软件（一般纳税人版）；四小票检查软件；通用税务数据采集软件使用手册V2.0。

15、企业下载不了网上认证操作手册应怎样处理? 答：下载前应把 “上网助手”或“防火墙”卸载.若不想卸防火墙,就把8001端口打开,再在到办税指南中下载.16、网上认证时返回认证信息的具体含义是什么？ 答：含义有：

?

自动通过，校正通过：表示已经通过认证。

?

当月已认证：表示该发票在这个月已经通过认证，无需再认证。

?

认证未通过：表示该发票未能通过认证，企业可在核实修改信息后再次认证。

?

超过认证抵扣期限：表示专用发票的开票日期超出了准许认证抵扣的期限之外，因此该发票不允许进行网上认证，也不可以申报抵扣。请查看是否是开票日期扫描错误造成。根据（国税发[2003]17号）文规定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税。

?

取得认定增值税一般纳税人资格之前取得的抵扣联发票：表示该张专用发票抵扣联的开票日期在该企业认定为一般纳税人日期之前，因此该张发票不允许申报抵扣。也不允许进行网上认证。请查看是否是开票日期扫描错误造成。

?

认证异常：表示这张发票在认证过程中出现了异常，可能是金税系统没返回该发票的信息，企业可以核实修改发票信息后再次认证。

17、网上认证企业在批量报送时，检索不到发票怎么办？

答：此种情况最大的可能是企业在扫描发票时没有保存成功，有的企业是单张扫描，但可没有马上保存，等全扫描好了再保存，就会造成检索不到发票。还有可能就是录入时间输错导致的，只要时间输正确即可。

18、发票报送后接收时提示：认证状态是已认证，认证结果是当月已认证。是算通过吗？ 答：此种也是认证结果的一种类型，表示此张发票在一个月进行二次以上的扫描传输，并且认证已通过。是属通过的，不影响他的认证结果。

19、我公司将一台电脑上装两家网上认证系统,倒入两个密钥,如何处理? 答：不可以，一台电脑不可以安装两家企业的认证系统，否则数据会丢失。20、企业要打印认证结果通知书，在哪打印，为何只有一张纸没有明细？

答：此问题可请企业进入办税大厅中的：认证信息查询中的“认证结果通知书”项中打印，打印出来确实只有一张，他只是通知书，要打印明细请在认证信息查询中的“查询认证结果”中输入相对应的日期，检索出来进行打印。

21、网上认证密码修改完, 企业可否重新注册？

答：企业不可重新注册,否则有可能出现企业端的密码与国税端的不一样。

22、防伪税控开票系统内“专用发票填开栏”显示淡绿色造成无法开票，该这样处理？ 答：出现这样的情况一般有以下几种原因：

?

已到死锁期，不能进行专用发票填开，请重新抄税

?

专用发票已经用完，请重新购买

?

进入系统是IC卡未插好

?

操作人员权限不够

?

如果还不可以，可能是IC卡或读卡器的原因，可以与金税工程技术服务单位联系

23、我公司因为计算机硬盘损坏，造成软盘中专用发票存根联份数小于IC卡的，该怎样处理？

答：企业应提供当月专用发票存根联（或其它联），通过认证系统进行扫描补录，并经过报税子系统中的“非常规报税/存根联补录补报”采集。

24、我公司第一次去抄税应该带什么资料？ 答：征收机关采集专用发票存根联资料时，对使用DOS版防伪税控开票子系统的企业，必须要求其报送专用发票存根联明细数据软盘和IC卡；对使用Windows版开票子系统的企业，只要求其报送IC卡。

25、我公司计算机使用DOS版开票，开票时发现防伪税控中IC卡中专用发票存根联份数为零？

答：造成这样的原因可能是由于计算器型号不匹配造成的，应根据计算机提示，其软盘资料村如报税子系统或要求企业持专用发票存根联到征收机关通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统中的“非常规报税/存根联补录补报”采集。

26、我公司因为该月更换金税卡造成企业实际开具专用发票存根联份数大于IC卡，该怎样处理？

答：企业应提供当月全部专用发票存根联，通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统的“非常规报税/存根联补录补报”采集；如果扫描补录有困难的，可以通过企业开票子系统传出报税软盘，并经过报税子系统的“非常规报税/软盘补录”采集。

27、我公司采用网上认证，认证时计算机提示“认证不符”，是什么原因？ 答：“认证不符”是指打印在增值税专用发票抵扣联票面上的84位密文，经解密后的资料与同一增值税专用发票票面上的“发票代码”、“发票号码”、“开票时间”、“购货方纳税人识别号”、“销货方纳税人识别号”、“金额”、“税额”等7项资料有一项或多项不符，或增值税专用发票购货方纳税人识别号与所申报企业纳税识别号不一致。

28、请问防伪税控开票子系统的专用设备和通用设备的具体包括什幺？

答：防伪税控开票子系统专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控开票子系统开具专用发票的计算机和打印机。

29、请问厦门市有关防伪税控技术服务单位及联系电话？ 答：厦门市国税局暂指定的防伪税控技术服务的单位有：厦门市亨达海天计算机网络有限公司和厦门市海峡信息系统工程有限公司。

海天公司联系电话：5080796

海峡公司联系电话：2213825 第三部分 发票管理

30、请问旧版普通发票可以使用到什么时候，新旧版发票有什么区别？

答：根据《国家税务总局关于统一全国普通发票分类代码和发票号码的通知》（国税函[2004]521号）的规定，旧版发票（包括国税机关统一印制和企业申请自印的发票）开具的截止时间为2004年12月31日。取得的2005年1月1日以后开具的旧版发票，不得作为财务报销凭证。新、旧版发票的区别：新版发票代码为12位，发票号码为8位，均印制在右上角，采用哥特字体；旧版发票的发票代码为17位，印制在左上角，发票号码为7位，印制在右上角,采用异形体印制。

31、我公司与甲公司发生购销业务往来，甲公司为销货方，乙公司代甲公司向我公司收了该笔货款且开了增值税专用发票，我司取得该发票可以抵扣吗？

答：不能抵扣。销货方为甲公司，应由甲公司开具的增值税专用发票才能抵扣。乙公司涉嫌虚（代）开增值税专用发票。

32、我公司收到一张《国际货物运输代理业专用发票》，可以抵扣吗？有哪些运费发票是可以抵扣税的？ 答：你公司收到的国际货物运输代理业专用发票是服务业发票的一种，不属于可以抵扣的货票，不能抵扣。准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套用全国统一发票监制章的货票。其收货人、发货人、起运地、达到地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣，准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。

33、我公司已经申请注销，但是还有一笔货款没有收回，收到该货款时能否开具增值税专用发票？如果不能，可以申请代开吗？

答：一般纳税人申请注销后无法开具增值税专用发票，也不能申请代开。申请代开增值税专用发票的对象是小规模纳税人（含个体工商户）。你公司注销后如果需要发票可以到税务机关申请代开普通发票。

34、企业收到有密码区的代开的增值税专用发票，是否要认证？

答：根据《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》（国税函[2004]1404号）的规定，自2005年1月1日起，凡税务机关代开增值税专用发票必须通过防伪税控系统开具，不再填报《代开发票开具清单》。这种新的代开的增值税专用发票与以前不同，密码区有加密资料，并且销货单位都是当地的税务机关，必须认证通过后才能抵扣。

35、增值税专用发票遗失补认证，应提供哪些资料？

答：一般纳税人丢失增值税专用发票需要补认证，应提供： ?

销方“已抄税证明单”原件及复印件各一份

?

存根联加盖发票专用章两份

?

关于补认证的申请，说明丢失原因并保证如果找到原件也不再认证，加盖公章，注说明联系人及联系电话

36、购货方丢失增值税专用发票，销货方要开具“已抄税证明单”，应提供哪些资料？ 答：购货方丢失增值税专用发票，销货方要开具“已抄税证明单”，应提供： ?

加盖“已抄税”章的增值税纳税申报附列资料表

?

增值税专用发票记帐联复印件加盖发票专用章一份

?

携带企业公章

37、我公司现有一张加工修理修配发票，不慎丢失，无法寻找，应如何处理？请问可以挂失吗？

答：你公司取得的加工修理修配发票属普通发票的一种。

1、纳税人领购的普通发票发生丢失时，应在24小时内，携带《国税普通发票领购簿》和《国税税务登记证》副本原件，向其所属国税税务机关提交丢失的书面报告。2.纳税人应填报《发票挂失声明申请审批表》和《发票缴销登记表》、并在《厦门日报》刊登发票遗失作废声明一天 3.税务机关将按照发票管理的有关规定进行处罚。

38、我公司开具增值税专用发票时，由于纸张摆放有误，导致打印的内容不齐全，应如何处理？

答：该份发票不能使用，具体处理方法：先在防伪税控系统内当即作废该份发票，并确认当月作废成功；然后在该份专用发票各联次上盖“作废”章，整份留存验旧时备查；再开一份正确的发票。

39、请问运输业的发票如何申报抵扣，是不是直接送到国税办税服务大厅申报认证？

答：取得运输业的发票需要申报抵扣，不能直接送到国税办税服务大厅申报。应进行如下操作：

1、在国税网站上“下载专区”---“软件下载”里下载“最新修改的通用税务数据采集软件”（8月6日）和“四小票检查软件”（8月23日）及“通用税务数据采集软件使用手册 V2.0”（7月16日）。2.先通过“采集软件”录入资料，再通过“检查软件”检查，最后通过网上申报---增值税---“非防伪税控专票”上传资料。若是在柜台申报则通过软盘报送数据给柜台。3.还必须填写 “非防伪税控专票明细表”，报送税务机关。

40、我公司销售工艺品，现举行买四送一的促销活动，请问赠送的部分需要开发票吗？如果要应该如何开具发票，是单独开具发票，还是合并开票？

答：单位或个体经营者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人，视同销售，应申报缴纳增值税。你公司举行促销活动赠送的商品，应视同销售。发票可以根据需要单独开具，也可以合并开具。

41、我公司收到一张增值税发票里包含了固定资产和可抵扣进项税的原材料，要怎样处理？ 答：你公司应该先认证整份发票,把该份已认证发票的税额填写在增值税纳税申报附表二第35栏,然后在附表二的第23、24、25、26栏填写不允许抵扣的固定资产的税额。

42、个人申请代开普通发票，适用什么税率？

答：从事销售货物的个人，适用的增值税征收率为4%；提供加工、修理修配的个人，适用的增值税征收率为6%；个人申请代开普通发票金额每次在200元以下的，未达到起征点的，免征增值税。

43、我公司05年1月份开具了几份旧版的普通发票，现应如何处理？ 答：旧版普通发票（包括国税机关统一印制和企业申请自印的发票）开具的截止时间为2004年12月31日。如2005年1月1日起开具的旧版普通发票应尽快追回作废，重新开具新版普通发票。如无法追回，应到税务机关接受违章处理。

44、请问办理企业自印发票应提交哪些资料？

答：企业办理自印发票应提交以下资料：

1、企业自印发票申请审批表；

2、《税务行政许可审批表》（模板附后）一份；

3、税务登记证副本原件及复印件（应注明“与原件无误”并加盖公章）；

4、经办人身份证原件及复印件；

5、申请自行设计发票式样的企业，应提交发票式样一式三份；

6、申请报告一份。

45、我公司取得一张不能抵扣的增值税专用发票，需要认证吗？ 答：一般纳税人取得的不能抵扣的增值税专用发票可以不认证。

46、我公司是从事农副产品收购业务的一般纳税人，开具据的农副产品收购发票，可计提进项税额的税率是多少？ 答：从事农副产品收购业务的一般纳税人可以向税务局领购并自行开具农副产品收购发票给农业生产者被收购人，其进项税额的扣除税率是13%。

47、一般纳税人取得增值税专用发票，认证有期限要求吗？

答：一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90天内认证，且在认证通过的当月按照有关规定申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

48、我公司刚刚取得一般纳税人资格，初次运用防伪税控系统开票时，发现系统中的电子发票代码、号码与纸质发票不一致，该怎样处理？

答：如果发现税务机关填错电子发票代码、号码的，应持纸质专用发票和税控IC卡到税务机关办理退回手续。

49、请问我公司开具了增值税专用发票后，才发现税务机关错误输入我公司的号码，现在该怎样处理？

答：按规定，纳税人在当月就发现上述问题，应按照专用发票使用管理的有关规定，对纸质专用发票和防伪税控开票系统中专用发票电子信息同时进行作废，并及时报主管税务机关。纳税人在以后月份发现的，应按有关规定开具负数专用发票。

第四部分增值税（含出口退税）50、辅导期一般纳税人领用的增值税专用发票数量不能满足当月经营需要，要增购专用发票，该如何办理？

答：辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应先预缴税款。纳税人应依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率计算，向主管税务机关预缴税款，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单，连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核查。主管税务机关应对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，方可允许继续领购。

51、辅导期一般纳税人增购发票所预缴的税款超过当期应纳税的部分，是否要等到年终汇算清缴再做调整？

答：预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。

52、通过邮寄方式产生的邮寄费算不算在运输费用里抵扣进项？

答：税法规定增值殖税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物的所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。

53、商家买一赠一的赠品要不要交增值税？ 答：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》明确规定：自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。这些形式的货物转移行为视同销售征收增值税。换言之，厂家、商家以买一赠一的手段促销，无偿赠送给顾客的商品应按同类产品的市场（无市场价的按组成计税价格）计算申报缴纳增值税。

54、我公司新成立一家分支机构，会计上与总公司统一核算。总公司已是一般纳税人，请问下属的分支机构能不能申请办理一般纳税人认定手续？ 答：根据《增值税一般纳税人申请认定办法》（国税发[1994]59号）规定，纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明(总机构申请认定表的影印件)。

根据《国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的补充通知》（国税发[1998]124号）规定，分支机构属于小规模商业企业，该分支机构不得认定为一般纳税人。

55、以旧换新销售洗衣机，增值税额如何计算？

答：以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

56、销售货物出租出借包装物而收取的押金不退还的多久要并入销售额征税

答：根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]827号）规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

57、折扣方式销售货物如何征增值税？

答：折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，因购买方需求大等原因，而给予的价格方面的优惠。《增值税若干具体问题的规定》（国税发［1993］154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

58、销货方放收到购货方抵顶货物的货物，这种以物易物的方式怎么计算销项税额和进项税额？

答：以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。

59、转移全部产权是否要交增值税？ 答：《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函 [2002]420号）规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳 务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力 的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税 范围，不征收增值税。

60、预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间如何确定？ 答：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：

?

采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

?

采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

?

采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

?

采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

?

委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

?

销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

?

纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天；

因此预收的这笔货款在发货当天就应按销售处理，当期未报的数额尽快来税务机关补申报。并接受处理按规定处以罚款和滞纳金。

61、什么是非正常损失？其进项是否转出？

答：非正常损失，是指生产经营过程中非正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。应作进项税转出处理。

62、生产企业奖励给经销商的小汽车是否要纳税？

答：凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。因此，销售方通过赠送实物的形式，返还给单位的小汽车，应当按规定冲减当期的进项税金，补缴增值税。

63、销售货物未开票是不是就不用纳税？ 答：《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令[1993]第134号）第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税。

因此，发生销售货物行为，无论是否开票都应该依照税法的有关规定申报纳税。那种认为销售货物未开发票就不用申报纳税的理解是错误的。

64、外国企业销售参展物品缴纳增值税吗？

答：外国企业参加展览会后，直接在我国境内销售展品，或者展销会期间销售商 品，应按规定缴纳增值税。考虑到外国企业在华时间较短，属于临时发生应税行 为，且销售的商品或商品数量有限，对上述销售商品或展品可按小规模纳税人所 适用的征收率征收增值税。

65、外商投资企业和外国企业在计提交际应酬费时，其销售净额或业务收入中是否包括增值税销项税额？

答：销售税额和业务收入总额依据是企业销售收入或业务收入的销售净额，不包 括企业销售货物或提供应税劳务所收取的增值税销项税额。因此，增值税销项税 额不应计提交际应酬费。

66、拍卖行征的是营业税还是增值税？

答：根据《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问 题的通知》（国税发[1999]40号）规定，?

对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。

?

对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。

67、企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，能否抵扣？ 答：企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。其中，专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。（出口退税）

68、我公司是出口企业，在境外将报关出口的样品、展品销售并收汇，请问这 样可给予退（免）税吗？

答：根据 《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》（国税发[2000]165号）规定，出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品，展品的出口货物报关单（出口退税联），出口收汇核销单（出口退税联）及其它规定的退税凭证办理退税。

69、我公司需办理出口退税证，请问要到哪里办理？ 答：根据职责划分：

?

生产型企业应在各主管区局税政科办理。

?

外贸型企业应在市国税局进出口税收管理出口退税处办理。

70、请问出口货物应退税款该如何计算？ 答：外贸企业出口货物应退税款的计算：

1）、应退增值税计算。

应退税款=进价(不含税)×退税率

外贸企业收购货物出口(取得普通发票，即从小规模纳税人购进特准退税十二类货物)，应按发票金额(含税价)，先换算为不含税金额，再乘以退税率计算应退税额。应退税款=普通发票金额÷(1+征收率)×退税率 2）、消费税应退税款的计算。

外贸企业收购应税消费品出口，有两种计算方法： a、从价定率征收的应退税计算 应退税款=进价金额×消费税率 b、从量定额征收应退税款计算 应退税款=出口数量×单位税额

生产企业出口货物应退税款的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)

71、出口企业丢失发票、税票如何补办才能退税？ 答：出口企业丢失发票，税票时，必须提供：

?

企业持原增值税专用发票，税收专用缴款书的存根联或会计联复印件并在复印件上加盖出口退税规定的有效印章。

?

供货方税务提供的已抄税证明，出口企业持原件与增值税专用发票复印件在出口企业方税务办理认证，已抄税证明复印件作退税申报附件。

?

供货企业写情况说明，并经供货方税务、供货方缴税入库银行证明作为退税申报附件。

情况说明必须写明已开的发票，税票基本内容特别是购货方企业名称与出口企业名称要相符，丢失原因。税务机关在其说明上批注复印件与原件核对属实，银行证明税款已入库。纸质和电子信息齐全后，按申报出口退税的规定办理。

72、请问如何办理出口退税登记？ 答：办理程序如下：

?

登陆“经贸网站”注册并下载表格再持经贸主管部门批准其经营进出口业务的批文及工商营业执照，领取“出口企业退税登记证”一式二份。

?

按“出口企业退税登记证”的要求，填报清楚，印章齐全，报经退税机关审批后，出口企业和退税机关各执一份。

?

退税机关将“出口企业退税登记证”录入计算机，建立出口企业管户库。

73、请问生产企业办理“免、抵、退”申报须提交哪些资料？

答：生产企业办理“免、抵、退”预申报，不需提供纸质报表，只需提供申报软盘即可。生产企业办理“免、抵、退”正式申报，需提供以下资料： ?

申报报表

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生产企业免抵退税汇总表

o

生产企业免抵退税申报明细表（出口货物明细、收齐前期单证明细）

o

进料加工贸易免税证明

o

当月增值税申报表、申报表附表

一、附表二复印件

o

增值税申报表附表（外挂软件）

?

申报资料

o

出口企业未提供收汇核销单情况表

o

出口收汇核销单（出口退税联）

o

出口货物报关单（出口退税联）

o

出口发票（出口退税联）

o

运保费发票复印件

o

出口货物备案清单（通过保税区物流企业出口）

o

以上资料按顺序装订，25份装订一本

（3）出口退税电子资料以及增值税附表电子资料

74、我公司是新办出口企业，请问哪些属于出口货物的违章行为？ 答：根据 《国家税务总局1994年3月2日》（国税发[1994]031号）规定，对经营出口货物的企业有下列违章行为之一的，除令其限期纠正外，处以5000元以下罚款： ?

未按规定办理出口退税登记的；

?

未按规定建立、使用和保存有关出口退税帐薄票证的；

?

拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料]凭证的；

75、由于我公司的操作过失，造成实际退税款大于应退税款，需承担什么责任 吗？

答：根据 《国家税务总局1994年3月2日》（国税发[1994]031号）规定，由于出口企业过失而造成实际退（免）税款大于应退（免）税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核销的，主管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。

76、我公司现有一批糖要出口，请问是否属于零税率？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定，纳税人出口国务院另有规定的货物，不得适用零税率。因此纳税人出口的糖应按规定征收增值税。77、企业的出口退税款是否并入利润计算缴纳企业所得税？

答：根据 《国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函发［1997］021号）文件规定：

一、企业出口货物所获得的增值税退税款,应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金,不并入利润征收企业所得税。

二、生产企业委托外贸企业代理出口产品,凡按照财政部《关于消费税会计处理的规定》([93]财会字第83号)规定,在计算消费税时做“应收账款”处理的,其所获得的消费税退税款,应冲抵“应收账款”,不并入利润征收企业所得税。

三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款,应冲抵“商品销售成本”,不直接并入利润征收企业所得税。

78、请问2005年对化肥产品还停止出口退税吗？ 答：根据《财政部 国家税务总局关于继续停止化肥出口退税的紧急通知》（财税明电[2004]4号）规定，经国务院批准，2005年继续对尿素、磷酸氢二铵等主要化肥产品暂停出口退税。

79、未锻轧铝合金的出口退税政策是否已取消？ 答：是的，已被取消。

财政部、国家税务总局新近下发的《关于取消电解铝铁合金等商品出口退税的通知》（财税[2004]214号）规定，经国务院批准，自2005年1月1日起（具体执行时间按《出口货物报关单[出口退税联]》上海关注明的出口日期为准）取消下列商品的出口退（免）税政策，其中未锻轧铝合金（税则号列：76012000）属于被取消出口退（免）税政策的商品。

80、请问出口企业从小规模纳税人购进货物在出口退税时是否需要提供增值税 专用税票？

答：根据《财政部 国家税务总局关于出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知》（财税[2004]101号）第五条规定：出口企业从小规模纳税人购进的出口货物，其出口退税仍实行增值税专用税票管理。出口企业出口的消费税应纳税货物，其消费税专用税票管理办法仍按国家税务总局《关于使用出口货物消费税专用缴款书管理办法的通知》（国税明电[1993]071号）的有关规定执行。

81、我们是一家没有进出口经营权的生产企业要如何办理出口退税？ 答：没有进出口经营权的生产企业在发生第一笔委托出口业务前，持代理出口协议到主管税务机关办税服务厅申请办理临时出口退税登记。并提供以下证件资料： ?

企业书面申请

?

税务登记证副本原件及复印件

?

法人营业执照或工商营业执照副本原件及复印件

?

组织机构统一代码证书副本原件及复印件

?

增值税一般纳税人申请认定表或年审审批表原件和复印件

?

登记企业开设的基本帐户、退税帐户和开户银行证明原件及复印件

?

代理出口协议原件及复印件

?

招标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》原件及复印件（无进出口经营权的由中标企业提供）

?

对外贸易经济合作部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文。

以上资料为复印件的应注明“与原件核对无误字样”并加盖纳税人印章。

82、出口企业货物报关出口超过90日未办理出口退税手续如何处理？

答：根据 国税总局对《关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》的补充通知，明确规定出口企业货物报关出口之日起90日内未办理出口退（免）税手续，除三种规定情况外，税务机关将不再受理；生产企业的出口货物还将视同内销货物征税。根据补充通知规定，这三种情况主要是指出口企业因不可抗力、采用集中报关等特殊报关方式、其它经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关单证或申报的，可在规定期限内向税务机关提出书面延期申请。除此之外，出口企业逾期不申报的，税务机关将不再受理申报，生产企业的出口货物还将视同内销征税。

83、有关增值税出口退税账务处理如下：

答：有关会计分录如下：

（一）计算出口退税额

借：其它应收款—应收出口退税

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）

（二）收到出口退税额 借：银行存款

贷：其它应收款—应收出口退税

84、出口企业取得的出口退税款是否需缴纳企业所得税？（与77题重复）答：根据《国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题问题的批复》(国税函发[1997]021号)的规定：

一、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。

二、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部《关于消费税会计处理的规定》（[93]财会字第83号），在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。

三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。

第六部分消费税

85、我公司为酒类生产销售企业。现生产啤酒和白酒，请问应如何缴纳消费税？

答：根据《消费税暂行条例》纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适应税率。

86、我公司经营娱乐场所在场所内售卖酒类应如何征收酒类的消费税？

答：对生产销售、进口、委托加工、自产自用的酒类征收消费税。娱乐场所销售非自产酒类产品是不征消费税。对在娱乐场所举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当实行从量定额办法计算征收消费税,单位税额每吨250元。

87、我公司为轿车生产企业，要申请减征消费税需要提供那些材料？

答：首先企业生产的轿车须达到《轻型汽车污染物排放限值及测量方法（Ⅱ）》规定的排放标准。申请减征消费税需要提供以下材料： ?

书面申请报告。

?

财政部、国家税务总局、国家机械工业局、国家环境保护总局共同认定的汽车质量检验机构出具的汽车样品达到低污染排放检验报告。

?

国家汽车行业主管部门会同国家环境保护总局认定的汽车企业达到低污染排放限值生产一致性合格报告。

?

财政部和国家税务总局根据具体情况，要求企业增报的其他材料。

88、我买香皂的价钱里是否含消费税？

答：根据《财政部、国家税务总局关于香皂和汽车轮胎消费税政策的通知》（财税[2000]145号）规定，自2001年1月1日起，对“护肤护发品”税目中的香皂停止征收消费税。

第七部分车辆购置税

89、如何计征车辆购置税其税率为多少，车辆购置税最低计税价格如何确定？

答：车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=计税价格×税率； 车辆购置税的税率为10％。

车辆购置税最低计税价格，由国家税务总局核定发布。对于未核定最低计税价格的车辆，代征机构可比照已核定最低计税价格的同类型车辆先行征税，并按规定逐级上报交通部车辆购置附加费征收管理办公室。由交通部车购办提出核价意见，国家税务总局审定发布。最低计税价格=同类型新车最低计税价格×〔1-（已使用年限÷规定使用年限）〕×100%其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过规定使用年限的车辆，不再征收车购税。

90、我买了一辆福特原装进口车应如何缴纳车辆购置税？ 答：纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为： 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=计税价格×税率

91、买了一辆已缴车辆购置税的车辆是否还要缴税，缴税期限是多长时间？

答：车辆购置税税款应当一次缴清。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。

92、我在开车外出旅行时不慎丢失车购税费凭证应如何补办？

答：凡持有车购税费缴费、免征（办）凭证，因故发生遗失或遇不可抗拒的自然灾害被毁，缴费人向车辆落籍地征管机构申请办理凭证遗失补办车购税凭证手续的，应予受理。办理凭证遗失补办程序如下：

（一）要求缴费人提供单位证明（说明遗失或毁损原因，提供申请补办的理由）、个人身份证、车购费缴费收据或车购费一般收据复印件、原车购费凭证号码、原车购费凭证遗失的登报挂失材料及其他有关资料。

（二）车辆落籍地征管机构负责对缴费人填写的《补发车购费凭证申请表》和提供的有关资料进行审核，并按规定程序报请核准。

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缴费凭证遗失申请补发的，由车辆落籍地征管机构审核员提出处理意见后报主管领导核批。

?

免征（办）凭证遗失申请补发的，应由车辆落籍地征管机构按规定审核，报经省级征管机构核准后方可办理。其核批程序与办理免征（办）凭证的程序原则相同。

（三）经核准同意补办车购费凭证的车辆，其具体核发凭证手续由车辆落籍地征管单位负责办理。开据“车购费一般收据”，按规定收取车购费凭证工本费，发给车购费缴费或免征（办）凭证。

（四）凡属于补发的车购费凭证，均应在凭证的“附记”栏中加盖遗失补办戳记。缴费人申请补发凭证所提供的有关资料存入原车购费档案，并在档案中做出记录。

第八部分内资企业所得税

93、请问内资企业在申报季度企业所得税时，是否可以直接弥补以前的亏损，还是在年终汇算清缴时才可弥补？

答：内资企业在纳税申报时（包括预缴申报和申报）可自行计算并弥补以前符合条件的亏损。企业在所得税申报时应报送亏损税务机关企业所得税汇算清缴检查报告或自愿委托具有办理涉税事项资格的中介机构出具的审核报告。

94、请问新成立的广告或广告代理公司，是否可享受两年免征企业所得税的税收优惠政策？ 答：根据财税字[94]001号文规定，新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年至第2年免征所得税。信息业主要包括以下行业：

1、统计信息、科技信息、经济信息的收集、传播和处理服务；

2、广告业；

3、计算机应用服务，包括软件开发、数据处理、数据库服务和计算机的修理、维护。

94、按国家相关税收政策规定，新办商业企业可申请企业所得税减免，但若我单位采取核定征收企业所得税时，请问这时可否申请所得税减免？

答：根据《国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法》第十六条规定，纳税人实行核定征收方式的，不能享受企业所得税各项优惠政策。

95、厦门高新技术企业在企业所得税方面，有哪些优惠政策？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》([94]财税字001号)第一条第一款规定, 1.国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业,经有关部门认定为高新技术产业的,可减按15%的税率征收所得税。2.国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产起免征所得税两年。

96、公司法人汽车用于公司使用，但未过户到公司名下（即没有在公司固定资产中列支），其发生的费用可否在所得税税前列支？

答：该车不属于公司固定资产，其发生的相关费用缺乏列支的依据，故不得在所得税税前列支。

97、我公司从事职工培训经营活动，请问支付的教师讲课津贴能否作为非工资要素在所得税前扣除。

答：工资支出使用的是自制凭证，如果讲课教师不是你公司的员工，其讲课津贴是一种劳务费支出，应有正式发票列支，不计入你公司的工资总额。如果讲课教师是你公司的员工，则讲课津贴是你公司的工资支出。

98、公司为员工办理住房公积金,请问此部分可否在税前列支？

答：公司为员工支付的住房公积金,在政府规定的标准之内的，可以直接在税前列支。公司为员工支付本应由员工负担的住房公积金，则并入工资、薪金支出。

99、本公司的厂房是向个人租赁的，租赁合同约定开具租赁发票所缴纳的房产税等税金由我公司自行承担。请问，我司除了房租以外，所承担的这部份税金能否税前列支？

答：不能在承租方企业所得税前列支。因为房产税等税金的纳税义务人是出租方，承租方自愿为其承担当，只能由自有资金支付，不能由此减少税收收入。

100、公司为员工办理了商业保险,请问此部分可否在税前列支？

答：企业按规定参加社会保险统筹外，为职工办理的商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资列支；作为职工福利的，所需资金从应付福利费列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。

101、请问哪些人员不能列入计税工资人员基数？ 答：以下人员不能列入计税工资人员基数：

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应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；

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已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

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已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。

102、请问我公司如购买汽车等固定资产，应留多少比例的残值？

答：税法规定，内资企业固定资产残值比例在原值的5%以内，由企业自行确定；外商投资企业的固定资产在折旧前，残值为10%。

103、请问我公司装修房屋的费用可否税前列支？

答：企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法规定的折旧年限计提折旧；房屋投入使用后发生的装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销；凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修投入使用的次月开始，按5年平均摊销。

104、公司购入一套财务软件，应如何摊销费用？

答：根据《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》[财税（2000）25号文]规定，企事业单位购置的软件达到固定资产标准或无形资产的，经批准，其折旧或摊销年限最短可缩短为二年。

105、公司2004年少提的折旧，能否在2005年补提？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号文）规定，终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目，不得转移以后补扣。

106、我公司为新办企业，如何确定开业日期？

答：根据《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函[2003]1239号）规定，新办企业、单位开业日期为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。

107、我公司因违约而支付的经济赔偿金能否税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。

108、我公司发生的会议费、董事会费能否税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

109、我公司支付的佣金，能否税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，企业（保险企业另有规定）符合下列条件的佣金，可记入销售费用：

（一）有合法真实凭证；

（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员）；

（三）支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%。

110、我公司应如何计提“三项经费”？

答：根据税法规定，职工福利费、职工教育经费都按照企业计税工资总额提取，比例分别为14%、1.。5%。建立工会组织的企业，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凡未使用银行结算“六联单”或未出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。

111、税法规定的广告费、业务宣传费扣除标准有何不同？ 答：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合以下条件：

（一）广告是通过经工商管理部门批准的专门机构制作的；

（二）已实际支付费用，并已取得相应广告发票；

（三）通过一定媒体传播。企业（部分行业除外）每一纳税发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实列支；超过部分可无限期向以后结转。而业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出，如广告性质的礼品支出），在不超过销售（营业）收入0.。5%范围内，可据实列支。

112、请问，企业列支业务招待费的标准是什么？

答：根据税法规定，业务招待费的提取基数为销售（营业）收入净额。全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的0．。5%；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的0．。3%。代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2%的比例列支业务招待费。113、请问，企业可以扣除的劳动保护费包括哪些？

答：劳动保护费是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生支出。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。

114、公司是新办的企业，从事会计咨询，请问所得税有什么优惠政策？

答：根据财税字[94]001号文件规定：对于新办独立核算的从事会计咨询的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二免征企业所得税。

115、我公司因购买柴油机取得市政府给予的补贴款，是否要交纳所得税？

答：企业取得国家财政性补贴收入，除国务院、财政部和国家总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到的该补贴收入的应纳税所得额税。

116、企业支付给个人的佣金是否可以在税前列支？

答：纳税人发生的佣金符合下列条件的可计入销售费用在税前扣除： o

有合法真实凭证；

o

支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

o

支付给个人（证券经纪人）的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%；

117、企业支付给职工的防暑降温费可否税前扣除？ 答：企业职工防暑降温费在国家标准以内可据实扣除（厦门地区规定每人每年750元以内据实扣除），超过部分不得扣除。

118、如何确定视同销售的行为？

答：1）企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面时，应视同对外销售处理。

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企业以非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为以公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算财产转让所得或损失。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项性经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。

119、确定企业再就业专项补贴收入？ 答：纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业接《财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知》（财社[2002]107号）中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出（财社[2002]107号）文件规定的范围、项目和标准和再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。

120、支付给职工的一次性补偿金可否税前扣除？ 答：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，原则上可以在企业所得税税前扣除。

121、行业会费是否可税前扣除？

答：根据国税发[1997]191号规定：纳税人按省级以上民政、物价、财政部门批准，向依法成立的协会、学会等组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。

《关于企业所得税税前扣除项目有关问题的通知》规定：企业应于12月底前填制《行业会费审核确认申请表》并提供协会、学会等社团组织收取会费通、发票复印件，报税务主管局审核后方可扣除。

122、我公司是新办的交通运输企业，企业所得税有什么优惠政策？

答：根据财税字[94]001号文件规定：对新办的独立核算从事交通运输、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。123、公司为女职工交缴的女工生育保险可否税前扣除？比例是多少？

答：企业按规定参加社会保险统筹，为雇员以上年月平均工资为缴费基数，按0.8%的比例按月缴纳的女工生育保险，可以税前扣除。

124、我公司取得一台已使用过的固定资产，请问该如何确定计提折旧的年限？ 答：取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。

125、对于技术改造国产设备投资可否抵免企业所得税？

答：根据财税字[1999]290号文件规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用后企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。

第九部分外商投资企业和外国企业所得税

126、我司为外商投资企业，因旧城改造搬迁，取得搬迁补偿收入，请问是否需要缴纳企业所得税？ 答：根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿收入税务处理问题的批复》（国税函[2003]115号）的规定，外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途固定资产的，应将搬迁补偿收入加各类拆迁固定资产变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减重置固定资产原价。

企业搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途固定资产的，应将搬迁补偿收入加各类拆迁固定资产变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业未发生重置固定资产行为，只是租赁其他企业厂房，并且支付了相应的搬迁、租赁费用，应将搬迁补偿收入扣除搬迁、租赁费用的余额计算缴纳企业所得税。

127、请问如何区分广告费与业务宣传费？

答：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的。（2）已实际支付，并取得相应广告发票。（3）通过一定的媒体传播。

138、请问外商投资企业在中国境内投资于其他企业取得的收入是否要征税？

答：外商投资企业在中国境内投资于其他企业，其从接受投资企业取得的利润，可以不计入本企业的应纳税所得额。同时进行上述投资所发生的费用或损失，也不能冲减本企业的应纳税所得额。

139、企业职工的培训费用能否税前列支？

答：企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销。

企业开业后发生的职工培训费，可作为当期费用列支，个别数额较大的，可根据具体情况分期摊销。

140、我公司为外商投资企业，有一个项目的一部分请国外另一家公司制作，并付了制作费，对方开了发票给我们，请问国外的发票是否可以作为入账？

答：境外发票只要是真实、合法的，亦可作为原始凭证入帐。同时税务机关在纳税检查时对该发票有疑问的，可以要求企业提供境外会计师事务所或公正机构的证明。

141、外商投资企业出口产品可享受哪些税收优惠？

答：凡外商投资企业当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上，被认定为“产品出口型企业”的，在企业所得税减免期满后，当年可减按10%税率征收企业所得税。

142、外商投资企业2年以上帐龄的应付帐款应否缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》（国税发[1999]195号）的规定，企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当收益计算企业所得税。

143、请问哪些费用可以计入“开办费”？

答：企业的开办费是指企业被批准筹办之日起至开始生产、经营之日期间发生的费用，包括筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、交际应酬费、开工典礼费等。

144、公司购买一台国产设备，何时申请抵免企业所得税？

答：企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关递交申请报告。

145、公司报废一台机器设备，发生的财产损失要报批吗？ 答：根据《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》[国税发（2004）80号文]规定，企业发生的财产损失，可以在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除，但在向主管税务机关报送所得税申报表时，应作出书面说明，同时附上财产损失鉴定证明资料等。

146、我公司发生的筹办费如何摊销？

答：税法规定企业从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销筹办费，而且摊销期限不得少于五年；对经营期不满五年的，其筹办费经税务机关审核批准后，可按经营期限以直线平均法计算摊销。

147、请问，股东以一项专利权作价投资，应如何摊销该项无形资产？ 答：税法规定无形资产的摊销，应当采用直线法计算；作为投资或受让的无形资产，在协议、合同有中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或是自行开发的无形资产，摊销期限不少于十年。

148、请问，公司可以预提费用吗？ 答：根据税法规定，企业在生产经营过程中所发生的各项费用，都应以实际发生额计入成本、费用，不得把预提的费用或准备金直接列为成本、费用开支。

149、我公司进行技术开发，能否享受税收优惠政策？

答：根据《国家税务总局关于外商独资企业技术开发费抵扣应纳税所得额有关问题的通知》[国税发（1999）173号文]规定，自2000年1月1日起，外商投资企业进行技术开发，当年在中国境内发生的技术开发费比上年增长10%（含10%）以上的，除按实际发生数额据实列支外，还可以按当年技术开发费实际发生数额的50%加计抵扣当期应纳税所得额。

150、我公司可以计提坏帐准备吗？

答：根据税法规定，对从事信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下不允许在税前计提坏帐准备，对那些应收帐款余额比较大的企业，需要计提坏帐准备的，需要报经税务机关批准。

151、我公司为总机构，在外地设有分支机构，请问，应如何汇总计算所得税？ 答：根据《国家税务总局关于外商独资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》（国税发[1997]049号）规定，外商投资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的企业所得税税率，由其总机构汇总计算所得税。

152、企业收到的上一的多缴税款，应如何处理？

答：根据税法规定，外商投资企业实际收到的退税税款，不论属于哪一的多缴税款，均应计入收到退税当年该企业的应纳税所得额，依照税法有关规定计算所得税。

153、我公司可以列支外籍总经理的境外保险费吗？

答：根据税法规定，企业为其在中国境内工作的雇员向境外保险机构支付的境外保险费，不得在税前扣除。但上述境外保险费作为支给雇员的工资、薪金的，可以在企业应纳税所得额中扣除。

154、公司是从事房地产外商企业，交际应酬费计提比例是多少？

答：根据《中华人民共的国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十二条：企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实记录或者单据，全年营业收入净额在1500万元及其以下的，不超过营业收入净额的5‰；全年营业收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

155、我公司是中外合资企业，2004年发生亏损是否可弥补下一？ 答：《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前弥补亏损审核管理办法〉的通知》规定：纳税人发生的亏损，经主管税务机关审核后，可以用下一纳税的所得弥补；下一纳税的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。

156、外国公司的境外税收可否扣除？ 答：外国企业在中国境内设有机构场所，从中国境外取得的利息、租赁、特许权使用费所得，这部分收入应为来源于中国的所得，如果在境外已缴纳所得税，可以作为费用扣除。

157、外商投资企业技术开发费抵扣应纳税所得的优惠政策是什么？（与149题重复）答：根据国税发[1999]173号文件规定，自2000年1月1日起，外商投资企业进行技术开发，当年在中国境内发生的技术开发费比上年增长10%（含10%）以上的，经税务机关核准，除按实际发生额据实税前列支外，还可以按当年技术开发费实际发生额的50%加计抵扣当年的应纳税所得额。

158、对于追加投资单位独享受企业所得税优惠政策的规定是什么？

答：根据财税[2002]56号文件规定，从2002年1月1日起，从事国务院批准的《外商投资产业目录》中鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法第八条所规定的定期减免税优惠： 条件是追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元或者追加投

资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资的50%。

159、我公司因生产需要扩大生产，但由于资金不足向银行借款，借款所产生的利息可列入企业的费用吗？ 答：企业因生产、经营资金不足或者自有资金不能满足某项投资的需要以及扩大生产规模等实际情况而发生的借款所支付的利息，经税务机关审核后，符合以下条件的，可以作为企业费用列支：一是借款利息的证明文件；二是借款利息不高于一般商业贷款利率计算利息。

第四篇：税务稽查风险预警案例

稽查风险预警案例

税务稽查工作如何作好预警工作同日常管理、纳税评估、发票专项整治、税收专项检查等工作紧密结合；如何开展打击虚假发票“买方市场”整治工作；如何做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”，我们科现将工作中对发票检查的一点体会总结如下：

一、对于接受虚开增值税专用发票的检查

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997] 134号)明确规定：购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的；购货方取得的增值税专用发票为销货方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外的地区的；其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“收票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况，有上述情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

辨别纳税人究竟是善意还是恶意取得虚开发票，关键是要在调查取证中突破就账查账的传统做法，通过认真分析“票、货、款”运行 1 的全过程，准确分清纳税人的善意和恶意行为。在日常检查工作中应根据企业的行业特点，从细节入手抓住蛛丝马迹，顺藤摸瓜发现疑点。

案例，西安某商贸企业主要从事矿粉的销售业务，在对该商贸企业 “商品销售收入”明细账进行检查时，发现该商贸企业2009年3月向“青海公司”销售矿粉合计366.52金属吨，与该商贸企业“库存商品”明细账核对后发现，该批货物是从“秦皇岛公司”购进并取得增值税专用发票的。检查组通过对企业的行业经营特点了解到，该商贸企业在购进和销售矿粉必须要有取样化验单，根据化验结果换算出金属含量，再依据金属含量确定单价，但从该商贸企业“营业费用”中没有发现该时间段“秦皇岛公司”方向的化验单据，只有西藏方向的货物取样化验单据。据此，我们检查组认为，该商贸企业取得“秦皇岛公司”开具的增值税专用发票疑点较大，有必要从该商贸企业的客户“青海公司”和供货方“秦皇岛公司”两个方向进行调查。检查组带着疑点到青海和秦皇岛进行了异地调查，重点对西安商贸企业与“青海公司”、“秦皇岛公司”的发票开具、资金结算、运输方式等方面进行了细致的内查外调，发现以下疑点：

一是业务发生时间逻辑关系错误，西安商贸企业与“秦皇岛公司”签订合同的时间和品质结算单日期滞后于实际发货时间，不符合常规；

二是西安商贸企业销售给“青海公司”的矿粉产地及交货地点均为西藏拉萨； 而西安商贸企业从“秦皇岛公司”购进的矿粉产地是韩国，货物实际产地不符；

三是从“秦皇岛公司”账务未发现上述货物的运费结算单据。四是“秦皇岛公司”货物在公司杂货港务分公司存放，且与在西藏拉萨地区没有业务往来，说明从拉萨火车站发往“青海公司”的矿粉不是“秦皇岛公司”的货物。

通过多方调查及企业有关人员供述，确认西安商贸企业接受“秦皇岛公司”开具的增值税专用发票，属于从第三方取得的，根据税法有关规定，依法追缴增值税31万元，并处相应的罚款。

在本案中，对于接受虚开增值税专用发票行为的检查我们注重了以下几点：

一、了解企业行业经营特点，通过对行业的经营特点寻找突破口。

二、对企业财务凭证、购销合同、货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管、发出领用等单证核实，询问相关证人，认真比对合同、发货记录及银行往来寻找疑点。

三、对运费的检查，由于该企业经营的矿粉是销售给外省的企业，合同注明是铁路运输，由对方承担运费，检查组到铁路部门核查运输记录寻找破绽。

四、对资金流的检查，通过检查看企业账册上的原始资料如银行结算支票内容和发票内容是否一致，核查资金进出情况发现异常。

五、从企业购进的增值税专用发票上注明的货物和开出的增值税专用发票有关内容是否一致上进行检查。

六、从企业是否有货物交易行为上进行检查。为防止受票方做假账、做伪证逃避税务机关检查，检查人员进一步向开票方或供货方调查取证，了解其发货品种、数量是否与发票上的内容相符，以佐证受票方货物交易的真实性。

二、对利用普通发票进行违法活动的检查

长期以来，我们税务检查的侧重点一直停留在企业的报表帐务、成本管理、货物流转以及增值税专用发票的检查等方面，对普通发票的检查只停留在对其发生的业务往来方面进行检查，但随着我们税务稽查的深入和强化，利用普通发票逃避缴纳税款的问题日渐突显起来。众所周知，增值税专用发票和普通发票都是企业生产经营商品购销等经营活动中进行会计核算的重要依据，而且是计税、征税的重要凭据。因此，我们在加强对增值税专用发票的同时，也加强了对普通发票的检查，在日常检查中发现，我们发现普通发票的违法类型和手法主要有以下几种：

一是转借、转让、代开发票

在对某大型军工企业“管理费用”科目中，报销的普通发票进行抽查，通过税收信息管理系统查询发票发售流向，发现有12份发票的 发票联上加盖的发票专用章名称与领票单位不一致，属于第三方发票，累计金额：238，613.00元；另外两户商业企业取得第三方发票累计金额：443149.40元。

二是涂改发票的问题

如：某医药企业2005年12月购进购买办公家具25590.00元，取得普通发票1份，2007两任会计交接工作时发现发票压在原会计处未做账务处理，直到2007年10月入账，因开票和入账时间间隔较长故将日期涂改，经我检查组从开票方核实，开票日期为2005年12月29日，发票联与存根联内容相符，业务真实。

三是发票填写项目不全

在对某钢材企业“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目进行检查时，发现该单位2007根据公路运输发票运费金额计提进项税额：10，626.78元；2008计提进项税额：3，203.51元，合计：13，830.29元，进一步检查发现所附运费发票没有按照税法相关文件要求注明货物的起运地和到达地点，计提的进项税额不允许列支，不能作进项税额转出。

四是跨行业开具、国地税发票

如有的汽修厂应开具国税机关管理的修理修配发票而开具商零发票，有的打印复印社应开具地税监制的服务业发票而开具商零发票等。

三、针对发票违法，我们在检查中采用的方法

1、思想重视 我们充分认识到了当前发票管理所面临的严峻形势和存在的问题，十分重视发票检查工作，多次组织检查组长探讨发票方面易于出现的问题；并邀请兄弟单位的同志来科里辅导、培训，提高大家发票检查的业务技能。

2、认真实施

检查组对调出的发票进行摸底调查，经过筛选整理后，利用CTAIS系统中发票流向查询功能进行核查，通过核查梳理出案件线索，确定检查重点，以保证发票检查的有效性。

（1）审查发票的有效性。不同时期有不同的发票版式和发票情况，判断是否存在问题；审查发票的笔迹。看购货方名称、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹；审查发票的填写字迹是否位移；审查发票的填写内容、货物名称是否为用票单位的经营范围。

（2）看发票纸质，一般假发票纸质粗糙、发白，易被折，抖动时声响大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均匀，有无错漏，通常假发票字体的颜色淡且虚。

3、及时总结

对查处的案件尽量做到速办速结，并认真总结检查情况。对发票检查中发现的问题及时汇总，填制征管建议。对已形成的好经验和好做法在科里相互交流推广。

发票违法，既有纳税人的主观原因，也有监督管理不力的客观原 因。从税务机关管理者的角度分析主要有以下原因：

1、对普通发票开具管理重视不够。重增值税专用发票管理，轻普通发票的管理检查。

2、对纳税人购领发票长期闲置、超量领用、私带外出、转借代开缺乏有效的监督机制。对纳税人领购普通发票时没有严格按照规定让纳税人加盖购票单位发票专用章，为普通发票外借埋下了隐患。

3、普通发票管理监控手段落后。面对大量的普通发票违法违章行为，受票企业目前无法通过网络查询真伪，只能处于鞭长莫及的被动局面。

4、对普通发票违法处罚力度较小。之所以存在大量的普通发票违法案件，归根求源，是处罚力度不够，不能真正触到纳税人的痛处，使普通发票陷入“想管管不了，能管管不好”的尴尬局面。

四、征管建议

1、加大依法合理使用普通发票的宣传力度，使用票单位增加对发票基本知识的了解，如普通发票的使用范围，填开要求，真伪鉴定等。

2、加强日常稽核检查，从严查处发票违法行为。税务人员应加强对原始凭证真伪的检查工作，对假发票买卖双方均严惩不贷，让经营者和使用者都能严肃认真地对待发票，从源头上堵塞利用发票进行偷漏税的行为。

3、加大行业的监控力度。一是加强对水泥、建材生产企业和个体商业零售业、服务业等重点行业的发票控管，避免手工开票中利用 发票违规行为的发生；二是提加大社会监督力度，积极鼓励全社会举报发票违法违规行为，构建公安等相关部门配合税务机关做好发票管理工作的机制。

4、实现发票管理现代化。要充分利用现代高科技手段尤其是信息化技术进行监管，完善“金税工程”建设，使企业能够从网上查询普通发票流向，将发票使用管理置于网络技术的严密监控之下。

5、大力推行税控收款机。消费者在餐饮、商场等消费场所付款后，无论是否索取发票，税控都会自动打印出发票，便于税务部门进行有效监控。

第五篇：税务稽查执法风险浅析

税务稽查执法风险浅析

一、税务稽查执法风险的频发环节

第一，选案环节。主要表现有：一是违法选案，现在大多数稽查单位还是主要依靠人工选案。人工选案缺乏一套客观、科学的选案指标，完全依赖于选案人员的个人经验和知识水平，带有较强的主观随意性。如果选案人员个人经验和知识水平有限，势必会影响选案的准确性。人工选案还容易产生掺杂人情私利的选案行为。此外，税务稽查部门在确定稽查的范围和频率时也有较大的自由度，容易滥用手中的选案权，任意扩大检查范围和检查频率；二是泄密侵权，案件信息特别是举报案件信息属于应进行保密的信息。如果举报人、被举报企业的基本资料和违法事实等重要信息没有从源头做好保密措施被泄露出来，就容易出现稽查人员以举报信息进行谋取私利的违法行为，不仅会使稽查实施环节陷入被动，还可能会因未能保护举报人，甚至侵犯举报人的合法权益，从而引发举报人的诉讼。

第二，实施环节。主要表现有：一是程序违法，现行的《税务稽查工作规程》对稽查实施环节的程序有明确规定，但是在实际工作中违反稽查工作程序的行为仍然经常发生。二是玩忽职守徇私舞弊，稽查实施环节存在一些不完善的监督漏洞，未能限制稽查人员的权力，较易引发稽查人员玩忽职守徇私舞弊。首先，在检查内容上，由于缺乏相关约束机制(如没有规定必查项目和检查程序、稽查人员对提交审理的证据资料有取舍权等)，使稽查人员在检查内容上有较大的选择自由度，这就可能导致稽查人员以稽查时限太紧、取证难等为由抓大放小而未查深查透，或者干脆为谋私情私利避重就轻而对重大违法行为视而不见；其次，由于缺乏内部案件讨论和问询机制，对于政策上模棱两可的问题，稽查人员在无法得到上级或者税政法规部门明确的情况下，往往擅自决定对违法事实不进行处理或不提交审理环节；三是泄露国家机密、商业秘密和个人隐私，在对一些涉及国家机密的特殊纳税人，如军工部门、军工企业、金融保险部门进行检查时，稍不注意就容易引起过失泄露国家机密。在检查上市公司时，如涉及高级管理人员的变动情况、重要合同的订立等可能对股价产生重大影响的信息，稽查人员应对内幕信息保密，同时不能利用该信息进行交易，否则有可能被追究刑事责任。在对一般企业的检查中，稽查人员对于检查中获取的秘密信息(生产的工艺流程、技术指标等)，如公开披露，也有可能构成侵犯商业秘密。

第三，审理环节。主要表现有：一是审理的范围和标准不合理，首先，在审理范围上，审理环节对稽查实施环节提交的证据的合法性、真实性和关联性进行审查时，仅针对稽查实施环节发现的违法事实及相应的证据进行审查，未对被查对象的情况进行全面审查，因此不能发现稽查实施环节遗漏的违法事实。其次，目前在审理标准上的尺度不一。在标准过低情况下，审理人员对案件证据根本未进行审查，或审查不严，对事实不清、证据不足、资料不全的案件未要求进行补正，草率定案，容易造成税款的多征或少征；在标准过高的情况下，如提高取证要求又往往会使得一些案件的违法事实因为过严的证据标准而无法成立，最终以下稽查结论结案或长期挂案不结。二是不当行使自由裁量权，未能按照情节的轻重适用“比例处罚”原则，往往对有相同情节、相同事实的违法行为，却使用了大相径庭的处罚比例，处罚显失公平。三是涉嫌税务违法犯罪案件不移送或无法移送。

第四，执行环节。主要表现有：一是程序违法，在文书送达上，一些稽查部门没有严格履行“先告知后处罚”的程序规定。二是行政上的不作为造成税款未及时组织入库，由于在稽查实施阶段没有掌握和监控纳税人、扣缴义务人的资产情况，而造成没有按规定程序采取税收保全措施，未能及时发现和阻止纳税人、扣缴义务人转移财产；税务处理、处罚决定书下达后，税务机关未及时敦促纳税人、扣缴义务人及时将税款足额入库，而导致国家税收流失。三是滥用强制执行措施，在采取税收强制执行措施过程中，未按法定权限和法定程序执行。

二、当前税务稽查执法监督现状及原因

在《税务稽查工作规程》的统一要求下，税务稽查工作形成了以选案、检查、审理、执行四分离为主的内部执法监督制约机制，对促进稽查权力的依法规范运行起到了一定的作用。但是，目前税务稽查由于受

执法环境、监督手段、人员素质等因素的影响，对稽查权力的监督制约还相对弱化，产生了一些不廉行为，甚至还导致了个别刑事案件的发生。究其原因主要有：

(一)稽查权力分解不尽合理，缺少相对制衡。虽然稽查按照选案、实施、审理、执行等程序进行了“四分离”，对稽查执法权力进行了分设和权限划分，初步形成了分工负责，互相配合，互相制约，体现了对稽查办案全过程的相互制衡和监督。但是，上述四环节相分离的工作机制只是在同一个稽查局内部形成的，权力依然还集中在稽查部门，这样的“权力链”极易使问题被“内部消化”，不能对稽查执法权力运作过程实施有效的监督、制约，不能起到真正制衡的作用。

(二)部门监督制约不够到位，外部监督乏力。现行对稽查案件的审理主要由稽查内部审理部门和上级重大案件审理委员会及其办公室负责，各地对划分案件审理的权限设定标准不一，有的对稽查内部审理权限设置过大，有时达到标准案值需提请上级审理却被指定下级审理，造成内部监督不到位。外部监督常常形同虚设，被查单位常常慑于稽查部门的权力，对执法中的不当行为大事化小、小事化了，纪检监察部门往往掌握不到真实情况和实质内容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查执法空间较大，法规制度还不完善。目前稽查执法工作仍然依据国家税务总局制定的《税务稽查工作规程》(国发1199副226号)，对如何实施税务稽查各环节执法行为的监督制约没有具体的法规性条文，使得实际操作缺乏应有的权威和刚性。加之《中华人民共和国税收征管法》规定的税务行政处罚的自由裁量权过大，给税务稽查人员的执法随意性留下了过多的余地，也给违法违纪留下了较大的空间。

(四)监督制约手段落后，考核指标不完善。目前稽查“四环节”相互监督制约主要是通过对相互间传递的资料进行审核和审查，审核和审查主要靠人的经验和业务素质进行判断，存在很大的人为因素。有的问题不是从资料上能反映出来的，存在主观因素和随意性。虽然税务稽查信息化建设不断加快，但目前其功能仍体现在简单录入状态，满足不了对稽查工作监督的要求。同时，对稽查工作的考核也不完善，稽查质量难以真实反映。考核不能实现预期的效果，甚至出现稽查质量考核指标与实际税务稽查工作质量不对称的现象。比如，检查的深度一直是稽查工作控制的难点问题，目前主要采取复查的手段，从复查的差错率来衡量检查深度，而复查由于受多种因素的影响，再加上复查率有限，就难以全面衡量检查深度。

三、强化税务稽查执法风险与监督控制的有效措施

(一)加强思想教育，提高规范执法意识。加强思想教育、强化责任意识，是提高办案质量、强化税务稽查监督和制约的根本。由于税务稽查工作特殊性，稽查人员稍有不慎就会陷入不廉的泥潭。因此，必须结合实际情况，开展多种形式的思想教育，做到警钟长鸣。要加强法制教育，克服执法的随意性，增强秉公执法的自觉性。同时，在稽查队伍建设方面要采取定期轮岗的方式激励稽查人员不断学习、积极进取，不仅有利于将思想素质好、稽查业务强的同志充实到稽查工作岗位上来，而且有利于增强稽查工作的活力。

(二)完善监督制约机制，强化内部监督。要在认真贯彻落实稽查工作制度的基础上，进一步建立和完善各项监督制约机制，加大案件复查力度，强化对执法权力的制衡，防范执法风险。

1、严格落实制度，深化执法制约。针对稽查选案、检查、审理和执行四个环节的业务流程、操作程序、办案权限、质量标准、执法责任等有关规定，进一步研究细化，出台一系列稽查工作规程和稽查工作制度，有效规范检查人员的执法权，促进稽查执法的规范、公正和效率。积极探索和建立如《税务案件限时办结管理办法》、《稽查建议制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一个环节、每一个步骤都有章可循，既保证了稽查人员正确行使执法权，又防止了稽查人员滥用职权，保证了稽查权力的依法、规范、有序运作。

2、完善案件复查，加大检查制约。按照“内外监督、两级监控”的原则，完善案件复查复审制度，通过全面深入案件复查，查出稽查案件中存在的问题，纠正检查中的不足，区分不同情况对相关责任人员进行责任追究，加大对稽查人员执法权的监督，规范稽查人员的行为，确保执法不出错，干部不出事。

3、完善执法检查机制，突出过程监控。成立执法检查领导小组，明确专人负责稽查异常数据信息的监控和考核，形成以异常数据分析—核查—复核—整改—追究为核心的执法检查机制。充分研究稽查考核指

标体系，分析执法过错信息，及时核查整改，定期通报，突出对程序合法性、实体规范性和适当性、执法效率性的监控。

4、严格贯彻落实总局“一案双查”制度，强化内控制约。积极主动与监察部门建立查办涉税违法案件的联系制度，对涉税案件实施稽查中发现的直接举报税务人员有廉洁问题的、检查中发现有税务人员廉洁问题的以及重特大案件和区域专项整治中发现有不廉行为的，实施“一案双查”，对有关线索和事项及时报告纪检监察部门，扩大案件检查的监督效力，加强对重点岗位、重点人群、重点环节、重点时期的监督制约力度，着力构建稽查反腐体系，强化稽查自身的内控制约。

5、积极推行绩效管理，提升工作绩效。建立科学的稽查绩效考核体系，正确引导稽查工作方向，切实改变给稽查下达收入任务或以收入完成情况作为考核稽查工作主要指标的做法，结合稽查相关工作制度的要求，出台绩效管理的具体办法，按照以人为本的原则和科学、规范、高效的要求，对稽查各项工作指标进行分析，制定科学、标准化的稽查工作绩效考核指标，进一步增强其可操作性。以深化稽查绩效考核为突破口，充分挖掘稽查人员的潜在能力，引导稽查部门通过查处高质量稽查案件来促进稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作质量与效率。