关于事业单位会计核算基础的思考

第一篇：关于事业单位会计核算基础的思考

关于事业单位会计核算基础的思考 摘要：事业单位会计核算引入权责发生制并加以强化应用，这已成为我国事业单位会计核算改革的方向。将事业单位会计核算基础定位于权责发生制并予以大力推进，这是一个分阶段、讲步骤的过程，在改革过程中应逐步推进、有效利用。

关键词：事业单位 会计会计核算 权责发生制

现阶段会计核算基础分两种：权责发生制和收付实现制。现行《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”，也就是说收付实现制是目前事业单位会计核算基础的主要采用方式。虽说这一制度现阶段基本上能满足事业单位预算管理的需要，但随着预算管理体制改革的强势推进，企业化、市场化程度越来越高，改革已经向纵深方向发展，收付实现制的缺点暴露无遗，无法满足新时期新形势的需要。为此，跟随市场经济发展的步伐，深化事业单位的改革，改收付实现制为权责发生制势在必行，这是事业单位深化会计核算基础的不二选择。以收付实现制为主的事业单位会计核算基础的症结

1．1我国由于历史原因，以及事业单位自身的不透明，导致会计信息虚假、有水分、主观意志强。采用收付实现制，一定程度上能够客观地反映现金流量，但实际操作中，财务人员在做账时把本期的全部现金收入作为本期的收入来列账，把本期的全部现金支出作为本期的耗费来列账，结果造成的假象，一方面使当期成本费用不实，造成当期收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余和预算执行情况；例如我所在的学校，年初预算时有十三月工资作为年终一次性奖金，年末时，财政已把资金划拨给单位，但单位要考核等学期结束跨年度才能发，这样会计只能根据拨款单做会计分录：借：银行存款，贷：教育经费拨款，但相配比的支出就不好入账，只能等到下一年度了，这时作为收付实现制就多计了收入少计了支出，就造成事业结余多计，无形之中就形成一种虚假的盈余；另一方面使得对事业单位的资产和负债的反映不够全面、不够真实。在我实际工作中就遇到这样的问题，因为是非义务制学校，学校建教学楼经费基本自筹，所以就采取了工程队先垫支，然后采取分期付款的方式偿还，工程队每年等学校付款后才开正式发票来结账，假设工程款为500万，分五年付清，根据收付实现制的原则，每年会计只能做：借：事业支出100万，贷：银行存款100万，借：固定资产10O万，贷：固定资金100万，这就造成了资产与负债都少计的现象，会计信息就失真，不能如实反映单位的资产和负债的真实情况。

1.2会计信息相对封闭，没有可比性科研。采用收付实现制，事业单位会计信息无法实现纵向和横向比较。一是纵向不可比。在收付实现制情况下，以当期实际收入数和支出数来列账，容易把往年或来年开支的项目费用列入收入和支出项目，但在做账时，时间又发生在本期，只能作为当期账务开列，这样造成往年和来年会计期间信息有可能重复，无法进行纵向比较。如：一次性支付银行借款利息形成的支出等。二是横向不可比。收付实现制的基础就是以资金实际支付时间为准，开列账务，对于实际资本损耗忽略不计，造成会计信息不实。如：事业单位直接将购入固定资产发生的相关费用在发生时列入相应的支出科目，而没有予以资本化在使用期限内分期计入有关支出和费用。实际上，固定资产添置作为收入，忽视了固定资产也存在损耗，账面会计信息存在着不平衡，横向无法比较。当然，在改革过程中，有不少事业单位已经采用权责发生制。如：医院就是这样，就和仍采用收付实现制的事

业单位会计信息反映的状况不同，也无法比较。事业单位采用权责发生制的紧迫性

2．1及时真实反映事业单位的会计信息。权责发生制的实施，能够反映对于应收未收的收入，应拨入实际未拨入的款项以及应支未支的费用的真实情况，事业单位结余费用到底有多少一目了然，会计信息准确无误。针对年终一次性的奖金，采取权责发生制就可以：根据拨款单：借：银行存款，贷．教育经费拨款，同时根据相配比的原则和年初预算就可再做一笔分录：借：事业支出，贷：应付及暂存款，这样就可以很清楚看出单位的收支和资产负债的状况，如实反映了单位的收支和事业结余。

2.2能准确反映单位的资产和负债。事业单位对外举借债务时应承欠款，这些本应承担的债务、债权，在采取权责发生制后，分列清楚，便于上级或法人掌握事业单位的财务状况，便于财务人员做好财务管理工作。例如就前面提的工程款问题，根据权责发生制就可以根据合同和工程的进度分次做账，总共做几笔分录金额就达到：借：事业支出500万，贷：应付及暂存款500万，等竣工投入使用了，借：固定资产500万，贷：固定基金500万，等每年实际付款时做：借：应付及暂存款：100万，贷：银行存款100万，这样就可以如实反映资产和负债的状况了。

2。3如实反映单位的财务状况和工作业绩，便于综合评价。实施权责发生制后，财务报表信息可靠，年度综合评价更有说服力，具有准确性、真实性和客观性。

2．4全程反映单位的资金流转状况。收付实现制情况下现金的实际收付，只是账面现金的实际流动，无法反映事业单位全部财政资金、事业资金的真面貌。采用权责发生制后，把单位资产、负债、收入、支出等情况开列清楚，便于全面把握资金流转状况。

2．5遵循会计核算的客观性和谨慎性原则。不同的会计处理方法反映出来的信息是不一样的，哪一种更为合理、科学，哪一种容易出现漏洞，是需要会计人员在实际工作中做出选择的。不虚增利润(事业结余)，不夸大所有者权益，是当前会计准则积极提倡的，特别是合理核算可能发生的损失和费用，更符合会计准则要求的客观性、谨慎性原则。改革开放到今天，合理科学的财政新公共管理体制的深化改革还没有真正建立，权责发生制作为会计核算基础也只是在少数事业单位实施，大多数单位还是采用收付实现制。当然改革需要循序渐进，不可能一步到位。因此，推进事业单位会计改革是一项长期的工作，但改革的趋势不可更改。权责发生制的具体核算方法

3．1收入的核算。“收支两条线”作为财务制度的硬性规定，属于高压线，因此，根据财政部门审批的预算计划，在经济事项发生时按收付实现制原则予以确认。预算内资金和预算外资金，以实际拨入的数额予以确认、计量，开列专项账务，以年度为时间限制，进行决算，无论预算内资金，还是预算外资金，做好年度应收款项的增加或减少。

3．2支出的核算。大多数事业单位采用收付实现制的根本原因，主要是上级为了加强管理和监督。对于借入款项所发生的利息支出，需要按权责发生制的原则，根据约定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息费用。

3．3债权债务的核算。一个单位总有债权、债务，采用权责发生制列账，可以反映一个单位的可用财力和潜在的风险，便于法人在决策时参考，从而避免盲目性。事实上，任何事业单位或多或少的也在采用权责发生制，只是在实际工作中，权责发生制只是发生在部分会计业务中，如：修购基金的按比例提取、职工年度福利费、工会年度活动经费等。在事业单位会计核算基础从收付实现制向权责发生制的转变过程中，必须根据事业单位的业务特征，结合实际情况，逐步实施。

第二篇：事业单位会计核算体系的规范思考

事业单位会计核算体系的规范思考

【摘 要】 随着当前各种先进技术手段在企业单位中应用的不断扩大，各种工作体系和管理手段也在不断的变化和发展。在过去的阶段，由于我国各种制度和会计管理规范的不够健全，预算执行不力，内部控制薄弱等问题成为影响事业单位发展的主要因素。针对当前事业单位会计核算工作的现状，本文就其各种问题的解决措施进行分析，并提出了强化事业单位财务管理与会计核算体系的对策与措施。

【关键词】 事业单位 会计核算体系 规范思考 会计信息化

1.事业单位会计核算存在的问题

1.1会计核算制度不健全

由于过去我国事业单位是有国家掌控，因此在其作人员的心中都有着一种高人一等的姿态，其中的各种问题也是显而易见。由于事业单位吃皇粮，受传统体制的影响，拨多少钱，干多少事，依赖性太强。因此在其中的处理措施不够强硬，各种问题的处理和管理制度不够完善。即便有制度贴在墙上，也只是摆设，不能真正按规定制度办事。因此在当前发展的过程中要结合相应的法律法规制定出严格的控制手段和管理措施。我国在近现代以来，饱受战乱之苦，受长期战争的影响我国在两次工业革命的发展过程中都没有得到根本的发展，自新中国成立以来，我国又由于各种因素的影响发展缓慢。部分单位没有建立严格的内控制度，一些单位财务核算制度不科学、严谨。正是由于这种情况的影响使得当前社会在发展过程中各种问题和措施长期出现和积累。这给单位财务核算工作带来了诸多困难。

1.2预算和执行缺乏约束力

在事业单位工作过程中，各个员工都标着一副铁饭碗的姿态，对工作基本上都存在着一副出工不出力的样子，其会计预算的执行力度不够，表现在以下几方面：一是在编制部门预算时，停留在自己既得利益上，其在发展的过程中手段和强制措施的欠缺，力争在上年基数上有所增长，实际工作中没有按零基预算进行编制，影响了部门预算编制的准确性。二是有的预算单位在资金使用中，支出控制不严，超支浪费现象严重。三是有的预算单位在项目支出资金管理使用中，基本支出和项目支出界定不清，用项目支出来弥补基本支出经费的不足，用于维持日常公用支出，没有做到专款专用。四是有的预算单位在专项资金使用过程中，重拨款而轻管理，重预算审核而轻实际效果，对项目资金实际使用绩效缺乏有效的监督和考核。

1.3会计核算不按相关会计制度进行

对财政专项资金的会计处理，没能按规定的会计科目处理而是按正常拨款处理，导致财政拨款数陡增，将交纳的税金在“事业支出”科目反映，没有在“应交税金”科目反应，不能正确反映税款的交纳情况等等，因会计业务的处理不规范导致单位会计信息不真实。

2.规范事业单位财务管理与会计核算体系的思考

2.1完善和健全会计法规制度

在法规体系建设上，要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性，完善其配套措施，注意各相关法规的衔接，避免执行的混乱，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作及监管部门有法可依，有章可循，堵住会计核算不规范的法律漏洞。同时，加大会计法规实施力度，强化单位负责人的第一负责人意识，增强法纪观念，对检查发现的问题除要求及时整改外，应严格依法处理并追究责任人的责任。

2.2强化预算管理

财政预算管理体制改革全面推进后，将建立起一个把所有支出分为基本支出和项目支出，实行部门预算，建立国库单一账户体系，推行政府采购的公共财政管理框架。财政预算管理体制改革后，事业单位财务管理的工作量将有一定程度的增加，财务管理的内容将更加丰富，预算管理将成为财务管理的主要内容，贯穿于财务管理工作的方方面面，事业单位财务管理工作的内容和管理方法就不得不发生一些变化。加强和深化预算管理，做到科学编制预算、严格执行预算、全面监督预算执行过程、及时总结预算执行结果，是非常必要的。单位预算经上级单位批复后，严格按照预算批复执行，并对预算执行情况进行监督是深化预算管理的关键。执行预算批复主要包括三方面的内容：一是根据上级单位批复的收支规模，及时调整预算。上级部门在核定预算时，根据当年的财力和整体事业发展需要，从全局考虑、统筹兼顾，单位上报的收支预算不一定如数批复。

2.3建立事业单位的成本核算制度

事业单位引入成本核算，是深化事业单位财务管理改革的关键。单位成本水平的高低直接决定着单位盈利能力的大小和竞争能力的强弱，财务部门自身拥有大量有价值的信息，运用财务管理分析方法，从项目的设计到实施过程的每一环节入手，把成本浪费制止在源头，实现财务部门抓成本管理的事前参与和超前控制。因此提高财务部门对成本管理的水平尤为关键.虽然事业单位的经营活动不以营利为目的，但为了有效地控制各项事业经营成本，提高事业投资效益，应该建立和完善各类事业成本核算制度。

2.4推行会计集中核算制

事业单位会计集中核算通过改变会计人员管理体制和会计业务处理程序，强化会计核算和会计监督、从源头上遏制行政事业单位腐败，杜绝胡花乱花和铺张浪费现象，达到提高财政资金使用效益的目的。

2.4.1会计核算中心是会计委派制的主要运行方式之一。属于会计核算中心的预算单位不再设立会计和出纳岗位，所有会计和出纳的人事关系都转移到会计核算中心，预算单位的会计核算和资金结算等业务委托会计核算中心集中办理。通过设立会计核算中心，财会人员不仅在人事、工资关系上脱离了被委派单位，而且工作上也不再受被委派单位的领导。由于只接受会计核算中心的领导，财会人员相对于被委派单位的独立性得到进一步提高，从而有利于发挥监督作用。

2.4.2通过设立会计核算中心，各预算单位的财务管理与会计职能完全分离。各预算单位原先的会计职能被“剥离”出来，不再设立会计和出纳岗位，只设报账员，财务收支和会计核算必须通过会计核算中心办理。这种独立出来的会计，其服务于预算单位管理决策的功能被削弱，而其监督预算单位财务收支是否合理、合法的功能则增强。

2.5强化内部监控制度建设

根据事业单位的工作范围、工作性质和任务特点，建立起一整套的事业单位财务管理内部控制系统。从组织和制度上对事业单位的财务实行内部控制。同时，各单位应规范财务工作流程，全面落实收支两条线管理，按照各项法律法规及财政系统的相关要求，结合本单位实际情况，建立健全各种财务与会计管理制度。

总结

事业单位在当前社会发展过程中的改革已经成为一项不可避免的趋势，是社会发展的必然要求，会计核算体系的更新和变化是提高其发展的前提和关键，是提高事业单位竞争能力的基础，更是保证其社会效益的重要手段，为日后工作奠定基础，为社会发展和经济发展带来良好的发展模式。

（作者单位：白城市洮北区财政局会计核算中心）

第三篇：关于事业单位会计核算体系规范问题的几点思考

关于事业单位会计核算体系规范问题的几点思考

摘要:事业单位的会计必须是全面、系统的记录事业单位资金运动的整个过程的。但是在规范事业单位的会计核算体系方面出现了许多的问题，例如会计核算制度的不健全、预算制度的不完善，内控监督管理缺乏执行力度等等。这些问题一直是我国事业单位会计核算规范化的诟病。本文从产生的问题入手，提出了关于事业单位会计核算体系规范问题的几点建议。关键字: 事业单位 会计核算 规范 问题 建议

1、现有事业单位会计核算体系规范产生的问题

1.1事业单位会计核算制度不健全

由于事业单位的资金来源多是国有财政资金的拨款，受到传统制度的管制和约束。事业单位进行的资金的规划完全依赖于财政资金的多少。事业单位的会计工作薄弱，大部分的事业单位没有制定严格的会计核算制度，会计核算制度不科学也不严谨。即便是有，也没有按照规定制度进行操作，执行力度过低。在会计核算制度的执行上存在着很多的盲点，使得财务人员在会计核算上存在投机取巧的行为，影响会计核算制度的执行。有些事业单位根本没有建立会计核算制度，会计核算往往只体现为形式，不利于事业单位财务工作的开展。

1.2事业单位内部缺乏完善的监督管理

事业单位内部却反完善的监督管理制度，相互之间缺乏相互制约和互相检查，导致了会计核算没有按照规则进行，会计信息的质量很难得到提高，甚至会产生违法、舞弊等现象的产生。由于受到事业单位人员编制的限制，事业单位会计部门之间常常存在着一个人担任多个会计职位，不相容的职位没有相互分开。而事业单位领导有没有完善的财务管理的经验知识，对于会计工作不能准确无误的进行检查，这样会计的监管就会产生问题，使得会计信息失真的现象严重。甚至有些单位不但不认真执行内部监督控制制度，还借工作之便进行专项资金的挪用，公款私用，给事业单位有效的会计核算带来了巨大的影响。

1.3事业单位缺乏规范的预算管理制度

虽然在我国事业单位实行了会计集中核算之后，实现了财政资金的集中首付和集中管理，使事业单位财政资金分散管理的现状得到了良好的改善。但是，我国目前的预算管理制度仍旧不完善，在预算的编制或者执行的过程中仍旧存在着许多的问题，事业单位从自身的利益出发，使得所编制的财务报表缺乏可靠性和有效性，使财务预算的执行的难度也越来越困难。有的事业单位在资金的使用中，对于支出控制的力度不严格，超支和浪费的现象普遍的出现。并且在资金的使用中，基本支出和项目支出的界定不清，没有做到专款专用。此外，由于事业单位由于预算监管制度也不完善，使得预算执行力度相当的薄弱。

2、事业单位会计核算体系规范问题的几点建议

2.1加强事业单位会计制度的建设

规范事业单位的会计核算体系的一个重要的前提就是要完善事业单位的会计制度。只有会计制度具有实用性、科学性、有效性才能保证事业单位会计核算体系规范化建设。只有这样才能对于事业单位的财务管理起到一定的促进作用，建立和完善事业单位的会计制度是事业单位的一项明智的决定。事业单位要根据相关的法律、法规和自身的特点制定适合于事业单位生存和发展的会计制度，在能避免在执行过程中出现的混乱以及不规范的现象，有利于事业单位会计核算的正常运行。

2.2加强事业单位内部的监督管理

加强事业单位内部的监督管理制度是规范事业单位会计核算的一个重要的方面。事业单位内部监督管理要从事业单位自身的特点和工作性质等方面出发进行完善。对于事业单位的内部监督管理建设必须完善财务会计的运作流程，明确各个岗位的职责，科学的进行业务流程的设计，规划监督的各项内容，落实“收支两条线”的政策。根据国家规定的各种法律法规、制度政策，结合事业单位的实际情况，建立各种财务核算制度和相应的管理制度，包括对人员在岗职责的规定、账务处理的程序、内部相应的牵制制度、财务审批的制度等等。对于不相容的职务相互分离，分级别进行授权。同时建立内部相应的稽核机制和监督机制，反应出实施过程所存在的问题，并且提出解决的方案。

2.3加强事业单位内部的预算管理机制

要全面推进事业单位的财政预算改革，合理划分基本支出和项目支出，明确其使用规定，实行部门的预算制度，建立国库的单一的账户制度，构架一个完善的政府采购的公共财政框架。财务预算管理制度的增加，则意味着财务管理的内容将会更加的丰富，而预算管理将成为财务管理的一个中心的内容，财务预算将贯穿于真个财务工作之中。加强预算管理，进行科学的预算编制，严格的执行，对于预算执行的整个过程进行监督管理，及时反馈实际执行中存在的问题并且及时的解决。部门要根据上级的收支规模的批复进行预算的编制，对于批复的项目支出，要科学的制定项目的进度，保证项目的实施有计划、有预算。办理好日常收支和资金拨付业务，要严格按照预算的进度制定，并且根据执行情况，及时对于支出明细进行及时的调整。

2.4加强事业单位成本核算的管理

加强事业单位成本核算的管理是规范事业单位会计核算体系的一项重要的举措。事业单位应当建立和完善各种的成本核算体制，便于掌握事业单位的实际消耗，并及时进行补给，避免事业单位出现资金短缺的现象。只有完善了事业单位的成本核算体制，才能对于事业单位经营水平和收益情况进行有效的考核，在遇见问题的时候能够采取相应的财税政策。加强和完善事业单位的财务管理，提高资金的使用率，充分发挥资金效用的良性循环，促进事业单位的不断发展。

参考文献：

[1]崔晰，事业单位会计核算体系规范问题探讨[J]，现代经济信息，2011（24）:121-123

[2]于红，浅谈企业内控制度的建立及对策思考[J]，中国乡镇企业会计，2010（2）：165-165

[3]孔玉琴，徐志红，会计基础工作重要性分析[J]，中国新技术新产品，2010（1）：56-58

第四篇：会计核算基础工作规定

会计核算基础工作规定

第一条充分体现会计信息的可靠性，特制定 本规定。

第二条 会计科目的运用及帐户的设置、按《企业会计制度》执行，不得任意更改或自行设置，个别因公司业务需要新增会计科目时，须报批准。

第三条凭证统一采用记帐凭证，在实行会计电算化操作后，可采用软件打印记帐凭证。

第四条 会计核算组织程序：采用记帐凭证汇总表核算程序，记帐凭证汇总表核算组织程序如下：

(一)根据审核后的原始凭证填制记帐凭证；

(二)根据原始凭证汇总表编制记帐凭证汇总表；

(三)根据记帐凭证汇总登记总分类帐；

(四)根据原始凭证登记现金日记帐和银行日记帐；

(五)根据记帐凭证及所附的原始凭证登记各明细分类帐；

(六)月终，根据总分类帐和各明细分类帐编制会计报表。

记帐凭证汇总表核算组织程序的特点是：先定期(5天或10天)将所有记帐凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目凭证汇总表登记总分类帐。

记帐凭证汇总表的编制方法是：根据一定时期的全部记帐凭证，按照相同科目归类，定期(5天或10天)汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目凭证汇总表的相关栏内，以反映全部会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。

第五条记帐规则：

(一)记帐须根据审核过的会计凭证。除按照会计核算要求进行转帐时，用记帐员写的转帐说明作记帐依据外，其它记帐凭证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记帐簿，且每张记帐凭证必须由制单、复核、记帐，会计主管分别签名，不得省略。

(二)登记帐簿时用钢笔或碳素笔写(除了复写的以外，不得使用铅笔和圆珠笔)。

(三)记帐凭证和帐簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或使用代号。

(四)会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。

(五)明细帐应随时登记，总帐定期登记，一般不超过10天。

(六)每一笔帐须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清楚。每笔帐记完后，在记帐凭证上划“∨”号。

(七)记帐的文字和数字应端正、清楚、严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页。应将空行或空页划斜红线注销。

(八)记帐发生错误，用以下方法更正：

1.记帐前发现记帐凭证有错误，应先更正或重制记帐凭证。记帐凭证或帐簿上的数字差错，应在错误的全部数字正中划红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行内。

2.记帐后发现记帐凭证中会计科目、借贷方式或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记帐凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记帐凭证，一并登记入帐。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

3.报出会计报表后发现记帐差错时，如不需要变更原来报表的，可以填制正确的记帐凭证，一并登记入帐。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

(九)红字冲帐除了用于更正的错误外，还可以用于下列事项：

1.经济业务完成后，发生退回或退出；

2.经济业务计算错误而发生多付或多收；

3.帐户的借方或贷方发生额需要保持一个方向；

4.其它必须冲销原记数字的事项。

(十)各帐户在一张帐页记满后接记次页时，需要加计发生额的帐户，应将加计的借贷发生总额和结出的余额记在次页的第一行内，并在摘要栏“承前页”

(十一)月、季、末，记完帐后应办理结帐，为了便于结转成本和编制会计报表，需要发生额的帐户，应分别结出月份季度和发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”和“本年合计”的字样，在月结、季结数字上端和下端均划单红线，在年结数字下端划双红线。总结的数字本身均不得用红字书写。发生笔数不多的帐户，也可不结总。不需要加计发生额的帐户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端划单红线，在余额下端划双红线。

(十二)编制会计报表前，必须把总帐和明细帐记载齐全，试算平衡，每个科目的明细帐各帐户的数额相加总和同该科目的总帐数额核对相符。不准先出报表，后补记帐簿。

(十三)更换新帐时，需要结转新的余额，可直接过到新帐各该帐户的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。必要时，详细注明余额组成内容，在旧帐的最后一行数字下面注明“结转下年”字样。结转以后的空白行格包括不结转余额的帐户，划一条余线注销或盖戳注销。

第六条结帐、对帐：

(一)结帐是结算各种帐簿记录，它是在一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上进行的，具体内容如下：

1.在结帐时，首先应将本期内所发生的经济业务记入有关帐簿。

2.本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录。如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销提取。

3.在全部业务登记入帐的基础上，应结算所有的帐簿，具体方法参见“记帐规则”的第11点。

(二)对帐是为了保证帐证相符，帐帐相符，帐实相符。具体内容如下：

1.帐证核对：是指各种帐簿(总帐、明细分类帐以及现金和银行存款日记帐等)的记录与会计凭证(记帐凭证及其所附的原始凭证)的核对，这种核对主要是在日常编制凭证和记帐过程中进行。月终如果发现帐帐不符，就应回过头来对帐簿记录与会计凭证进行核对，以保证帐证相符。

2.帐帐核对每月一次，主要是总分类帐各帐户期末余额与各明细分类帐帐面余额相核对，现金、银行存款二级帐与出纳的现金，银行存款日记帐相核对，会计部门各种财产物资明细类帐期末余额与财产物资管理部门和使用部门的保管帐相核对等。

3.帐实核对分两类：第一类现金日记帐帐面余额与现金实际库存数额相核对，银行存款日记帐帐面余额与开户银行对帐单相核对，要求每月核对一次；第二类各种财产物资明细分类帐帐面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来帐款明细帐帐面余额与有关债权债务单位的帐目核对等，要求每季核对一次。

第五篇：会计核算基础工作规范

会计核算基础工作规范

第一条为适应公司外向型经济的发展，充分体现会计信息的可检验性，特制定本规定。

第二条会计科目的运用及账户的设置，按《企业会计制度》执行，不得任意更改或自行设置，个别企业因业务需要新增科目时，须报总公司财务部批准。

第三条会计凭证一般采用通用记账凭证或收款、付款、转账凭证。工业企业可采用收款、付款、转账凭证，贸易企业可采用通用记账凭证。

第四条会计核算组织程序：采用记账凭证汇总表核算程序。

1、根据审核无误后的原始凭证填制记账凭证。

2、根据记账凭证编制记账凭证汇总表。

3、根据记账凭证汇总表登记总分类账。

4、根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

5、根据记账凭证及所附的原始凭证登记各明细分类账。

6、月终，根据总分类账和各明细分类账编制会计报表。

记账凭证汇总表的编制方法是：根据一定时期的全部记账凭证，按照相同科目归类，定期(5天或10天)汇总每一会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额，填写在记账凭证汇总表的相关栏内，以反映全部会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额。

第五条记账原则：

1、记账依据必须是审核无误的会计凭证。除按照会计核算要求进行 1

转账时，用记账员填制的转账凭证作记账依据外，其他记账凭证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记账簿，且每张记账凭证必须由制单、复核、记账、会计主管分别签名，不得省略。

2、登记账簿时用钢笔书写，墨水颜色使用黑色或蓝黑色。

3、记账凭证和账簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或只使用代号代替科目全称。

4、会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。

5、明细账应随时登记，总账定期登记，一般不超过10天。

6、每一笔账须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清楚。每笔账记完后，在记账凭证上划“√”号。

7、记账的文字和数字应端正、清楚、严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页。出现空白行或空白页时应将空行或空页画斜红线注销，并注明“此页空白”或“此行空白”字样。

8、记账发生错误，用以下方法更正：

(1)记账前发现记账凭证有错误，应先更正或重制记账凭证。记账凭证或账簿上的数字差错，应在错误的全部数字正中划红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行的上方。

(2)记账后发现记账凭证中会计科目、借贷方向或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记账凭证，一并登记入账。如果会计科目和

借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

(3)报出会计报表后发现记账差错时，如不需要变更原来报表的，可以填制正确的记账凭证，一并登记入账。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

9、红字冲账除了用于更正记账错误外，还可以用于下列事项：

(1)经济业务完成后，发生销售退回或退出。

(2)经济业务计算错误而发生多付或多收。

(3)账户的发生额和余额需要保持同一借贷方向，如采用多栏式明细账中的“管理费用”科目。

(4)其他必须冲销原记数字的事项。

10、各账户在一张账页记满后接记次页时，应在最后一行中摘要栏内注明“过次页”，需要加计发生额的账户，应将加计的本期借贷发生总额和结出的余额记在次页的第一行内，并在摘要栏“承前页”。

11、月、季、末，记完账后应办理结账，为了便于结转成本和编制会计报表，需要结出发生额的账户，应分别结出月份、季度和发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”和“本年合计”的字样，在月结、季结数字上端或下端均画单红线，在年结数字下端划双红线。总结的数字本身均不得用红字书写。发生笔数不多的账户，也可不结总。不需要加计发生额的账户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端划单红

线，在余额下端划双红线。

12、编制会计报表前，必须保证总账和明细账记载齐全，试算平衡，每个科目的明细账各账户的数额相加总和同该科目的总账数额核对相符。不准先出报表，后补记账簿。

13、更换新账时，需要结转新的余额，可直接过到新账各该账户的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。必要时，详细注明余额组成内容，在旧账的最后一行数字下面注明“结转下年”字样。结转以后的空白行格连同不结转余额的账户，划一条斜线注销或盖戳注销。

第六条结账、对账：

1、结账是结算各种账簿记录，它是在一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上进行的，具体内容如下：

(1)在结账时，首先应将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿。

(2)本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销提取。

(3)在全部业务登记入账的基础上，应结算出所有的账簿余额。

2、对账是为了保证账证相符，账账相符，账实相符。具体内容如下：

(1)账证核实：是指各种账簿(总账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等)的记录与会计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)的核对，这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。月终如果发现账账不符，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行核对，以保证账证相符。

(2)账账核对每月一次，主要是总分类账各账户期末余额与各明细分类账账面余额相核对，现金、银行存款二级账与出纳的现金、银行存款日

记账相核对，会计部门各种财产物资明细类账期末余额与财产物资管理部门和使用部门的保管账相核对等。

(3)账实核对分两类：第一类现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对，银行存款日记账账面余额与开户银行对账单相核对，要求至少每月核对一次；第二类各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来账款明细账账面余额与有关债权债务单位的账目核对等，要求至少每季度核对一次。