完善村级集体资产管理的对策建议

第一篇：完善村级集体资产管理的对策建议

完善村级集体资产管理的对策建议

发布机构：杭州财税发布时间：2008-04-11阅读人数：99 人次

一、村级资产的现状

1.村级资产实力悬殊，整体运行趋稳。全街道9个村（社区）2006年年末村级总资产35868万元，总负债10739万元，所有者权益（净资产）25129万元。按照2006年资产净值排序，9个村社中5000万元以上的有三个，分别为东冠、浦联、杨家墩；2000万元以上的有一个，新生村；1000万元以上的有三个，分别为联庄、山

二、冠一；1000万元以下有二个，分别为岩大房、冠二。从资产运行情况分析，2006年年末村级总资产比2005年减少3116万元，总资产下降主要原因是流动资产的下降，2006年流动资产12889万元，比2005年减少4359万元。而所有者权益（净资产）比2005年增加352万元，因此村级经济组织资产负债率整体趋于下降。

2.村级经济组织创收能力逐年提高。随着土地征用，土地资源转化为货币资产，村级流动资产急剧增加。货币资产转化成为经营资产具有难度，银行存款方式普遍流行。2006年全区村级流动资产占到村级资产的58%。而浦沿街道村级流动资产仅占村级资产36%。2006年账面固定资产净值达到13691万元，其中经营性资产达到7177万元，占到固定资产净值的52%；村级公益性资产5284万元，占到固定资产净值的39%。较高比例的经营性资产提高了村级经济组织的创收能力，并逐年有所提高。

3.经营与发包收入占可支配收入的比重趋高，村级财政运行趋好。经营与发包收入成为村级经济组织获取可支配收入的主渠道，2006年经营与发包收入与可支配收入之比达到77%。2006年经营与发包收入占可支配收入的比重最高的三个村分别是杨家墩、东冠和冠二，村级财政盈余分别为371万元、219万元和79万元。

4.村际之间的资产负债率很不平衡。资产负债率最小的村是联庄社区，仅为0.03，村级负债总计60万元，所有者权益达到1820万元，其组织经营风险得到控制。资产负债率最大村是冠二社区，资产负债率达到0.96，其中村级负债2891万元，所有者权益仅为133万元，偿债能力不强，运营风险偏大。

5.村与村之间的创收能力具有非平衡性。新生、冠一与山二的流动资产与资产总额之比超过58%，低收益的货币资本寻求增值保值的压力更大，当然这也为留置地开发创造比较好的条件。其二，经营性固定资产净值方面村际差距明显，东冠村和杨家墩的经营性资产分别达到4518万元和1582万元，合计达到6100万元，占到浦沿街道村级经营性总资产85%。其三，杨家墩社区在建工程方面一枝独秀，投资包括美食城、步行街和综合大楼在内的项目，投资额度达到2369万元，占到浦沿街道村级在建工程总额68%。

6.应收账款的大量增加已经损害到了资产保值增值能力。2006年村级应收账款合计达到6177万元，比2005年增加2399万元。应收账款增加，坏账损失就会相应增加，激发社会矛盾，引发严重不稳定隐患，必须加以重视。

7.村与村之间收入差距较大。2006年浦沿街道村级经济组织可支配收入为3353万元，其中：浦联、杨家墩和东冠达到500万元以上，新生、冠二和山二达到200万元以上，200万元以下的岩大房、联庄和冠一。冠一村实际收入仅为56万元，是街道唯一的年可支配收入低于100万元的经济薄弱村。

8.资本积累能力不均，富裕村和薄弱村的经济差距呈现扩大趋势。2006年浦沿街道村级经济组织实现盈余

合计661万元，占到可支配收入的20%，用于积累的资金比例不低。杨家墩和东冠村实现村级财政盈余371万元和216万元，占到整个村级财政盈余80%，从账面反映新生、联庄和冠一的村级财政出现赤字，势必要依靠土地征用款补偿刚性开支，造成集体资金积累日趋减少，诱发社会不稳定因素。

二、当前村级资产管理的主要做法

随着城市化快速推进，村级资产规模和结构发生重大变化，村级资产管理遇到许多新的矛盾和问题。经过街道不断的探索与实践，村级资产管理从不规范走向规范，对于村级资产管理制订相应的规章制度，许多矛盾和问题处理有章可循，初步形成村级资产管理的六大做法：

1.推行村务公开工作机制。街道《关于进一步规范村务公开工作的意见》出台，规定每年的2月、4月、7月和10月的20日前为统一公开时间，规范了需要公开的内容科目，制定了村务公开的相关程序，明确了村务公开的具体形式，同时街道成立村务公开领导小组。

2.制订工程项目管理办法。《浦沿街道集体建设工程项目管理办法》出台，明确了项目管理办法的适用范围，规定了项目建设管理的操作程序，对于工程项目的提出和论证、项目确定、项目实施、资金管理和工程监理的六大工程建设环节规范相关操作程序和具体要求，并对违反办法的个人和单位追究责任。

3.细化资产管理重点环节。《关于进一步加强村级财务管理的通知》出台，要求严格控制村务招待和非生产性开支，严禁集体资金出借，规定集体资金可以出借的原则和程序，加强基建工程项目管理，制定村社干部工资、奖金、福利和补贴的发放标准，实施财务管理工作细节的若干规则。

4.规范土地征用款的管理。到2006年村社累计征用土地13561亩，到位征地款达到78141万元。包括杨家墩、浦联和山二在内的部分村社成立土地款资金管理小组，实行专款专用，印签由资金管理小组保管，动用土地款须首先召开村民代表会议，再由资金管理小组和民主理财小组监督之下使用。

5.依托民主议事协商规则。《杭州市滨江区村级民主议事协商制度》出台，确立了村党组织和村民委员会联席会议的地位，明确重大事项决策的程序和内容，要求重大事项决策之前实行民主恳谈，同时规定民主恳谈的内容和程序，建立健全村民委员会向村党组织报告工作制度，同时实行重大事务决策责任追究制度。

6.建立民主理财监督制度。《杭州市滨江区村级民主理财监督制度》制订实施。村级民主理财监督制度包含了七项分制度：财务收支预决算制度、财务支出联审联签制度、集体资产管理制度、村会计集中办公制度、票据管理制度、银行印签与支票管理制度和审计监督制度，村级资产管理的基本程序初步明确，村级资产管理的操作框架基本建立。

三、村级资产管理存在的问题

根据浦沿街道历年来村社会计集中办公对于原始凭证的审核，可以发现村级资产管理的问题还有不少，需抓住主要问题，深入分析研究，发现产生问题的原因。

1.民主理财氛围不浓。目前仍有少数村社干部民主意识比较淡薄，缺乏必要的财务知识且不按规则办事，对于村级的重大财务决策，例如大额投资、资金出借等等事项，没有按照文件规定的程序操作（村社班子先要拟订方案，再提交村民组长、党员、老干部、村务公开监督小组座谈征求意见，然后提交村民代表大会表决）。部分村社即使召开村民代表大会，也是过过形式，缺乏规范的书面依据，经不起历史和群众的检验。部分村社干部认为只要自己不贪不占，财务管理问题无关紧要，撇开程序，撇开监督，变村民自治为干部自治。另外，还有部分村社干部存在畏难情绪，感到集体经济发展空间不足，规划难定位，项目难落实，老百姓又不理解，万一决策失误又会引起不稳定因素，多一事不如少一事，只要村里还有钱，日子过了再说。

2.制度制约力不够。首先，财务制度执行不严，表现为：第一、集体出资现象时有发生，并且没有履行规范手续，资金安全存在严重隐患；第二、白条收据时有出现，缺少规范的原始凭证，财务活动真实性受到质疑；第三、基建工程手续不规范，缺少工程预算、合同和发票，材料发票和发票性质不符，没有决算审计；第四、货币资金与票据管理欠严，货币资金余额超过街道规定标准，存在大额现金付款现象，往来票据与收入专用票据混同使用；第五，非生产性开支仍然过大，部分村社没有按照预算计划使用。其次，解

决问题的措施不力，对于会计集中办公审核退回的票据、区农业局的年度财务审计意见和街道的整改通知书，个别村社领导认识程度不高，不愿理旧账，整改不到位。

3.发包出租过程失范。集体资产发包出租已经成为集体经济收入的主要来源，但是发包出租过程存在问题，表现为：第一，程序欠规范，个别村不进行招投标，有的不开“两委会”，少数人说了算；第二，手续欠规范，往往口说为凭，书面合同不全面，要素不全，权利义务不平等或其它不符合法定要求等；第三，收缴欠规范，有的村社集体收入少而支出大，于是只好提前收缴承包款和租金，村社集体资产严重透支，有的未按合同及时收取租赁款，时间跨度拉长，造成坏账可能性加大。

4.历史遗留问题难解。历史遗留问题表现有二：第一，债权债务长期虚挂，因为原村办集体企业倒闭或转制，集体资金或企业历年拖欠的上缴款无法收回，这些款项短则三年，长则十余年；第二，村级财务管理长期不严，制度松弛，问题丛生，成为没有办法解决的糊涂账。历史遗留问题难解，先有浦联村会计账目混乱，无法延续记账，后有冠一村离任经济责任专项审计问题的发现。对于历史遗留问题解决不好产生的影响极坏：村社干部遵守村级资产民主管理制度的诚心不够，群众发展村级集体经济的信心不足。

5.相互制约监督不力。个别村主要领导习惯于家族经营决策的思维模式，不熟悉村级资产民主管理制度，对于村级资产民主管理制度缺少应有的支持，特别是工作繁忙的时候，认为民主管理制度浪费时间，没有这个必要，对于村级资产民主管理制度产生抵触情绪。个别村级财务人员把关不严，怕得罪人，看到领导签字同意就难以坚持原则，放弃职守。街道领导往往偏面地强调稳定，考虑把事情摆平的多，也没有及时采取有效措施，导致问题成疾，群众不满，影响稳定。

四、加强和改进村级资产管理的对策措施

1.树立依法治村意识，提高依法治村能力

首先，加强和改进村级资产管理既符合村社干部利益又符合普通群众利益，这个信念应当树立。当前普通群众民主管理村级财产的意识不断增强，已经清楚地知道自己享有的知情权、决策权、参与权和监督权，任何排斥普通群众参与村级资产管理的行为都必定会遭到群众的反感。同时也只有推行村级资产管理制度，才能让群众真正相信村社干部，不让一些上访投机分子获得可乘之机，村社干部获得良好的干事氛围，推行村级资产民主管理制度应当由上级领导要求的“要我做”变成“我要做”。群众民主意识不断加强的背景之下，如果村社干部缺乏依法治村意识，就会直接威胁基层社会稳定，依法治村意识加强显得尤为必要。其次，加强村社干部和财务人员的财经管理与法律知识的培训，引导他们真正知道什么是违法，什么是合法，培育村社干部依法治村的能力。

2.严格执行财务制度，提高按章办事能力

首先，严格财务收支预算管理制度。每个村社积极稳妥制定收支预算方案，并经村民代表大会通过；严格控制非生产性开支，特别是公务招待费用。其次，严格执行货币资金管理制度。严格控制资金出借，原则上不准出借村级集体资金，如有特殊情况，必须经过村社三委集体研究，提交村民代表大会讨论同意，并有书面记录，签订规范的借款合同或协议，同时必须要有足够的经济实力的单位担保或资产抵押；村社集体严禁为外单位和个人提供经济担保；严格限制银行多头开户。再次，严格执行重大经济项目管理制度。凡是村社资产发包出租应及时签订合同或协议，具有一定规模的项目应实行公开招投标；对于五万元以上村级基建项目应纳入区政府小型工程管理招投标制度；项目竣工验收，进行基建项目审计，扣留质量保证金一年。最后，全面执行书记主任财务联签审批制度。

3.加大财务监督力度，提高问题发现能力

首先，加强审计监督，开展村社年度经济运行情况审计和村社干部离任经济责任审计，规范村级财务审计的程序和办法。其次，加强民主监督，定期定时开展民主理财活动，听取民主理财小组的意见和建议；注重村民代表、村务公开监督小组成员、民主理财小组成员的培训教育，提高监督能力，让他们敢于监督和善于监督。再次，加强公开监督，公开内容上做到区里统一制订的财务公开表格全部公开，同时要把新型合作医疗制度、土地征用及人员安置等重大事项列入村务公开的内容；探索村务实时监管公开形式。最后，严格把好街道集中办公审核关，发现不符合要求的票据监督整改，深化村会计集中办公制度，确保时间、场地、精力和质量到位。

4.优化民主理财氛围，提高保值增值能力

首先，树立民主管理的程序意识，凡是村级重大事项必须村班子提出方案，提交村民代表大会、党员、老干部和村务公开监督小组征求意见，然后提交村民代表大会表决，形成书面决议。其次，加强村社资产经营收入管理，对应入账还未入账的款项应当及时进行账务处理，特别对于企业上交款，村社应当严格按照权责发生制记账原则进行处理。再次，规范坏账及资产的报损手续，对于应收账款加强管理，及时催讨，确实无法收回的，并且符合坏账核销条件的以及有账无物的资产核销，应当通过街道核实，并经村民社员代表大会讨论通过后核销。第四，积极拓宽村级收入渠道，利用政策扶持尽快启动村级留置地开发，解决土地征用款存在银行当中增值手段单

一、增效不大的问题，加快留置地指标和土地征用款转化成为具有较高收益的三产项目。最后，推进社区经济合作社进行股份制改革的试点工作，明晰产权，确定享受对象，建立相应的法人治理结构，解决集体资产管理当中存在的产权主体缺位、权能结构错位、民主监督失灵的体制性缺点，打造集体经济发展的“产权清晰、权责明确、运行规范、管理高效”的运作平台。

5.深化激励约束制度，强化调控监督手段

首先，强化对于村级财务的督促检查，先是由联村（社区）组负责年度和每月的村会计集中办公所发现问题的整改落实，街道再要安排两次专项督查，街道主要领导带队，在村社自查自纠基础之上，进行重点检查，切实将整改落实到位。其次，加大帮扶力度和健全帮扶办法，进一步完善大干大支持、小干小支持、不干不支持的帮扶激励机制，做到大发展大奖、小发展小奖、不发展不奖；建立街道领导指导抓，驻村干部联系抓，业务部门包村抓，村社干部直接抓的工作机制，落实街道帮扶村社的责任；资金项目方面给予必要的倾斜，对于想干事的村社干部要有事干，想干成事的村干部要有政策、有项目、有资金作后盾。再次，利用民主监督、审计监督、公开监督和街道集中办公审核的结果，运用科学的办法纳入到村社干部年终目标考核当中，并与村社干部的年终奖金相挂钩。第四，严格执行责任追究制度，对于擅自出借集体资金，为企业提供经济担保，损害集体利益，谋取个人私利的行为予以坚决抵制，造成集体财产损失的，追究经济和法律责任。第五，建立离任经济审计问题处理小组，制订预案，合理分工，防范未然，从重从快地解决离任审计发现的问题。最后，积极推行民主评议村社干部工作制度，民主评议每年进行一次，要把群众的满意度作为衡量村社干部是否合格的标准，评议结果要与村社干部的使用和报酬标准直接挂钩。

第二篇：农村集体资产管理中存在问题及建议

农村集体资产管理中存在问题及建议

一、农村集体资产管理存在的问题

（一）分散的家庭经营使村民集体观念、民主管理意识淡薄，有的村民只忙于在外打工，对集体的事不关心、不过问、不了解，民主管理和监督流于形式给予个别不廉洁的村干部可乘之机。

（二）村班子内部监督不力，有的村主要干部搞一言堂，大事不开会，小事不研究，班子成员无法监督。

（三）村委会财务队伍不稳定，每逢村“两委”换届，会计也跟着换，由于经费紧张，对村财务人员进行业务培训力度不够，基层财务人员业务难以提高。有些村干部自己对财务法规和财务制度不熟悉，也不学习，不按规章制度办事，不听财务人员的意见和建议，造成管理不规范。

（四）集体资产、资源对外出售、租赁和发包不规范。有的集体资产、资源对外出售、租赁和发包时不按制度办事，民主程序、民主公开不到位，不搞招投标，只是凭个别人说了算，让个别人的明显低于市场价格获得承包权和所有权。尤其是集城的中心村在收取占地征用费时不按政策规定办事，不召开村民议事会，不搞竞标，只是凭个别村领导表态，损害集体利益。有的为缓解一时资金所缺，将非家庭承包土地发包期限延长指标降低一次性收取资金，为下一任留下一个烂摊子。

（五）村务公开、财务公开不够规范。

虽然乡镇（街道）由镇纪委牵头，对村务公开、财务公开工作一直高度重视，花费了大量的人力、财力，同时出台了不少行之有效的制度和措施，但是在个别村，由于村干部思想认识不到位，群众意识淡薄，公布的内容、形式、时间都不符合要求，公开不及时。

二、加强农村集体“三资”管理的建议

农村集体“三资”管理工作不仅是一项经济管理工作，也是一项政治工作，是党在农村基层政权建设的需要，是农村基层党风廉政建设的需要，更是加强社会主义新农村建设的需要。实践证明，管好农村集体资产，有利于巩固壮大集体经济，有利于改善党群、干群关系，有利于促进农村经济健康发展。

（一）以加强农村基层党风廉政建设为契机，加大对村级基层干部的培训管理力度。每年定期对村支部书记、主任和财会人员开展党性教育、廉政教育和财务管理知识的培训，提高村干部综合素质，增强法纪观念，同时把农村集体资产管理纳入干部岗位目标考核和廉政考核内容之一，从机制上建立一套“权有所限，钱有人管，事有人监”的有效管理模式。对违反制度的村干部要严肃处理，对管理民主、严格执行制度要给予奖励。

（二）对通过农村集体“三资”清理后的资金、资产、资源要建立台帐，明确界定产权。建立农村集体资产产权明晰动态管理档案，是保证集体资金、资产、资源保值增值、有效防止资产流失的首要前提。为此，乡镇（街道）必须成立农村集体“三资”清产核资专门组织，由纪委牵头，乡镇财政所组织实施，村委会及村民代表共同参与的工作格局，采取“台帐式”管理办法，每年底还应对集体“三资”进行一次清理核资，对因资产出售、征地拆迁、中心村规划建设、资产资源数量增减的情况，应及时记录归档，完善台帐，实行动态管理，向社会公布，接受群众监督。

（三）健全制度，加强“三资”管理。（1）严格实行村务公开制度，村级一年必须将工程建设、项目发包、集体资金、资产、资源使用纳入公开范畴，把群众最关心的热点、难点问题进行分季度公开，保障群众的知情权、参与权和监督权。村务公开要严格按照村务公开项目进行公开，实行微机打印张贴在村部公开栏，方便村民就近查询。（2）建立民主管理与审计监督制度。一是建立健全村务、财务公开监督小组和村民大会、村民代表大会制度，实行村集体组织“三资”民主管理机制。二是建立完善村集体组织“三资”审计制度和监督渠道，组织定期审计、专项审计，并公布审计结果。（3）实行招投标委托制度。各村招投标事务要全部委托“三资”代理服务中心办理，各村不得自行组织招投标活动，工程建设达到一定规模以上的项目，须经村民代表大会讨论研究，广泛征求意见后，由“三资”委托代理服务中心面向社会公开竞价招投标。（4）推行集体资产监管制度，“三资”委托代理服务中心采取“台帐式”管理办法进行有效管理。对村级资产资源登记造册，建立资产管理台帐。每年组织一次盘点，做到帐物相符、帐帐相符。

（四）加强乡镇财政经管队伍建设。县级主管部门应加大对乡镇经管队伍建设。一是按照工作的职能配齐服务工作人员。二是人员工作经费要保障，彻底转变“三资”管理业务的职能部门肩负着“运动员”和“裁判员”的双重角色。三是多渠道招聘实用人才，对缺编的人员招聘大中专毕业生，吸收新鲜能力，解决青黄不接的问题。四是县局主管部门加大对“三资”管理服务工作人员培训力度，一年培训1次，提高管理人员的政治素质和业务水平，从而达到依法依规管理农村“三资”。

（五）健全监督体系，推进权力公开，严肃纪律，查处农村“三资”违纪案件。民主决策是权力公开的重要组成部分，也是从源头防治贿赂的主要途径。进一步规范农村民主决策过程，对农村土地租赁承包、集体资产处置以及公益事业的经费筹集、建设承包等重大事项坚持按照“村党组织提议，村两委商议，党员大会审议，村民代表大会决议，决议公告，结果公示”的“四议两公开”程序进行集体决策，形成以“制度治村，按程序办事”的民主决策，使农村两委的决策更加科学，权力运行更加规范。严肃查处村干部违纪违法案件，重点是查处以权谋私、私分、挪用、侵吞涉农的各项补贴的案件及村集体资产、资源处置和财务管理过程中发生的各种违纪案件。通过案件的查处，教育广大农村基层干部自觉遵纪守法，切实加强农村“三资”的管理，维护农民群众的利益，确保社会和谐稳定，农村经济快速发展。

第三篇：农村集体资产管理实施办法

第一条为进一步加强我市农村集体资产管理，确保集体资产保值增值，根据《东莞市农村集体资产管理规定》，制定本办法。

第二条本办法所称农村集体资产是指农村社区集体经济组织中的经济联合社（以下简称经联社）和经济合作社（以下简称经济社）所有的资产。

第三条农村社区集体经济组织是生产资料属劳动群众集体所有的经济组织，有独立进行

经济活动的自主权，其合法权益受法律保护。任何单位和个人不得侵犯、平调农村社区集体经济组织的财产，并不得向其乱摊派。

第四条农村社区集体经济组织要自觉接受上级农村集体资产管理部门的指导、管理和审计监督，接受社员群众、监事会的民主监督。

第二章管理机构

第五条市农村集体资产管理办公室和镇区农村集体资产管理部门是市、镇人民政府管理经联社、经济社两级农村集体资产的监督管理部门，负责指导和监督农村社区集体经济组织建立和健全有关管理制度，组织清产核资、资产评估、产权界定和产权交易，开展农村集体经济审计、财务公开、民主管理，进行农村经济收益分配统计等工作。

第六条农村社区集体经济组织应成立社员或社员代表大会，社员代表由有选举资格的社员选举产生。经联社级代表人数占总户数10左右，但不得少于30人，可按比例由各经济社选举产生。经济社级代表可由各户家长组成。

第七条理事会由社员或社员代表大会选举产生，经联社理事5－7人，经济社理事3人。根据我市农村的实际情况，经联社理事会成员原则上由支委、村委兼任，理事长由村委会主任或支部书记担当；经济社理事会成员由村民小组干部兼任，理事长由村民小组组长担任。

第八条社员或社员代表大会选举产生监事会，成员不少于3人。应挑选思想品德好，办事公道，责任心强，具备一定文化水平，有一定参政议政能力的人参加。理事会成员及其近亲属应当回避，不得参加同级监事会。

第九条社员或社员代表大会、理事会、监事会的换届与村委会、村民小组同步进行，可连选连任。

第三章计划管理

第十条农村社区集体经济组织年初要根据经济发展状况，按照量入为出、增收节支的原则，制定切实可行的经济收支计划。计划内容主要包括固定资产购置与处置、基建投资、经营收支、公益开支、福利分配等。计划的制定要充分发扬民主，由理事会召集有关财务人员参加，监事会人员参与。镇区农村集体资产管理部门要加强对计划的审查。经镇区审查后，农村社区集体经济组织要召开社员或社员代表会议进行讨论，通过后才能实施。

第十一条市、镇两级农村集体资产管理部门要加强对计划执行情况的跟踪和监督。经联社一级实行每月分析报送制度，镇区一级实行每季分析报送制度。

第十二条农村社区集体经济组织的生产性与非生产性固定资产比例要恰当。原则上，非生产性固定资产占固定资产总额的比例控制在30以内，资产负债比率要控制在50以内。新建项目投资，要进行可行性分析，由集体讨论决定。不得借款建办公大楼、购置小汽车等非生产性投资。

第四章流动资产管理

第十三条农村社区集体经济组织应严格执行帐款分管制度。配备出纳员，负责管理现金、银行存款的收支和保管工作，并建立岗位责任制。要严格执行国务院有关现金管理规定，集体款项必须存入开设的银行支票帐户，不准以白条抵库，不准坐收坐支，不准挪用，不准公款私存，库存现金不得超过1千元。

农村社区集体经济组织要加强对银行存款和帐户的管理。支票、存折、印鉴等应该实行专人保管和使用（但支票和印鉴不得一人兼办），并做好专项登记。每月与银行、信用社核对帐目。不准出租出借银行帐户，不准签发空头支票和远期支票，不得套取银行信用。

第十四条因公事暂借款，必须由会计填写借领款单，按程序审批后领取。业务终结要及时清还，超过30天要由会计入帐。出差借用款，回单位3天内要结清。原则上不得个人借用公款，确因特殊经济困难需要借用的必须经理事会批准，所借出款必须明确归还日期，借款时间超过三个月的，按银行贷款利率计息。干部年内预支报酬不得超过本人当年基本工资总额。

第十五条农村社区集体经济组织收取款项时要手续完备，使用统一规定的三联根收款凭证，并及时入帐。

第十六条农村社区集体经济组织财会人员要及时准确地核算现金收入、支出和结存，做到日清月结，帐款相符。出纳员每月5日前要将上月单据和存折、库存现金和有关资料报送会计清点审核。会计入帐前，要核对收入单存根。各项开支单据必须经监事会审核，不符合规定的不得核销入帐。

第十七条要加强对各种有价证券的管理。建立有价证券登记簿，详细记载有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额等。有价证券由出纳员负责管理。

第十八条农村社区集体经济组织对

第四篇：农村集体资产管理实施办法

农村集体资产管理实施办法

第一条 为进一步加强我市农村集体资产管理，确保集体资产保值增值，根据《东莞市农村集体资产管理规定》，制定本办法。

第二条 本办法所称农村集体资产是指农村社区集体经济组织中的经济联合社和经济合作社所有的资产。

第三条 农村社区集体经济组织是生产资料属劳动群众集体所有的经济组织，有独立进行经济活动的自主权，其合法权益受法律保护。任何单位和个人不得侵犯、平调农村社区集体经济组织的财产，并不得向其乱摊派。

第四条 农村社区集体经济组织要自觉接受上级农村集体资产管理部门的指导、管理和审计监督，接受社员群众、监事会的民主监督。

第二章 管理机构

第五条 市农村集体资产管理办公室和镇区农村集体资产管理部门是市、镇人民政府管理经联社、经济社两级农村集体资产的监督管理部门，负责指导和监督农村社区集体经济组织建立和健全有关管理制度，组织清产核资、资产评估、产权界定和产权交易，开展农村集体经济审计、财务公开、民主管理，进行农村经济收益分配统计等工作。

第六条 农村社区集体经济组织应成立社员或社员代表大会，社员代表由有选举资格的社员选举产生。经联社级代表人数占总户数10%左右，但不得少于30人，可按比例由各经济社选举产生。经济社级代表可由各户家长组成。

第七条 理事会由社员或社员代表大会选举产生，经联社理事5－7人，经济社理事3人。根据我市农村的实际情况，经联社理事会成员原则上由支委、村委兼任，理事长由村委会主任或支部书记担当；经济社理事会成员由村民小组干部兼任，理事长由村民小组组长担任。

第八条 社员或社员代表大会选举产生监事会，成员不少于3人。应挑选思想品德好，办事公道，责任心强，具备一定文化水平，有一定参政议政能力的人参加。理事会成员及其近亲属应当回避，不得参加同级监事会。

第九条 社员或社员代表大会、理事会、监事会的换届与村委会、村民小组同步进行，可连选连任。

第三章 计划管理

第十条 农村社区集体经济组织年初要根据经济发展状况，按照量入为出、增收节支的原则，制定切实可行的经济收支计划。计划内容主要包括固定资产购置与处置、基建投资、经营收支、公益开支、福利分配等。计划的制定要充分发扬民主，由理事会召集有关财务人员参加，监事会人员参与。镇区农村集体资产管理部门要加强对计划的审查。经镇区审查后，农村社区集体经济组织要召开社员或社员代表会议进行讨论，通过后才能实施。

第十一条 市、镇两级农村集体资产管理部门要加强对计划执行情况的跟踪和监督。经联社一级实行每月分析报送制度，镇区一级实行每季分析报送制度。

第十二条 农村社区集体经济组织的生产性与非生产性固定资产比例要恰当。原则上，非生产性固定资产占固定资产总额的比例控制在30%以内，资产负债比率要控制在50%以内。新建项目投资，要进行可行性分析，由集体讨论决定。不得借款建办公大楼、购置小汽车等非生产性投资。

第四章 流动资产管理

第十三条 农村社区集体经济组织应严格执行帐款分管制度。配备出纳员，负责管理现金、银行存款的收支和保管工作，并建立岗位责任制。要严格执行国务院有关现金管理规定，集体款项必须存入开设的银行支票帐户，不准以白条抵库，不准坐收坐支，不准挪用，不准公款私存，库存现金不得超过1千元。

农村社区集体经济组织要加强对银行存款和帐户的管理。支票、存折、印鉴等应该实行专人保管和使用，并做好专项登记。每月与银行、信用社核对帐目。不准出租出借银行帐户，不准签发空头支票和远期支票，不得套取银行信用。

第十四条 因公事暂借款，必须由会计填写借领款单，按程序审批后领取。业务终结要及时清还，超过30天要由会计入帐。出差借用款，回单位3天内要结清。原则上不得个人借用公款，确因特殊经济困难需要借用的必须经理事会批准，所借出款必须明确归还日期，借款时间超过三个月的，按银行贷款利率计息。干部年内预支报酬不得超过本人当年基本工资总额。

第十五条 农村社区集体经济组织收取款项时要手续完备，使用统一规定的三联根收款凭证，并及时入帐。

第十六条 农村社区集体经济组织财会人员要及时准确地核算现金收入、支出和结存，做到日清月结，帐款相符。出纳员每月5日前要将上月单据和存折、库存现金和有关资料报送会计清点审核。会计入帐前，要核对收入单存根。各项开支单据必须经监事会审核，不符合规定的不得核销入帐。

第十七条 要加强对各种有价证券的管理。建立有价证券登记簿，详细记载有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额等。有价证券由出纳员负责管理。

第十八条 农村社区集体经济组织对被拖欠款项要采取切实可行的催收措施。要根据法律有关诉讼时效的规定，定期向欠款单位和个人发出书面通知，必要时应通过司法程序追讨。对确实无法追回的债务，或债务人死亡，既无遗产可清偿，又无义务承担人，而产生的呆帐坏帐，需报镇区农村 集体资产管理部门审查，经本组织社员或社员代表大会讨论后核销。任何人不得擅自决定应收款项的减免。有关责任人造成损失的，应承担赔偿责任。

第十九条 农村社区集体经济组织必须建立健全存货的保管、领用制度。存货入库时，由会计填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；出库时，由会计填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据出库单出库。要建立保管人员岗位责任制。

第五章 固定资产管理

第二十条 农村社区集体经济组织的房屋建筑物、机器、设备、工具、经济林木、农田基建设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在1000元以上的列为固定资产。

第二十一条 固定资产要设帐登记，入帐价值按财政部、农业部颁布的《村合作经济组织财务制度》的规定执行。每年决算前要对全部固定资产进行一次实地盘点，核对帐实，对盘盈盘亏的固定资产，要及时按有关规定进行帐务处理。

第二十二条 因工作需要由集体购买、干部个人保管使用的财物，要做好登记，落实责任，核定费用标准，定额使用。干部离任要及时将所使用集体物品交回集体处理。

第二十三条 超过 5 万元的基建工程，要经理事会集体讨论，进行公开投标，并在投标前五天贴出公告，投标结果要及时向群众公布。基建工程完工要及时组织验收，验收工 作要有理事会、监事会、工程主管等人员参加。验收通过后将有关资料交会计进行结转固定资产等帐务处理。在建工程要有专人监管，依照合同，严格施工质量。

第二十四条 用于生产经营、管理以及闲置的固定资产须提取折旧。折旧方法一般采用平均年限法，每年按不动产5%、动产10%的综合折旧率计提折旧，计入当年有关费用。

第二十五条 固定资产发包给承包者经营的，要合理确定承包金，明确承包者对固定资产的维护和管理，并督促承包者及时缴交承包金。承包者不按承包合同的规定交纳承包金的，集体应向其收取违约金，或经农业承包合同管理机关裁定，将固定资产收回。承包者损坏的固定资产要及时修复，不能修复的按质论价，由承包者赔偿。

第二十六条 固定资产的变卖和报废处理，资产原值在50万元以下的，由经联社理事会研究决定，超过50万元的，要报镇区农村集体资产管理部门审查，经社员或社员代表大会讨论通过后方可执行。

第六章 开支标准和审批权限

第二十七条 农村社区集体经济组织实行一支笔审批制度。由经联社研究指定一名理事负责审批，确定开支审批权限。在规定审批权限内的开支，由指定的审批人审批；超过审批权限的，在理事会或社员大会讨论通过并做好会议记录的基础上，由指定的审批人签字后执行。

经联社生产性开支，购建50万元以内固定资产和10万元以内非固定资产的，由理事会讨论决定；超过以上限额的要由社员或社员代表大会讨论通过。经联社的非生产性开支，5000元以下由指定的审批人审批；5000元－10万元由理事会讨论决定；10万元以上由社员或社员代表大会讨论决定。

第二十八条 接待费开支实行总量控制。接待来宾本着热情待客，勤俭节约的原则，不得铺张浪费，原则上，就餐标准控制在每人50元以内。纯收入超过100万元的经联社，接待费要严格控制在上年纯收入5％以内；纯收入不足100万元的经联社，接待费不得超过4万元。确实需要超过接待费控制标准的，要向镇区农村集体资产管理部门提交报告，经审查同意后方能实施。对不按规定开支，造成接待费超过限额的，超额部分的50％从当年干部报酬总额中扣除。

第二十九条 各项收支要取得合乎规定的原始凭证。原始凭证必须具备下列内容：凭证名称、日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人签名或盖章、接受凭证单位名称、财务内容、数量、单价和金额。外来原始凭证必须盖有发出单位公章和填制人签章。严格控制自制原始凭证的使用范围，在确实无法取得外来凭证时，自制原始凭证必须由会计填制，有经办人或收款人、证明人和指定的审批人签章。

各项支出单据要统一使用和加盖支出单背书章，注明开 支用途、经手人、验收人、证明人，经指定审批人审批后才能报销。对不合手续的开支，出纳有权拒付。

第三十条 经联社下属单位、经济社的开支标准和审批制度由镇区农村集体资产管理部门和村委会根据实际情况参照制定。

第七章 收益分配

第三十一条 农村社区集体经济组织在进行年终收益分配前要准确核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务；做好承包合同的结算和兑现。

第三十二条 农村社区集体经济组织的纯收入总额按照下列公式计算：

纯收入总额=发包收入+直接经营收入+投资收益+其他业务收入-发包费用-直接经营费用-管理费-营业税金-其他业务支出。

发包收入是指农户和承包单位因承包集体土地、果园、鱼塘、厂房及其他集体资源上交的承包金；

直接经营收入指直接进行各项生产、服务等经营活动取得的收入；

投资收益是指对外投资分得的利润、股利和债券利息扣除投资损失后的余额；

其他业务收入是指存款利息收入、违约罚款收入、行政事业收费等；

发包费用包括发包资产的折旧、维修费等支出；

直接经营费用指实现直接经营收入应负担的产品、商品、劳务成本；

管理费指用于管理方面支出，包括接待费、会议及旅差费、办公用品及维修费、书报费、电话费、机动车费、水电费、其他人员报酬、管理用固定资产折旧维修、提取坏帐金及无形资产摊销费等；

其他业务支出包括借款和集资的利息支出、违约罚款等支出。

第三十三条 各镇区农村集体资产管理部门要结合实际，制定出合理的分配控制标准，对集体分配进行分类指导。集体分配要量力而行，原则上，每年公益事业费用和福利分配额控制在当年集体纯收入的50％以内。不得进行超前分配，不得将土地转让收入直接用作福利分配，不得采取分厂房、铺位、宅基地等形式进行变相分配。未经镇政府批准，村组党员干部不得用公款到国外、省外参观考察。

第三十四条 公益事业费用和福利分配控制在当年集体纯收入50％以内的经联社，分配方案经社员或社员代表大会通过后执行，并报镇区农村集体资产管理部门备案。分配比例超过50％的经联社，要报镇区农村集体资产管理部门审查同意后，再提交社员或社员代表大会讨论，通过后才能执行。

第三十五条 农村社区集体经济组织在编干部的报酬坚 持与集体经济纯收入和基层干部岗位责任制完成情况相挂钩的原则，年初由镇区人民政府制订具体报酬方案。经联社级干部报酬由镇区人民政府核批后发放，经济社级干部报酬由村支委、村委核批后发放。

第八章 民主管理和审计监督

第三十六条 农村社区集体经济组织实行财务公开制度。经联社每月、经济社每月或季后10日内，按照公布地点公众化、公布专栏厨窗化、公布内容通俗化、热点问题专项化的要求上墙公布。

第三十七条 财务上墙公布的内容包括：财务计划、出纳收支帐、经营收支项目、应收承包款、管理费用、干部报酬、公益费用、福利分配、土地转让收支、在建工程款项、借出款项、财务报表、资产管理制度等规章制度、涉农收费公示及群众关心的其他财务热点问题。

除上墙公布外，农村社区集体经济组织每年春节前召开社员或社员代表大会，公布本组织上财务收支执行情况和本经济发展计划，听取群众意见。有条件的地方，要积极采取广播电视、印发财务资料、电脑网络等多种形式进行财务公开，自觉接受群众监督。

第三十八条 经联社监事会每月、经济社监事会每季至少活动一次，监督、检查本组织的财务经济活动，向理事会反映群众意见和建议。理事会应积极支持配合监事会执行其 职责。

第三十九条 监事会依法享有预决算初审权、财务开支监督权和对不合理开支否决权。未经监事会成员共同签字同意的原始凭证，不准会计人员入帐；未经监事会审核盖章或成员共同签字的财务公布表，不准上墙公布。

第四十条 各镇区要建立和健全监事会集中活动和学习交流制度，每年要组织不少于一次集中活动，加强对监事会的指导，提高监事会人员的政治业务素质。监事会人员的报酬，可按当地情况实行误工补贴。

第四十一条 农村审计机构应当根据有关法律、法规、行政规章和实际情况，确定审计任务，编制审计工作计划，对农村集体经济进行审计、主要负责人任期经济责任审计和其他专项审计，审查和评价财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，协助农村社区集体经济组织建立健全内部监控制度。

第四十二条 农村社区集体经济组织应自觉接受上级的审计监督。经联社一级要配备一名兼职的审计人员，配合镇区农村审计机构开展审计工作。

第九章 财务报表和财务档案

第四十三条 农村社区集体经济组织的财务报表分为月财务报表和财务报表。月报表包括资产负债表和收支明细表等，财务报表包括资产负债表和收益分配表。农村 社区集体经济组织每月10日前要结好上月帐目，按规定准确、完整地编制财务报表，每月15日前将上月报表送镇区农村集体资产管理部门。各镇区要在季后15日内，将季度报表逐级汇总后送市农村集体资产管理部门。

第四十四条 农村社区集体经济组织的财务档案包括各种经济合同、协议、各项财务计划及收益分配方案、各种会计凭证、帐簿、报表、财会人员交接清单、财会档案销毁清单等。要加强财务档案管理，实行专人负责统一保管，各种财务档案要做到完整无缺、存放有序，方便查找。

第四十五条 财会档案的保存期限：月份和季度会计报表保存5年，各种会计凭证、帐簿、财会人员交接清册保存15年，产权所有证、契约、会计报表、财会档案销毁清单永久保存。各种财会档案保存期满需要销毁时，由农村社区集体经济组织提出申请，开列会计档案销毁清单，报镇区业务主管部门批准，并由上一级派人逐项清点核对，监督销毁，由监督人在清单上盖章证明并归档。

第十章 财会人员

第四十六条 农村社区集体经济组织应根据经济规模和业务量设置财会机构，配备会计和出纳人员。会计与出纳员各司其职，不得互相兼任。农村社区集体经济组织的财会人员要接受市、镇农村集体资产管理部门的管理、培训和考核。财会人员要持证上岗，保持相对稳定，无正当理由，任何单 位和个人不得随意调换。

第四十七条 农村社区集体经济组织财会人员有权参与本单位各项财务计划的编制和参加有关资产经营管理会议；有权对本单位有关资金的筹集、使用和财产的保管等方面工作提出建议和进行检查监督；有权向上级和有关部门报告本组织的财务收支情况，反映财务管理方面的问题；对违反财务制度的收支，有权拒绝办理，并向镇区农村集体资产管理部门提出书面报告。

第四十八条 财会人员调动或离职时，必须办理交接手续。编制经管的帐簿、凭证报表、合同等资料的交接清单，移交人、接交人、监交人要签字盖章，报镇区农村集体资产管理部门存档。未办清交接手续前，财会人员不得离职。

第四十九条 农村社区集体经济组织领导干部要支持财会人员履行工作职责，保证财会人员行使工作权利，任何人不得打击报复。对于坚持原则，忠于职守，廉洁奉公并取得显著成绩的财会人员要给予表彰和奖励；对不负责任，造成损失或违反财经纪律和财务制度的财务人员要进行批评、教育和处分。

第十一章 附则

第五十条 凡违反本办法的，按《东莞市农村集体资产管理规定》处理。

第五十一条 各镇区可根据本办法，结合本镇区实际情 况，制定具体实施意见，并将本办法和实施意见向群众公布。

第五十二条 本办法由市农村集体资产管理办公室负责解释，并于公布之日起施行。1998年6月2日东莞市人民政府第七号令发布的《东莞市》同时废止

第五篇：完善和加强减免税管理的对策及建议

完善和加强减免税管理的对策及建议（转载）

修改

如何标记批注?

当前减免税管理中存在上述问题的主要原因不外乎两个方面：一是纳税人方面，出于企业价值最大化的追求，受利益的驱使和市场竞争的影响等，千方百计获取国家减免税，以增强自身实力，积累竞争资本，取得超国民待遇利益。二是税务机关方面，由于征管量大面广，人员综合素质参差不齐，管理方法和手段落后，思想认识不到位，地方经济利益的制约等，人情、关系减免税等不规范减免现象时有发生，减免税管理中的缺位问题较为突出，影响着税收优惠政策的最终贯彻落实，削弱了国家利用税收优惠政策的调控作用。

随着国家税收优惠政策的不断调整和完善，相关税收减免管理办法相继出台，其政策的税收杠杆作用尤显重要。如何不断强化减免税管理，提高减免税管理的质量和效率，正确贯彻和实现国家税收优惠政策的调控意图和目标任务，促进我国经济社会（包括各级地方经济社会）又好又快地发展，已成为各级税务机关税源管理中的当务之急，亟待采取有效措施进一步完善和加强减免税管理，以堵塞税收征管漏洞，防范执法风险，发现政策执行中的不完善之处而加以不断调整和完善。

（一）进一步提高税收减免管理办法的法律级次，提升其法律效力。

税收征管法明确规定了税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制订的行政法规的规定执行。而我国从1994年税改至今，多次对减免税政策进行了清理调整。但不可否认的是，我国仍然没有一个完整的减免税立法机制及其管理机制。许多减免税政策散见于各类文件之中，有的已完全不适应变化发展了的市场经济形势，甚至制约着社会主义市场经济的进一步发展。而且我国的税收优惠政策的法律级次和地位也很低（除外商投资企业和外国企业所得税法明确的税收优惠外），大多数为部门规范性文件，上升到法律、法规层次的不多，一定程度上削弱了税收优惠政策的执行力度和政策效应，也给减免税管理带来了很大的执法难度。2005年10月1日起实施的《税收减免管理办法（试行）》是我国第一部较为完整、规范、统一的专门针对减免税管理的税收规范性文件。但由于其法律级次低于法律、法规、规章，而且法律上也没有明确授权国家税务总局制订减免税管理办法，给办法的执行带来一定的法律问题，执行效果大打折扣。尤其是随着内外所得税法的正式合并，更需要更高法律级次的税收优惠法律、法规来统领我国的减免税工作，以充分实现国家产业政策的导向和鼓励环保降耗等政策意图，从而不断发挥作为国家收入主要来源的税收应有的调节经济的杠杆职能和作用，以不断有效地规范我国的税收优惠管理行为，提高税收优惠管理的质量和效率，实现征纳双赢的和谐税收目标。

（二）建立健全执法与服务并重的税收宣传机制，不断提高纳税人的依法减免意识，规范减免税税收财务核算管理

现行税法明确指出：“纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税”，但减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批，地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法律规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

作为减免税优惠主体的纳税人，应当在认真学习和掌握税收优惠政策的前提下，结合自身的实际经营情况，依法合理进行决策和筹划，依照法律、行政法规规定提出减免税书面申请，合法获得减免税主体资格，并依法进行税收财务核算，正确划分和核算征免税业务和经营多业的的收入，正确计算减免税额，不该享受的坚决不享受。一旦减免税条件发生变化，应当自变化之日起15日内及时向主管税务机关报告并于重新审查后执行。

作为减免税优惠政策执法主体的税务机关，应当积极广泛地宣传税收法律、行政法规，普及税收优惠知识，有针对性地采取多种形式无偿地为纳税人提供税收优惠政策相关咨询服务。税收管理员作为基层一线的具体执法者，更应加强与纳税人的沟通、交流，了解责任区内纳税人的真实经营情况和纳税人的政策需求，将国家的税收优惠政策及时、准确、无偿地送到纳税人手中，尽可能地减少因纳税人不知晓而造成的应审批未审批现象，实现国家的政策目标。同时，税务机关更应加强对减免税纳税人的辅导和管理服务力度，不断提高纳税人政策执行的自觉法制意识，提高减免税税收财务核算水平，促进减免税纳税人依法诚信享受减免税的良好社会氛围的形成。通过税务机关在规范执法基础上的优化服务，不断加大对减免税人的服务型管理水平，降低税收管理成本，构建和谐、信任的征纳关系，将国家的优惠政策真正深入地落实到位。

（三）不断强化减免税管理力度，建立健全减免税管理机制，加大减免税执法过错责任追究力度，切实提高减免税管理质量和效率。

众所周知，减免税管理是一项政策性很强的工作，因为它关系着国家政策能否正确贯彻落实到位，能否真正及时地实现国家的政策目标。同时，减免税工作也是一柄双刃剑。税务机关及其税收管理员作为政策的执行者，面临着多重考验和压力，既是一项权力，更确切地说是一种执法责任和风险。因此，不断提高税务机关及其税务人员的政策执行力，也就成为减免税管理工作是否到位的关键。

1、加强税源基础管理，严把减免税准入关。

现行税收优惠政策都有具体的限制条件，只有符合法定条件的才可以享受减免税。税务机关及其税收管理员应当不断加强责任区内纳税人的巡查管理工作，熟悉和掌握每个纳税人的税务登记信息与其实际经营情况，了解纳税人的主要经营业务，分析纳税人的财务核算健全情况，与同行业对比分析其税负及其利润水平，有无关联关系等情况。只有充分掌握纳税人的基本情况，才能对纳税人进行分类管理，哪些符合优惠政策条件应申请未申请，哪些不符合优惠政策条件申请待批准，哪些符合优惠政策条件不需申请审批已申请等等，从而能区别不同的纳税人将现行税收优惠政策正确落实到位，以尽可能减少执法偏差而导致国家税收流失或侵犯纳税人合法权益现象的发生。

税务机关应当加强对已申请减免税纳税人相关减免税事项的审核管理。首先要审核其减免税申请是否逾期。一般来讲，现行税收优惠政策都规定了减免税期限。纳税人应当在政策规定的减免税期限内，根据各地关于申请期限的具体规定，向主管税务机关及时提出减免税书面申请，附报齐全相应资料。对未按规定申请的，纳税人不得享受减免税。其次要审核申请是否符合法定条件，材料是否齐全。主要是审查纳税人的申请材料是否真实、准确、齐全。材料不详或存在错误的，是否按规定告知并允许纳税人更正，而纳税人是否按照要求提供全部补正材料。只有减免税材料齐全、符合法定形式的才可以受理申请。第三是要加强实地核实管理。主要是对申请材料的内容认为需要实地核实才能加以审批的，应当由2名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。核查中应当对纳税人申请材料与其实际情况进行认真逐一全面比对，从而确认其是否符合减免税法定条件。对不符合减免税法定条件的或以隐瞒有关情况或提供虚假材料等手段企图骗取减免税的，一律不予受理审批，并按规定予以处理。税务机关还应当加强对审批环节的管理。一是减免税申请符合法定条件、标准的，有权税务机关应当在规定期限内作出准予减免税的书面决定。二是对依法不予减免税的也应及时作出不予减免税的书面决定，并告知纳税人理由及享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。并应当自作出决定三日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。各级税务机关应当坚持审批环节的“两权”监督、集体审议原则。要根据“两权”监督要求，对减免税审批事项的受理、核查及审批环节实行分离，明确各环节的责任、标准、办结时间及工作流程，实行各环节的相互制约。对政策性强、情况复杂、条件认定有歧义的减免税事项，须经集体合议后办理。审批或上报意见应具体、明确，引用的政策依据应当合法、准确，不能超出政策规定或为规避审批风险而提出含糊不清或原则性的审批意见，也不能在批复减免意见之外，违反法律政策规定加以其他额外限制，导致侵犯纳税人合法权益，将本应属后续管理的事项通过审批环节人为设定限制条款来提前行使，从而防止以审批代管理现象的发生。对难以抉择或有风险的减免税申请，要严格按照规定及时组织实地核查，并准确作出同意或不同意的批复意见，而不能久而不决，影响审批工作效率，使基层无所适从。只有对减免税实行“严进严管”的审核把关机制，才能切实把好减免税入口关，正确执行好国家的税收优惠政策，将不符合减免税法定条件者拒之于门外，切实保证减免税审批管理的质量。

2、强化减免税税源巡查管理，严把减免税事中监管关

现行税法明确规定，税务机关和税收管理员应当对纳税人已享受减免税情况加强管理监督。而事中的动态全过程巡查监管能有效发现纳税人减免税政策执行中的存在问题，发现减免税条件变化后是否符合法定减免税条件等情况，能对发现的问题加以及时、正确的处理，既减少了税收执法风险，又能及时提醒纳税人按规定恢复纳税，减少不必要的税收风险，避免给纳税人造成不应有的损失，切实保护纳税人的合法权益。

主管税务机关及税收管理员首先要消除以审批代管理的不正确认识。虽然纳税人取得了减免税资格，但并不等于税务机关就可以放松对其的动态管理或不要管理。因为随着纳税人生产经营情况的不断发展变化，申请时的法定条件和法定项目随着时间的推移可能已不一定再符合法定条件或不全部符合法定减免项目。这都需要税务机关通过日常全过程动态管理去随时监控并采取相应的税收征管措施。既要督促纳税人及时、如实进行减免税申报，正确进行减免税税收财务核算；对减免税款有规定用途的，还要检查其是否按规定用途使用减免税款，并辅导和检查其对征免税业务和多业经营项目分别核算的正确性和规范性，防止混同享受减免税或错用减免税政策或不该享受而享受减免税政策。从而尽可能减少纳税人的税收处罚风险，也能有效地防止国家税收的流失。

其次，主管税务机关及税收管理员应加强日常巡查管理，并结合纳税检查、执法检查或其他专项检查，强化减免税事项的清查、清理等监督检查。减免税审批后的后续管理能否到位，很大程序上取决于税收管理员巡查管理的质量和效率。应当将减免税巡查管理列入税收管理员责任区考核或星级评定范畴。税务机关应设计统一格式的减免税巡查台帐或检查报告，明确巡查或检查的要点、重点及其发现问题的处理办法、处理依据等内容，以规范和统一税收管理员的下户巡查或检查行为，提高减免税巡查或检查的质量。在巡查或检查中，应着重检查纳税人是否仍然符合减免税的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税；纳税人享受减免税的条件是否发生变化，以及发生变化的是否及时报告主管税务机关重新审查后办理减免税；减免税款有规定用途的，是否按规定用途使用减免税款，有规定减免税期限的，是否到期恢复纳税；是否存在未经批准自行享受减免税以及已享受减免税未申报的情况等。通过巡查或检查，要将发现的问题及时进行分类、按规定处理，并采取相应的税收征管措施，履行相应的法定手续，建立管理的存档资料备查。

3、加大优惠政策的后续管理力度，严把减免税事后监督关

减免税期间的管理固然重要，但减免税期满后的监管同样不可忽视。现行税法也明确规定，纳税人按规定在享受优惠政策期间或优惠政策到期后3年内如出现核定征收情形的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款，其中，按规定执行优惠政策尚末到期的，还应按核定征收的方式恢复征税。

主管税务机关及税收管理员首先要加强对优惠政策到期企业的后续监管。对减免税期满后的纳税人要督促其及时恢复纳税，如实办理季（月）度纳税申报，正确进行财务核算。尤其是对其收入和成本费用的核算要重点审查，核查其收入是按照现行会计制度和税法规定及时确认、准确申报，有无迟、少不报收入的现象；核查其成本费用的列支是否正常，有无将免税期间的成本费用在征税期入帐列支的现象；核查其利润在征免税期是否发生较大变化，是否偏离同行业或其历史平均水平；核查其财务会计核算是否健全，能否准确办理纳税申报、履行纳税义务，是否仍然符合查帐征收条件，是否存在高利润行业优惠期满后人为造成财务会计核算不健全而申请改为核定征收或被税务机关改为核定征收的情形。对上述核查情况，应当区别情况分别按规定记录在案，提取相应证据，按规定予以处理，防止纳税人利用征免税期打擦边球而人为偷逃企业所得税。

主管税务机关及税收管理员其次要加强归备案减免税的后续管理。因为备案减免税不实行审批制，而实行纳税人提请税务登记备案即可享受。但不是说就可以放松监管，相反，因缺少审批事项的诸多程序，更应将其纳入纳税评估的必评事项进行后续管理，确保备案减免政策执行的准确性和严肃性。除对备案减免税项目建立相关备案制度、登记备案台帐外，还应加强对备案纳税人的全面核查评估。要着重审查核实纳税人申请备案资料的完整性、合法性、真实性，并与纳税申报表核对，防止纳税人弄虚作假骗取减免税。着重审核其备案的资质证书复印件是否与原件一致，是否有效；减免税条件是否发生变化，有无非免税项目及其是否分别核算；审核其备案减免的适用政策是否准确，有无政策适用不当，如应减半而全免等现象；审核其计算结果是否正确，相关调整事项是否到位，减免税额核算是否准确无误，审核备案有效期满后是否及时恢复纳税，等等，防止应审批而备案或应备案而审批等现象的发生，并对经审查不符合减免条件的备案事项，主管税务机关应及时采取有效措施，追回已减免的税款，并按《征管法》有关规定进行处罚。

4、建立健全减免税审批责任制和执法责任追究制，加大税收行政执法责任追究力度

减免税审批的政策性、原则性很强。各级税务机关应当配备政治思想素质好、业务能力强、工作原则性和责任意识较高的人员从事减免税审核审批工作。

首先要不断加强审批人员综合素质的培养。一是既要加强对审批人员税收优惠政策的业务学习，还要不断充实其相关税收、财会、法律、经济等专业知识，提高其认知水平和职业鉴证能力，把好政策业务关。二是要强化审批人员的法制意识的提高。减免税政策是国家税法的组成部分，法定条件较强，只有完全符合减免税条件的纳税人才能予以审批。法定条件中的任何一项不符合，审批人员都不能予以审批准予减免税。这就要求审批人员必须坚持原则，秉公执法，不徇私情，自觉抵制各种人情、关系等不正之风，当好减免税审批的“卫士”。

其次，要建立和完善减免税分级管理机制。对减免税事项，应当实行责权对称的工作机制，进一步细化和明确审批层次及其相应职责，坚持谁审批、谁负责的工作责任制原则。将减免税审批纳入岗位责任制考核体系中。对减免税工作中出现的问题，区分受理、审查、审批岗位和分局、县（市、区）局、市局、省局等层级机关落实相应责任，实施相应考核及责任追究。在确保审批质量的基础上，不断提高审批工作的效率，及时兑现国家的税收优惠政策。

再次，要进一步建立健全减免税分级集体审理机制。对政策性强、情况复杂、条件认定有歧义的减免税事项，须提请上级审理机构集体合议后办理；对一般性减免税事项，须提请同级审理机构集体合议后办理。集体审理机构的组成人员应当选派相应的业务骨干、各部门负责人和纪检监察部门参加审理，以确保审理的公正、公开、公平。

第四，要切实建立健全减免税责任追究机制。税务机关及其相关责任人应严格依法定期间和程序，按照公正透明、廉洁高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申请的减免税事项。对因政策把关不严或人情、关系，以权谋私等造成审批错误的，严格按税收执法责任制的相关规定实施执法过错追究；对审批机关或审批人员擅自设定审批事项或超越审批权限以及应批准而故意刁难不批准的，应责令其改正或依法予以撤销，并对有关责任人员给予行政处分。对责任人员利用职务上的便利收受或索取纳税人财物或谋取其他不当利益，构成犯罪的，应依法其刑事责任。从而通过将减免税审批事项纳入法制化轨道管理，来不断强化对审批减免税工作的全过程监督力度，切实提高减免税审批质量，减少审批工作中的违规违法行为，防范税务人员的税收执法风险，保障税收优惠政策的公平、公正实施。

（四）建立健全减免税部门共管协调机制，切实提高减免税管理水平

现行减免税相关规定明确了相关减免税政策必须要有相关部门的资质证书、证明、检测报告或其他资格证书作为减免税条件。如：民政福利企业要有民政部门的社会福利企业证书、年检报告书；新办服务型企业要有劳动保障部门的吸纳下岗失业人员认定证明等等。因此，税务机关应及时加强与民政、劳动、经贸委、发改委、技术监督局、地税等相关部门的沟通联系，建立起信息交换共享机制，划分各自在减免税审批管理中的相应职责和责任，明确相应的法律责任，实行多部门真正联动共管机制。不但要重视审批时的共管，更要加强审批后纳税人减免税情况的动态联合监管。国家应当建立部门共管协调机制，通过法律、法规来明确各部门在包括减免税审批事项在内的各自职责、法律责任和追究处理办法，从而真正发挥多部门齐抓共管的合力，把国家的减免税政策真正准确全面落实到位。

税务机关还应加强对相关部门在出具报告、证明或年检报告真实性、合法性的鉴别，不断提高税务部门自身综合鉴证水平和管理能力，尽可能减少减免税审批工作的差错，把好审批关口。对减免税纳税人的实际经营情况在事后监督检查中应遵循实质重于形式的原则，发现有关专业技术或经济鉴证部门认定失误的或有疑点的，应先取消或暂停其减免税资格，并同时向上级税务机关报告，再由出具资格证书、证明的认定部门的同级国税机关提请认定部门纠正其认定。并督促追究有关责任人的法律责任。有关部门非法提供证明导致未缴、少缴税款的，按税收征管法相关规定予以处理。

税务机关应当建立减免税公示机制，加强减免税的社会监督。由于减免税工作涉及税务机关内部各个环节及外部相关部门，工作协调、信息反馈、政策把握等事项较为复杂。税务机关应当对减免税事项实行公示制度，既要对减免税的相关文件、申请材料、申请审批程序、审批权限、文书示范文本等进行公示，还必须对审批和备案事项批前公示，以充分接受社会各界的监督，提高税务部门减免税审批和备案的准确性和透明度。在税务机关加强内部监督机制的同时，还应当建立健全减免税外部监督机制，通过社会监督来有效提高减免税审批事项的真实性、准确性和审批工作的公开度、透明度，从而在多部门共管的基础上，加入社会监督之一途径，能在一定程度上弥补执法部门对纳税人实际情况了解的不足之处，有助于减免税管理水平的不断提高，也能不断增强全社会依法纳税、依法减免税的意识，促进减免税管理的公平、公正、公开、和谐局面的逐步形成。

（五）进一步完善相关政策，减少政策歧义和不足，减少政策执行阻力，防范税收执法风险。

现行减免税政策较为零散，而且分布于不同时期、不同规定之中，往往时代烙印较浓。亟须对现行相关减免税政策进行一次彻底归类、清理、合并、精简，以符合不断发展变化的社会主义市场经济的需要，从而减少政策执行的阻力，降低减免税执行的税收成本，减少纳税人和税务机关变通执行政策的不规范做法，不断降低税收执法风险。

1、建议建立和完善减免税纳税申报、申请审批、优惠宣传、资料归档等管理机制，强化日常税源税基控管。

税务部门应当进一步加强对减免税企业季度申报真实性、准确性的管理，制订企业所得税纳税申报审核管理办法，以不断强化季度申报真实性、准确性的审核比对和核查，防止纳税人在批复未下达前通过自行调节季度、申报数而变相享受减免税。要进一步统一和规范资料报批程序和审批权限。按照各自权限，进一步明确资料的审核把关及相应职责，切实落实责权对称、分级管理的原则。对不符合减免税条件的或不同意减免税的，应由有审批权的税务机关及时出具准予或不予减免税决定书，并告知纳税人相关权利和义务，以减少税务机关因逾期审批或久拖不批而影响纳税人的正常生产经营和决策现象的发生，不断提高税务部门的审批工作效率和税务机关的社会形象。要进一步完善减免税审核审批制度，制订集体审议办法，进一步规范和细化集体审议标准、公示的方式、方法等，以充分体现税法的公平、公正、公开原则，切实强化“两权”监督、集体审议原则。税务机关应进一步改进和加强对纳税人应享受税收优惠政策的宣传管理，可以将其列入责任区税收管理员职责范围、执法责任追究范围和各地制订的星级考核评定内容，以体现税收执法与依法服务并重的原则，依法用足用好用活税收优惠政策，以尽可能减少因纳税人不知晓税收优惠政策而该享受却享受不到国家税收优惠现象的发生。从而充分发挥税务部门的纳税服务优势，不断提高税收服务水平，保护纳税人的合法权益，体现税务部门执法与服务并重的治税理念。

税务部门内部还应加强对减免税资料的“一户式”管理，制订减免税资料的“一户式”管理办法。应与征管资料“一户式”相衔接，规范减免税资料的档案管理，切实提高减免税的档案管理水平。同时，建议对减免税资料实行电子档案化管理，以减少资料上报审批的往返在途时间，提高审批工作效率。强化对备案类减免税的日常和后续管理，建议制订统一的备案减免具体操作规程，在总局和省局相关规定的基础上，进一步细化备案管理的操作办法，明确后续管理的相关具体规定及执法责任，以消除重审批轻备案的不正确认识。

2、建议建立和健全减免税后续监管、两税联管、注销清算、相关政策完善等操作或协作管理办法，以不断减少征管漏洞，强化多税种、多环节的税收控管。

税务机关应当强化对所得税优惠到期企业和关联企业的税收监管，定期组织开展专项检查，并将其纳入四联动管理范畴，通过评估和检查来切实加强税收控管。建议制订流转税和所得税的联合管理办法，切实提高两税联评联查的质量和效率，防止纳税人利用两税各自管理的不协调漏洞而偷逃国家税收。要进一步加强注销环节企业所得税的税收管理，建议制订具体的注销税收管理办法或操作规程，切实加强对注销纳税人注销之前的所得税申报和注销时的清算所得的税收管理。防范纳税人利用税收管理漏洞或政策不完善之处通过注销来逃避税收监管。建议对减免税调查报告的格式进行规范和统一，并分税种明确调查的必调查项目和可调查项目，以进一步加强税务人员减免税调查完整性、规范性、真实性的管理，强化对调查人员的执法责任的追究。要进一步明确有人员比例限制的企业所得税减免税纳税人人员比例的计算管理办法，应结合流转税，制订各税种相一致的人员比例计算方法，对达不到比例的月份或季度明确统一的税收处理办法。并对民政福利企业生产人员的具体含义进行明确，如是否包括车间的维修保养人员、装卸人员、清洁人员等。在新的所得税法实施之前，建议上级对减免税条件中有行业和所有制限制的减免税政策如何在实际工作中进行准确把握予以进一步细化和明确，以方便基层操作。

3、建议进一步完善现行税收优惠政策，对政策规定中未明确或需进一步加以解释的条款予以及时调整和完善，不断提高政策的科学化、规范化水平，强化政策的可操作性和执行效率，尽可能减少政策执行的阻力和税收征管成本。

建议对现行新办劳动就业服务企业企业所得税优惠政策中的所有制性质进行调整，比照民政福利企业试点政策，打破所有制限制，扩大到所有经济性质的查帐征收的企业纳税人，切实改变当前各地事实上已放宽经济性质审批的不规范做法。应当对税收优惠政策享受的起始时间问题进一步加以明确，切实加强对减免税生产经营之日标准的管理，尤其是对“纳税人取得第一笔收入”的具体涵义应进一步明确，防止纳税人通过钻政策空子人为推迟减免税开始计算时间来调节税款的实现。

建议进一步从政策上完善对新办非生产企业的认定标准的管理。财税［2006］1号下发后，国税发［1994］229号第六条关于新办企业的概念的条款同时废止。财税【2006】1号第一条第二款“新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％”的规定对与非生产性企业来说，适用性不强，基本上没有多大的约束力。同时，对国税发［2006］103号第五条第一、二款中“关联企业转移来的利润”和“其业务和关键人员是从现有企业转移而来的”的规定也应加以进一步细化和明确，尽可能减少基层税务人员因对政策理解和把握的不一致而导致的执法不公平、标准不一致等现象的发生，并有效地减少基层随意扩大解释或利用政策未明确的缺陷而不规范执法问题的发生。因此，如何加强对新办非生产企业的新办标准的认定管理，国家还应尽快加以进一步明确和完善，以防范纳税人钻政策空子大肆转移利润到新办非生产性企业而合法享受减免税。

建议上级对企业所得税征收方式的鉴定及应税所得率的确定进一步加以统一和规范。通过从政策层面和管理办法上切实加以完善和规范，可以有效地确保各地执行政策的一致性，减少和杜绝在查帐征收和核定征收的认定标准上以销售收入等为标准的“一刀切”做法；还能有效地纠正各地通过扩大定期定额征收的范围等方法以变相降低应税所得率，人为回避现行税法关于应税所得率下限的规定的来减少核定征收工作阻力的不规范做法。从而能切实保护纳税人的税收合法权益，正确贯彻落实好国家的税收优惠政策。

因此，笔者建议，国家应建立税收政策的定期规范清理和调整完善机制。根据现行经济发展变化和现行税收征管的需要，通过不断调整和完善现行税收减免税政策，进一步堵塞现行税收政策漏洞，提高税收政策的科学化、法制化水平。从而不断强化税收优惠政策的针对性、可操作性，减少基层执行税收政策的征管成本和纳税人的纳税成本，降低税务人员的执法风险，切实改变因政策问题而导致的管理难、难管理的执法局面。从而将减免税政策在落实到位的基础上，不断提高减免税管理的科学化、精细化水平。