村级财务会计委托代理工作存在的问题及对策

第一篇：村级财务会计委托代理工作存在的问题及对策

村级财务会计委托代理工作存在的问题及

对策

村级财务推行会计委托代理制，建立“农村财务管理服务中心”，是规范农村财务收支行为，强化农村财务管理和会计监督,管好用好农村集体资金,维护农民利益的有效措施；是促进农村发展，密切党群干群关系，保持农村稳定，建设社会主义新农村的必然要求；是巩固农村税费改革，进一步推行财务公开工作成果的重要举措；是加强基层党风廉政建设，强化源头治理，建立防腐机制的重要环节。经过几年来的实践,这项制度在加强农村财务资产管理方面发挥了一定作用,但也暴露出一些问题。为不断推进农村财务管理规范化,对会计委托代理制后出现的问题应当予以重视。

一、存在的问题

（一）会计委托代理机构不适应

村级财务委托代理会计人员工作性质和职能不相适应。乡镇会计代理村级记账，又审计自己做的账，这种组织机构的不适应，不可能使审计结果取信于民，从法律的角度上说也是行不通的。

（二）代理工作条件不适应

代理工作时间和工作精力得不到保证。乡镇会计同时大多数还兼职乡镇其他职务，无法保证代理工作时间，影响了代理工作的完成进度和代理工作质量。

（三）代理手段缺乏科学化

目前，我村级财务大多数村实行了会计电算化管理，但是部分乡镇干部由于年龄老化、业务素质低等因素，会计电算化管理未能得到顺利实施。随着财务公开民主管理的推进，建立村级财务计算机管理网络已经是顺应形势的需要。但我县因受多方面原因，到目前为止尚未建立村级财务计算机管理网络，影响了村级财务的透明度和村务公开民主管理的推进。

（四）财会人员自身素质和业务水平有待提高

村级报账员票据取得、审核不严格，报帐不及时。近几年由于代理会计岗位调动频繁，部分代理会计未能及时更新知识，跟不上形势发展的工作需要，存在代理会计不会记账、不会操作电脑等现象，严重影响了代理工作的开展。

二、对策和建议

（一）要改革会计委托代理体制。

改变乡镇农经员担任村级代理会计的做法。村级财务代理会计要按照公开、公平、公正的原则，由乡镇人民政府和县农业局在全县范围内向社会公开招聘，择优录取。代理会计的人数以5～8个村配备1名为宜，代理会计的工资由县、乡、村各级统筹安排，乡镇负责乡镇财务管理服务中心的管理、考核和监督。

（二）加快行政村的并村步伐。目前，行政村划分得过多，造成了村级组织机构臃肿，“村官”队伍庞大，农村基层工作事务繁琐。把没有必要单独设立为行政村的村撤销，然后合并到其他行政村，减少村级组织机构，既可以精减“村官”队伍，降低行政费用，减轻农民负担，又可以解决聘用村级代理会计经费问

题。这样一来，乡镇农经干部就可以从当前繁忙于村级会计代理工作中解脱出来，使他们保证有充裕的时间和精力投入到本职工作中。

（三）加快建立村级财务计算机管理网络。有关部门要将村级财务计算机管理网络建设列入议事日程，把村级财务计算机管理网络建设作为推进农村基层民主建设的一个重要方面内容。村级财务计算机管理网络建设可以先在县乡两级推行，然后逐步推行到村一级。

（四）要加强提高代理会计人员的素质

提高代理会计人员的业务素质首先应从加强基层业务培训着手，有计划地组织代理会计进行中短期业务培训，提高代理会计人员的综合素质。要突出加强对代理会计人员的政治理论教育、职业道德教育和财务专业知识及技能教育，培养造就一支政治强、素质高、业务精、作风硬的代理会计队伍，顺应形势发展的需要。

第二篇：浅析国有企业委托代理关系存在的问题及对策

浅析国有企业委托代理关系存在的问题及对策 摘要：在我国国有企业改制进程中，如何解决好国有企业存在的委托代理问题，提高国有企业的经营效率并确保委托人目标的实现，是一个亟待解决的理论和实践问题。本文结合国有企业委托代理实际情况，在对已有的研究成果进行分析的基础上，通过对我国国有企业委托代理问题进行深入分析，全面的挖掘出我国国有企业委托代理关系中所存在的问题，并探索解决这些问题的对策。关键字：国有企业；委托代理；激励机制；约束机制

1委托代理问题的提出

按照詹森和威廉·麦克林的定义，委托代理关系是指这样鲜明或隐含的契约，根据这个契约，一个或多个行为主体（委托人）指定雇用另一些行为主体为其提供服务，同时授予后者一定的决策权利，并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。委托代理关系作为一种契约关系，反映的是委托人授权代理人为实现委托人的利益而从事某种活动，委托人相应地向代理人支付某种报酬的经济关系。委托代理关系的核心思想是解决所有权与经营权分离条件下对代理人的激励和约束问题，以减少所有者的经营风险。

我国国有企业的所有权属全体人民，国家代表全体人民行使管理国有企业资产的权力，由国家委托地方政府管理，政府委托职能部门，再委托给企业经营者。这种层层委托、层层代理的关系，就构成了具有中国特色的国有企业“委托代理关系”。由于在初始委托人与最终代理人之间又涉及到多个“中间人”，每个中间人既是上级委托人的代理人，又是下级代理人的委托人，而委托人和代理人的目标不一致，委托人追求利润最大化，代理人则追求个人尽可能多的货币与非货币收益，国有企业这种复杂的委托代理关系毫无疑问会带来一系列的委托代理问题。

2国有企业委托代理关系存在的主要问题

（1）所有者缺位长期以来，我国理论上和法律上都明确认定企业中的国有资产归全体劳动人民，国家作为代表行使所有权，产权的最终主体是全体劳动人民。但是由于我国国有企业特殊的产权关系和政企不分的现状，实际情况与理论

设想和法律规范形成了强烈的反差，人人是所有者，人人不负责任；个个是主人，个个对所有物漠不关心。国家作为产权主体代表行使所有者权利，然而各级各部门乃至于各个企业，由于职责权限不清，都在不同程度和不同层次上拥有一定权力和履行一定职责。在这种联系和冲突与权力相互错位的情况下，谁都想拥有更大更多的所有者权利，谁都争当产权主体，但谁都当不了也当不好主体，实际上形成了产权主体在很大程度上处于虚置状态，产权主体虚置必然导致所有者不到位。

（2）道德风险和逆向选择由于信息不对称和不确定性的普遍存在，导致国有企业委托代理关系中必然会存在道德风险和逆向选择。道德风险发生在契约合同生效后，是代理人为了实现自己的目标，利用信息上的优势采取不被委托人察觉的“隐藏行动”而使委托人利益受损并为自己逃脱责任的行为。在合同实施过程中，对代理人的任何一个决策都进行完全监督在实践中也是不可能的，由于信息不对称，委托人更多的是只能观测到结果，而不能直接观测到代理人的行动。当委托人的利益取决于代理人的行动时，代理人在其自身利益最大化的同时会产生损害委托人利益的“隐藏行动”，这就是道德风险，它的存在将导致契约履行的低效率；逆向选择又叫不利选择，它是指在建立委托代理关系之前，代理人已经掌握某些委托人不了解的信息，代理人有可能利用这些对委托人不利的信息签订对自己有利的合同，而委托人由于信息劣势处于对己不利的选择位置上。道德风险和逆向选择会大大损害委托人的利益。

（3）“内部人控制”现象严重我国由于相关制度的不当与缺失，国有企业改造过程出现了较为严重的内部人控制问题。内部人控制，指的是经理人员事实上或依法掌握了控制权，并在公司战略决策中实现其利益，经理人员与员工的合谋，并对公司进行控制。比如，内部人通过与雇员合谋，尽量减少积累而增加消费，以致出现企业亏损而员工收益却反而递增的现象；内部人通过和相关政府部门合谋，尽量减少上交份额，这看似为雇员谋福利，实则严重损害国家和股东的利益；有些内部人还利用手中职权，随意在职消费，进行权钱交易等隐性寻租活动。

（4）委托代理链过长全国人民作为最终所有者，不可能对众多的国有企业直接行使监督权，只有借助多层代理关系间接加以管理。由于我国国有企业实行“国家统一所有，地方分级管理”的模式，国有企业在初始委托人与最终代理人

间存在多层委托代理链，如此冗长的委托代理链无疑是造成代理成本过高与代理效率低下的主要因素。

首先，委托代理链条过长，拉长了委托人与代理人的距离，形成一个多层级的监督关系。在初始委托人和最终代理人之间的每一层，即是上一层级的代理人，又是下一层级的委托人，它既要接受上一层级的监督，又要履行对下一层级的监督职责，而这种监督需要付出高昂的成本。其次，委托代理链条过长，增加了利益分享的主体，在每一个委托代理层次委托人为激励代理人努力工作而不断地付出工资、奖金、职位消费等费用，代理链越长，委托人所支付的代价越大。再次，委托代理链条过长，拉长了信息传递过程，使初始委托人与最终代理人的双向信息传递速度缓慢，信息失真经常发生，使委托代理关系复杂化，稀释了代理人的权力与义务，从而导致效率低下。同时，多层次的委托代理关系，导致日常运作烦琐，工作效率低下，代理成本增加。

（5）代理人竞争市场尚不完善代理人市场机制的引入总体上促进了国有企业效率的提高，同时也一定程度地缓解了“代理问题”。但实践表明，代理人市场竞争机制的导入却也导致并强化了改革进程中部分代理人行为的短期化。造成这种情况的原因主要是市场尚不完善，具体表现在：

① 相关制度尚不配套一方面，政府放权让法律制度不完善利使代理人权利兼得，然而相应的制度约束却明显不足，体现尤其明显的是，企业财务活动有时甚至直接随意受制于代理人，监督部门实际上也没有很好地负起监督责任；另一方面，代理人市场信息网络也没形成，从而使市场对代理人应有的监督机制形同虚设；再是国有企业用人机制也使代理人的未来具有不确性，进而容易导致其行为短期化。

② 相关市场发育尚不成熟本来代理人的业绩可通过成熟的产品市场、资本市场得以体现的。由于与代理人竞争市场相关的产品市场、资本市场发育尚未成熟，它没能将企业状态及时反映出来，这在一定程度上挫伤了代理人的积极性，也容易促使代理人操纵企业财务活动，使会计信息失真，进而导致代理人的行为转向短期化。

3完善国有企业委托代理关系的对策和建议

改善国有企业的委托代理关系，是当前国有企业改革的难点。根据上述对我国国有企业委托代理关系中出现的主要问题的分析，结合我国国有企业的实际情况，笔者有针对性地提出一些对策和建议。

（1）完善国有企业治理结构企业治理结构本质上是一种现代企业的组织管理制度，是科学管理的一种模式，以经济效益和股东权益最优化和持续化为目标，对企业的法人财产进行有效使用和管理的组织机构及其运行机制。为解决所有者缺位问题，政府应完善国有企业的治理结构，根据权利分工和效率优先的原则，在企业内部实行所有权与经营权相分离，决策机构、监督机构和执行机构相制衡的格局。在目前国有企业法人治理结构被扭曲的状况下，建立股东会、董事会、监事会三者之间相互独立、相互制约、权责明确、相互配合的机制不失是一个现实的选择，为国有企业的改革之路提供一剂良方。

（2）建立有效的激励机制和约束机制针对委托代理关系中的道德风险与逆向选择以及内部人控制问题，可以采取建立有效的激励机制和约束机制的办法来解决。

① 建立有效的激励机制由于企业价值最大化是委托人的最终目标，而代理人也要从企业经营中获取报酬，这就为双方的目标协调提供了契机。所以，委托人适当的让渡一部分增量价值于代理人，使代理人能够分享增量价值，这就在很大程度上确立起委托代理双方的共同目标，产生双赢效果。现实中，在委托代理双方之间建立柔性契约是比较可行的，如股票期权计划、管理层收购计划等，同时，将员工持股计划与国有股减持有机地结合起来，把一部分国有股出售或奖励给企业的员工，能在一定程度上缓解企业不合理股权结构，降低外部股权的代理成本，还能够提高员工的积极性，提高企业的绩效水平。除了物质激励外，精神激励作为辅助手段，也是不可或缺的。国有企业的日常经营权，应放手给代理人，保证代理人应有的权力得到尊重和行使。可以用多种方式提高国有企业经营者们的社会地位，使他们得到社会的尊重。精神上得到了满足，同样也能调动他们的积极性。

② 建立有效的约束机制监督约束是一种反向激励，为了使激励机制达到目的，必须建立起相应的约束机制，以规范和制约委托人行为，在激励和约束之间促进良性循环。在约束机制方面，一个有效率的监督约束机制应是内部制度约束和外部市场监控的有机结合。内部的制度约束主要是董事会和监事会的监督，董事会对经理层监督，监事会对董事会和经理监督。董事会应通过审核和批准企

业的主要战略和财务目标，并对其结果进行追踪，来实施对代理人的监督。监事会应加强监督职能，不仅要使监事会成员的构成多元化，而且要强化其职权，扩大其监督的权利，最好在监事会下设立内部审计职能部门，既能弥补内审的独立性不足缺陷，又添加了监事会的监督手段。在加强企业内部制度约束的同时，还应强化经营者人才市场、股票市场和商品市场对经营者的外部市场监控约束。发达的、充分竞争的经营者市场可以为企业提供较大的经营者选择空间，对在位经营者形成优胜劣汰的竞争压力。股票市场可以及时反映企业经营的市场评价结果，若股票价格下跌，一些股票持有者就会转让手中的股票，有可能导致其他企业的接管，对经营者形成压力。

（3）减少委托代理层次针对国有企业委托代理中的委托代理链过长、代理成本高、效率低这一问题，有两种解决办法：一种是减少企业内管理层次，增大管理幅度，这不仅可减少信息失真，降低代理成本，提高效率，而且符合组织结构变革新趋势的需要；另一种是减少企业外部的委托层次，例如，有些特大型企业，政府可委托大型企业管理委员会直接作为委托人，而其它大型或中型的企业再往下委托，这样可以减少因层次多而造成信息失真、管理失控带来的损失。

（4）建立公平竟争的代理人市场加快市场体系的建立和完善，尤其是有效的代理人市场的建立，无疑会弥补国有企业代理阶层市场方面的“激励空位”。建立有效的代理人市场，在代理人之间引人市场竞争机制，形成由众多代理人竞争构成的代理人自我约束、自我监督的市场激励机制；代理市场建立的另一方面意义还在于通过代理人之间的横向比较，降低企业内部对代理人进行监督和绩效考核的费用；此外，代理人市场的完善还可从市场角度激励、约束代理人的行为。

第三篇：中小企业代理记账存在的问题及对策

内容摘要

现代企业的发展，需要企业会计出谋划策、运筹帷幄，所以针对企业具体情况提供会计服务的代理记帐公司应运而生。近几年来随着小企业队伍的发展壮大，代理记账作为一种新的会计解决方案和新的社会化会计服务项目，正被越来越多的小企业主所接受，充当着众多小企业的会计角色。所谓代理记账是指具有特许资格的中介机构接受委托，替不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，代理从事会计记账业务的行为。因此代理记账的优点、缺点以及小企业对于解决代理记账存在的问题的相关分析是值得广泛探讨的。如果代理记账存在的问题能够得到解决，代理记账在未来的发展是可取的，前景是广阔的。【关键词】 代理记账 问题 对策

目录

一、代理记账概述............................................................1

（一）代理记账概念......................................................3

（二）专业代理记账的优点................................................4

二、小企业代理记账中存在的问题及原因.......................................4

（一）影响代理记账发展的外部因..........................................2

（二）影响代理记账发展的内部因素........................................3

三、促进代理记账行业发展的对策..............................................3

（一）对于小企业代理记账中外在因素的相关对策............................3

（二）加强对代理记账人员的管理..........................................4

（三）对于小企业代理记账中自身存在的问题的对策..........................4 参考文献.................................................................6

中小企业代理记账存在的问题及对策

专业化管理和运作是经济发展的重要标志，许多具有特殊性的行业随着经济的发展应运而生，同时又对经济的发展起着推动作用。财务会计核算是企业发展过程中的重要环节，但受到诸多因素的制约。多数企业在财务核算方面依然薄弱，这种现象尤其在中小型企业数量迅速增长的阶段更为明显。专业代理记帐公司的出现从很大程度上弥补了这一不足，但是由于还处在发展初期，在代理记帐过程中依然存在着许多利与弊，如能很好地扬长避短，代理记账将会有广阔的空间。笔者就此发表一些个人的看法，以供大家参考。

目前，我国小规模企业在国民经济中所占的比重越来越大，已成为社会主义市场经济发展中的一股重要力量，小企业的最题，会终产品和服务价值已占国民生产总值的将近50%。然而，小企业的管理工作却存在诸多问计法规不健全，会计秩序混乱，会计工作不规范的现象很是普遍。这不仅制约了小企业的发展壮大，也干扰了我国会计工作的正常秩序，并直接影响了税务部门的税收征纳。

《会计法》第三十六条第一款规定：“各单位应当根据会计业的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并设定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立计代理记账业务的中介机构代理记账。”《代理记账管理法》第十一条规定：“依法应当设置会计账簿但不具备设置会机构或会计人员条件的单位，应当委托代理记账机构办理会计业务。”由此可见，不具备设置会计机构的小企业，可以采用代理记账的方式。随着经济的发展、企业下岗人员的增多、社会富余人员的增加、大中专毕业生就业难等一系列社会问题的出现。以个人私营独资企业、合伙企业、私营有限责任公司等形式成立的企业急剧增多。尤其是党和国家为鼓励社会富余人员再就业采取多项税收优惠政策后，新办企业更是迅猛增加。这些新办企业有其共同的特点，那就是注入资金少、经营人数少、无经营经验、经营规模小、对经营过程中所需财务知识贫乏。有的公司为节省费用开支把经营地址注册在自己家中、许多有限公司的股东是自己的家人或朋友(假股份真独资)。在这样的大背景下给代理记账带来了无限的商机。许多专门为企业代理记账的公司迅速成立。

一、代理记账概述

（二）代理记账概念

代理记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计

服务活动，是会计工作社会化、专门化的表现。

代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的中介机构。

代理记账的对象是不具备设置会计机构或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等。

代理记账的服务内容包括：审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表、定期向政府有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表、定期向税务机关提供税务资料、承办委托人委托的其他会计业务等。

小企业采用代理记账方式，不但可以规范操作，提高会计信息质量，还有以下优势： 1.小企业采用代理记账方式能够节约费用成本。由于小企业业务量少，代理记账机构的专业会计人员一人可完成多个小企业的会计核算业务，可以凭借规模效益降低收费。

2.可以为小企业提供专业化的服务。会计核算分多个不同的岗位，而小企业受企业规模和效益的影响，往往只聘一个会计人员，受其知识结构和工作经验的限制，遇到财税方面的疑难问题不知如何处理。而代理记账机构，除了配备经验丰富的会计外，还配备各方面的专家，如成本核算、税务筹划、资金管理等。小企业如采用代理记账，则能够享受代理记账机构专业的公共资源，会计工作将更加专业、规范。

3.能够更公正的对待每一位出资人。对于股份制或合伙性质的小企业，单个股东或合伙人如果控制财务，也就控制了整个公司。为避免股东或合伙人之间不必要的纠纷，企业可以聘请专业代理记账机构管理会计事务，解决出资人之间对财务问题猜疑的矛盾，并且他们可以用自己丰富的经验为客户解决临时出现的财务难题。聘请专业会计代理记账机构将更为专业、公正、中立。

4.能够为小企业规避财务风险。小企业如自行聘用一名专职或兼职会计人员会计的监督职能难以实施，更谈不上会计内部控制，无法对会计人员的工作进行有效监督，如出现账务上的错账风险或涉及税务而造成的处罚，则由企业自己承担责任；而聘用专业代理记账机构与企业签有合同，若出现上述问题，将由代理记账机构负责，从而能够为小企业规避财务上的风险。

可见，在新时期企业发展的过程中，专业的代理记账公司有它强劲的生命力和吸引力，它可以在一定期间内发挥较大的作用，并且有迅速发展和壮大的趋势，因而充分认识了解代理记账，并且发展代理记账行业是十分必要的。但目前我国代理记账行业存在诸多问题，严重影响小企业代理记账的发展。

（二）专业代理记账的优点

专业代理记账公司之所以能在代理记账业务中脱颖而出，主要是它的存在带来了许多优点：

1．专业代理公司是经过工商机关审核、注册登记的企业，公司员工均经过专业经济人资格培训，具备合法代理记账、代理申报纳税、会计业务咨询服务、会计人员培训等资格，且有固定的办公场所和会计核算的专业人才，能满足各类中小型企业对会计工作的要求，能处理各种形式下的会计业务和日常财务管理，迎接各类有关财务方面的检查、审核。

2．专业代理公司的人员的选用倾向于会计师以上(含会计师)的专职会计且从事会计工作在十年以上的中年人，接受能力强、对各类行业财务处理精通，对会计电算化和电子申报等现代化手段运用熟练，适合当前企业发展的需求。

3．专业代理公司收费低廉，目前笔者所在城市代理公司收费基本相同，小规模纳税人每月200元、一般纳税人每月300元。以如此少的费用得到专业人事的服务，不通过该种方式是无法实现的，对中小型企业是十分合算的。

4．代理和被代理之间，是两个企业之间的协约关系，双方责任明确，如果代理公司的差错造成企业损失将由代理公司赔偿，这种责权关系解除了企业的后顾之忧。企业经营者只要安心做生意，其余的财务及和财务相关事务由代理公司处理，减轻了经营者的负担。

5．代理公司专职人员掌握许多新政策和法规，正确的筹划能够为企业节省许多不必要的开支，每年为企业节省的税费比企业所支付给代理公司费用高出许多，这正是企业所希望的结果，同时也是专业代理记账公司存在和发展的重要基础。

6．随着经济的进一步发展，行业分工越来越细，各类专业化公司有它自身强大的生命力。专业代理记账公司的出现弥补了许多中小型企业会计核算上的不足，企业没有必要事无巨细，经营者只管经营，把专业化极强的会计核算、税务申报等工作转移给专业代理记账公司来完成，从企业经营角度来看是共创双赢、各取所需、各尽其职。

从以上代理记账的优点可以看出，专业代理记账作为新生事物，从理论上来看代理记账公司应该迅速发展，但是从客观实际来分析，代理记账公司并没有象人们想象的那样欣欣向荣、一片光明。笔者所在城市的专业代理记账公司经过创业期并没有达到成熟期。初步调查，除个别会计事务所开辟了专业代理记账业务外，真正的以代理记账为主题的会计公司不足10家，各家代理的企业也少的可怜，专业会计人员人均代理企业超过10家的就更少。

这和笔者所在城市上万家中小型企业的比例极不协调，和发达城市相比更是少的可怜。之所以出现如此现象，据本人分析是由于笔者所在城市开展这项业务较晚、企业对该行业认识不足，代理公司自身在发展过程中存在许多弊端造成的。

二、中小企业代理记账中存在的问题及原因

（一）影响代理记账发展的外部因素

1．相应的法律法规不健全。由于在我国代理记账的发展还不如国外那般健全，政府部门对代理记账业还不够重视，缺乏立法监督和政策引导，出台的相应的法律法规比较少而且也不够的健全。只有1994年发布的《代理记账管理暂行办法》，沿用了十多年，直到2005年新的《代理记账管理办法》的实施。代理记账对于我国来说，算是比较新的一种事业，因此，在认识不全面的情况下政府部门对于扶持代理记账行业的相关优惠和政策还是比较少的，所以小企业代理记账制度的发展也相应的受到一些制约。每月月底前要到税务机关对各项税种进行认定、每月5日前要到国税局抄税、7日前要到地税局申报个人所得税、10日前要申报增值税和营业税及各项附加税费等。在这短短10天时间里，这就给代帐工作带来了较大的难度，特别是代理记帐业务的扩大受到了限制，这也是代理公司数量无法增加的重要因素。

2．宣传不到位，认识不足。由于对《会计法》特别是《代理记账管理办法》的宣传力度不够大，使人们对《会计法》及代理记账的认知不够，造成目前许多小型经济组织，包括工商业、建筑业等特别是广大的个体工商户对“代理记账”知之甚少，认识不足，理解不透。许多规模较小的公司常常是经朋友介绍聘请兼职的会计人员，或素质较低的专职兼打杂的会计人员，甚至把是否会做假账作为聘用会计人员的首要条件。这类会计人员处于无序管理的状态，其业务水平、诚信状况无法规范，聘用单位也不能保证以较低的成本得到应有的服务。但是由于对代理记账制度认识不足，因此不知道如何委托代理记账中介机构进行代理记账，从而严重影响了小企业的发展壮大。每个企业都有其客观存在的自然因素，代理记账公司期望被代理企业分批汇集帐务，增加帐务处理的时间，但是由于诸多复杂因素影响几乎无法实现，有的企业经常到报税最后一天才能把相关资料上报，这无疑给代理记账公司带来了难度。往往形成来不及报税被处罚的困境。由于代理企业分散，加上当前实行的是地域纳税制，各个企业必须在辖区税务局申报(主要是地税)，各区局在许多具体纳税项目上存在着一定的差距，经常出现一个专职会计每天要跑几个分局申报的情况，浪费了大量的时间。

3．对代理记账机构监管不到位。代理记账机构的审批部门是财政部门，每年财政部门都会对代理记账机构例行年检，但由于有些地方的财政部门对代理记账机构的管理仅仅停留在批准代理记账许可证年检时的审核上，对代理记账机构的工作程序、业务质量尚没有进行必要的督导，对代理记账机构的经营情况、内部管理、制度建设等也不能实施有效指导，导致代理记账机构监管不力，产生诸多问题。随着电子申报的推广，会计工作量相对地减少，但由于目前还处在电子申报初期，整个系统还不尽完善，经常出现多次申报不成功，会计做了许多无用功的现象。由于实行电子申报后税款的缴纳和过去有较大的差距，许多企业还不能适应，经常出现因纳税专用帐户存款不足被罚滞纳金情况。税款划出后由于银行工作滞后，税款缴纳票据不能及时寄回公司，会计还需到银行催要，增加了许多工作量。由于代理记账仅仅是对企业一定时期内的业务汇总核算，会计工作主要是核算当期经营成果，失去了财务会计在企业经营管理过程中的监督作用，这种事后核算模式不能给企业经营提供正确的导向，往往造成核算出经营成果时许多损失都己无法挽回的遗憾。

（二）影响代理记账发展的内部因素

影响小企业代理记账的内在因素包括了代理记账人员的自身问题以及代理记账行业本身存在的问题。

1．代理记账人员自身的问题。第一，会计人员整体素质不高。一方面，会计人员的聘用受利益的驱动、人情关系的困扰，致使会计人员的素质参差不齐，甚至无证上岗的现象时有发生。另一方面由于采取“代理记账”的许可措施不是很得力，现在的代理记账业务小部分由会计师事务所承担，而大部分则由其他人兼任，许多“受托代理记账人”不具备合法资格，这不仅干扰了法律的严肃性，而且容易滋生出许多其他问题。因此会计人员的用人状况确实不容乐观。社会上存在着许多类型非专业代理记账现象，他们把代理记账作为额外收入，费用的高低没有多大影响，因此把代理费用降到最低点。专业代理记帐就不同了，因为专业代理记账是以公司形式出现的，既然是公司就要有费用，除去人员工资还包括办公设施及房租费用、协调社会各环节费用、每月还要缴纳营业税等。在这种不平等条件下，专业代理记账人员收入如果和非专业代理人员相当，专业代理公司就很难产生企业利润，很大程度上阻挠了专业代理公司的进一步推广。

第二，会计人员原则性及职业道德不强。由于代理记账人员是服务于企业而从企业得到相应报酬的，有些企业会提出为自身企业做一些不符实际的帐目等不合法的要求，而代理记账人员往往原则性、职业道德不强，而答应了企业的要求。这就容易导致代理记账委

托过程中，代理记账对象提供的会计原始单据的真实性得不到验证，导致了财务报表的失真，给信息使用者造成一定的判断失误，给国家造成巨大损失。还有些个别企业提供的成本费用等票不实，有票而无实物，填开数量、金额不实的票，有销售原材料而不票；伪造银行单据。轻则造成报表使用者的数据不准确，监督不到位；重则帮助了企业偷税漏税给国家税收造成重大损失。由于专业公司聘请会计大多是能力较强的，在公司工作期间学会了一整套技术，从个人利益出发他们选择独立代帐，从而获取较高的收入。公司专职会计流动经常会将公司原有的客户带走，给公司业务收入造成了一定的影响。

2．代理记账行业自身存在的问题。首先，行业发展不健全。代理记账行业本身发展的时间不长，而且这个行业是随着经济的发展，公司的需要而存在的，因此本身这种行业的健全度就不够，许多记账公司的记账服务水平不一致，良莠不齐。而小企业对于选择的代理记账公司不了解，可能就选择了服务水平不佳的记账公司，导致了记账过程中存在着记账的不规范、不真实。其次，代理记账机构业务质量不高。代理记账业务规模的扩大与从业人员业务水平质量不相适应，大多数代理记账机构仅限于为委托单位记账、编制财务会计报表、向税务机关提供税务资料(或从事税务代理)等，未真正履行会计监督职能。而实施会计监督，许多代理记账机构只注重代理记账业务的承担，忽视对代理记账业务具体操作程序及内部质量控制制度的研究和制定工作，在业务操作中存在随意性。从以上分析可以看出，专业代理记账的许多弊端是可以克服的，这些弊端多数是硬件和社会大环境所致，如果注意克服许多小的问题，专业代理记账的发展还是有广阔天地的。

三、促进代理记账行业发展的对策

（一）对于小企业代理记账中外在因素的相关对策

1．完善相关法律法规。相关部门应积极制定小企业代理记账相关法规及其实施细则，健全小企业代理记账的法律规范。使其有法可依，能够明确法律责任，严格遵从法律办事。明确委托代理双方各自的权利和义务，帮助双方以合同形式明确各自的法律责任。并进一步规范代理记账机构的设立、审批、年检、业务管理等工作。严格代理记账人员的资格审查，清理代理记账队伍中的不良人员。

2．继续大力宣传代理记账。新的《代理记账管理办法》已经实施两年了，代理记账行业也不断在发展。但还有很多群体对代理记账认识不足，影响代理记账的发展。在新的企业会计制度施行的背景下，运用多种媒介手段大力宣传代理记账能进一步突出代理记账的法律地位，增强小规模企业、个体工商户及其他小型经济组织对代理记账的认识，明确

代理记账的实施规范，能够合理利用代理记账制度达到一定的经济效益，从而促进代理记账制度的普及推广，日益完善。

3．强化监督，加强政府的扶持力度。财政部门要加强对代理记账机构的监督管理，对所有从事代理记账的个人和机构进行全面清理，建立代理记账机构档案库；建立定期检查和年检制度，对未通过检查或年检的代理记账机构进行整顿；规范代理记账机构和人员的执业行为。同时，应该积极研究扶持代理记账行业发展的措施和方法，适时出台一些财税优惠政策。采取针对性措施，积极推动代理记账的实施。尤其是税务部门，要利用同小规模经营组织联系紧密的优势，帮助推广代理记账。

（二)加强对代理记账人员的管理

1．加强高层次、多元化、后续教育。高等会计教育的水平决定着会计人员的素质和工作质量，并将在一定程度上影响社会经济的发展。会计教育既要重视加强高层次学历教育，同时也应该开展多元化教育，使会计人员的学历水平及知识素养得到全面的提高。而后续教育与提高会计人员素质有着必然的联系，通过后续教育可以提高会计从业人员的业务能力和职业道德水平，使之更好地适应经济发展要求。通过大规模的培训，提高会计队伍的道德、业务和整体素质，以定期的继续教育学习更新知识，才能扭转会计队伍的不利局面，培养出高素质的会计人员。

2．树立正确价值观，强化职业道德意识。正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律是会计人员必须具备的品质能力。要把诚信放在首位，以诚信为做人标准。一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识，更要有一流的职业道德水平。严格规范会计行为，严格履行法定的职责，忠于职守，坚持原则，树立正确价值取向，强化职业道德意识，以保证会计工作质量，对用人单位负责。

（三）对于小企业代理记账中自身存在的问题的对策

1．加强控制，规范操作。代理记账机构应制定健全的内部控制制度和具体的操作规范，并严格执行有关法律规定。严把质量关，按照严格的会计操作规范处理相关业务，执行严格的四级复核检查制度，录完凭证需要先记账再审核再复核，以明确经济责任，减少会计的差错，保证对委托单位及时、有效的服务。

2．强化内部管理，建立健全质量控制制度。第一，规范账务处理程序。专人负责审核企业提供的原始凭证，专人负责账务处理、编制财务会计报表，专人负责稽核工作。做到程序统一、责任明确、严格监督、层层把关。第二，制定质量控制制度，实行责任制管

理。对核算的每个环节制订相应的标准与要求，各代理机构要定期对每位从业人员处理账务、稽核的过程及结果进行考核、评议，并将考核评议的结果与工资奖金挂钩，给予一定的奖惩。实行优胜劣汰制，对不适应工作要求的从业人员坚决辞退，提高从业人员的工作质量。第三，切实履行会计管理职能，提高服务水平。代理记账机构要严格按会计核算要求，做好记账、算账、编制财务会计报表等日常工作，并且还要协助委托单位搞好管理，当好参谋。财务分析是会计人员提供服务的重要手段，代理会计从业人员要根据委托单位的规模和经营特点，建立一套科学适用的财务分析指标体系，定期对委托单位的盈利能力、偿债能力、营运能力等指标进行分析评判，及时考核委托单位的财务状况和生产营运效率，为业主经营决策提供参考信息。协助委托单位建立健全财务管理制度、出纳和仓库保管员等岗位责任制度、内部审计制度等，定期到委托单位实地检查上述制度的落实和执行情况，解决存在的问题。

随着社会的发展和进步，经济也在加速的发展和提高。许多企业的财务控制目标是“企业价值最大化”，而代理记账正好既可以为小企业省下了支出，同时又能够为企业提供了专业化的会计服务。因此，虽然小企业实施代理记账存在着的一定的问题，但是它的优点也是不容忽视的，只要我们正确的看待它、利用它、并改进它，相信代理记账对于小企业是一个很好的存在，他的前景也将是美好的。

参考文献：

1.周芳：《对代理记账管理办法制度缺陷的思考》，《财会通讯》,2012,(11).2.王丽铭：《小企业会计事务办理模式的选择》,《中国乡镇企业会计》,2006,(5).3.马小会：《小企业代理记账的探讨》，《商场现代化》,2011,(33).4． 陈裕：《浅析会计代理记账行业发展的现状和对策》，《经济研究导刊》,2012,(22).5.卢新国：《小企业代理记账现状及对策研究-基于盐城市的实践》，《财会通讯》,2012,(1).6．林忆雯：《企业代理记账的利弊及代账公司发展趋势》，《徐州工程学院》,2011,(4).

第四篇：浅析中小企业代理记账存在的问题及对策

浅析中小企业代理记账存在的问题及对策

摘要：随着最近几年中国经济的快速发展，培育出来大量的中小企业。为了以一个较低的价格而获得更为优秀的会计解决方案，代理记账服务被越来越多的中小企业所接受和推广，并对于许多中小型企业表现着十分重要的作用。因此，我们应该对代理记账产业完全认知其优势和广阔的发展前景，认真对待代理记账业中存在的问题并寻求解决办法。力争使代理记账业走上品牌道路，并使代理记账这一新兴产业为广大的中小企业提供更好的服务。

关键词：代理记账 中小企业记账 会计信息

一、发展中小企业代理记账业务的必要性

代理记账作为一种新的服务行业，针对于其他的行业有其自身的特点和功能，同时这一新生的行业对于中小企业的记账问题提出了一种更准确、更合理、更高效的处理方式。代理记账行业在其他国家，已成为一个全面的会计解决方案的典范。但是，在中国范围内仍然是一个新生的产品，其功能和优势尚未得到的充分显示。目前，中国的代理记账业务的最主要服务对象为中小企业会计。这其中的主要原因是，大多数中小企业为了降低会计成本不会聘请专职会计人员进行企业的会计信息处理，而是对企业执行会计委托代理记账，否则公司在同一时间需要花费大量的成本以培养专业人才。采用代理记账服务之后不用担心人才外流，并且能够获得更为准确的会计信息，从而以较低的薪酬，获得更专业、更有质量的会计管理的处理结果。因此，代理记账业从根本上解决了中小企业的会计问题。此外，代理记账为中小企业处理会计问题提供了诸多方便，如：会计信息处理连续不会中断，以避免在进行职位交接时出现麻烦，如：在会计岗位人员的变化时报税不及时、会计信息无法及时处理、新到人员不熟悉税法及公司业务等诸多问题，以避免造成因人员更换而造成不必要的损失，从而中小企业不仅降低成本，并且享受一些会计人员的专业服务。此外，代理记账公司的代理记账人员一般拥有一个更专业的会计知识，并具拥有丰富的经验。于此同时委托记账的中小企业也将享受更具公司业务而设计的专业的税收筹划，合理利用税收优惠政策进行会计处理，以提高企业的资金利用效率。代理记账行业的运作特点决定了其与工商、税务和其他有关部门的密切联系。一些记账公司通过其自己的人际网络关系等优越条件，为以促进中小企业的建立和运作的提供了良好条件。专业代理记账公司拥有其强大的生命力，在中小企业发展过程中，在全新的时代，代理记账行业将发挥其应有的作用，在一定时期内，它将能够迅速发展壮大，因此有必要充分地了代理记账行业的发展方向，并为其发展创造良好的环境。

二、我国中小企业代理记账行业发展中存在的问题

（一）代理记账行业自身的问题

1、专业代理记账自身的缺点。第一，会计信息的处理过程中，存在大量的不规范操作、虚假申报等行为。代理记账公司，存在记账的实际困难，这往往会导致在税款的谎报、误报、迟报，从而遭到税务机构的罚款。第二，税收劣势。税务系统将相关税款的申报的时间集中，所以记账公司的会计处理也要集中在相关时期，从而造成记账业务过于集中难以扩大业务范围及规模。第三，代理业务一般较为分散，当前区域税制的实施是固定的，区域之间是有一定的差距，在许多具体税目的实施时，会计代理记账在税务问题的运行时，要处理多个分支的不同税务处理，从而浪费时间和成本增加。另一个部分代理的中小企业帐户过于集中，一些企业往往是税收和资金返回是会计周期的最后一天，只有结合员工的信息费用原则，利用他们的知识和经验，帮助中小企业进行代理记账设置。

2、行业内的低价竞争。代理记账公司数量众多，好和坏不一，再加上社会的大量非专业代理记账公司的影响。一些专业代理记账企业在市场竞争中，不得不降低价格以吸引更多的顾客，从而导致企业之间的恶性竞争。专业记账公司不仅要交纳日常运营的支出费用，而且要缴纳营业税。在低价竞争中，单纯的一个专业代理记账机构是很难产生营业利润的，也往往会影响其服务质量。另一方面，代理记账行业的收入并不高，这可能会导致相关专业人员流动过于频繁。这些都在很大程度上阻碍了进一步的专业机构的推广与发展，是不利于代理记账公司的长期稳定发展。

（二）代理记账从业人员自身问题

1、记账从业人员的个人素质良莠不齐。代理记账行业的从业者的素质水平参差不齐，在做同样的工作人员的资历和文化水平存在巨大差异，一定程度上可能造成员工之间更多的心理失衡，导致无法正常工作并有可能造成人员的频繁流动。同时一些会计人员由于文化知识和专业知识的缺失，但凡会计改革和新制度的会计准则是难以完全和正确理解，会使其处理的会计信息不符合会计信息系统的要求。特别是其中记账从业人员，部分老会计，虽然他们有丰富的经验，但由于年龄和知识结构的老化，加上会计制度和税收政策的不断变化，常常使他们难以适应，特别是在计算机和会计电算化普及的今天，现代科技手段如：电脑开票、网上申报等方式，现已全面推行对于这些会计人员是一筹莫展。

2、从业人员专业素养匮乏。在处理原则问题上，一些会计处理会计问题时以吸引顾客、不拒绝客户的要求而制造虚假会计信息和帮助欺诈。在这种情况下，记账是非常复杂和混乱的。在经调查后，许多小的记账公司在代理记账时处理不规范，例如：设立账户是不准确、业务记录是不准确的、虚假的会计凭证，会计人员不知道代理企业日常的运作条件，只有根据代理记账公司所提供由企业会计处理的一些会计信息，有时还故意作假使账实不符。例如，一些货物已经出售，但未作销售，从而有账无物，或无账无物；有些没有考虑一些商品的出售但尚未获得的原材料发票，也未作估价人账，进而多转、少转或不转销售成本，账面价值严重偏离实际价值；有的是不及时进行定期盘点库存，存货的丢失、亏损和盈溢不作账务处理等，导致数量存在在一定虚假；甚至有许代理记账的会计人员，以满足代理公司偷逃税款的需求，在账务处理时，对该作收入的不及时作收入，货款在预收账款、其他应付款科目中挂账，以收据在往来账户中结转，不交税收、不作利润。有的从业人员对于代理记账工作并不认真，只是对代理单位的账务进行简单处理。致使企业会计核算不细致、不具体，遗留许多难以消除的隐患。此外，有些员工在从事一段时间后的代理记账工作后，专业知识和社会关系得到加强。这时他们在面对收入相对较低的工作，他们中的一些会选择离开，一些员工在离开公司时会带走部分公司的原有客户，对公司的直接业务的造成影响。更糟的是，一些低道德原则的个别从业者，甚至使用委托代理记账的职业之便，利用商业秘密谋取私利

（三）中小企业代理记账行业发展的外部环境问题

1、政府重视不够。政府部门对于代理记账行业重视不够，缺乏相关的立法监督和政策指导。致力于代理记账业的具体的法律和法规的很少，仅在1994年发布《代理记账管理暂行办法》，随后十年，直到2005年才有新的《代理记账管理办法》实施。虽然新方法更加合理，针对代理记账业的众多方面有了更具体的要求，但还不是十分完善，如在代理记账的法律关系中，受托人的法律责任一直没有彻底的规范。代理记帐业用自己的方式进行日常事宜的管理，难与相关部门的监管形成合力，检查不到位。从而致使代理记账业的发展缺乏合理的监督，税务机关在代理记账产业的一些领域的一个片面具有讽刺意味的是，税款征收上的实行“重定额轻建账”，不支持代理记账机构的发展。此外，簿记是较高的税收服务行业，极少数人享有的财政、税收优惠和扶持政策，使其发展受到限制。

2、缺乏社会意识。由于全国各地的经济发展水平及推行力度不一，我国的代理记账行业在区域上的发展极不平衡，加上宣传力度不够，一些小型企业、个体工商户和社会大众对于代理记账行业了解不多，致使代理记账业的服务对象有限。有许多认认为代理记账公司只是为了帮助企业的完成会计信息的处理以及相关税款的申报，没能充分了解代理记账的业务范围，很少有人知道有关的其他服务，使代理记账机构在代理记账业务的运作上受到限制，难以扩大。一些中小企业，由于受到以前使用的社会兼职会计或非正式代理记账机构管理的不利影响，他们拒绝代理记账，此外有一些低品质的员工在该行业中的流动性比较大，所以有些人不相信代理记账服务。这给代理记账行业的发展带来了很大的负面影响。

三、促进中小企业代理记账行业发展的对策

（一）加强代理记账行业自身建设

1、应当加强审计制度。代理记账机构应制定一个系统的内部控制和实施方法，并严格执行有关规定。严格控制业务处理质量，执行严格的四级复核检查制度，明确经济责任的检查。从而减少错误的会计审核，以确保及时、准确的服务委托单位。

2、记账机构应努力扩大服务范围，提高工作质量。例如：向客户投资方提出衷心认真的建议，使用税务知识，帮助企业有效地规划好税收政略、财务分析和企业客户的账务处理方式，为客户的日常经营提供合理而准确的建议，帮助企业进入良性循环、增加客户，他们需要的信息他们的行动。及时将对企业经营产生影响的财务、税收等相关政策的变化通知企业，更好的服务企业等等。

3、同时也提高了员工的待遇，稳定的员工队伍，避免不必要的人员流动。(二)提高会计从业人员素质

1、树立正确的价值观，加强职业道德意识。诚信，客观，独立，保密，技术标准，业务能力，道德自律是会计人员应有的素质和能力，必须做好准备。应该把诚信摆在首位，只有在真诚的生活标准下 才是完整的会计人员。一个优秀的会计人员不仅有一流的专业知识，同时必须有一流的专业和道德标准，并严格规范会计行为，严格履行法律职责，忠于职守，坚持原则，保证会计工作质量。

2、加强后续教育，不断学习新的知识。后续教育和提高是提高会计人员的工作质量的必要环节，通过后续教育可以提高会计从业人员的业务能力和职业道德水平，使其更好地适应经济发展的要求。通过大规模的培训，从而提高职业道德、业务水平和会计队伍的整体素质。定期继续教育，更新自己的知识，以扭转会计队伍的不利局面。

3、加强高层次的学历教育和多元化的教育。代理记账业的会计从业人员专业的程度是不平衡的，会影响会计人员中学历较低人员的工作质量，因此，应注重员工的学历教育。高等会计教育水平决定了会计人员的专业素质和工作质量，并在一定程度上影响了社会道德和经济发展。会计教育不仅要重视加强高层次的学历教育，也应该进行多元化的教育，使程度较低的会计人员知识水平和素养得到全面改善。

（三）为代理记账业营造良好的外部环境

1、为代理记账行业创造良好的社会氛围。代理记账行业的服务对象主要是小型和中型公司，为加强代理记帐业的发展必须支持发掘小型和中小型企业的潜在客源，引导小型和中小型企业以及个体工商户委托中介机构代理记账。可以采取一定合理的措施，以减少对中小型企业的负担，同时保护其自己的合法权利和利益。以此积极引导广大小型和中小型企业以及个体工商户的实施监管批，准以推进其建立在源帐户，以促进记帐业的发展变化，便于查账征收的征费以及簿记、税收征管。此外，必须建立完善的代理记账服务市场，完善中介机构和会计代理记账机制，建立代理记账会计协会或者联盟，形成代理记账会计的整体实力，建立会计人才市场、优化会计队伍、采取切实有效的措施、加强社会监督。

2、充分发挥政府对于代理记账行业的影响。首先，我们必须继续大力推行代理记账业。新的《代理记账管理办法》已实施两年，代理记帐业不断地发展。在新的企业会计制度实施的背景下，使得代理记账业的法律地位也进一步突出。应加强小规模公司、注册企业、个体工商户和其他小规模的经济组织充分了解代理记账服务。然后，加强相关政府部门的支持力度，税务部门应积极研究并推出支持代理记账业发展的措施和方法，宣传其采取的具体措施，积极推动实施对于代理记账业有益的相关措施，特别是税务部门应利用与小规模商业机构的密切联系的优势，以帮助促进代理记账公司及时的享受到财政收费和税收的优惠政策。其次，相关立法部门应完善法律法规，有关部门应积极制定有关的法律、法规和实施细则，明确代理记账服务的各方的权利和义务，以帮助代理记账服务中各方确定自己的法律责任。要进一步规范的对于代理记账公司的申请成立、审批、年检以及企业的管理。最后，要加强对于代理记账业的监管。金融部门应加强对代理记账机构的监督和管理，定期对代理记账公司的所有人以及公司账目进行全面清理，建立代理记账公司的专属档案，实行对于代理记账公司的定期检查和年检制度，未通过年检或年检的代理记账公司，应对其所有人进行行政处罚并且令其停业整顿，相关人员进行统一的培训教育。只有加强对于代理记账业的关注才能让这一新兴行业得到最大限度的发展，同时这一行业也有着在当下中国经济环境蓬勃发展的先天优势。

注释：

[1]《代理记账管理办法》 中华人民共和国财政部令第27号 2005年3月1日起实施 [2]《代理记账管理暂行办法》 由财政部于1994年6月23日颁布 参考文献：

[1] 周芳:对《代理记账营理办法》制度缺陷的思考和财会通讯，2005.11 [2] 张晨:《代理记账行业喜忧参半》,财台信报，2006.08 [3] 于萍:《浅谈代理记账－代理经理人》，2006.04 [4] 林忆雯:《企业代理记账的利弊—代账公司发展趋势》，2008.04 [5] 谢梅芳.浅谈中国中小企业代理记账的发展.发展研究，2010.1.[6] 崔秀芹.浅析会计代理记账业的问题及其对策.财会通讯，2008.11 [7] 孙秀娥.关于代理记账存在的现状和社会问题的思考.现代商业，2008.2 [8] 徐建玲.代理记账行业问题和对策分析.现代商贸工业，2009.10

第五篇：浅谈基层人民法院对外委托鉴定工作存在的问题及对策

浅谈基层人民法院对外委托鉴定工作

存在的问题及对策

人民法院对外委托司法评估工作，是人民法院审判、执行过程中的重要环节。科学、公正、高效、权威的司法评估报告，对于人民法院及时查清案件事实，公正裁判，顺利执行，减轻当事人诉累，切实保护当事人的合法权益，提高法院司法公信力，从而维护社会公平正义，促进社会和谐稳定，具有十分重要的意义。然而由于法律规定的不完善，以致对外委托鉴定、评估、拍卖、变卖在运行环节上存在诸多缺陷和问题，亟待解决。如何解决法院对外委托鉴定工作存在的缺陷和问题，笔者主要从以下几个方面去剖析，谈一点建议对策。

一、对外委托鉴定工作存在的问题

（一）未设立司法技术辅助机构，不利对外委托司法鉴定工作的开展。2006年11月30日最高人民法院规定：法院将对外委托工作从审判、执行部门分离，确定由技术部门负责，办理全院对外委托评估、鉴定、审计、拍卖、变卖工作，并提供审判工作中有关对外委托的技术咨询服务。但目前大多数基层人民法院没有设立司法技术辅助机构，有的法院把对外委托司法鉴定工作设在办公室，有的设在审监庭，有的设在监察室，有的设在立案庭等。因此，在对外委托司法鉴 定工作的管理上随意性大。

（二）鉴定机构鉴定项目不全，选择适格鉴定机构困难。目前法院涉及案件的种类繁多，对外委托鉴定的类别也逐年增加，除传统的轻重伤、伤残、笔迹、亲子、车损、火灾、精神病、医疗事故等十多种外，目前还新涉及到对医疗手术的必要性、字迹形成时间、纸张一致性、环境损害等复杂的鉴定案件，鉴定人名册中鉴定机构职能有限，大多鉴定机构不能完成上述复杂鉴定案件，很难选择有资质鉴定机构，导致法院在办理鉴定过程中浪费大量的时间和精力，增加诉讼成本。

（三）送达选择评估机构通知书困难。在审判和执行工作中，当事人一方申请评估、拍卖情况时，遇到另一方当事人下落不明的现象经常存在。民事诉讼法第八十四条规定：“受送达人下落不明，或者用本节规定的其他 方式无法送达的，公告送达。自发出公告之日起，经过六十日，即视为送达。”有的法院审判和执行部门在报刊上，先公告送达应诉通知书或执行通过书，至少需要六十日。进入评估程序后，技术部门公告送达选择评估机构通知书，也需要六十日。由于被执行人往往缺席，机构选定后按照规定应当将选定机构结果通知当事人，以及通知当事人双方现场参加评估机构组织的现场勘验评估活动，都需要公告送达，仍分别需六十日。加之有些案件尚需通知当事人初步意见听证，几次公告 送达，不仅增加了当事人的诉讼成本，而且大大延长了对外委托工作周期。有的法院采取“合并”公告送达的做法；还有的法院规定，对于当事人下落不明的，案件审理或执行过程中已经公告送达，且目前仍下落不明的，不再通知当事人，由本院监察室派人到场监督，随机选定评估机构。上述做法适当减轻了当事人的公告费用，缩短了委托时间，但由于法律法规没有这方面的具体规定，可能会有违反程序之嫌疑，甚至会成为日后当事人上访的主要理由。

（四）评估费的缴纳问题。按照国务院关于诉讼管理的有关规定，人民法院不得代收评估费，只能由当事人自己去评估机构缴费。由于评估费用与评估结果有关，只能在评估报告作出后才确定具体缴纳费用。实践中，通常先由申请方当事人预交部分费用。但司法评估实践中经常会因为下列两种情况时，会出现费用方面的争执。一是当事人申请评估后，由于种种原因中途放弃评估；二是对评估报告结果不满意拒绝续交评估费用，甚至要求退还预交费用。无论哪种情况，当事人都会以各种理由要求法院向评估机构追要评估费，给法院工作带来很多被动。

（五）关于重新评估程序的启动问题。对评估报告有意见，要求重新评估的案件近年来有增多的趋势。由于当事人对评估机构的不信任、评估报告的结果与当事人预期价值差距过大以及为了故意拖延办案周期而提起重新评估，使得评 估期限延长。而重复鉴定出现鉴定结果不一致时，承办人应该采信哪个结论？目前我们国家鉴定机构比较混乱，没有统一的规定，势必会影响案件的审判质量，统一鉴定的目的就难以达到。

二、进一步完善对外委托鉴定工作的建议及对策 为了使法院对外委托鉴定工作走上正规、有序，使鉴定结论具有科学性、权威性，又让当事人方便，办案人员觉得可信，笔者建议应采取如下对策：

（一）提高认识，按规定尽快设立机构、配备专门、专职人员，规范对外委托鉴定工作。建议基层人民法院应按最高人民法院法发（2006）182号文件精神，尽快设立司法技术辅助工作机构，配备专门的技术人员、工作人员，为审判、执行提供技术咨询、技术审核、评估、拍卖、变卖等技术支持和服务。由于全国人大常委会《关于司法鉴定管理问题的决定》规定“人民法院和司法行政部门不得设立鉴定机构”，原有的专门技术人员已并入其他部门，所以专门技术人员欠缺，可将原有的专门技术人员调整到司法技术辅助工作机构，统一负责法院的技术咨询、技术审核、评估、拍卖、变卖等技术支持和服务工作。

（二）加强业务培训，提高业务素质，确保对外委托鉴定工作顺利进行。司法鉴定工作不仅要按照对外委托鉴定程序，组织当事人选定鉴定机构、监督鉴定过程、取得委托鉴 定结论，而且要使对外委托鉴定工作更好地服务审判、执行工作，还要不断研究、完善对外委托鉴定工作机制，加强当事人提交的鉴定依据的质证能力，加强协调审判、执行法官与鉴定机构关系能力，使鉴定结论符合审判、执行规范，加强对鉴定机构的监督能力等，都必须提高对外委托工作人员的业务素质。建议定期组织对外委托工作人员学习培训专门的技术知识和法律法规知识及对外委托鉴定工作程序，开展理论与实践调研活动，不断提高对外委托鉴定工作人员业务技术水平，确保对外委托鉴定工作顺利进行。

（三）逐步完善对外委托鉴定机构入册工作，扩大名册中的鉴定类别（项目），确保对外委托鉴定工作质量。建议对外委托鉴定机构入册工作实行动态管理，适时将有资质的鉴定机构，特别是具有新类别鉴定资质的鉴定机构纳入鉴定人名册，扩大入册机构范围和鉴定类别，普通类别的鉴定机构入册不能少于三家，这样才能确保对外委托鉴定工作质量。

（四）完善对外委托的相关规定，加强对当事人接收法律文书及邀费的制约，确保对外委托鉴定工作有序进行。建议从根本上确立和规范对外委托制度，尽快完善相关送达制度，从而使对外委托鉴定工作真正有章可循，如在诉讼活动中需要鉴定的，当事人或监护人必须积极配合法院参与对外委托鉴定，否则将承担相应的法律责任；申请方应预交被鉴 定人的鉴定费、鉴定期间的差旅费、生活费，预期不交应视为放弃鉴定申请；鉴定时，法院、申请方、被鉴定人三方一同前往鉴定机构进行鉴定，避免当事人“操作”，导致鉴定结论不实，影响审判、执行质量。

（五）出台规定，实行两鉴终鉴制，解决多头鉴定，消除审判、执行的不利因素。建议社会鉴定机构管理部门按鉴定机构的规模，鉴定设备配备，鉴定技术人员技术职称、多少等进行分级，实行三级制，一级鉴定机构可复核二级鉴定机构的鉴定，二级鉴定机构可复核三级鉴定机构的鉴定，三级鉴定机构为初级鉴定机构；诉讼程序中的对外委托鉴定，实行两鉴终鉴制，解决多头鉴定结论，提高法官采信鉴定结论的信心。