【节后收心支招】注会考试税法学习建议（汇编）

第一篇：【节后收心支招】注会考试税法学习建议

【节后收心支招】注会考试税法学习建议

节后收心大行动——注会税法版祝您早日成就CPA

春节过去了，大家该收心了。可是新年的种种欢乐仍然萦绕在心头，久久不能淡去：许久不见的亲朋好友的把酒畅饮、年夜饭合家团聚的温馨美满等等。这些过去的美好总是让我们甜蜜的回忆、回忆„„只想回忆，不想工作、学习！但是，生活还要继续，学习还要进行，我们还要前行，那就得“立足现在，放眼未来”，不管工作还是学习，该做的事情还是要做！但是如何应对“节后综合症”：比如：浑身乏力，手脚酸软，头昏脑胀，厌食嗜睡，肠胃不适，无精打采，心浮气躁，厌学排斥工作，甚至失眠、产生幻觉等等？不怕有问题就怕没对策，大家来看看我的“节后收心大法”吧！包你看过之后，受益匪浅，灵感泉涌，醍醐灌顶，龙腾虎跃，一马平川，一定会有一款适合你的办法！

“节后收心行动”一：心态轻松，工作学习事半功倍。

不论工作学习还是做什么事情，心态最重要。调整心态可是一个高难度的技术活，要充分调动你所有的脑细胞，什么智商、情商各种商都少不了。“平常心”则是心态的最高境界！我建议大家把心情放轻松，即使达不到也尽量向“平常心”去靠拢，一个轻松健康的心态是我们克敌制胜的法宝！

“节后收心行动”二：生命在于运动，生命不息，运动不止。

春节长假是一年中唯一可以尽情休息的好机会，可是凡事有个度，休息过度了也是要出问题的。比如：浑身乏力，手脚酸软，头昏脑胀，厌食嗜睡„„怎么办？没说的，两个字：运动！

运动不需要太多条件，随时随地都可以运动。可以坐在办公椅上伸展身体，可以趴在办公桌边上做俯卧撑，可以上班的时候不坐电梯爬楼梯，可以公交车少坐一站地、走到公司，可以早起慢跑、也可以大晚上满大街疯跑，或者下班健身房玩点儿柔和的瑜伽、普拉提什么的。总之不管什么方式，只要尽兴，只要觉得痛快了、身体舒畅了，就要得！

总之运动对身心百利而无一害，对于学习和工作也绝对是大有裨益，是节后收心的绝好方法。

“节后收心行动”三：休闲时光，多逛注会税法论坛。

这里是网校著名老师、注会税法牛人会聚的地方，这里精华帖子多之又多，您不经意间点开的帖子或许就是哪位名师、哪位往年注会状元或者哪位即将成为名师、状元的经典帖子，您只需劳神轻轻点击瞬间就可以阅读到这些牛人的精心总结的帖子，您会受益匪浅。

其实，说了这么多，“节后收心行动”的精髓在于无招胜有招，别人说的再好也只是建议而已，关键在于自己。行动起来吧，春天来了，2013年CPA决战还远吗？

第二篇：【节后收心支招】注会考试审计学习建议

【节后收心支招】注会考试审计学习建议

学员们，轻松愉悦过后，我们又要进入备考时期了，大家应该调整下自己的战略，迅速收心备考了，下面是坛友的几点建议：

1、节日期间，如果自己制定了学习计划的，可以按照自己的计划继续前行。

2、如果节日期间没有学习，自己落下了自己的学习计划，坛友建议重新制定一份学习计划，按照计划一步步来。

3、刚进入学习状态，可能学习效果比较差，因此坛友建议以复习为主，学习新知识为辅 强化巩固。

4、适当做些练习进入最佳学习状态。

5、如果精神状态不错，坛友建议大家继续学习新知识。

总之，刚节假日回来，心情总是比较激动，可能会不能安心学习，大家不要着急，收心是一定的，但是只要我们每天坚持，我相信大家一定会成功！如果还是不能安心学习，就多来论坛，看看别人是怎么学习的，鼓励自己学习奥，学习可以有个榜样的，为自己树立一个榜样吧！

第三篇：【节后收心支招】注会考试经济法学习建议

【节后收心支招】注会考试经济法学习建议

蛇年的春节长假终于过完了，大家大多都已经回到了工作岗位，很多学生也陆陆续续的返校了。可是新年的种种欢乐仍然萦绕在心头，久久不能散去，许久不见的亲朋好友的把酒言欢、尽情放鞭炮的酣畅淋漓、穿上新衣新鞋的崭新气象、年夜饭合家团聚的温馨美满等等。这些过去的美好总是让我们心神不宁，恨不得用易小川的“月光宝盒”穿越时空回到节前，把过节的过程再重放十遍百遍千遍万遍，最好永远无限循环！

可是人活着总是要面对现实的，咱们还是得“立足现在，放眼未来”，不管工作还是学习，该做的事情还是要做，生活还是要继续下去滴！面对普遍出现的“节后忧郁症”、“上班恐惧症”、“节后综合症”等“潮病”，你想怎么应付呢？看我七十二变，变成“节后综合症”医疗专家。有问题自然有对策，大家来看看我的“妙手收心大挪移”吧！包你看过之后，受益匪浅，灵感泉涌，醍醐灌顶，一马平川，一定会有几个适合你的办法！

“妙手收心大挪移”一：心情轻松一点，工作学习自然胜人一筹。

不论工作学习还是做什么事情，心态最重要。调整心态可是一个高难度的技术活，要充分调动你所有的脑细胞，什么智商、情商各种商都少不了。“平常心”则是心态的最高境界！我建议大家把心情放轻松，即使达不到也尽量向“平常心”去靠拢，一个轻松健康的心态是我们克敌制胜的法宝！

“妙手收心大挪移”二：安心养神，恢复元气。建议午休小睡，适量饮用花茶绿茶。

假期是不是玩的太疯，经常熬夜打牌、上网、看电视，甚至通宵达旦、夜以继日的玩。这就很容易引起肠胃不适、无精打采、身心疲惫、心浮气躁，甚至昼夜失眠、产生幻觉。

如果产生了上述情况，不要紧张，我们来调理一下。

如果觉得不适马上深呼吸，帮助放松身心。中午休息时间可能不长，但也可以趴在办公桌上或者找个地方小睡一下，睡眠始终是最好的养神方法，中午小睡半小时或一小时，可以很好的提高下午的精神状态。茶是一种很好的健康饮品，绿茶有抗辐射、抗衰老、抗癌、美容、提神醒脑等多种功效，有些花茶还可以调理肠胃。工作累了，喝点茶休息休息，有助于提高工作学习的效率。

另外，多吃些富含维生素的蔬菜水果也是大有裨益，可以帮助身体快速恢复。“妙手收心大挪移”三：少去人多的地方，平心静气，戒骄戒躁。艰苦奋斗是必须的，但不骄不躁、平心静气也是很重要的。

如果你是那种火急火燎的急性子，或者喜欢血拼的购物狂，那你要小心了，“购物综合症”或者类似的不良心态可能会找上你。所谓“购物综合症”，就是被商场等公共场所的烦乱情形和吵闹场面搅得心乱如麻，心理压力加大，产生沮丧等不良情绪。

如果你有这种情形，建议你一段时间内尽量不要再到人多拥挤的公共场所购物或者滞留太久，暂时尽量呆在清静的环境，有时间可以读一些喜欢的诗歌散文之类的东西，配上一杯清茶，可以很好的静下心来，岂不也是快活似神仙？如果实在很焦虑，控制不住而且还愈演愈烈，那就应该去找心理医生瞧瞧了。“妙手收心大挪移”四：深呼吸，听些音乐，放松身心。

春节长假期间可能行程安排很紧，尤其外出旅游的话，乘车、乘船、乘飞机，各种交通工具很可能折腾的你身心疲惫，再加上公共交通工具上一般空气混浊、拥挤、嘈杂，如果再心情不好、休息不好，一些心理防线脆弱的同志很可能就出问题。如果患上“旅游综合症”，轻者心情压抑、紧张恐惧，重者则可能疑神疑鬼、草木皆兵，甚至袭击别人或者胡乱报警寻求保护，严重扰乱社会秩序。如果你觉得自己有这些症状了，可以按照下述方法调整自己：

每天进行深呼吸，配合一些调节呼吸吐纳的闭气练习，调理身心。睡前可以喝些牛奶，听听轻音乐催眠。另外，睡前多洗洗热水澡也能催眠安神。如果外出的话，最好带一些镇静药在身上，感觉压抑焦虑的时候，吃点药冷静一下也是很有效的方法。对于焦虑压抑的人，休息十分重要，应该早睡，多多修养自己的精神，如果失眠可以吃一些安眠药来帮助睡眠。

“妙手收心大挪移”五：生命在于运动，生命不息，运动不止。

春节长假是一年中唯一可以尽情休息的好机会，可是凡事有个度，休息过度了也是要出问题的。如果你回到公司觉得浑身乏力，手脚酸软，恭喜，你中奖了！怎么办？没说的，两个字，运动！

运动不需要太多条件，随时随地都可以运动。可以坐在办公椅上伸展身体，可以趴在办公桌边上做俯卧撑，可以上班的时候不坐电梯爬楼梯，可以公交车少坐一站地、走到公司，可以早起慢跑、也可以大晚上满大街疯跑，或者下班健身房玩点儿柔和的瑜伽、普拉提什么的。总之不管什么方式，只要尽兴，只要觉得痛快了、身体舒畅了，就要得！

适量运动可以刺激中枢神经，达到令人兴奋、精神充沛的效果。合理运动也能激发人体潜能，提高身体素质，改善个人仪态，增强自信心，加强对于学习和工作的紧迫感和掌控感。总之对身心百利而无一害，对于学习和工作也绝对是大有裨益，是节后收心的绝好方法。

“妙手收心大挪移”六：时刻谨记，老板在看着你，家人在盼着你。

当你浑身不对劲，就是不想工作的时候，不要忘了，老板时刻在看着他的员工，你有什么表现，老板都看在眼里、记在心里，如果你还想在这个公司发展，如何你还想考上CPA，当你懒惰细胞大爆发，怎么也不想学习的时候，不要忘了，你的家人都依靠着你，而且对你寄予厚望，你要对家庭负责，不能让爱你的家人伤心、失望。实在觉得收心困难的时候，想想这些，相信你的理智和良心都会帮到你。

“妙手收心大挪移”七：阵地改游击。

之前的学习都是大规模的阵地战，现在要想整块的时间集中精力学习是不现实的，所以我们的做法就是将阵地战改为游击战。因为精力不集中嘛，所以就零散学习为主，如果已经发现走神了那就走神走到底，看看电视听听音乐，找朋友吹吹牛都可以的，第一次学习十分钟，第二次学习二十分钟，积累小的胜利，综合起来就是大的胜利。抗日战争为什么能够胜利？虽然我们整体上跟日本人没有办法抗衡，尤其是八路局，但是在局部战斗中不一定输给日本人，游击战就是抓住了一个一个小的时机，一场场小的胜利就换来了抗日战争的伟大胜利。与其短时间内改变不了自己走神的毛病，那么就迎合它，慢慢调整，逐渐找回学习的状态。

“妙手收心大挪移”八：盲学改活学。

不管是工作还是学习，现在这个时候应该主动思考和分析，多总结规律和方法，难得有头脑这么发散的时候，也许会有意外的收获。所以这个时候的学习更应该重视相关知识点的对比和总结。

其实，说了这么多，“妙手收心大挪移”的精髓在于无招胜有招，别人说的再好也只是建议而已，关键在于自己。

第四篇：注会考试《税法》讲义_017_0212_j

第二章 增值税法

（十二）第九节 出口货物和服务的退（免）税

二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（了解，能力等级2）

（四）增值税退（免）税的计税依据

出口货物劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

增值税退（免）税的计税依据

【归纳】增值税退（免）税的计税依据

1.对于生产企业出口货物而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价； 2.对于外贸企业出口货物而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格；

3.对于提供应税服务企业而言（P90，11)：

（1）实行免抵退税办法的零税率应税服务免抵退税计税依据为提供零税率应税服务取得的全部价款。

（2）实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。

【例题•单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退免税依据是（）。A.出口货物劳务的实际离岸价（FOB）

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa B.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定 C.按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定 D.为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格

【答案】B

（五）增值税免抵退税和免退税的计算

1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法 基本含义的公式体现：

【政策归纳】

对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。免——即出口货物不计销项税。

剔——就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外销的成本：

借：主营业务成本（或营业成本）——外销成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

抵——用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。

“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。

退——在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。

在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

增值税免抵退税涉及三组公式：

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，包括P90（1）和91（4）

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）关于“剔”的计算： P90公式：

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）

剔的简化计算公式：

剔出的金额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×（征税率-退税率）

公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格需要计算求得。

公式中“免税购进原材料价格”的核算分为按“购进法”核算的购进价格和按“实耗法”核算的实耗价格。

采用“购进法”的：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。

公式：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

2013年3月13日，国家税务总局发布2013年第12号公告——《关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》，公告规定，自2013年7月1日起，把进料加工生产企业免抵退税的进料计算方法由“购进法”改为“实耗法”：

对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。

采用“实耗法”：

当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=当期进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【例题】某企业签订进料加工进出口合同，5月，进口料件到岸价格折合人民币300万元，海关征收关税18万元，当月将部分完工产品出口，FOB价折合人民币400万元。该企业计划分配率为60%，该企业征税率17%，退税率16%，则：

采用购进法确定的免税购进原材料价格=300+18=318（万元）不得免征和抵扣税额抵减额=318×（17%-16%）=3.18（万元）当期需“剔”税=400×（17%-16%）-3.18=0.82（万元）

或简易计算“剔”税=（400-318）×（17%-16%）=0.82（万元）。采用实耗法确定的免税购进原材料价格=400×60%=240（万元）当期不得免征和抵扣税额抵减额=240×（17%-16%）=2.4（万元）当期需“剔”税=400×（17%-16%）-2.4=1.6（万元）

或简易计算“剔”税=（400-240）×（17%-16%）=1.6（万元）。

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）计算结果大于零？ 计算结果小于零？

增值税免抵退税第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；P91（2）

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 免抵退税限度简化公式：

免抵退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×退税率

增值税免抵退税第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。P91（3）

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0

【关于免抵退税的要点的初步归纳】

教材例题——P92，例2-4

会计处理：

借：其他应收款——应收补贴款 12

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）14 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）26 教材例题——P92，例2-5

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会计处理：

借：其他应收款——应收补贴款 26

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）26 教材例题——P92，例2-6

【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）（2006年）

【解析】当期应纳增值税=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（万元）当期免抵退税=115×8×13%=119.6（万元）119.6＞75.4；则应退75.4万元。

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第五篇：注会考试《税法》讲义_054_1006_j

第二节 应纳税所得额的计算

三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

【特别提示】（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（2）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，从事生产经营活动用工（非福利部门的）可作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数。

（3）这三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限额控制”的方法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后未用完的限额扣除。

（4）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。

（5）软件生产企业的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。（6）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。（新增，P270）

【例题1·计算问答题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的企业生产经营部门员工的合理的实发工资540万元（含管理部门实习生报酬10万元），当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额8.6万元。

计算思路：

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【例题2·单选题】某软件生产企业为居民企业，2014年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元，2014年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额()万元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】职工福利费应调增所得额=90-500×14%=20（万元）软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资薪金的2.5%的比例扣除，职工教育经费应调增所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元）

合计应调增应纳税所得额20+7.5=27.5（万元）。

3.社会保险费和其他保险费（教材270页第3点和272页第10点）

【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的非社保类的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。

4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

关于金融机构同期利率的把握： 金融机构公布同期同类平均利率

金融企业对某些企业提供的实际利率。

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【例题·计算问答题】某公司2014“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行借款同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2014在计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少？

【答案及解析】可扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元）＜10.5万元，只可按照限额扣除。可税前扣除的利息费用合计=18+6=24（万元）。（3）关联企业利息费用的扣除

①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1

结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后扣除。第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例题·计算问答题】某新办制造企业注册资本等权益性资金200万元，上述资金均已到位，为生产经营向关联方借入1年期债权性资金600万元，关联借款利息支出50万元，银行同期同类借款利息率为7%，计算该企业在计算当期应纳税所得额时，利息费用应调整的金额。

【答案及解析】

第一步，合理的借款总量=200×2=400（万元）

第二步，合理利率水平的利息费用=400×7%=28（万元）利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。②关联方利息支出的其他规定：

企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（4）企业向自然人借款的利息支出

向关联方自然人借款的利息支出——企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。

向非关联方自然人借款的利息支出——企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：

①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

②企业与个人之间签订了借款合同。5.借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

【提示】按照此项规定，不需资本化的融资费用，不必分期摊销，可直接据实扣除。

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电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【例题·计算问答题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2014年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2014年9月30日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？

【答案及解析】该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×3=8（万元）。【归纳】

6.汇兑损失

汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

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