黑龙江省国家税务局关于开展大企业税务风险测试验证工作的通知

第一篇：黑龙江省国家税务局关于开展大企业税务风险测试验证工作的通知

关于转发《黑龙江省国家税务局关于开展大企业税务风险测试验证工作的通知》的通知

提示：黑龙江注册税务师协会网址现已经更改为：http://www.xiexiebang.com

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2012-08-16 15:56:01作者:管理中心来源:

黑注税字[2012]07号

各事务所：

现将《黑龙江省国家税务局关于开展大企业税务风险测试验证工作的通知》（黑国税函【2012】214号）（以下简称《通知》）转发给你们，并提出如下要求：

一、要高度重视。《通知》中规定，鼓励有资质的中介机构参与本次大企业风险测试验证工作，是大企业税收管理引入中介机构的一次探索和尝试，也是省国税局对注册税务师行业发展的支持。因此，参加风险测试验证的事务所要切实重视，抽调业务骨干、工作认真负责的执业注册税务师参与测试工作。

二、要确保工作质量。参与测试工作是对我省税务师事务所信誉的一次检验，也是对执业注册税务师执业水平的一次测试。因此，参与测试的事务所要做到程序规范、执业规范、质量第一、信誉为上。测试工作决不能走过场，要按规定保质保量并按时限要求完成测试工作，同时要按规定合理收费。

三、做好测试工作总结。测试工作结束后，参与测试的事务所要认真总结，查找不足。管理中心将召集事务所座谈总结，配合大企业

税收管理处制定风险测试工作程序和工作模板。

黑龙江省注册税务师管理中心

二〇一二年八月十六日

附:作的通知》

黑国税函„2012‟214号

黑龙江省国家税务局关于开展大企业

税务风险测试验证工作的通知

哈尔滨、齐齐哈尔、大庆、伊春市国家税务局：

2011年下半年税务总局在中国烟草总公司等24户定点联系集团企业中，选定1922家成员企业开展了税务风险测试工作。近期，税务总局要求各地对初步测试结果有重大税务风险的企业开展风险测试验证工作，以确保风险测试结论与实际情况相符。按照税务总局所列测试企业名单，我省需开展风险测试验证工作的集团企业成员有25户(以下简称测试企业，具体企业名单见附件)。为规范工作程序，减少验证工作协调过程，提高工作质量和效率，奠定大企业税务风险后续管理工作基础，现对税务风险测试验证及相关工作要求如下：

一、通过现场验证测试工作核实企业填报问卷的可信度

按照税务总局的统一部署，风险测试验证工作应通过以下方法开展：约谈企业管理层或税务岗位人员，了解企业涉税内部控制制度，抽查风险调查问卷中企业填报的信息（尤其是企业回答为低风险的问题），对企业涉税内控机制进行穿行测试等。为保证工作的质量和效率，各地需通知测试企业做好以下准

备：

（一）提供现场测试约谈场地，并根据测试验证工作组安排，协调相关人员到约谈现场说明有关情况。

（二）提供企业全部的涉税管理制度，其中包括企业组织机构职能划分，关联企业名单以及其他书面资料或电子文档。

（三）在企业涉税业务电子信息系统中增设具有临时查询权限的用户，提供相关的设备接入企业ERP系统，以便验证电子账簿与企业填报的信息是否一致。

（四）配合测试验证工作组对企业填报风险调查问卷中为低风险的信息进行抽查核实，完成穿行测试各项工作。

二、鼓励有资质的中介机构参与本次大企业风险测试验证工作

省局鼓励我省有资质的可以出具《涉税鉴证报告》的中介机构受托开展测试企业内控机制穿行测试工作，对企业税务风险调查问卷填写信息有关情况出具《涉税鉴证报告》，作为测试企业填报调查问卷信息可信度的一项依据。具体要求：

（一）中介机构提供企业委托其做风险测试验证涉税鉴证的合同或协议送省局（注册税务师管理中心）做资质审核确认。

（二）中介机构将资质审核确认书面资料和企业相关资料保密承诺书送省局（大企业税收管理处）备案。

（三）省局将根据实际情况提供企业基础信息资料，以便中介机构做涉税鉴证时参考。

（四）中介机构对企业进行涉税内控机制穿行测试及风险调查问卷信息可信度验证后出具的《涉税鉴证报告》，应报省局（大企业税收管理处）备案。

有资质提供税务鉴证的中介机构名单请参考国家税务总局网站

（）“办税服务”栏目下“税务师事务所查询”。

除委托中介机构进行涉税内控机制风险穿行测试的企业外，其他企业由国税机关组成工作组根据验证信息调阅相关账目、凭证，实施测试验证。在测试验证过程中发现税务风险可能导致税收不合规行为的，特别是可能导致税收流失的问题，要及时要求企业自查自纠。

三、风险测试验证后测试企业后续管理

按照税务总局统一要求，风险测试验证工作完成后，省局将把修正后的企业税务风险调查问卷上报，通过税务风险评估系统形成新的《税务风险评估结论书》，并将根据《税务风险评估结论书》采取一般性风险整改、重大风险纳税评估和特别重大风险移交稽查检查等方式强化企业税务风险管理。

附件：风险验证测试企业名单

二○一二年八月八日

（对下只发电子文件）

信息公开选项:主动公开

抄送：附件中所列企业

黑龙江省国家税务局办公室2012年8月8日印发 打字：曹宇校对:大企业税收管理处 王宇航

风险验证测试企业名单

1、东北轻合金有限责任公司

2、哈尔滨东轻机电工程有限责任公司

3、哈尔滨东轻金属粉业有限责任公司

4、哈尔滨东轻天鹅铝型材有限责任公司

5、哈尔滨东轻铸轧有限责任公司

6、哈尔滨东振铝业有限公司

7、哈尔滨龙江特种装备有限公司

8、哈尔滨铁路局

9、黑龙江省电力有限公司

10、黑龙江省邮政公司

11、黑龙江烟草工业有限责任公司

12、中粮粮油黑龙江有限公司

13、华润雪花啤酒（哈尔滨）有限公司

14、华润雪花啤酒（黑龙江）有限公司

15、华润雪花啤酒（依兰）有限公司

16、中国工商银行股份有限公司黑龙江省分行

17、中国烟草总公司黑龙江省公司

18、中国移动通信集团黑龙江有限公司

19、中国银行股份有限公司黑龙江省分行

20、中国邮政储蓄银行有限责任公司黑龙江省分行

21、中国有色金属进出口哈尔滨公司

22、中粮生化能源（肇东）有限公司销售公司

23、中国移动通信集团黑龙江有限公司大庆分公司

24、国华（齐齐哈尔）风电有限公司

25、华润雪花啤酒（伊春）有限公司

第二篇：企业该如何开展税务风险管理

企业该如何开展税务风险管理

摘要：本文通过对目前我国大多企业提高对涉税业务风险关注的现状，分析了导致企业提高税务风险关注度的原因。并在此基础上，从企业的角度出发，研究了税务风险管理的相关问题，分阶段展示了对于构建税务风险管理体系的一些思考，包括了在各阶段中可以采取的一些方式和建议。

关键字：税务风险管理

风险管理理念

可执行性

一条消息：包括国美、亚马逊、京东在内的多家知名大企业在招聘税务经理时，都明确要求应聘者必须具备税务风险管理的能力。

“目前主动设立税务经理岗位的企业欲来越多，并且都很着重看重其管理税务风险的能力，这是一个非常可喜的变化，标志着税务风险管理理念已经在一定程度上深入人心了。”国家税务总局大企业税务管理司司长王道树如是说。

从以上网络摘录的信息可以看出，这几年来税务风险管理已经在大多数成熟企业的日常生产经营中里占据了一席之地，很多企业都专门设立了税务人员或者税务部门来进行企业税务风险方面的工作。过去，企业设立税务经理的职责大多都是以节税为重，如何最大程度的为企业降低税负是各位税务经理们孜孜不倦追求的目的，而在这追求降低税负的过程中，税务筹划所可能带来的风险却并不是被关注的地方。很多企业往往在税务筹划初期获得一定经济效益中沾沾自喜，然而在税务检查后却因为这样那样的违法行为而遭受税务处罚。如何在节税和减少税务风险之间找到平衡，这逐渐成为很多企业追求的新目标。甚至对于国有企业和一些知名大企业来说，减少税务风险对比节税占据着更重要的地位。那么，一家企业该如何进行税务风险管理呢？

首先，应该对企业做个全面的体检。就如同去医院治病一样，患了病到医院，医生除了听患者描述病情以外，第一项工作往往是要求病人去做个全面的检查。进行税务风险管理也是类同。企业应该集中自己的力量或者聘请社会的相关中介机构，针对对企业目前的现状、日常经营的业务，从流程上逐项总结可能发生涉税情况的节点。收集完各个节点的信息之后，再添加上各个涉税节点目前的税务处理方式。譬如，每月纳税申报时，对收入的确认是怎样的；需要开具增值税专用发票的，票据和抄税是如何管理的；管理税务的人员是如何同业务岗位进行沟通和传递资料的；季度缴纳预缴所得税时，又是如何确定预缴金额的；当出现特殊的涉税业务时，又是如何进行税收筹划的。以上工作应该至少两年内要进行一次全面的检查更新，为的是保持企业的涉税业务运行方式始终与国家税总对于税务政策的修订和改进保持一致，避免因为信息滞后而导致的违法操作。

其次，体检之后，应当找到与各个涉税节点相应的税政法规，比对现行的税法和地方法规条文，排查出目前企业现行的涉税业务中同法规不相符的部分。当然，应该说国内现行的税法体系中，有越来越完善的发展趋势，但涉及到很多具体的业务时，可能存在没有相应和可参照的法律条文的情况。这种时候，税务机关的指导意义就体现了出来。很多企业，特别是中小企业，往往会觉得和税务机关打交道是一件很可怕的事情，更不用提主动送上门了。但其实这几年来，税务机关大力发展便民服务，出台了一项又一项纳税服务规范，税企关系的改善早已不在是企业要着力“攻关”的地方，税务机关也在努力的向着企业靠拢；最重要的是，对于涉税疑难事项的处理，与税务机关进行事前沟通，商定一个具有合法性和可执行性的处理规定，并以之指导企业的业务处理，可以说是风险最低甚至是零风险的处理方式了。

第三，排查出企业目前的涉税问题之后，就应该进行对症下药了。这又可以分几种情况：有的问题，税务法规中很清楚明白的注明了处理方式，那么与法规有悖，就理所当然的是违法行为，对这种问题应该直接进行整改，完全按照法规的要求对业务流程进行重新设计和管理；有的问题属于税务机关税收裁量权的范围，那么就应该尽快与税务机关取得联系，将相应情况汇报之后，同税务机关一起商定一个方法，作为处理的依据，可能的话最好能取得税务机关的相应批复，以防止主管税务机关更换造成的前后不一致；还有的问题属于法规规定的边缘地带的，这点大多与员工个税问题相关，比如前几年闹得比较沸沸扬扬的“月饼税”这种，那么进行一个备案的处理是比较合适的，就是将企业的相关问题和处理方式向税务机关做一个备案，以便在税务检查前可以做到未雨绸缪。

在这个阶段，其实很多企业在操作时可能发现光依靠自身的人力资源储备来对症下药可能心有余而力不足。因为要全面的应对各项涉税问题，不但要有很强的普通财务业务知识储备，还需要有对于税法体系的专门研究，甚至在与税务机关打交道的涉税问题商定时，都需要极强公关能力。因此，在适当的时候引入第三方中介机构的力量是不可或缺的，专业的管理咨询公司、专门的税务师事务所等，都是企业解决涉税问题的一个方案。毕竟在事前前期先投入，总好过事后被补缴税款，还要承担纳税征信资格降级的后果。

最后，当企业完成了以上几个步骤之后，应该说一个阶段的税务风险管理已经做得比较到位了，那么好的政策除了要执行下去，还需要可以持续下去。也就是说，应当有一个持续的更新和再评价的控制。经济发展日新月异，相应的，税务法规的与时俱进也愈来愈成为税总甚至国家层面努力的方向。对于企业来说，现在适用的政策可能随着一项新的法规出台就变得不适用了，因此时刻把握国家税务发展方向和相应的政策变动，一定时间段后就对当前的涉税风险情况进行新一次的排查，查缺补漏，及时更新也就组成了企业涉税风险管理最后也最不可或缺的一环了。

第三篇：大企业税收风险内控制度测试工作指引

南京市国家税务局大企业税务风险

内控制度测试工作指引

（讨论稿）

第一章 总则

第一条 为协助大企业有效控制税务风险，对企业税务风险内控制度的可信赖程度与企业税务风险控制能力进行客观的评判，根据国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》，制定本指引。

第二条 本指引所称税务风险内控制度测试，是指税务机关对企业的税务风险管理制度设计与运行的有效性进行的测试和评价工作。

第三条 建立健全和有效实施税务风险内控制度，保证内控制度的有效性是企业董事会的责任。税务机关应按照本指引的要求，在实施测试工作的基础上对企业建立与实施税务风险内控制度的有效性发表意见。

第四条 测试人员执行税务风险内控制度测试工作，应当履行必要的测试工作程序，并使用合适的测试工作底稿，以获取充分、适当的证据，为发表税务风险内控制度测试意见提供合理保证。

第五条 在测试工作中，税务机关应当对企业税务风险内控制度设计与运行的有效性进行测试，以实现下列目标：

1、获取充分、适当的证据，支持在测试工作中对税务风险内控制度有效性发表的意见；

2、在对企业税务风险控制能力深入了解及客观评价的基础上，以确定相应的税收管理措施。

第六条 税务风险内控制度测试工作包括四个阶段：预备调查、内控制度评价、内控制度测试、内控有效性评价、测试工作报告。

第二章 预备调查

第七条 税务机关应配备具有专业胜任能力的人员组成测试工作组，并恰当地计划税务风险内控制度测试工作。（组长及组员的分工）

第八条 由于税务风险内控制度测试工作期间会对企业的生产经营带来一定程度的影响，测试工作组负责人应将税务风险内控制度测试内容和时间安排，以及测试工作的重要性与企业高层管理人员进行充分沟通，并承诺对企业商业秘密负有保密义务，以获得企业的全面配合。

第九条 测试人员应当了解被测试企业以下基本情况：

（一）被测试企业投资方及历年股权变动情况；

（二）组织结构；

（三）生产业务流程；

（四）经营管理情况；

（五）被测试企业所处经济环境情况；

（六）被测试企业所属行业及其行业地位。

第十条 测试人员可以采用以下方法了解被测试企业基本情况：

（一）与被测试企业高级管理人员讨论；

（二）与被测试企业内部审计人员讨论；

（三）与被测试企业各业务部门人员讨论；

（四）查阅与被测试企业所在行业相关的资料；

（五）了解对被测试企业有重大影响的相关法规；

（六）实地察看被测试企业的生产经营场所及设施；

（七）查阅被测试企业相关的会议记录等文件。

第十一条 测试人员应当在充分考虑以下因素的情况下，根据重要性原则，按税种和事项梳理被测试企业生产经营活动中可能存在的税收风险点，进而形成对企业税收风险环境的书面评价：

（一）被测试企业所在行业的情况,包括行业景气程度、经营风险、技术进步等；

（二）被测试企业的内部情况,包括组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等；

（三）被测试企业近期在经营和内部控制方面的变化； 第十二条 测试人员在测试工作的预备调查阶段,应当向被测试企业管理当局获取有关其建立和实施税务风险内控制度的书面材料,包括内部控制手册、流程图、调查问卷、备忘录以及各项生产经营管理制度、重要经济合同和协议等文件，为下一阶段的内部制度评价做好资料收集工作。

第十三条 测试人员应当对企业税务风险内控制度的自我评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作成果以及可利用的程度，相应减少可能本应由测试人员执行的工作。

测试人员在利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作成果时，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分的考量。

第三章 制度评价

第十四条 测试人员首先应当充分了解被测试企业税务风险的控制环境,以评价被测试企业管理当局对税务风险内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境是税务风险内部控制的基础,影响内部控制的总体效果。影响控制环境的主要因素有：

（一）董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；

（二）涉税员工的职业操守和专业胜任能力；

（三）组织机构、经营方式和业务流程；

（四）经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；

（五）法律法规和监管要求；

（六）有关税务管理的内部审计工作；

（七）税务风险管理控制方法；

第十五条 测试人员在内控制度评价阶段，应当实施以下工作步骤：

（一）了解企业的税务风险内控制度的设计；

（二）评价税务风险内控制度设计的合理性。

第十六条 测试人员应当实施以下程序,以了解企业的税务风险内控制度的设计：

（一）询问被测试企业的有关人员；

（二）查阅并分析税务风险内控制度生成的文件和记录；

（三）观察被测试企业的经营管理活动。

第十七条 测试人员应当将预备调查阶段梳理出的被测试企业可能存在的税收风险点，结合企业税务风险内控制度的设计情况，对企业税务风险内控制度各方面内容，包括风险管理组织、评估和分析、信息沟通、监督反馈等进行书面评价。第十八条 测试人员应当在充分了解企业税务风险内控制度各要素的基础上,根据其内控制度能否有效识别并防止自身经营活动及业务流程中的税务风险，对企业税务风险内控制度设计的科学性和完整性进行评价。

第十九条 测试人员应当充分了解被测试企业的管理信息系统，并关注管理信息系统对涉税风险控制活动的影响，主要包括：

（一）系统能否及时确认并记录企业所有真实的交易和事项；

（二）系统能否对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制；

（三）是否将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性；

（四）系统数据的记录、收集、处理、传递和保存是否符合税法和税务风险控制的要求。

第二十条 测试人员应以被测试企业税务风险内控制度的设计评价为基础，结合企业的税收风险环境，对下一阶段内控制度测试工作的重点范围作出职业判断。

第四章 有效性测试

第二十一条 测试人员应当对税务风险内控制度进行测试,获取充分、适当的证据,以评价被测试企业内控制度执行的有效性。

第二十二条 测试人员对税务风险内控制度的测试，应当把握重要性原则，结合企业具体情况，重点对企业生产经营活动中涉及税务管理的重要业务与事项的控制进行测试。

第二十三条 测试人员应当综合运用以下方法对税务风险内控制度运行的有效性进行测试：

（一）询问：向被测试企业的适当人员询问，获取与内部控制执行情况有关的信息；

（二）观察：即对那些不留下书面记录的控制的执行情况进行观察；

（三）检查：对控制运行时留下的书面证据进行审核查阅；

（四）穿行测试：追踪业务或事项运行的全流程和所有关键环节，检测其是否遵循了内控制度的要求；

（五）抽样测试：一般用于重要风险点的内控有效性测试，利用审计抽样的原理，在总体样本中随机地抽取一部分在质量特性上能够代表整体的样品，通过对该样品的检查，对总体的控制作出评定；

（六）截止性测试：用于判段企业一定期间的各类交易和涉税事项是否记录于正确的期间，适用于增值税进销项核算、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目。

第二十四条 在对企业具体业务与事项的控制进行测试时，测试人员可以灵活运用各种审计抽样技术，在事先设定的可接受的抽样风险范围内，确定样本量。对于个别与税务风险相关性较高的内部控制，测试人员应当考虑选取全部项目进行测试。

第二十五条 在内控制度测试中，可以采取以下常用抽样方法：

（一）固定样本量抽样：根据公式或表格确定固定的样本数量进行测试，并以全部样本测试结果推断总体内控制度执行情况。

（二）停—走抽样：从预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样测试工作，如果样本的测试结果可以接受，就停止抽样得出结论，否则就扩大样本量继续测试直至得出结论。

（三）发现抽样：从预计总体误差为零开始，确定一定的样本数量，在样本中一旦发现误差就停止抽样，如样本中没有误差，则可以得出总体内控制度执行有效的结论。

第二十六条 在测试过程中, 测试人员应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。

第二十七条 在评价税务风险内控制度运行的有效性时,测试人员可考虑利用被测试企业的管理当局对内部控制执行有效性的测试结果,但应获取充分、适当的证据进行印证。

第二十八条 测试人员应当对获取的证据进行书面评价，以形成对税务风险内控制度运行有效性的意见。

第五章 内控制度有效性评价

第二十九条 测试人员在完成对企业的税务风险内控制度测试工作后，应当复核与评价测试证据，形成测试意见，出具测试工作报告。

第三十条 测试人员应当在测试工作报告中记录下列内容：

（一）被测试企业的基本情况；

（二）被测试企业税务风险管理制度的建立和运行情况；

（三）管理信息系统的整体情况；

（四）分税种和事项对企业税务风险内控制度测试的情况及获取的证据；

（五）企业当前税务风险内控制度中存在的缺陷及改进建议；

（六）其他重要事项。

第三十一条 测试工作结束后，税务机关应以在测试工作中获取的证据为基础，对被测试企业的税务风险内控环境优劣性、内控设计、内控执行有效性进行客观评价，并对企业税收风险内部控制的可信赖程度进行认定，同时向企业出具《税务风险内控制度调研测试结果通知书》

第三十二条 基层税务机关应当将测试工作报告和调研测试结果通知书等内容向市局大企业和国际税收管理处做出书面报告，大企业和国际税收管理处对基层税务机关的报告进行专家评审，评审结果作为对企业纳税信用等级评定、合作信赖关系判定等税收管理事项的基础内容之一。

第六章 记录测试工作

第三十三条 测试人员应当按照规定编制企业税收风险内部控制测试工作底稿，以完整记录测试工作情况。

第三十四条 测试人员应当在测试工作底稿中记录下列内容：

（一）企业税收风险内部控制测试计划及重大修改情况；

（二）相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果；

（三）测试企业税收风险内部控制设计与运行有效性的程序及结果；

（四）对识别的企业税收风险控制缺陷的评价；

（五）形成的测试结论和意见；

（六）其他主要事项。

第四篇：大企业税务风险内部控制基本规范

海南省国家税务局

大企业税务风险内部控制基本规范（试行）

第一章 总则

第一条 为规范和加强大企业税务风险内部控制，引导、帮助大企业建立健全税务风险管理制度，合理控制税务风险，防范税收违法行为，提高税法遵从度，根据《中华人民共和国税收征收管理法》《国家税务总局关于印发<大企业税务风险管理指引、（试行）>的通知》（国税发[2009]90号）和《海南省国家税务局关于印发<海南省国家税务局实施税收风险管理指导性意见（试行）>的通知》（琼国税发〔2011〕17号）等有关规定，制定本规范。

第二条 本规范适用于海南省国税局定点管理的大企业和市县局定点管理的大企业。

第三条 企业税务风险内部控制，是指由企业董事会、监事会、管理层和财务人员实施，对税务风险进行有效识别、量化、排序、控制、监督、评估和改进，确保企业依法履行纳税义务，实现提高企业税法遵从度目标的过程。

第四条 企业建立与实施税务风险内部控制，应当遵循下列原则：

（一）全面性原则。税务风险内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种涉税业务和事项。

（二）重要性原则。税务风险内部控制应当在企业内部全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险行为、领域。

（三）制衡性原则。税务风险内部控制应当在机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督。

（四）适应性原则。税务风险内部控制应当与企业经营规模、业务范围、风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

第五条

企业应参照本规范，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度并组织实施。

第六条 企业应建立税务风险内部控制实施的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关单位、相关人员的业绩考核相结合，促进税务风险内部控制的有效实施。

第二章 税务风险管理组织

第七条

企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。监事会对董事会建立与实施税务风险管理进行监督。管理层负责组织领导企业税务风险管理的日常运行，防范和控制企业不登记风险、不申报风险、申报不实风险和不缴税风险等税务风险。

第八条

企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，具体负责组织协调税务风险控制的建立实施及日常工作。第九条

企业税务管理机构主要履行以下职责：

（一）制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；

（二）参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；

（三）组织实施企业税务风险的分析、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；

（四）指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；

（五）建立税务风险管理的信息和沟通机制；

（六）组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；

（七）承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和

— 1 — 保管工作；

（八）其他税务风险管理职责。

第十条

企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：

（一）税务规划的起草与审批；

（二）税务资料的准备与审查；

（三）纳税申报表的填报与审批；

（四）税款缴纳划拨凭证的填报与审批；

（五）发票购买、保管与财务印章保管；

（六）税务风险事项的处置与事后检查；

（七）其他应分离的税务管理职责。

第十一条

企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。第十二条

企业应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。

第十三条

企业应建立健全税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与企业规划、采购、生产、销售、财务等其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业管理组织之间的沟通和反馈，促进税务风险内部控制有效运行。

第十四条

企业税务部门应当及时、全面地将税务风险内部控制相关信息向企业规划部门、采购部门、生产部门、销售部门、财务部门等有关部门进行沟通和反馈。各有关部门应分别将本部门的采购、生产、销售、财务等生产经营管理相关的各种信息及时地向企业税务部门反映。第十五条

企业应与税务机关和其他外部相关单位保持有效的沟通，及时收集和反馈相关信息。第十六条

企业应及时、全面地向税务机关反馈如下信息：

（一）企业董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、报酬情况；

（二）企业的经营方针和经营范围的重大变化；

（三）企业的重大投融资行为和重大的购置财产的决定；

（四）企业发生重大亏损或者重大损失；

（五）企业订立重要合同，可能对企业的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响；

（六）企业减资、合并、分立、解散及申请破产的决定；或者依法进入破产程序、被责令关闭；

（七）企业纳税申报、发票领用存、享受税收优惠等涉税情况；

（八）其他对企业有影响的重大事件。

第十七条

企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的税务风险管理信息系统。

第十八条

企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。

第三章 税务风险分析和评估

第十九条

企业应当全面系统持续地收集各种相关信息，结合实际情况，及时、科学、准确地进行税务风险识别和认定、风险量化和排序、风险原因分析，以查找企业自身经营活动及其业务流程中的税务风险，为实施税务风险应对策略和内部控制提供依据。

第二十条

税务风险是指企业在组织管理和税务处理过程中，影响税收遵从目标实现的各种风险因素和行为。税务风险分为一般性税务风险和特殊性税务风险。第二十一条

一般性税务风险是指大企业共性的、与税款没有直接联系的税务风险, 包括风险意 — 2 — 识、组织架构、运行机制、税务管理等方面的风险。（详见附件：《海南省国家税务局大企业一般性税务风险内部控制指南》）

第二十二条

特殊性税务风险是指企业按照自身的经营特点，在不同税种和不同领域存在的、与税款有直接联系的风险。其中风险领域主要包括发票管理、减免税优惠、财产损失扣除、企业重组、关联交易、会计处理与税法规定差异性调整等方面。（详见附件：《海南省国家税务局大企业特殊性税务风险内部控制指南》）

第二十三条

企业应当采取检查、监督、审计和评价等多种手段，对照风险管理制度、规定和税法要求，对存在的各种风险进行识别和分类。

第二十四条

企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照税务风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的税务风险进行量化分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。

第二十五条

企业应当充分吸收专业人员，组成税务风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，保证税务风险分析和评估结果的准确性。

第二十六条

企业应当加大技术投入和信息技术的运用，实现税务风险分析和评估的计算机化。

第四章

税务风险的应对策略

第二十七条

企业应当根据税务风险分析和评估的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定税务风险应对策略。

第二十八条

企业应当采取手工控制和自动控制、预防性控制和限制性控制相结合的方法，防范和限制风险的发生。

第二十九条

企业控制税务风险的方式和措施主要包括：

（一）健全组织机构控制，包括企业高层领导参与风险管理，建立强有力的税务管理机构、内部监督和审计机构，健全监督机制；

（二）建立制度控制。包括建立日常监督和专项监督制度，委托第三方审计制度等；

（三）明确税务处理程序和规则控制，实行税务处理和审核分开，执行与监督分开；

（四）利用计算机自动控制，通过计算机对风险实行自动提醒、对管理权限进行合理限定；

（五）提高人员素质控制，包括引进专业人才和加强培训，提高企业各方面人员素质，增强风险管理意识和处理能力；

（六）绩效考评控制，通过建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据；

（七）过错追究控制，通过严厉的过错追究，增强风险管理的责任意识；

（八）其他控制，如通过和税务机关建立良好沟通关系，及时掌握了解税法知识，咨询相关业务税务处理的正确方法。

第三十条

企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。

第五章

监督

第三十一条

企业应对建立与实施税务风险内部控制的情况进行监督检查，确保税务风险内部控制有效运行。

对企业税务风险内部控制体系的监督，分为内部监督和外部监督两种。

第三十二条

内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施税务风险内

— 3 — 部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对税务风险内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。

第三十三条

企业对监督过程中发现的税务风险内部控制设计和运行方面的缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者管理层报告。企业应当跟踪税务风险内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。

第三十四条

企业可以委托会计师事务所等中介机构对税务风险内部控制设计和运行的有效性进行外部审计、监督，促进企业税务风险内部控制更加完善合理。

第三十五条

税务部门应及时与国有资产监管部门、审计部门、证监部门、财政部门、金融部门等相关外部监督部门进行信息沟通，形成有效的外部监督合力，强化对企业执行税务风险内部控制情况的监督检查，促进企业建立健全税务风险内控规范。

第六章

评价

第三十六条

企业应定期对税务风险内部控制的有效性进行全面、客观的评价，形成评价结论，有条件的可以出具评价报告，不断改进和优化税务风险管理制度。

第三十七条

企业应结合税务风险内部控制设计和运行的实际情况，制定具体的税务风险内部控制评价办法，规定评价的原则、内容、程序、方法和报告形式等，明确相关机构或岗位的职责权限，按照规定的办法、程序和要求，有序开展税务风险内部控制评价工作。

第三十八条

企业应围绕内部环境、风险分析、控制活动、内部监督等要素，确定税务风险内部控制评价的具体内容，对税务风险内部控制设计与运行情况进行全面、客观评价。

第三十九条

税务风险内部控制评价应形成工作底稿，详细记录企业执行评价工作的内容，包括评价要素、主要风险点、采取的控制措施、有关证据资料以及认定结果等。

第四十条

企业应当按照制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等环节，有序开展税务风险内部控制评价工作。

第四十一条

企业应当根据税务风险内部控制评价结果，结合评价工作底稿等资料，按照规定的程序和要求，形成评价结论，有条件的可以编制税务风险内部控制评价报告，经董事会或其他权力机构批准后，对外披露或向税务机关等相关部门报送。

第四十二条

企业可以授权企业税务部门或者内部审计部门等相关部门负责税务风险内部控制评价的具体组织实施工作。企业也可以委托符合资质要求的中介机构实施税务风险内部控制评价。

第四十三条 税务机关参照本规范对企业建立与实施税务风险内部控制的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。

第七章 附则

第四十四条 本规范由海南省国家税务局负责解释。

第四十五条 本规范自2012 年1月1日起施行。

第五篇：大企业加强税务风险管理有哪些方法

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大企业加强税务风险管理有哪些方法

近年来，国家逐步加大对大企业的税收检查力度，很多知名大企业因对税务风险的防控不严而身陷“税务门”丑闻。企业、税务机关、社会公众以及理论界开始重新审视企业的税务风险管理问题。

一、大企业税务风险特征

企业税务风险是指因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要的税收负担。

大企业由于在经营规模、业务范围及管理理念上与中小企业存在显著差异，其税务风险与中小企业有着根本区别。大企业的税务风险呈现以下特征：

(一)经济业务复杂、税务管理难度大

大企业往往组织结构庞大，生产经营复杂，多元化企业集团更是跨区域、跨行业经营，涉税事项繁多、重大且复杂，税务管理难度大。某些业务，中小企业也许永远涉及不到，而对于大企业来说却是平常之事。比如，常发生于大企业的并购重组、境外投资、境外付汇、关联交易等业务，涉及资产及股权置换、非货币性交易、非居民企业税收、境外税收抵免、特别纳税调整等复杂的会计和税收问题。上述业务通常存在多种不同的税务处理方式或税收优惠选择，不同的处理会导致很大的税收成本(或收益)差异，企业重组等事项还会对后续经营期内的税收负担产生持续影响。上述业务构成了税收的高风险领域。

(二)税收监管力度强、逃避处罚机会小

大企业是国家主要的税收来源，无疑也是各国税务机关监管的重点。近几年，国家加大了对大企业的检查力度，对重点税源企业实施定期轮查。2009年至2010年，税务机关通过对大企业进行自查、检查、稽查，实现了查补税收收入入库率和入库金额大幅增长。同时，各大稽查案件不断被媒体曝光。在当前这种日趋严厉的税收监管环境下，大企业税务违规几乎没有逃避检查处罚的机会。

(三)税收违规成本大

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大企业由于业务总量大，一旦税务上出现违法，所涉及的补缴税款、罚款、滞纳金都是巨大的。更为重要的是，税务上的违法将给企业带来重大的声誉损失，并可能使企业陷入危机，严重影响其可持续发展。

大企业的上述风险特征，决定了大企业尤其是集团公司的税法遵从意愿比中小企业强，一般较少存在偷逃税的故意行为。但是近几年的税收检查结果显示，大企业的税务问题还是层出不穷，经自查、检查、稽查缴纳的税款和滞纳金金额巨大。这说明大企业的税务风险管理仍存在不少问题。

二、大企业税务风险管理现状

(一)税务风险意识弱

长期以来，大企业董事会等决策层将精力主要集中于企业的生产、销售和研发，而忽略了对税务风险的管控。他们简单地认为，税务是企业财务核算与申报层面的事，只要不做假账，不虚假申报就不存在税务风险，没必要纳入企业战略层面去考虑。受此观念的影响，在企业内部控制和风险管理体系中，较少考虑税务风险因素并建立系统的税务控制制度，企业税务风险管理的基础远远比财务管理的基础薄弱。近几年，随着国家对大企业税务检查力度加强，企业税务风险暴露后，部分大企业才逐步意识到税务风险的重要性，开始主动关注税务风险。

(二)税务风险管理模式简单、管理环节滞后

据了解，目前很多大企业虽建立了税务部门或岗位，但更多的是执行纳税申报、税款缴纳、处理与税务部门的关系、解决税务过程中的争议等职能。大部分企业内部税务机构既不管理日常经营活动中的税务风险，也不参与企业重要经营活动，不跟踪和监控相关税务风险。税务管理缺乏系统化、制度化控制税务风险的机制，应对税务风险的方式基本上是被动的、应急的和临时的。许多企业基本上是以“亡羊补牢”的方式对付层出不穷的税务风险。

(三)税务风险管理力量薄弱、管理资源缺乏

大企业税务管理部门普遍层次低、人员少、素质不高，自主处理复杂税务问题能力弱。有些大企业集团，业务范围非常广，业务量巨大，分支机构众多，财务核算分工很细，税务人员不熟悉本企业财务核算的全面情况，对企业生产经营和业务流程也缺少充分了解。此外，企业管理信息系统和财务系统缺乏税务管理功能，不能对相关信息在税务层面进行整合和分

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析，从而评价、预警生产经营和业务流程中的税务风险。税务人员疲于应付税款申报、缴纳环节的事务性工作，对与企业相关的税收法规信息缺少研究，对税收政策不能全面、准确把握，在税务处理上过分依赖于外部税务顾问和中介机构。

三、加强税务风险管理的建议

(一)提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变

提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。

(二)建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变

税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。

建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。国家税务总局2009年出台的《大企业税务风险管理指引(试行)》(以下简称《指引》)以及2011年发布的《国家税务总局大企业税收服务和管理规程(试行)》确立了对大企业以风险为导向的管理模式。大企业是否建立和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。没有全面建立和实施税务风险管理体系的企业，很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。

《指引》为大企业建立全方位的税务风险管理和内部控制机制提供了框架。企业在税务风险管理过程中，首先，要确定企业税务风险管理目标，建立企业税务风险管理机制;其次，正确识别、评估税务风险;再次，提出税务风险应对措施，及时控制风险;最后，评估、反馈和改进税务风险管理机制。为降低管理成本，实现协同效应，企业税务风险管理可以融入企业风险管理和内部控制体系之中。建立税务风险管理体系涉及观念改变、制度调整、流程改造，是一项复杂的系统工程，大企业应根据自身生产经营特点、现有制度基础、管理水平以

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及成本效益原则合理取舍，具备条件的企业争取一步到位全面建立税务风险管理体系，基础相对薄弱的企业可以按照《指引》的要求，结合自身实际情况，分步骤、有重点地实施。

(三)提升税务风险管理层面，从防风险为主向创效益为主转变

本文认为，全面、系统、科学的税务风险管理应包括三个层面。

第一个层面为税法遵从层面，即确保在既定的税收法规体系和本企业现有业务条件下，正确计算、及时申报和缴纳各项税款，从而规避因未纳税、少纳税所面临的补税、罚款、滞纳金和声誉损失等风险。

第二个层面为纳税筹划层面。税收作为经济调控的手段，每个税种都会有所鼓励有所限制，因而都有优惠领域。纳税筹划不仅包括对已发生的经济业务用足有关税收优惠政策、合理选择最优的税务处理方式以降低税务成本，也包括对尚未发生的经济行为进行合理的事前规划，创造条件利用税收优惠。后者可以筹划的空间更大，比如企业重组业务，重组前，就要根据特殊性税务处理的条件要求(包括股权或资产收购比例，非股权支付比例等)，在不影响商业实质的前提下事先考虑和设计这些条件，以实现重组环节税款的递延。大企业税务管理部门应在充分熟悉本企业生产经营、业务流程的基础上深入研究本企业相关税种的各项优惠，通过参与企业战略规划和经营决策，对经济行为进行事前规划，选择最优的税务方案。

第三个层面为政策参与或推动层面。税收法规是根据经济社会一定阶段的一般情况而制定的，这决定了其总是滞后于经济发展。当税收法规没有规范或没有具体规范的特殊经济行为或新的经济业务出现时，需要对原来税收法规进行解释、补充和修改，甚至颁布专项规定、制定新的法规。随着我国税收管理模式的发展，企业尤其是大企业在税法制定中的参与程度已大大提高。2008年大企业税收管理司成立，各级税务机关也相应设立大企业税收管理机构，面向大企业开展涉税诉求的研究分析、专题调研、税收政策评估，定期收集企业的意见，为完善税收政策和管理制度提供参考。大企业应充分利用这个平台，加大与同行业及主管部门的沟通和交流，积极推动国家出台有利于本行业或本企业发展的税收优惠政策。以下是近几年的一些成功案例：1.2008年经济危机时，国际油价成本飙升，国内航空企业成本高企，国家允许航空公司加收燃油附加费，但仍应交营业税。为进一步降低成本，在国家政策支持范围内争取最大收益，经中国国航等三大航空企业的积极推动，国家税务总局出台了《关于航空公司燃油附加费免征营业税的通知》(财税[2008]178号)，规定燃油附加费免交三年营业税，这项政策使每家大型航空企业节约税金达数亿元之巨。2.近年来，随着销售手段不断

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创新，电信行业出现销售附带赠送服务(如赠送有价卡预存款等)或实物(如赠送手机或有价物品等)的业务，这些赠送行为是否视同销售征税，各地执行不一，给企业带来很大的税务风险。中国移动、中国联通根据税法原则和合理性，相继向国家税务总局进行沟通和申请，得到了税务总局的认可，并相继取得了不征增值税和营业税的批复。

税务管理的上述三个层面中，第一个层面是基础，以防范税务风险为主，而第二、第三个层面则可创造税收收益，大企业往往忽略后面两个层面的管理。在第一个层面的基础上，逐步加强第二、第三个层面的管理，应是目前大企业税务风险管理努力的方向。

(四)建立税务信息管理系统，为税务风险管理提供信息基础和技术保障

大企业经营范围广，业务和管理流程复杂，与此相关的税收法规及政策繁多，且复杂多变，如果没有信息技术的支持，很难实施有效的税务风险管理。与企业相关的税法及其他法律法规的收集、整理和更新，企业业务信息的取得、分析都需要借助于信息系统，而且信息系统还是实施风险评价、监控的有效手段。因此信息化是企业建立税务风险管理体系的基础。大企业应根据自身的业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。在此基础上，建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保与管理层和相关业务部门保持良好的沟通和反馈，发现问题及时报告并采取应对措施。

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