关于企业加强研发费用财务管理的若干意见[大全5篇]

第一篇：关于企业加强研发费用财务管理的若干意见

关于企业加强研发费用财务管理的若干意见

财企[2007]194号

党中央有关部门,国务院各部委、各直属机构,总后勤部、武警总部,全国人大常委会办公厅,全国政协办公厅,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,各中央管理企业:

为了贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020年)》(国发[2005]44号),加强企业研发费用管理,促进企业自主创新,现提出如下意见:

一、企业研发费用(即原“技术开发费”),指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用,包括:(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。(七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。(八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

二、企业应当明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理,但同时承担生产任务的,要合理划分研发与生产费用。

三、对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目,或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的,集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。集团公司集中使用的研发费用总额,原则上不超过集团合并会计报表年营业收入的2%。使用后的年末余额连续3年超过当年集中总额20%或者出现赤字的,集团公司应当调整集中的标准。集团公司集中使用研发费用的,应当按照权责利一致等原则,确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法,维护所属全资及控股企业的合法权益。

四、企业可以建立研发准备金制度,根据研发计划及资金需求,提前安排资金,确保研发资金的需要,研发费用按实际发生额列入成本(费用)。

五、企业应当在年度财务会计报告中,按规定披露研发费用相关财务信息,包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例,集中收付研发费用情况等。会计师事务所在审计企业年度会计报表时,应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。

六、本意见所称企业研发人员,指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。本意见所称企业研发机构,指按照《国家认定企业技术中心管理办法》(国家发展改革委令第53号)认定的企业技术中心及分中心,企业按照国家有关规定组建的国家(重点、工程)实验室、国家工程(技术)研究中心及其他形式的研发机构,以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所,与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。

七、本意见自印发之日起施行,实行企业化管理的科研事业单位参照执行。企业研发费的纳税扣除,按照财政部、国家税务总局有关规定执行。以前有关规定与本文不符的,以本文为准。

二○○七年九月四日

第二篇：解读财企[2007]194号加强企业研发费用财务管理意见

解读财企[2007]194号加强企业研发费用财务管理意见

财政部于2007年9月4日发布了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企

[2007]194号）（以下简称“意见”）。该意见与《企业财务通则》相配套，属于通则下面的具体财务管理指导意见。同时，该意见也是贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）》（国发[2005]44号）的重要规范性文件。

一、明确了研发费用的基本内容

《企业财务通则》第三十八条规定：“企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。”但是，这条规定并没有明确研发费用的具体构成，使得研发费用的具体管理策略无法实施。意见作为《企业财务通则》的重要配套规范，首先明确了研发费用的基本构成内容。

意见指出，研发费用（即原“技术开发费”）指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；②企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；④用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；⑤用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；⑥研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；⑦通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；⑧与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”费及其他相关费用支出，从管理费用中据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发费用与生产费用。

意见发布之前，我国并没有文件对研发费用的内容做出如此细致的规定。1992年的《企

业财务通则》仅规定技术开发费作为管理费用的组成项目。1996年，财政部、国家税务总局印发的《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号），界定了技术开发费用的内涵，即“企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用”。随着企业研发活动及相应支出日趋复杂，财工字[1996]41号文列举的技术开发费项目较为原则，互有交叉，且与企业的成本（费用）构成要素衔接不够，不便操作。针对这种情况，意见提出了“研发费用”这一概念。上述按经济内容重新划分的八项研发费用，与原技术开发费对应衔接。

二、强调了企业集团集中使用研发费用的原则

意见指出，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目，或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的，集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。

结合以上意见精神，笔者认为，集团公司集中使用研发费用，至少应当遵循以下原则：

1．必要原则。即集中使用研发费用的目的应当是研发主导产品和核心技术，而这个目的以集团内单个企业一已之力确实无法达成，或者各企业分散进行研发，缺乏合力。集团公司不能借此变相收取管理费用，或者避税。

2．适度原则。即集团公司应当合理估计研发需求，向成员企业收取的研发费用不应过多偏离实际研发支出。根据国际经验，企业研发经费占销售收入的比重一般应当在3%以上，而据统计，我国国有企业2000～2004年间，科技经费占销售收入的比重仅在0．5%左右，大型国有企业平均水平也仅为0．6%，2004年该比重达到l%以上的企业仅占2%.根据这种实际情况，意见做出具体规定，集团公司集中收取的研发费用总额，原则上不超过集团合并财务报表销售收入的2%；使用后的年末余额连续三年超过当年集中收取总额的20%或者出现赤字的，集团公司应当调整集中收取的标准。

3．权责利一致原则。为了避免集团公司集中财力时侵占成员企业权益，或者各企业对集中使用研发费用形成的知识产权归属发生争执，集团公司应当确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法，通过与成员企业协商、签订协议等方式，维护集团成员企业的合法权益。

实际进行会计核算时，集团成员企业交纳的研发费用从当期管理费用列支。集团公司集

中收取的研发费用作为专项应付款管理，发生的研发支出，形成资产的部分作为集团公司递延收益处理；没有形成资产的部分，据实核销。意见第五条要求，集团公司应当在合并财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例、集中收付研发费用情况等。注册会计师审计时，应当对研发费用的使用和管理情况予以关注。

三、授权企业可以建立 研发准备金制度

意见第四条规定，企业可以建立研发准备金制度，根据研发计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本（费用）。而此前的财务通则并没有关于准备金管理制度的内容。

国发[2005]44号文件中提出，结合企业所得税和企业财务制度改革，鼓励企业建立技术研究开发专项资金制度。为了贯彻落实这项政策，意见规定，企业可以通过建立研发准备金制度，筹措技术研发和科技成果转化项目所需经费。具体研发项目已经确定、预算管理较为成熟的企业，可以根据研发计划及资金需求，按销售收入的一定比例提前安排资金，实行预算管理。建立研发准备金制度，对当年的研发资金提前做出安排，能够增强企业自主创新的规划性，确保企业研发活动的资金需求。为了加强事中控制，企业可以结合自身特点建立研发准备金使用情况的定期报告制度以及追踪反馈制度。例如，要求企业内部研发或者科技部门，每半年向财务部门报送技术研发和科技成果转化费收支情况，终了编制收支决算上报财务部门，项目完成后编制项目经费决算及项目固定资产清单等上报财务部门。因各种原因中止技术研发和科技成果转化项目的，应要求研发或者科技部门在规定期限内编制经费决算，连同固定资产购置情况，一并报财务部门核批，并缴回剩余的项目经费。为了避免突击花钱的情况发生，同时考虑研发活动有较强的不确定性，技术研发和科技成果转化项目当年结余的资金一般可允许结转下年继续使用，但是已完工并通过验收的项目结余经费必须要求及时缴回。

四、界定了企业研发人员的队伍构成，规定了研发费用的管理和处理方法

意见规定，本意见所称企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。本意见所称企业研发机构，指按照《国家认定企业技术中心管理办法》（国家发展改革委令第53号）认定的企业技术中心及分中心，企业按照国家有关规定组建的国家（重点、工程）实验室、国家工程（技术）研究中心及其他形式的研发机构，以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所，与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。

这些研发人员和研发机构发生的各项开支，应当纳入研发费用管理，若同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。根据研发项目成功的可能性以及最终成果的体现形式，企业研发费用既可能资本化，也可能费用化。换言之，企业应根据实际情况，将发生的研发费用列入相关资产成本或者当期费用。由于研发活动对培养企业核心竞争力至关重要，而且国家对企业研发支出有一系列的财税优惠政策，因此，企业应当规范和加强研发费用管理，明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。

第三篇：研发费用财务管理规定

XX照明有限公司管理文件

名称：研究开发费用财务管理规定

文件编号

制度类别

职能管理类

初定日期

2013

制度级别

Ⅱ

修订次数

0

密级

无

第一章

总则

第一条

目的为了加强公司研发费用管理,促进公司研究开发活动的有序开展，根据财政和税务有关规定，结合本公司实际情况特制定本规定。

第二条

研究开发活动定义

(一)本规定所称研究开发活动是指公司为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

(二)创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

第三条

本公司研发费用范围

指公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究开发过程中发生的各项费用，包括：

(一)新产品设计费、新工艺规程制定费，以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

(七)研发成果的论证、评审、验收费用。

第四条

研发项目立项

(一)由研发所具体负责项目立项工作，并形成“研发项目立项决议文件（或政府批文）”及“研发项目可行性研究报告（或技术开发任务书）”，明确项目名称、目标、内

适用范围：

公司全体

拟制单位

综合办公室

核准人

页码

1/3

签发人

签发日期

20XX年X月X日

XX照明有限公司管理文件

名称：研究开发费用财务管理规定

文件编号

AD职规[办]字（2013）005号

制度类别

职能管理类

初定日期

2020-10-14

制度级别

Ⅱ

修订次数

0

密级

无

容、日程安排等。

(二)由研发所根据项目立项要求，成立项目工作小组。

(三)由研发所、财务管理中心共同负责项目研发费用预算，按项目出具项目研发费用预算明细表。

(四)上述研发项目立项形成的相关文件，由研发所在当月报送财务、人力资源等相关部门。

第五条

研发费用的财务核算归集

(一)财务部门单独建立研发费用账务核算体系，通过一级科目“研发支出”，按项目归集研发费用，并区别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算，以保证各项研发费用归集的及时性和准确性。

(二)期（月）末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额，转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额，转入“无形资产”科目。

(三)年末，财务出具自主、委托、合作研究开发项目，当年研究开发费用发生情况归集表。

第六条

研发费用的管理

(一)财务管理中心以下列文件按项目建立研发项目明细：

1)

公司总经理办公会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2)

经公司分管副总经理审核的研发项目可行性研究报告或技术开发任务书；

3)

委托、合作研究开发项目的合同或协议；

4)

自主、委托、合作研究开发项目组的编制情况和专业人员名单；

5)

自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算明细表；

6)

其他研发项目相关证明材料。

(二)研发费用的报销规定：

1)

研发费用报销列支时，除遵循公司相关费用报销规定外，报销单据必须列明项目名称，由项目负责人在报销单据上签字后方可到财务报销；

2)

研发费用报销列支时，除遵循公司相关费用报销规定外，报销单据必须列明项目名称，由项目负责人在报销单据上签字后方可到财务报销。

适用范围：

公司全体

拟制单位

综合办公室

核准人

页码

2/3

签发人

签发日期

20XX年X月X日

XX照明有限公司管理文件

名称：研究开发费用财务管理规定

文件编号

制度类别

职能管理类

初定日期

制度级别

Ⅱ

修订次数

0

密级

无

第七条

项目完成(一)

项目完成后，由总工室负责组织对项目的评审，评审通过后，出具研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等。

(二)项目完成后，由财务部出具项目研发费用决算明细表。预算与决算需保持费用项目的一致性。

(三)项目研究开发费用由财务部负责，选择具有资质的会计师事务所或税务代理事务所，对研究开发费用范围进行审核，出具《研究开发费用审核表》。

第八条

各分公司、各部门应当按照《XX照明有限公司各类资金费用审批权限一览表》规定的申请、审核、审批、支付程序，按照《XX照明有限公司内部管理制度》其他报帐制度有关报销凭证的规定，办理各项研发费用支出业务。

附件1:投资项目立项报告申请表

适用范围：

公司全体

拟制单位

综合办公室

核准人

页码

3/3

签发人

签发日期

20XX年X月X日

第四篇：企业研发费用管理办法

研发费用管理办法

为了更好的归集公司在研究开发活动中发生的各项费用，规范日常会计核算，进一步加强研发费用的管理，充分享受国家有关优惠政策，制定本办法。

一、研发费用

1、研究开发活动定义

1.1、研究开发活动指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。

1.2、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

2、研发费用

2.1、研发费用指从事上述研究开发活动发生的费用。研发活动项目应符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》规定项。

2.2、公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究开发过程中发生的各项费用，包括：

2.2.1、人员人工：从事研究开发活动人员的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出（为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等）。2.2.2、直接投入：为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费

2.2.3、折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

2.2.4、设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

2.2.5、装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

2.2.6、无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

2.2.7、委托外部研究开发费用

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

2.2.8、其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

二、研发机构

1、研发机构包括研发部、质量部、新药部以及与研发活动项目相关的其它机构。

2、研发机构在研发活动中的职责

2.1、研发部根据市场需求和技术储备计划，具体负责项目立项工作，并形成“研发项目立项文件”及“研发项目可行性研究报告”，明确项目名称、目标、内容、日程安排等。按项目级次分别上报，其中：不需要上报省市级科技部门审批立项的项目，应办理公司内部的项目立项审批，经公司董事会审议通过或总经理办公会批准立项后实施，需要上报省市科技部门的新产品研发项目，自批准之日起一个月内，研发部应到市科技部门办理完立项审批（备案）手续。研发部在批准立项后一周内将研发项目立项相关文件转交财务部、人力资源部等相关部门。

2.2、由研发部、财务部共同负责项目研发费用预算，按项目出具项目研发费用预算明细表。每个研发项目应做到立项有预算，年终或项目完成有决算。研发部门根据当年项目研发计划，按研发项目分别编制研发费用预算，年终由财务部、研发部门联合做项目决算，确定各项目费用支出总额。

预算获得批准后，研发部门根据项目的科研特性具体负责控制研发费用的实际支出，超预算支出的须事前履行追加预算审批，将批件转交财务部。

2.3、在研发过程中，考虑部分研发人员的实际工作存在变动情况，因此要求按月编制参与项目研发的研发人员名单、及其在各研发项目的工作时间和当月工资明细表，报财务部记账。为多个研究开发项目提供辅助服务的辅助研发人员工资薪金按当月提供服务的研发项目个数分摊。

2.4、研发费用的报销，研发费用报销列支时，除遵循公司相关费用报销规定外，报销单据必须列明项目名称，由项目负责人在报销单据上签字后方可到财务报销，如为多个项目共同发生的费用，应在报销单据上注明公共费用。

2.5、研究开发活动所需的材料、模具等统一由研发部门（或项目小组）开具领料单，并在领料单上注明“用于***项目研发”，交试制部门领料进行小试和中试，材料费分别计入相应的研发项目。

2.6、研发过程中的检验费及联合攻关或委托其它单位进行科研试制的费用，报销单据必须列明项目名称，应由项目负责人审核签字，经有关领导审批后后方可到财务报销。

2.7、项目完成后，由研发部负责组织对项目的评审，评审通过后，出具研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等。

三、财务部在研发费用归集核算中的职责

1、根据研发部门转交的研究开发项目立项批准文件，建立研发项目明细。

2、专设“研发支出”科目，在研发支出科目下设“费用化支出”和“资本性支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。以保证各项研发费用归集的及时性和准确性。

3、期（月）末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。

4、负责正确、合理分摊研发费用的公共费用和间接费用，正确划分研究开发与经营管理、生产制造之间的费用界限，正确划分研发费用各项目之间的费用界限。多个研发项目使用共同资源的，采用科学合理的方法将研发费用在各个受益项目之间分摊。

5、研发所用设备的折旧费，按研发过程中设备使用时间计算折旧，由研制部门按月报给财务部，财务部按月计提，合理分摊计入研发支出。

6、负责选择具有资质的会计师事务所或税务代理事务所进行研究开发费用范围进行审核。年终按照税收政策编制当年研究开发费用发生情况归集表等资料，促使企业能充分享受税收优惠政策。

7、负责指导研发费用操作过程中的具体事宜。

四、试制部门在研发活动的职责。

1、公司研发产品试制。专项建立研究开发的试验项目台账和检测记录，正确划分正常产品生产与研究开发项目的成本及费用界限，包括人员、工时、材料、动力、在产品（试验品）、完工产品（试验品）及相关费用，负责编制间接费用分配表。

2、凡为试验项目发生的（直接和间接）费用，根据原始凭证和费用分配表，按试验项目分别编制制造费用明细表，统一由研发部门主管签字和盖章后上报财务部。

本办法自下发之日起执行

二〇一六年六月四日

第五篇：高新技术企业研发费用如何归集

高新技术企业认定过程中研发费用该怎样归集

企业在进行高新技术企业认定的资料申报时，最近三年研发费用占销售收入的比例是与财务密切相关的一个硬指标，关系到企业能否成功取得高新技术企业的认定。我们在进行高新技术企业认定审计的过程中发现，绝大部份企业没有专门单列核算研究开发费用，或设置了“研发费用”等科目核算研发费用，但归集的内容与2008年7月8日印发的《高新技术企业认定管理工作指引》不完全一致，怎样来归集研究开发费用？是很多财务工作的朋友们经常问我们的一个问题。

我们研读了最近新颁布的一系列与高新技术企业认定相关的规定，再结合我们在高新技术企业认定审计过程中的经验，就研究开发费用的归集作了一个总结，希望对各位正在准备进行审计技术企业认定审计和资料申报工作的朋友有一些帮助。

研究开发费用总体判断原则为：所有因研究开发活动而发生的费用均可计入研究开发费用。与此相对应的是公司生产、经营等日常经营性活动不属于研究开发活动，不应计入研究开发费用。研究开发费用既包括直接发生的费用，也包括间接发生的费用。

我们可以对照《高新技术企业认定管理工作指引》中列明的八项研究开发费用项目，区分不同的研究开发活动项目计入对应的费用明细项目中，研究开发费用先分为：内部发生的研究开发费用和委托外部研究开发费用，内部发生的研究开发费用分为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用。需要注意的是研究开发费用应尽量归入对应的费用项目中，确实无法归集到前列的各具体的费用项目中，可以计入其他费用中，但其他费用不得超过研究开发费用总额的10%。

研究开发费用主要包括：研发和辅助研发人员的工资及附加、奖金、社会保险、福利、专家聘用费等人工费用；直接投入的原料、低值易耗品、产品试制费用、样品样机费、试验检费、研发设备维护费、技术咨询费；研发部门使用的仪器、设备、电脑等固定资产折旧费；发设施的改建、装修费；研发设备的改装、修理费等其他长期费用的摊销；占用的办公场地及物业费；研发部门办公费、差旅费、通讯费、专利费、保险费等其他费用可计入。

研究开发费用的归集和核算详见研究开发费用核算规范。

高新技术企业专项审计操作指引

一、审计前准备

1、了解三份文件。文件有《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》、《国家重点支持的高新技术领域》。

2、高新技术企业的定义。是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转让，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。从定义我们可以看到，高新技术企业的认定从产品领域的认定转向技术领域的认定，支持企业从事研究开发和技术成果转化等特点。

3、高新技术企业认定须同时满足以下条件：

⑴在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；

⑵产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； ⑶具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；

⑷企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： ① 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；

② 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； ③

最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；

⑸高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

4、了解国家重点支持的高新技术领域具体有哪些，申请企业的研究开发与技术成果是否符合上述范围。

5、要求申报高新技术企业对照《申报高新技术企业自行评分表》自行评分，评分结果必须高于七十分才能进行审计。

二、高新技术企业专项审计要点 ㈠研发费用审核的范围及要点： ⒈人员人工

⑴人员及范围。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

⑵审计要点。检查应付工资、应付福利费、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、参加社会保险资料，结合研发部门人员名单，确定研发人员的工资、福利费是否真实，计算是否准确。对受雇的科研人员累计实际工作时间要有在183天以上证据。

⑶归集和分摊方法。对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。⒉直接投入

⑴范围。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

⑵审计要点。检查管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用的合理性及金额的准确性。对于直接购入的能源、材料则检查购入的发票、运输单据、入库单、领料单等，确认其真实性及与研发的项目相关性。

⑶归集和分摊方法。一般为直接计入，对动力费用、共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。⒊折旧费用与长期待摊费用 ⑴范围。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

⑵审计要点。检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账，检查被审计单位新增固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单、入库单、验收单，实地查看该部份设备，确定其是否真实存在，是否用于研发。复核各项折旧、摊销的准确性。对购入时已计入研发费用的是否重复计提折旧。⑶归集和分摊方法。属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

⒋设计费用

⑴范围。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。⑵审计要点。检查管理费用明细账——研发费用明细科目，检查设计费用支出的发票，付款申请审批单据，确认其费用发生的真实性及金额的准确性。委外设计费需查看合同、协议等。⑶归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒌装备调试费

⑴范围。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。⑵审计要点。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

⑶归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒍无形资产摊销 ⑴范围。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

⑵审计要点。检查无形资产明细账、管理费用明细账，检查无形资产购入发票、付款凭证、专有技术证书等资料，确认其真实性及摊销金额的准确性。⑶归集和分摊方法。属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

⒎委托外部研究开发费用

⑴定义。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

⑵要求。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

⑶审计要点。检查管理费用明细账、与委托外部研究开发费用相关的明细账，委托外部研究开发费用的合同或协议，检查发票、付款凭证，确认其发生的真实性及金额计算的准确性，是否是关联交易。

(4)归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒏其他费用

⑴范围。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

⑵审计要点。检查管理费用明细账，费用分摊表，确认费用支出与研发项目的相关性及费用分摊的合理性。关注其他费用金额不高于研发费用总额的10%。

⑶归集和分摊方法。单个项目发生的直接计入，属于多个项目的，按各项目直接投入占总投入比例进行分摊，若费用较小则可直接计入某项目。㈡高新技术产品（服务）收入审核范围及要点

⑴定义。高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。要求高新技术产品（服务）收入占全年收入总额的60%以上。

⑵审计要点。审核主营业务收入明细账、库存商品明细账，确认收入的真实性、完整性、及高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品收入分类的准确性。高新技术产品（服务）收入占全年收入总额的比例是否符合认定要求。

三、底稿的编制

1、研发费用底稿的编制。应分别按研发项目来归集费用，即每一研发项目必须按编制《研究开发费用结构明细表》，表中基本要素有：月份、凭证号、摘要、人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等。该表后面应附有收集该研发项目的相关原始凭证和费用分配资料。每个研发项目都要编制《研究开发费用结构明细表》，并将相关审计证据附在该表后面。

2、高新技术产品（服务）收入底稿的编制。

应按新产品（服务）种类分别编制，销售明细表基本要素：月份、凭证号、摘要、数量、单价、金额。表后应附有相关的审计证据，审计证据有审计报告、增值税申报表、新产品（服务）销售发票、报关单、出库单、送货单、货运单等。

3、编制《研发部门人员清册及项目分工》该表一般由企业提供。基本要素：姓名、参与研发时间、职务、内参与研发项目。应提供企业工资表、个人所得税完税证明、参加社会保险证明、劳动合同予以核对。

4、编制《研发部门固定资产及折旧清单》该表应由企业提供。基本要素：固定资产名称、类别、入账日期、折旧年限、原值、月折旧额、年初已提折旧额、本年计提折旧额、年末累计折旧额。该表应提供企业全部固定资产清单予以核对。