房地产企业几个主要会计科目设置解读

第一篇：房地产企业几个主要会计科目设置解读

房地产企业几个主要会计科目设置解读

房地产企业的主要业务是进行房地产项目的开发及销售。在会计科目设置上，房地产企业与其他企业相比主要是在房地产开发成本的核算上。随州瑞信公司下面将就房地产企业主要会计科目设置介绍如下：

一、开发成本（一级科目）

开发成本的核算是房地产开发企业账务处理的重中之重，主要用于归集房地产开发过程中涉及的直接成本及开发间接费用。其相当于制造性企业中的生产成本，开发成本科目一般根据费用项目设置二级明细科目（见开发成本明细科目表，既考虑核算需要，同时兼顾土地增值税等税收规定），三级明细科目根据需要设置。此外，还必须对开发成本明细科目进行房地产单个开发项目的辅助核算（如果采用财务软件核算做一下辅助核算设置就可以了，不增加工作量；如果是手工核算，有多个开发项目的情况下，就麻烦了）。

二、开发产品（一级科目）

开发产品科目类似于工业企业的产成品科目，借方归集完工的房地产开发项目的成本贷方反映销售结转的成本，一般根据单个楼盘或单个房地产开发项目设置二级明细科目。这一科目相当于制造性企业中的半成品或库库商品或产成品科目。

三、预提费用

房地产开发项目的建设周期一般都在二年左右，开发成本相关发票的取得时间一般滞后。根据权责发生制原则，需要按照受益期限、对象，进行费用预提。

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，下列预提费用可以税前列支：

1、出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。

2、公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

3、应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

第二篇：房地产企业会计科目及明细账的设置（xiexiebang推荐）

房地产企业会计科目及明细账的设置

一、管理费用应设置以下明细项目：

（1）职工薪酬：企业管理服务人员的职工薪酬。

（2）修理费 ：企业管理用固定资产、低值易耗品等修理费用。（3）物料消耗：企业管理服务耗用材料、用品的费用。

（4）低值易耗品摊销：企业管理用低值易耗品的摊销费（含一次性耗用与多次摊销）。

（5）办公费：指开发企业各管理服务部门发生的办公用的文具、纸张、印刷、邮电、通讯、书报、烧水和集体取暖用煤等费用。

（6）会议费：是指企业召开各种会议的费用支出，包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。

根据规定，会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

（7）招聘费：企业招聘人员的猎头费、招聘广告费、招聘展位费等。

（8）差旅费：指职工因工出差的差旅费、出差补助费、市内交通和误差补助费、劳动力招募费等方面的费用。

根据规定，差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。（9）车辆使用费：企业管理用自有车辆的油燃料费、养路费、过桥过路费、停车费等。（10）固定资产使用费：企业管理用固定资产等折旧费、维护维修费等。（11）房租及物管费水电费：企业租赁管理用房的租金、物业管理费、水电费、设备使用费等。（12）劳动保护费：是指确因工作需要为企业管理服务人员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

（13）董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。

（14）聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所等中介机构进行查账、验资、资产评估、税务清算、法律尽职调查等发生的费用。

（15）咨询费、顾问费：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。（16）诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。

（17）业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用，外资企业的“交际应酬费”也包括在内。

（18）税金：指企业自有资产按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税以及印花税等。这里的土地使用税是企业自用房屋、土地应该缴纳的土地使用税，开发产品过程中应该缴纳的土地使用税应该在“开发间接费用”核算。

（19）技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。

（20）研发费用：包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。

（21）无形资产推销费：是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。

（22）长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销（在不少于3年内），包括开办费摊销、按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出等。

（23）排污费：是指企业按规定缴纳的排污费用。（24）开办费：是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益利息等支出。（25）其他费用：指上列各项费用以外的其他管理费用支出。

二、销售费用应设置以下明细项目：

（1）职工薪酬：是指销售机构人员的职工薪酬（含销售提成等）。（2）修理费：销售机构使用的固定资产、低值易耗品等修理费用。（3）物料消耗：销售机构管理耗用材料、用品的费用。

（4）低值易耗品摊销：销售机构和销售人员使用低值易耗品的摊销费（含一次性耗用与多次摊销）。（5）办公费：指销售机构发生的办公用的文具、纸张、印刷、邮电、通讯、书报、烧水和集体取暖用煤等费。

（6）差旅费：销售人员因工出差的差旅费、出差补助费、市内交通和误差补助费等。（7）车辆使用费：指销售机构使用车辆的油燃料费、养路费、过桥过路费、停车费等。（8）固定资产使用费：指销售机构使用固定资产等折旧费、维护维修费等。（9）房租及物管费水电费：指销售机构用房的租金、物业管理费、水电费、设备使用费等。

（10）劳动保护费：是指确因工作需要为销售人员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。（11）展览费:为销售商品房而参加房交会等开支的展位费及展台搭建费、场地布置费、制作费等。（12）广告费:指销售部门为销售商品房对外宣传所产生的所有广告费用，包括电视、广播、互联网、报纸、杂志、公交广告、电子屏等发布的广告费用。

根据规定，列支广告费应同时符合下列条件： a、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； b、已实际支付费用，并已取得相应发票； c、通过一定的媒体传播。（13）业务宣传费：指销售部门为销售商品房对外宣传发生的宣传费用，如：广告设施及发布费（车站广告、路牌广告）、现场包装费（彩旗、气球、条幅、花架、花篮、花盆）、促销活动费（场租、劳务费、活动场所布置费）宣传资料及礼品费（售楼书、各种礼品）销售模型制作费等。

（14）销售代理费：部分房地产开发企业将部分或全部等商品房销售业务外包给专业等销售公司而发生等代理费用。包括：销售佣金、销售代理费、销售策划费等。

根据规定，销售佣金应该符合下列条件的，可计入销售费用：

a 有合法真实凭证；

b支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)； c 支付给个人的佣企，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。

（15）合同交易费：指销售过程中发生交易费用，包括交易服务费、交易手续费（备案费）、合同工本费、产权登记费、网上服务备案费等。

（16）商品房维修、看护费：商品房在销售过程中发生的维修费、看护费等。值得注意的是开发产品出售后，在保修期内发生的维修费，应先冲减质量保证金（应收账款）；质量保证金不足冲减的部分，计入销售费用。

（17）其他费用：指上列各项费用以外的其他销售费用支出。

三、财务费用

房地产开发企业在设置“财务费用”明细项目时，应该分清楚“财务费用――利息支出”与“开发间接费用――利息支出”的界限。

一般说来财务费用应设置以下明细项目：（1）利息支出：指房地产企业开发产品完工后发生的利息支出，如果有利息收入应该抵减本项。根据规定，向金融企业借款的利息支出，准予在所得税前扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予在所得税前扣除。

（2）汇兑损益：指房地产企业因使用外国货币而产生的汇兑收益或损失，汇兑收益用“负数”反映。（3）金融机构手续费：企业支付给金融机构的相关手续费（支票、汇票、汇兑等手续费）pos机刷卡费等、票据工本费等。

（4）现金折扣费用：根据销售合同约定产生的现金折扣费用。

（5）股票发行费：股份有限公司发行股票支付给发行机构的费用。

（6）票据贴现息：企业收到承兑汇票的贴现利息支出

（7）其他费用：指上列各项费用以外的其他筹融资费用支出。

应该说明的是，筹融资过程中发生的评估费、审计费、登记费等，不应该作为财务费用列支。

四、开发成本 下设开发间接费用等六个二级科目

1、开发成本—开发间接费用

房地产开发企业在设置“开发间接费用”明细项目时，应该分清楚开发间接费用与管理费用、销售费用的界限。一般说来开发间接费用应设置以下明细项目：

（1）职工薪酬：内部核算单位（如项目管理部等，下同）管理服务人员的职工薪酬。

（2）修理费 ：内部核算单位管理用固定资产、低值易耗品等修理费用。（3）物料消耗：内部核算单位管理耗用的材料、用品费用。

（4）低值易耗品摊销：内部核算单位管理用低值易耗品的摊销费（含一次性耗用与多次摊销）

（5）办公费：指内部核算单位发生的办公用的文具、纸张、印刷、邮电、通讯、书报、烧水和集体取暖用煤等费用。

（6）差旅费：指内部核算单位的人员因工出差的差旅费、出差补助费、市内交通和误差补助费等。

（7）车辆使用费：指内部核算单位使用车辆的油燃料费、养路费、过桥过路费、停车费等。

（8）固定资产使用费：指内部核算单位使用固定资产的折旧费、维护维修费等。

（9）房租及物管费水电费：指内部核算单位租赁用房的租金、物业管理费、水电费、设备使用费等。

（10）劳动保护费：是指确因工作需要为指内部核算单位人员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

（11）周转房摊销：指不能确定为某项开发项目安置拆迁居民周转使用的房屋计提的摊销费。

（12）利息支出：指房地产开发企业开发过程中借入资金所发生的利息支出及相关的手续费，但应冲减利息收入。开发产品完工以后的借款利息，应作为财务费用，计人当期损益。

（13）土地使用税：房地产开发企业在开发产品过程中，开发项目占用土地，按照规定缴纳的土地使用税。

（14）工程监理费：支付给聘请的项目或工程监理单位的监理费用。

（15）房屋维修基金：房地产开发企业按照规定，向政府部门缴纳的房屋维修基金。代收业主的维修基金，不能计入该项目。

（16）工程预决算编制及审查费：为编制、审查开发项目建筑工程施工图概算、预算、结算所支付的费用。

（17）前期物业管理费：根据开发商与物业公司签订的合同，支付的前期物业管理费、开办费等。

（18）其他费用：指上列各项费用以外的其他开发间接费用支出。

2、开发成本—土地征用及拆迁补偿费

房地产开发时为征用土地所发生的各项费用，（1）土地征用费（土地出让金）（2）耕地占用税（3）劳动力安置费

（4）有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出（青苗补偿费、土地补偿费、拆迁补偿费）（5）安置动迁用房支出等

（6）政府代收费用[（建制镇）市政公用基础设施配套费]

3、开发成本—前期工程费

指企业在前期准备阶段发生的各项费用，（1）规划、（2）设计、（3）项目可行性研究、（4）水文、地质勘察、（5）测绘费用

（6）三

（七）通一平等支出

（7）政府代收费用（供电工程贴费）

4、开发成本—建筑安装工程费包括企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费（1）土建（2）桩基（3）安装（4）甲供材料（5）装饰装潢

（6）政府代收费用（发展新型墙体材料专顶用费、散装水泥专项资金）

5、开发成本—基础设施费

指建造各项基础设施发生的设备及安装等费用，（1）道路工程发生的支出

（2）供水工程发生的支出

（3）供电工程发生的支出（4）供气工程发生的支出

（5）排污工程发生的支出（6）排洪工程发生的支出

（7）通讯工程发生的支出

（8）照明工程发生的支出（9）环卫工程发生的支出（10）绿化等工程发生的支出

（11）政府代收费用（人防经费、消防设施建设费、煤气建设费、教育地方附加费）？

6、开发成本—公共配套设施费

包括不能有偿转让的开发小区公共配套设施发生的支出

（1）锅炉房、水塔、（2）公共厕所

（3）自行车棚

（4）无偿转让的公共配套设施如商店、邮局、学校、医院、理发店等支出 附: 土地使用权-土地出让金 土地使用权-地价款 土地使用权-契税 土地使用权-拍卖佣金 土地使用权-公证费

土地使用权-其他

土地征用及拆迁补偿-土地征用费用 土地征用及拆迁补偿-耕地占用税 土地征用及拆迁补偿-劳动力安置费

土地征用及拆迁补偿-安置动迁用房支出

土地征用及拆迁补偿-拆迁补偿款 土地征用及拆迁补偿-基础设施配套费 土地征用及拆迁补偿-其他 前期工程费-规划费用 前期工程费-设计费用

前期工程费-项目可行性研究费用 前期工程费-水文、地质勘查费用 前期工程费-勘探费用 前期工程费-测绘费用

前期工程费-七通一平支出 前期工程费-供电工程贴费 前期工程费-其他

建安工程费-建筑工程费用 建安工程费-安装工程费用 建安工程费-装修工程费用 建安工程费-材料

建安工程费-发展新型墙体材料专用费 建安工程费-散装水泥专项资金 建安工程费-白蚁防治费 建安工程费-其他

基础设施费-小区内道路 基础设施费-供水工程 基础设施费-供电工程 基础设施费-供气工程 基础设施费-排污工程 基础设施费-通讯工程 基础设施费-照明工程 基础设施费-环卫工程

基础设施费-绿化工程 基础设施费-景观配套 基础设施费-其他

公共配套设施费-物业管理用房费用 公共配套设施费-变电站费用 公共配套设施费-热力站费用 公共配套设施费-水厂费用

公共配套设施费-居委会用房费用 公共配套设施费-派出所用房费用 公共配套设施费-幼儿园用房费用 公共配套设施费-学校用房费用 公共配套设施费-托儿所用房费用 公共配套设施费-公共厕所费用 公共配套设施费-自行车棚费用 公共配套设施费-邮电通讯用房费用 公共配套设施费-会所 公共配套设施费-农贸市场 公共配套设施费-人防工程 公共配套设施费-康体中心 公共配套设施费-人防经费

公共配套设施费-消防设施建设费 公共配套设施费-煤气建设费 公共配套设施费-教育地方附加费 公共配套设施费-其他

开发间接费-管理人员工资 开发间接费-职工福利费 开发间接费-折旧费 开发间接费-修理费 开发间接费-办公费 开发间接费-水电费 开发间接费-劳动保护 开发间接费-周转房摊销 开发间接费-汽车费用 开发间接费-通讯费 开发间接费-差旅费 开发间接费-其他 开发间接费-利息支出

科目编码 科目名称 辅助账类型 账页格式 余额方向1001 库存现金 金额式 借 1 100101 人民币 金额式 借 2 100102 美元 外币金额式 借 2 1002 银行存款 金额式 借 1 100201 工商银行 金额式 借 2 10020101 工商银行平安里支行 金额式 借 3 100202 建设银行 金额式 借 2 10020201 建行和平里支行 金额式 借 3 100203 民生银行 金额式 借 2 10020301 海淀北太平庄支行 金额式 借 3 1003 存放中央银行款项 金额式 借 1 1011 存放同业 金额式 借 1 1012 其他货币资金 金额式 借 1 101201 外埠存款 金额式 借 2 101202 银行汇票存款 金额式 借 2

科目级次 101203 银行本票存款 金额式 借 2 101204 信用证保证金存款 金额式 借 2 101205 信用卡存款 金额式 借 2 101206 存出投资款 金额式 借 2 10120601 银河证券 金额式 借 3 1021 结算备付金 金额式 借 1 1031 存出保证金 金额式 借 1 1101 交易性金融资产 金额式 借 1 110101 股票投资 金额式 借 2 11010101 成本 客户往来 金额式 借 3 11010102 公允价值变动 客户往来 金额式 借 3 110102 债券投资 金额式 借 2 11010201 成本 金额式 借 3 11010202 公允价值变动 金额式 借 3 1111 买入返售金融资产 金额式 借 1 1121 应收票据 金额式 借 1 112101 银行承兑汇票 客户往来 金额式 借 2 112102 商业承兑汇票 客户往来 金额式 借 2 1122 应收账款 金额式 借 1 112210 债务重组 金额式 借 2 1123 预付账款 金额式 借 1 112301 工程款 供应商往来 金额式 借 2 112302 材料款 供应商往来 金额式 借 2 112303 勘查设计 供应商往来 金额式 借 2 112304 房屋设备租赁 供应商往来 金额式 借 2 1131 应收股利 客户往来 金额式 借 1 1132 应收利息 客户往来 金额式 借 1 1201 应收代位追偿款 金额式 借 1 1211 应收分保账款 金额式 借 1 1212 应收分保合同准备金 金额式 借 1 1221 其他应收款 金额式 借 1 122101 外单位 客户往来 金额式 借 2 122102 内部单位部门 部门核算 金额式 借 2 122103 职工 个人往来 金额式 借 2 1231 坏账准备 金额式 贷 1 1301 贴现资产 金额式 借 1 1302 拆出资金 金额式 借 1 1303 贷款 金额式 借 1 1304 贷款损失准备 金额式 贷 1 1311 代理兑付证券 金额式 借 1 1321 代理业务资产 金额式 借 1 1401 材料采购 金额式 借 1 1402 在途物资 供应商往来 金额式 借 1 1403 原材料 金额式 借 1 1404 材料成本差异 金额式 借 1 1405 开发产品 金额式 借 1 140501 土地开发产品 项目核算 金额式 借 2 140502 商品房 项目核算 金额式 借 2 140503 代建房 项目核算 金额式 借 2 140504 周转房 项目核算 金额式 借 2 1406 分期收款开发产品 金额式 借 1 140601 预收土地 项目核算 金额式 借 2 140602 预售商品房 项目核算 金额式 借 2 1407 商品进销差价 金额式 贷 1 1408 委托加工物资 金额式 借 1 1411 周转材料 金额式 借 1 141101 在库 金额式 借 2 141102 在用 金额式 借 2 141103 摊销 金额式 借 2 1421 消耗性生物资产 金额式 借 1 1431 贵金属 金额式 借 1 1441 抵债资产 金额式 借 1 1451 损余物资 金额式 借 1 1461 融资租赁资产 金额式 借 1 1471 存货跌价准备 金额式 贷 1 1501 持有至到期投资 金额式 借 1 150101 委托贷款 金额式 借 2 150103 债券 金额式 借 2 15010301 成本 金额式 借 3 15010302 利息调整 金额式 借 3 15010303 应计利息 金额式 借 3 1502 持有至到期投资减值准备 金额式 贷 1 1503 可供出售金融资产 金额式 借 1 150301 股票 金额式 借 2 15030101 成本 金额式 借 3 15030102 公允价值变动 金额式 借 3 150302 债券 金额式 借 2 15030201 成本 客户往来 金额式 借 3 15030202 利息调整 客户往来 金额式 借 3 15030203 应计利息 金额式 借 3 1511 长期股权投资 金额式 借 1 151101 控制 客户往来 金额式 借 2 151102 共同控制 金额式 借 2 15110201 投资成本 客户往来 金额式 借 3 15110202 损益调整 客户往来 金额式 借 3 15110203 其他变动 客户往来 金额式 借 3 151103 重大影响 金额式 借 2 15110301 投资成本 客户往来 金额式 借 3 15110302 损益调整 客户往来 金额式 借 3 15110303 其他变动 客户往来 金额式 借 3 151104 其他股权投资 客户往来 金额式 借 2 1512 长期股权投资减值准备 金额式 贷 1 1521 投资性房地产 金额式 借 1 152101 投资兴房地产 金额式 借 2 152102 成本 金额式 借 2 152103 公允价值变动 金额式 借 2 1531 长期应收款 金额式 借 1 153101 融资租赁 金额式 借 2 153102 分期收款 金额式 借 2 1532 未实现融资收益 金额式 贷 1 1541 存出资本保证金 金额式 借 1 1601 固定资产 金额式 借 1 1602 累计折旧 金额式 贷 1 1603 固定资产减值准备 金额式 贷 1 1604 在建工程 金额式 借 1 160401 建筑工程 项目核算 金额式 借 2 160402 安装工程 项目核算 金额式 借 2 160406 待摊支出 金额式 借 2 1605 工程物资 金额式 借 1 1606 固定资产清理 金额式 借 1 1611 未担保余值 金额式 借 1 1621 生产性生物资产 金额式 借 1 1622 生产性生物资产累计折旧 金额式 贷 1 1623 公益性生物资产 金额式 借 1 1631 油气资产 金额式 借 1 1632 累计折耗 金额式 贷 1 1701 无形资产 金额式 借 1 170101 专利权 金额式 借 2 170102 非专利技术 金额式 借 2 170103 商标权 金额式 借 2 170104 著作权 金额式 借 2 170105 土地使用权 项目核算 金额式 借 2 1702 累计摊销 金额式 贷 1 1703 无形资产减值准备 金额式 贷 1 1711 商誉 金额式 借 1 1801 长期待摊费用 金额式 借 1 1811 递延所得税资产 金额式 借 1 1821 独立账户资产 金额式 借 1 1901 待处理财产损溢 金额式 借 1 2001 短期借款 金额式 贷 1 200101 人民币 金额式 贷 2 20010101 成本 金额式 贷 3 20010102 利息调整 金额式 贷 3 2002 存入保证金 金额式 贷 1 2003 拆入资金 金额式 贷 1 2004 向中央银行借款 金额式 贷 1 2011 吸收存款 金额式 贷 1 2012 同业存放 金额式 贷 1 2021 贴现负债 金额式 贷 1 2101 交易性金融负债 金额式 贷 1 2111 卖出回购金融资产款 金额式 借 1 2201 应付票据 供应商往来 金额式 贷 1 2202 应付账款 金额式 贷 1 220201 应付工程款 项目供应商 金额式 贷 2 220202 应付材料款 供应商往来 金额式 贷 2 220203 前期费用 项目供应商 金额式 贷 2 220210 债务重组 金额式 贷 2 2203 预收账款 金额式 贷 1 220301 商品房预售款 项目客户 金额式 贷 2 2211 应付职工薪酬 金额式 贷 1 221101 工资 金额式 贷 2 221102 职工福利费 金额式 贷 2 221103 社会保险 金额式 贷 2 22110301 医疗保险费 金额式 贷 3 22110302 养老保险费 金额式 贷 3 22110303 失业保险费 金额式 贷 3 22110304 工伤保险费 金额式 贷 3 22110305 生育保险费 金额式 贷 3 221104 住房公积金 金额式 贷 2 221105 工会经费和职工教育经费 金额式 贷 2 22110501 工会经费 金额式 贷 3 22110502 职工教育经费 金额式 贷 3 221106 非货币性福利 金额式 贷 2 221107 辞退福利 金额式 贷 2 221108 其他薪酬 金额式 贷 2 2221 应交税费 金额式 贷 1 222101 增值税 金额式 贷 2 222102 消费税 金额式 贷 2 222103 营业税 金额式 贷 2 222104 城市建设税 金额式 贷 2 222105 教费育附加 金额式 贷 2 222106 企业所得税 金额式 贷 2 222107 个人所得税 金额式 贷 2 2231 应付利息 供应商往来 金额式 贷 1 2232 应付股利 金额式 贷 1 2241 其他应付款 金额式 贷 1 224101 关联单位 供应商往来 金额式 贷 2 224110 社会保险 金额式 贷 2 22411001 养老保险 金额式 贷 3 22411002 医疗保险 金额式 贷 3 22411003 失业保险 金额式 贷 3 224111 住房公积金 金额式 贷 2 2251 应付保单红利 金额式 贷 1 2261 应付分保账款 金额式 贷 1 2311 代理买卖证券款 金额式 贷 1 2312 代理承销证券款 金额式 贷 1 2313 代理兑付证券款 金额式 贷 1 2314 代理业务负债 金额式 贷 1 2401 递延收益 金额式 贷 1 240101 政府补助 项目核算 金额式 贷 2 240102 未实现售后租回损益 金额式 贷 2 24010201 融资租赁 金额式 贷 3 24010202 经营租赁 金额式 贷 3 2501 长期借款 金额式 贷 1 250101 银行长期贷款 金额式 贷 2 25010101 本金 供应商往来 金额式 贷 3 25010102 利息调整 供应商往来 金额式 贷 3 2502 应付债券 金额式 贷 1 250201 一般公司债券 供应商往来 金额式 贷 2 25020101 面值 金额式 贷 3 25020102 利息调整 金额式 贷 3 250202 可转换公司债券 供应商往来 金额式 贷 2 25020201 面值 金额式 贷 3 25020202 利息调整 金额式 贷 3 2601 未到期责任准备金 金额式 贷 1 2602 保险责任准备金 金额式 贷 1 2611 保户储金 金额式 贷 1 2621 独立账户负债 金额式 借 1 2701 长期应付款 金额式 贷 1 270101 应付融资租赁款 金额式 贷 2 270102 分期付款购入固定资产 金额式 贷 2 2702 未确认融资费用 金额式 借 1 2711 专项应付款 金额式 贷 1 2801 预计负债 金额式 贷 1 2901 递延所得税负债 金额式 贷 1 3001 清算资金往来 金额式 借 1 3002 货币兑换 金额式 借 1 3101 衍生工具 金额式 借 1 310101 看涨期权 金额式 借 2 310102 看跌期权 金额式 借 2 3201 套期工具 金额式 借 1 3202 被套期项目 金额式 借 1 4001 实收资本 供应商往来 金额式 贷 1 4002 资本公积 金额式 贷 1 400201 资本（股本）溢价 金额式 贷 2 400202 其他资本公积 金额式 贷 2 4101 盈余公积 金额式 贷 1 410101 法定盈余公积 金额式 贷 2 410101 法定盈余公积 金额式 贷 2 410102 任意盈余公积 金额式 贷 2 4102 一般风险准备 金额式 贷 1 4103 本年利润 金额式 贷 1 4104 利润分配 金额式 贷 1 410401 提取法定盈余公积 金额式 贷 2 410402 提取任意盈余公积 金额式 贷 2 410403 应付现金股利或利润 金额式 贷 2 410404 转作股本的股利 金额式 贷 2 410405 盈余公积补亏 金额式 贷 2 410406 未分配利润 金额式 贷 2 4201 库存股 金额式 借 1 5001 开发成本 金额式 借 1 500101 土地开发成本 金额式 借 2 50010101 商品性土地开发成本 金额式 借 3 5001010101 土地征用及拆迁费 项目核算 金额式 借 4 5001010102 前期工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001010103 基础设施费 金额式 借 4 5001010104 建安工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001010105 公共配套设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001010106 开发间接费 项目供应商 金额式 借 4 50010102 自用土地开发成本 金额式 借 3 5001010201 土地征用及拆迁费 项目核算 金额式 借 4 5001010202 前期工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001010203 基础设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001010204 建安工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001010205 公共配套设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001010206 开发间接费 项目核算 金额式 借 4 500102 房屋开发成本 金额式 借 2 50010201 商品房 金额式 借 3 5001020101 土地征用及拆迁费 项目核算 金额式 借 4 5001020102 前期工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001020103 基础设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001020104 建安工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001020105 公共配套设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001020106 开发间接费 项目核算 金额式 借 4 50010202 出租房 金额式 借 3 5001020202 前期工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001020205 公共配套设施费 项目供应商 金额式 借 4 50010203 周转房 金额式 借 3 5001020301 土地征用及拆迁费 项目核算 金额式 借 4 5001020302 前期工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001020303 基础设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001020304 建安工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001020305 公共配套设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001020306 开发间接费 项目核算 金额式 借 4 50010204 代建房 金额式 借 3 5001020401 土地征用及拆迁费 项目核算 金额式 借 4 5001020402 前期工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001020403 基础设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001020404 建安工程费 项目供应商 金额式 借 4 5001020405 公共配套设施费 项目供应商 金额式 借 4 5001020406 开发间接费 项目核算 金额式 借 4 500103 配套设施 金额式 借 2 50010301 土地征用及拆迁费 项目核算 金额式 借 3 50010302 前期工程费 项目供应商 金额式 借 3 50010303 基础设施费 项目供应商 金额式 借 3 50010304 建安工程费 项目供应商 金额式 借3 50010306 开发间接费 项目核算 金额式 借 3 5101 开发间接费用 金额式 借 1 510101 工资 金额式 借 2 510102 福利费 项目核算 金额式 借 2 510103 折旧费 项目核算 金额式 借 2 510104 办公费 项目核算 金额式 借 2 510105 水电费 项目核算 金额式 借 2 510106 劳动保护费 项目核算 金额式 借 2 510107 周转房摊销 项目核算 金额式 借 2 510108 利息支出 项目核算 金额式 借 2 510109 工程监理费 项目核算 金额式 借 2 510110 质监费 项目核算 金额式 借 2 510130 其他 金额式 借 2 5201 劳务成本 金额式 借 1 5301 研发支出 金额式 借 1 5401 工程施工 金额式 借 1 5402 工程结算 金额式 贷 1 5403 机械作业 金额式 借 1 6001 主营业务收入 金额式 贷 1 6011 利息收入 金额式 贷 1 6021 手续费及佣金收入 金额式 贷 1 6031 保费收入 金额式 贷 1 6041 租赁收入 金额式 贷 1 6051 其他业务收入 金额式 贷 1 6061 汇兑损益 金额式 贷 1 6101 公允价值变动损益 金额式 贷 1 610101 交易性金融资产 金额式 贷 2 610102 交易性金融负债 金额式 贷 2 610103 投资性房地产 金额式 贷 2 6111 投资收益 项目核算 金额式 贷 1 6201 摊回保险责任准备金 金额式 贷 1 6202 摊回赔付支出 金额式 贷 1 6203 摊回分保费用 金额式 贷 1 6203 摊回分保费用 金额式 贷 1 6301 营业外收入 金额式 贷 1 630104 招标收入 金额式 贷 2 630105 处置非流动资产利得 金额式 贷 2 630110 债务重组利得 金额式 贷 2 6401 主营业务成本 金额式 借 1 6402 其他业务成本 金额式 借 1 6403 营业税金及附加 金额式 借 1 6411 利息支出 金额式 借 1 6421 手续费及佣金支出 金额式 借 1 6501 提取未到期责任准备金 金额式 借 1 6502 提取保险责任准备金 金额式 借 1 6511 赔付支出 金额式 借 1 6521 保单红利支出 金额式 借 1 6531 退保金 金额式 借 1 6541 分出保费 金额式 借 1 6542 分保费用 金额式 借 1 6601 销售费用 金额式 借 1 6602 管理费用 金额式 借 1 660201 公司经费 金额式 借 2 66020101 管理人员工资及福利费 金额式 借 3 66020102 办公费 金额式 借 3 6602010201 水电费 金额式 借 4 6602010202 电话费 金额式 借 4 6602010203 邮资费 金额式 借 4 6602010204 报纸书刊费 金额式 借 4 6602010205 市内交通费 金额式 借 4 6602010206 清洁卫生费 金额式 借 4 6602010207 办公用品 金额式 借 4 6602010208 房屋租赁费 金额式 借 4 6602010209 会议费 金额式 借 4 6602010210 误餐费 金额式 借 4 6602010211 公务车加油费 金额式 借 4 6602010212 过路、停车费 金额式 借 4 6602010230 其他 金额式 借 4 66020103 差旅费 金额式 借 3 66020104 物料消耗 金额式 借 3 66020106 低值易耗品摊销 金额式 借 3 660202 工会经费 金额式 借 2 660203 社会保险 金额式 借 2 66020301 养老保险 金额式 借 3 66020302 医疗保险 金额式 借 3 66020303 失业保险 金额式 借 3 66020304 工伤保险 金额式 借 3 66020305 生育保险 金额式 借 3 660204 中介费 金额式 借 2 660205 咨询费 金额式 借 2 66020501 招标文件费 金额式 借 3 66020502 年检证照费 金额式 借 3 66020503 审计费 金额式 借 3 660206 诉讼费 金额式 借 2 660207 业务招待费 个人往来 金额式 借 2 660208 房产税 金额式 借 2 660209 车船使用税 金额式 借 2 660210 土地使用税 金额式 借 2 660211 印花税 金额式 借 2 660212 技术转让费 金额式 借 2 660213 矿产资源补偿费 金额式 借 2 660214 研究费用 金额式 借 2 660215 无形资产摊销 金额式 借 2 660216 固定资产使用费 金额式 借 2 66021601 折旧费 金额式 借 3 66021602 保养/修理费 金额式 借 3 660217 保险费 金额式 借 2 66021701 车辆养路费及保险费 金额式 借 3 6603 财务费用 金额式 借 1 660301 手续费 金额式 借 2 660302 利息收入 金额式 借 2 66030201 银行存款利息收入 金额式 借 3 660303 利息支出 金额式 借 2 66030301 短期借款 金额式 借 3 66030302 长期借款 金额式 借 3 660304 汇兑损益 金额式 借 2 660305 贴现利息 金额式 借 2 6604 勘探费用 金额式 借 1 6701 资产减值损失 金额式 借 1 6711 营业外支出 金额式 借 1 671110 债务重组损失 金额式 借 2 6801 所得税费用 金额式 借 1 680101 当期所得税费用 金额式 借 2 680102 递延所得税费用 金额式 借 2 6901 以前损益调整 金额式 借 1

第三篇：会计科目设置规范

3.3会计科目设置规范

3.3.1资产类

①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。

设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。

②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币（主要折为美元）等不同货币存入不同银行，分别设置“银行存款日记账”，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。

按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。

对支付金额较少，不超过人民币多少（由酒店定）以下的费用，不入本科目。

每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。

各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。

⑦其他流动资产及资金

不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少（由酒店定）以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少（由酒店定）以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费（指新建酒店）

核算为筹办而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由总部统一规定。

11.长期待摊费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

按项目根据收效时间按期转入费用。

3.3.2负债类

①应付账款

核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。②应付工资

核算本期应付给员工的各种工资，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。

按应付工资的明细账核算。

③应付税金

核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。

按税金种类设明细账登记。

④其他应付账及税金

核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。

按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。

⑤预提费用

核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。

按费用性质设明细账。

⑥社会劳动保险基金

核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。

⑦待还投资

此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。

3.3.3资本类

①实收资本

核算资本总额。

按投资者户名设明细账。

②归还资本

本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。

③本年利润

核算本年内实现的利润（或亏损）总额。

结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润（或亏损）、最后将余额转入“未分配利润”.④分配利润

核算酒店利润的分配和历年利润分配后的结存金

3.3.4损益类

①营业收入

核算酒店经营范围内的各项业务收入。

营业收入分为：

酒店收入：客房、餐 饮、酒水、会务、出租汽车、洗衣、舞厅、音乐茶座、电话、电传、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。

商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。

其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。

②营业税金

根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。

根据各项营业税分别列账登记。

③营业部门直接成本。

核算营业过程中支付的直接成本支出。

④营业部门直接费用

核算能够划分各部门发生的各项费用。

根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。

各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。

⑤非营业部门费用

薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广（公共关系“销售”）部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。

其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名

⑥营业外收支

汇兑损益：核算因汇率差异而发生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。

保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出（可用银行存款利息收入冲减本科目）。

售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱（由酒店定）以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。

⑦推销开办费

核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。

酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。

⑧固定资产折旧

核算固定资产按月提取的折旧费。

提取的折旧资金通常用于归还投资资本。

⑨投资利息

根据投资总额按期核算应付利息。

提取利息金额用于归还资本的利息。

第四篇：房地产企业的会计科目及帐务处理[模版]

房地产企业的会计科目及帐务处理

一.预付账款：是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。

①预付给承包单位的工程款和备料款（所附单据：付款申请书、付款单）借：预付账款——预付承包单位款 贷：银行存款

拔付承包单位抵作备料款的材料 借：预付账款——预付承包单位款 贷：库存材料

企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时（所附单据：工程价款结算单）借：开发成本

贷：应付账款——应付工程款

同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款 借：应付账款——应付工程款 贷：预付账款——预付承包单位款 用银行存款补付余额 借：应付账款——应付工程款 贷：银行存款

②预付给供应商的材料价款 借：预付账款——预付供应单位款 贷：银行存款

材料验收入库，用预付款抵扣应付款 借：应付账款——应付购货款 贷：预付账款——预付供应单位款 用银行存款补付余额 借：应付账款——应付购货款 贷：银行存款

（7）物资采购：主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料成本差异。

（8）采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等

（9）材料成本差异：主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。（10）库存材料：用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本（11）库存设备：用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本

①购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证：代垫费用交付单、销售发票、付款单）

借：物资采购——设备采购 贷：银行存款 计算与分配的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格）借：物资采购——设备采购 贷：采购保管费

采购保管费的计算公式如下：

采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费 某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率 材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单）借：库存设备 贷：物资采购

②订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据）借：预付账款 贷：银行存款 设备到达验收入库 借：物资采购——设备采购 贷：应付账款——应付购货款 冲减预付的设备货款 借：应付账款——应付供货款 贷：预付账款

支付余下应付的设备材料采购款 借：应付账款 贷：银行存款

③设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设（所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单）

借：开发成本——房屋开发 贷：库存设备

销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票）借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务支出 贷：库存设备

（12）委托加工材料：主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同。

发出材料，委托外单位加工 借：委托加工材料 贷：库存材料 材料成本差异 加工完后验收入库 借：委托加工材料 贷：银行存款

借：库存材料——XX材料 贷：委托加工材料

（13）低值易耗品：是指未达到固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、玻璃器皿等 自营工程领用生产工具，一次性摊销计入成本费用 借：开发间接费用 贷：低值易耗品

仓库领用工具一批，用五五摊销法： 借：待摊费用 贷：低值易耗品 借：采购保管费 贷：待摊费用

（14）开发产品：是指企业已经完成全部开发过程并验收合格，可以按照合同的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等

企业开发的产品，在竣工验收时 借：开发产品 贷：开发成本

对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开发成本 借：主营业务成本 贷：开发产品

（15）分期开发产品：应根据分期销售合同进行结算，可以根据需要设置“分期收款开发产品备查账”。借：主营业务成本 贷：分期收款开发产品

（16）出租开发产品：是指利用开发完成的土地和房屋，进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目 出租土地或是房屋时

借：出租开发产品——出租产品 贷：开发产品 租金收入：

借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入

（17）周转房：是指企业用于安置拆迁居民周转使用，下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目

开发的用于安装居于拆迁的周转房，按实际搭建的成本 借：周转房——在用周转房 贷：开发产品——房屋 按月计提的周转房摊销 借：开发成本或开发间接费用 贷：周转房——周转房摊销 其间发生的维修费用，如果金额不大 借：开发成本或开发间接费用 贷：银行存款 如果金额较大的

借：待摊费用或长期待摊费用 贷：银行存款

最后再分次摊入到有关成本费用科目（18）固定资产

①购入的固定资产（所附原始凭证：运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等）借：固定资产 贷：银行存款

购入需要安装的固定资产 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 支付安装费用 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：固定资产购建支出

②自制自建的固定资产（所附单据：移交使用单、工程结算单）支付的土地征用费及堪设计费 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 领用材料时

借：固定资产购建支出 贷：库存材料

分配建筑工人工资和福利费 借：固定资产购建支出 贷：应付工资 应付福利费 完毕建筑交付使用 借：固定资产 贷：固定资产购建支出

③其他单位投资转入的固定资产（所附单据：投资证明、合同）借：固定资产 贷：实收资本 累计折旧

④改扩建的固定资产（所附单据：扩建通知单）借：固定资产——未使用固定资产 贷：固定资产——生产生用固定资产 残料变卖时 借：银行存款 贷：固定资产购建支出 支付扩建工程款时 借：固定资产购建支出 贷：银行存款

工程竣工时（所附单据：工程竣工结算单）借：固定资产——未使用固定资产 贷：固定资产购建支出 交付使用时

借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产——未使用固定资产

（19）无形资产：企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权。

二、负债的主要会计科目的核算

（1）应付账款：因购买材料物资或接受劳务应付给供应单位的款项 支付给承包单位转来的工程价款结算预支单 借：开发成本 贷：应付账款 以预支款抵冲应付款时 借：应付账款 贷：预付账款 补付其余款时 借：应付账款 贷：银行存款

（2）预收账款：按照规定合同或协议向购房单位或个人收取的购房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到预付款时 借：银行存款 贷：预收账款——预收代建工程款 提交工程价款结算单时 借：应收账款 贷；主营业务收入

借：预收账款——预收代建工程款 贷：应收账款 收回全部余款 借：银行存款 贷：应收账款（3）应付工资

开出现金支票，发放工资 借：现金 贷：银行存款 借：应付工资 贷：现金 结转代扣款项 借：应付工资

贷：其他应收款——代扣水电费 代扣房租 月末分配工资费用 借：开发成本（建安）开发间接费用（开发项目现场）销售用费（销售机构）管理费用（行政管理部门）采购保管费（采购部门）

管理费用——劳动保险费（长期放假员工）应付福利费（医务人员）

（4）应付福利费（按工资总额的14%计提）借：开发成本（建安）开发间接费用（开发项目现场）销售用费（销售机构）管理费用（行政管理部门）采购保管费（采购部门）贷：应付福利费 用现金支付福利费时 借：应付福利费 贷：现金

（5）应交税金：核算应向国家交纳的各项税金，主要包括（营业税、城市维护建设税、固定资产调节税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税各种税种）月末按照实现的经营收入计算应交税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建设税

月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出

贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建设税

月末如按规定计算当月应交纳的房产税、车船使用税 借：管理费用

贷：应交税金——房产税 ——车船使用税 ——土地使用税 月末计算的所得税 借：所得税

贷：应交税金——应交所得税 实际交纳的税金 借：应交税金——XX税 贷：银行存款

（6）其他应交款：核算向国家交纳的教育费附加以及其他应交款 月末按规定提取教育附加 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款——教育费附加

三、成本、费用主要会计科目核算

（1）开发成本：如能确定核算对象的，直接计入“开发成本”，主要包括：

土地征用及拆迁补偿费（土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费）；前期工程费（规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平”）；基础设施费（小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化）；建筑安装工程费（支付给承包单位的建筑安装工程费）；公共配套设施费（居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出），分别设置“土地开发”与“配套设施开发”“房屋开发”设置二级明细。可根据上述六项来设置三级明细科目 ①开发土地成本费用： 借：开发成本——土地开发 贷：银行存款

或应付账款——XX公司 分配开发的间接费用 借：开发成本——土地开发 贷：开发间接费用 结转开发土地成本费用 借：开发成本——房屋开发 贷：开发成本——土地开发。②配套设施开发 计算公式：

某项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算成本（或计划成本）*配套设施预提率

配套设施费预提率=该配套设施预算成本（或计划成本）/应负担该设施开发产品的预算成本（或计划成本）*100% 发生的配套设施费用（自用的建筑场地的开发）借：开发成本——配套设施开发 贷：开发产品

支付的配套设施开发费用 借：开发成本——配套设施开发 贷：银行存款

同时领用库存设备或是材料开发 借：开发成本——配套设施开发 贷：库存设备或库存材料 分配应负担的开发间接费用 借：开发成本——配套设施开发 贷：开发间接费用 结转配套设施开发成本 借：开发成本——房屋开发 贷：开发成本——配套设施开发

③房屋开发过程中发生的费用（能够分清对象的）借：开发成本——房屋开发 贷：银行存款

④开发房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自营”两种

出包给外单位进行施工建造（根据提出的已完工程月报或是价款结算单）借：开发成本——房屋开发 贷：银行存款

或应付账款——应付工程款 自已组织施工的

借：开发成本——房屋开发 贷：银行存款

或应付账款——应付工程款 应付工资 库存材料或设备

⑤代建工程开发成本：是指企业接受其他单位委托，代为开发建设的工程项目 企业发生的各项代建工程费用支出 借：开发成本——代建工程开发 贷：银行存款 或库存材料 或现金

结转开发的间接费用

借：开发成本——代建工程开发 贷：开发间接费用 工程竣工后结转成本 借：开发成本——代建工程 贷：开发成本——代建工程开发 移交委托单位后，根据移交手续 借：主营业务成本——代建工程结算成本 贷：开发成本——代建工程

（2）开发间接费用：所属直接组织和管理开发发生的费用，包括：管理人员的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销 发生的间接费用时 借：开发间接费用 贷：银行存款 或应付账款 或应付工资 分配开发的间接费用 借：开发成本——房屋开发 贷：开发间接费用 竣工房屋开发成本的结转 借：开发产品——房屋 贷：开发成本——房屋开发

（3）管理费用：是指开发企业的行政管理疗门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用

（4）财务费用：包括开发经营期产的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续用、金融机构手续费用

（5）销售费用：为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。主要包括：产品销售之前的改装修复费、不品看护费、水电费、采暖费；产品销售过程中所发生的广告宣传费、展览费，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用 发生的销售费用 借：销售费用 贷：银行存款 或应付账款

四、收入、利润的主要会计科目核算

1）主营业务收入：包括土地转让收入、商品销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入。

由于营业收入的实现与价款结算时间上的不一致，我们应该分开计算 ①在实现营业收入同时收到价款时 借：银行存款 贷：主营业务收入

②营业收入实现前，价款收取后的。借：应收账款 贷：主营业务收入

③预收价款时，待开发完工后再移交使用的 借：银行存款 贷：预收账款 移交使用时 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：预收账款 银行存款 贷：应收账款

④以赊销或分期收款方式销售开发产品时，应以当期收到的金额确认为收入 借：银行存款 贷：主营业务收入

（2）其他业务收入：主要包括售后服务收入、材料转让收入、固定资产出租收入、开形资产转让收入 借：银行存款 或应收账款 贷：其他业务收入

（3）主营业务成本：一般本科目期末无余额 转让或是销售开发产品成本的结转 借：主营业务成本 贷：开发产品

如分期开发产品的，应与收入相配比结转成本 借：主营业务成本 贷：分期收款开发产品（4）其他业务支出（5）主营业务税金及附加 计提本月份主营业务应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及土地增值税 借：主营业务税金及附加 贷：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建设税 ——应交土地增值税

其他应交款——应交教育费附加

月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出

贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建设税 其他应交款——应交教育费附加

五、配套设施开发成本的核算

一）、配套设施的种类及其支出归集的原则

房地产开发企业开发的配套设施，可以分为如下两类：一类是开发小区内开发不能有偿转让的公共配套设施，如水塔、锅炉房、居委会、派出所、消防、幼托、自行车棚等；另一类是能有偿转让的城市规划中规定的大配套设施项目，包括：（1）开发小区内营业性公共配套设施，如商店、银行、邮局等；（2）开发小区内非营业性配套设施，如中小学、文化站、医院等；（3）开发项目外为居民服务的给排水、供电、供气的增容增压、交通道路等。这类配套设施，如果没有投资来源，不能有偿转让，也将它归入第一类中，计入房屋开发成本。按照现行财务制度规定，城市建设规划中的大型配套设施项目，不得计入商品房成本。因为这些大配套设施，国家有这方面的投资，或是政府投资，或国家拨款给有关部门再由有关部门出资。但在实际执行过程中，由于城市基础设施的投资体制，无法保证与城市建设综合开发协调一致，作为城市基础设施的投资者，往往在客观上拿不出资金来，有些能拿的也只是其中很少的一部分。因此，开发企业也只得将一些不能有偿转让的大配套设施发生的支出也计入开发产品成本。

为了正确核算和反映企业开发建设中各种配套设施所发生的支出，并准确地计算房屋开发成本和各种大配套设施的开发成本，对配套设施支出的归集，可分为如下三种：

1．对能分清并直接计入某个成本核算对象的第一类配套设施支出，可直接计入有关房屋等开发成本，并在“开发成本——房屋开发成本”账户中归集其发生的支出；

2．对不能直接计入有关房屋开发成本的第一类配套设施支出，应先在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行归集，于开发完成后再按一定标准分配计入有关房屋等开发成本； 3．对能有偿转让的第二类大配套设施支出，应在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行归集。

由上可知，在配套设施开发成本中核算的配套设施支出，只包括不能直接计入有关房屋等成本核算对象的第一类配套设施支出和第二类大配套设施支出。二）、配套设施开发成本核算对象的确定和成本项目的设置

一般说来，对能有偿转让的大配套设施项目，应以各配套设施项目作为成本核算对象，借以正确计算各该设施的开发成本。对这些配套设施的开发成本应设置如下六个成本项目：（1）土地征用及拆迁补偿费或批租地价；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费；（5）配套设施费；（6）开发间接费。其中配套设施费项目用以核算分配的其他配套设施费。因为要使这些设施投入运转，有的也需要其他配套设施为其提供服务，所以理应分配为其服务 的有关设施的开发成本。

对不能有偿转让、不能直接计入各成本核算对象的各项公共配套设施，如果工程规模较大，可以各该配套设施作为成本核算对象。如果工程规模不大、与其他项目建设地点较近、开竣工时间相差不多、并由同一施工单位施工的，也可考虑将它们合并作为一个成本核算对象，于工程完工算出开发总成本后，按照各该项目的预算成本或计划成本的比例，算出各配套设施的开发成本，再按一定标准，将各配套设施开发成本分配记入有关房屋等开发成本。至于这些配套设施的开发成本，在核算时一般可仅设置如下四个成本项目：（1）土地征用及拆迁补偿费或批租地价；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）建筑安装工程费。由于这些配套设施的支出需由房屋等开发成本负担，为简化核算手续，对这些配套设施，可不再分配其他配套设施支出。它本身应负担的开发间接费用，也可直接分配计入有关房屋开发成本。因此，对这些配套设施，在核算时也就可不必设置配套设施费和开发间接费两个成本项目。

（三）、配套设施开发成本的核算

企业发生的各项配套设施支出，应在“开发成本——配套设施开发成本”账户进行核算，并按成本核算对象和成本项目进行明细分类核算。对发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费等支出，可直接记入各配套设施开发成本明细分类账的相应成本项目，并记入“开发成本——配套设施开发成本”账户的借方和“银行存款”、“应付账款——应付工

程款”等账户的贷方。对能有偿转让大配套设施分配的其他配套设施支出，应记入各大配套设施开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，并记入“开发成本——配套设施开发成本—— X X”账户的借方和“开发成本——配套设施开发成本——XX”账户的贷方。对能有偿转让大配套设施分配的开发间接费用，应记入各配套设施开发成本明细分类账的“开发间接费”项目，并记入“开发成本——配套设施开发成本”账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方。对配套设施与房屋等开发产品不同步开发，或房屋等开发完成等待出售或出租，而配套设施尚未全部完成的，经批准后可接配套设施的预算成本或计划成本，预提配套设施费，将它记入房屋等开发成本明细分类账的“配套设施费”项目，并记入“开发成本——房屋开发成本”等账户的借方和“预提费用”账户的贷方。因为一个开发小区的开发，时间较长，有的需要几年，开发企业在开发进度

安排上，有时先建房屋，后建配套设施。这样，往往是房屋已经建成而有的配套设施可能尚未完成，或者是商品房已经销售，而幼托。消防设施等尚未完工的情况。这种房屋开发与配套设施建设的时间差，使得那些已具备使用条件并已出售的房屋应负担的配套设施费，无法接配套设施的实际开发成本进行结转和分配，只能以未完成配套设施的预算成本或计划成本为基数，计算出已出售房屋应负担的数额，用预提方式记入出售房屋等的开发成本。开发产品预提的配套设施费的计算，一般可按以下公式进行：

某项开发产品预提的配套设施费＝该项开发产品预算成本（或计划成本）×配套设施费预提率

配套设施费预提率＝该配套设施的预算成本（或计划成本）÷应负担该配套设施费各开发产品的预算成本（或计划成本）合计×100% 式中应负担配套设施费的开发产品一般应包括开发房屋、能有偿转让在开发小区内开发的大配套设施。

第五篇：事业单位会计科目设置思考

对事业单位会计科目设置的思考

[摘要]近年来，我国事业单位会计制度改革取得了显著的成就。财政部门根据实际情况对事业单位会计科目进行了统一，并进一步规范、细化了科目的核算范围，使事业单位会计科目的设置不断完善。但随着市场经济的发展，事业单位会计科目设置中仍存在某些会计科目缺失、会计科目设置不合理等问题，很难满足新形势下频繁的经济业务往来的需要。因此，根据事业单位改革发展的态势，应充分借鉴企业会计准则的规定，从事业单位五大会计要素的角度进一步健全和规范事业单位会计科目的设置，对政府相关机构，提供贷款的各类债权人，以及单位内部管理层和广大社会公众都具有重要的意义。

[关键词] 事业单位；会计科目设置；会计要素

国有事业单位是不以盈利为目的、利用国家资源开展经济业务活动的社会服务组织。但随着市场经济的发展，事业单位的目标也从完全追求社会效益向社会效益与经济效益并重的方向转变。在这种转变过程中，原来按照三类预算管理单位和预算内外资金设置的会计科目显然已经不能满足预算管理的需要，会计科目设置中出现了诸多不能适应事业单位日常业务及未来发展的问题。

一、事业单位会计基本理论

（一）什么是事业单位

事业单位是指为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。根据财政拨款情况，可分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位、自收自支事业单位。

（二）事业单位会计的概念

事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算（财务收支计划）执行过程及其结果的专业会计。事业单位会计核算工作遵循国家相关法律、法 规以及《准则》的规定分为三级会计单位实行独立的会计核算，这三级分别是主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。

（三）事业单位会计的特点

事业单位会计是核算事业单位经济业务活动的专业会计，与其他专业会计相比，它具有如下特点：

1.会计核算目标的社会性

事业单位开展经济业务活动从总体上讲不以盈利为目的，重视社会效益。

2.会计核算组织的多元性

事业单位的组织结构本身具有多层次的特点，按照机构建制和经费领报关系，事业单位会计分为主管、二级和基层单位会计三级。

3.资金来源渠道的多样性

随着由计划经济体制向市场经济体制的转变，事业单位的资金来源渠道增多，会计信息的需求者也在增加，除财政及上级主管部门外，还有投资人、债权人及消费者等。

4.会计核算基础的明确性

采用什么样的会计核算基础主要由主管部门在会计制度允许的范围内作出统一的规定，不能由单位自行其是。做为会计核算的一般原则在会计制度中加以明确的规定，是事业单位会计的一大特点。

二、我国事业单位会计科目设置中存在的问题

（一）会计科目设置不适应会计环境的变化

目前事业单位已形成收入来源的渠道多样化、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂。现行制度中规定的会计科目是反映事业单位资金活动情况的总账科目。但由于事业单位会计核算环境的变化，这就使得各事业单位会计科目设置缺乏指导，会计科 目的设置不规范。会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。

（二）会计科目的设置不适应会计核算目标的改变

随着事业单位正以会计主体的身份出现在市场经济中，会计信息使用者应当包括以下方面：出资或捐赠的政府部门；提供贷款的各类金融机构等债权人；单位内部管理层和单位员工及广大社会公众。现行事业单位会计核算基础为收付实现制，会计科目体系上出现空白，不能充分完整的核算和反映事业单位所有的资产、负债，会计科目的设置不再适应事业单位会计向信息公开透明方向发展。

（三）事业单位会计科目设置中存在疏漏和弊端

事业单位会计科目的设置存在许多欠缺和不合理之处。主要表现在以下三方面：（1）资产类（主要指固定资产），事业单位以固定资产和固定基金两个科目同时反映固定资产原值，随着使用年限的增加，原值和净值的差距日益增大，二者发生严重偏离，而且计提的修购基金又直接增加专用基金，使事业单位净资产既包括了固定资产原值又包括修购基金，形成了资产重复计算，净资产虚增。（2）支出类，一是具体科目之间费用归集不准确，科目反映信息失真。事业单位会计科目设置过于笼统，科目的具体核算范围不够明确，导致科目无法正确直观地反映所应归集的某项实际费用。二是总体支出数额反映不实。（3）收入类，未能建立统一的科目进行核算，不同单位计入不同科目。而且目前事业单位的会计科目无法让接受的投资和捐赠得到客观真实的反映。

三、健全和完善事业单位会计科目设置的迫切性

（一）事业单位内部管理的需要

完善事业单位会计科目的设置，使其充分、准确地反映事业单位的收支情况，将有利于事业单位的会计信息更加准确和及时地计量，有利于风险管理和控制，对各项业务和管理活动的绩效评价带来了有利的影响，这更符合单位内部管理层决策的需要。

（二）财政和业务主管部门宏观管理的需要

财政部门根据实际，合理设置事业单位的会计科目，满足客观性要求，进一步增强单位之间会计信息的可比性。这样有利于如实反映资源的受托者对受托资源的管理情况，对事业单位的产出即提供的公共产品和服务一目了然，进一步有利于财政和业务主管部门做出未来资源托付决策的正确性，让国家的各项资金发挥其应有的作用；更有利于国家加强财政的宏观调控能力。

（三）社会人员相关投资决策的需要

事业单位借鉴《企业会计准则》的相关规定改进会计科目的设置，并将事业单位作为独立的会计主体进行会计核算，这样做可以使事业单位提供全面、合理、真实、准确和完整的会计信息。有利于广大社会公众确定合理的投资方向和投资额，进一步促进事业单位的健康发展。

四、完善事业单位会计科目设置的对策

（一）增设有关资产类的总账科目和明细科目 1.增加“累计折旧”会计科目

本科目用于核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并按照固定资产的类别、项目或用途进行明细核算，在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统地分摊。计提折旧时，借记“固定基金—资产损耗”科目，贷记“累计折旧”科目。

2.增设“文物文化资产”会计科目

事业单位用于展览等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并做长期或者永久保藏的典藏等不再用“固定资产”核算，而是单独增设“文物文化资产”这一会计科目进行原价核算。按照确定的文物文化资产成本，借记本科目，贷记“固定基金—文物文化资产”科目。3.增设“在建工程”科目

本科目核算事业单位为建造、改造、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。一般按照固定资产的账面价值或实际发生的成本借记“在建工程”，贷记“固定基金—在建工程”科目。本科目期末借方余额反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。

4.设置“累计摊销”会计科目

根据谨慎性原则对无形资产的会计核算设置“累计摊销”科目，本科目核算按照确定的方法对无形资产应摊销金额所系统分摊的累计数额。其账务处理为借记“固定基金—资产损耗”，贷记“累计摊销”。

5.增加“待处理财产损溢”会计科目

借鉴企业会计准则中对固定资产处置时的规定，增加“待处理财产损溢”会计科目，用于核算事业单位存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、文物文化资产等待处置资产的价值及处置损溢。

6.加设“坏账准备”会计科目

为反映事业单位应收账款等应收款的净额，根据稳健性原则合理设置“坏账准备”这一会计科目。事业单位通过应收账款等科目反映的应收款项有时不可能全部收回，在实际工作中事业单位可以在某一应收款估计可能全部或部分成为坏账时，根据其金额，借记支出科目，贷记坏账准备。在其确认为坏账时，借记坏账准备，贷应收款项科目。

7.设置“低值易耗品”这一会计科目。

按照事业单位目前的做法，大量价值较低、易损坏、更换频繁的物品，如电话机、U盘等，作为固定资产核算，这将给固定资产管理工作带来了一定的困难；对于未达到固定资产标准的办公用品，在购入时直接计入支出，导致大量存货没有作为资产核算，容易引起存货资产的流失和疏于管理[7]。因此，针对这两种物品应用“低值易耗品”科目核算。在购入时，借记低值易耗品，贷记有关货币资金科目。并在其使用期限内合理摊销，借记支出科目，贷记低值易耗品。

（二）合理增加负债类的相关会计科目 1.增加长期和短期借款两个负债类会计科目

为全面真实地反映事业单位的负债，增设“短期借款”和“长期借款”两个负债类的会计科目。短期借款用于核算单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款；长期借款核算偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借入款项。

2.增设“应付利息”科目

事业单位的债务利息，当期发生的支出只反映当期实际的付息数，没有反映由本期负担，以后期间支付的利息数。所以合理增设“应付利息”科目。当月应负担的利息费用，在月末进行估计并预提，借记支出科目，贷记本科目；实际支付时，借记应付利息科目，贷记货币资金科目。

3.增加“待摊费用”会计科目

对于会计期间具有连续性的经济事项，在本期应付未付的费用，将其确认为负债，可以增加“待摊费用”进行核算。这样可以防止因负债被隐藏，进而夸大可支配资源而带来的财务风险。

（三）细化净资产类的会计科目，完善其核算内容 1.增加“固定基金”科目下的明细科目

事业单位的固定基金科目，应核算事业单位在建工程、文物文化资产和无形资产占用的金额，所以在该科目下应当设置“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”以及“资产损耗”等明细科目 进行明细核算。实现处置以上资产时，借记“固定基金—有关资产明细科目”，贷记“固定基金—资产损耗”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

2.正确使用“专用基金”科目下的相关明细科目

专用基金中的职工福利基金和医疗基金具有负债性质，只能用于职工福利医疗等方面，显然不应该在此科目中反映。应将在应付工资科目下设置二级科目：职工福利费和医疗费，进行有关项目的核算。

（四）适当增加有关收入类的会计科目 1.增设“投资收益”科目

现行事业单位对外投资取得的投资收益通过其他收入科目核算，对于被投资单位发生的净损益没有得到确认和计量，不利于直观地反映对外投资的净收益，因此需增设投资收益科目进行核算。当提取对被投资单位的净收益时，借记“对外投资”科目，贷记本科目；实际处置该项投资时借记货币资金科目，贷记“对外投资”科目。

2.设置收入类的会计科目

新的《事业单位财务规则》允许部分行业事业单位根据成本核算和绩效考核的需要引入权责发生制。事业单位的一些预算外收入，例如对外提供劳务收入，为正确反映科目核算的内容，应单独设置“劳务收入”会计科目，依据权责发生制的原则，按照某种特定的方法计提当期实现的劳务收入。例如，对从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，可以按照完工百分比法确认当期提供劳务收入，借记资产类科目，贷记“劳务收入”科目。

（五）合理设置支出类相关的会计科目 1.增设“其他支出”总账科目及其明细科目 目前事业单位支出类的会计科目无法正确直观地反映所应归集的某项实际费用，建议增加“其他支出”总账科目，本科目按照其他支出的类别或项目进行明细核算，并相应设置二级明细科目，如利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损溢等。例如当发生某项税费的支出时，借记“其他支出—税费支出”科目，贷记“应缴税费”科目。

2.细化“成本费用”会计科目下的明细科目

为了正确反映某些经营性事业单位的产品或商品的成本费用，进行成本核算和控制，建议在“成本费用”科目下设置“材料费”、“人工费”、“制造费用”三个明细科目。对事业单位因生产产品而发生的成本费用先按成本项目进行归集，以便于进行成本绩效考核。月底再根据“成本费用”总账科目的所有借方发生额转入单位事业支出或经营支出。

五、结 语

随着我国经济的不断发展和事业单位体制的改革，在事业单位的日常业务核算中，只有使会计科目的设置符合经济活动的客观规律，文字简练、含义明确，简便易行，内容完整，才能如实并且及时地反映资金运动的变化过程。通过从事业单位五大会计要素的角度对完善事业单位会计科目的设置进行系统分析，旨在遵循企业会计准则的相关规定，使事业单位的会计科目设置向科学化、规范化方向发展，在实际操作过程中，能够向会计信息使用者提供准确、完整的会计信息。参考文献：

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