税务机关的追征期（5篇）

第一篇：税务机关的追征期

目前税务机关的追征期有：三年、五年、十年、无限期等，主要法律规定有：

根据《中华人民共和国征收管理法》第五十二条之规定:

1、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

上述所谓“因税务机关的责任”具体是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

2、因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

上述所称“纳税人、扣缴义务人计算错误等失误”，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误；上述“有特殊情况的”是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

3、对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制，可以无限期追征。

上述“偷税”是指：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款；“抗税”是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款；对“骗税”暂未查阅到税法有专门的定义。

4、纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起３年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

第二篇：浅谈《征管法》第52条在税款追征期上的适用问题

浅谈《征管法》第52条 在税款追征期上的适用问题

海南省地方税务局第一稽查局 冯所伟

我们在日常税收征、管、查实际工作中，常遇到对以往税收征、管、查时涉及超过三年未申报、未缴或者少缴税款的追征期的问题。许多地方国地税机关对我们现行的《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条的解读也不一致，特别是2009年国家税务总局在答复新疆维吾尔自治区地方税务局《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》国税函〔2009〕326号文件的出台，更加影响了各地税务机关对未申报、未缴或者少缴税款的追征管理工作。

我们一般在税收征、管、查实务操作过程中，更多关注的是各税种的具体的税收法律、法规和总局的相关规定，而对税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》的规定往往不是很重视。事实上，了解征管法对于了解税务机关、纳税人双方的权利、义务、法律责任、税收征管的具体规定和要求等非常重要。

我们先来看《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条，第一款：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

第二款：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。第三款：对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

其次我们来看《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》： 第八十条 税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

第八十一条 税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

第八十二条 税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

第八十三条 税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

我们看到第五十二条从法理上采用的是正列举法，即纳税人未缴或者少缴税款的，凡满足第一款或者满足第二款规定情形的税务机关在三年内可以追征税款，但是如果同时满足第三款的规定的，第一款和第二款规定情形都不适用。

除了以上条款，《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的其他条款对纳税人未缴或者少缴税款的追征期到底有没有规定呢？

我们要从纳税人的所负的义务说起，《中华人民共和国税收征收管理法》第四条第三款“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法 规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款”。可见依法缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款是必须的，而且只要这种义务产生就是必须履行义务的行为，除非法律有规定或法律授权规定。

我们再看《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。第六十五条“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。以上三条是从法律的层面上对纳税人未缴或者少缴税款的税收违法行为应当如何做出处理的规定，但并没有给予纳税人除了符合五十二条规定之外未缴或者少缴税款的行为任何税收优惠或税款缴纳期限的豁免。

我们可以再来看一下《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期 徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金„„”可见《中华人民共和国刑法》对纳税人未缴或者少缴税款的犯罪行为只有数量的规定，也没有关于对纳税人未缴或者少缴税款犯罪的时间规定限制。

综上所述，为了国家的税收利益不受损害，《中华人民共和国税收征收管理法》已经从纳税人的纳税义务上做出了相应的规定，除了符合五十二条规定情形的或者有新的法律规定的，纳税义务是不可豁免的也就是税务机关可以无限期追征。

我们再来看一下《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》国税函〔2009〕326号文： “„„追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。”国税函〔2009〕326号主要是明确税款的追征期问题，所谓追征期，说白了就是指如果纳税人因为各种原因不缴或少缴税款时，允许税务机关在多长的期限内可保留追征税款的权力，如果超过了法定的追征期，税务机关将丧失向纳税人追征税款的权力，不能再要求纳税人补缴税款。该文件是针对“未申报税款”追缴期限的问题做出解释。

我们通过新疆维吾尔自治区地方税务局电话询问了原文（即新疆地区不办理税务登记证的个体纳税人不申报超过5年的未申报税款如何处理的请示），很显然新疆维吾尔自治区地方税务局请示中提到的“未申报税款”应该不属于《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条“因税务机关的责任”，也不属于“纳税人、扣缴义务人计算错误”和“偷税、抗税、骗税”，而是不办理税务登记证的个体纳税人没有进行纳税申报而造成的未缴和少缴税款。但是国税函〔2009〕326号文最终根据《中华人民共和国税收征收管理法》五十二条第三 款的条文逆向解释纳税人未缴或者少缴税款的追征期，扩大了五十二条的规定范围。我们能否把国税函〔2009〕326号的答复新疆个体户的问题扩大到针对所有未申报的纳税人呢？我们的意见是总局答复新疆的文件只能作为我们解读征管法52条的参考，不能直接用于海南，我们在实际适用法律要从征管法52条着手，看看是否可以适用，否则不能纳税人进行处理，最好的办法是向国家税务总局提出法律适用请示。

如果按照国家税务总局转发《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的通知（国税发〔2002〕146号）文件中附件2《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第二条第二款的规定，凡办理税务登记的纳税人不申报行为应视为偷税行为，税务机关对纳税人未缴或者少缴税款的应该是无限期追征，但是《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》于2009年2月28日由于新的《中华人民共和国刑法修正案》修改了原来的旧刑法关于偷税的解释。也就是随着新刑法的实施，最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第二条第二款应该已经失效。税务机关是否还可适用该失效条款呢？如果不适用该失效条款，那么所有已办理税务登记的纳税人未申报未缴或者少缴税款的应该适用《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定，税款应该无限期征收。

我们可以再看看《中华人民共和国立法法》第四十二条的规定：“法律解释权属于全国人民代表大会常务委员会。

法律有以下情况之一的，由全国人民代表大会常务委员会解释：

（一）法律的规定需要进一步明确具体含义的；

（二）法律制定后出现新的情况，需要明确适用法律依据的。……”

根据《中华人民共和国立法法》相关条款的规定，《中华人民共和国税收征收管理法》是由全国人大立法，解释权由全国人民代表大会和全国人大常委会，国务院可以通过实施细则对《中华人民共和国税收征收管理法》的条款进行解释，而国税函〔2009〕326号文是国家税务总局下发的答复类的规范性文件，其无权对《中华人民共和国税收征收管理法》五十二条进行扩大范围解释。

如果我们继续执行国税函〔2009〕326号文，国家的税收利益将蒙受重大损失。

下面我们来举个例子：

假如在2009年2月28日之后，有一个证照齐全的企业纳税人，按规定会计账簿如实反映了其经营收入和所得，并且也没有采用征管法63条列举的偷税手法偷逃税款，企业只是玩失踪，不进行纳税申报，而税务机关恰巧因为征管上存在漏洞（或者纳税人人为的制造以“牺牲”税管员的政治前途为手段，行贿税管员或相关税务人员以达到国税函〔2009〕326号规定的条件），税务机关一直没有发现该企业没有申报纳税，那么三年或五年后，即便税务机关发现企业存在需要缴纳的税款达到2亿元，依照国税函〔2009〕326号的规定也不能追征了，这算不算税收法规的一个漏洞？又比如前几年海南处置房地产中涉及到的税收，如果按国税函〔2009〕326号的解释，那以前（我说的是超过5年的土地使用税、印花税、契税、耕地占用税等）应纳税款，如果纳税人没有采用征管法63条列举的偷税手法偷逃税款不就自然是不用缴纳了。

再如，征管法关于“偷税”手段的描述，似乎更多的是针对企业 纳税人，如果是自然人纳税人，一般不需要会计核算，因此，根本不会存在采用“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入”等偷税行为，在税务机关没有要求申报或个人也没有主动到税务机关去申报的情况下，按照“偷税”的定义，个人很难有机会构成“偷税”，那么同样三年或五年后，即便税务机关发现个人存在需要缴纳的税款（比如股权转让个人所得税600万元），也不能追征了？

总之，我们认为，如果直接照国税函〔2009〕326号的规定来执法，应当具有一定的法律风险。所以在征管上我们应当执行税法应遵循：第一依实体法计算，再按程序法规定的程序执行，如果实体法有规定，而程序法没有涉及的按实体法规定缴纳。在实际适用法律要从征管法52条着手，看看是否可以适用，否则不能纳税人进行处理，最好的办法是向国家税务总局提出法律适用请示。

2013年11月4日

第三篇：偏远地区税收简并征期问题初探

偏远地区税收简并征期问题初探

“>偏远地区税收简并征期问题初探2007-02-02 21:54:0

2简并征期一说，在《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第36条中有明确规定：”实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。”对此，《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文件对简并征期做出了进一步解释：”简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。”尔后，《内蒙古自治区国家税务局转发国家税务总局关于贯彻〈中华人

民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（内国税征字[2003]10号）文件对在内蒙古自治区实行简并征期问题中又做出以下规定：”对我区农村、牧区实行定期定额缴纳税款的纳税人，将纳税期限合并为按季度。对确因情况特殊、地域偏远、交通不便的农村、牧区实行定期定额缴纳税款的纳税人，可由盟市国税局根据实际情况确定，将纳税期限合并为按半年。”按照文件精神，各地区因地制宜实行简并征期后，在工作效率上分别实现了不同程度的提高，然而，在实际运行过程中也相继暴露出了一些突出问题，下面，笔者就此略谈粗浅的认识和建议。

一、实行简并征期的现实意义

实行简并征期，继而逐步实现集约化管理能够有效改进税收征管方式，提高税收效益。税收效益，是评判税收征管工作效能的重要指标。税收效率一般包括经济效率、制度效率和管理效率，效率原则是税收管理应遵循的根本原

则。

（一）实行简并征期是实现税收管理集约化的客观要求

集约化管理是当前税收管理的一大趋势，也是税收管理适应经济集约化要求的必然选择。无论从经济发展还是从社会发展来看，集约化的趋势已经越来越明显。税务部门要顺应这一趋势，就必须改变粗放式的管理模式下那种点多面广、人员分散、摊子过大、效率低下的状况，要尽力改善那种因此而造成的使大量人力、物力、财力消耗在农村零散税源管理的落后情况，最大程度地充分实现集约化管理。简并征期正是对基层尤其是偏远的农村牧区税收征管实行集约化的有效尝试，其核心就是通过税收信息的高度集中，逐步实现办税场所的相对集中和税款的集中征收，通过计算机网络互联，实现信息共享、资源共用，在此基础上逐步收缩征管机构，减少管理层次，降低管理成本，提高管理效率。

（二）简并征期是加强基层税收征管成本管理的有效途径

税收成本，是指在征税过程中的付出。按照西方税收学的”最少征收费用原则”，税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。因此，如何在现有条件下充分发挥税收职能，降低税收成本，一直是税务部门积极关注的焦点。尤其是对于经济发展较为落后的偏远地区的税收征收管理，理论上我们应既要考虑其税收负担，又要顾及其税收成本，但在实际工作的执行过程中，我们却往往忽视了其税收成本问题。对于税收成本还有一种说法，也称税收稽征成本，是指税务机构为征收一定量的税款而发生的各种费用，这部分费用包括税收立法费用、税收执法费用、税收相关费用。我们这里所谈的主要是税收执法费用问题，即税务机构实施各种税法所发生的人员经费、公用经费和税务业务费等行政管理费用。执法费用是衡量各级税务机构税收工作成效的重要尺度。笔者认

为，对于偏远地区的”双定户”实行按季巡回征收，是降低此处税收执法成本的有效途径。

对经济欠发达的偏远地区达到增值税起征点的纳税户实施按季巡回征收，能够有效降低同期税收成本。下面以一个达到增值税起征点的距离税务征收单位约200公里的纳税户为例来说明其可行性。个体户a，月纳税额仅为80元，但每月由b税务机关的2名工作人员为收取这80元税款驾车前往收税要花掉汽油费高达90元。这样，从基层税务人员手中收取的并入国库的税款，与其承担的税收成本比较起来，无疑是得不偿失的。如果实行按季巡回征收，个体户a年纳税960元，b税务机关为收取其税款形成的税收成本为360元。这样，与前者比较起来，足见大大降低了征收环节的税收成本。

二、简并征期实施过程中存在的突出问题

（一）与”构建以城市为中心的税

收管理格局”发展趋势产生征与不征的矛盾

构建以城市为中心的税收管理格局理论，是顺应国家推进城市化进程的客观需要应运而生的，随着经济逐步向城市集中、税源逐步向新经济转移、税收逐渐向大户收拢的趋势，它必然要求税收管理也逐步向以城市为中心的格局发展。这样，一个长期以来被忽视的问题--税收成本与税收效率问题显现出来。

在以往的税收征管过程中，大部分农村乡镇的税务人员占50%左右，人员开支也需要一大笔费用。而且，农村乡镇税务机构分散，网点多，基本建设投入大，致使税收成本居高不下。据通辽市国税局有关资料统计显示，在近几年来，市局为改善基层所办公用房，每年投入资金100余万元，从2002年开始，该局大刀阔斧改革，撤并基层税务机构，将原有的25个基层税务所分阶段撤并了14个，撤并面达56%，撤并机构后，仅此一项每年就节约经费80余万元，大大

提高了集中征收度和集约化水平。正是为解决这种由于税源分布不均引起的有些地方税收征收成本过高现象，从税收效率的角度考虑，有的税务机关认为较偏远的农村、牧区税收完全没有必要再征收，或者采取简并征期去征这些税，按季、半年或年征收，份额较小，也没必要征收。然而，由于受”分灶吃饭”财政体制的制约，税收成本由中央或地方财政支付（税务部门征管经费），而税收收入由地方政府受益或主要由地方政府受益，从而形成了税务部门不愿意收，但还不得不收、不能不收的局面。如果这些偏远地区的税不收，乡级地方财政就可能亏空，财政预算就不能平衡。

（二）更加突出不对称信息，造成信息风险

信息风险，是当前税务部门面临的最主要的管理风险，其中表现在此过程最突出的就是信息不对称风险。不对称信息是税收活动中的一种永恒现象，或者说是对税收管理实践的一种经常性制

约因素，不对称信息和不确定性一样，是现代经济社会的常态，也是市场失灵的主要表现形式之一。现代市场经济下的税收管理活动，和其他管理活动一样，将长期受到不对称信息的影响与限制。

下面，以税务部门与纳税人这两个主体的关系为例，来说明实行简并征期后这种不对称信息的突出性，两者都具备这种信息劣势。即从征税方面讲，按季、年巡回征收后，税源管理员定期征税，每年至多检查纳税户4次，这样税务机关就很难充分、全面、准确、及时获悉纳税人日常的经营活动和纳税能力等信息，只能根据某一阶段的经营状态进行估算；从纳税人方面讲，纳税人对税务机关的税收政策、执法能力、惩罚偷逃税力度等信息也不能在第一时间完全知晓。另一方面，税务机关和税务人员对简并征期认识、研究、宣传力度不够，也会使纳税人纳税意识日趋淡薄。再加上日常税务管理表现为时紧时松状态等诸多因素，很容易造成”三多三难”，即漏征漏管户增多、非正常户增多、假停歇业增多，税务登记难、领发票难、注销难。这些问题不解决，”应收尽收”和”应纳尽纳”都不能很好地得到保障。因此，税收征管信息不对称这一现象既为征税人权力寻租创造了条件，也容易引诱纳税人产生博弈行为。

三、对我区实行简并征期的几点建议

（一）客观上，逐步完善管理机制，积极筹划统一规范的税源管理办法

目前，各地在进行具体的税收征管事项时，并没有形成一整套系统、完善的税源管理办法作为根本依据，这样在具体执行过程中就很难做到统一标准、规范界定。因此，有关权威方面和部门应就此问题深入研究探讨，将各地区分散的、先进的、成功的税源管理办法进行集中汇总，整理归纳，形成一套权威的有实际使用价值的税源管理办法。其中心主旨是要坚持”两手抓”原则，即一手抓征管，一手抓服务，二者要有机结

合，既要突出税收征管的法治刚性，又要体现出纳税服务的效率特性，不能将二者单独分开，孤立任何一方最终结果都会造成执法力度削弱和服务质量低下。

（二）主观上，不断更新管理观念，增强三种意识

在税收管理工作中，我们必须牢固树立税收成本意识、效率意识和服务意识。一是加强税收征管中的成本管理研究，探索税收管理与降低税收成本的关系及其基本规律，以科学的税收征管成本理论为指导，把在实际工作中有效地降低税收征管成本作为当前税务机关和税务人员的重要工作任务来抓。二是提高税收效率必须以降低税收成本为前提，对此，各级税务机关还要不断深化税收征管改革，加快税收征管的现代化进程，合理配置税收征管资源的人力、物力、财力指数，减员增效，激发队伍活力，提高全员劳动效率。三是科学客观地正视税收服务，它是融洽征纳关系、优化税收环境的重要手段，税务人员应视纳税人为”客户”，不能以权压人，态度粗暴，蛮横无礼。简并征期并不意味着简并了税款，虽然实行简并征期后，税务人员下纳税户的次数有所减少，但更应加强服务，以服务促管理，以纳税人不满意作为开展工作、评价工作的标准，积极推行多元申报纳税方式，落实好各项税收优惠政策。

（三）宏观上，加强对信息不对称和在此条件下产生的征纳双方博奕行为理论的研讨、学习和实践，最大范围地降低风险

我国目前关于不对称信息和税收问题的研究还是初步和不完整的，要填补这项研究和实践的空白，不仅需要高层次的税收理论研究工作者的研究发现，更需要我们广大税务干部的积极参与，注重理论联系实际，在实践工作中汲取精华，积累成功经验，为税务管理中不对称信息行为的改善提供可靠的参考依据、事实佐证。内蒙古自治区地广

人稀，农牧业占主要产业优势，城市化进程目前还远远落后于沿海地区的其他兄弟省市，因此，税收不弃小，偏远地区的税收征收问题仍是不容忽视的重要财政问题，它关系到乡镇财政收入、乡镇企业发展、农村牧区经济进步和社会稳定等，绝不能掉以轻心。因此，各级税务机关，应加大关于简并征期工作的研究实践力度，结合新形势下信息技术的发展，转变管理模式，合理分配税务人力资源，将目光锁定于以城市为中心的税收管理格局的同时，还不放松对农村牧区经济发展的积极关注。

（四）微观上，充分建立和利用协税护税网络、组织，最大限度地监控税源

实践证明，调动社会因素，合理利用纳税人的竞争心理，与政府各职能部门和纳税信誉等级评定中信誉较高的纳税人形成有效的协税、护税网络是监控税源的有效手段。如在”分灶吃饭”的财政体制下，我们可充分利用地方政府极

为关注税源管理和税收收入的财政理念需求，与各苏木、嘎查（村）的财政所、派出所、工商所、地税所、经管站、村委会等部门联合起来形成有效的税源监控网络，让其尽力发挥各自的经济管理优势，并将具备条件的地区信息输入微机管理，做到鼠标轻轻一点税源一目了然；对个别地区不具备信息管理条件的纳税人的相关信息，也要做到监控不断、管理不乱、登记在案、查找方便。这样，既避免了税务机关一家唱”独角戏”而耗费巨额税收成本，以及疏于管理导致的税收流失，又充分调动了社会各界和各职能部门的税收法律参与热情，还为更广泛和深入地在全社会逐步形成全民纳税意识打下了坚实基础。除此之外，各级税务机关还要充分发挥税务部门的职能作用，为推进农村税费改革做出应有的积极尝试，鼓励非公有制经济持续、快速、健康发展，为地方经济建设增光添彩。这样，在各项税收法律不断完善的基础上，在各种安全网络的协助、保

护和监控中，在兼顾税收成本、税收效率的前提下，最大范围、最大限度地实现”应收尽收”、”应纳尽纳”就不再是一句空话。

第四篇：税务机关如何胜诉

税务机关如何胜诉

随着我国民主与法制的发展，纳税人的法律意识与保护意识在逐步提高，税务机关以被告 的身份出现在法庭打官司已屡见不鲜。如何胜诉已成为各级税务机关普遍关心和注意的“热 点”问题，本文试就这一问题做一探讨。

一、税务机关败诉的原因

我国《行政讼诉法》第54条第2款规定：“具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或部 分撤销，并可以判决被告重新做出具体行政行为：(1)主要证据不足的；(2)适用法律、法规 错误的；(3)违反法定程序的；(4)超越职权的；(5)滥用职权的。”由此可见，税务机关败 诉的原因主要有上述五种，下面谈谈其表现。

(一)主要证据不足

证据是指能够证明案件真实情况的一切事实材料，我国行政讼诉制度实行的是被告负主要举 证 责任的原则。因此，税务机关在做出具体行政行为时，对认定的事实必须有证据佐证。但是，许多税务机关在做出具体行政行为时往往忽视证据的收集，导致败诉，这在行政讼诉中占 较大的比例。证据不足主要表现是：

1、除纳税检查报表、计算底稿外，没有收集其他任何证据材料。

2、证据间缺少整体联系性，没有形成一个完整的链条。

3、证据未满足法律、法规所要求的要件，不能证明案件的真实情况。

4、不进行全面调查，偏听偏信，未进行相反证据的收集。

5、收集证据的程序不合法，证据的形式不符合法律的规定。

6、缺乏定量分析，粗略估计或计算失误。

(二)适用法律、法规错误。

这是指税务机关在做出行政决定时，该适用甲法律、法规的，而适用了乙法律、法规；或该 适用法律法规甲条款的，却适用了法律、法规的乙条款。这方面的表现主要是：

1、由于定性错误而导致适用法律、法规的错误。

2、适用了已废止、停止执行等不具有效力的税收规范性文件。

3、忽略了税法使用的时空的效力。

4、忽略了相关的法律、法规的规定，如《处罚法》、《复议法》等。

5、引用法律法规条款错误。

(三)违反法定程序

法定程序是指法律规定的做出具体行政行为必经的程序。我国《税收征管法》及有相关的行 政法律、法规，对税务行政执法程序做了许多严格的规定，如违反法定程序，具体的行政行 为就要被撤销。《行政处罚法》明确规定，违反法定程序的行政处罚无效。违反法定程序的 主要表现是。

1、税务机关的征税决定，处罚决定不制作《税务处理决定书》、《行政处罚决定书》，而 是言出即征、罚随。

2、税务机关虽制作了有关文书，但不向被处罚人交待复议权、起诉权及诉讼时效等。

3、有的行政机关甚至不及时将有关文书送达当事人，中断了执法活动。

4、行政处罚该告知不告知或告知书与处罚决定书同时送达。

(四)超越职权

超越职权是指税务机关的具体行政行为超出了法律、法规规定的权力范围，其主要表现如下 ：

1、国税与地税之间分工上的越权。

2、下级税务机关行政了上级税务机关的权力。如县以下税务机关超越权限处罚、采取税收 保全措施、强制执行措施等。

3、行政处罚超过了法定的标准。

4、超过追诉时效违法征税处罚等。

(五)滥用职权

这是指税务机关的具体行政行为虽然在法定权限内，并符合法定的形式，但不符合法律、法 规或规章授予该权力的目的。

主要表现在以下几个方面：

1、没有考虑应考虑的因素。

2、考虑了不相关的因素。

3、假公济私，以权谋私。

4、行政行为虽符合共同利益，但与法律、法规赋予此职权的特别目的不相符合。

此外，行政处罚显失公正也是导致税务机关败诉的一个重要原因。其常见的表现是：

1、对违法的性质、情节、后果基本相同的数个违法行为的行政处罚，有的很重，有的很轻，同责不同罚。

2、行政处罚虽在法定的幅度内，但处罚幅度与违法事实明显不符，畸轻畸重。

二、税务机关胜诉的关键

从上面的分析可以看出税务机关要想在行政诉讼中，立于不败之地，必须依法行政，这是税 务机关胜诉的根本。为此必须做到：

第一，税务机关做出的任何具体的、影响纳税人权利和义务的行为，必须有足够的事实根据。这包括：

1、任何一个行政行为必须有税收法律、法规定所规定的事实要件为基础；

2、每一个事实要件必须有相关的事实佐证；

3、每一个事实佐证必须经得起法院的审查，经得起对方的反驳和质证；

4、税务机关提供的证据要比原告一方提出的反证占有优势，并足以否定与之相矛盾的其他 证据；

5、每一个证据在合法性方面都无可非议。

因此，所有的执法人员都应树立先取证后裁决的执法观念。不能先裁后取(紧急情况例外)，也不能仅凭纳税人的自认定案。为了使具体行政行为有扎实的事实依据，如有可能，应当先 听取纳税人的意见，尤其是其对证据的反驳意见。

第二，税务机关的任何具体行政行为，必须有充分的法律依据。即：

1、所引用的法律、法规、规章、税收规范性文件，必须是合法有效的，不得与更高层次的 规范相抵触；

2、税务机关行使的职权必须具有法律的明确授权；

3、行政行为的各个方面(如征收的税种、处罚的种类、幅度等)都在法律所规定的范围之内 ；

4、对事实的认定和对案件性质的判断应符合法律所确定的要件；

5、首先使用效力等级较高的法律或法规。

第三，税务机关做出具体行为时，应当遵循必要的程序规则。

现代国家的民主制度，在很大程度上是以程序为基础的，许多行政法学者甚至认为，程序是 行政法的核心。因此，税务机关要提高依法行政的水平，必须熟悉行政法中的五大主要程序，即：

1、告知程序；

2、处罚前置程序；

3、审批程序；

4、调查或检查程序；

5、送达程序。

为了把税务行政执法纳入规范化和程序化的轨道，各级税务机关在推行税务行政执法责任制 工作中都要把明确工作规程做为重点。对调查取证程序、检查程序、审批程序、集体审议程 序、听证程序、告知程序、送达程序、调解程序及复议程序等做出统一规定。这样才能使税 务执法人员合法、高效地行使职权，避免因程序上的问题而影响执法行为的效力。

另外，各税收征管法对某些具体行政行为的时间界域也做出明确规定，利于人民法院的审判工作。

第四，税务机关在做出具体行政行为时，一定要注意自己的权限范围，注意正确行使自己的 职权，遵守行政法上“越权无效”这一基本原则。

应当指出，税务机关行使职权，仅仅有法律依据和事实根据是不够的，还必须使具体行政行 为完全符合法律、法规的目的，全面考虑应当考虑的因素，避免不相关因素的干扰，尽可能 地公平合理。那种认为只要在法定幅度内做出裁决，法院就应当维持的思想是一种误解。

为避免出现越权的具体行政行为，应着重注意以下几点：

1、每一个具体行政行为的做出，必须有明确的法律、法规或规章做依据，做到法无明文规 定者不征税不罚款；

2、法律、法规或规章要求批准的，不得独自做出决定；

3、必须注意行使职权的时空范围；

4、必须明确职权行使的条件和标准。

第五，为避免滥用职权，税务机关的工作人员必须做到：

1、树立全心全意为人民服务的思想，不以权谋私；

2、要在形式和内容实质上依法行政；

3、在处理与纳税人的关系时，切实做到不唯关系只唯法。

三、行政复议是行政诉讼前的行政救济

税务行政复议是纳税人向税务机关请求矫正违法和不当的行政行为的一种救济手段，是行政 监督的一种方式。行政复议是有效地解决税务争议，使纳税人的合法权益得到及时补救的 重要手段。实践证明，对解决争议来说，行政复议比行政讼更经济，更具有效率。这不论对 税务机关还是人民法院，都一件好事，它还可以减少纳税人和税务机关的诉累。

在我国，绝大多数税务争议，在提起诉讼之前，都要先经过行政复议。因此，复议机关把好关，做好行政复诉工作，是减少税务诉讼案件的重要一环，也是避免税务机关败诉的重要环节。

那么，如何做好税务行政复议工作呢?首先，必须以事实为根据，以法律为准绳；其次，应 做好对税收规范性文件的清理工作；再者，复议是宣传税法的一个很重要的机会，复诉机关 应对纳税人进行税法宣传。

四、应诉工作的好坏，直接影响到行政诉讼的效果

税务机关在行政诉讼过程中，应该积极主动应诉，配合、支持人民法院审查行政行为的合 法性。积

极应诉是税务机关的法定代表人或工作人员对国家高度负责的表现，是尊重宪法和 法律，法制观念强的表现，是敢于坚持真理的表现。有了这种态度，即使败诉了，也不损害税务机关的形象。

税务机关被起诉后，应当做到：

1、头脑冷静，不感情用事；

2、对被起诉的具体行政行为是否合法、得当，要进行仔细的研究，如有必要，可组织力量 在内部调查、核实，有关原办案人员可适当回避；

3、如发现自己确有违法、不当之处，应抓紧纠正、补救，不留尾巴。只有这样，才能变被 动为主动，原告一般也就适可而止，撤诉了结。

为了做好应诉工作，应着重从以下三个方面入手：

1、选好应诉代理人。良好的应诉人应该具有法律知识，熟悉税收法律、法规，了解案情，思维敏捷，口齿清楚，能够熟练地将法律、法规、政策和案件事实融为一体。

2、写好答辩状，做好出庭准备，当法院将诉状副本送达后，税务机关应召集有关人员进行 研究，针对起诉书提出的问题，用调查到事实材料，逐条写了有理有据的答辩内容，按时送 交法院。同时，充分收庥政策法律依据和事实证据，做好出庭辨论的准备工作。

3、主动专访法院，协助法庭工作。为了让人民法院能够及时、全面地掌握税收的政策法规，税务机关可在开庭前专访法院，协助审判人员熟悉有税收法律法规及有关工作规程，促进审判工作顺利进行。

五、总结经验教训，不断提高行政执法水平

每次应诉结束后，都应积极总结经验，吸取教训。胜诉了要给予鼓励，推广先进执法经验； 败诉了要做好当事人的思想工作，帮助其分析失败原因，吸取教训，在新的执法实践中扬长 避短。

需要指出，由于一些税务执法人员受传统观念的影响，以及对行政诉讼的重要意义及作用认 识不够，怕当被告，因而在实际工作中产生一些消极思想和做法，如放弃行政职权的行使，该征不征，该罚的不罚，该重罚的轻罚等等，这都是不对的。为此，必须加强对行政诉讼法 的大力宣传，深入学习，认真领会，努力提高自身的素质，依法行政，减少当被告和败诉的 机会。

总之，《中华人民共和国行政诉讼法》的颁布实施，是我国社会主义民主政治建设的一个重 要步骤，对我国社会生活的各个方面都将产生巨大影响，作为重要执法机关的税务机关，应 当以行政诉讼为检验执法水平的标准，提高税务机关及其工作人员的民主法制观念和行政执 法水平，克服消极情绪和封建思想，积极工作，自觉接受司法监督。只有这样，才能在行政 应诉中取得胜利。

第五篇：税务机关2010党建工作总结（范文模版）

伊敏分局2010年党建工作总结

2010年，伊敏分局的党建工作认真贯彻落实党十七大和十七届四中、五中全会精神，坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，结合税收工作实际，以全面贯彻落实科学发展观为主线，以创优争先为目标和抓手，以为开展“三抓一建”作风建设、争创全市“五十佳基层站所”、开展办税厅“文明杯”规范化服务竞赛活动为载体，切实加强党组织先进性建设，发挥党支部在服务科学发展、共建和谐社会的战斗堡垒作用，有力地推分局税收各项工作的全面进步，为支持地方经济社会发展做出了积极贡献。

一、加强党员政治理论教育学习，深刻理解科学发展观的实质和内涵，树立创新发展的工作理念。按照打造学习型党组织、学习型机关和学习型干部的要求，分局支部组织党员干部系统学习党的理论、方针、政策，重点学习了党的十七届四中、五中全会工作报告，以及两次全会形成的《中共中央关于加强和改进新形势下党的建设若干重大问题的决定》、《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》两个重要文献，认真学习了胡锦涛同志在全党深入学习实践科学发展观活动总结大会上的讲话，以及中纪委四次、五次全会工作报告。通过学习对科学发展观的内涵有了更深刻的认识，强化了在工作中自觉运用科学发展观指导税收实践的意识和能力。加强党性党风党纪教育，坚定党员理想信念，树立正确的世界观、人生观、价值观和权力观、地位观、利益观，增强宗旨意识、大局意识和责任意识。

二、切实党组织建设，发挥党员和支部的先锋模范作用和战斗堡垒作用。

（一）认真贯彻国税干部队伍建设要求和镇党委党关于党组织建设的要求，切实加强党员干部的作风建设。为了在支部和党 员中大兴密切联系群众之风、求真务实之风、艰苦奋斗之风、批评和自我批评之风，以优良的党风促政风带民风。为此，分局结合开展“三抓一建”机关作风建设活动，开展了民主评议党员活动，根据镇党委的工作步骤，在支部的全体党员中认真严肃地进行了相关文件的学习，统一了思想认识，标准帮助、关心、爱护的原则，同志之间进行了真诚的评议，即肯定了优点找出了缺点，也提出了改进措施和努力方向，积极促进了支部、党员干部和机关的作风建设。

（二）为深化“三创一落实”工作和“五个好”支部的创建工作，结合分局开展争创“全市五十佳基层站所”活动，根据分局税收工作实际，分局支部的全体党员通过深入的谈论研究，分局从加强党员、支部和机关作风建设入手，从加强队伍建设、规范公正执法、优化纳税服务、党风廉政建设、机关行政建设等方面，提炼了承诺的具体内容，分别形成了支部和党员个人的公开承诺书。在支部和党员中开展公开承诺，起到显著地激励和约束作用，党员干部自觉践行承诺，推动了支部“三创一落实”工作和“五个好”支部建设取得实效。

（三）加强组织建设，增强党员和支部的战斗力和凝聚力 分局实行党支部工作“一把手”负责制，强化工作的组织领导力度。一是党的政策理论教育常抓不懈，用先进思想和理论武装党员干部的头脑，转化为党员干部实际工作中处处发挥先锋模范作用，党员示范岗、以老带新的效果非常显著。二是深入开展党风廉政建设和反腐败工作，认真贯彻执行《党员领导干部廉洁从政若干准则》、党风廉政建设的有关规定，认真贯彻落实惩治和预防腐败体系“六项机制”，杜绝“吃拿卡要报”等损害纳税人利益的不正之风。三是加强党的纪律章程的学习，学习贯彻《党章》、有关纪律处分条例，强化党员遵守党纪观念。强化“两权”监督，建设廉洁公正的国税队伍。

三、以开展系列创先争优活动为载体，进一步提高纳税服务 质量。

分局以继续深入开展争创“全市五十佳基层站所”活动，以及开展办税厅“文明杯”规范化服务竞赛活动为载体，切实强化服务意识，丰富服务内容，改进服务方式手段，拓展服务深度广度，优化纳税服务工作。

提高窗口服务质量。一是完善办税厅的服务设施，按照上级局的规定统一了内部设置和标识；投入资金进行了办税厅的美化绿化，为纳税人提供了环境更加优美、舒适、设施完善的办税场所。二是组织办税厅人员强化制度规范的学习，提高工作人员履行工作制度、服务规范的自觉性；依据考评项目和标准按季对办税厅的工作人员进行考评，增强了窗口人员创优争先意识。三是充分发挥先进典型的带头示范作用，在工作作风、业务技能、服务规范方面实施以老带新，提高了窗口的整体工作效率。四是注重业务操作规程的培训和思想政治学习，强化敬业奉献精神，为优质高效的纳税服务提供有力保障。

将管理与服务相结合，为纳税人提供个性化服务，加强政策的跟踪问效，在宣传辅导的基础上，让企业把税收政策用足、用好，落实到位。降低了征纳双方的风险。继续发挥好信息化、网络化服务方便快捷的作用。为企业及时送达新政策，答疑解惑，运用先进的网络信息手段，提高政策送达的效率，节约征纳成本。

四、加强行政管理，提高行政效能。

在党员干部中开展“为发展服务，让群众满意”为主题的作风建设活动，全面提高机关行政效能。

规范行政管理。一是加强机关作风建设，建设勤政、务实、高效、向上的机关作风。机关工作人员克服人员少、任务重等困难，高标准、严要求，自加压力，努力工作，勤勉认真，尽职尽责，一丝不苟，精益求精地做好各自的本职工作。二是严格机关工作制度和纪律执行，形成了纪律严明、政令畅通的政务环境。

扎实运行绩效管理，增强干部强烈的责任意识、竞争意识，提高了工作质量和效率。

做好后勤服务工作。创造条件办好机关的食堂、招待所和小菜园。加强机关的安全管理，做好机关的安全工作。积极解决职工的后顾之忧，竭尽全力关心爱护干部，建设和谐的国税机关。

2010年，伊敏分局共有税务人员14人，其中，党员12人，负责伊敏河地区780余户纳税人的税收征管工作，收入任务占全旗的86％、占全市的20％，人员少、任务重、压力大、标准高是分局工作的突出特点。分局高度重视结合税收工作实际积极做好机关党建工作，充分发挥全体党员的先锋模范作用和基层支部的战斗堡垒作用，激发了每名干部献身岗位、吃苦耐劳、勇挑重担、攻坚克难的热情和信心，推动了分局税收各项工作的全面进步。2010年，在政策性减税不利因素的影响下，分局收入任务完成了57179万元，的好成绩；（其中，“两税”入库37867万元，企业所得税入库19309万元。）连续第二年荣获“全市五十佳基层站所荣誉称号”。

二〇一〇年十二月二十八日