超市收费的会计处理和纳税申报

第一篇：超市收费的会计处理和纳税申报

超市收费的会计处理和纳税申报

目前各种超市遍地林立，它们除了取得销售商品收入外，还会以返利、返点、促销费、进店费、管理费等名义向生产企业收取一定的费用。对此收入，应怎样进行会计处理和纳税申报呢？根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理：

一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理：

1、对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。例如某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的帐务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）×17%=7264.96元。

借：银行存款 50000

贷：其他业务收入 42735.04

应交增值税——进项税金 7264.962、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，帐务处理为：

借：银行存款 3000

贷：其他业务收入 3000

借：其他业务支出——税金及附加 165

贷：应交税金——营业税 150

——城市维护建设税（市区）10.50

其他应交款——教育费附加 4.50

二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理：

1、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况：

一是在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入帐；例A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000万元，销售折让20000万元，则帐务处理为：借：银行存款 200000

贷：主营业务收入 170940.17

应交税金——应交增值税-销项税金 29059.83

二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货方根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号），可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

销货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税金——应交增值税——销项税金科目。例如A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：

借：银行存款 20000

贷：主营业务收入 17094.02

应交税费——应交增值税（销项税金）2905.982、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，用为销售（营业）费用列支。例如B企业向某商场支付上架费5000元会计处理为：

借：销售（营业）费用 5000

贷：银行存款 5000

超市实际财务的实务操作是如何

帐务工作流程：

1.存货方面，进、销、存。（有相应的财务管理软件）

2.收款方面，与后台电脑联机操作，控制存货数量与当期收到现金的数量。

3.对内对外提供会计报表。

请问超市会计需要设什么帐？

超市属商业零售企业，应设总帐、分类帐、商品帐、银行帐、现金帐及其他必要设置的帐。

第二篇：超市内部收费的会计处理方法

超市内部收费的会计处理方法

目前各种超市遍地林立，它们除了取得销售商品收入外，还会以返利、返点、促销费、进店费、管理费等名义向生产企业收取一定的费用。对此收入，应怎样进行会计处理和纳税申报呢？根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理：

一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理：

1、对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。例如某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的帐务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）×17%=7264.96元。借：银行存款 50000

贷：其他业务收入 42735.04

应交增值税——进项税金 7264.962、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，帐务处理为：

借：银行存款 3000

贷：其他业务收入 3000

借：其他业务支出——税金及附加 165

贷：应交税金——营业税 150

——城市维护建设税（市区）10.50

其他应交款——教育费附加 4.50

第三篇：开办费财税处理及纳税申报

企业筹建期间的开办费会计处理有3种准则（制度）选择，税前扣除有2项选择，筹建期间跨度有3种可能，有点复杂！不过，所有问题，看这篇文章就够了！

企业筹建期间，由于企业尚未进入正常的生产经营阶段，筹建期间开办费用（以下简称：开办费）与正常生产经营期间的税务与会计处理有所不同。

一、开办费的会计处理

根据企业实际情况，企业可能适用的会计准则或制度不同，处理方式如：表-1

从上述三个制度（准则）的会计处理规定可以看出，新会计准则与小企业会计准则的处理基本一致，均是在费用发生时计入“管理费用”；而企业会计制度的会计处理是要先计入“长期待摊费用”，然后在在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目。另外，计入“长期待摊费用”范围比企业会计准则和小企业会计准则要宽一些，包含了汇兑损益、固定资产清理损失。

二、开办费的税务规定

对于开办费的税务规定，是分散在几个不同法规中的。整理如下表：表-2 三、三种不同情况下的开办费的所得税申报实务处理

（一）企业尚处于单纯的筹建期间

根据国税函（2009）79号文，企业在筹建期间发生的筹办费用支出，仅仅是可以不计算为当期亏损而已，可以有人误解为如果企业尚处于筹建期间就可以不做所得税汇算。因此，企业如果尚处于单纯的筹建期间，企业所得税汇算仍然需要按时做的，只是在填报报表时进行纳税调整。

【案例1】怀文公司成立于2014年7月1日，成立后就进入了筹办，到2014年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2014共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。不考虑增值税等其他税费。

问题：怀文公司2014的会计处理及所得税申报

1、如果企业适用企业会计准则或小企业会计准则（1）会计处理

借：管理费用——开办费 500万元 贷：银行存款 500万元

【备注】此处可能有人有不同意见，认为应该把业务招待费单独出来，但是我认为筹建期间发生的还是计入开办费比较好。

（2）所得税申报表的填报

第一步：填报《A104000期间费用明细表》（见表-3）

由于《A104000期间费用明细表》没有专门的“开办费”栏目，故填在“其他”。

第二步：填报《A105000纳税调整项目明细表》（见表-4）

第三步：自动生成主表相关栏目数据。

2、企业如果适用的是企业会计制度（1）会计处理

借：长期待摊费用 500万元 贷：银行存款 500万元（2）所得税申报表的填报 填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-5）

【说明】长期待摊费用计税基础的计算，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因此怀文公司发生的10万元业务招待费有4万元不能作为长期待摊费用的计税基础。

（二）企业当年既有筹建期，又有经营期的情况

如果出现这种情况，根据国税函[2010]79号的规定，当年是要计算为税务上的损益的，但是可以划分为筹建和经营的两个时间段，然后按照国税函[2009]98号第九条规定执行，也就是说企业还是存在选择的问题，要么一次性，要么按照不低于3年进行摊销。当然，此时只要前述的1和2的情况处理即可，只是如果存在摊销只是计算的时间按经营期间的时间计算而已，然后进行调整。

【案例2】怀文公司成立于2014年7月1日，成立后就进入了筹办，到2014年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2014共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。2015年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元、业务宣传费90万元。怀文公司2015年7月1日进入试生产，2015取得销售收入1000万元，发生业务招待费20万元、业务宣传费180万元。不考虑增值税等其他税费。问题：怀文公司2015的会计处理及所得税申报

1、如果企业适用企业会计准则或小企业会计准则（1）会计处理

发生开办费的会计分录：

借：管理费用——开办费 500万元 贷：银行存款 500万元

发生销售收入的会计分录（汇总）： 借：银行存款 1000万元 贷：主营业务收入 1000万元

发生业务招待费、业务宣传费的会计分录： 借：管理费用-业务招待费 20万元

销售费用-业务宣传费 180万元 贷：银行存款 200万元（2）税务处理

由于从筹建期转入生产经营期，根据国税函[2009]98号和国税函[2010]79号的规定，企业此时必须做出选择，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业选择的原则是：如果企业在比较短的时间内（5年内）实现盈利，建议选择一次性扣除；如果企业在5年内不能实现盈利（累计），为了避免亏损不能在税前弥补，建议选择按照长期待摊费用进行分期摊销，且摊销期限不低于3年。选择按照长期待摊费用进行分期摊销与会计账务处理是否计入“长期待摊费用”无关。2015年筹建期间业务招待费可税前扣除额=10*60%=6万元（与当年收入无关）

2015年筹建期间业务宣传费税前扣除限额=90万元（与当年收入无关）2015年经营期业务招待费税前扣除额=5万元

2015年经营期业务宣传费税前扣除限额=150万元（假定扣除比例15%）A、怀文公司选择一次性扣除的所得税申报表填报（2015年）第一步：填写《A101010一般企业收入明细表》（见表-6）

第二步：填写《A104000期间费用明细表》（见表-7）

第三步：填写《A105060广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》（见表-8）

第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-9）

【说明】“（十六）其他”填写的是开办费，张载金额500万元是2015发生的开办费，税收金额492万元是2014开办费496万元+2015开办费496万元。

第五步：自动生成主表相关栏目数据。

B、怀文公司选择分期扣除的所得税申报表填报（2015年）（假设分4年扣除）

前三步填写《A101010一般企业收入明细表》（见表-6）、《A104000期间费用明细表》（见表-7）、《A105060广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》（见表-8）与一次性扣除完全一致，此处不再赘述。

第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-10）

【说明】

1、“（十六）其他”税收金额：2014开办费税前可扣除金额为496万元，2015开办费可税前扣除金额496万元，合计可税前扣除金额992万元，按照4年摊销2015年半年应摊销扣除124万元（992/4/2）；

2、调增金额：账载金额500万元-税收金额124万元。

第五步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-11）

第六步：自动生成主表相关栏目数据。

2、企业如果适用的是企业会计制度（1）会计处理 发生开办费时：

借：长期待摊费用-开办费 500万元 贷：银行存款 500万元 结束筹建期时： 借：管理费用-开办费 1000.00万元 贷：长期待摊费用 1000.00万元（2）税务处理

与前述适用企业会计准则或小企业会计准则一样，税务处理上是一致的，与适用什么制度或准则无关，业务招待费和业务宣传费扣除调整也是一致，此时不再赘述。下面只是说说所得税申报表的填报的差异之处。

C、怀文公司选择一次性扣除时的填报（2015年）

前三步与“A、怀文公司选择一次性扣除的所得税申报表填报（2015年）”完全一致，请看前文及表格。

第四步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-12）

第五步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-13）

第六步：自动生成主表相关栏目数据。

D、怀文公司选择分次性扣除时的填报（2015年）（假设分4年）前三步填写《A101010一般企业收入明细表》（见表-6）、《A104000期间费用明细表》（见表-7）、《A105060广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》（见表-8）与一次性扣除完全一致，此处不再赘述。

第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-14）

第五步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-15）

第六步：自动生成主表相关栏目数据。

（三）企业已经进入单纯经营了，但又涉及前期的开办费的情况 企业在以前已经进入了经营了，但是基于各种考虑企业可能选择了分期摊销的税务处理办法（比如担心前期有较大亏损在5年内不能有效弥补）。企业会计制度的会计处理办法要求在企业投入生产经营当月一次性将开办费的“长期待摊费用”转入“管理费用”，而其他2个会计准则均要求在发生时就计入损益。因此，无论选择什么会计处理办法，此时都会涉及纳税调整，而不会涉及“长期待摊费用”的摊销。由于会计上前期均进入了损益，因此此时税务上都应进行调增相关费用。金额按税法规定的不得低于3年计算得出。【案例3】继续案例2的问题，假设不考虑其他情况，在怀文公司选择分期（4年）扣除的情况下，2016年涉及到前期开办费的纳税调整。

主要涉及到《A105000纳税调整项目明细表》和《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》的填写

1、《A105000纳税调整项目明细表》的填写（见表-16）

无论企业适用的是企业会计准则还是小企业会计准则或者是企业会计制度，《A105000纳税调整项目明细表》（2016年）的填写都是一样的。

2、《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》的填写（1）适用企业会计制度的填写（见表-17）

（2）适用企业会计准则或小企业会计准则的填写（见表-18）

第四篇：超市会计处理（共）

超市会计处理大全

各种超市遍地林立，它们除了取得销售商品收入外，还会以返利、返点、促销费、进店费、管理费等名义向生产企业收取一定的费用。对此收入，应怎样进行会计处理和纳税申报呢？根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理：

一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理：

1、对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。例如某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的帐务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）×17%=7264.96元。

借：银行存款 50000

贷：其他业务收入 42735.04

应交增值税——进项税金 7264.962、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，帐务处理为：

借：银行存款 3000

贷：其他业务收入 3000

借：其他业务支出——税金及附加 165

贷：应交税金——营业税 150

——城市维护建设税（市区）10.50

其他应交款——教育费附加 4.50

二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理： bbs.canet.com.cn' E;w# 51、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况：

一是在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额入帐；例A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际销售为220000万元，销售折让20000万元，则帐务处理为：-

借：银行存款 200000

贷：主营业务收入 170940.17

应交税金——应交增值税-销项税金 29059.83 " D/ d5 c# h1 r!J3 ^7 ^8 z0 q

二是在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销货

方根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号），可按现行《增值税专用发票使用规定》的有

关规定开具红字增值税专用发票。

销货方据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红

字发票上注明的数额冲销主营业务收入、应交税金——应交增值税——销项税金

科目。例如A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：

借：银行存款 20000

贷：主营业务收入 17094.02

应交税费——应交增值税（销项税金）2905.982、对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供一

定劳务取得的搜索收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，用为销售（营业）费

用列支。例如B企业向某商场支付上架费5000元

借：销售（营业）费用 5000

贷：银行存款 5000

“平销返利”与“非平销返利”财税处理

根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税

问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处

理：

一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理

1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数

量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进

项税金，不征收营业税；商场、超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增

值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物

适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

例如：某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给

超市50000元；则某超市的账务处理如下：

应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）×17%=7264.96元

借：银行存款50000

贷：其他业务收入 42735.04

应交税费———应交增值税（进项税额）7264.96

2.对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供

货方提供一定劳务取得的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。

例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，账务处理为：

借：银行存款3000

贷：其他业务收入3000

借：其他业务支出———营业税金及附加165

贷：应交税费———应交营业税150

——城市维护建设税10.50

其他应交款———教育费附加4.50

二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理

1.对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用

发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。这里分二种情况：

一是，在销货时与销售价款开在同一张发票，会计上直接按折让后金额

入账；例如：A企业收取某超市的销货款价税共计200000元，发票上注明实际

销售为220000元，销售折让20000元，则账务处理为：

借：银行存款200000

贷：主营业务收入170940.17

应交税费———应交增值税（销项税额）29059.83

二是，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利

额，则可取得购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”，供货方

据此开出红字发票冲销收入，同时冲减增值税销项税额，会计上按红字发票上注

明的数额冲销“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目。

例如：A企业向某商场支付返利20000元，会计处理为：

借：银行存款20000

贷：主营业务收入

应交税费———应交增值税（销项税额）2905.98

2.对支付与商品销售量、销售额无必然联系，且商场超市向供货方提供

一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，供货方根据商场超市开具的服务业发票，从销售费用列支。

例如：B企业向某商场支付上架费5000元，会计处理为：

借：销售费用5000

贷：银行存款5000

一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定

所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作

抵扣的进项税额如数转出？在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企

业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交

纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税

额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是

根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。

企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大

类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经

发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用

于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其

他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑

价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原则，货物在何种情况下应作为进项

税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情

况：

1、购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项

税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为

购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业

为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理如下：

借：应付职工薪酬——福利费（4000+4000×17%）4680

贷：原材料4000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）680

借：在建工程（5000+5000×17%）5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8502、购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供

给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况

下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于

货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。

3、自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。

4、自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠

送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销

售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务

处理：

借：在建工程67200

贷：库存商品57000

应交税费——应交增值税（销项税额）（60000×17%）

10200

如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处

理：

借：应付职工薪酬——福利费67200

贷：库存商品57000

应交税费——应交增值税（销项税额）（60000×17%）

10200

如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税

额。

二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析

如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵

扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应

作为进项税额转出处理。

[例3]A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一

般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8775

贷：原材料7500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（7500×17%）

127

又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中

所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处

理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400

贷：库存商品37000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）

3400如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400

贷：生产成本37000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%）

3400

按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让

价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足

以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不

管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其

进项税额在会计上均应做转出处理。

然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价

值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害

损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对

于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得

到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降

低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造

成企业不应有的税收损失。

三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析

所谓平销返利，一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经

销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价

格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售

方式。平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企

业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。对此，《国家税务

总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税

发[2004]136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩

（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应

冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物

适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

[例4]A企业为增值税一般纳税人，2005年10月从另一纳税人处购得

商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。供货方按

10%进行返利，并用现金形式支付。

A企业购入商品时，会计账务处理为：

借：库存商品100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

A企业在收到返利时，会计账务处理应为：

借：银行存款11700

贷：库存商品10000（若结算后收到返利则应计入“主营业务

成本”）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

实务中，购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支

付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方

在销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等

情况都应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。

四、增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析

按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品

所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退

回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。

[例5]A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700

元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税

额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税

额转出处理。则账务处理如下：

借：库存商品10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700

借：银行存款16000

贷：主营业务收入16000

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）900

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）90

借：主营业务成本800

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）800

从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退

回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外

销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价

是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款

10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未

退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主

营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本

从以上分析可以看出，与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。

第五篇：会计流程中的纳税申报

在苏州会计培训捷梯学校学习网上纳税是一块很重要的学习内容，它涉及到税务税收、税务操作以及地税国税如何交纳等等有关税收的一切有关事项。在会计做账实务过程中，从手工帐的登记到电脑账的建立，前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关征收税款的依据，企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。企业应根据自身的经营性质确定纳税税种，并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算结束。

作为会计工作人员，每一个环节都是很重要的，苏州会计培训希望大家能在工作中秉着细心负责的态度，在会计工作岗位上越走越远！