论中国的税制改革（最终定稿）

第一篇：论中国的税制改革

论中国的税制改革

发表日期： 2008-04-18 17:45:46 阅读次数： 1099

论中国的税制改革(2008年定稿，2014年修改）

王明yi315315@126.com

鉴于《宪法》（19821204施行）第二条第一款“中华人民共和国的一切权力属于人民。”、第五十六条“中华人民共和国公民有依法纳税的义务。”、第五十八条“全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。”、第八十九条第一款“国务院行使下列职权：”第一项“根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令；”、第二十七条“一切国家机关实行精简的原则，实行工作责任制，实行工作人员的培训和考核，不断提高工作质量和工作效率，反对官僚主义。”第二款“一切国家机关和工作人员必须依靠人民群众支持，经常保持同人民的密切联系，倾听人民提意见和建议，接受人民的监督，努力为人民服务。”。

鉴于《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》（19840918施行）“第六届全国人民代表大会常务委员会第七次会议根据国务院的建议，决定授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中，拟定有关税收条例，以草案形式发布试行，再根据试行的经验加以修订，提请全国人民代表大会常务委员会审议。国务院发布试行的以上税收条例草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。”，全国人民代表大会常务委员会关于废止部分法律的决定（2009年6月27日第十一届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过），已经废止该授权立法。

鉴于《立法法》（20000701施行）第八条第一款“下列事项只能制定法律：”第八项“基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度；”、第九条“本法第八条规定的事项尚未制定法律的，全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法规，但有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施处罚、司法制度等事项除外。”、第十条第一款“授权决定应当明确授权的目的、范围。”第二款“被授权机关应当严格按照授权目的和范围行使该项权力。”第三款“被授权机关不得将该项权力转授给其他机关。”。

鉴于税收的三个特征：强制性、无偿性、固定性。

鉴于《国务院批转国家税务总局工商税制改革实施方案的通知》（19940101施行），1994年新的财税体制改革指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保证财政收人、建立符合社会主义市场经济要求的税制体制。税种按税法征收对象分为四类，流转税类（增值税、营业税、消费税、关税等）、所得税类（原内外资企业所得税、个人所得税等）、财产行为税类（房产税、印花税等）、自然资源税类（资源税、土地使用税等）。

鉴于社会主义的本质----自由、公平、正义的社会制度。

鉴于1948年联合国大会通过的《世界人权宣言》，被认为是“所有人民、所有国家努力实现的共同标准”，《世界人权宣言》全

部条款表述了人的自由和权利及其意义，第二十九条第二款“人人在行使他的权利和自由时，只受法律所确定的限制，确定此种限制的唯一目的在于保证对旁人的权利和自由给予应有承认和尊重,并在一个民主的社会中适应道德、公共秩序和普遍福利的正当需要。”。

鉴于2001年2月28日中华人民共和国人大常务委员会已经批准的《经济、社会、文化权利国际公约》。

鉴于《公民权利和政治权利国际公约》截止1991年12月31日，已经有一百个国家批准或加入。

鉴于1945年6月26日签署生效的《联合国宪章》序言：“我联合国人民同兹决心欲免后世再遭今代人类两度身历惨不堪言之战祸，重申基本人权、人格尊严与价值，以及男女与大小各国平等权利之信念，创造适当环境，俾克维持正义，尊重由条约与国际法其它渊源而起之义务，久而弗懈，促成大自由中之社会进步及较善之民主，并为达此目的，„„”确认了大自由是人类的终结目的。

鉴于《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定》（19931225施行）。

鉴于合同法、物权法、会计法、海关法、税收征收管理法、土地管理法、城市房地产法、环境保护法、水法、矿产资源法、森林法、草原法、渔业法野生动物保护法、领海及毗连区法、民用航空法等法律颁布。

鉴于中国已经进行了三十年的经济体制改革，取得了伟大的经济成就。正如2007年3月5日《政府工作报告》所述“2006年度国内生产总值20.94万亿元，经济增长连续四年达到或略高于10%，没有出现明显通货膨胀；经济效益稳步提高，全国财政收入3.93万亿元；改革开放进一步深化，进出口贸易总额1.76万亿元，实际利用外资直接投资695亿美元；社会事业加快发展；人民生活有较大改善，城镇新增就业1184万人，城镇居民人均可支配收入11759元,农村居民人均纯收入3587元。”。

鉴于香港是自由港，是亚太和世界金融中心和贸易中心，低税率和经济社会稳定是其吸引国际资本的决定性因素。

因此现在，我认为：

解决中国税制改革的时机已经成熟，已经到了非解决不可的时候了。增费增税已经引发通货膨胀，必须及时引导人民预期，减低危害。

当前社会问题中，因经济高速发展、人口高速增长、经济增长方式粗放、资源利用率低下、金融市场活跃，造成环境污染日益严重、资源日益紧张、股市动荡，不少部门和有识之士提出征收资源税（扩大征收范围和税率）、环境税、燃油税、物业税、生活垃圾处理费、城市污水处理费和证券交易税（调高证券印花税），试图运用税收杠杆作用，调节公民和组织的行为，达到治理的目的。在国务院印发的发展改革委会同有关部门制定的《节能减排综合性工作方案》中，提出中国将制定和完善鼓励节能减排的税收政策，适时出台燃油税，研究开征环境税。

上述设想和实施，从可持续发展的观点出发，是必须的，是有效的，但放到整个国家经济生活中考虑，如果单方面进行增税，将造成更大的危害。当前肉、禽、蛋价格快速上涨，商品房价格持续上涨，资产价格持续上涨，人民币汇率不断上涨，与上述设想和实施有着密切的关系，已经造成通货膨胀压力加剧，低层民众的生活日益困难，加重了纳税人的税赋，如果进一步实施，处理不

当，将严重损害经济组织的盈利能力，影响中国制造的竞争力，降低吸引外资的引力，造成经济衰退，引发**。

单方面增税是不可取的，又有征税的必要，加之现行的1994年后税制改革存在着许多不足，就有必要进行统筹安排，创建新的税制。

1994年后税制改革建立了以流转税、所得税、财产行为税、自然资源税四个税类模式，建立健全了税收征管制度，实现了分税制，确实比1984年利改税和工商税制全面改革后的税制完善和科学，特别是税收征收管理法的修正，但分税制、增值税实施增加了征收成本，税种、税率、征税环节设置不科学，不能发挥节约资源、减低污染和风险、提高企业效益、提高经营规模、促进经济发展技术进步、实现可持续发展的积极作用，形成了两个税收面，一个以现金交易的个体交易税收面，一个以发票为纳税依据的税收面，造成新的税负不公，与市场经济所要求的公平、正义不相适应。

采取怎样的税收目标？该如何评价税制优劣？

发展生产力是社会主义中国的根本任务，在社会主义初级阶段的税收首要目标——低税负。税负反映了一个国家组织的运行成本，反映公民和组织的负担程度。低税负、经济社会稳定发展等公共服务条件是国际资本投资所追求的最重要要素。低税负有利于创业和发展，有利于中国企业在经济全球化中的提高国际竞争力，使中国成为国际资本的投资乐土，能大幅度提高中国经济发展速度和质量，为中华民族的复兴创造更大的发展机遇。

体现社会公平、正义，是税收目标之一。纳税多少与政府提供的服务相适应；高收入者多交税，中收入者交税，低收人者免税，贫困者，国家保障基本生活；避免重复交税和重叠交税。

节约资源、减低污染和风险、提高企业效益、提高经营规模，促进经济发展、技术进步、实现可持续发展、是税收目标之一。对不可再生资源、高污染高风险的，实行高税收；对提高企业效益的，少征税；对提高经营规模的，少征税；对占用政府和公共资源的，多征税；以期达到促进经济发展、技术进步、实现可持续发展的目的。

科学合理、交征便利、征收成本低，是税收目标之一。简化税种税目、公平税负；在便于计量的纳税环节征税，在能够全局范围传递税负的环节征税，在计税困难和征税成本高的环节不征税；鼓励主动纳税、保障增加收入，主动纳税的，适当减税，偷税、骗税的，高额罚款和罚金为主，逃税、抗税的，刑事人身处罚为主。

综合上述四项税收目标，我认为采取下列措施就能实现。

一，税收实体法部分：

（一），资源税类，基于资源属于人民所有的规定。

包括矿产资源、水资源、全民土地资源，全民森林资源、全民草地资源、野生动植物资源，无线电资源、全民滩涂湿地资源、水域资源、领空资源及其风景名胜、国家所有文物。

取消城市土地使用税，列资源税一税目土地使用，以土地面积计税，税率测算后确定，按年征收，征收对象，划拨土地。取消土地出让金制度，列资源税一税目土地出让，出让的土地不交纳土地使用资源税。

资源开采人、占用人、猎捕人、捕捞人、使用人为纳税人，以开采量、占用面积、猎捕量、境内捕捞量、船空器总量计税，按

资源综合利用率确定征税率，利用率高的，低税率；不可再生资源，高税率。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率逐步减低，税收规模总体上应保持平衡增长。

取消土地增值税。土地受让是经济行为，肯定有风险，对土地增值额征税，不公平，应予取消。

（二），安全和环境保护税类，基于政府提供的应急服务和军事力量。

包括营业税、关税、印花税、交通工具使用税、环境保护税，外太空开发保障税。

营业税。以持续经营三个月以上的个人和组织，为纳税人，以年销售收入计税，按年销售收入水平确定征税率，规模经济的，低税率，采取会计师核算和注册会计师审计的，低税率。营业税作为地方税收的主要税种，用来保证地方国家机关正常运行。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率逐步减低，税收规模总体上应保持平衡增长。

关税包括进口税、出口税、反倾销税、反补贴税。关税承担着保护国内产业、保持税负平衡、提高国家比较优势，促进全球贸易增长、实现国家长期稳定发展的责任。进出口申报人为纳税人，以进出口货物完税价格计税，税率按《海关进出口税则》确定。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率逐步减低，税收规模总体上应保持平衡增长。

缩小现有印花税征税范围（不与营业税的征税对象重复），取消契税（不与印花税中不动产权利转移税目重复）、仅对知识产权、证券、不动产的转移和法定凭证（行政机关颁发证照）征税。纳税人是所有人或证照权利人，知识产权、证券、不动产的转移的，按转移价格计税，法定凭证的，按件收税，取消一切证照收费，总体上调高税率和税额，保障行政许可、行政证明、应急救灾的需要。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率变化不大，税收规模总体上应保持平衡增长。

车船使用税改为交通工具使用税，包括航空器、火车、道路交通工具、船舶，纳税人为在境内进行交通运输的人和组织，按吨位计税，调高税率，保障对交通工具、标识的管理和事故灾难的应急处理。取消原车船使用牌照税，车船使用牌照税属于法定凭证征税，不与印花税重复。取消船舶吨税，不与车船使用税重复。取消公路养路费、车辆购置附加费、公路运输管理费、公路客票附加费、运输货物附加费、航道养护费、重点航道建设基金等地方、中央费用。促进营运小轿车和公共交通车的发展，允许小轿车乘客自愿合乘，提高运力，减少资源浪费。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率不变化，税收规模总体上应保持快速增长。环境保护税包括境内企业和进口产品两税目。

境内产品税目，纳税人为污染物的生产者或流通者和强度污染物的使用者，对产品在生产过程中形成的污染物、产品消耗过程中污染和产品回收处理过程中污染进行评估，确定污染物总量、税率，计算应纳税额。不污染的，不征税；污染小的，少征税；污染大、多征税；自行回收处理的，少征税；进入污染集中区生产、流通的，少征税。重大过失和故意造成污染的，追究刑事责任，加大罚金，并由污染物的生产者或流通者承担民事赔偿责任，赔偿后，根据过错责任大小，可向具体责任人追偿；过失导致的污染事故，由污染物的生产者或流通者承担民事赔偿责任；自然灾害导致的污染，由县、市承担赔偿责任。

进口产品税目，纳税人为进口产品的申报人和高度污染物的使用者，对进口商品在产品消耗过程中污染和产品回收处理过程中污染进行评估，确定进口商品污染物总量、税率，计算应纳税额。不污染的，不征税；污染小的，少征税；污染大、多征税；自行回收处理的，少征税；境内不能回收的有毒有害化物，不得进口。

以县、市为负责单位，可以集中统筹治污，减低治污成本，加大防污、治污责任。改变过去只收费，对污染物不检测、不治理，也不承担赔偿状况；超越县、市的流域和空域的，由两方政府在县、市界的检测，确定各自的防治责任，确保流域的水质和空域空气质量。

税率高低取决于税收能否治理住污染。随着经济社会发展，技术进步，征税基数逐渐缩小，税率逐步下降，税收规模总体上应保持逐步下降。

外太空开发保障税是基于国家的外太空损害赔偿责任设立的，纳税人为外太空开发人，对商业经营性外太空收入征税，税率高低取决于是否保障国家责任的落实。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率变化不大，税收规模总体上应保持平衡增长。

（三），公共服务设施税类，基于政府提供的公共服务和设施。

取消房产税、城市房地产税、生活垃圾处理费、城市污水处理费、燃油税和城市维护建设税，新设公共服务设施维护建设税，以房屋所有者为纳税人，以建筑面积计税，税率以维护和稳步发展公共服务设施为基准。在城市的，税率高；在农村的，低税率；建筑能耗高的，税率高；建筑美观的，税率低；垃圾分类处理的，低税率；城市中心区的，税率高；城市郊区的，税率低。

设立公共服务设施维护建设税的直接目的是：提高房产利用率、减少资源消耗；保障公共服务设施建设和维护（包括地下公共沟和泻洪池）、美化环境；降低城市生活成本，提高城市生活质量，发挥城市聚集作用；降低城市中心区居住密度，提高城市中心区商业密度；实现城镇化和工业化、创建高效服务城市功能。

城市间的竞争，主要是税率、环境、高效服务之间竞争，竞争促进城市进行合理规划，减低城市维护建设成本，提高地方国家机关和工作人员的工作效率。在条件适合城市，建设人类排泄物专用地下管道和沼气供应管道，设置沼气设施，将食品垃圾和城市绿化修整后垃圾作为沼气原料，发酵产生沼气，沼气回供；非食品垃圾进行分类回收，循环利用；有害垃圾，专业化处理。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率变化不大，税收规模总体上应保持平衡增长。

（四），社会福利税类，基于社会公正和正义。

取消企业所得税法，改为组织福利税，以总资产收益率倍数核定税率，总资产收益率高的，低税率，持续增长的，低税率。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率逐步减低，税收规模总体上应保持平衡增长。

取消个人所得税法，改为个人福利税，无形资产、证券、不动产转移免收个人所得税，不与印花税重复，合理调整税率，鼓励创业和向福利组织捐款。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率变化不大，税收规模总体上应保持平衡增长。

修改消费税，适当调高烟草和小轿车税率，抑制个人消费，提高公民身体健康，减少不可再生资源消耗和污染。随着经济社会发展，征税基数逐渐扩大，税率（税额）变化不大，税收规模总体上应保持快速增长。

改社会抚养费为社会抚养税，参加《世界人权宣言》和《公民权利和政治权利国际公约》，承认生育自由。多生育者，多交税；生一个者，免税；不生育者，国家每年给予补贴。纳税人是未成年人的父母，改一次性交费为每年交税，交税期为未成年期，应纳税额应依据提供的社会福利水平测算确定。多生胎子女享有一胎子女同等的权利和自由。随着经济社会发展，单个应纳税额逐步增加，纳税人人数逐步下降，税收规模总体上应保持平衡下降。

取消残疾人就业保障费、企业和个人交纳社会保险费，由中央承担均等和公平正义的社会福利。

二，税收程序法部分：

（一），完善税收征收管理法。

鼓励主动纳税、保障增加收入。主动纳税的，适当减税；偷税、骗税的，提高行政罚款。

对纳税人在本纳税年度未发生一起一般事故以上事故的，予以减税；

授权城市的人大对公共服务设施税类享有税率调整权。以期促进城市定位、产业聚集和城市间竞争。

（二），完善刑法。

偷税、骗税的，高额罚金为主，逃税、抗税的，降低刑事处罚起点，人身处罚为主。

（三），取消分税制。

税收统一进国家国库，国库设各级地方政府帐户，各级政府等公权机构不得在国库外设立银行帐号储存资金，未经帐户权利人同意不得转帐，人民银行经理国库。

中央与地方分配调节。关税、印花税、环境保护税的进口产品税目、外太空开发保障税和资源税类，中央与地方实行7比3分配；安全和环境保护税类（除关税、印花税、环境保护税的进口产品税目和外太空开发保障税之外），中央与地方实行3比7分配；公共服务设施税类，归各自城市（镇、县市、设区的市）财政；社会福利税类，归中央；地方确实困难的，用中央财政收人转移的方式解决问题；省以下地方之间分配比例由省级人大确定。

纳税人的主要经营场所或主要居住地为应纳税地，由纳税人向所在地县、市交纳税款；分处两个以上的县、巿又确实无法分开独立核算的纳税人，向注册地县、市交纳税；进出口环节的税收，在进出口时交纳。

（四），税务职能划归公安部。分核税和稽查两部分，成立两个分局，有利于强化行政执法手段，提高行政执法效能，减低征税成本。

第二篇：论中国的税法体系及税制改革

论中国的税法体系及税制改革

随着这个学期的结束，我们的税法课程也告一段落，通过这段时间的学习，我学习到了很多关于税法的知识，对我国税法的发展，税法制度以及税制改革等都有了比较全面的认识，下面我就谈一下目前我国的税法体系以及如何通过税制改革促进我国的经济体系转型。

首先，先谈一下我国的税法体系。

税法体系指不同税收法律规范相互联系构成的统一整体。各个法律部门内部也要形成由基本法律和一系列法规、实施细则构成的完备结构。鉴于与法律体系的定义保持一致，税法体系应表述为：在税法基本原则的指导下，一国不同的税收法律规范所构成的、各部分有机联系的统一整体。

依据对税法的不同分类，税法体系也有不同的构成方式，其中最为常见的是以下两种：一是依据税收立法权限或法律效力的不同，可以划分为有关税收的宪法性规范、税收法律、税收行政法规、税收规章、地方性税收法规与国际税收协定等； 二是依据税法调整对象的不同，可以分为税收实体法与税收程序法。

法律体系是指一国现行的全部法律规范按照不同的法律部门分类组合而形成的一个呈体系化的有机联系的统一整体。目前，我国已初步建立了一个适合我国国情的多层次、多税种、多环节的税法体系。但由于我国经济体制改革中的复杂多变和不稳定性以及税收立法的滞后性，现行税法体系还存在着与经济发展不相适应的一些问题，还没有最终达到建立一个完善、科学 的税法体系的目标。

所以，在未来的发展中，我国应该继续进行税制改革，在实践中总结经验，不断的完善我国的税法体系，进一步促进经济的发展。

然后，我谈一下我对于如何通过税制改革促进我国的经济体系转型的一些看法。

目前，国际经济环境将呈偏紧态势，三大发达经济体还存在这样那样的问题，使2011年全球经济复苏充满了波折，这对中国出口增长形成较大压力；但是，2011年的全球经济增长放慢是缺乏增长后劲的表现，不是衰退，因此对中国出口增长的影响不会过于严重。

在国内，发展环境总体仍会处于适度宽松状态，有利于宏观经济增长和微观经济的调整优化。在短期物价上涨压力较大及美国量化宽松货币政策对中国负效应较大的影响下，2011年货币政策适度紧缩可能在所难免；不过，货币政策从目前的适度宽松向稳健的转变需要一个过程，不会出台严厉的紧缩措施；积极的财政政策仍会坚持一段时间，这也有利于改善民生和促进结构调整。

2001年中国入世带来的压力是旧税制改革的动力之一。国家税务总局的资料显示，个人所得税是1994年税改后增长最快的税种，中国个税的缺陷是税制本身缺陷和征收制度的缺陷。税制缺陷表现在对富人收入的监控上没有健全的制度。其次，在个税征收管理的制度上，中国目前采取分类分项征收税制，这个措施的好处在于不容易逃税，但弊端是多次征收造成免税量很大。而国外采取的是综合征收方法，把收入放在一起，统一收税。在今年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定，修改后的个人所得税法将个税起征点从2000元提高到3500元。修改后的个税法于9月1日起施行，经过这一调整，约6000万人不再需要缴纳个人所得税。这一修改惠及到了工薪阶层的多数人，进一步完善了个税法，也弥补了税制的一些缺陷。

从这个事例上我们可以看出，经济的发展会不断的暴露出税法体制的各种缺漏和不适应之处，从而促进税制的改革，而税制的不断完善也同样会促进经济的发展，二者是相互联系，相互促进的。

完备的税法体系应该具备以下要求：

1、税法的指导思想、原则和基本概念是统一的；

2、不同税收法律规范之间应存在纵向的效力从属关系，及层次较低的税收法律规范应不违背层次较高的法律规范或是层次较高的法律规范的具体化；

3、同一层次的不同税收法律规范之间应有横向协作关系，即应相互联系、相互配合、协调一致。

我国要想建立一套完善的税法体系，我认为应该从以下几个方面着手改进。首先，应该科学确立我国税法体系的原则和总体框架，我国的税收改革基本上是采用渐进方式进行的，即哪一部分内容最需要，改革就从哪里开始，并没有总的立法规划。

（一）我国税法体系的构建应该遵循以下一些原则。

（1）法律性原则。一方面要强调税法是被赋予法律形式的国家经济分配手段，而不是一个单纯的国家经济政策或行政管理制度。既然税法是国家法律体系的组成部分，就必须以法律的语言、规范、体例来立法，税法必须遵循法的基本原则和规则，不能使税法成为独立于国家法律体系之外的特殊法律。另一方面要表明应有一定的层次，税法的主要部分须采用法律而不是行政法规或者行政规章的形式。

（2）可操作性原则。规定过于笼统、可操作性差是我国税法的一大弊端。税法可操作性差，法的指导作用、评价作用、教育作用难以有效发挥，因此，税收法定主义、税收公平原则的贯彻执行必然大打折扣，税法的威信下降，其稳定性也会受到破坏。增进可操作性的一个重要方面是加强税法的程序性建设。因为没有健全的法定程序，法律的公正与效率就无从保证。

（3）超前性原则。具有预见性是保证法律相对稳定的需要。尽管我国经济体制改革已经走入一个相对稳定的阶段，但是随着经济全球化的发展和税收越来越深入社会经济生活，税收立法仍然面临许多不确定的因素，客观上要求我们的税收立法必须具有前瞻性，只有这样才能适应复杂多变的社会经济生活。

（二）我国未来税法体系的总体目标应该包括以下几个方面。

（1）建立以宪法为指导、税收基本法统率下税收实体法和税收程序法并行的税法体系。宪法具有最高法律位阶，税收基本法主要是就税法的基本问题作出的对税收实体法和税收程序法具有普遍指导意义的规定。我国目前仍处于经济体制的转轨时期，税制必然要随着经济体制改革而不断变革。而制定税收基本法一方面可以对税制改革的实践提出最基本的法律准则，使之沿着既定的普遍适用的原则顺利进行；另一方面，即使现实经济生活发生了变化，也只需制定、修改和废除税收实体法和税收程序法，税收基本法的稳定性仍可以得到保证。

（2）完善我国多层次、配套齐全的税法体系，提高效力层次以及税收法律在整个税法体系中所占的比例，进一步保证税法的稳定性与权威性。我国目前以税收行政法规为主、税收法律为辅，这种做法存在不少弊端。鉴于此，我国税收立法的最终目标是要建立一个以税收法律为主、税收行政法规为辅的税法体系，以确保税法的稳定性和权威性。

（三）确立税法基本原则

(1)税收法定原则。它是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确规定。

(2)税收公平原则。税收公平原则不仅是有关纳税人之间分配税收负担的法律原则，而且也是在国家与纳税人之间以及不同的国家机构之间分配税收权利义务与税收利益的法律原则。税收公平原则主要包括税收权力的分配公平、税收权利与义务的分配公平和税收负担的分配公平这三个方面。

(3)税收社会政策原则。它是指税法是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政策的最重要的基本手段之一。我国社会主义市场经济存在的许多社会经济问题需要国家依据税法通过税收杠杆予以协调，税收的社会政策原则确立以后，税法的其他基本原则特别是税收公平原则，受到了一定程度的制约和影响。如何衡量税收公平。不仅要看各纳税人的负担能力，还要考虑社会全局和整体利益。

（四）完善税收实体法、税收程序法，提高税收立法水平税收实体法是税法的基本构成部分，我国税收实体法主要是确立以流转税和所得税为主体的复合税制，适时增开一些新的税种，有步骤地完成各税种的立法程序，提高各实体税法的法律级次，维护税收法律的权威性和严肃性。要解决我国税法体系的混乱局面，除了理顺税收立法权以外，还必须加强对税收立法技术的研究，提高立法水平。对此，可从以下几个方面进行改进：一是统一税法名称设计；二是规范税法结构的设计；三是严格法律语言的使用。税法是国家调整宏观经济的重要手段，合理的运用税法工具可以有效的调节国家的经济稳定健康的发展，拥有一个完善的税法体制对于国家来说至关重要，我国应该积极促进税制改革，使税法能够更加高效的促进社会主义经济的快速发展。

第三篇：论中国税制国际化与本土化改革思路

论中国税制国际化与本土化改革思路

在当代经济全球化条件下，如何适应国际经济与税制改革发展趋势，建立符合本国国情的税收制度，是所有发展中国家也是中国面临的重大问题。到底中国税制应向何处去？笔者认为，要从本国经济、社会实情出发，冷静思考加入WTO后如何坚持进一步扩大对外开放政策，适应经济全球化以及WTO的原则要求，走国际化与本土化相结合的发展道路，在新一轮改革中对税收制度作进一步的调整与完善。

一、中国税制应走国际化与本土化相结合的发展道路

所谓中国税制的国际化是指中国税收制度的制定、施行与管理要充分考虑国际经济领域中税收制度的联系、运行规律和共同特征；要符合世界税制改革与发展趋势，有效地借鉴和运用各国税制改革的成功经验，为经济发展与经济增长服务。税制国际化包含两层含义：一是在WTO原则框架下设置税制；二是充分借鉴国外税制改革的成功经验。

当今世界各国相互依存、相互依赖，虽然一些大国和富国在相互依赖的国际社会中处于优势地位，但是发展中国家在这种相互依赖的国际社会中如果能够把握好自己的机遇，是能够获得一定的利益的。中国加入WTO意味着开始加快了融入经济全球化浪潮的进程，税收作为政府试图获得经济全球化利益和减少其消极影响的不可或缺的手段，只有与国际惯例接轨进行调整，才能适应经济全球化的客观要求，才能确保中国入世后获得经济发展与政治发展的双赢效果。中国税制改革的进程实际上是不断借鉴各国税制改革成功经验的历程，是逐步实现国际化的过程。我国1994年进行的税制改革从税制国际化的角度来说，是一次具有初步接轨意义的改革。目前世界各国推行减税，尤其是与中国处于同等地位的国家实施减税，将直接影响到中国市场对国际资本和人力资源的吸引力。因此，认真研究世界减税政策，对中国的经济运行现状及其税制和税负进行客观科学的分析，实施结构性减税，既是遵循税收国际化发展的需要，更是我国经济应对经济全球化挑战的政策选择。

所谓中国税制的本土化是指中国税制在遵循国际化的前提下，要从中国国情出发，从中国的现实改革与发展需要出发，建立有中国特色的税收制度。中国税制不仅要适应加入WTO要求走国际化道路，而且要适应国内市场化改革进一步发展的现实需要，走本土化发展的道路。税收从来都是国家（政府）宏观经济政策运用的重要工具，税制的设置是基于本国（地区）经济发展水平、生产方式和产业结构状况，离开这些考虑片面追求税制国际化和趋同化是不现实的。我国的现实是：（1）经济发展极不平衡，人均GDP水平低下；发达的东部与落后的西部并存；先进的现代高科技企业与落后的传统企业并存；大型企业集团与众多中小企业并存；生产力先进的城市与生产力低下的广大农村并存，小生产方式普遍存在等等。税制改革必须从这一现实出发，要有利于经济结构及其产业结构的合理化，有利于区域经济的协调发展，有利于农村经济发展和农民生活水平的提高。（2）现行的税制结构是以流转税为主体的税制结构，由于经济发展水平及政府管理能力等多种原因，在相当长的历史时期内仍将维持这种格局，不可能马上建立以所得税为主体或所得税与流转税为双主体的税制结构。这种以流转税为主体的税制结构的特点决定了税收所具有的“内在稳定器”作用发挥的有限性，而需要更多地依赖于政府采取相机抉择的税收政策，发挥税收的宏观调节作用。（3）亚洲金融危机后我国宏观经济运行进入温和和紧缩的发展时期，有效需求不足成为经济发展的主要矛盾，特定人口背景下的失业问题及其他相关矛盾进一步突出。经济改革必须有利于

扩大内需、维护社会稳定、人民税收负担合理，税收制度改革只能表现为渐进式、阶段性改革的特征。

从经济全球化的负面效应来看，在经济全球化过程中发达国家处于主导地位，发展中国家处于劣势，发达国家总是期望把所有发展中国家都置于可控制的水平。国际规则制定的不平等，各市场主体的原始起点不同，最终导致的结果也不一样。所以发展中国家必须坚持国家主权及税收主权，不能因为对国际社会全面开放而自动放弃国家主权和税收权益，中国税制的建设与发展也必须立足于解决中国自己的问题。

二、新一轮税制改革的基本思路

（一）促进市场经济体制的完善和全国统一大市场的形成必须实现内外税制的统一，包括统一内外资企业所得税制、统一内外资地方税制，将现行只针对内资企业和中国居民的税收的征收范围扩展到包括外资企业和外籍居民在内的所有纳税人。应统一城乡税收制度，按照对商品和所得征税的原则，改革现行与自然经济相伴生、歧视农业和农业生产者的税收制度，从税收制度上消除对城乡市场的分割。要建立与现代企业制度相适应的税收制度，建立统一的公司法人所得税制，对不同所有制性质、不同区域的企业实行统一的企业所得税；根据产权重组的实际需要，对企业并购的所得税问题参照国际惯例作出科学规定。要进一步强化增值税、营业税的中性特征，减少税收对价格信号的扭曲。扩大增值税征收范围，消除由于增值税和营业税分别设置而对经济运行和税收征管产生的负面影响；适当扩大一般纳税人范围、减少税率档次；在暂时不能取消营业税的情况下，应统一营业税税目、税率。要进一步统一税政、统一税权，通过立法明确划分中央与地方税权，使不同层次的政府依法行使法律赋予的税权，把区域间的税收竞争纳入法制化的轨道。

（二）以扩大社会有效需求、促进经济发展为中心

税制改革要消除税收政策障碍，促进全社会投资尤其是民间投资的增加。要进行增值税转型、消除股息重复征税、降低企业所得税税负、取消土地增值税、优化营业税等。要进一步优化税收政策，促进国内消费的增加。对汽车、商品房、旅游、保险、教育等消费热点，制定和完善有关消费税、营业税以及相关地方税的税收政策。要调整直接税与间接税的比例，适度加大直接税在整个税收中的比重，优化税制结构，减轻出口退税对国家财政收入的影响；通过综合调整税收政策，如增值税转型和扩大征收范围、取消农业税和农业特产税、城市维护建设税等，为我国对外贸易的发展创造一个良好稳定的税收政策环境。

（三）以促进科技进步、保持生态环境为重点

要统一科技税收优惠政策，打破部门、行业、区域的界限，进一步调整科技税收优惠政策，将科技优惠政策的重点放到补偿和降低高新技术投资风险上来。改变目前以流转税优惠为主的格局为更多的以所得税为主的税收优惠。要制定对高新环保技术的研究、开发、引进和使用的税收优惠政策，征收环境污染税。完善现行资源税制度，扩大征收范围。

（四）按照区域经济协调发展的要求改革税制、调整税收政策

进一步消除现行税制中对中西部地区经济发展不利的因素，对采掘业实行增值税转型、减轻水电业税负，将森林资源、水资源纳入资源税征收范围。逐步取消东部沿海地区的税收优惠政策。

（五）进一步完善促进再就业、保障失业人员基本生活的有关税收政策

首先在税收政策上对资本含量不高但技术含量较高的劳动密集型企业给予一定的税收优惠，以鼓励提供更多的就业机会。其次应开征社会保障税，规范社会保障基金的筹集方式，完善社会保障制度。最后应对中小企业在税收政策上给予更多的税收优惠，积极扶持中小企业发展，增加就业机会，扩大就业门路。对提供新就业岗位和吸纳下岗失业人员再就业的企业给予税收政策支持。

（六）优化调节个人收入分配的税收制度与政策

进一步完善个人所得税，发挥个人所得税在再分配环节调节收入分配的主力作用。在税制上要完善立法，改变现行单一分类所得税制的模式为分类综合所得税制的模式；调整课税范围、税率结构、税前扣除项目和扣除标准；完善纳税申报制度，建立个人收入信息的归集报告制度。进一步完善财产税制，在个人财产积累和转让环节加大税收调节力度，发挥财产税在调节收入分配方面的作用。通过流转税的政策设计，充分体现对低收入者的优惠、对高收入者的收入调节，充分发挥流转税调节个人收入分配的积极作用。

（七）加强国际税收协调

遵循WTO涉税规则尤其是国民待遇原则、反补贴原则，调整现行税收政策中不符合这些原则的内容。积极利用WTO规则，调整和优化中国的税收政策，包括出口退税政策、促进国内幼稚产业发展的政策、西部开发的税收政策、对技术改造的扶持政策、支持农业发展的税收政策、内外资企业的税收政策等。应认真清理现行税收政策，规范管理程序，增强我国税收制度的透明度和统一性，为企业实施“走出去”发展战略创造有利的税收环境。

（八）进行税费同步改革

进一步确立税收在政府收入中的主导地位，加快税费改革，规范政府收入形式和机制，重新审视目前各类收费项目的合法性和合理性，保留部分有偿服务的事业性收费项目，将具有税收性质的收费项目改为收税，坚决取消不合法、不合理的收费。

参考文献

（1）锡德里克*桑福德《成功税制改革的经验与问题》（第4卷），中国人民大学出版社2001年版。

（2）刘 军等《世界税制改革理论与实践研究》，中国人民大学出版社2001年版。

（3）安体富《当前世界减税趋势与中国税收政策取向》，《经济研究》2002年第2期。

（4）刘溶沧《我国加入WTO后的税收政策调整》，《税务研究》2002年第7期。

第四篇：现代化论农村税费改革与税制

论农村税费改革与税制现代化

论农村税费改革与税制现代化

作者

周倍良，清华大学法学院

自从有了国家，便有税与费。

我国古代社会以农立国，税（费）也就成了封建王朝的主要财政来源。“皇粮国税、天经地义”便成了中国千千万万农民身上的一道沉重枷锁。“苛捐杂费猛于虎”、农民不堪重负、身受其害。进入现代，由于历史条件和经济水平的限制，农业税曾一度是我国各级财政收入的主要来源。

时至今日，我国仍为世界范围内为数不多的几个对农业征收税费的国家。2005年，伴随着全面取消农业税的浪潮的兴起，这个问题似乎走到了终点，但问题是否就这样简单呢？全面取消农业税是否就“一劳永逸”了呢？农民还要不要征税？怎样征？农村税费改革怎样与税制现代化相结合？这些都是我们需要重新思考的问题。本文试图从税制改革过程中农村存在的问题以及解决途径的角度，来揭示农村税收改革与现代税制的互动关系。关键词：城乡二元化的税制格局 城乡统一税制 现代税收制度

农业税是我国最古老的税种，它随着历史的发展而不断变化的，如秦汉时期称为“田租、口赋”；唐朝称为“租、庸、调”；后改为“户税”和“地税”；清朝叫做“丁漕”；民国时期称为“田赋”。

新中国成立后，按照“发展经济，保障供给”的方针和兼顾国家、集体、个人三者利益的原则，农业税演变成对从事农林牧渔生产、取得收入的单位和个人征收的一种实物税。建国初期曾一度是我国各级财政收入的主要来源，为积累原始资本、建立新中国工业体系发挥了积极作用。

然而随着我国经济的不断发展，农业税占整个国家财政收入的比重逐年下降，而这种城乡二元化的税制格局，也严重阻碍了现代农业的发展，导致“三农”问题成为世人瞩目的焦点。90年代伴随着我国市场经济的建立，农业税也吸引了更多关注的目光。

党的十六届三中全会明确提出了“创造条件，逐步统一城乡税制”的新思路，要求进一步“完善农村税费改 1

革试点的各项政策，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，切实减轻农民负担”。时隔不久，2004年中央“一号文件”又进一步提出“有条件的地方，可以进一步降低农业税税率或免征农业税”，引发世人对农业税的关注。２００５年新春伊始，在一些发达省份的带动下，一场全面取消农业税的革命拉开。到目前为止，全国已有２５个省、自治区、直辖市宣布取消农业税。其他省也将采取相应的措施。

随着我国国民经济持续快速增长，中央和地方财力显著增强，地方已经有能力给农民更多实惠，因此此次全面取消农业税实乃水到渠成之举。

取消农业税，对农民权益的保护意义重大。我国改革率先从农村突破，并以磅礴之势迅速推向全国，取得了举世瞩目的伟大成就。

但随着改革的进程，“三农”问题却越来越突出。“三农”问题是在转轨时期，旧体制保留有余而新体制跟进不足所造成的，“三农”问题的核心是农民权益的保护问题。过去计划经济对农村产生的是到村到组、到边到角的影响，计划经济的管理方式延伸到农村社会的各个角落，如果根除计划经济的思维方式和管理方式，农村中存在的问题几乎都可以迎刃而解；农产品购销政策的改革、户籍改革和三提五统的取消等充分证明了这一点。农村改革最根本的是要给予农民完整的权益保障。

现实阶段，取消农业税是从大局观的高度和政策选择的角度考虑和解决农民权益的保护问题，对农民权益全面长期的保护（尤其是相关的土地权益）和农村市场化的进程将会产生深远的影响。取消农业税，对基层政府职能转换意义重大。

由于农业税的特定征收对象和现行农村的治理特点，只要农业税存在下去，基层政府与农业税的征收行为始终会难解难分地纠结在一起。而且某些基层政府把农业税的征收演化成了竭泽而渔式的恶性“收、养”机制，这不利于基层政府职能的转换。

农业税的取消无形地剥离了基层政府不规范权力的又一依仗，基层政府的行政行为将会逐步得到规范，有利于改善干群关系。同时，取消农业税，对解决农民负担和农民增收意义也很重大。

需要正视的问题

一举取消延续几千年的“交皇粮”政策，农民可谓欢欣鼓舞，对于推进农村现代化建设和完善我国税收制度

都有着深远的意义。

但问题是否就这么简单，取消农业税，是否就真的等同于农民负担完全减轻？取消农业税是否就像有的人所称的那样“农民从此不用再缴税了”吗？在全面取消农业税的大跃进中，我们的中央财政和地方财政做好准备了吗？

笔者认为需要全面而长远地看待这个问题。既要看到我国农村的现状，又要将其放到现代市场经济的大背景下来考量。

农村税费改革在减轻农民负担的同时，加重了乡村两级债务和财力缺口，使乡村组织运转困难增大，农村公益事业发展受到影响。

资料显示1997年全国村级负债（不包括企业）1978亿元，村均27万元，扣除债权，净负债1035亿元，村均净负债14万元；乡级政府平均负债365万元，净负债182万元。农村税费改革减少了乡村财源，多数乡村收入锐减，基层工作难以顺利开展，农村义务教育、乡村道路建设、农田水利建设等一系列涉及农业生产、社会发展的大额投入项目，在国家还没有新的固定投资渠道之前，都没有保证。农村一些基础设施建设出现停滞或因缺乏资金而得不到维护的状况。

缺口资金在依靠上级财政转移支付不现实的情况下，基层政府为正常运转，很有可能将现在的财政收支困难问题及历史债务包袱转移给种田农民，或巧立名目，或乱集资、乱摊派，出现减负反弹现象，因而最终无法完成税费改革的初始目标。

解决办法

进一步深化农村税费改革、建立现代型的税收制度

取消农业税，只是减轻农民负担的治标之策。要从根本上提高我国农村发展水平，必须进一步深化农村税费改革，从而总体上完善我国税收制度，建立起符合市场经济和现代税制要求的新型农村税收制度。而农村税费改革是一项综合性改革，其完成需要从以下几方面着手。

1、建立现代税收制度

现代市场经济条件下，严格来说任何经营者都需要纳税。纳税成为每个公民的义务。我国目前全面取消农业

税只是取消了农民关于农业生产的税收，但不等于取消对农民的征税。这是需要在观念上转变的。目前，我国正面临着建立现代税收制度的大趋势。

因此，农村税费改革也应纳入到这个大系统中来。参照现代市场经济国家范例，当前的主要任务便是积极推进城乡统一税制改革。

按照国民待遇原则和政治平等法则。

从均衡城乡负担、国民平等纳税角度出发，积极推行城乡统一税制改革，使城乡居民的税收权利与义务平等，消除不应由农民承担的税费份额，让农民享受到应该享有的平等的国民待遇，使城乡居民得到大体平等的公共服务，从而最大限度地提高税费制度改革设计的社会使用效率和制度收益。

按照这一目标，应当在农村全面取消各种农业税，而代之以征收各种现代型税收。具体措施如：

（1）加快全面取消各种农业税的步伐，争取尽快在全国范围取消农业税；

（2）征收财产税或资源税。

自己的财产和使用国家资源都应该向国家纳税。如按土地使用面积、等级和用途类型在农村开征土地使用税；

（3）征收营业税。

这主要是针对农民的经营性活动；

（4）征收增值税。

严格来讲，农业生产是有增值部分的。按照增值税的内涵，只要有增值，有购进生产资料和原料，就应当交纳增值税；

（5）征收所得税。

全世界范围内，经营者只要有营利，就得交纳所得税。我国农民以前没有。随着建立现代税制的要求，也应对农民征收其收入的个人所得税。

2、建立规范的公共财政系统。

按照公共财政规范的要求，改革支出管理体制，彻底改变重城市轻农村的支出政策，切实发挥政府财政的社会再分配功能作用，向城乡提供相对均等化的公共服务。需要：

（1）重新界定财政支出范围和财政预算安排顺序，保证乡镇政府实现其只能和农村公共事业的资金来源；

（2）改革财政支出方式，完善财政预算支出管理制度，加强财政监督管理，增加对农业投入，从而从根本上解决乡镇的财力缺口，提高农业生产力，增加农民收入。

3、建立适应现代化需要的农村基层治理结构

积极推行乡村行政事业机构改革，改革和精简乡村机构、压缩人员、节约开支。

按照社会主义市场经济发展的要求，科学界定乡镇政府职能范围，合理设置机构，切实减少政府工作人员；充分发挥村民自治组织作用，减少政府对基层的经济社会事务的直接干预；精简机构，压缩乡村干部人数。通过这一系列改革，精简机构和人员，提高政府办事效率，从而减少财政开支，也减轻农民负担。

总之，要大胆探索与国际化和市场化相适应的农业税制体系。

由于我国农业专业化、商品化和现代化程度非常低，短期内还不能像其他市场经济国家那样，对农业实行与其他纳税对象同样的税制。

但基于我国经济体制市场化改革的方向，农业税制也有一个与国际接轨的问题。

因此，我们要大胆探索农业税制改革方向，如以上提到的将农业税改为土地使用税和产品税，建立以农户收入所得税为主体的税制体系。

当然为了防止在这个过程中地方政府巧借名目乱收费等不良现象的出现，所以应尽快加强此方面的立法活动。

针对目前地方财政所出现地困难局面，各级地方政府应积极改变过去过分依赖农业税这种不合理的税收制度的弊病，充分发挥其他税收的作用和政府间转移支付的作用。在这个过程中，如何增加转移支付的力度，调整中央与地方财政分配关系将成为关键。

第五篇：中国税制改革进入深水区

中国税制改革进入深水区

李宁

国务院10月26日常务会议决定，扩大增值税征收范围的改革，将从2012年起在上海开展试点。改革试点目标是，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展。

回顾近年来历次影响较大的税制改革，主要有两次，一次是1994年的分税制改革，另一次是2008年的结构性减税改革。1994年分税制改革时一次体制性机制性的变革。至今进行的税制改革，也是在分税制改革基础上的完善和改进。2008年的结构性减税改革，主要针对增值税等大税种的改革，目的是拯救金融危机，防止经济衰退。国务院2012年在上海试点增值税和营业税扩容改革，一方面是对2008年结构性减税改革的延伸；另一方面如果试点成功全国推广的话，则是又一次税制领域的深刻变革，改革带有根本性全局性变革性的特点。因为增值税第一大税种的地位决定了此税制改革必须结合其他税制改革进行，必须结合财税体制综合性改革进行，改革牵一发而动全身。

一是房产税改革有望全国推开，征收范围也涉及存量住宅。今年2月份，上海重庆试点房产税改革，是税制向个人私有财产征收的一次重大举措，对于完善税制、提高直接税在整个税制中的比例具有十分重要的意义。如果增值税和营业税合并，地方主体税种就会消失。对此，从税制方面为地方开辟新的税源、建立新的支撑地方收入的税种则成了税制改革首先考量和解决的问题。纵观国际经验，房产税承担着充当地方主体税源的重大使命。这次在上海试点增值税改革，也与上海试点房产税改革有很大关系。当然，上海试点房产税，征税范围是增量房，目前的税制并不能适应整体税制改革需要。下一步，如果房产税继续深入改革，那么上海必须向存量房“开刀”，至于是否向首套房开征，还要观察增值税改革情况和民意对加税改革的可承受度。

二是绿色税制建设借机推进。所谓的绿色税制，就是有利于节能减排、保护环境和资源的一系列税制体系，包括物业税、环境税和资源税等。当然现有车船税、资源税、耕地占用税等具有节能环保的作用，但不尽完善，需要结合整体税制改革进行合并改革。建立有利于资源与环境向匹配的税制体系，不仅符合经济发展要求，而且也有利于人民根本利益保护。改革可谓大势所趋。如果增值税改革深入推进，并且秉承降低基本税率减税改革（有学者建议将增值税基本税率降低至11%），那么绿色税制改革必定会提上税制改革日程，随着增值税改革的进程有加快之势。

三是税制改革既是经济领域的改革，也是行政体制改革的重要组成部分。税制改革必须依赖于行政体制改革的推进和经济发展方式的转变。因为与税制改革紧密相连的是财政管理体制改革和预算制度改革等行政体制改革的核心内容。所以，推进税制改革，还要看财政管理体制改革的推进程度。同样，经济发展方式的转变的进程，也是决定税收改革的重要因素。如果积极的财政政策退出经济领域，当然国家花的钱也就少，自然收税的压力也就降低，减税改革推进阻力就小。如果积极财政政策只管充当经济发展先锋，那么以结构性减税为主的税制改革就会降速，甚至延缓。

不管怎样，增值税试点了，房产税也试点了，我们有理由相信改革会逐渐深入，会逐渐建立与经济发展相适应的税制体系。

（甘肃省陇西县国家税务局 748100 身份证：***055 联系电话：*** 建行账户：***1828开户行，中国建设银行甘肃省定西市陇西县支行东大街储蓄所，备注，如有条件，稿费请打卡号。此致敬礼。）