第五章城建税、教育费附加、印花税等其他税费与会计实务

第一篇：第五章城建税、教育费附加、印花税等其他税费与会计实务

第五章 城建税、教育费附加、印花税等其他税费与会计实务

第一节、城市维护建设税

一、城市维护建设税的纳税人：

对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人；

二、城市维护建设税的计税依据和税率：

计税依据：按纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额；

税率：市区 7% ；县城 建制镇 5%；

三、城市维护建设税应纳税额计算方法和会计分录：

应纳税额=缴纳的增值税、消费税、营业税税额*适用税率

例：某市区一家工业企业09年5月应缴纳增值税12万元，消费税2万元，城市维护建设税税率7%，计算当月应缴纳的城市维护建设税税额并编制会计分录

（1）应纳税额=（12+2）*7%=0.98（万元）

（2）会计分录：月末计提时：借：主营业务税金及附加9800

贷：应交税金-应交城市维护建设税 9800次月上交时：借：应交税金-应交城市维护建设税 9800贷：银行存款9800

第二节、教育费附加

一、教育费附加的缴纳单位：

包括各类缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人；

二、教育费附加的计税依据和附加率：

计征依据：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额；

附加率3%另外，地方教育附加2%

三、教育费附加应纳税额的计算方法和会计分录：

应纳教育费附加=缴纳的增值税、消费税、营业税税额*适用附加率

例：某企业2009年8月实际缴纳增值税52万元，应纳教育费附加的适用附加率3%，地方教育费附加2%，计算该企业当月应纳教育费附加并编制会计分录

（1）应纳教育费附加=52万元*3%=1.56（万元）

应纳地方教育附加=52万元*2%=1.04（万元）

（2）会计分录：月末计提时：借：主营业务税金及附加26000贷：其他应交款-应交教育费附加15600-应交地方教育附加 10400次月上交时：借：其他应交款-应交教育费附加15600-应交地方教育附加10400贷：银行存款26000

第三节、印花税

一、印花税的纳税人、计税依据和税率：

凡是在我国境内成立，领受暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。暂行条例列举的应纳凭证的具体范围、税目、税率详见《印花税税目税率法》复印件。

1、在实务中，地方税务所管理科对新办企业在作纳税鉴定时，会按照行业不同，对涉 1

及印花税税目中的相关行业印花税进行核定，核定征收印花税，发生核定项目以外的税目，企业必须及时申报缴税。

2、应注意的是：（1）对合同，数据等凡是两方以上当事人共同书写的凭证，其当事人各方面都是纳税人；

二、印花税的计算和会计分录：

印花税应纳税额=税目列举凭证金额（或件数）*适用税率；

例1：甲建筑企业承包工厂厂房一幢，工程造价1000万元，双方签订建筑承包工程合同，计算应缴纳的印花税额

应纳税额=10000000*3‱（万分之三）=3000（元）

由甲建筑企业和乙厂分别缴纳印花税3000元

例2：某新办企业领受房产证，工商营业执照，土地使用证，商标注册证四种证照，计算应缴纳的印花税额。

应纳税额=4*5=20（元）

例3：某商业企业营业账簿记载实收资本500万元，资本公积50万元，并设置其他账簿10本，计算应纳印花税额。

记载资金的账簿应纳税额=（5000000+500000）*5‱（万分之五）=2750（元）

其他账簿应纳税额=10*5=50（元）

该企业共应缴纳印花税2800元。

会计分录：

企业缴纳的印花税，不通过“应交税金”科目核算，直接在“管理费用”科目中列出，如一次购买印花税数额较大的，可通过“待摊费用”科目摊销。

例

1、会计分录：借：管理费用3000

贷：银行存款3000

例

2、会计分录：借：管理费用20

贷：现金20

例

3、会计分录：借：管理费用2800

贷：银行存款2750

现金50

四、印花税的缴纳方式

印花税的缴纳方式与别的税种有所不同，一般情况下，所有税种都是通过纳税申报后执行扣税后完税，印花税在贴花情况下，只能通过购买印花税税票，粘贴到应税凭证上，然后划几条横线进行注销才表示完税，如：会计账簿，领受政府的执照，证件。

第四节 房产税

一、房产税的纳税人

房产税是财产性质的一种税，一般由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理单位缴纳；产权出典、出租的，由承典人、出租人缴纳。产权所有权人、承典人、出租人不在产权所有地的，或产权未确定及租电未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

二、房产税的计税依据和税率

计税依据：

一、按房产的计税价值计算征收（从价计征）

二、按房产的租金收入计算征收（从租计征）

税率按征收方式分为：从价征收： 按房租原值*（1-30%）*1.2%

从租征收： 按出租房屋的租金收入*12%

三、房产税的计算方法和会计分录

例

1、某工业企业固定资产账面原值800万元，每半年缴纳一次，计算该企业的上半年应纳税额。

年应纳税额=800*（1-30%）*1.2%=6.72（万元）

上半年应纳税额=6.72/2=3.36（万元）

例

2、某商贸企业将其地处市区繁华地段的房产全部出租，月收取租金10万元，计算上半年应缴纳的房产税。

月应交纳税额=10*12%=1.2（万元）

上半年应交纳税额=1.2*6=7.2（万元）

会计分录：

企业缴纳的房产税，应通过“应交税金-应交房产税”账户进行会计核算 例1：（1）1、2、3每月终了分别预提房产税时：借：管理费用5600

贷：应交税金-应交房产税5600

（2）3月初上交上半年房产税时：借：应交税金-应交房产税33600

贷：银行存款33600

（3）4、5、6三个月分别提前预提税费时：借：待摊费用5600

贷：应交税金-应交房产税 5600

（4）4、5、6三个月分别摊销预提税费时：借：管理费用5600

贷：摊销费用5600

例2：（1）1、2、3每月终了分别预提房产税时：借：管理费用12000

贷：应交税金-应交房产税12000

（2）3月初上交上半年房产税时：借：应交税金-应交房产税72000

贷：银行存款72000

（3）4、5、6三个月分别提前预提税费时：借：待摊费用12000

贷：应交税金-应交房产税12000

（4）4、5、6三个月分别摊销预提税费时：借：管理费用12000

贷：摊销费用12000

第五节 城镇土地使用税

一、城镇土地使用税的纳税人

城市、县城、建制镇和工矿区内拥有土地使用权的单位和个人。

拥有土地使用权不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权属未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人；土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。

二、城镇土地使用税的计税依据和税额标准

计税依据：以纳税人实际占用的土地面积缴纳

税额标准：按每平方米计算 ：大城市0.5元至10元；中等城市0.4元至8元；小城市

0.3元至6元；县城建制镇和工矿区0.2元至4元。目前北仑区域内分为二种：城区10元、农村5元；具体按照北仑地方税务所属区域地段划分规定。

三、城镇土地使用税的计算方法和会计分录

例：某工业企业实际占用土地6000平方米，其中，生产车间5000平方米，福利部门1000平方米。企业所处区域规定单位税额为每平方米5元，按年计算，于上半年3月份和下半年9月份分两次缴纳。计算上半年应纳城镇土地使用税，并作会计分录

（一）年应交城镇土地使用税=(5000+1000)*5=30000(元)

上半年应交城镇土地使用税=30000/2=15000（元）

（二）会计分录

企业缴纳城镇土地使用税，应通过“应交税金-应交城镇土地使用税”科目核算

（1）1、2、3每月终了分别预提房产税时：借：管理费用2500

贷：应交税金-应交土地使用税2500

（2）3月初上交上半年房产税时：借：应交税金-应交土地使用税15000

贷：银行存款15000

（3）4、5、6三个月分别提前预提税费时：借：待摊费用2500

贷：应交税金-应交土地使用税 2500

（4）4、5、6三个月分别摊销预提税费时：借：管理费用2500

贷：摊销费用2500

第六节 城建税、教育费附加等地方税费纳税申报与实务操作

城建税、教育费附加等地方税费纳税申报时间为每月终了后15天内

根据第二章营业税中例2资料内容进行地方税费纳税申报实务操作

第二篇：城建税、教育费附加征收相关

城建税、教育费附加征收相关

作者：RAISZ 发布时间：2011-05-26 16:12:12 浏览： 29【已回复】

老师，您好。

我公司是深圳市生产经营外商投资企业,一般纳税人，产品主要外销，享受增值税免抵退政策。想咨询以下问题：

1.深圳市的“当期免抵税额”是否要纳入计征广东省地方教育附加范围？

2.如果第1个问题的回答是肯定的，那么2010年12月1日起计征的教育费附加是按照免抵税额的所属期计征还是按照免抵退申报时间计征？比如，2010年12月免抵退申报的是所属期为2010年10月的，12月 申报结果为“当期免抵税额”800W，请问，12月是按旧规定还是新规定计征城建税和教育费附加？ 3.由于税局因素导致我公司10的免抵退全部延期至11申报，且我公司免抵税额相对较大，如果按照新规定，我公司将支付比原先多很多的城建税和教育费附加。对此，有何好的建议让企业少交税？ 谢谢。

回复内容：

“当期免抵税额”应纳入计征广东省地方教育附加的范围。如果《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上国税局审核确认的时间是在2010年12月1日以后，免抵税额应计算缴纳城建税、教育费附加；如果是在2011年1月1日以后，还应计算缴纳地方教育附加。

1、“当期免抵税额”是否应作为地方教育附加的计征依据，深圳市没有明确，但广东省地方教育附加与城建税、教育费附加的计征依据一致，都是实际缴纳的增值税、消费税、营业税（包括免抵税额）。“当期免抵税额”需要计算缴纳城建税、教育费附加，同样需要计算缴纳地方教育附加。

根据《广东省地方教育附加征收使用管理暂行办法》第六条规定，对广东省行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人），按实际缴纳“三税”税额的2%征收地方教育附加。

根据《财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税 [2005]25 号）第一条规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

以下是其他地区税务机关的规定，可供参考：

广州市地方税务局发布的《关于代征地方教育附加的政策和操作指引》第十三条：

生产企业出口货物实行免抵退办法的，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额纳入教育费附加的计征范围，按规定费率征收教育费附加。

江苏省（苏财综[2005]26号）规定：根据财税[2005]25号和《省政府办公厅关于转发省财政厅等部门江苏省教育费附加地方教育附加和地方教育基金征收使用管理办法的通知》（苏政办发[2003]130号）规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入地方教育附加的计征范围，按规定的费率征收地方教育附加。

2、外商投资企业城建税、教育费附加、地方教育附加的征收起始时间，以流转税（包括免抵税额）的税款所属期（也即纳税义务发生时间）为准。对于免抵税额的纳税义务发生时间，、深圳有明确的规定，为《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上国税局审核确认的当天。因此，对于问题中的情况，免抵税额是否需要缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加，只能根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上国税局审核确认的时间确定。由于税局因素导致延期申报的，只能与税务机关协商解决。

深圳市地方税务局《转发财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（深地税发〔２００５〕１８１号）规定：

计税依据。根据生产企业经国税局审核盖章的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第25行的“当期免抵税额”作为征收城建税和教育费附加的计税依据。

纳税义务发生时间。生产企业出口货物当期免抵的增值税税额征收城建税和教育费附加的纳税义务发生时间为《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上国税局审核确认的当天。

纳税申报期限。生产企业应在《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》国税局审核日期的次月申报期限内向主管地税局申报缴纳城建税和教育费附加。

深圳市地方税务局《关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的公告》（深地税告〔2010〕8号）规定：自2010年12月1日起（即2010年12月1日（含）之后），深圳市按照纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额征收7％的城市维护建设税和3%的教育费附加。

第三篇：城建税和教育费附加税率

一、城建税和教育费附加：是根据“增值税、营业税、消费税”提取的。

二、城建税、教育费附加的税率及计算

1、城建税：

（1）税率

纳税人所在地在市区的，税率为７％；

纳税人所在地在县城、镇的，税率为５％；

纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为１％

（2）应纳城市维护建设税=“增值税、营业税、消费税”*适用税率，2、教育费附加：

（1）税率：3%

（2）应纳教育费附加=“增值税、营业税、消费税”*适用税率

二、增值税与营业税是平行征收。

增值税是对生产销售加工修理修配劳务进行的增值额进行征收的流转税。是价外税。营业税主要是非增值税劳务如：交通、建筑、邮政、文体、娱乐、转让不动产、等列明的劳务的营业额进行全额或差额征收的一种流转税。是价内税。

消费税是在增值税的征税范围中再选择14个税目进行征收的一道消费调节税。如烟、酒、高档表、汽油、小轿车、鞭炮等14个税目。

1、营业税税目税率表 税目 征收范围 税率

一、交通运输业 陆路运输、水路运输 航空运输、管道运输、装卸搬运 3%

二、建筑业 建筑、安装、修缮装饰 及其他工程作业 3%

三、金融保险业 5%

四、邮电通信业 3%

五、文化体育业 3%

六、娱乐业 歌厅、舞厅、OK 歌舞厅、音乐茶座、台球 高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20%

七、服务业 代理业、旅店业、饮食业 旅游业、仓储业、租赁业 广告业及其他服务业 5%

八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权 非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%

九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%

2、营业税的计算基数是企业当期全部营业收入，除在发票上明确记载的价格折扣外，不能抵减任何项目。

营业税额额=营业收入*相应的税率

第四篇：城建税和教育费附加申报案例

城建税、教育费附加、地方教育附加税实训资料

班级 学号 姓名

一、城建税、教育费附加、地方教育附加练习题

1、【单选题】根据城市维护建设税的规定，下列企业属于城市维护建设税纳税人的是（）。A.缴纳资源税的国有企业 B.缴纳土地使用税的私营企业 C.缴纳增值税的外商投资企业 D.缴纳房产税的外国企业

2、【单选题】城市维护建设税的计税依据是（）A.实际缴纳的消费税、关税、增值税之和 B.实际取得的销售额、营业额之和

C.实际缴纳的增值税、营业税、资源税之和 D.实际缴纳的增值税、消费税之和

3、【单选题】某企业地处市区，2008年5月被税务机关查补增值税45000元、消费税25000元、所得税30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚款50000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（）元。

A.5000 B.7000 C.8000 D.10000

4、【单选题】关于教育费附加的减免税规定，下列表述不正确的是（）。A.对海关进口的产品征收增值税、消费税，但不征收教育费附加 B.减免“三税”发生退税的，同时退还已征收的教育费附加

C.出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已征收的教育费附加

D.下岗失业人员从事饮食业个体经营，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加

5、【多选题】下列符合城建税税率规定的有（）。A.纳税人所在地在城市市区的，税率为7% B.纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5% C.纳税人所在地为工矿区的，税率为1% D.县政府设在城市市区，其在市区办的企业，税率为7%

6、【多选题】关于城市维护建设税的适用税率，下列表述正确的有（）。（2009年）A.按纳税人所在地区的不同，设置了三档地区差别比例税率

B.由受托方代收、代扣“三税”的，可按纳税人所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税 C.流动经营等无固定纳税地点的纳税人可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税

D.城市维护建设税的税率是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比例

E.对增值税实行先征后返办法的，一般情况下附征的城建税不予退还

二、城建税、教育费附加、地方教育附加的会计处理

企业应设置“应交税费—应交城市维护建设税”明细科目，核算企业城建税计提与缴纳情况。每月计提应交城建税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费—应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。该科目期末贷方余额表示企业应交未交的城建税款。

教育费附加是国家为了发展地方教育事业而随同“三税”同时征收的一种附加费，严格来说不属于税收的范畴，但由于同城建税类似，因此，也可以视同税款进行核算。教育费附加征收对象、计费依据、计算方法和征收管理与城建税相同。企业对教育费附加通过“应交税费—应交教 育费附加”明细科目核算。

城建税、教育费附加等是建立在实际缴纳增值税基础上的，3万以下免征增值税，所以城建教育费附加不需要做账务上的处理。（关于对小微企业免征有关政府性基金的通知 财税〔2014〕122号）；3万到10万增值税是不免的，但是免城建税、教育费附加等（关于扩大有关政府性基金免征范围的通知 财税〔2016〕12号：

一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人；扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人；

三、本通知自2016年2月1日起执行）。具体账务处理如下：

借：银行、现金、应收等

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税

计 提：

借：税金及附加

贷：应交税费--应交城建税

应交税费--应交教育费附加等

期末结转：

借：应交税费--应交城建税

应交税费--应交教育费附加等

贷：营业外收入--税费减免

三、城建税、教育费附加、地方教育附加的纳税申报实训

（一）实训目的

1、熟悉城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）纳税申报的流程

2、熟悉、掌握城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）的账务处理

3、掌握城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）申报表的填制

（二）实训程序

1、计算应纳的城建税、教育费附加、地方教育附加

2、写出城建税、教育费附加、地方教育附加的会计分录

3、填写“城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）申报表”

（三）实训案例

【例】某公司在市区，2017年4月实际缴纳增值税款为430万元，消费税款为70万元，请计算应纳的城建税、教育费附加、地方教育附加并进行会计处理，然后填写“城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）申报表”。

第五篇：a第5章城建税和教育费附加(单元测试)

第五章 城建税和教育费附加（单元测试）

一、单项选择题

1.地处市区的某生产企业为增值税一般纳税人，主要经营货物内销和出口业务。2012年10月进口货物一批，向海关缴纳进口关税30万元、增值税31.57万元、消费税55.71万元；当月向主管税务机关申报缴纳增值税32万元、消费税48万元；出口货物免抵增值税税额为14万元。该企业当月应缴纳城市维护建设税（）万元。A.5.6 B.6.58

C.3.36

D.12.69

2.位于县城的某生产企业，2012年10月被税务机关查补增值税12万元、消费税36万元、企业所得税33万元；被税务机关处以罚款120万元、加收滞纳金18万元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加合计（）万元。A.4.8

B.13.44 C.3.84

D.6.48

3.某旅游开发公司总公司在市区，分公司在县城。2012年10月，总公司自营业务应纳营业税30万元；分公司取得旅游景点门票收入180万元。2012年10月该旅游开发公司应纳城建税和教育费附加共计（）万元。A.3.43 B.3.54 C.3.72 D.2.48

4.下列业务中，应缴纳城市维护建设税的是（）。A.电影制片厂转让电影版权收入 B.生产企业进口生产设备 C.企业出租仓库

D.个人购买小汽车自用

5.位于市区的甲地板厂和位于县城的乙加工厂均为增值税一般纳税人，2012年9月甲地板厂委托乙加工厂加工一批实木地板，甲地板厂提供的原材料为400000元，当月加工完毕，甲地板厂支付乙加工厂不含税加工费75000元，取得乙加工厂开具的增值税专用发票。已知实木地板的消费税税率为5%，则乙加工厂应代收代缴甲地板厂的城市维护建设税（）元。

A.1236.84 B.1250 C.1750 D.2500

6.下列各项中，属于城市维护建设税计税依据的是（）。A.销售商品房缴纳的土地增值税 B.销售原煤缴纳的资源税

C.因拖欠营业税被加收的滞纳金 D.补缴上偷逃的消费税税金

7.生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经国家税务局正式审核批准的（）应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

A.当期免抵的增值税税额 B.当期留抵的增值税税额 C.当期退还的增值税税额

D.当期增值税的免、抵、退税额

8.位于市区的某商场为增值税小规模纳税人，2012年10月销售货物取得零售额20000元，购进货物，共支付含税价款11700元，取得普通发票；当月销售自己使用过1年的设备一台，取得销售收入8000元。则该商场当月应缴纳城建税和教育费附加（）元。A.78.35 B.58.25 C.73.79 D.81.55

二、多项选择题

1.下列各项中，不符合城市维护建设税有关规定的有（）。A.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税 B.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

C.对增值税、消费税、营业税实行先征后返办法的，随“三税”附征的城市维护建设税同时退还

D.由受托方代收、代扣“三税”的，按委托方所在地适用税率计算征收城市维护建设税 E.流动经营无固定纳税地点的纳税人，按实际缴纳“三税”所在地适用税率计算缴纳城市维护建设税

2.下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。

A.城市维护建设税没有独立的征税对象或税基，它本质上属于一种附加税

B.缴纳增值税、消费税和营业税的外商投资企业不属于城市维护建设税的纳税人

C.城市维护建设税实行地区差别比例税率，按照纳税人所在地的不同，分别规定7%、5%、3%三个档次的税率

D.铁道部应纳城市维护建设税的税率统一为7% E.货物运输业按代开发票纳税人管理的所有单位和个人，凡按规定应当征收营业税的，在代开货物运输业发票时一律按开票金额的3%征收营业税，按营业税税款7%预征城市维护建设税

3.下列关于教育费附加减免的说法，正确的有（）。A.对进口的产品征收的增值税，不征收教育费附加

B.由于减免增值税而发生退税的，不得退还已征收的教育费附加 C.对出口产品退还增值税的，可以同时退还已征收的教育费附加

D.因实行先征后返政策而退还的增值税，除另有规定外，不得退还已征收的教育费附加 E.因实行即征即退政策而退还的增值税，可以同时退还已征收的教育费附加

4.下列关于城市维护建设税的说法，不正确的有（）。

A.某企业出口服装退还增值税的，应同时退还已缴纳的城市维护建设税和教育费附加 B.某市外商投资企业生产销售货物需要缴纳增值税的，不缴纳城市维护建设税和教育费附加 C.某生产企业进口小汽车，海关代征增值税和消费税的，同时代征城市维护建设税和教育费附加

D.某软件生产企业因享受即征即退政策而取得退还增值税的，应同时退还已缴纳的城市维护建设税和教育费附加

E.某市个体工商户出租设备缴纳营业税的，同时需要缴纳城建税和教育费附加

5.下列关于城市维护建设税的表述中，正确的有（）。

A.某企业总机构在甲地，在乙地缴纳增值税，城市维护建设税也在乙地缴纳 B.甲地的某企业委托位于乙地的酒厂加工白酒，乙地的酒厂在代收代缴消费税时，应同时代收代缴城市维护建设税

C.甲地的某企业委托位于乙地的个体工商户加工实木地板，企业在收回实木地板后向甲地税务机关申报缴纳消费税和城市维护建设税

D.各银行缴纳的营业税，由取得业务收入的核算单位在当地缴纳城市维护建设税 E.城市维护建设税的纳税人是指同时缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人

参考答案及解析

一、单项选择题 1.【答案】B 【解析】（1）城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额；（2）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；（3）生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。该生产企业应缴纳城市维护建设税=（32+48+14）×7%=6.58（万元）。2.【答案】C 【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人实际缴纳的“增值税、消费税和营业税”税额为计税依据，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加合计=（12+36）×（5%+3%）=3.84（万元）。3.【答案】A 【解析】总公司按照7%的税率计算缴纳城建税；分公司取得的旅游景点门票收入按照“文化体育业”税目征收营业税，按照5%的税率计算缴纳城建税。应纳城建税和教育费附加共计=30×（7%+3%）+180×3%×（5%+3%）=3.43（万元）。4.【答案】C 【解析】选项A：电影制片厂转让电影版权收入，免征营业税，城建税随“三税”的减免而减免；选项B：海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税；选项D：个人购买小汽车自用，缴纳车辆购置税，不需要缴纳城建税。5.【答案】B 【解析】由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。乙加工厂应代收代缴消费税=（400000+75000）÷（1-5%）×5%=25000（元），乙加工厂应代收代缴城市维护建设税=25000×5%=1250（元）。6.【答案】D 【解析】城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。土地增值税、资源税和滞纳金不属于城建税的计税依据。7.【答案】A 【解析】生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经国家税务局正式审核批准的“当期免抵的增值税税额”应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。8.【答案】C 【解析】应纳增值税=20000÷（1+3%）×3%+8000÷（1+3%）×2%=737.86（元）应纳城建税和教育费附加=737.86×（7%+3%）=73.79（元）。

二、多项选择题 1.【答案】CD 【解析】选项C：对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还；选项D：由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人，按“受托方”所在地适用税率计算征收城市维护建设税。2.【答案】AE 【解析】选项B：自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税，缴纳增值税、消费税和营业税的外商投资企业属于城市维护建设税的纳税人；选项C：城市维护建设税实行地区差别比例税率，按照纳税人所在地的不同，分别规定7%、5%、1%三个档次的税率；选项D：铁道部应纳城市维护建设税的税率统一为5%。3.【答案】AD

【解析】选项B：对由于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加；选项C：对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加；选项E：对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。4.【答案】ABCD 【解析】选项A：对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税和教育费附加；选项B：自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税和教育费附加；选项C：海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税和教育费附加；选项D：对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。5.【答案】ABCD 【解析】选项E：城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，缴纳增值税、消费税、营业税中任何一个税种的纳税人都要缴纳城市维护建设税，并不需要同时缴纳增值税、消费税和营业税。