构建民营企业治理结构与管理会计创新

第一篇：构建民营企业治理结构与管理会计创新

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构建民营企业治理结构与管理会计创新 作者：吴运秀

来源：《沿海企业与科技》2006年第03期

【摘 要】随着市场经济的发展以及产权的多元化，构建民营企业的治理结构已成为民营企业科学管理的保障。而构建合理、有效的民营企业治理结构，必须有与之相耦合的管理会计系统。因此文章认为，管理会计应在管理会计的目标、内容、方法等方面进行相应的创新。

【关键词】治理结构；管理会计创新；所有权；经营权

【中图分类号】F279.23

【文献标识码】 A

第二篇：民营企业治理结构探讨

民营企业治理结构探讨

学院：经济与管理学院

专业：工商管理（市场营销方向）班级：20100722

学号：2010072212

姓名:陆漫珍

学科：民营企业经营管理 教师：孙健灵老师

民营企业治理结构探讨

摘要：我国民营经济成为国民经济中持续、快速、健康发展不可或缺的推动力量;是解决我国国民就业问题的主要渠道;是我国地方经济社会发展的生力军;是将科技转化为生产力、促进我国产业结构升级的重要力量;是所有制结构调整、优化的重要依托。但随着我国民营企业的迅速发展,其自身存在的问题也逐渐暴露出来,特别是民营企业治理结构的问题已制约了民营企业的进一步发展。鉴于此,本文针对相关问题进行了分析与阐释,希望本文的研究能够为相关领域提供一些指导和帮助。

关键词：民营企业治理结构完善建议

引言

由2012年暑假期间到浙江义乌市王红圣诞工艺品有限公司（简称王红）打工时，所见王红公司存在的治理结构问题以及国美黄光裕与陈晓的内斗事件而引发的思考。王宏公司宁牺血本培育家族下一代作为接班人，也不愿吸收外部人才；香港新地鸿基地产公司（简称新地）郭氏家族内耗，导致公司陷入危机；国美创始人与职业经理人斗争，使国美与苏宁的竞争处于弱势等实例。都在表明，我国民营企业治理结构存在着很多问题，而我国民营企业在发展社会经济上又有着举足轻重的作用，为民营企业的发展而探讨出一条合理的治理模式是急急迫切的。

1、我国民营企业治理结构现状

1.1企业治理结构概念

企业治理结构是一个多角度多层次的概念，本文指所有者，主要是果冻在对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理的配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它是一种联系股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。

1.2企业治理结构模式

在我国大陆、台湾和香港等地区，许多民营企业主要采用家族是治理模式和委托代理的聘请职业经理人的治理模式。而不管是哪种治理结构模式，我国民营企业治理结构在产权、委托代理和董事会这三方面上存在许多问题，这些问题制约着民营企业的发展。下面我们以案例解说这两种模式在运营中存在的问题。

1.2.1家族治理模式

家族治理模式，体现了主要所有者对公司的控制。在这种治理模式写，主要股东的意志能得到直接体现，也称为股东决定直接主导型模式。它的特点为：所有权主要有家族控制、企业决策家长化、经营者激励约束双重化、企业员工管理家庭化、来自银行的外部监督弱、家族集成的风险较大、家族企业社会化、公开文化程度低等。

家族治理模式的优点有：第一，企业的员工多实行终身雇佣制，员工稳定且很少流动，因而人力资源投资少，员工培训低，且能确保员工的整体素质高；职工对企业的依赖性强，企业有较强的凝聚力。员工的利益和命运与企业联在一起，能提高企业的耐久力和抗风险能力。

第二，内部人际关系紧密。家族式管理讲求以情动人、以行感人、以德服人，管理者用职位权力较少，用个人权威较多，因而劳资矛盾冲突少，企业的人事纠纷少，不易产生西方企业那种劳资对抗激烈的恶性事件。第三，能有效地防止企业机密和技术专利的泄露，其内部技术创新也有较强的针对性和实用性。

家族治理模式的优点甚多，但其缺点也是明显的，它不会轻易相信外人，更不会吸收外部人员进入董事会，如王红公司不愿聘请职业经理人，花重金培育家族继承人，而其继承人学业不精，终究是无法继承家族事业，致使王红公司日愈衰败；新地集团因为家族兄弟不和，争夺产权，导致管理层瓦解，公司运营不顺。还有，更有甚者凭自己在家族的地位与权利，而滥用权力，亲疏分明，就会造成大多数员工的怨言。因而这类企业当成长到一定规模后，其弱点非常明显，常导致企业不攻自破。

1.2.2委托代理的治理结构

委托代理治理治理结构是民营企业中，为寻求企业的发展，吸收外来人才，对待职业经理人，可如同对待家族人员一样，有职业经理人代替大股东管理企业。这种治理结构的优点是：它吸收人才，利用人才，能更好地管理企业，发展企业。但近年来职业经理人的忠诚度一直是受人们怀疑的，这样，大股东很难不可能完全信任职业经理人，总是还需要其他的监督之未来制约职业经理人，如此就增加了管理成本。就如近段时间出现的国美创始人黄光裕与职业经理人陈晓的斗争，职业经理人反大股东，野心想进入董事会，就极大的反映了委托代理中的忠诚问题。这就导致职业经理人在民营企业中不被信任，以致职业经理人无法很好发挥自己的才能。

2、我国民营企业治理结构中存在的问题

2.1企业治理极度不规范

目前中国民营企业治理中，企业所有者与经营者归为一身是最大的问题。民营企业初创和小规模时期，企业规模小，所需资金不多，管理幅度不大，一般的企业的所有权和控制权都归所有者有。但随着规模的加大，管理幅度加大，就需

要引进一些管理人才，逐步实行所有权与管理权的分离。

2.2现代企业中，股东权利缺乏制衡，董事会、股东大会虚设

尽管企业的总体产权明晰，但在其创业的企业成员之间的产权界定不明晰，容易导致分配出现问题，并最终影响企业的稳定和长期发展。

2.3资本结构单一。

据中国社科院非公经济组织课题组调查，被调查私营企业中，有限责任公司占80%左右，但私营企业中90%以上是家族企业，资本结构单一。有72.6%的企业业主和家庭成员拥有的股权比重占90%以上。家族中一个或几个核心成员所拥有的绝对权力是企业发展过于依赖核心成员个人能力，增加决策风险；另一方面导致治理结构不健全。

2.4家族式管理盛行，所有权与经营权不分，优秀人才外流。

家族式管理和民营企业家的家长式作风，限制了企业的进一步发展。家族成员在企业中占统治地位，外来人员很难施展才华，因此很难留住优秀人才。据有关专家测算，优秀企业的人才年流动率在15%左右，而民营企业远远高于这一水平，有的甚至高达50%。

2.5员工结构二元化，私营企业的员工结构存在“二元性”。

即民营企业存在一个家族成员组成的“内核”和由普通员工组成的“外围”，不能脱离管理者凡事以家族为重这一特征局限。民营企业中，家族内部成员与非家族成员在价值观念和行为准则上有很大的不同，形成鲜明的两个群体。家族内部成员之间有很强的信任感和凝聚力，而非家族成员则被边缘化，感觉不受信任，对企业缺乏忠诚。

3、完善民营企业治理结构的建议

3.1构建有效和高效的董事会，提高董事、监事及经理层人员的独立性和职业素养,促使其实现社会化、知识化和职业化。

选择董事、监事及经理层人员,在增强其独立性的同时,还必须重点考察其专业素养和职业判断能力以及决策、监督、执行水平,促使其向社会化、知识化和职业化的方向发展；董事、监事应是股东代表、机构投资者、相关公司代表、有经验的非相关公司经营者、法律财务专家、技术专家和社会知名人士等；董事、监事应具备法律、经济、金融、财务、技术、营销等专业知识,应通过有效的培训提高专业素养；董事、监事和经理人员应形成职业阶层,并实行资格认证。

3.2高级管理人员的激励与约束，使董事、监事与经理层人员能够确实履行勤勉尽责、诚实信用的义务。

没有规矩不能成方圆，没有压力就没有动力。因此，要建立有效的激励与制约机制。在细化董事会、监事会与经理层各自职责的基础上,建立科学的评价与考核标准,从公司业绩、决策质量、是否勤勉尽责、是否诚实信用、投入的时间与精力、亲自出席会议的次数、是否充分发表意见等方面对董事、监事与经理层人员进行评价。董事、监事与经理层人员应该对其工作作出自我评价和述职报告,并接受股东大会或董事会的责问和考评。

3.3充分发挥高级管理层作用，形成股东大会、董事会、监事会及经理层之间职责分明、相互制衡的权力运作体系。

为建立民主、法制化和规范化的议事机制,可以从很多方面加以探讨与改进：对大股东修改董事会的决议,应规定须征得至少与会1/2中小股东同意；对关联交易应该制定严格的审批程序,并严格执行就关联事项进行表决时关联人应予以回避的制度；应充分发挥独立董事在战略投资、业绩考评、关联交易、财务审计等方面的作用；应规定董事会通过某些重大决议,须经2/3以上董事同意；应规定凡董事会就关联交易、抵押担保、收购出售资产、对外投资、资产减值计提及核销、募集资金改投、发行新股方案等事项召开会议的当日,监事会应召开会议,进行充分讨论、形成决议,并按规定进行信息披露；应该确保在进行决策时每位董事、监事已掌握充分的相关信息；应保障董事、监事能充分、独立行使发言权、表决权,同时对从不发表意见或从不进行实质性发言的董事、监事应视同不能履行职责；在关联交易、抵押担保、收购出售资产、对外投资等方面,可以考虑授予经理层一定的权限,以使董事会集中精力研究解决公司的重大问题；决策过程中应经过专家或决策委员会进行论证并出具专门意见后,才能进入实质性的决策会议。

参考文献：

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[3]李维安，CEO公司治理[M].北京：北京大学出版社，2011(1)

[4]王东勇，民营企业内部治理结构研究[J].时代金融，2012

第三篇：完善公司治理与管理会计创新

学术诚信声明

本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料均真实可靠。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本毕业论文的知识产权归属于培养单位。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

本人签名：日期：

完善公司治理与管理会计创新

【摘要】管理会计能为公司治理提供充分、相关和可预测的信息。本文研究管理会计在公司治理中的作用，以及管理会计应该从信息管理和完善公司内部控制的角度考虑完善和创新，以满足公司治理信息更快捷、更真实、更可靠、更能提出问题和解决问题的需求。

【关键字】完善;公司治理；管理会计；创新。

[Abstract] Management accounting can provide adequate and predictable, the relevant information for the corporate governance.This paper investigates the role of management accounting in corporate governance.Management accounting should be improvement and innovation from the perspective of perfecting the internal control and information management, To meet the needs of information for corporate governance more quickly, more real, more reliable, more questions and solve the problem of demand.[Key words] corporate governance;management accounting;internal control;accounting information management.目录

一、引言............................................1

(一)(二)(三)(四)研究背景...........................................................................................................1 研究的目的和意义...........................................................................................1 研究方法...........................................................................................................1 文献综述...........................................................................................................1

二、管理会计解决了公司治理中的什么问题..............2

(一)(二)用一家兰州拉面馆说明公司治理...................................................................2 管理会计为公司治理提供信息支持...............................................................3

三、管理会计的创新之“道、法、术、势”..............3

(一)(二)(三)(四)管理会计创新之“法”...................................................................................3 管理会计创新之“术”...................................................................................4 管理会计创新之“势”...................................................................................4 管理会计创新之“道”...................................................................................4

四、完善公司治理是确保会计信息真实性之道............5

(一)(二)从安然事件说明会计信息真实性的重要性...................................................5 再用兰州拉面馆说明内部控制.......................................................................6

五、完善公司治理需要管理会计的创新..................7

(一)(二)完善公司治理构建内部控制体系的基本目的和真正目的...........................7 完善公司治理对管理会计的创新需求...........................................................7

六、结论............................................8

一、引言(一)研究背景

在我国，从个体户到家庭作坊，再从家庭作坊到民营企业，又从民营企业到上市公司，大多数民营企业都在走这样的路。但在近代不断发展的新的管理思维的影响下，企业的发展速度远超以往，而资本运作的概念逐步深入我国企业家的意识，同时企业家们还意识到在资本运作的过程中公司治理的重要性，不断寻求公司治理的思路和方法，以达到股东利益最大化的目的。

与此同时，信息技术的不断发展，人们可以更快捷、更准确的取得大量的数据，再通过对数据的统计、筛选、分析、汇总，得出所需要的相关信息，包括客户信息、消费习惯、支付方式、常到的地点以及反映企业状况的会计报表，一个大数据的时代已经到来，并对人们的影响逐渐扩大。

我们认为公司治理和信息化发展的有机结合是我们值得研究的一个课题。

(二)研究的目的和意义

如何把公司治理和信息化发展有机结合？公司治理需要从宏观和微观两个维度去考虑思路和方法。宏观的角度中，我们只能顺势而为，去适应相应的制定和法规设置，所以我们集中从微观的角度出发，考虑完善公司治理的方式方法。

完善公司治理的主要手段是完善公司的内部控制，而完善内部控制的实质意义，就是为了得出准确的信息，以便接受股东的监管。管理会计就是其中一种可以得出企业内部真实信息的主要途径，因此就开始着手研究完善公司治理和管理会计创新之间的关系，管理会计创新的方式方法，以及他们创新的核心价值观是什么。在完成本次研究后，我们也将应用到实际生活中，持续统计、分析、研究和创新。

(三)研究方法

我们主要通过在实际工作中的经验总结，企业间的信息比对，查阅主要文献、论文集、杂志、网文等方式，通过归纳、分析、总结完成本次研究。

(四)文献综述

郎咸平在《公司治理》中认为，美国公司通过完善的监管、透明的金融市场和分散的股票持有，在公司治理方面取得良好的效果，并为股东带来更多的利益。除了在宏观上的制度和组织架构的设置上要保护股东的权益，在微观的企业内部的公司治理的过程中，若需要完善的监管，对企业信息的要求是非常高的，如何获得最真实、最准确、最有效的信息是完善公司治理的一个根本的问题，如果没能获得高质量的信息支持，所有的决策都是没有依据的，股东的利益都可能存在风险。

吴大军在《管理会计》中认为管理会计的职能主要包括预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩五个方面。管理会计的职能在公司治理的过程中，都起着重要的作用，管理会计的创新除了方法的创新，还可以考虑在它的用途上作更多的思考，为公司治理提供服务和信息支持。

《国际内部审计专业实务框架》中认为公司治理包括了组织的整个内部控制系统，通过自上而下地分配和行驶职权、监督、评价和激励董事会、管理层以及员工实现组织目标，以报账包括股东和债权人等利益关系人权益。治理的实质是确保经营者行为符合利益相关者的利益，治理的核心就是内部控制。

二、管理会计解决了公司治理中的什么问题(一)用一家兰州拉面馆说明公司治理

A想建立一家兰州拉面馆，但没有资金，于是找来一些人B、C投资，拉面馆建立后，B、C就成为了这家拉面馆的股东，A相当于这家拉面馆的经理人。B、C不是白拿钱出来，总希望能够得到最多的回报。A的想法也很简单，只希望通过自己的拉面手艺赚更多的钱。他们之间有一个简单的协议，就是A可以从每份拉面中得到0.5元的提成。

开店之初，B、C的战略目标是要占领这个区域的兰州拉面市场，在区域内提供物美价廉的拉面，拉面店生意非常火爆，但B、C却发现生意火爆的同时拉面店正面临亏损，于是B、C都认为A得到的提成太高，重新制定了与A的协议，规定A每月固定取得工资。重新制定协议后，B、C又发现了新协议刚制定的时候是盈利了，但后来逐渐又再一次走向亏损。

从故事中我们可见，公司价值的最大化并获得投资收益是B、C这些股东的投资目标，公司治理就是为了解决B、C和A（股东和管理者）之间利益的博弈问题而制定一系列方案。(二)管理会计为公司治理提供信息支持

1、认识管理会计

管理会计（Management Accounting），又称“内部报告会计”，是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。

2、管理会计为我们解决了什么问题

我们不难发现很多小型民营老板都会抱怨，你的会计只会在我公司的账房或者财务室里面埋头苦干，为的可能是给税局交税提供报表和把公司的钱给管住；好一点的可能做个报表给你看看你公司“好像”赚了多少钱，因为你可能用的是收付实现制；再好一点的给公司编制个预算，控制一下费用，给你控制一下报表。他们真正可以为你的下一步给你选择题了吗？

那么我们试想一下，如果在故事中加入了管理会计，可以为B和C解决了什么问题？从拉面店的报表和经营数据中找到盈亏平衡点在哪里？拉面里面牛肉才是核心产品？哪些产品需要重点控制？哪些不赚钱的产品要去掉？应该给A发多少固定工资和提成？为制定下一步战略提供数据依据？为分红计划提供预测支持？管理会计的价值，就在于为战略制定和决策提供信息支持。

三、管理会计的创新之“道、法、术、势”

管理会计创新的目的，在于达到它应有的更高的价值，为战略制定和决策提供更快捷、更真实、更准确、更相关、更安全的信息支持。

(一)管理会计创新之“法”

管理会计创新的“法”有很多，我们发现，出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法（Discounted cash flow approach），利润和投资中心的剩余利润（Residual in-come）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。在实务中折现的现金流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收 益率法等传统方法，但对于许多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的问题，更何况未来的现金流量本身就很难确定，实务上更多的是采用非折现的投资回收期法。另一个在实务中应用较多的是成本会计定量分析，它的使用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了许多定量分析的技术工具。定量模型开始应用于各种成本会计问题，所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等。这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。

(二)管理会计创新之“术”

系统的观念和信息技术的发展，使管理会计的创新多以成本管理技术和信息系统技术的更新换代，以全面质量管理的理论为核心，发展采用线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等技术，并通过提升企业信息系统的软硬件，相继出现了企业的ERP和SAP等系统化、智能化、自动化的分析、决策工具和技术去执行管理会计的相关职能，这是管理会计创新的“术”。

(三)管理会计创新之“势”

越来越多的企业老板会要求他们的会计设置税务账之余去设置内部账、管理账等相关功能的账套，也要求会计人员具备财务报表的解读能力和分析能力，希望通过财务数据的分析取得企业战略规划所需要的信息，让会计人员的技能随着管理会计的“势”不断提高。

(四)管理会计创新之“道”

尽管管理会计创新的“势”是如此浩大，许多企业的老板们很想采用却又不敢采用管理会计的分析结果，正如老板们很想相信他们的会计师，却又不敢相信他们的会计师一样。我们都知道企业财务管理信息最终的载体是三大财务报表，不论你是否采用ERP、SAP等信息技术工具，最终都把所有数据汇总生成三大财务报表，但我们都知道三大财务报表是建立在基本会计假设的基础上，再加上信息来源的各种滞后、信息的不对称、甚至因舞弊等因素的影响，老板们你们真的能相信你们的财务报表吗？恐怕连会计师们自己也不大相信，反正他们也已经完成老板们交代任务，照常拿着每月发放的工资和奖金。

然而，我们在选择“法”、“术”、“势”的时候，是否有记起它的“道”是什么，试想一下，如果连财务数据是否真实都无法保证，接下来做的所采用的分析方法、一系列分析及所得出的结论都很可能是一个误导，这成为了管理会计的创新和发展的一道分水岭，要么管理会计的职能被逐渐放弃渐渐淡化，要么就带着那一纸分析报告行走钢线般的进行决策。似乎管理会计并没能给到老板们想要的答案，也就是没能实现它应有的价值，还谈何创新。

四、完善公司治理是确保会计信息真实性之道(一)从安然事件说明会计信息真实性的重要性

1、安然事件的始末

在本世纪的美国，有一家安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，自称全球领先企业。然而，2001年12月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，该案成为当时美国历史上最大的一宗破产案。为其执行审计事务的会计师事务所，曾经被誉为世界五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所，也因为此次事件被认定为诈骗并处以700万美元的罚款，最后还走向倒闭。事件还严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投资者和社会公众的信心，引起美国政府和国会的高度重视。

2、根源：公司治理过程中缺乏真实信息

事件的起因是安然公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。然后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。这一切一切都在说明会计信息披露的真实性和虚假财务报表是事件的主要表象，其核心问题就是在公司治理过程中投资者没办法取得最真实、最可靠的信息。

3、通过严刑峻法挽回投资者信心

事件过后，美国政府及国会开始意识到保护投资人利益的重要性，并着手设立严刑峻法，规范市场交易，防止类似的事件再次发生。《萨班斯－奥利克思》 法案由此而生，该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”。很明显当时美国经济受到此次事件的影响，已经令投资者的信心全失，美国政府及国会制定相关的法案，希望尽快挽回投资者的信心。

(二)再用兰州拉面馆说明内部控制

在美国有严刑峻法从宏观的角度来规范会计信息的披露和保护投资人的利益，尽管已有效规范市场，但管理层舞弊、欺诈等损害投资人利益的事件仍然时有发生。

1、道德观念和信托责任在利益面前分文不值

我们又回到那个兰州拉面馆的实验，假如A在销售拉面过程中想要舞弊，从每天收到的营业款中拿走一部分，那么他首先肯定会考虑实行舞弊操作的三个要素：机会、动机和自我合理化。动机很明显就是中饱私囊，自我合理化也就是他心里的想法可能是：“这些本来是我自己双手赚的钱，B、C都干了些什么，凭什么拿我的劳动成果，我自己借一点也是对的。”，就剩下有没有这个操作的机会。我们都知道拿那个钱是要受到法律制裁的，就像美国有SOX一样，有严刑峻法从小就告诉我们不能挪用、不能谎报，但我拿了又撒谎了谁知道呀，这就说明这是法律的灰色地带，如果你告诉我可以通过道德去补充，让A觉得中饱私囊会对B、C过意不去，那就错了，道德值多少钱？哪怕他只挪用了1分都不值，因为根本没人知道！无凭无据，你能说我不道德吗？一旦出现舞弊，财务报表也是不真实的会计信息所形成的财务报表，因为收入少了并不真实，B、C可能都以为兰州拉面这个行当干不下去，低价转让给A，然后B、C的投资完全打水漂了。这说明尽管有法律法规的宏观控制，仍然有产生舞弊和虚假财务报告的可能。

2、不一定依靠严刑峻法也能完善公司治理

如果我们在拉面馆聘请一个收银员，独立执行收款的工作，每天把营业款和小票上报给B和C，24小时用CCTV拍摄整个收款过程，B、C定期还抽查录像，然后你会发现，虽然并不能完全杜绝A舞弊的发生，但A至少多花几倍的心思去考虑怎么动手，什么时候动手，要不要收买收银员等等，因为舞弊的机会太少成本太高，后来还可能打消这个念头。

五、完善公司治理需要管理会计的创新

(一)完善公司治理构建内部控制体系的基本目的和真正目的

内部控制体系又是以质量管理体系为理论基础，以贯穿整个内部控制体系的会计信息流为主要管理对象，所形成的管理体系。从兰州拉面馆的例子中我们发现在公司治理的过程中，在关键控制点通过一系列控制环境、风险、程序、信息、监督系统的设置以完善公司治理，从公司内部微观的角度，确保公司的会计信息的真实性。

显然A已经发现他能舞弊的机会少了，首先由于他所处的环境发生了变化所导致。一般控制环境的变化主要包括外部环境和内部环境，法律法规、宏观经济、竞争对手等都属于外部环境，我们无法自由设置和改变；而在案例中设置收银员，这是一种内部环境的变化，组织架构发生变动，业务流程也发生变动（从A一个人生产销售到收款，变为销售与收款不相容岗位的分离），A个人及收银员的职责和绩效也需要重新洗牌，当然内部环境的设置是在外部环境的基础上完成，它将是内部控制体系的上层建筑。对流程中资金流动各个环节的风险点的辨识，制定相应的措施，对相关信息，及时，有效的反馈到投资人的视野里，在通过独立的CCTV监督并抽查。这一切都符合内部控制五要素的要求，因为能使这个事项达到内部控制的基本目的——资金安全和会计信息安全，以及其最终目的——投资人的利益最大化。

我们并不难发现在生活中不自觉就形成内部控制的案例，比如在仓库管理的过程中，许多人们根本没收到过内部控制、会计知识的培训，但大多数会自觉做到定期盘点、出入库需多人在场、记账和仓库账职责分离等等的内部控制程序，其根本目的也是为了投资人的利益最大化

(二)完善公司治理对管理会计的创新需求

1、完善公司治理需要管理会计在应用领域的创新

我们在现实生活中，也陆续发现管理会计在财务领域以外的应用，比如在绩效评估、立项评估、审计评估等方面，都起到分析、总结和帮助提供解决方案的功能，为公司治理的完善在不同领域中作出创新和积极的贡献，同时在公司治理的过程中有越来越多的方面需要管理会计提供更真实、更相关、更准确、更有效 的信息支持。

（1）应用于绩效评估

任何管理的过程都将影响公司的效率，内部控制也不例外，但效率的高低并不能直接反映在财务报表上面，这时候便需要能反映财务报表以外信息的管理会计，通过回归分析，线性分析，数理统计等技术提供评估公司治理效率和绩效的业绩数据信息，这有助于对在公司治理过程中从到部门到项目再到个人职责的绩效评估，配合激励机制完善公司治理。

（2）应用于立项评估

在投资决策的过程中，我们也在不少的企业中发现管理会计的身影，更多的应用在扩张规模的投资决策上，通过分析已有的商业模式所形成的财务数据，解析现有商业模式的各项关键指标，并通过这些关键指标模拟运营，测算投资回报及回收情况，评估投资立项，为投资立项提供决策的信息基础。

（3）应用于审计评估

通过管理会计对财务数据的分析过程中分析总结数据的合理性，发现某个面上存在的问题，并针对这个面上的问题通过进一步的回归分析、线性分析等技术，推导发现在审计评估过程中相关风险点是否已经发生舞弊和影响。比如在税务稽查审计过程中也应用到管理会计提供的数据去判断和评估该企业是否存在嫌疑需要进一步调查，一般纳税人的年平均销售毛利率和对应的增值税税负率一般维持在某个水平，当两个比率变化的合理性不符合他们应有的勾稽关系时，该企业可能存在购买发票获得进项的嫌疑，需要进一步调查该企业的库存。

2、为了共同的“道”而共同创新和完善

管理会计不管以什么样的方式出现，以什么样的形式创新，只要是为了达到与完善公司治理相一致的目的，这是管理会计创新之“道”，只要以这个“道”的方向不断创新，定能给公司治理提供战略制定和决策提供更快捷、更真实、更准确、更相关、更安全的信息支持，共同完善、共同创新，达到共同的目的。

六、结论

完善公司治理确保会计信息的真实和可靠，是管理会计执行和创新的基础，而管理会计的创新则提供完善公司治理、制定和考核战略所需的各种信息的重要依据，两者天然的存在着相互依存、相互作用的关系，不可或缺，只要清晰理解管理会计的创新和公司治理的完善的服务对象和服务目标是投资人的利益最大化，他们就是投资人在达到最终目的过程的两把利刃。参考文献：

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7、余绪缨.《管理会计学》[M].北京：中国人民大学出版社2010年9月第3版223-282；

8、凯文·基西，史蒂夫·汤普森，迈克·莱特.《公司治理——受托责任，企业与国际比较》[M].北京：人民邮电出版社2013年8月第1版43-49；

9、财政部会计司.《企业内部控制规范讲解》[S].北京：经济科学出版社2010年6月364-381；

10、美国Treadway委员会发起组织委员会（COSO）.《内部控制：整合框架》[S].北京：中国财政经济出版社2014年9月第1版。致谢

本论文的工作在我的导师廖颖杰老师的悉心指导下完成的，廖颖杰老师严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响，在此重新感谢三年来廖颖杰老师对我的关心和指导。

杨老师悉心指导我们完成了全部课程的学习，在学习和生活上给予了我很大的关心和帮助，在此向杨老师表示衷心的谢意。

在论文撰写期间李锐、谢静仪等同学对我论文中民营企业现状的资料提供工作给予热情的支持和帮助，在此向他们表示我的感激之情。

另外也感谢家人李雅芳，他们的理解和支持，使我能够专心完成研究工作和学业。

第四篇：完善公司治理与管理会计创新关系

完善公司治理与管理会计创新关系浅析

摘要

公司治理是企业在决策、监督,激励及约束方面的制度和原则，它涉及关于企业利益相关者在责任与权利方面的分配与制衡。公司治理的内容决定了管理会计在公司治理中占较大的作用和空间。然而结合我国目前企业公司治理的需要，传统的管理会计已不能适应公司治理的很多要求，我们首先需要在管理会计的内容及方法上进行创新和补充。会计信息系统在公司治理中的作用还应有更深刻的认识。财务会计信息由于受到很多信息因素的限制，不能全部满足很多公司的治理需求，因此管理会计也必须重新构造它的目标和方法的体系，才有助于公司治理的更好地实现。管理会计是为企业的内部服务的。为推进管理会计的发展，我们应该非常重视会计信息系统的环境因素、制度的创新以及会计信息的内在性质。随着科学技术的进步、经济的迅速发展,管理会计创新已经成为世界的趋势,它受到了很多企业的重视,成为了公司提高竞争力、促进企业发展的强有力的手段。本文主要基于公司治理对管理会计的实际需要,通过借鉴当前国内外学者在管理会计理论和方法研究方面所取得的研究成果,结合我国的实际国情,对管理会计的方法和理论体系进行进一步的研究,以来促进理论和实务的共同促进和发展。

关键词：公司治理；管理会计；创新；提高企业竞争力

ImproveCorporateGovernanceAnd Management Accounting Relationship

Analyses

ABSTARCT

Corporate governance is a modern enterprise in the decision-making, supervision, system and the principle of incentive and constraint and so on, it relates to corporate stakeholders, in the allocation of responsibilities and rights in terms of balance and efficiency management.The content and the goal of corporate governance determines the management accounting to improve corporate governance in action will occupy a larger space.Financial accounting information because of a variety of information constraints, can not fully meet the requirements of corporate governance, but management accounting must also be re structure its aim and method system.In order to promote the development of management accounting, we should pay attention to environmental factors, combined with the inherent nature of the accounting information system management system innovation and standardized and accounting information.In this paper, the corporate governance based on actual needs of management accounting, and by referring to current research results of domestic and foreign scholars have achieved in the aspects of management accounting theory and methods of research, combined with China's specific national conditions, to make further research on management accounting methods and theoretical system, promoting common development of the theory and practice..Key words:Corporate governance;accounting management;innovation;to improve the competitiveness of enterprises.目录 一绪论...................................................1

1.1研究的目的以及意义............................................1 1.2国内外研究现状................................................1 1.2.1国外研究现状............................................1 1.2.2国内研究现状............................................2二公司治理与管理会计的概述...............................2

2.1公司治理的定义以及内涵.......................................2 2.2管理会计的定义以及内涵.......................................3三管理会计在公司治理中的角色和作用........................3

3.1管理会计在公司治理中的角色...................................3 3.2管理会计在公司治理中的作用..............................4四完善公司治理与管理会计对企业的意义.....................4五公司治理与管理会计应该如何创新..........................5 5.1目标构造创新.................................................5 5.2内容创新.....................................................6 5.3会计方法的创新...............................................7 六结论...................................................8参考文献.................................................9

一绪论

1.1研究的目的及意义 本文主要通过一些实际生活中的例子来分析管理会计的创新对公司治理有重大的影响，然后从三个角度结合具体的例子来分析公司治理和管理会计应该如何创新发展。研究的方法主要有文献研究法，个案研究法，实例研究法。

怎么把公司治理和管理会计的创新发展更好地结合起来？公司治理主要需要从宏观和微观两个方面去探讨。在宏观的视角里，我们只能顺势而为，去适应国家相应的法律法规的制定，而不能从根源上找到问题的所在，所以我们应该重点从微观的方向出发，来考虑完善公司治理的具体方法。把公司治理作为现代企业管理的核心，是经济全球化下发展的一个趋势，从国际的发展趋势来看，优良的公司治理是企业具有良好的经营业绩，提高公司生产效率的最重要的基础。

完善公司治理的主要方法是完善公司的内部控制，而完善公司内部控制的实质性的意义，是为了得出更加精准的信息，以便使公司更好地接受股东的监督管理。因为管理会计实际上有一个主要作用是为公司带来真实确切的信息，我们应该主要研究核心价值观的公司治理和管理会计创新之间的关系。在完成这项研究后，我们应该一如既往地把这些理论应用到实际生活中，分析，研究和创新，然后把这些研究的结论运用到企业之中。

1.2国内外研究现状

1.2．1国外研究现状

公司治理研究在国外主要资本主义国家开始得比较早。现在公司治理在很多国家已成为经济研究的重要问题，同时出现了大量的理论研究和极富实践指导意义的公司治理研究成果，从“谁应占有公司治理的主导地位”，股权结构与公司治理的效率研究，债权人在公司治理中的作用研究，福山曾指出：“一部分团队能够在实际的经营管理中节约成本，是因为经济代理人之间相互信任，所以可以比那些信任度低的社会有更高的效率。”Amihud和Levs的研究提出由大股东控制的企业可能更少地从事相关并购活动。Hill和Snell, Hoskisson发现许多大股东持有的股权份额其实是与产品的多样化呈负相关关系。Aghion和Bolton还从剩余控制配置权说明负债对代理成本的有很重大影响。管理会计在国外经历了四个大的发展阶段：第一次是在第二次世界大战以前，成本确认是管理会计研究的主要的问题；第二阶段在第二次世界大战以后，人们发现管理会计应该满足企业管理者的需求，特别是重要的管理层次的需要。所以为计划和控制提供信息的管理会计才尽快发展起来； 第三阶段是在六十年代末到七十年代初期，那个时候管理会计信息系统为决策者提供更多的信息开始得到大家的普遍认同，使管理会计创新研究的新方向变为决策和分析；第四阶段，在知识经济和信息迅速发展的时代下，又产生了代理理论和交易成本理论。这些理论开始进一步解决多人决策的难题。1.2．2国内研究状况

公司治理作为经济学的一个刚刚兴起的学科,七八十年代兴起于西方市场经济国家,在九十年代初期传入到我国。我国徐莉萍教授的研究方向主要从股权角度对公司经营情况进行展开的,他发现股权集中与企业效率呈正向线性相关的关系,过高的股权集中制度对公司的经营效率和管理有一定的负面影响。容易造成权利的多度集中，决策失误，给企业造成巨大的损失。而汪家佑教授认为：管理会计是西方企业为了加强内部的经营管理，实现利润最大化而采用多种方式来阐明管理者计划和控制经济情况所需要的信息，主要围绕包括成本，利润，资本三个核心。李天民教授认为：管理会计主要是通过一系列专门的管理方法，利用财务会计提供的资料，进行计算，对比和分析，使企业各层管理人员能够根据日常所发生的一切经济活动进行规划和控制，并帮助企业管理者做出各种信息决策的一个完整的信息处理系统。

二公司治理与管理会计的概述

2.1公司治理的定义以及内涵

公司治理，从广义上来说，是研究怎样安排企业权力的一门管理科学。从狭义的角度来说，它是以企业所有权层次为基础，来具体研究如何把这些权利给公司的具体职业经理人，使他们更好地履行自己的职责的一门管理学科。

公司治理很难一句话进行概括，它是一个多角度，多层次的概念。具体地我们可以应狭义和广义两个大的方面去理解。在广义上，公司是一个利益的共同体，而不仅仅是几个大股东的公司，通常的情况下公司内部的结构是以治理结构为基础的内部治理，是公司的利益相关者通过一系列的内部和外部机制治理来共同实现的，企业内部的治理的目标是让股东权益得到最大化和确保公司科学合理正确 地的决策，只有这样我们才能使参与公司各方面利益的相关方获得最大的利益。狭义的公司治理是指公司的主要管理者对低一级的员工的一种制衡和监督机制。换句话说就是管理者通过一种具体的要求，来更合理地处理企业所有者与经营者之间的各种关系，其中主要包括责任和权利关系。不管怎样来讲公司治理的终极目标就是使股东权益实现最大化。公司治理是通过各种制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的复杂关系，这样更具有科学性，可以更好地来维护公司各方的权利和利益。其实公司治理的主要特点是通过股东大会、董事会等所构成的公司治理结构层次的治理。然而广义的公司治理不只是公司管理者对员工的的监督和控制，还涉及到了很多公司利害相关者，主要包括股东、债权人、采购商，销售方，第三方等与公司利害有关系的各种团体。

2．2管理会计的定义以及内涵

管理会计是来提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。

广义的管理会计的内容主要是：（1）管理会计是以企业为主体展开的管理活动（2）管理会计既可以为企业股东的管理目标服务，也可以为债权人，供应商，采购商，管理者规章制度的制定以及税务当局等一些非管理集团服务的；（3）管理会计作为一个管理信息系统，它必须为企业提供实际和计划所必须的货币和非货币性的财务信息（4）从内容上看，管理会计不只是包括财务会计，还包括财务管理和成本会计。管理会计从狭义的视角来说（1）管理会计以企业为主要研究对象的管理活动；（2）管理会计是为企业的主要股东的管理目标而服务的；（3）管理会计是一个最基本的会计信息系统。

三管理会计在公司治理中的角色和作用 3.1管理会计在公司治理中的角色

管理会计在公司治理中所扮演的角色一开始不被大家认同，随着公司治理的发展和进步，管理会计的作用也慢慢地显现了出来，公司治理在管理会计发展的不同的阶段扮演了各种不同的角色。

（1）线性治理阶段扮演的角色

在线性治理阶段，公司治理主要侧重于内部治理和分权制衡，建立由股东大会，董事会，监事会等组成的大的公司治理结构，实现分权和公司内部管理层的互相制衡，来降低成本和风险，这样来达到保护的目的。在这种模式下，管理者 3 的做出决策，这是在公司治理中处于核心地位。他们一般拥有公司治理的日常经营管理权和战略决策权。由于决策所需要的信息都是由管理者操纵，董事会仅仅扮演了其中的一个角色，大大远离了决策的过程。这样使管理会计无法在公司治理中发挥其真正的作用作用。一个重要原因是董事会只通过权力制衡来对管理者进行一定的制约，而不是认真参与企业的规章制度的制定来对管理者进行约束的，他们也更不会意识到管理会计对公司治理所发挥的重要作用。另外因为管理者的精力有限，也不能注意到其他人的得失，而且那些管理者也不是那些利益相关者的直接代理人，因此在对公司管理时对那些人的信息关注度还不够高。在这个线性治理阶段管理者关注的只是公司内部，只扮演了服务公司内部的角色。这是线性管理阶段在公司治理中一个巨大的不足。

（2）在共同治理阶段时管理会计所扮演的角色

在共同治理阶段，首先公司的周围治理环境发生了非常大的变化，表现为以下两个方面：第一机构投资者的出现使企业的决策体系开始慢慢面向大家，这样使机构投资者能更好地参与企业的投资决策，同时这样在一定程度上抑制了过强的企业内部控制问题。第二公司的生存和发展越来越依赖各方利害相关者的资源和能力，所以在公司治理中越来越强调各方的利益，第四信息技术的发展也为企业的决策提供了更好的科学决策。第四知识经济时代的到来使企业的的决策水平有了空前的提高，这样使他对传统的管理决策有了巨大的挑战。共同治理的阶段目标是实现企业价值最大化的。这比线性治理阶段有空了更高的要求和觉悟。3.2管理会计在公司治理中的作用

管理会计在公司治理中可以更加全面地提供管理信息。管理会计在公司治理中可以规划企业的各种时期的经营目标，能有效地控制经济运营的全过程，规划企业的经营目标，编制经营预算是企业成功的关键。企业的发展必须要加强公司的内部经营管理，利用有效资源提高公司的经济效益。客观地预测经济前景，参与重要的经济决策是现代企业经营管理的最核心的问题，也是现代管理会计创新的一个重要话题。管理会计是需要严格实行绩效考评的。降低公司的成本是企业永远的主题，良好的绩效考评能使企业获得更高的利润，更好地提高企业的竞争力。

四完善公司治理与管理会计对企业的意义 会计信息的质量会受到公司各个部门的影响，高质量的会计信息对企业的治理结构有很大的关系，各部门之间形成的制衡关系为会计信息及时可靠的传递提供了最有效的保障。

母公司一般控制公司的经营活动，企业平时会根据母公司的需要选择会计政策和会计信息的披露。近些年来，母公司合伙起来操纵利润的案例有很多，他们这样做是为了使母公司能够获得更多的融资资本，以此来获得更多的利润和财富。这样的行为会导致上市公司对其财务报表信息进行隐藏和掩饰，会使财务会计报表信息披露出现错误和不充分。还有一个重要的是如今企业的所有权与经营权的分离，使经理层次的管理者为了获得更多的利益，为了去逃避掩饰公司的一些不良的业绩而操作企业的会计信息系统，背离了股东利润最大化的目标。在我国，公司和经营者通常采用一次性签合同的方式，管理者的薪金和奖励和惩罚在合同中一般被固定的标明，这样造成的弊端就是不能按照他们所做出的的业绩来给出对等的奖励。而且如果那些公司经营者为公司做出了很多的贡献而没有得到相应的奖励也会造成心理极大的不平衡，这会使他们成为想犯错的最大的理由。另外市场机制发展不全和经理人市场发展不成熟也都会造成对会计信息质量得披露和显示造成重大的影响。

五公司治理与管理会计应该如何创新

5.1目标构造创新

传统的管理会计中，提供有用的决策信息和受托责任完成情况是传统管理会计的主要目标。现在人们觉得，提高企业的竞争和盈利的能力应该是管理会计的最终目标。若结合公司治理的主要问题，管理会计的目标是在公司治理中同时提供一些对公司有用的信息。主要包括:第一为公司的制度和管理提供一定的信息支持。随着经济的发展，好多公司的发展也都正在向实体经济转变，管理会计可以为公司的管理者提供好多对公司有利信息，还可以为企业的经营发展提供适当的资料，这样可以更好地让企业在经营决策方向进行创新。第二，审核和辅助管理决策。第三，对公司内部控制的，信息的准确传递和反馈和权利的制衡，其实内部控制主要是对执行董事和CEO的控制和适应企业治理的需要；另外还有公司董事C对公司日常生产经营活动的控制。第四，建立奖惩和考核制度，为业绩考核提供依据。主要包括对董事会、经理层次，主管层次以及不同层次的员工评比和鼓励。第五，向公司利提 供相关对公司有用上的信息。日常的经营管理中提供的有用信息包括预测信息，非财务信息与社会责任信息。这几个信息中，未来预测信息比利益相关者的实用性更大一些。而非财务信息有利于对企业进行更深的了解和预测企业的发展前景。追求利润的最大化是企业经营的最终动力，是管理会计和公司治理的终极目标。而在当代社会中中小型企业面临的问题也很多，对于那些企业他们刚开始时筹资非常困难，也同时会接收到其他大的企业的挑战，这些企业一般是计划在最短的时间内收回成本，所以企业的利润最大化是这些企业的唯一目标。然而他们只顾着追求最大利润而忽视了财务管理在公司治理中的非常重要的地位，企业管理者仅通常也是只注重平时的经营管理，并没有对企业的长远发展做太多的考虑，这样就使很多中小企业的发展目标呈向短期化。而且中小型企业的管理能力有限，为了尽快收回成本只会盲目投资，能力的缺乏和经验的不足使这些投资显得非常盲目，投资方向一旦错误，就容易使企业蒙受巨大的损失，严重的时候还会导致企业破产。比如在在全国零售连锁比较有名的许昌胖东来商贸集团，最初是由一家小的零售商铺起家，刚开始并没有很全的管理会计体系，刚开始管理会计的主要目标也就是提供一些有用的信息，通过调查顾客喜爱的商品来采购商品，完成了管理会计受托完成责任的最基本的职责，随着超市的发展与壮大，这些基本的作用已经不能满足企业的需求，商贸集团认为提高企业的竞争能力和盈利能力应该是它的最终目标，所以胖东来商贸业开始像实体经济方向发展，通过平时会计信息系统中的明细流水账可以总结出顾客喜爱哪些商品，管理会计在这方面为企业提供了很大的帮助。另外胖东来在制度管理上也有很多的创新，例如售后服务这块做的大家很满意，其实这是一种他们企业建立的内部的一种无形的增强竞争力提高企业利润的一个手段，售后服务的提高使大家对企业的印象提高，增加去其超市消费的次数。还有公司内部的控制，胖东来是董事会为主要中心来对公司的日常活动进行管理的，权利的集中有利于他们更好的管理，但是也会有一定的弊端，有时候会造成决策的失误。

5.2内容创新

传统的管理会计主要是对公司管理过程中的经营和投资决策、全面预算、成本控制、责任控制等方面施以影响，并没有涉及到公司治理问题。如今传统的管理会计将被赋予新的内容。公司治理的主要内容是企业控制权的行使和配置，对董事会、经理层和职工的监督和业绩评价以及激励方案的设计与推行。因此管理会计的内容也得到了相应的增加，包括：第 6 一为股东控制权的配置和行使提供更多的决策信息。第二为董事会控制权的配置和行使提供有效的决策信息。第三为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。

阿里巴巴集团是互联网中很成功的一个典范，在2014年初，阿里巴巴的北部高层得到适当的变动，阿里巴巴的董事会结构简单但是关系却很复杂，一直以来阿里巴巴董事会架构相对简单，成员比例是2：1：1(阿里巴巴集团、雅虎、软银)的比例。但内部关系却比较复杂，这中间涉及到3个国家、3种语言、3个时区。在2014年的1月份阿里巴巴的董事会内部高层做出了轻微的调整，女性高层的加入使阿里的团队里注入了柔和性。很显然内部结构的变动也是为了使公司内部的治理有更好的模式和发展空间，在传统的管理会计中最基本的全面预算成本控制等方面施加影响后，开始着手重视公司治理的问题了，内部结构的变动使股东可以获得更多更全面的决策信息，可以提高企业信息的准确度，只要公司内部主要管理结构内董事会高层人员决策信息灵敏有效，管理会计信息内容的创新和发展可以更好地推动整个阿里公司的发展。5.3会计方法的创新

管理会计方法创新主要体现在责任会计的创新。作为以责任中心为主体，利用会计信息的先决条件来反映内部责任的传统的责任会计，直接体现为建立激励机制的经济责任。在公司治理活动中，采用的是层层分级的方式，公司的股东将管理权分配给董事会，董事会将他的大部分权利交给了经理层次，最后经理层次的人又会放权到主管或者员工层次，这是一种层层委托代理关系，这种层次关系很好地体现了权利的分权和制衡。如果企业这样建立了责任会计为中心的信息系统，就需要有一个更好的公平和准确的测量，以便实现所有级别的公平合理操作，它是会计方式的责任的创新。

第一，责任预算的扩充和报酬计划的制定。责任预算是企业进行考核的的主要依据标准，报酬计划是根据企业的考核结果来进行奖惩评比的。责任会计是在基本账务创立的情况下进行大胆的创新，为了适应公司治理的发展和需要。在各种不尽相同的管理模式下，公司治理的目标也一定不相同的，责任预算的目标也不可能完全相同，因此计量的具体指标也有很大的差异。

第二，责任中心的增加和扩展。在公司治理中，公司治理结构的核心是股东，董事会和经理层，然而他们的控制权利有很多不同，并不能简单地按照成本、利润和投资中心来进行分类。由于责任中心往上面我们可以把它扩展到经理董事会层面、股东层面，经理层面以及员工层面。通常把股东作为一个最基本的责任层次，为了更好地约束股东的行为。股东作为企业所有者，他们还不能直接参与公司的很多决策。董事会是企业内权利最大的组织，经理层是具体的来执行企业的经营管理活动的，对他们的考核和评比也需要根据可控性原则进行制定。

2010年12月，由对外经济贸易大学、海尔集团和美国管理会计师协会发起“管理会计研究中心”在北京成立，标志西方管理界认可了海尔集团会计管理模式的创新，他们对这个模式给予了很高的评价。在经济迅速发展的时期，小范围分散的营销导致个性化需求非常旺盛，随着经济的发展，这些分散的模式必须向大规模的生产转变，也就是采用先调查市场，然后根据市场的需求来生产。海尔取得较大的成功其中一个重要的原因是责任中心的增加和扩展，在海尔公司的治理核心是董事会经理层，为了更好地行使大家的权利，扩展责任中心，员工和客户成为了利益共同体。在这种情况下，海尔集团把奖惩具体分配到每位员工，不再以企业为主导，而是以人为主要目标。海尔的管理会计的创新主要体现在责任会计的创新。在公司中企业考核的主要标准就是责任预算，最后的奖惩根据责任预算的结果来评定。管理会计方式的创新为海尔公司在经营和管理方面取得了巨大的成功。自此海尔的利润也有了空前的提高，权威资料显示，海尔企业经过管理信息系统的创新使其在世界有了更稳固的地位。

六结论

公司治理和管理会计之间存在一定的关系。公司治理的科学化产生了对管理会计信息的需求，公司治理中对管理会计信息的广泛的需求学术界努力地去对管理会计信息的进行完善与创新，管理会计的更新变化对公司治理的完善有很大的作用。然而我们在进行公司治理的时候，要考虑会计信息系统提供的信息和管理会计信息系统提供的信息，只有二者更好地结合起来，才有利于完善公司治理。才能使企业利润最大化，股东权益最大化。

参考文献

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第五篇：论民营企业的战略和治理结构

梳理企业战略、完善治理结构，构建持续成长能力

——论中国民营企业的战略管理与公司治理（广州精益事业集团有限公司 罗云君）

摘要

中国民营企业平均寿命不足3年，大多数企业战略缺失、治理混乱，严重影响到企业的发展。

民营企业家主观上需要重视企业发展战略，通过有效制定、管理、控制和评估企业战略，并掌握和推行科学的治理理念、建立严格的制度体系、打造与企业战略相适应的企业文化，通过科学决策和有效执行，降低控制代理成本和提高企业绩效，最终培育和发展起身的持续成长能力。

关键词（民营企业，战略，治理结构，成长能力）

第一部分 中国民营企业战略和治理结构的问题，严重影响到企业的发展

据统计，我国民营经济为国家GDP贡献率近70%，为国家财政收入贡献率达55%以上，为工业率贡献率78.5%以上，吸纳的劳动人口约占我国城镇总劳动力的65%，民营企业对中国的发展具有重要的战略意义。

但是，中国大多数民营企业的所有者即为管理者，他们什么都想做，缺乏战略指导，缺乏科学决策机制和约束机制，中国的民企普遍性存在的一些问题，正在或即将严重影响其健康发展。

一、战略管理意识的缺乏，企业可持续发展能力较弱

民营企业在经营活动中缺乏战略眼光，整天忙于事务性的繁琐的管理工作，缺乏对企业发展方向、发展目标、市场定位等大政方针的考虑。

在市场经济条件下，战略选择是企业成败的关键因素。企业能否实现高效经营的目标，关键就在于对经营战略的选择，假如经营战略选择失误，那么企业的整个经营活动就必然会满盘皆输。所以，一个企业假如不能从战略的角度来思考，不仅难以取得成功，而且还会轻易陷入困境。只要能正确进行企业发展战略管理，即使经营策略上有些失误，也可以得到及时地调整。企业发展战略管理可以确定企业未来发展的方向，帮助企业规避市场风险，促进企业内部资源的合理配置，以达到企业持续发展的目的。

二、企业治理极度不规范。

目前中国民营企业治理中，企业的所有者与经营者归为一身，是最大的问题。

民营企业初创和小规模时期，企业规模小，所需资金不多，管理幅度不大，一般企业的所有权和控制权都归企业的所有者所有。随着民营企业规模的加大，企业所需资金不断增加，管理幅度加大，这时企业的所有者无力承担全部的管理工作，就需要从家族内或家族外引进一些管理人才，并且将一部分的管理控制权交予经营管理者，并逐步实行所有权与管理权的分离。

但事实上，目前中国多数民企都是董事长兼任总经理（或总裁），并且无法改变多年来事事亲为的作风，造成责任不够明确、工作落实不充分，中高层主管工作浮于表面，分管领导形同虚设，具体项目工作没有详实的工作计划和有计划也随个人意志随意更改等等。这导致企业很难建立现代企业制度、企业的决策机制科学性差、企业运行的质量和效率低下、优秀人才流失严重等等问题。

引导民营企业完善法人治理结构，能防止重大决策失误给企业带来重大的灾难。唯有公司治理结构完整，中国民营企业才能够拥有真正的价值，才能够有更加光明的未来。

第二部分 民营企业战略管理和企业治理的现状和原因分析

一、我国民营企业发展战略管理存在的问题

企业需要根据自身所面临的外部环境和自身的优势，基于自身利益和持续发展目标，在有效协调企业自身与外界相互关系的基础上，对企业未来的发展方向所进行的自主选择和自我设计。

我国民营企业在发展过程中存在着一个难以逾越的障碍——企业难以长期发展，平均生存年限仅2.9年。民营企业兴衰更替加快，在某种程度上与这些企业在发展战略管理的失误有关。总的来说，中国的民企和民营企业，在战略管理方面主要有以下几个问题：

1、民营企业管理者缺乏战略管理意识

我国大多数民营企业管理者缺乏战略管理意识，在经营中缺乏战略眼光。许多民企老板忙于事务性管理工作，对企业发展方向、发展目标、市场定位等战略性问题缺乏司思考，认为发展战略对民企、民营企业可有可无。

2、民营企业发展战略制定的盲目性

我国民营企业的管理者在制定发展战略时，过分相信自己的所谓经验决策，经常忽视对企业外部环境和内部环境的分析，造成企业发展过程中盲目多元化扩张，处处开花造成企业资源配置分散。看似在不同的行业追逐合理的利润、分散风险，实际上却由于对新进入行业缺乏了解未能达到预期的目标，甚至产生亏损。这种忽视了企业内部条件的变化和外界环境的变化而盲目制定民营企业发展战略的行为，往往给企业带来了灭顶之灾。

3、未能抓住最佳时机进行战略调整

企业发展战略并不是一成不变的，而是随着企业经营的内部、外部环境的急剧变化而变化的。

企业内部、外部环境发生剧变后，企业必须对自己的发展战略进行必要的调整，以适应已经发生了变化的环境要求。而我国的大多数民营企业缺乏对环境变化的敏感反应，结果坐失战略调整的最佳时期，使企业处于被动地位。

4、忽视企业发展战略的实施和控制

企业一旦制定发展战略后，实施和控制是实现企业发展战略的重要保证，战略管理要求企业在制定战略之后，必须形成战略的实施机制和评价纠偏机制，提供组织保障和管理保障。

我国有些民营企业虽然制定了正确的发展战略、计划、目标等，但缺乏系统的实施战略的保障机制、缺乏有效的实施机制组织机构、管理机制和纠偏机制，对自己制定的发展战略束之高阁不执行，直到企业经营过程中出现问题，才反过来总结经验教训。

总的来说，民营企业的战略问题是影响企业基业长青的根本问题。

二、除战略外，大多数民营企业根本未建立现代企业管理制度，缺乏规范的治理结构 民营企业采用家族治理模式，在企业发展的初期，有利于增强企业的凝聚力，提高企业的稳定性，加快企业的决策速度，因而是有效率的，对企业的成长具有一定的作用。

但是一旦企业规模扩大，产业资本日益社会化，家族治理模式所具有的缺陷便暴露无遗，而且这些缺陷逐渐成为阻碍民营企业可持续发展的重要因素。家族治理模式的缺陷主要表现为以下几个方面：

1、现代企业制度非常不规范，股东权利缺乏制衡，董事会、股东大会虚设。高度集中化的管理方式排斥人力资本的民主参与和决策。

尽管企业的总体产权明晰，但在其创业的企业成员之间的产权界定不明晰，容易导致分配出现问题，并最终影响企业的稳定和长期发展。大股东一股独大，小股东的利益难以保证，很多公司根本没有报告，也不召开董事会议，监事会不健全。董事会、股东大会只是一种形式。“家长制”决策机制固化了民营企业主的“心智模式”，使他们变得更加专制和跋扈。这会不断加大企业主决策失误的可能性。

而随着知识经济和信息时代的到来，企业的成长更多地依赖于知识和人力资本，依赖于人力资本在企业经营过程中的积极参与和决策。市场里的企业是人力资本与非人力资本的特别合约，而排斥人力资本民主参与决策的民营企业主的“家长制”作风，必将越来越阻碍民营企业的发展。

2、家族式管理盛行，所有权与经营权不分，优秀人才外流。

由于创业的艰难，民营企业家更看重今日得来不易的成果，不相信世上真有大公无私的职业经理人的存在，表现在重要岗位上都由“自家人”料理，这种家族式管理和民营企业家的家长式作风，限制了企业的进一步发展。

同时，历史上的成功和自身丰富的经验，让民营企业家过于自信甚至自负。他们一般都认为那些系统的管理思想、管理方法和管理技术没用，那些专家、学者和顾问机构没用，那些经理人都是夸夸其谈。

基于上述原因，目前的大多数家族企业，无论是有限责任公司、股份有限公司还是上市公司，都没有脱离家族管理模式，家族成员在企业中占统治地位，外来人员很难施展才华，很难留住优秀人才，越是优秀的人才走得越快。据有关专家测算，优秀企业的人才年流动率在15%左右，而民营企业远远高于这一水平，有的甚至高达50%。

3、难以找到可以信赖的专职经理人才。

从外部聘请了职业经理人的民营企业，多数并不成功，甚至有的经理人损害公司的利益。产生这种后果的成因是多方面的：一是我国公司治理结构并不完善，没有规范的约束机制。二是职业经理人的素质不高，或者说我国远没有形成真正意义上的经理阶层。三是民营企业尽管在形式上采取了公司制，甚至是股份公司，但包括上市公司在内，其运作机制和产权结构并没有实质性的变化，经理人缺乏自主决策的空间，并经常受到原有家族成员的排挤、牵制，再加上缺乏约束机制，使经理人产生了扭曲的人格，进而产生损害企业的行为。

4、个人财产所有权与企业法人所有权不分。

在我国民营企业中，企业法人所有权深受家族个人所有权的干扰和控制。对于民营有限责任企业而言，企业组织只是一种形式，民营企业并没有按规范的法人企业来运作，没有健全的企业法人制度来保证企业以独立的法人资格存在。民营企业个人财产所有权，在企业的经营和继承问题上，对企业法人所有权进行大量的干预和控制。

此阶段，公司治理方面的问题已经成为制约企业发展的突出问题。完善治理结构才可能将企业推向规范，并从家族管理向现代化企业管理。

第三部分 关于民营企业战略管理和治理结构规范

一、对我国民营企业发展战略管理的思考

随着经济全球化进程的加快和市场竞争的日益激烈，对于已完成资本原始积累的民营企业，如何进行科学的发展战略管理、提高决策能力，需要从以下方面努力：

1、民营企业的管理者必须从思想上高度重视发展战略的管理

企业发展战略管理已经成为民营企业发展壮大的关键环节，一个持续发展的企业总是有

成功的企业战略管理相支撑。虽然我国许多民营企业是中小企业，但是进行战略管理对于他们而言也不是可有可无的，民营企业管理者必须要把企业发展战略管理放在重要地位。

2、民营企业必须正确制定企业发展战略

我们不难发现，一些曾经处于行业龙头地位的企业因错误地分析和判断外部环境中发生的变化，或是对自身企业优劣势的不了解，最后导致企业的衰亡。

所以真正成功的企业，必须对企业所处环境中那些与企业有关的关键因素，哪怕是一点细微的变化都应该尽早察觉、及时分析，根据需要及时调整自己的战略，因此在制定时要对外部环境进行科学地分析，如宏观经济环境，国家产业政策、地方经济状况、然后分析企业的优势和劣势，根据自身的核心优势资源，形成自身独特的发展战略。

3、战略调整体现稳定性和灵活性相结合

企业发展战略一经制定并不是一成不变的，它必须根据企业内、外部环境的变化而变化。因此，民营企业必须在保证发展战略稳定性的基础上，根据内、外部环境的变化情况，及时调整，改变企业已经制定的发展战略，修正自己的发展目标及实现目标的计划。只有这样，民营企业才能使发展战略不断完善合理，才能对其发展起到行之有效的指导作用。

4、确保企业发展战略的正确实施、评价和控制

为了保证所选择的战略能够有效的实施，民营企业应将自身的发展战略进行细分，制定中短期计划，使战略更具操作性针对各种计划、策略目标和行动目标，建立相应的组织机构、工作岗位，选择合适的各类人才，制定企业各种规章制度，完善企业经营机制，确保企业的发展战略的正确实施。

为保证发展战略实施的情况与所制定的战略目标一致，还需要对战略的实施过程进行评价和控制，在评价和控制过程中，首先要建立评价和控制的标准，其次对实际工作中的情况和评价和控制的标准进行比较，最后分析偏差的原因，采取相应的纠偏措施，这样才有可能使企业保持良性的发展。

二、有了明晰的战略和战略管理，企业还需要优化和完善自身的治理结构。民营企业治理结构的优化和完善的必要性和重要性不言而喻，但是怎么调整呢？

1、掌握并推行先进的治理理念和思路

我国的民营企业不够成熟，引进国外先进的治理理念，能使我们的企业发展少走弯路。建议考虑以下治理理念：

1）人的治理放在第一位，积极开发人力资源。

企业治理是以人为中心的治理，它的核心是人，它把人置于组织中最重要资源的地位。而对企业资源实施治理，进而达成企业目标的过程，均离不开人的参与，人的知识与技能起

到了决定性的作用。因此，我国民营企业要积极开发人力资源,就是以发掘、培养、发展和利用人力资源为主要内容的一系列有计划的活动和过程。

2）集权与分权相统一，注重员工的权力，采用职工参与。

企业不是孤立的，它在实现自身价值的同时更要体现利益相关者的权力，根据不同利益相关者的特点采用不同的策略。有效治理的关键是职工参与，企业人性化治理是一种全员参与的治理，它的主体是全体员工。在工作上鼓励全体员工都对工作进行策略思考，视工作质量为己任，形成自下而上的自主工作秩序。

3）培育和发挥团队精神。

能否培育团队精神，把企业建成一个战斗力很强的集体，受很多因素的影响，需要有系统配套的措施。主要包括必须有明确公道的经营目标，领导者要廉洁自律，起到楷模的作用，同时强化沟通，充分发挥激励的作用，形成科学的治理制度，调动全员参与的积极性。

4）建立的监事会，重视员工福利。

监事会是有治理决策、监控、执行的职能，是协助企业保障利益相关者权利的机构。同时，董事由股东大会聘用，保障公平公道，较少个人集权的可能性。利益相关者理论要求民营企业建立二元董事会制度，以保障职工参与公司治理。同时要有劳工代表参与公司经营者的评价和报酬确定，重视员工的福利和权力。

5）组织结构要建立动态的基于团队的矩阵组织结构。

这样的结构比较灵活，能充分发挥各种资源来满足整个企业和具体项目的具体要求，在最短时间内以最小的资源最大限度地满足顾客的需要。

6）利用激励手段发挥员工的积极性。

未来的治理模式就是要充分考虑利益相关者的权利，注重对人性特质的再培育、激发和利用，充分发挥人性的积极作用，剔除人性的消极作用，建立充分体现利益相关者利益的各种企业制度。

2、打造企业文化

企业文化是一个企业的灵魂，是企业的精华，包含塑造企业形象、培育企业精神、企业经营治理、企业发展战略等内容，它既无形，却又实实在在地反映在企业日常的生产和生活中。

企业文化不是随企业诞生而来的，它是企业在生产经营活动的实践中，不断摸索总结，根据企业自身特点逐渐培育和塑造起来的。因此，企业必须注重培养和塑造自身独特的企业文化以适应其发展需要：培养员工的积极人性，建立良好的人际关系，重视企业文化的培养，鼓励创新的企业文化，注重诚信。

3、建立严格制度规范体系

企业在最初进行企业治理的阶段，不妨从业务模式、治理架构、经营团队的业务流程等方面严格按照国际上惯用的标准和要求做一个持续的改进，先从制度上将其固化给自己的企业，让企业能够有一个模版，先建立一个良好的根基，然后再从中寻求发展和更进一层的突破；在这个过程中由点及面地拓展开来。

第四部分 如何解决中国民企的战略和治理问题

一、战略管理部门的设置

1、为了提高董事会战略决策的专业化水平，由3-4名董事组成战略投资委员会，负责企业战略和重大投资决策的研究。

2、为了提高企业决策的科学性，组织相应的技术专家、管理专家组成的顾问委员会，这一部分顾问多数来自企业外部，以临时聘用的方式组织工作，采取松散的管理。

3、设立具体的执行的部门战略发展部或战略投资部等，负责对董事会层面的战略管理职能进行具体的承接，为公司具体的执行部门。

二、战略态势分析及战略定位：

企业发展战略的制定不能闭门造车，要通过调研，客观分析所在领域的机会、威胁与产业竞争状况。

1、基于资源基础的内部环境分析

通过客观分析企业自身的资源、能力、核心竞争力，确定战略要点，这是企业发展战略的制定基石。

2、然后是基于资源基础的外部环境分析

一般环境分析：分析经济、政治、法律、社会人口、技术、文化、全球化等等的变化，对企业目标市场、商业模式和竞争优势等可保持性的影响，并评估机会与威胁。

行业竞争结构分析：包括进入该领域的威胁、顾客及供应商的议价能力、替代产品的威胁、行业内部企业之间的竞争等等。

竞争对手分析：包括对竞争对手的战略、行为模式、规模实力、动态整合和互动能力等等方面的分析。

3、根据上述调研与分析，确定企业的战略定位。

企业根据自身情况，确立高度差异战略、成本领先战略等基于通用性的定位战略，或者基于独特性的定位战略。企业的战略、特别是多元化战略，必须与资源、能力相匹配。

三、战略的实施与企业治理：

战略实施的主要目的就是发挥和建立竞争优势，其中最重要的是速度和创新。战略实施的的主要措施包括：

1、建立一个合适的治理结构。

2、建立于战略匹配的组织结构与控制方法。

3、选择合适的战略领导，并制定战略计划体系和战略实施保证体系。

4、建立于战略匹配的企业文化。

四、战略实施的控制与评价：

1、战略评价不仅关注战略实施的严格性，更关注战略实施的速度与创新性、2、战略控制不仅关心事后的财务控制（结果），更关心事前和事中的控制（过程）。

第五部分 结语

中国民营企业普遍存在股权集中度高、股东人数少等问题，无论是战略的制定还是企业的治理，均有很长的路要走。民营企业特别是家族企业面临的瓶颈，并非没有突围之道。

通过建立战略管理体系，确保企业的发展走在正确的轨道之上。纵观国内外相对成功和持续健康发展的企业，他们都是高度重视企业的战略管理的。特别是在经济全球化背景下，竞争日益激烈，企业的成功已经远不能仅依赖于经营战术的精心设计，更重要的是要在企业的战略管理方面培养卓越的能力。

家族企业要做强做大，必须要有一个更开放的心态，营造一个更加透明、更具包容性、更能吸纳各种外部资源的企业架构。逐步开放股本结构，吸纳外来投资，实施内部MBO，建构一个合理的公司治理结构，导入职业经理人制度，做好企业制度的设计，建立一个“集权有道、分权有方、授权有度、监管有力”的激励和约束机制。美国的化工巨头杜邦、德国的汽车巨子宝马、日本的松下电器以及香港李嘉诚的长江实业等，都是在家族企业基础上改造成社会公众公司的典型。

参考文献

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