国际税法论文

第一篇：国际税法论文

简论国际税法之国际避税

一概述国际避税

国际避税，是指跨国纳税人利用国家间税法规定和税收管理的差异和不完善，以及国际税收协定中的缺陷，采取合法的或非违法的手段，谋求最大限度地减轻或规避对税收主权国的纳税义务的行为。

国际避税行为有以下法律特征：

（１）国际避税是一种非违法行为，纳税人采用的避税手段是税收法规未明确禁止的，往往利用了某种合法的形式，并不直接触犯国家的有关税收法规。（２）国家政府对于纳税人的避税行为只能采取修改与完善有关的税收法规，堵塞可能为纳税人再次利用的漏洞，而不能象对待逃税、偷税或抗税那样追究纳税人的法律责任。其根本原因就在于避税的非违法性。

（３）国际避税是纳税人主观故意采取的行为。纳税人就是为了避免或者减少税收负担，钻有关税收法规的空子，预先精心安排税收筹划，这点与偷、逃税行为有明显的区别。

（４）国际避税行为成功的前提是：一是各国税法规定的差异，税率及征收依据和方法的不同。二是各国税法及有关法律方面的不完善、不健全和规章制度中的缺陷；也就是说当税法规定漏洞过多或不够严密时，纳税人主观避税愿望可能通过对这些税法的不足之处的利用得以实现。

（５）国际避税行为成功的主观前提是：跨国纳税人对各国政府征收税款的具体方法有很深的了解，同时具有一定的法律知识，能够掌握合法与非法的临界线。

而且国际避税和国际逃税是性质不同的概念。避税是指跨国纳税人利用各国税法的差别和漏洞，通过人或资财的国际流动或不流动，减轻或规避纳税义务的行为。逃税是指跨国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，故意违反税收法规，采取种种隐蔽的欺诈的手段，偷漏国家税收的行为。两者有着明显的区别:

(1)避税主要是以各国税法的差别和漏洞为依托；逃税主要是以各国税务合作的困难和漏洞为依托。(2)避税一般是运用如转让定价、资本弱化、通过人或资财移动等等较公开的手段进行；而逃税一般是通过欺骗、迷惑、不陈述、隐匿等等较隐蔽且欺诈的手段进行。(3)对避税行为，各国基于本国财政经济政策及法律

标准，合法与违法的判定兼有之，但在处理上，对避税一般是补税而不加以惩罚；而对逃税各国都判定为违法行为，除补税外还要依法加以处罚。

二、国际偷漏避税产生的主要原因

内在原因：

主要是跨国所得承受着很重的税收负担，税收负担的轻重是影响竞争成败的一个重要因素，跨国纳税人追求利益最大化的强烈欲望。

外在原因：

第一，各国的税收制度的差异，如税收管辖权的不同运用，各国征税的客观依据不一及税率水平，税率形式的不同。

第二, 随着全球区域性经济一体化的迅速发展，国际经济交往活动日益增加，各国的税收立法并不能跟上这种经济发展的步伐，难免出现一些能为跨国纳税人利用的漏洞空隙。

第三，各国避免国际双重征税办法的差异，不同的方法会使纳税人税负失。第四，各国征管水平及其他非税因素的差异。

第五，跨国纳税人的经济活动跨国界。国际税收的控制管理漏洞很多。三国际避税的主要方式

（一）转让定价。转让定价是指多国企业的联属企业对相互之间销售货物，提供劳务，转让无形资产的价格和提供货款的利息的制定。高税率国企业向低税率国联属企业转让制定低价，低税率国企业向高税率国联属企业转让制定高价，这样，利润从高税率国转移到低税率国。

（二）资本弱化。资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为减少税额，采用贷款方式替代劳务方式进行投资或者融资。，它们会在贷款或发行股票之间进行选择，以达到税收负担最小的目的。

（三）利用国际避税地避税。国际避税地，是指一国为吸引外国资本流入，繁荣本国经济，弥补自身资本不足和改善国际收支情况，或引进外国先进技术以提高本国技术水平，在本国或确定范围内，允许外国人在此投资和从事各种经济

贸易活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入，转移利润，实现避税。

（四）滥用税收协定避税。国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议。缔约国间都要做出相应的约束和让步，从而形成缔约国居民适用的优惠条款。一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民，采取种种巧妙的手法，享受税收协定待遇，从而减轻其纳税义务。

（五）利用电子商务避税。电子商务是指交易双方利用国际互联网、局部网、企业内部网进行商品和劳务的交易。电子商务的迅速发展既推动世界经济的发展，同时也给世界各国政府当局提出国际反避税的新课题。

四国际避税的危害

第一，国际避税的最直接的后果就是减少了政府的税收收入。不管是避税还是逃税都会使纳税人的税负减轻，并同时也会使国家的税收收入相应减少。

第二，导致国际资本不正常流动。为逃避税收，跨国纳税人经常采取各种手段转移利润，从而导致国际资本流动秩序的混乱，并进而影响到一些国家外汇收支平衡，妨害正常的国际经济合作与交往。

第三，避税形成了纳税人之间的税负的不公平。避税违背了“公平税负”的原则，不利于企业间的公平竞争，严重地扰乱国家正常的经济秩序，不利于国家经济持续稳定的发展。

第四，外资企业避税行为对我国的投资环境产生不良影响。由于某些外商为了逃避税收将企业利润转移到境外，造成了外商来我国投资长期陷于亏损状况的假象。这种由于外商的避税行为产生的我国投资环境差、投资回报率低的负效应，不仅会影响不明真相的外商来华投资的积极性，而且还会在政治上造成不良的影响

五我国外企避税现状

各地为了发展经济大都热衷于招商引资，一大批外资企业应运而生。相关资料表明，近两年，我国实际利用外商直接投资均超过500亿美元，中国已成为全球最大的外国直接投资（FDI）流入国之一。

然而，数量众多的外企经营状况并不容乐观，相关资料显示，一些外商投资企业的平均亏损面达到51%到55%.。更让人费解的是，这些外企置多年亏损不顾，在亏损之后竟又接连追加投资。

目前外商投资中国的资金中，60％以上是借贷资金，即便是一些实力雄厚的国际公司也向境内外的银行借大量的资金，利用税前列支利息，达到少交或免交企业所得税的目的。

在避税港注册也是一种办法。在长三角地区，一些外资企业的投资方来自英属维尔京群岛等地方，而实际在岛上，它们可能只有一间办公室。

目前在中国境内的40多万家外企有60％账面亏损，年亏损总额达1200亿元，尽管事实上不少外资企业处于盈利状态，但一些跨国公司利用非法手段，每年避税达300亿元以上。

六我国外企避税现象的启示和反思

1我国的税收优惠政策比较多，特别是生产性外商投资企业的“两免三减”优惠政策，容易被外商加以利用，通过亏损来达到推迟获利年度等等。

2我国的税收管理能力与效力问题，税源难以有效监控。

3税收的法制环境问题。我国的反避税工作还是一个薄弱环节，目前有关法规尚须建立和完善。

4对反避税工作思想认识上不足。有的人认为如果采取严格的防范避税措施，会挫伤外商的投资积极性。还有些地区为吸引外资，争相为外商提供优惠的税收政策；无法掌握国际市场价格资料。

5我国税务人员的业务素质与反避税工作的要求不相适应。一些地方的涉外税收的征管队伍水平，跟不上形势的发展。我国税务部门缺乏了解国际市场行情，税务人员缺乏丰富的反避税经验和能力，都给反避税工作带来困难。

6在跨国纳税人不断运用避税港的情况下，国家的税收权益不断遭到损害，税收收入受到影响，税收的公平原则也相应地遭到破坏。

7由于我国这项工作起步较晚，与国际上的差距还是存在的，对转让定价虽有立法，但不够具体，可操作性不强；对避税地的利用目前税务处理还没有税收立法；对转让定价预审制度的实施局限性较大；税收征管手段和力量方面也存在一定差距，既懂税法又懂财会并会外语的复合性人才比较少。

七关于我国外企避税的主要措施

1进一步完善我国的转让定价税制。应当根据我国的国情，制定相应的策略。

2建立我国的避税地税制。我国应当建立避税港税制，以完善我国的防范避税措施。

3加强和完善收集国际市场价格资料的税务信息网络建设。税务部门可加强与有关部门联系，进行电脑联网，将分散于有关部门的资料集中起来，必然会增强我国的防范避税能力。直接向境外派驻收集价格信息的情报员，及时了解和掌握国际市场行情，再加上现代化价格处理传递手段，完全有可能为我国的防范避税工作做出积极贡献。

4加强协调，建立反避税信息资料库。反避税管理是税收征管的重要内容和税源监控的重要手段，要与纳税申报、审核评税、税务检查等日常征管工作密切结合，提高反避税工作的质量；要及时获取海关财政、统计、外管、等部门发布的各类信息、动态。

5规范操作，不断完善反避税工作机制。包括提高避税嫌疑户选案质量，强化跟踪管理等。

6要及时研究避税与反避税领域出现的新问题，分析避税成因，发现法律法规的漏洞，研究应对措施；同时，应重视队伍建设，要从战略高度，重视反避税

工作，配备足够的反避税专职人员。

八总结

随着全球经济一体化进程的加快，特别是跨国公司经济力量的不断壮大，使得各国业已存在的避税现象，呈现出国际化的发展趋势。

国际避税产生了客观经济恶果，造成了跨国纳税人的实际税负不公平，从而引起国际资本的不正常运作，国际避税活动给各国经济带来损失，也给国际贸易的正常发展带来影响。

我国在许多方面仍然需要完善，更好的防范和规制国际避税现象，是一个艰巨的任务，任重而道远。

第二篇：税法论文

对“个人所得税”的研究与看法

2005年10月通过的个人所得税法案修正案的决定，就是国家在构建和谐社会进程中维护人民群众利益之法律规定的政策取向，但在个人所得税的征管中，征得不如漏得逃得多，造成国家税收大量流失。面对严峻的个人所得税舞弊形势，如何防止以及加强征管已成为立法部门、税务部门和审计部门工作的重点，同时也是理论界探讨的热点和难点。所以对个人所得税进行改革和完善是一项长期、复杂的工作，免征税额的调整只是相对简单的问题，尚有一系列重大问题需要认真研究。

一、引言

随着国家税制的完善和征税的日趋正规化，个人所得税作为国家宏观调控的一种重要手段，很多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有的作用。收入最大化是每一个经济主体的追求，但令纳税人痛苦的是，他们必须将其中一部分作为赋税上缴给国家。作为纳税人总有将保留给自己的份额最大化（上缴金额最小化）的倾向，舞弊正是纳税人追求经济利益最大化在税收和法律领域的体现。因此具体深入细致地研究个人所得税，查找出其偷税漏税逃税等具体舞弊形式，并对个人所得税设定审计目标、内部控制测试、实质性测试等审计程序有着重要的意义。

二、个人所得税的功能

税收职能由税收的本质所决定，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。

个人所得税具有组织财政收入、调节收入分配状况和调节经济的功能。我国个人所得税政策施行20多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革我国个人所得税体制，提高其调节个人收入的能力，缓解分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展，成为人们关注的热点和焦点问题之一。

三、我国现行个人所得税的舞弊表现

1、纳税人以减少申报收入的方式直接逃税

我国目前个人所得税的征收对象主要是工薪阶层，而不是高收入阶层。高收入阶层逃税比较严重，个人所得税的实际负担并没有落在高收入阶层，反而由工薪阶层负担，征收个人所得税的初衷被扭曲，个人所得税对收入的调节作用不明显。同样的收入水平，诚实的纳税人缴纳税款更多，而少申报的逃税者则少缴纳税款，不符合公平原则。由此我们可以得出这样一个结论：目前，对高收入者和高收入行业个人所得税的监管是非常薄弱的，并且税务机关的查处率和处罚程度也相对较低，因此导致偷逃个人所得税成为一种“有利可图”的社会普遍选择。

2、纳税人选择低报个人所得的方式逃税

由于稽查率、罚款率、心理成本的影响，逃税者选择更易于隐蔽其收入的职业，比如通过在地下经济中寻找工作来欺骗政府，通过利用税法上的各种漏洞尽量避免纳税义务。

3、多缴住房公积金逃税

根据我国个人所得税征收的相关规定,每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的,也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明,职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说,职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额,从而达到减少应当交纳个人所得税的目的。

4、保险投资逃税

居民在购买保险时可享受三大税收优惠：第一企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金,不计个人当期的工资、薪金收入,免缴纳个人所得税。第二由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失,不属于个人收入,免缴个人所得税。第三按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入,也免征个人所得税。

5、个人所得税分次申报逃税

个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得,规定按次计算纳税。其费用扣除按每次应纳税所得额的大小,分别规定了定额和定率两种标准,如果能把一次取得的收入变为多次取得的收入,就可以享受多次扣除,从而达到少缴税收的目的。税法规定,属于一次收入的,以取得该项收入为一次,属于同一项目

连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月,按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额,而间隔期不超过1个月,则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。所以纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,可以多次抵扣法定的定额(定率)费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,使自己的净收益增加。

6、利用捐赠抵减逃税

据相关规定,个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠, 其赠额不超过应纳税所得额30 %的部分,计征时准予扣除。金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 %的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说,个人在捐赠时,必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定,才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。只要纳税人按上述规定捐赠,既可贡献出自己的一份爱心,又能免缴个人所得税。

7、教育储蓄逃税

教育储蓄可以享受两大优惠政策：第一，在国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得,免除个人所得税(利息的20 %)；第二，教育储蓄作为零存整取的储蓄,享受整存整取的优惠利率。其最大的特点之一是国家规定免征利息税,单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高20%以上。

8、把个人收入转换成企业单位的费用开支逃税

把个人的应税所得变成了个人直接消费来躲避个人所得纳税。采取由企业、公司提供一定服务费用开支等方式,虽然减少了纳税人的收入,但同时也减少了纳税人的应纳税所得。比如,由公司向纳税人提供伙食、交通以及其他方面的服务来抵顶一部分劳务报酬。对公司来说,开支并没有增多,无损利益；对纳税人来说,这些伙食、交通等开支是纳税人的日常开支,若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳个人所得税时扣除。

所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种的统称，或者说是以所得额为课税对象而课征的税种的统称。我国目前的所得税有个人所得税、企业所得税(包括内资企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税)两种方式。

综上所述，个人所得税是我国税收的一个重要方面，从税收收入增长速度看，所得税在逐年增高，其中个人所得税是我国近年来收入增长速度最快的税种之一。由于我国现行的法律法规不完善，经济利益的诱惑，个人所得税的舞弊普遍存在，我们必须对其进行深入研究，才能做好防范措施。

四、完善我国个人所得税的建议和对策

1、扩大征收范围

目前个人所得税法规定的11个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容.随着经济的不断发展，会出现越来越多的应税项目。一些不断出现的应当征收个人所得税的项目应该列入应税项目。因此，我国应当改变目前采取的正列举法，采取概括性更强的反列举法。凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。

2、以家庭为单位纳税

家庭课税是指以家庭为单位，将夫妻的所得综合起来联合申报纳税；个人所得课税是以个人为单位，就个人所得申报纳税。家庭课税在理论上较个人课税具有明显的优势：家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则，因为一般情况下，凡是税制建设比较完善、治税思想体现公平观念比较充分的政府，多在税前规定了不同数额不同名目的扣除额，如子女赡养费及教育费扣除、父母及祖父母赡养费扣除、贫困亲属资助的扣除等。而选择家庭课税最大的优点就在于能充分考虑一个家庭的实际支出情况，能使税后结果尽量公平。比如：抚养一个子女与抚养两个子女的扣除区别；抚养一个健康子女与抚养一个残疾子女的扣除区别等。

3、规范个人免征额标准

《个人所得税法修正案》将个人所得税工资薪金所得免征额调至1 600元，大大减轻了低收入人员的税收负担。但是笔者认为，费用扣除标准存在的主要问题不在于数额高低，而在于有没有考虑纳税人具体情况并区别对待。借鉴国外通行做法，根据我国实际情况，中国个人所得税免征税额可分为4个部分：（1）个人基本生活费用和教育费用扣除。（2）抚养子女、赡养老人费用扣除。（3）特殊扣除，针对残疾人、慢性病患者。（4）子女教育费用扣除。目前，教育费用占家庭开支的比重较大并且没有任何形式的社会保障，因此应额外扣除。

4、加强税收征管

首先，努力改进税收征管手段，积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设，实现收入监控和数据处理的完全电子化，进一步提高对收入的监控能力和征管水平。通过银行和税务机关联网工程的建立，逐步缩小现金交易的范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下，现金交易减少了，政府便可以通过账户对纳税人的税源实行有效控制；其次，采用源泉扣缴和纳税人自行申报相结合的征管方式，代扣代缴义务人向个人支付所得时必须同时向税务机关申报，对扣缴义务人不按规定扣缴和申报缴纳税款以及不按规定报送有关信息资料的，要规定明确的法律责任和相应的惩处办法。

五、结语

个人所得税已经成为我国税收中的一个不可或缺的部分，涉及到社会生活中的很多领域。由于现实生活中利益多元化、过分追求经济利益、制度不够健全，也由于一些人心理需求脱离社会现实、盲目的拜金主义和强烈的个人利己思想，导致价值观扭曲，善恶是非颠倒，社会责任感丧失，不择手段追求经济利益；加之一些地方管理松懈、监督乏力、打击不力，使得一些违法犯纪的偷漏个人所得税的舞弊行为日新月异，越演越烈，使得个人所得税的审计存在着较大的风险，所以我们必须制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税体系，真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。

参考文献：

[1]数据来源．《国际税讯》.1997，（4）.[2]数据来源．1991-1998年数据来自《中国税务年鉴》[M].1999年和2000年数据来自《中国财政年鉴》[M]和国家税务总局《税务快报》[N].[3]引自:中国税务报[N].2002-1-7.[4]廖涵，王平．地下经济——成因及条件分析[J].中南财经大学学报,1993，（3）.[5]梁朋．税收流失经济分析[M].北京：中国人民大学出版社，2000.[6]朱为群．税法学[M].上海：立信会计出版社，2001.[7]吴佩江．税法教程[M]．杭州：浙江大学出版社，2004.[8]北京市地税局编．个人所得税调研报告选集[M]． 1999.

第三篇：税法论文

当前税制改革的内容和意义

姓名：胡中星院系：文学院 学号：20103610307 班级：金融一班

【摘要】当前税制改革，基本上是继承了1994年税制改革的大方向，在基础上做了顺应时代潮流的改革。可以说，１９９４年的税制改革，是新中国税制建设的一个重要里程碑。这次税制改革的必要性这次税制改革总的来说，是发展社会主义市场经济的客观要求。1994年税制改革具有重大意义，改革适应了中国经济发展的需要，对国家财政稳定增长和促进经济发展，都起到了积极的作用。

【关键词】税制改革 房产税 个人所得税 遗产与赠与税重大意义

【正文】中国现行税制是于1994年确立的，当时确立该税制的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。

一、税制改革的内容

根据这一指导思想，制定出了我国现阶段实施的税法体制结构，主要表现在：

（1）流转税占主导地位的税收体制。目前，我国的税制结构中占主体税种的是流转税，包括对销售货物进口货物及提供加工、修理分配劳务征收的增值税；选择部分消费品征收消费税；对特定行业征收营业税等。在近10年的实施过程中，我国的税收收入保持较快的增长速度，年均增长1 400多亿元。1994年全国税收收入5 126亿元，1999年突破1万亿元，到了2001年全国税收收入突破了15万亿元，2003年达到2万亿元。在连续增长中，流转税的增长一直处于主导地位，2001年流转税收入占全部税收收入的69.3%。

（2）企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税法及个人所得税法并存。1994年税制改革时，将原先的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三税合并成一税，统一开征个人所得税；将原来的国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并，统一开征企业所得税，以适用于内资企业。同时，原实施的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》继续执行，形成了“企业所得税”、“外商投资企业和外国企业所得税”、“个人所得税”三种所得税并存的现状。将所得税分设为内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税。主要是考虑我国开放初期，有利于吸引外资，鼓励外资机构来华投资。所得

税在我国税制中处于与流转税并重地位。2001年，所得税收入占全部税收收入的23.9%。

（3）资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转税及所得税的必要辅助税种。

（4）税务征管实行分级财政管理，由中央与地方两级税收征管体系和金库体系分别负责中央税和地方税的征收管理及收入入库工作。

二、现行税制改革的措施、流转税的改革问题

（1）增值税。一是扩大增值税的征收范围。在进行增值税改革的时候，应首先把一切商品与劳务纳入增值税的征收范围，其次把现行征收营业税的交通运输、建筑安装、邮电通信等行业纳入增值税的征收范围，最后小规模纳税人与一般纳税人的界限的存在，在客观上阻碍正常的经济交易，从长远看也有取消的必要；二是进一步完善进口环节增值税收制度。在进口环节，应取消增值税与关税同免的税收优惠政策。

我国税制改革探析 来自: 免费论文网

（2）消费税。一是应重点考虑一些税基广，不会影响人民群众的生活、生产水平的非必需品如高级皮毛、皮革制品、高档古玩作为首先扩征的对象；同时，对于一些高档的消费行为如歌舞厅、游艺厅、夜总会、保龄球场高尔夫球场、按摩房等应纳入征收范围；二是对生活必需品和日用消费品应调出消费税税目，如部分化妆品和护肤护发品，有些如进口洋酒等，应调进消费税税目；对大量浪费不可再生资源又污染环境的产品征收消费税，如含磷洗衣粉、电池、一次性木筷、塑料制品等应当征收消费税或开征环境保护税；三是调整纳税环节，应当改价内税为价外税，以真正体现谁使用谁负担的原则。

（3）营业税。一是适当降低营业税的税率，尤其在金融保险业，过高的营业税税率会对国际间的资本流动产生消极影响。随着金融业的对外开放，外国金融机构大举进入我国金融市场，使我国金融业更处于劣势，在改革中应给予必要的保护。但对娱乐及服务业中的高消费应提高税率；二是营业税作为地方税的主体税种，不可能马上转化为增值税，只有在原有基础上作逐步的改革。在征税范围上应先在建筑业、交通业中执行，与增值税改革相衔接，分步消除营业税与增值税

交叉重叠的问题。

2、所得税的改革问题

（1）个人所得税。一是提高起征点。目前起征点虽然已达1 600元人民币的标准，还应根据我国的现实情况，对于工薪收入等勤劳所得在免税额中至少应当考虑几项扣除：生计扣除、赡养扣除、抚养教育扣除、医疗扣除、临时困难扣除及通货膨胀扣除等，减轻中低收入者的负担；二是转换征税模式：应将我国现行的分类所得税模式转变为以综合所得课税模式为主，分类所得课税为辅的分类、综合所得税模式；三是严格减免项目，防止税源流失。

（2）企业所得税。统一内、外资企业所得税，建立统一的纳税人、税率、税基和相对统一的税收优惠政策体系的所得税制度。一是将现行的两套企业所得税合并为统一的公司（法人）所得税，扩大征税范围，简化税制，公平税负，促进竞争；二是税收优惠从总的来讲，应建立起以产业优惠为主，地区优惠为辅，最终过渡到产业优惠的税收优惠制度。按这一原则，目前对经济特区、经济技术开发区，沿海经济开发区和高新技术产业开发区实施的地区优惠应该取消，暂时保留对“老、少、边、穷”地区的税收优惠；三是正确确定企业所得税税率。两者的税率目前一般都认为应采取折衷方案，即25%左右。但为了维护我国税收法规政策的连续性和稳定性，实现新占税法的平稳过渡，对外资企业可设置2～3年的过渡期，过渡期内对外资企业实行新企业新办法、老企业老办法。、新税种的开征问题

在新一轮的税制改革中，对一些条件成熟的税种应予以开征。当前应当考虑开征的税种有以下几个：

（1）开征社会保障税。在市场经济条件下，竞争加剧，建立现代企业制度，不可避免地产生企业兼并、破产等，这就要求尽快建立健全社会保障制度。为解决社会保障制度的资金来源，应比照国际上通行的做法，开征社会保障税。

（2）开征遗产与赠与税。开征遗产税与赠与税，可避免社会成员间收入过分悬殊，促进公益事业发展。

（3）开征生态税。开征环境保护税，实际上是将环境污染的社会治理费用消化到经营者的经营成本和市场价格中去，通过市场机制的作用有效地控制环境污染。

三、税制改革的必要性

这次税制改革的必要性这次税制改革总的来说，是发展社会主义市场经济的客观要求。改革前的税制，其基本框架是在１９８４年的工商税制改革和第二步利改税的基础上建立起来的。旧税制虽然与当时的经济体制改革和经济发展基本适应，但是，随着十年来市场经济的发展和各项改革的深化，旧税制与发展社会主义市场经济需要还存在一定的差距，存在着许多弊端。一是税负不公平，不利于企业在市场中进行平等竞争；二是在处理中央与地方以及国家、企业、个人的分配关系方面难以发挥有效的调节作用；三是税收调控的范围和程度不能适应生产要素全面进入市场的要求；四是中央与地方的税收管理权限划分不够合理，地方收入规模过小，不利于中央与地方彻底实行分税制；五是旧税制过于烦琐。因此，必须对旧税制进行较为全面、深刻的改革。

四、税制改革的意义

税制改革对我国经济和社会各方面都有很深的影响。就对经济而言，税制改革适应了经济发展的需求，对经济快速、健康发展有着积极地促进作用。对于调整经济结构和产业结构有着重要作用。税收是国家调节经济的重要杠杆，是促进经济产业协调发展的重要工具，是财政的主要来源，所以税制改革是必要的，是经济建设的要求。同时，税制改革对消费，就业也会产生重大影响。税收调节商品价格，影响人民消费，对于缩小收入差距，提高人民生活水平具有积极作用。社会保障税，保障个人生活最低消费。对于维护社会稳定具有重要作用，国家通过税收保障人民的基本权利。总之，税制改革对国家各个方面的建设都有积极的作用，税制改革要不断的顺应潮流，加强创新，对国家建设发挥出更大的作用。

税法课论文

论文题目：当前税制改革的内容和意义

班级：金融一班

院系：文学院

姓名：胡中星

学号：20103610307

指导教师：黄慧敏

第四篇：税法论文 （范文）

论我国个人所得税现状及存在问题

关键词 个人所得税；费用扣除；征收模式

摘要个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。我国目前的个人所得税法存在的问题有悖于税收公平和效率这两个原则。因此，我国个人所得税法的改进，应该从公平和效率原则入手，结合实际并综合各方面因素，对现有的制度进行调整，使它更好地促进我国经济发展。

个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税。目前，我国的个人所得税法是2008年修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，尽管已多次修改，但仍存在一些问题。本文就现行个人所得税法存在的问题进行了分析，并在此基础上提出了改进建议。

一、我国个人所得税法存在的问题

（一）个人所得税申报存在不足

1．信息不对称，纳税资料缺失，征纳双方的申报和集合成本较高

税务部门要掌握每一个纳税人的情况，就必须采集、整理大量的纳税人信息，导致税收监管成本的增加；另外，个税申报采取的是溯及既往的办法，要求纳税人将过去一年的收入进行申报，加大了自行申报难度，也增加了自行申报的成本。

2．个人收入来源多元化、隐蔽化，难以监控

现阶段，我国个人收入货币化程度和经济活动信用化程度较低，同时在收人分配中还存在各种形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入来源多样化、隐蔽化，税务部门很难方便、快捷地掌握纳税人的实际收入情况，客观上造成了个人所得极易逃避税收监控。

3．政策规定加大了税务部门的执法风险

《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》第二十六条规定：“主管税务机关应当在每年法定申报期间，通过适当方式，提醒年所得l2万元以上的纳税人办理自行纳税申报。”这实际上加大了税务部门的执法风险和责任。另外，《办法》对于申报后如何补税和退税、网上申报的纳税人如何缴纳税款、可不可以由扣缴义务人代为缴纳、滞纳金的缴纳比例等问题没有作详细的规定。

4．中介机构的作用没有得到发挥

在西方发达国家，由于纳税申报比较复杂，很多家庭都需要纳税申报方面的服务，中介机构的税务代理服务，不仅解决了纳税人不熟悉税法、收入统计和申报繁琐等问题，也能够凭借代理人对相关规定的了解，在法律允许的范围内，为客户提供一个合理的避税空间。事实上，我国纳税人也同样存在这方面的需求。但是，由于我国税务代理机构独立性较差，使得真正意义上的税务中介发展缓慢。

(二)费用扣除不合理

个人所得的确定需要从取得的收入中扣除相应的成本费用。然而，由于个人取得收入过程中发生的费用包括生计费用、赡养费用、经营费用等多个方面，在确定节余所得时又不可能像企业一样进行规范的收入和成本费用核算，因此，我国个人所得税在征收时按分类所得税制的要求，就不同所得类型确定了不同的费用扣除方式。

1．费用扣除规则有违税收公平原则

费用扣除规则过于简单，没有考虑相关的影响负税能力的因素。《个人所得税法》对纳税义务人的工资、薪金所得实行一刀切的扣除办法，每月的扣除额均是为2000元，不考虑纳税义务人的住房、养老、失业等因素，不考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，包括赡养人口的多寡、婚姻状况等等，也不考虑纳税义务人健康状况、年龄大小，甚至残疾等情况，从而造成不同的纳税人之间税收负担不平衡。

2．费用扣除缺乏灵活性，造成不同的纳税人之间税收负担不平衡

我国现行个人所得税对工资、薪金所得项目采用定额扣除法。这种费用的扣除方法比较简单，易于掌握。但是这种费用扣除方法也存在着十分明显的缺点。由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，难以适应由于通货膨胀造成居民生活费用支出不断上涨的实际情况。伴随着物价的上涨，纳税人的基本生活费用也在相应增加，而个人所得税的费用扣除标准长期不变，这是不合理的，也是不科学的。

3．费用扣除内外有别，也不利于公平纳税

《个人所得税法实施条例》允许在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业、社会团体、国家机关工作的外籍

专家等在中国境内取得的工资、薪金所得的，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上，再减除2800元。这种内外有别的规定明显不符合公平原则中的横向公平的要求。从税收公平原则的精神出发，外籍纳税义务人既然与国内纳税义务人一样生活在中国境内，其扣除费用标准就应与处于同一条件下的国内纳税义务人相同。

(三)起不到应有的调节收入分配作用

个人所得税为我国的经济发展筹集了大量的财政收人，比如2009年一到七月个人所得税同比增长1．6％，占税收总收入的比例为6．9％，但是在调节收入分配方面却没有起到应有的作用。社会人群的收入差距非但没有缩小，反而逐步扩大。我国居民收入分配中的差距具体表现在：我国长期以来形成的二元经济结构，是造成城乡居民收入差距的一个重要原因。城镇居民家庭人均可支配收人从1978年的343．4元增加到2008年的8065元，农村居民家庭人均纯收人从1978年的133．6元增加到2008年的2528元。数据表明了差距扩大趋势之快。

(四)征收模式不能真实反映纳税人的纳税能力

现行个人所得税采用的分类课征办法，不能全面地衡量纳税人的真实纳税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人少缴税，而所得来源少，收人相对集中的人多缴税的现象，不能体现“多得多征，公平税负”的原则，也难以有效调节高收入和低收入差距悬殊的矛盾。现实，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，，中，由于种种原因造成纳税人的各月

收入不均等，有的人一次性获得收入，而有的人则分散获得收入。按照我国现行税法的规定，后者不纳税或税负轻，前者肯定税负很重。

二、改进我国个人所得税法的对策建议

（一）、进一步完善个人所得税自行纳税申报

1．进一步完善自行申报政策规定，修改相关规定，以减轻税务部门在纳税申报中的执法风险，使之将工作重点放在纳税申报监控上。对于申报后应补缴税款和退税的处理、网上申报纳税等问题做出详细、具体和可操作性的规定，以避免实际执法中可能产生的纠纷。

2.税务部门应当增强服务意识，采用各种方式广泛宣传纳税申报知识，进行纳税申报辅导，并主动为纳税人申报提供各种便利，降低纳税人的税收遵从成本，创造一个良好的纳税申报氛围。

3．加快税收信息化管理进程，加强税源监控

借鉴发达国家的做法，建立纳税人编码制度，为每个有正常收人的公民设立专用的税务号码，建立收入纳税档案，凡是与纳税人取得收人相关的各种活动都必须使用纳税人的税务编码卡。这些信息最终汇集到税务部门，通过计算机网络进行集中处理，从而准确地掌握纳税人的各项收入情况，更有效地控制和审核个人的纳税申报。

4．大力发展社会中介服务

与普通的纳税人相比，中介机构拥有的专业人员，熟悉税法，掌握个人所得税的申报程序、申报方法等技术规范，具有很强的业务优势。纳税人可以通过适当的付费，请专业税务代理中介机构为自己的纳税申报提供全程服务，提高纳税申报的效率。对税务部门而言，通过税务代理机构为纳税人进行专业纳税申报，也直接降低了税务的行政成本。

(二)合理调整优惠政策

对特殊收人项目或特殊社会群体给予个人所得税优惠是世界各国的通行做法和税收公平原则的体现，也是个人所得税调节收入分配职能的必然要求。应该以“缩小范围，减少项目，调整结构，免征与补助相结合”的要求来设计个人所得税优惠政策。

1．改变对弱势和特殊社会群体的扶持照顾方式

实践证明，现行的通过减免税优惠扶持照顾特定社会群体的做法是失败的，不仅造成税收管理上的巨大漏洞，扶助特定群体的目的也根本无法实现。取消对如下岗职工、残疾人员、自谋职业的退伍军人和大中专毕业生等所有弱势和特殊群体的税收优惠。对这些群体的照顾优抚是政府的责任，应统一纳入财政支出预算，通过民政等部门予以解决，使国家对弱势和特殊群体支出的投放更准确、更有效率，避免给征管秩序造成混乱。

2．缩小现行减免税的范围

取消省级人民政府、各部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金免税的规定；取消国债和国家发行的金融债券利息免税的规定；取消体育彩票、福利彩票中奖所得10000元以下免税的规定；遵循国民待遇原则，取消外籍人员探亲费、洗衣费、出差、住房、伙食补贴等免税的规定。

3．控制工资薪金的扣减项目

住房公积金、提租补贴和房改差补等已经成为许多垄断行业和高福利单位规避工资管理和逃避个人所得税的工具，应从税前扣除项目中剔除。同时，将执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的津贴差额、差旅费津贴、误餐补助等一些不属于工资性收入但随工资发放的收人纳入计税范围。一般说来，不论是什么性质，也不论以什么名义取得的收入都能提高纳税人的支付能力，不应排除在征税范围之外。因此，应坚持“简税制，宽税基”的原则，控制扣减项目，扩大征税范围。

(三)、建立有效的稽核制度和有威慑力的处罚制度

一方面要充实相应数量的稽查人员，并提高其自身业务素质，另一方面还要用现代化手段装备税务稽查队伍，对于偷逃税款行为的要严惩不贷。对有偷税行为的纳税人，不能“以补代罚”，尤其是对触犯的应及时移送公安机关，追究其刑事责任，增加其偷税的成本。同时，还应建立税款追查制度，在偷逃的税款中，如果纳税人的经济活动及经济利益同直系亲属直接相关，可向直系亲属追索；在纳税人有未缴的税款和罚款，而第三者有须偿还给纳税人的债务时，税务机关可向纳税人的债务人追索，通过一系列手段来消除纳税人的侥幸心理。

个人所得税的征收事关各个经济利益主体，不容小觑！以上仅是我对于个人所得税中存在的问题个人看法。

第五篇：税法论文

谈谈我国增值税税收优惠政策

———— 税法论文

姓名：岳耀

学号：12201244

班级：12会教甲班

一、摘要

近年来, 增值税税收优惠政策的重要性越来越到社会各界的认同, 在国民经济中发挥着特殊作用。国外本着适度干预, 注重横向公平, 追求经济效率与税收效率并重的原则, 进一步减少并规范税收优惠政策。文章通过对我国现行增值税税收优惠政策的分析以及与国外先进经验的比较, 总结出我国目前增值税税收优惠政策存在的主要问题, 并进一步得出税收优惠政策调整的原则及具体措施选择。

关键词：增值税优惠政策措施

二、增值税税收优惠政策意义及其原则

税收优惠是国家税制的组成部分, 是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的, 通过给予一定的税收收益而对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠反映了政府行为, 是通过政策导向影响人们生产和消费偏好来实现的, 也是国家宏观调控经济的重要杠杆。无论是发达国家还是发展中国家无不把实施税收优惠作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增值增长的重要手段加以运用。一般来说税收优惠包括: 税收减免、优惠退税、亏损抵补、加速折旧、税收抵免、税收饶让六种形式。

三、我国现行增值税政策存在的问题

(一)生产型增值税造成重复征税和税负不公,难以形成市场经济条件下公平的税收环境目我国采用生产型增值税,固定资产的进项税额不能抵扣,这对加强控制固定资产投资规模,宏观财力平衡造成过大压力,是有积极意义的。但是,生产型增值税使得生产成本中的增值税抵扣不彻底,导致重复征税及税负分配不均问题较为空出。具体表现在:

1、实行生产型增值税,使产品价格部分含税,不利于产品的公平竞争在生产型增值税条件下,由于外购固定资产所含的增值税不能抵扣,因此产品成本中包含了这部分不能抵扣的增值税。

2、实行生产型增值税,资本有机构成高的行业实际税负高,不利于高科技产业及基础产业的发展高科技产业和基础产业因资本有机构成较高,产品成本中固定资产投入的比重较大,由于可抵扣的进项税额少,这些企业所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技行业及基础产业的发展,不利于加速企业的设备更新和技术进步。

3、实行生产型增值税,使投资者的投资行为受到抑制,不利于贯彻当前形势下通过扩大投资,拉动需求的宏观政策在增值税税制改革之初的宏观经济条件下,增值税的设计,除了考虑财政需求,同时为了解决投资过旺、过滥的问题,控制投资行为,选择了生产型的增值税,但在现实经济环境下,要求多种渠道扩大生产性投资,制约消费,保持经济增长速度,生产型的增值税则显得难以适应变化了的经济形势。

(二)、增值税征税范围的狭窄和与营业税交叉,在实际运作中造成了一系列矛盾我国现行增值税范围包括销售和进口货物,从事加工、修理修配劳务。这就基本放弃对劳务的征税,出现了增值税与营业税的交叉并立,至使在实施中许多问题难以把握。

1、无法准确确定税收管辖权

突出表现在对纳税人混合销售行为和兼营行为的税务处理上。但实际当中纳税人的许多经营活动既可视为兼营业务,也可视为混合销售行为,很难分清。加上国、地税各自为政,造成管理上的复杂与混乱,同时也给纳税人偷逃税收提供了可乘之机。

2、增值税抵扣率和计税税率不统一,造成货物税负失衡主要表现在有些劳务属营业税征税范围,但与增值税购进货物相伴而生,于是款抵扣问题就立即暴露出来。如运输费用的税款抵扣问题的处理规定允许运费按7%的扣除率扣除,由于规定的计算扣除率均不同于适用增值税税率,致使税负后移,加重了下一环节的税收负担。这不但在一定程度上否定了增值税以增值额作为计税依据的设计原理,而且也在一定程度上破坏了税负公平的立法原则,对税制在不同生产经营环节间的平稳运行产生了制约影响。

3、破坏了增值税专用发票的内控机制

由于劳务交易不使用增值税专用发票而使用普通发票,而允许对部分芝务进行中,使普通发票进入增值税/链条0中,弱化了其交叉稽核的制约作用,导致国家税款的流失和增值税征管的难度加大。

（三）、增值税税收优惠政策不尽完善,使增值税的实施偏离了其基本目标

增值税的税收优惠主要表现为免税,而免税是与征税范围大小联系在一起一个概念,当增值税涉及到的人、经济行为越多时,免税的范围就应越小。免税实际上相当于被排除在增值税在这个连惯全面的体系之外,是对增值税原则的一种偏离,它使增值税体系出现了残缺与疏漏,因此必须严格控制其范围,我国现行增值税优惠方面的问题主要表现为:

1、优惠措施过多过乱

现行的减免税从减免对象看,有按贷物划分的,也有按生产和流通环节划分的;而且,在多数优惠政策属照顾、过渡性质。没有很好的体现政府的产业政策导向。同时,优惠政策增加了增值税征收管理的操作难度。

2、优惠措施妨碍了增值税作用的发挥,增加了扣税环节中的矛盾和问题当免税货物进入应税环节时,由于无进项税款可供抵扣,使应税环节税负加重。同时以前环节已交纳的增值税无法抵扣,又会造成重复征税。当应税货物经过减免环节最后用于出口时,则免税环节前的已征税款无法计算退税,造成退税不彻底。

(四)增值税征管方面的许多制度没有建立健全,致使征管成本加大,同时造成税源流失严重增值税从理论外来看是先进和合理的税种,但要保证其在现实中的合理性,真正发挥作用,必须有一个良好的征管环境和较为完善的征管制镀。但我国目前增值税的征管方面存在许多问题,主要表现为:

1、增值税专用发票存在不规范使用和非法使用的问题

由于增值税专用发票旬扣税唯一凭证,因此,增值税专用发票在抵扣中充当着非常重要的角色,能否按理论依据使用好增值税专用发票,是关系到这次增值税改革是否成功的关键,实践证明,总体上说增值税专用发票的管理和使用都非常严密,但也存在着一些问题。

2、缺少增值税稽核检查的先进和有效手段目前税务部门对增值税稽核主要靠人工手段,效率低、效果差,致使纳税人利用专用发票犯罪的问题无法进行有效控制,造成税源流失严重。增值税核查中,专用发票的核查是一个重要内容,专用发票的稽核作为扣税前的重要一环是一项十分细致深入的工作,必须借助先进的计算机管理网络及既有税务征管经验,又有计算机操作经验的人材才能实现。

3、小规模纳税人和一般纳税人划分不尽合理,形成了增值税征收中的一系列问题

(1)、抵扣政策上的不一致,一定程度造成小规模纳税人的经营劣势。现行增值税规定小规模纳税人不得自行使用专用发票,无疑使得小规模纳税人因不能给购货方提供进项税款抵扣凭证,增加购货方税负。在同等价格下,购货方往往转向具有一般纳税人资格的供货方。即使采取税务机关代开增值税专用发票,但扣税额只有货款的6%,抵扣不足,仍不会使小规模纳税人的经营竞争处于劣势。同时,按销售额6%的税率征且进项税款不得抵扣,使增值税链中断,也使部分小规模纳税人所承担的实际税负比一般纳税人要高。税收的中性原则在一定程度上没有得到体现

(2)、不加区别地放宽一般纳税人认定标准,造成征管方面的负作用。增值税一般纳税人的管理对增值税正常运行起了决定性的作用。目前增值税纳税人管理出现偏松的倾向,对那些销售额没达规定标准,财务核算不十分健全,不经常发生应税收入的企业被认定为一般纳税人,为一般纳税人管理带来隐患。

五、发达国家增值税优惠政策的借鉴

1、广泛的增值税征税范围。

增值税主要表现为商品劳务税, 因此, 理想的增值税应是一个征税范围具有普遍性的税种,其征税范围应包括农林牧业、采矿业、制造业、能源交通业、商

业及劳务服务业等各行各业。从国际上开征增值税的国家来看, 凡增值税课税范围覆盖到零售环节的国家, 除对商品销售普遍课征增值税外, 几乎都把劳务提供列入增值税课税范围,尽管征收范围有宽有窄, 但总的趋势是征税范围不断扩大, 从而使增值税不断的由选择征税而趋向于普遍征税。

2、规范的增值税免税政策。

与我国不同, 许多国家的增值税免税并不表明政府不再对这些项目征收其他商品劳务税。

在具体操作中, 国外一般将农民作为纳税人看待, 实际征收中允许农民根据一定的法定条件自愿选择免税或纳税。如选择征税, 就必须按规定建立会计账簿, 按正常征收程序纳税, 即购进农业投入品是按发票抵扣进项税额, 销售农产品时

开出发票将增值税作为价格的附加, 向其购买者收取;如选择免税, 则可获得销售额一定比例的进项税额补偿, 它等于加价比例乘以销售价格。销售额比例统一, 适用于所有民, 该加价可以作为农产品购买者的进项税额从其销项税额中扣除。

3、增值税与其它商品劳务税配合使用。

大部分国家为了避免增值税和另一种谁对同一笔交易双重征税, 对已征其他间接税的交易项目免征增值税, 或免征增值税的项目另外征收其他间接税。目前, 世界发达国家在以“降低税率、拓宽税基”为主要措施对所得税制改革之外, 还谨慎地改变税种组合。

六、增值税税收优惠政策调整的具体政策选择

1、加强小规模纳税人征税管理。

增值税纳税主体制度改革的理想目标是实行单一主体制度, 在普遍推广税控装置的同时, 应根据实际情况进一步降低增值税一般纳税人的门槛, 逐步将所有纳税人都纳入一般纳税人管理。要进一步要加大税法宣传力度, 针对小规模纳税人的法人代表及主要负责人、办税人员, 宣传有关小规模纳税人的一些政策, 明确建账建制、发票使用、偷税及其法律责任等, 使其真正做到知法、守法, 自觉诚信纳税。

2、降低低税率商品适用的税率, 扩大增值税抵扣范围。

根据我国国情, 适用低税率档次的货物的具体范围应限于下列三类: 一是煤炭、有色金属矿采选产品、非金属矿采选产品、水力发电等资源性产品;二是劳动密集型产品, 如绣品等;三是计算机软件等科技含量高的产品。第一类产品属于中间环节的产品, 一般不会进入流通领域, 生产企业(包括专业批发企业)销售产品表现为单一性, 不会带来企业核算与纳税的作困难, 且随着税款抵扣机制的运行, 增值税的总体收入并没有减少。对这些产品实行低税率有利于生产经营此类产品且核算不太健全的小企业与个体经营者遵从税法。第二、三类产品特征明显, 便于识别, 在税收征管中不会出现太大的操作困难。对比我国现行政策, 在增值税优惠政策改革中, 对第一类产品可确定 10%的税率;最好的解决办法是将运输业并入增值税征管;对高新技术企业购进的用于科技开发、研制与试验的固定资产所含进项税金允许分期分批实施抵扣。扩大增值税的征收范围, 将与高新技术产业发展密切相关的交通运输、服务业等行业纳入增值税征收范围。

3、规范涉农税收优惠政策。

今后应进一步提高农民销售农产品缴纳增值税的起征点, 将农业生产资料价格全部放开, 让所有的企业平等参与市场竞争;同时, 对农业生产资料征收规范的增值税, 取消农业生产资料的税收优惠。在免征增值税的情况下, 一些农资企业本身税负偏重。配套采取以下两项措施有助于减轻农资企业的税负: 一是对农资企业实行消费型增值税, 允许其完全抵扣购进固定资产所含税金;二是进一步扩大征税范围, 以实现对农资企业购进原材料进项税金的完全抵扣。在取消农业生产资料税收优惠的基础上, 要对农业生产者实行退税, 即在对农资企业征收正常的增值税的基础上, 取消现行通过优惠农资企业间接优惠农民的做法, 对出售农产品的农业生产者按其出售农产品的数量退还其产品中所包含的增值税。由于出售越多, 所获退税越多, 其对农业生产者从事粮食生产积极性的激励作用将更为有效。可行的操作为: 对数量较少但财务健全, 且销量达到一定规模的大农场、种植大户单独实施退税;而对大量的一般农户通过农村经济合作社进行整体退税, 由农村经济合作社领到退税款后, 再分发给各售粮农户。

4、逐步取消免税项目。

我国免税项目改革, 一是要全部取消对进口和境内采购及其设备实施的增值税减免政策, 包括税收减免、先征后返等, 以体现国民待遇。二是要取消现行众多的不规范的先征后返, 即征即退等优惠方式。要逐步取消增值税减免税政策, 根据增值税原理并经测算和对比分析,增值税在任何一个环节减免, 都是在不同环节之间的重新调整税负, 上一环节减免的税款在下一环节又被补征回来。由此可见增值税是一项系统工程, 在增值税转型工作中需要各方面政策的配套进行。我们应该遵循增值税这一中性特征, 充分发挥其收入功能, 而尽量避免将其作为税收调控工具使用。要调整中央与地方财政关系, 如果将增值税扩大到所有劳务领域, 地方财政收入将会大幅度减收, 将面临重新划分增值税的分成比例问题, 也可考虑采取相应的针对性的转移支付方案。

七、总结

通过以上分析可以看出，我增值税税收优惠政策法制程度低，人治多于法制，随意性比较大，急待优化，因此，本文提出了我国现行增值税收优惠政策应在法制上、税制上、政策上、方式上、对象上进行优化的改革建议。我们有充分的理由坚信：它的优化将会最大限度的实现税收的公平与效率原则，那时我们的政府能够控制税收优惠的效果及支出规模，国家的税收法律和行政管理规范、透明，宏观经济稳定，市场潜力无限。当然，我们应该认识到这个过程可能是长期的、而且还会碰到很多困难和阻力，因为从我国税收优惠的实际情况看，优化工作不能一蹴而就，需要许多部门、许多人投身于这个过程之中。因此，我们必须踏实的做许多具体工作，才能收获实效。

参考文献

1、杨震: 中国增值税转型经济影响的实证研究[M].北京: 中国财经政治出版社, 2005.2、尤克洋: 试论增值税小规模纳税人政策的完善[J].集团经济研究, 2006(3).3、苏建、孙立冰: 构建和谐社会的税收政策选择[J].当代经济研究, 2006(12).4、黄清宇: 我国现行增值税存在的问题及改革建议[J].时代经贸, 2006(12).姓名：岳耀

学号：12201244班级：12会教