关于我国商业银行改革与重组的若干思考

第一篇：关于我国商业银行改革与重组的若干思考

关于我国商业银行改革与重组的若干思考

内容摘要：中国加入WTO后，中国的银行业面临巨大的冲击，改革和重组银行业成为金融工作的重点。国有独资商业银行的改革和重组是我国金融改革的核心问题，建立股份制银行和发展民营银行是我国金融改革和金融服务的客观需要。

我国承诺在加入WTO五年后将对外资银行实行国民待遇，届时中国的本土银行将受到外资银行的巨大冲击。中国的银行要想在竞争中立于不败之地,就必须进行改革与重组。

关键词：银行改革 银行重组 民营银行一、四大国有银行为何要改革和重组

（一）金融改革面临的核心问题

我国金融改革的核心问题是国有独资商业银行的改革，因为他们控制了整个社会金融资源的60%以上，而他们的体制又与金融和经济发展很不匹配。现在四大国有银行面临两方面的问题：一是呆账、坏账比例太高；二是具有垄断性质的四大国有银行在面对从市场竞争中成长起来的外国银行的竞争时，如何保证其存款和客户不会减少，即维持和保障自身的市场份额是至关重要的一环。我国银行改革进程的反作用力主要来自四大国有银行。

（二）对四大银行改革意向不明确

（1）我国四大银行目前存在的首要问题是产权关系不清、治理结构低效。四大银行名义上均为国家所有，但长期以来，所有者缺位问题十分突出，国有银行目前存在的问题都能从产权缺陷中找到根源。国有银行的产权制度改革是带有制度创新意义的更深层次的改革，是国有银行改革的核心和关键。因此，国有银行必须根据产权理论重塑产权结构，改变单一国家主权的现状，实现私人产权的进入和退出，从而把国有银行办成真正的银行。

（2）必须对国有独资银行进行股份制改革，只有这样才能使其成为现代企业，才能实现政企分开，才能使四大银行建立适应市场要求的激励机制和风险约束机制，才能使他们充实资本金，增加其竞争和抵御风险的能力，才能建立健全内部法人治理结构，完善内部管理，充分发挥其在国民经济中的作用。他们对国有银行的股份制改造的设想是：将现有国有银行总行改造成国有商业银行集团，作为银行集团的核心银行必须由国有独资或绝对控股。对国有银行进行股份制改造的实质是要改变国有银行的产权结构，通过私人参入金融资本的手段，来矫止国有产权所有者虚置而引起的一系列扭曲行为，使国有银行成为名副其实的自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束的经济实体，使其在微观上达到利润最大化，在宏观上能对市场信息和政府的宏观调控做出合理的反应，使宏观金融效率达到

1最大。

（3）国有银行改革几乎没有起步的根本原因在于，他们充当渐进改革成本支付者的角色，银行体系的高度垄断性保证了中国政府对金融资源的行政占有和支配权。我国银行业的改革必须从体制、管理机制、技术三个层面全面进行银行改革:体制层面，通过股份制改造建立合理产权架构，建立高效激励约束机制，实现有效的资本约束；管理机制层面，改革干部制度，改革内部结构框架，建立合理高效的运行机制；技术层面，通过对经营、管理活动和操作程序的改革来改善银行内部的管理。

（三）对国有银行的改革势在必行，但要把握好大方向

对国有银行的改革，目前我国政府已提出一项计划，拟用5年或更长的时间，把四大国有银行改造成为“治理结构完善、运行机制健全、经营目标明确、财务状况良好、具有较强国际竞争力的大型现代商业银行”。人民银行近期向国务院提交了一个“金融改革方案”，将由政府向四大银行注资，规模达400亿美元左右，以助四大银行进行改制，在2007年以前全面解决银行业不良资产比例过高、利润偏低问题。对于银行的坏账问题，关键是控制好增量，控制其不再增长，若GDP每年增长8%，7年后坏账占GDP比重就会下降一半，10年下降70%。按人民银行的要求，四大国有商业银行必须在2005年之前将其平均不良资产降至15%以下，每年下降3%至5%。然而，对四大银行的改制方案实际上是分拆上市的方案，而在当今金融全球化的形势下，国际金融机构纷纷扩大他们的市场规模，实行全球化战略，渗透所有的金融服务，直接兼并后银行资产数额巨大，若将四大银行合并为一家可顺利解决资本充足率和坏账高的问题，其在国际的排名也可立即提升。目前全世界的银行发展趋势是合并，银行规模大，优势才显现，如果把四大银行分拆，规模不仅变小，而且削弱了竞争优势。即使现在实行了分拆方案，那也只是暂缓之计，在将来的某一天他们将会合并，通过股权进行合并要迅速和容易得多。毕竟在我国能与外国银行进行竞争的还是我国的国有银行。针对四大银行机构庞大的现实，我们可以进行剥离，使其采用吸引民间资本等方式另立门户，作为新成立的国有银行的同级机构。国有银行上市以后也并非万事皆休，为防止经营者利用自己的地位做出不法行为，需要进一步加强金融当局对银行的监管。中国国有商业银行改制上市不是综合改革的最终目标，改制上市并不能解决商业银行发展中存在的全部问题，因此在当前要继续推进银行的资产结构、收益结构等调整，改进金融服务和优化资源配置。

对四大国有银行的改革，我们要吸取国有企业改革过程的一些经验，不能再只听雷声不见雨点，久不见成效。国有银行的改革是我们金融改革的重头戏，如果改不好将会直接影响到我国经济的稳定。当前形势下，我们要着手处理好以下几方面：

1、要在银行内部建

立按公司治理结构为基础的有效激励约束机制；

2、强化内部风险管理机制，使得银行的操作风险尽可能地降低；

3、要吸引外部注资化解不良资产，使其保持存续能力。

二、为何要对股份制商业银行进行改革

（一）股份制商业银行发展有利有弊

（1）为适应非国有经济迅速发展对金融中介和金融服务的客观需要，有必要在我国适度建立股份制商业银行。目前，我国共有11家股份制商业银行，他们的经营状况要好于国有银行，但他们的规模小，所占市场份额小。正因如此，他们的竞争力不强。如果中国的股份制银行能够进一步壮大，就能推动中国银行业的竞争能力和创新能力。由于存在进入方面的限制，外资银行进入中国市场靠设立分支机构的发展战略会极其缓慢且成本较高，他们会以股份制银行为跳板进军中国的银行业，抢占市场份额，利用现有的网络、员工和客户群体，这样做盈利快，投资少，且易得到监管当局的批准。与四大国有银行相比，股份制中小商业银行的治理结构相对完善，经营较为透明，不良贷款率较低，其分支机构主要集中在发达和沿海城市，客户资源优良，这也是外资银行选其为合作伙伴的主要原因。从股份制银行的角度来看，他们可利用外资银行的优势，比如雄厚的资本、丰富的市场经验、先进的经营理念、既有的先进技术和金融产品等等，来优化资本结构，提高竞争力。

（2）外资银行主要以参股的方式来绕过政策方面的诸多不便参与中国银行业，他们会以战略投资者的身份进入我国银行业，这对于我国的中小商业银行具有重要意义。这有利于我国商业银行股权结构的改善和公司治理结构的完善。同时，外资银行带来世界先进的技术、管理方法和机制，将进一步促进引资银行的重组和改革，并为其将来上市带来积极的推动作用。对入股的外资银行，还要防止他们把引资银行变成其分行或把他们的坏账转移到这些中资银行，防止在若干年后变成外资占控股权的银行，谨防“引狼入室”。

（二）股份制商业银行的改革与重组后发展势头良好

现在，股份制商业银行都已重组上市，深圳发展银行、浦东发展银行、招商银行、民生银行己相继成功上市。股份制商业银行的改革与重组应以实现产权结构合理化和建立有效的公司治理结构为重点，要以继续完善法人治理结构为核心，健全现代企业制度。股份制商业银行的发展和壮大，要积极地通过增资扩股、出售股权等形式引进经营质量好、素质高、实力雄厚的外资银行作为战略投资者，通过股权经营的合作，促进我国股份制商业银行合理的股权结构的形成。股份制银行在瞄准国外银行的同时，还应该引进国内的战略投资者，吸引有能力的投资者入股，并在发展过程中适时推进股份制商业银行间的重组与兼并，把股份制商业银行做大做强。

三、为何要发展和改造民营银行，怎么发展

（一）我国民营银行缺乏

我国现有的以国有银行为主体的银行结构与已经初步建立多种所有制经济共同发展格局的企业结构之间存在着严重的不对称。中国经济发展最缺乏的是中小企业的贷款机构，而国际上成熟的经验是大中小银行并存的结构，我国服务于小地区的小银行相对较少。另外，从国际经验来看，我国缺乏民营银行。与西方相比，我国的国有银行产权是国家所有，西方的商业银行的产权是民营的私人银行所有。事实上，在中国加入WTO的情况下，对本土民间资本的开放不应再成为有争议的问题。按我国加入WTO的协议，加入5年后，外资银行将享有国民待遇。既然能对外资银行开放，为什么不能对本土的民间资本开放？我们要坚持对外开放与对内开放并重的原则，要把改革开放中的非国有经济的成功经验应用到金融领域，发展民营银行。从金融改革的次序看，在我国应按照先对内开放再对外开放的次序。在亚洲金融危机中，新加坡所受冲击最小与其金融改革的次序不无关系。在我国建立和发展民营银行也是我国金融深化过程中必不可少的一环。

（二）我国民营银行发展优势明显

对于民营银行的定义，目前主要有三种观点：

1、民间资本控制论，认为民营银行就是资本来源于民间，并由民间资本控股的银行；

2、民营企业参股论，认为以民营企业为主要服务对象的银行就是民营银行；

3、公司治理结构论，认为民营银行就是具有市场化运作机制和健全的公司治理结构的银行。在我国，民营银行是以“银行改革救世主”的身份出现的，它被赋予了艰巨的历史使命。在我国发展民营银行有两个优势：

1、可以更好地扶持民营经济、中小企业；

2、民营的经营机制按市场的规则运行会更有效率，民营银行的收益质量也会更高。

（三）从民营银行发展模式看，普惠制模式良好

对于民营银行的发展模式，目前有两种观点：

1、类似于特惠制的试点法，即经过试点、推广、过乱、整顿和规范等步骤。这种做法只允许被选样的少数地区或城市进入市场，享用先期改革的收益，持这种观点的人认为，金融改革有很大的风险，要慎之又慎，要减少风险只能靠试点，并且要强调试点的多样性。

2、实行普惠制，即政策制定者和监管部门在对民营银行进行真正审慎研究和分析的基础上，制定科学的管理制度，不人为地制定民营银行发展的地域或特殊群体，通过市场机制来选择。

（四）从民营银行自身看，改造利大于弊

改造的成本可能比较低，但原有银行的遗留问题也较难解决。新设的成本可能偏高，但内部管理要清晰得多。我自身更倾向于通过改造来建立民营银行，这可以通过民营银行的发展途径略见一斑。第一种途径是接管四大国有银行在“瘦身”过程中撤并的县以下的经营网点，这样不仅弥补了基层金融的空白，而且解决了基层资金“失血”的问题。再者民营银行可以接管中等城市的一些经营不善的城市商业银行、城市信用社，对其进行注资，按经营企业的理念对其进行整活。另外，发展民营银行的另一广大空间是农村。目前正对农村信用社进行改革，这是民间资本进入金融业的一个良好契机。当然，发展民营银行还要做好各方面的协调工作，关键是要在客户群体中民营银行要建立起自己的信用体系，还要有一批既懂经营又懂管理的金融复合型人才。另外，在民营银行的市场准入、监管、推出等方面监管当局要制定一系列的配套措施。当然，我们还要认识到，目前在社会信用缺失和金融制度不健全的情况下，民营银行有其自身难以克服的风险，如道德风险、寻租风险、流动性风险、内部人控制风险、经营风险、退出风险等。银行业本身就是一个高风险的行业，我们不能因为民营银行存在各种风险而将其拒之行业之外。所以，在我国应建立存款保险制度，其主要目的是为中小银行提供一个与大银行平等竞争的环境，提高银行业总体的竞争力，促进银行的健康发展。

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第二篇：关于我国税制改革与实践的思考

吉林工商学院财税学院小论文

关于我国税制改革与实践的思考财政学1140102号曹木贤摘 要：税收制度是国家为实现其职能满足社会公共需要，凭借国家政治权力运用法律手段，按照固定标准强制，无尝参与国民收入分配，取得的财政收入的一种手段。是宏观调控的必要手段，在为政府履行职能、筹集收入的同时，通过合理的税制设计，可以调节微观主体的行为，进而优化经济资源配置。国际税制改革的基本取向是拓宽税基简化税制、减轻税负、突出环保、强化调控，其中，税收宏观调控和税收中立并重是最基本特征。其对我国税制改革的启示在于优化税制结构、完善绿色税制、改革完善主要税

种等。

关键词：税收制度 税制改革 国际税制 方案

一、引言—— 什么是税制改革税收制度是国家经济管理的重要组成部分，它随着国家经济运行状况以及经济管理制度和管理方法的变化而相应变化；税制改革，是对税收制度的变革，有两种形式：一

是指对适应当时社会经济环境既定税收制度的某些不完善之处进行修补，二是指对税收

（一）税收制度与改革

制度的重新构造。当前，我国基本形成了以商品税为主、所得税为辅和其他税种为必要的补充的混合税制模式。在这种的税制结构下，地方税源主要来自于投资形成的工业企业流转税，并

且各地产业结构呈严重趋同现象。基于这种弊端，地方政府总是试图操控价格、产出和投资，此种行为方式往往类同于经营一个大企业。粗放型的增长方式成为最划算、最省

（二）我国税制结构

力的地方发展模式，却不是可持续的发展模式。

（三）我国税制改革存在的问题

我国现行税制体系格局是1994年税制改革后确立起来的，随着国际经济环境变化

和国内经济发展，经济运行中出现了一些新的问题，而税收在发挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。目前的主体税种增值税仍为生产型增值税，不利于资本密集型企业的发展，税收1．税收调控经济的功能还比较弱

在引导企业技术升级、提升经济增长质量方面仍有缺陷。

2．税收的法治化程度较低为防止政府公权对私人产权的肆意侵犯，民主国家一般均确立了税收法定主义原则，即“有税必须立法，未经立法不得征税”的原则，并且这一原则大都写入了宪法。

而我国宪法中关于税收的条款仅为宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，找不到关于纳税人权利的相关规定。从理论上讲，税收法定主义原则要求税收要素和税收程序法的基本方面，均由立法机关立法，税收征管程序中的具体问

题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看，大多数是以国务院行政法规的形式出现，立法层次较低。

二、国际税制改革基本特点

从20世纪80年代中期起，发达国家出于经济效率的考虑，纷纷对税制结构进行调

整，出现了所得税比重下降，社会保险税和一般商品税比重上升的趋势。进入21世纪

（一）税制结构发生巨大变化

以后，税制结构的这种变化在一些国家呈加快趋势。

从20世纪90年代末开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用，造成了税收收入规模的下降。以所得税为例，大多数发达国家降低个人所得税率，在削减低档税率的同时降低最高税率。降低所得税

（二）拓宽税基、降低税率，各国宏观税负出现下降趋势

率造成的收入损失，又通过扩大所得税税基而得到部分补偿。

一般情况下，政府课税的税基主要包括劳动力、资本和消费，而政府无论对哪种税基课税，都会给经济带来一定的负面影响。资本的税负高并不利于增加储蓄和投资，特

别是在全球经济一体化的今天，如果一国对资本和经营所得课征高税，就会导致或加

剧本国资本以及所得税税基的外流。因此，近几年越来越多的西方国家开始重视降低资

（三）减轻资本税收负担

本的税负。

不论是发达国家还是发展中国家，经济发展过程中均出现资源过度使用引发的资源

枯竭和环境污染问题。税收是政府矫正负外部性的一个重要的政策工具。通过相关的（四）加强税收的环境保护功能

税收可以达到保护环境、可持续发展的目的。

三、国际税制改革对我国税制改革的启示目前，从我国中央税收收入结构看，过多依赖于增值税；从地方税收收入结构看，主体税种不够明确。因此，首先，应加快现行税种的改革，在增值税转型的基础上，不

断提高所得税比重。其次，将现行房产税、城镇土地使用税以及土地出让金等税费合并，统一开征物业税。最后，开征一些新的税种，主要是社会保障税、遗产与赠与税、环境

（一）税制结构进一步优化

保护税等。

（二）要重视税收制度的公平性，进一步完善流转税

我国的税收制度与发达国家的一个重要差别是流转税在税制中占主导地位，这种税

制结构最大的缺陷是公平性有所欠缺，但我们可以通过完善流转税来缓解这个矛盾。可

以考虑采取以下两个措施：一是，调整增值税的税率结构；二是扩大消费税的征税范围和加大征收力度。

（三）完善绿色税制 绿色税制，是指政府为了实现特定的环境保护目标，而筹集环境保护资金，强化纳

税人环境保护行为征收的一系列税种，以及采取的各种税收措施。在我国现行的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税等。这些绿色税收收入占国家总税收收入的8%左右。虽然起到一定的调节作用，但其力度远远不够。因此

宜在现行的税收体制中按照“谁受益谁付费”的原则。

一方面调整现行的资源税，根据资源的价格适当提高资源税的税率；另一方面，引进新的环境税，如排污税，同时加大对环保工程和绿色投资项目的税收优惠力度。

四、我国税收制度改革的建议

（一）各项应税所得重新界定

应当将主要的收入项目包括工资、薪金所得、生产经营及承包、承租经营所得、稿酬所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等具有经常性和连续性的收入合并在一起，实行1．综合所得税制综合所得税制。

而以股息、红利所得和偶然所得为代表的特殊收入及特许权使用费、财产转让所得

等不能经常和连续取得的所得，从个人所得税征税范围中分离出来。股息、红利、偶然

所得等仍实行分类所得税制，在实现环节征税，仍可实行代扣代缴制。特许权使用费、财产转让所得可作为财产税的组成部分，在其相关权属转移合同签署的同时，进行纳税。这样做，即不减少我国的总体税收收入，又能简化征缴程序，提高征收效率，提高监管2.分类所得税制

效果，对纳税人来说，降低了自行申报的复杂性，个税自行申报将更加简便易行。

（二）逐步推广个税自行申报制度

目前，我国个税主要采用源泉扣缴法。当纳税人取得应税收入，由收入的发放者作

为扣缴义务人代扣代缴，然后集中向税务部门缴纳，这样将个税税源控制责任由税务部

门转移给扣缴义务人，导致税务机关对纳税人的收入信息无法全面掌握，使个人所得税

税源的监控处于无序状态。同时，在源泉扣缴方法下人们获得的是税后收入，主要关心

自己最终拿到多少钱，倒淡化了自己被扣缴了多少税、将来这些税款怎么使用，这就降

低了纳税人的权利意识，自行申报则拉近了纳税人与税务机关的直接联系，有利于培养1.源泉扣缴法人们的纳税意识，以及更好地行使和维护纳税人权利。

2.个人应缴税额

各项应税所得重新界定后，纳税人自行申报时只需将个人取得的上述五种收入进行加总，进行费用的扣除，再选择相应的税率即可算出个人应缴纳的个人所得税税额。股息、红利、偶然所得，在实现环节征税，实行代扣代缴制，保证了国库的收入，避免了税款的流失。而特许权使用费、财产转让所得在权属转移合同签署的同时，即合同双方取得相应的权力的同时缴纳税款，即强化了当事人的法律意识、保障了当事人的权力，又实现了税款的征收，实现了税收的高效率。对于税务机关来说，减少了个税应税项目，减少了征收管理的范围，降低了工作的强度，就可以拿出更多的精力用到监管的其它方

面，可以提高税收工作的效率，得到更好的效果。

个人所得税作为调节收入分配的重要杠杆，发挥其有效作用的前提是掌握纳税人，尤其是高收入个人的收入情况，即有效地实施税源监控。理论上讲规定个税自行申报，有助于培养纳税意识；加大对高收入者的调节力度；推进个人所得税的科学化、精细化管理；为向综合与分类相结合的混合税制过渡创造条件。但现阶段立刻全面推广个税自行申报制度，缺乏可操作性。应率先在国家公务员中推行个人所得税自行申报制度，然

后在大型企业、上市和控股公司以及垄断型行业中的中高级管理人员中推广，当老百姓3.税源监管的平均收入达到一定的水平后，税收制度可以向全民“自行申报”扩大。

（三）逐步过渡到以家庭为纳税单位（1）家庭总收入比个人收入更能全面反映纳税能力，可以实现相同收入的家庭相

（2）在一些发达国家，个税的申报是根据纳税人的不同身份适用不同的费用扣除

（3）我国由于受传统文化的影响，家庭观念非常重，对家庭行为的调节成为调节

经济和社会行为的基本点，因而对收入分配的调节完全可以集中到对家庭收入的调节

上。选择以家庭为单位申报纳税，允许将家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭总人口1．税收征收以家庭为主同的个人所得税负担，更好的实现收入、税负的横向公平。额。纳税人可以选择以个人身份还是以家庭为单位进行个税申报的。的医疗支出、保险及养老支出纳入扣除范围，以鼓励夫妻合并申报。2.以家庭为纳税单位要克服两个难点

（2）是税务机关还暂时做不到对纳税人的家庭信息进行逐一核实。尽管如此改革（1）是会削弱或扭曲目前广泛实行的代扣代缴制度，会增加征管的难度，但税制的这种改革方向更能体现 “以人为本”的原则。

（四）调整生活费用扣除额，降低税率

（1）个人所得税应纳税所得并不是指个人取得的全部收入，原则上应当是对净所

得征税。我国现行的个人所得税根据纳税人所得的情况分别实行定额、定率和会计核算1.对净所得征税

三种扣除办法，其中对工资、薪金所得涉及的个人必要生活费用，采取“定额扣除”的（2）费联动调整机制，每年根据物价上涨水平和社会生活变化情况调整生活费用扣除额，同时，将教育、医疗、保险、住房等支出和纳税人未成年子女、老人及无生活能力且无救

2.征税要因地制宜具体问题具体分析

（1）调整生活费用扣除额应结合社会经济发展水平、工资调整情况及物价指数变

化情况，建立联动机制。目前对生活费用扣除额是否应该采取一刀切的问题，学术界存

（2）实事求是来讲，中国各省市发展不平衡，各地区的基本生活费用存在较大差异，应当允许各地区确定不同的生活费用扣除额，不应该搞一刀切。但问题是一旦允许

各地区生活费用扣除额进行上下浮动，各地区往往就会不受任何制约，往往会超过浮动

（3）2002年以前个人所得税是地方税种，那时法律上允许存在搞一些地方差异。

2002年后个人所得税是共享税种，为了保证税政、税权的统一性，也为了尽可能使纳税

（4）比较现实的做法是将家庭负担的医疗、教育、住房、保险、养老等重要支出，3.全新的税率体系

如果我国的税制设计真正实行应税收入重新界定、并且允许以家庭为单位进行申

（1）应将纳税人的各项应税所得加总，仍然适用超额累进税率，因为超额累进税

率的设计有利于调节个人收入水平，收入越高负担的个人所得税也越多，从而使中低收（2）现行45%的最高边际税率过高，个人最高边际税率应确定为25%－35%为宜。

借鉴国际经验，税率的级数不应超过5档。可以考虑两档税率或实行三档税率，实行两办法。济补助的需赡养亲属的支出纳入到扣除范围内，以真实反映纳税人的负担能力。在争议。的范围，使地方财政收入受到影响，反而加大贫困和富裕地区的差距。人的税负比较公平，统一的生活费用扣除额是相对正确的做法。以家庭人口数量为系数，进行一定比例的扣除，减少因此出现的不公平程度。报，那么就需要设计一套相应的全新的税率体系。入者负担较少的个人所得税，高收入者负担较多的个人所得税。

档税率分别是10%和25%；实行三档税率分别是10%、20%和30%。

五．完善我国税收征管法律制度

1.国家和各地方应制定与征管法配套实施的法规、规章和范性文件，从而大体形成了以税收征收管理法为“母法”，以税收征收管理各专门法和单行法为重要组成部分的税

2.在税收征纳过程中，征纳主体的权利义务和征纳程序必须在法律上作出具体、明

（一）建立了税收征管法律体系收征管法律框架。确的规定；

3.坚持依法征管原则，就明确要求有关税收征管的规则必须由国家的法律加以确

定，要提高税收征管立法层次。取税收保全和强制执行的条件。强调税务机关在实施税收保全措施、强制执行措施以及

（二）保护纳税人的合法权益4.税务机关有采取税收保全措施和税收强制执行措施的权力，但同时也设定了采进行税务检查时，必须严格遵守法定的程序，履行必要的手续。

1.纳税人权利纳税人的合法权益得到必要的保护。现行税收征收管理法在规定了

2.主要表现

（1）规定了税款延期缴纳制度。

（2）建立了采取税收保全措施不当造成纳税人损失的赔偿制度。

（3）延长了纳税人申请退税的法定期间。

（4）赋予了纳税人对复议的选择权等。税务机关的征税权力和纳税人的纳税义务时，也明确了纳税人享有的合法权益。

（三）建立了税收法律责任制度

1.对偷税、抗税、骗税、欠税及偷税罪等税收违法犯罪行为的构成要件和处罚标准、具体的规定。

2.不断完善税收法律制度，促进公平税收。保证我国国民经济的健康稳定地的发展，这是我国税制改革的重要目标。

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第三篇：我国公路运输企业发展改革回顾与思考

我国公路运输企业发展改革回顾与思考 孙启鹏

我国公路运输企业形成以来,经历了曲折的发展过程,改革开放提供了千载难逢的机遇期,让全国公路运输企业发生了翻天覆地的变化。在改革开放30年之际,回顾与思考公路运输企业的发展与改革历程,对于未来迈向更大的发展具有重要的借鉴意义。

一、公路运输企业发展的历程与特征

我国公路运输企业的发展与国家政治经济体制的变革、经济社会的发展水平密切相关,经历了从萌芽、起步到快速发展、多元化发展等多个阶段,取得了巨大的成就,对经济社会的发展起到了重要的基础保障作用。1.萌芽阶段(1901一1949年)现代公路和汽车在中国的出现始于20世纪初。1901年(清光绪二十七年)中国从国外输入了第一辆汽车,到1911年(清宣统三年)清政府被推翻,此时中国的汽车有200多辆,公路里程1100公里。之后,经过各地军阀的、国民党南京政府的建设和发展,到新中国成立之前,全国能通车的公路有8.07万公里,民用汽车有5.1万辆,但大部分破旧不堪。这一阶段,也出现了少数的公路运输企业,多为私营性质,且规模很小。可以说,新中国成立之前我国公路运输企业仅处在萌芽阶段。

2.奠定基础阶段(1949一1952年)新中国成立后,工农业生产开始复苏,城乡物资交流逐渐活跃,公路客货运输日益繁忙,1950年国营私营运输企业拥有的汽车已达.263万辆,但大多破旧不堪,难以满足客货运输需求。由此,政府采取了一系列措施,为公路运输企业的发展奠定了基础。这一阶段公路运输企业的发展具有以下一些特征。

第一,形成了政企合一的公路运输企业管理体制。1950年4月,交通部成立了汽车运输总公司,政企合一,负责全国的公路运输工作。同时,各行政区域也成立了公路交通管理机构,并下设汽车运输公司。

第二,采取多种途径提高公路运输企业的运输能力。一是通过旧车修复、改装拼装,大力修理回收国民党政府遗弃的大批废旧汽车;二是通过汽车修理部门制造大批汽车配件;三是从政策、资金、物资供应等方面扶持私营运输企业,使其尽快恢复,投入社会运输。

第三,明确了国民经济恢复时期的运输经济政策,即在国营经济的领导下,多种运输经济成分并存,共同发展。实行公私兼顾、劳资两利、城乡互助、内外交流,从而调动城乡私营运输企业的积极性。

3.初步发展阶段(1953一1965年)这一阶段,我国社会经济发展经历了社会主义改造和“大跃进”两个时期,公路运输企业得到了较快的发展,公路交通部门的营运汽车达到8.29万辆,支农物资运输量约占全国汽车货运总量的50%,顺利地完成了国家运输计划,各项经济技术指标均创历史最高水平,公路运输企业进入了初步发展阶段。

第一,建立了集中统一的计划运输企业管理体制。各级交通管理部门加强对公路运输企业的管理,实行了严格的“三统”政策,即统一货源、统一运价、统一调度。各地都成立了“三统运输办公室”,对公路运输企业的货源、运价和车辆进行计划管理。公路运输企业被纳入了计划经济的轨道。

第二,形成了由国营汽车运输企业独家经营,以直接管理、微观管理、封闭管理为主的经营管理模式。1956年,交通部向全国发出了《对私营汽车运输企业(包括私营汽车修理企业)实行全行业定息合营的要求》,各地迅速对私营汽车运输企业和私营汽车修理企业实行公私合营。同时,对私营畜力和驮畜、各种人力车也全部纳入运输合作化的轨道。从而,完成了对私营公路运输企业的社会主义改造,形成了由国营汽车运输企业独家经营,以直接管理、微观管理、封闭管理为主的经营管理模式。4.曲折前进阶段(1966一1977年)这一阶段处于“文化大革命”时期,各行各业都受到了严重的干扰,公路运输企业在十分艰难的情况下曲折前进。到1978年底,公路交通部门的营运汽车发展到18.15万辆,比l%6年增加了1.2倍,基本保证了主要运输任务的完成。第一,厂矿企业自有运力发展迅速。由于专业运输企业的运力不够,难以满足社会的需求,国家对企事业单位实行谁有钱谁买车的政策,调动了厂矿企业、机关团体购买自备车辆的积极性,发展了自货自运,这一阶段厂矿企业的自备车辆发展到117.69万辆。第二,公路运输企业及厂矿企业自备车辆缺乏管理。受大环境的影响,公路运输企业缺乏管理,同时由于宏观上没有按照全社会运量与运力平衡的原则制定相应政策,形成了各单位纷纷买车搞大而全、小而全的局面,使公路运输企业的发展受到了严重的限制。5.数量快速增加阶段(1978一1988年)这一阶段,公路运输企业数量逐渐增多,出现了大量不同经济性质的公路运输企业,进入了改革开放阶段。

第一,1982年6月原国家经济委员会和交通部联合下发《关于改善和加强公路运输管理的暂行规定》,对调整公路运输合理分工,加强公路运输管理,组织联合经营,开办联运服务,在改善经营管理和提高运输服务质量等方面做出了具体规定,极大地促进了公路运输企业的发展。第二,1983年7月原国家经济委员会和交通部下发<关于改进公路运输管理的通知》,强调了公路运输要以计划经济为主、市场经济为辅的方针,实行多家经营,发展多种经济形式。要以国营运输企业为骨干,充分调动交通部门和非交通部门、国营和集体企业发展公路运输的积极性,同时,允许城乡个人或联户购置机动车辆、拖拉机,从事运输。

第三,1984年2月国务院颁布(国务院关于农民个人或联户购置机动车船和拖拉机经营运输业的若干规定》,1985年5月交通部下发《关于重申积极维护城乡个体运输业合法权益的通知》,使鼓励发展个体运输业的政策趋于明朗化。第四,在这一阶段,随着大部分道路运输企业的“下放”,个体运输经营业户的急剧增加,以及厂矿机关企事业单位车辆大规模进入道路运输市场,使道路运输市场经营业户数量增长非常快。第五,企业管理中推行厂长(经理)负责制。1984年下半年,交通企业和全国工业企业同步,开始进行厂长(经理)负责制试点,至1988年全系统约90%以上的全民所有制交通企业实行了厂长(经理)负责制。

第六、企业经营中推行承包经营责任制。1987年3月交通部召开的全国交通厅局长会议,要求在交通系统推行两个层次(主管部门对企业,企业内部)的承包经营责任制,到1988年底,交通系统约80%的全民所有制企业实行了多种形式的承包经营责任制。6.治理整顿阶段(1989一1992年)同全国经济体制改革的总体趋势相衔接,1989年到1992年,随着国家经济进入治理整顿阶段,公路运输企业的发展也进入相应的调整阶段。第一,重提货源管理并加强其管理力度。虽然重提货源管理,但有别于1983年以前的“统一货源”,其目的是为了从国交通企业管理.200、，2。.源头(即运输需求)方面抓起,提高公路运输的组织化、社会化程度,减少运输资源的浪费。然而,由于在管理思想和管理方式上更多地依赖了传统的计划经济管理,所以企业对其管理的有效性、科学性较差,其效果也未尽如意。第二,公路运输企业的经营行为得到规范,部分企业被淘汰。3年的治理整顿在强化道路运输市场管理、整顿道路运输市场秩序方面取得了卓有成效的贡献,并因此使一部分竞争能力弱、管理水平低、经营规模小、服务质量差的运输企业或个体运输户被道路运输市场所淘汰。

7、快速发展阶段(1992一2004年)1992年有两个重要事件,其一是邓小平在1992年初的“南巡讲话”;其二是我国从1986年提出重新加入“关贸总协定”,至1992年第八轮“多边贸易谈判”到了最后签订“一揽子”协定。为此,1994年,中央提出了“两个转变”并伴随着金融、外贸、投资、财政、企业等一系列改革,全面推进我国市场经济体制的建立。

第一,公路运输企业开始自觉和不自觉地利用市场发展规律来指导企业的经营管理行为。第二,从1992年开始,各项涉及道路运输市场规范化运作的规章制度陆续出台,如包括道路客运、货运、搬运装卸、运输服务等内容的道路运输开业技术经济条件的颁布实施,使整个公路运输企业的市场准入有了规范性的依据。同时,全国各地对道路运输市场的管理开始强化,并颁布了地方性的道路运输管理条例,为公路运输企业的规范化经营提供了依据和保障。第三,1994年起,以建立现代企业制度为核心的国有企业改革,对国有大中型汽车运输企业理顺产权关系、强化利益约束、提高管理水平等方面将带来积极影响,有利于这些企业自主参与市场竞争,成为具有独立经济利益和法人财产权的商品生产者和商品经营单位。

第四,经济增长方式由粗放型向集约型转变的提出,要求道路运输经营单位必须改变传统分散经营、盲目竞争的状态,走网络化、规模化、集约化发展之路。对此,道路运输企业和运政管理机关已经予以重视。

8.多元化发展阶段(2005年至今)随着社会经济的快速发展,各行各业对公路运输企业的要求呈现出高要求、多层次、多样化的特征,规模化、集约化、专业化经营已经成为公路运输企业的主流趋势。2004年4月制定的《道路旅客运输企业经营资质管理规定(试行)》,并在道路旅客运输领域首先开展资质评定工作,标志着这一阶段的开始。

第一,公路运输企业初步建立了现代企业制度,开始注重企业的市场竞争能力的培养和企业经营资源的挖掘。

第二,公路运输市场竞争日趋剧烈,尤其是货运市场竞争,给公路运输企业的经营带来了巨大的压力。` 第三,公路旅客运输企业为提高经营资质,通过各种途径提高企业规模,尤其是挂靠经营最为突出,这虽然在数量上提高了公路运输企业的规模,但并没有从质量上提升企业的规模,带来了一系列问题。为此,行业管理部门提出清理挂靠、公司化经营的思路,绝大部分企业已经在形式上完成了公司化经营的过程,但本质上挂靠经营带来的问题仍没有解决。

第四,许多公路货运企业应用现代物流管理和供应链管理思想,在经营范围、经营思路、服务能力上逐渐向第三方物流的方向转变。

第五,出现了多层次、多元化、专业化的大中小规模齐全的各类公路运输企业,经营管理模式已经基本实现了向市场经济的转变。

二、公路运输企业发展的重要事件

在以上发展过程中有几个事件十分重要,对公路运输企业初步形成、经营管理理念的转变等具有十分重要的意义。

1.公路运输企业的社会主义改造

通过社会主义改造,建立了集中统一的计划运输企业管理体制,形成政企合一的计划经济管理模式,公路运输企业开始步入了不断发展的轨道。2.鼓励和扶持社会多方办运输

1983年3月,交通部提出“有河大家行船,有路大家走车”,之后又提出“各部门、各行业、各地区一起干,国营、集体、个人以及各种运输工具一起上”的方针,使得个体运输兴起,并得到了飞速的发展,极大地繁荣了公路运输市场,公路运输经营业户的数量迅猛增加。3.厂长(经理)负责制和承包经营责任制的推行

在管理制度上推行厂长(经理)负责制,在经营模式上推行承包经营责任制,打破了“大锅饭”的局面,极大地调动了企业的积极性,提高了公路运输企业的经营能力,为后来公路运输企业完全市场化积累了丰富的经验。

4.以建立现代企业制度为核心的国有公路运输企业改革

以建立现代企业制度为核心的国有企业改革,对国有大中型汽车运输企业理顺产权关系、强化利益约束、提高管理水平等方面将带来积极影晌,有利于这些企业自主参与市场竞争,成为具有独立经济利益和法人财产权的商品生产者和商品经营单位。使企业的管理思路、经营模式发生了重大转变,政企合一的经营管理模式基本完成其使命,市场化的经营管理模式已经成为公路运输企业经营管理的核心。5.开展公路运输企业资质评定工作

2004年交通部制定<道路旅客运输企业经营资质管理规定(试行)》,并在道路旅客运输领域首先开展资质评定工作。这一工作的开展,为企业提高规模,走集约化、规模化发展的道路提供了依据和保障,使得公路运输企业必须按照市场经济的规则经营管理,走公司化经营之路,重视企业核心竞争力的培养和市场竞争能力的提高。

三、公路运输企业发展与改革的启示

我国公路运输企业的发展历程就是它不断改革的过程,在不同的历史时期,公路运输企业发展面临的社会经济状况存在着较大的差异,公路运输企业所肩负的任务也有所侧重,其经营管理的方式、内容等必然存在一定的差异。总体来看,任何一个阶段公路运输企业都很好地完成了整个社会经济对它的需要,但从整个发展与改革的过程来看,仍然留下了许多启示。

第一,在私营公路运输经营业户社会主义改造中,片面追求规模,急于向国营过渡,过分强调统一管理,限制了各方面办运输的积极性,使建国初期一度出现的那种国营、私营、集体、个体都来办运输的景象逐步消失。

第二,在鼓励个体、厂矿企业等社会力量办运输过程中,没有配套的政策措施从宏观上按照全社会运量与运力平衡的原则制定相应的政策,对其发展进行必要的调控,从而导致两个严重的后果:一是个体公路运输经营业户数量急剧增加,成为后来运输市场无序竞争激烈、经营主体“多、小、散、乱”的主要根源;二是厂矿企业纷纷购车,搞大而全、小而全,增加了厂矿企业的负担,更重要的是后来这些厂矿企业的车队与企业分离后,缺乏经营管理的经验,浪费了大量的运力资源。

第三,推行公司化经营考虑公路运输企业的实际情况不够,造成了形式上是公司化经营,实质上是以挂靠为主的经营模式。公路运输企业实现规模化、集约化发展的重要措施之一就是公司化经营,并通过等级评定获取运输资源,这从逻辑上是正确的。但是,大部分公路运输企业的实际状况是利润率较低、企业负担较大、经营管理的模式还很落后。在这种情况下,全面推行公司化经营,很难从根本上解决挂靠经营、提高企业经营规模,只能使挂靠经营等问题隐藏在公司化经营之中。

第四,在国有公路运输企业改革以前,企业的文化建设、员工培训、安全教育、节约燃油等都有一套十分完善的制度和措施。但之后这些内容逐渐被企业遗忘。这些制度和措施中有许多仍然值得现代公路运输企业学习和借鉴。

第五,以市场经济规律为基础,以现代企业制度为核心,不断培养企业核心竞争力,提高市场竞争能力,根据市场需求,以满足需求者各类需求为出发点,制定企业的发展战略、经营方针、服务范围和内容,是未来公路运输企业经营管理的重点。(作者单位:长安大学经济与管理学院)

第四篇：关于我国商业银行发展中间业务的思考

关于我国商业银行发展中间业务的思考

长期以来，我国商业银行主要是借贷模式的运作，资产业务和负债业务一直是其主要的利润来源。然而，随着金融创新活动的深化和金融业竞争的加剧，传统业务所能提供的利润空间越来越狭小。大力拓展中间业务成为我国商业银行在激烈的国内外同业竞争中求生存、求发展的重要途径。

一、中间业务概述

1、中间业务的含义

所谓中间业务是指不直接承担或不直接形成债权债务，不动用或较少动用自己资金为社会提供各类服务并收取手续费的业务。在银行业务中，无论是吸收存款形成的负债业务还是发放贷款形成的资产业务，银行在这些交易中，总是直接作为信用活动的一方参与其中，因此要承担信用风险。同时利率市场化的结果导致利差越来越小，银行靠资产负债业务盈利的空间也越来越小。而中间业务中，银行不再直接成为信用活动的一方，而是扮演中介代理的角色提供有偿服务，具有风险小、成本低、获利大的特点。另外，中间业务与资产负债业务是有机整体。银行资产负债业务是中间业务开展的基础，而中间业务的开展也能促进资产负债业务的开展，二者相互依存，相互促进。中间业务正成为银行的热门业务和新的利润增长点。

近二三十年来，世界发达国家商业银行都非常重视开展中间业务，将其称为“黄金业务”，中间业务急剧扩张。例如美国商业银行的中间业务收入占全部收入的比重由80年代的30%上升到今天的38.4%，美国的摩根银行1998年达到83%，花旗银行达到了80%，日本商业银行的中间业务收入占全部收入的比重由24%上升到39.9%，英国商业银行的中间业务收入占全部收入的比重由28.5%上升到41.1%。在西方国家非利息收入大大超过利息收入。

随着经济全球化，金融一体化的不断深入，我国又加入了WTO，这一切对中国商业银行的发展将是前所未有的机遇和挑战。加入WTO后，随着时间的推移，中国对外资银行的地域限制和业务限制将会逐步减少，直到实现国民待遇。而入世后，中间业务必然是中外银行竞争的焦点。加入WTO预示着中国金融市场全面进入竞争时代，外资银行凭借其服务理念，金融技术和市场经验的优势必然对国内商业银行中间业务形成冲击。因此，拓展中间业务是中国商业银行竞争的需要也是生存和发展的需要。

2、中间业务的种类

商业银行的中间业务主要分为两类，一类是传统的中间业务，银行仅以中介人的身份代客户办理各种委托事项，并以此收取手续费，主要包括结算业务、代理业务、信托业务、租赁业务、代保管业务及咨询业务等。另一类称为表外业务，是在银行的资产负债表以外的业务活动，主要有承兑、信用证、贷款承诺、保函、资产证券化和衍生金融工具。商业银行中间业务创新与变革的重要趋势是由传统的结算、商业信用证、代收代付、票据承兑等业务向信托投资、融资租赁、代理融通、现金管理、信息咨询、保险代理、衍生金融工具等方向发展。尤其是衍生工具交易业务，在金融管制放松以后，发展更为迅猛，创新交易品种层出不穷，带动了银行业务收入的迅速增长。新兴的中间业务收入已成为商业银行的主要收入来源，与传统的信用业务并驾齐驱。

二、我国商业银行发展中间业务的重要意义

在我国新的经济和金融形式下，对商业银行来说，大力开拓中间业务，不仅可以改变资产单一的状况，而且具有多方面的现实意义。

1、中间业务是我国商业银行提高赢利水平的重要手段。中间业务不需占用或少占用商业银行资金，而主要通过为客户服务获得收入，具有风险小、投资少、收益高的特点，在当前信贷资产质量普遍不高的情况下商业银行通过发展中间业务提高经营收入应是一个较好选择。中间业务是银行的表外业务，它不在资产与负债表内具体反映，但可以改变银行当期收益，并在总体上影响银行资产的收益率。对现代国有商业银行而言，提高经营效益，开拓新的效益增长点，中间业务具有极大的潜力。发展中间业务可以改变商业银行单一的资产形式和获利手段，从而改善银行的资产结构，提高总体资产质量，增强抵御企业转制过程中对银行利率债权造成冲击的承受能力，取得较为稳定的经营成果。

2、中间业务是我国商业银行拓展其他业务的有力措施。发展中间业务，为客户提供多样化的产品，满足多层次客户需求，可大大提高商业银行的竞争能力。特别是优质客户更看重商业银行服务水平的高低，能不能满足需求成为其选择银行的主要标准。商业银行开展多样化的中间业务，为大客户量身定做金融组合产品，满足客户的多样化需求，可吸引大量优质客户，而客户的增加将直接促进其他业务如存款业务等的发展。

3、随着我国资本市场、保险市场的不断发展，商业银行的发展空间逐渐减小，发展中间业务成为必然选择。当前我国重点培育资本市场、保险市场，资金分流压力巨大，同时优质客户直接从资本市场筹集资金，商业银行可以选择的优质客户也越来越少，传统的存贷款业务发展空间日益缩小。

4、发展中间业务是入世后我国商业银行适应竞争形式的要求。加入WTO后，外资银行不会在存贷款业务上与国内商业银行竞争，其拓展的重点将是中间业务，并通过中间业务拓展优质客户。我国商业银行必须加快发展中间业务，以适应外资银行的挑战。树立新的企业形象。

三、我国商业银行中间业务现状

1、我国商业银行中间业务发展情况

我国商业银行中间业务发展呈现以下特点：一是银行卡等业务呈现高速增长，消费金额急剧扩大。一般居民逐渐习惯于使用信用卡、借记卡，银行卡发展空间巨大，是各行业务拓展的重点。二是代收代付业务总量、笔数不断增大，业务范围包罗万象。代收代付的服务范围已发展有代收水费、电费、气费、手机费、传呼费、固定电话费、房租费、物业管理费、有线电视费、报刊订阅费、环保费、养路费、税款、社会保险基金、劳保基金、工商管理费、法院诉讼费、各类罚没款及代发工资等等。三是代理业务市场逐步扩大，目前已发展有代理国外资金贷款业务、代理保险业务、代理证券业务、代理政策性商业银行业务、代理城乡信用社、城市商业银行、股份制商业银行业务、代理财政性业务等。四是金融创新产品迅速增加，商业银行利用整合金融资源和采用信息科技手段，不断推出如电话银行、手机银行、网上银行、自助银行、金融超市、个人房贷中心、理财中心、银券通、一卡通、一网通等新业务，极大地方便了客户。

2、目前我国商业银行中间业务存在的问题

（1）开办中间业务的“市场定位”偏差，导致经营目标“错位”。在平时的工作中，我国的商业银行以经营传统业务的思想去经营中间业务，以能吸收多少存款作为是否开办中间业务以及开展好坏的标准。把开办中间业务仅当成为企业提供优质服务，吸收和稳定存款的一种附带的服务项目，忽略了中间业务收取费用增效创收的效益功能。由于外部环境的制约和观念上的落后，广大客户对银行收取手续费缺乏认识，不少商业银行在某种程度上将其作为争夺存款份额的手段，致使银行业中间业务开展中出现随意确定收费费率，少收费、无偿服务或垫付资金的恶性竞争局面，使银行信用价值扭曲错位，为新兴的中间业务正常健康发展埋下了致命的隐患。

（2）中间业务产品品种少、层次低、收益低。一是各行开发的产品品种数量还相对较少，远不能满足客户需要，与市场的需求量存在较大矛盾。二是中间业务产品利用信息技术的程度较低，电脑系统开发不成体系，没有互连互通，许多产品功能受到限制。三是各行的中间业务发展尚处在初级水平，产品层次低，高附加值的产品少，竞争处于低水平。四是商业银行之间竞争激烈，许多中间业务产品变成营销存款的重要手段，成为银行提供的售后服务，直接收益低，其效益只能体现在间接效益上，如通过中间业务增加的存款量等。

（3）各行中间业务管理机制不健全，缺少完整的组织管理和统一明确的发展战略规划。中间业务呈现各自开发、自成体系、分散经营、分散管理的局面，大部分中间业务处于单项开发分散管理的状态，分工合作不严密、职责不清、办法不一，造成开展中间业务“三难”即：总体规划难、组织协调难、整体协调难，从而阻碍了中间业务的发展。

（4）中间业务的发展受政策制约因素大。由于我国实行严格的银行、证券、保险分业经营，商业银行拓展中间业务的空间小。同时利率依然由中央银行统一制定，商业银行的调节范围有限，大量与利率相关的中间业务产品无法开办，也制约了中间业务的发展。

（5）商业银行业务人员素质低，不能适应中间业务发展的要求。中间业务产品需要高素质人才进行经营和管理，特别是高附加值的中间业务更是如此，我国商业银行大量缺乏这样的人才，而落后的人事制度也制约了人才的引进。

（6）我国商业银行中间业务收费不规范。现行的中间业务收费标准过低或不收费，导致成本与收益倒挂；现有的收费标准单

一、粗放，可操作性较差；收费业务品种单一；收费业务的技术含量和发展层次较低。

四、我国商业银行发展中间业务的建议与对策

1、高度认识发展中间业务的重要意义，制定中间业务发展战略。我国商业银行发展中间业务的指导思想应以市场为导向，以客户为中心，以效益为目标，依托现有资源，强化管理，科学营销，巩固和扩大传统中间业务优势，大力发展“市场有需求，自身有能力，效益有保障”的新的中间业务品种，实现规模、领域、产品、数量、效益上的突破，以此推进业务结构调整，实现资产、负债、中间业务协调发展。发展的方向是：以向客户提供便捷、高效、全面的金融服务为核心，以信息技术、业务技能为基础，不断加大金融创新，加快业务产品整合，推出面向客户的多元化、一体化、个性化的产品和服务，尽快形成具有特色的贸易结算、综合理财、信用卡等中间业务产品和服务体系，并依据政策变化积极开拓金融衍生产品、资产证券化、基金管理、保险证券等新的业务领域，向国际先进水平靠拢。不断满足客户多样化需求，努力开拓高盈利的中间业务产品，提升产品层次，促进中间业务与资产负债业务相互带动发展，逐步提高中间业务收入比重，以应对外资银行的挑战。

2、加大对中间业务的考核力度，推动中间业务的发展。要将中间业务纳入绩效考核内容，要向考核存款、降低不良的力度那样，使中间业务考核工作系统化、规范化。要完善中间业务的考核标准，建立以效益为中心的考核体系，逐步提高中间业务的考核分值，将中间业务的发展转移到以增加收入为目的的经营方针上。要加大奖罚力度，建立将收益成果与有关人员的个人奖励挂钩的机制。对于业务开展较好的部门，要在人员、培训、费用等方面给予适当倾斜。对于业务开展不利，尤其是狭隘的本位主义思想严重，阻碍业务发展的个人与部门，要给予严肃处理。

建立健全营销体系，加大营销力度。商业银行应建立健全客户经理制，通过设立中间业务客户经理，将中间业务产品推向市场，强化对市场的拓展能力。中间业务客户经理应与公司业务、零售业务客户经理密切配合，相互合作和支持，促进业务共同发展。商业银行应建立客户资料信息库，并按不同的消费群进行细分，针对不同层次客户采取差别营销策略和推荐不同的产品。

3、加大金融创新，拓展中间业务的重点产品，提高市场竞争力。加强集约化、品牌化经营，提高经济效益。商业银行应根据各自地区的实际情况和不同特点，采取相应策略，开展有针对性的服务，实行差别化竞争。在业务发展过程中要突出业务优势和品牌效应，避免“大而全，小而全”，不顾成本乱上项目，以效益为中心，实现集约化经营，发展特色产品，树立特色分行或网点，强化品牌效应，提高客户的认同度。要制定统一的收费标准，努力提高经济效益，并通过宣传、增加透明度等措施，增进客户对收费措施的理解。在市场竞争激烈的环境下，商业银行要加强中间业务高端产品的开发，提升产品功能和层次，通过提供增值服务增加收入。建立客户信息反馈机制，通过市场的反馈情况，不断丰富和改进产品内容。根据我国国情，我国商业银行发展中间业务应拓展的重点产品主要包括：

（1）银行卡。银行卡是中间业务中发展最快的品种，大力发展银行卡是我国商业银行业务拓展的重点。商业银行应广泛与航空公司、证券公司、酒店、商店等合作，采取联合发卡的形式，拓宽银行卡的发卡渠道，扩大市场份额。同时要加强银行卡的自身建设，完善银行卡的各种查询、转帐、代收代付、消费的功能，方便客户办理各项业务，提高银行卡的使用率。

（2）国际结算。大力发展国际结算是商业银行当前拓展业务的重要方向。要加大对大企业集团、外向型企业、三资企业的支持力度，提高授信比例，支持国际结算的发展。要加强与政府部门和相关企业的合作，通过充当投资顾问、财务顾问等与之开展深层次合作，从源头抓投资款，并针对优质客户开拓收益较高的福费庭、保理等业务。

（3）银证、银保业务。我国资本市场、保险市场发展空间巨大，银证、银保业务具有较大潜力，我国商业银行应加强与证券公司、保险公司的沟通，探讨业务的进一步合作，通过发展银券通等新业务提高市场竞争力。

（4）财务顾问。为公司充当财务顾问、融资顾问、投资顾问或管理顾问等，与优质客户开展深层次合作。主要业务有帮助公司改善财务状况，通过财务分析找出问题，制定公司发展战略，协助公司安排股票或长期债券的筹集，参与公司并购重组，对大型的投资项目进行可行性研究，包括经济分析和财务分析，寻求最佳投资方案，起草招标文件的资金条件等。

（5）其他业务。包括银行咨询、代理融通、现金管理、金融衍生业务、利率协议等。

4、规范中间业务收费标准，加强中间业务的宣传，促进客户观念的转变。通过宣传，改变客户在银行多年恶性竞争当中形成的免费服务的习惯，接受享受银行服务必须支付费用的思想，使广大的银行客户明白一个道理，如果银行提供中间业务服务长期不收费，一方面没有经济利益的驱动，银行缺乏中间业务发展和创新的动力，不能为客户提供更为优质的服务；另一方面，缺少中间业务收入，国内商业银行收益低下，竞争力削弱，加入WTO后，与外资银行竞争的结果可想而知。改善银行中间业务收费的外部环境是一项系统工程，要真正扭转客户对中间业务收费的正确认识，单靠商业银行自身的力量是不够的，必须借助全社会的力量，通过政府部门以及新闻舆论界的共同努力，正确引导广大客户认识中间业务收费的必要性。

5、加强电子化建设，提高产品科技含量，注重中间业务人才的培训和引进。中间业务是随着现代科技的发展，尤其是电子计算机的广泛应用不断发展的。目前，世界科技仍在飞速发展，计算机系统的网络化已经为中间业务的发展提供了新的契机。可以说，未来金融业的竞争将是科技力量的较量和竞争，哪家银行敢于不断在科技上不断创新，哪家银行将占领新的中间业务市场。商业银行的业务部门与科技部门要密切配合，加强信息沟通，通过外包与内部开发相结合的形式，尽快开发符合业务需求的先进科技产品，通过对各业务系统进行整合，建立统一的业务平台，实现服务“一卡通”、“一网通”，使客户能够方便快捷地办理各种存贷款、结算汇兑、保险代理、证券交易等服务。

中间业务是集人才、技术、机构、网络、信息、资金和信誉于一体的知识密集型业务，是银行业的“高技术”产业。中间业务的拓展需要一大批知识面广、业务能力强、实际经验丰富、勇于开拓、敢于竞争、懂技术、会管理的复合型人才。中间业务越往深度发展，越需要更多更新的知识，人才的欠缺是制约中间业务发展的首要因素。因此，现阶段必须要加快人才的培养，有计划、有步骤、有目的地培养一批复合型人才。建立中间业务人才的培训和管理机构，面向社会专门培训中间业务人才并建立人才备选库，鼓励员工参加资产评估师、工程造价师、房地产估价师、注册会计师、注册律师和保险代理人、证券咨询人员、基金托管人员等各种执业资格考试、培养各方面的专才，并重视对中间业务人才的引进、吸收和培训，保证及时满足中间业务对人才的需求。

6、设立中间业务统一管理部门，加强对中间业务的统一规划和指导，健全内控体系，切实防范中间业务风险。可以考虑成立中间业务处或以业务部门和行领导组成中间业务指导委员会，加强对中间业务的统一规划，负责指导、组织、管理、经营全辖的中间业务及新产品开发，协调各业务部门在发展中间业务方面的关系，衔接好中间业务与公司业务、零售业务的关系，使中间业务与资产负债业务相互促进、共同发展。

中间业务风险低不等于没有风险，风险是永远存在的。管理控制部门要正确、辨证地处理好业务发展与风险防范的关系，不能片面强调风险而阻碍业务发展，也不能盲目发展业务而忽视风险，要追求风险与收益的动态平衡管理。时刻注意风险的防范、识别、度量、控制、转嫁和化解。要充分注意以下六方面的风险：一是政策性风险。发展业务必须坚持国家金融法规与政策，接受央行监管，按章报批、报备，杜绝违规经营和帐外经营；二是注意防止信用担保类中间业务出现的信用风险；三是咨询代理业务中可能出现的信誉风险；四是衍生类中间业务可能产生的操作风险；五是办理各类中间业务过程中可能出现的法律风险；六是员工道德风险。加强中间业务的自身管理，通过建立严格的操作办法、制定相应的内控制度和授权制度、加强风险分析和预测，确保中间业务的稳健发展。

总之，在当前国际经济一体化的进程过程中，金融领域的竞争日趋激烈，大力发展中间业务对提高商业银行自身的竞争力，对商业银行的自身发展都具有重要意义。

参考文献

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《国际金融》2002年第2期 研究》

《国际金融》2002年第6期 思考》

闫尊学 《适应“入世”新形式 全面发展杨筱燕 《我国商业银行中间业务收费问题孙浩 《关于我国商业银行发展中间业务的

第五篇：关于我国个人所得税改革的思考

关于我国个人所得税改革的思考

个税改革即个人所得税的改革，随着全社会对收入分配制度改革的期待日渐强烈，个税改革的呼声也随之高涨。

我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清缴”的征管方式取得个税收入。这种个税制度一方面在客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的问题。另一方面对个税的所有纳税人实行“一刀切”，而不考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出的多少。同时，对个税扣除标准缺乏动态管理，没有与物价指数、平均工资水平的上升实行挂钩，导致提高个税费用扣除标准的呼声时有发出。

而在一些个税制度比较成熟的国家，一般采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，除了对个人不同收入来源采取相应的分类外，还采用综合个人所得税制，将其全年的收入纳入计税范围，以家庭为主体征收个人所得税早就是国际惯例。而我国的个人所得税制要走“综合与分类相结合”之路，早在2003年，中共十六届三中全会便确定改革方向。2006年，这个改革方向还被写入了“十一五”规划。而2012 年两会讨论加快个税改革，建综合与分类相结合制度。此外，全国人大代表、复星集团董事长郭广昌因此建议，以家庭为单位征收个人所得税。这样可以充分考虑一个家庭的实际支出情况，公平地衡量纳税人的纳税能力。

当然，改革个人所得税也不是孤立进行的，需要外部环境的配合。如我国个人征信制度尚未建立，而要想中国个税制度完善，征信制度首先需要大力改进，让有关部门把个人收入情况了如指掌。（该部分属于引言的内容，应当简化。）

一、当前我国个人所得税制度存在的问题

我国建立比较完善的个人所得税制度的历史并不长。尽管在建国初期就有了薪给报酬所得税，但征收范围很小，并没有形成完整的税收制度。直到1980年五届全国人大三次会议通过了新中国第一部《中华人民共和国个人所得税法》，并于次年起正式实施。而在去年国家在征求个税调整方案时，争议较大，但是最终将个税免征额从之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日开始施行。目前，我国现行的个人所得税具备分类所得税制的重要特征，是一种具有较少综合性的分类所得税制。但由于过去个人收入调节税等相关的几个税种在计征方法、适用税率、费用扣除及减免税规定等多方面存在差异，为了保持政策的连续性，现行税法最大限度地体现了兼顾，带有明显的过渡性，加之分类所得税制的固有缺陷，现行税制也暴露出许多弊端。

（一）分类税制造成税负的不公平

当前世界各国对税制模式的选择不外乎三种：分类制、综合制及混合制。我国采用的分类制有违税收公平的原则，随着我国经济的发展，这种模式的弊端也随之显露出来。它是将纳税人的各类所得按税法规定单独分类，按各类收入适用税率分别课征，不进行个人收入的汇总。其理论依据在于纳税人不同的收入体现了不同的劳动，需贯彻区别定性的原则。但实际上这样做却使纳税人税收负担不公平，征收效率与经济效益低下。主要表现在：

1、税收负担不公平。对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。即使所得总量相同的纳税人，也可能因为所得来源的差异而造成税收负担的不同。

2、在调节收入分配方面未能体现“以人为本”的人文主义特征。“当今社会，经济的高度发展，使政府在制定政策时更多地考虑人类自身的需求，“以人为本”已成为多数政府制定相关政策的重要原则之一。我国目前对个人收入的征税尚未体现这一原则。我国现行个人所得税法规定的工资薪金个人所得税纳税人为取得工资薪金的个人，而未考虑个人赡养家庭的实际情况。在国外，尤其是个人所得税制比较完善的国家，其税前的费用扣除必须考虑纳税人的实际情况，如固定的家庭费用扣除应按家庭实际赡养人口计算，此外，还要考虑赡养老人和抚养小孩的加计扣除，生大病住院治疗的加计扣除，教育培训的加计扣除以及购买第一套住宅的加计扣除等等。通过这些扣除，使纳税人能够在比较公平的起点上缴纳税收，避免由于扣除简单化造成的征税的不公平。

（二）对居民纳税人和征收范围界定不科学

1、对居民纳税人界定不科学

在国际上，居民纳税人的制定一般采取半年（183天）标准，而我国则根据其在中国境内居住的时间长短分别实行90天规则、1年规则和5年规则，与国际上比较，我国居民身份制度存在下列问题，首先在制定标准上，我国的一年标准太宽松，使许多按半年规则可确立为居民的个人在我国却作为非居民，轻易放弃了本来可以征收的那部分个人所得税；第二在居民身份的变更上，也就是居民和非居民身份的更换上，我国没有明确的规定；第三，在纳税义务的规定上不够严密科学。

2、征收范围窄，造成税收流失

我国现行的个人所得税的征收范围是采取列举项目的方法，即只对税法列举的项目征税，没列举的项目不征税。这种方法表面看起来清楚、明确，但实际当中由于我国个人实际收入的货币化、帐面化程度底，有许多该征税的收入都没有征到税，反映出征税范围的相对狭窄、片面。这种情况主要表现在以下几个方面：一是企业以转换支付手段逃税。例如，有的企业直接或间接地进行实物分配，而未将这些实物折算成个人的货币收入，因而没有缴税。二是企业以扩大免税项目范围逃税。有的企业擅自把地方性规定的伙食补贴、住房补贴，视为国家统一的补贴，不缴税。三是企业以列支不合理费用逃税。企业经常以业务需要为由，替职工承担或报销各种费用。四是企业以转换列支渠道偷税。企业设立“小金库”，以“外快”的形式发给职工，这部分收入和列支在账面上没有记载，形成了偷税。

（三）税率设计不合理

超额累进税率最能体现量能负担的原则，是计征所得税普遍采用的。但是，我国现行个人所得税超额累进税率与国际个人所得税普遍实行的超额累进税率相比存在问题：累进档次偏多。我国个人所得税工资薪金的税率为七级超额累进，而发达国家普遍减少了累进档次。如美国个人所得税档次原来是14级，2000年后降为5级。与这些国家相比，首先，我国个人所得税在计算上比较烦琐，这不利于提高税务的行政效率。其次级距越小，税率档次越多，反而不利于调节收入差距。

（四）税收征管制度不完善

个人所得税的征管直接影响到税收收入的多少，因而对一国财政收入有着至关重要的作用。而我国由于征管方面的不力，使得个人所得税的流失规模大大超过个人所得税的增长速度。

1、税收调节贫富差距的作用在缩小

按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人，而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层(包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体)，缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。

2、对隐形收入、高收入者缺乏有效的监管措施

由于我国经济正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入的货币化程度较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前，在中国要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。一个常识是，现在浮在表面的有钱人，比如正被税务部门重点监控的私营企业主和演艺明星，充其量只是有钱人的冰山一角，还有很多自称有钱的人实际上并不是很有钱；很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱，这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上。

3、全社会依法纳税的意识淡薄 相当多的人，当自己的劳动所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦应缴纳税款时，心里总不高兴，于是就使出浑身解数进行逃税。越是高收入者逃税的越多，他们或利用权力自定纳税标准，或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税，或拉拢税务官员以吃小亏占大便宜等手段逃税。透过这些现象我们分析后发现，公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。可以相信，解决纳税义务者的权利后，其纳税积极性会大大增强。

4、税务部门征管信息不畅、征管效率低下

由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差，不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。

二、改革我国个人所得税的建议

2011年，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税免征额提高到3500元。将超额累进税率中第1级由5%降低到3%。修改后的个人所得税法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，个人所得税收入352.37亿元。受提高工薪所得减除费用标准影响，10月份个人所得税减收明显显现。从环比看，10月份个人所得税比9月份减少99亿元，环比下降22%。9月份政策减收效应已有所显现，个人所得税已比8月份减收33亿元。10月份与8月份相比，收入相应减少130亿元左右。个税改革之后，两个月减税130亿元左右。

（一）改变征税模式

综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式改革已经准备了15年，在“十二五”规划期间应当付诸实施。在税务机构管理体制和财政管理体制调整以前，可以考虑先采取一些过渡性的措施，如将按月对工资、薪金征收的个人所得税改为按年征收，按月预征，年终汇算清缴；将某些征税项目合并起来按年征收；合理调整税前扣除和税率；进一步完善年收入12万元以上者按年申报个人所得税的制度和管理工作，等等。

一国个人所得税征税模式的选择，主要应当考虑本国的经济发展水平、纳税人和税源状况、税收征管能力等因素，同时应当考虑各国个人所得税征税模式的现状和发展趋势。目前，世界上绝大多数国家的个人所得税制度，采用综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，只有少数国家采用分项征收的征税模式。

中国1980年制定个人所得税法时，采用了按照不同所得分项征收的征税模式。主要是因为，当时此税的纳税人数量比较少（主要是外国和中国香港、澳门商人），而且比较集中（大多在少数沿海开放地区）；收入比较零散而且来源比较简单（主要是工资、薪金所得），分项征收便于税源管理，操作也比较容易。

但是，在今天纳税人众多而且比较分散，收入来源比较复杂的情况下，这种征税模式就很不适应了，容易造成不同纳税人、不同所得项目和不同支付方式之间的税负不公平（如工资、薪金收入者与个体工商户，工资、薪金所得与劳务报酬，分次支付与一次性支付等税负差别很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于调节高收入者的收入。因此，应当尽快将目前按照不同所得分项征收的征税模式，改为综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，以平衡税负、保障低收入者的生活和加大对高收入者的收入调节力度。此项改革1996年即被全国人民代表大会列入“九五”计划和2010年远景目标，继而先后列入“十五”计划和“十一五”规划，迄今已经准备了15年，在“十二五”规划期间应当付诸实施。

（二）扩大征税范围

参照当今世界多数国家的做法，认定居民纳税人的时候，将“在中国境内没有住所而在中国境内居住满1年”的期限改为183天。

调整征税范围重点考虑的因素，应当包括国家主权、税收职能、税源状况、税收征管能力和国际惯例等，主要涉及居民纳税人和征税所得的范围。

1.扩大居民纳税人的范围

参照当今世界多数国家的做法，认定居民纳税人的时候，将“在中国境内没有住所而在中国境内居住满1年”的期限改为183天，以更好地维护中国的税收权益。

2.扩大征税所得的范围

根据经济发展的情况和税收征管能力，逐步将各类应当纳税的个人所得纳入个人所得税的征税范围。但是，考虑中国个人所得税税制模式的改革方向，是综合征收与分项征收相结合，以及此税征收管理的复杂性和外国的做法，也不宜急于实行反列举法。（编注：所谓反列举法，即在税法上只列举免税项目，除了这些列举的免税项目以外，将其他一切没有明确规定免税的所得项目全都纳入征税范围。）（删除，自己知道什么意思即可）

（三）适当调整税率

未来的中国个人所得税改革，对综合所得可以考虑采用10%、20%、30%和40%四级超额累进税率。

税率水平的设计，既要考虑财政收入，又要考虑纳税人的负担能力和税收的调节作用，还要考虑与本国的企业所得税税率和其他国家（特别是经济发展水平相当的国家、周边国家）的个人所得税的税率水平相适应，不宜过低或者过高。

根据我收集的170个开征个人所得税的国家和地区的资料，2011年初，在上述国家和地区中，有140个国家和地区中央、地区政府个人所得税的最高税率不超过40%（如日本、法国、南非和智利为40%，泰国为37%，美国、韩国、赞比亚和哥伦比亚为35%，新西兰、阿根廷为33%，匈牙利、菲律宾和莫桑比克为32%，白俄罗斯、印度、肯尼亚和墨西哥为30%，马来西亚为27%，孟加拉国、加纳和牙买加为25%，新加坡、埃及和格鲁吉亚为20%），占82.9%；中国周边的26个开征个人所得税的国家和地区个人所得税的最高税率均不超过40%。相比之下，中国个人所得税45%的最高税率明显偏高。

同时应当注意到，越来越多的国家和地区正在准备降低或者继续降低个人所得税的最高税率。在中国现行的个人所得税分项征收的征税模式下，不同项目所得的适用税率和税负、取得多项所得的纳税人的总体税负，都难以平衡。此外，中国对工资、薪金征收的个人所得税实行的超额累进税率，税率档次与其他国家和地区相比明显偏多。因此，未来的中国个人所得税改革，对综合所得可以考虑采用10%、20%、30%和40%四级超额累进税率，并合理设计各级税率的级距。

（四）建立完善的征管机制

中国财政学会副会长安体富指出：“目前来看，推进个人所得税制改革的障碍主要在于征管，尤其富人的收入不透明，税务部门不能准确地掌握纳税人的收入。”专家指出，征管问题的本质在于，没有建立有效的税源监控体系，也没有多少有效的技术手段来监控纳税人的税源，特别是高收入群体的税源。2006年个人所得税工资、薪金月费用扣除额由800元上升到1600元后，全国减少2000万个税纳税人，普通工薪阶层个税负担切实减轻，但全年个人所得税收入反而增收358.41亿元，主要原因应在于加强对高收入者的征管工作成效明显，据2006年前3季度数据表明，全国按5%-25%税率缴纳的工资、薪金所得个人所得税同比增长8.4%，而按30%-45%税率缴纳的个人所得税同比增长33.9%，由此说明高收入者缴纳个税仍有潜力。同时对高收入者征收个人所得税，将更有利于调节个人收入水平，促进社会二次分配，缩小贫富差距，减少征收的社会阻力。加强对高收入者的税收监管，不仅可以有效堵塞税收流失，增加国家财政收入，而且对于缓解收入分配不公矛盾，维护社会稳定都有重要意义。因此继续加强和完善对高收入个人所得税的控管是当务之急。

（五）完善个人所得税改革的相关机制 个人所得税改革涉及的问题很多，仅仅对个人所得税本身进行改革是远远不够的。要想让个人所得税起到调节社会收入分配，稳定经济的职能，还需对其相关的机制进行改革。

1、加强民主和法制建设

我国自古以来一直以人治之道管理国家，法治观念十分淡薄。在我国，法律的执行一直都被人情所左右，日常生活中人们习惯于以人情为准则，在税法的执行中也是如此。税法的执行通常为人情关系所左右，明智的纳税人往往要在营业活动开始时就密切与税务执法人员和其他有关政府官员的关系，建立利益共同体并设法逐步强化稳固，一旦遇到违法事实被揭露，就可动用人情关系网，大事化小，小事化了。因此，人们对违反税法遭处罚的预期成本是很低的。由于对被处罚的预期成本很低，绝大多数人会抱着侥幸心理，很少有人会主动申报其全部所得，绝大部分人申报的材料不实。这就势必会造成偷税漏税，因此，必须建立起法制和民主的社会，让大多数纳税人能够自觉守法，大部分执法者能够执法必严。

2、加大税法的宣传，提高公民的纳税意识

在和平年代和市场经济体制下，依法纳税是强化公民意识，表现公民向国家、向他人履行公民义务的主方式。受计划经济影响，我国长期“轻税重利”，公民的纳税意识总体来说较为薄弱，通过税收方式利国、利他的观念并不牢固，非常需要强化和提高。从世界发达国家的实践来看，个人所得税最适宜培养全民纳税意识。在所有税种中，个人所得税具有覆盖最为广泛、容易适应不同收入阶层、纳税人感受最直接的特点，有助于培养纳税人意识。因此，我国个人所得税制度设计要特别注意发挥其对于培养公民纳税意识的重要作用。相应地，个人所得税的覆盖人群绝不应走狭窄之路，不能成为“少数人税”、“富人税”，而应坚持“普遍纳税”原则，使得最多数的公众都能切实感受、承担纳税责任，履行尽责国家、帮助他人的公民义务。

3、建立健全纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度

在全社会范围内建立个人诚信评价制度，将每位公民的诚信活动记录在案，如在个人纳税、个人消费信贷和经济活动等方面有不良的记录，就要使个人在经济上、声誉上付出一定的代价。与此同时，我国可借鉴日本的“蓝色申报制度”，建立纳税人诚信纳税制度，建立纳税档案，税务部门定期公布纳税人纳税情况，将其作为衡量纳税人信用等级的一个重要指标。根据其纳税情况将纳税人划分为不同的等级，在税收检查、税收优惠方面给予不同的待遇，鼓励纳税人诚实纳税。对那些守法的有信用者，在个人贷款、信用卡透支等方面给予便利，而对那些违法违规、信用缺失者，必须有相应的限制、惩罚举措。

4、政府支出公开

现代税收原理表明：政府是靠纳税人的钱来支撑的，政府官员是靠纳税人的钱在供养的。政府的支出全部来自纳税人缴纳的税金，纳税人应当清楚自己缴纳的税收用于何处。然而，在我国由于政务信息不公开，政府支出不透明，一些地方行政官员决策失误，滥用税款，公款高消费等就成了常见的现象，形象工程也屡禁不止，严重打击了纳税人依法纳税的积极性。因此，应借鉴发达国家经验，使我国政府信息公开法制化，尽快制定政府信息公开法，使政府支出公开、透明、规范化。

三、结语

总之，自从开征个人所得税以来，个税收入从1981年的500万元增至2011年的6054.09亿元，为发展国民经济和调节收入分配发挥了越来越重要的作用。但综上所述，不可否认的是，问题与困难横亘。“十二五”期间，在着力调节收入差距方面，已明确的很重要的一点就是要通过税制改革等措施加大二次分配的调整力度。税制改革要结合我国的国情，学习外国的先进经验，不断探索，不断改革。首先，建立合理的税制模式，其次，建立合理的费用扣除制度，再次，建立合理的税率结构，在此基础上，建立完善的征管机制，最后，完善个人所得税改革的相关机制。

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