关于我国政府会计改革的思考

第一篇：关于我国政府会计改革的思考

关于我国政府会计改革的思考

自20世纪末期以来，我国对预算会计制度进行了全 面的改革,先后制定颁布了《财政总预算会计制度》、《行政 单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制 度》，基本满足了我国由计划经济向市场经济转轨过程中 各级财政部门以及行政事业单位加强预算管理和会计核 算的需要。但在政府职能转变和财政体制改革不断深化, 预算会计环境发生重大变化的背景下,与企业会计体系的 迅速建立和实施相比，我国预算会计体系发展相对落后，不能有效提高政府财务信息的透明度、科学性和完整性, 也不利于广大人民群众加强对政府财政的监督和政府实 施有效的宏观经济调控。因此，对我国现行的预算会计体4.系进行全面改革，逐步建立具有中国特色、科学规范的政 府会计体系,使政府会计更好地为政府行政管理和社会大 众服务，已成为当务之急。

―、我国预算会计存在的问题

1.采用收付实现制弊端凸显 我国预算会计一直采用收付实现制，特点在于会计核 算程序比较简便，便于安排预算拨款和预算支出的进度, 如实反映预算收支结果。但采用收付实现制基础也存在明 显弊端:收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和 负债的影响,不区分资本性支出(如购建建筑物)和经常性支出(如人员工资、办公费用),所有非现金交易不作为收 入、支出核算，相应的债权与债务也不确认,导致资产负债 表和收支结余表不完整，难以揭示政府及所属单位财务状 况和绩效的全貌,使许多对决策有较大影响的信息无法提 供给信息使用者。现行预算会计的资产、负债、净资产、收人、支出的核算，在真实性等、准确性等、全面性等和彻底 性等方面，与公众期望和经济发展需要有较大差距。如缺 少对政府固定资产的核算和反映，总预算会计没有核算和 反映政府的固定资产，预算会计主要侧重于财政资金的收 支核算，固定资产的建造不在行政、事业单位的账簿中登 记和反映,因而行政、事业单位因基建形成的固定资产存 在登记不及时、甚至不人账等情况。在收付实现制下，只有 款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出已经发生，但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出，造 成单位的成本核算不完整,不能真实、准确地反映各政府 部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与 效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要；不利于经 济分析与绩效分析。

2.缺乏规范、统一的政府会计准则体系

我国现行政府会计的“制度规范”按照组织类别分别 制定与实施，划分为3个不同分支:总预算会计制度、行政 单位会计制度和事业单位会计制度。与“准则规范”模式不 同，3个分支的“制度规范”模式只是对于特定的组织类别 具有约束力，这与“准则规范”适应于所有会计主体这一国 际通行做&形成对照。在实践中，制度规范表现出一种明 显的不适应性,随着环境的变化制度规范”很难做出适 应性调整，因为制度规范模式本身存在一个固有的弱点，即所有的会计事项都需要在现行制度下做出规定，一旦某 个方面不再适用，只好整个制度推倒重来。这个弱点导致 制度规范天生缺乏灵活性。

3.财务报告系统存在诸多问题 我国迄今还没有一份能够集全面、完整、系统地反映 政府财务受托责任的政府财务报告。在我国现行的政府财 务报告信息披露制度方面存在很多问题，主要表现在:我国 的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中均规 定了相应的一套会计报表,但各会计报表自成体系、分别 编报，没有一套能完整集中地反映各级政府的资产、负债 和净资产全貌的合并会计报表，使人民代表大会等政府财 务报告的主要使用者难以全面、系统地考核和评价政府财 务受托责任的履行情况；政府财务报告的内容不够完整，披露的信息过于简单。现行财务报告只能反映预算收支执 行情况，它只是政府会计的一个侧面,而不能充分反映整 个政府和行政事业单位的财务状况，一些资产产权(股权)、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略，即使是 收支情况也未能与预算项目协调配合，难以充分反映预算 收支的执行结果;会计报表项目列示不科学，影响会计信 息真实性。

二、对我国预算会计体系的完善措施

1.重新界定预算会计准则的适用范围

应当考虑借鉴国际做法,按单位或机构是否使用政府 财政资源、政府是否直接支配其运营和政府是否对其运营 结果直接负有财务责任的标准来界定政府会计的管理范 围。如果同时具备这3个条件，就可纳人政府会计的管理范围，受政府会计准则的约束。按照此标准界定，应将我国 预算会计体系准确界定为政府会计体系，将政府与非营利 组织会计准确界定为公共会计体系。再根据我国的实际情 况,建立起既符合本国国情又与国际惯例相协调的具体包 括财政总预算会计、行政单位会计以及公立且纳人预算管 理的事业单位会计的政府会计体系。私立及不纳人预算管 理的事业单位会计则应与民间非营利组织会计等共同构 成一个与企业会计、政府会计相并列的非营利组织会计体 系。这样既结合了我国目前事业单位的复杂性和特殊性，也很好地解决了事业单位的归属问题。

2.逐步改革核算基础，实行权责发生制

根据我国国情，为了真实反映政府的财务状况和受托 责任，加强公共资源配置效率,同时与国际公共会计准则 接轨，我国政府会计应建立以权责发生制为基础的会计，具体表现为运用权责发生制来进行资产、负债、净资产、收 人和支出的确认与核算及编制会计报告。这样有利于促进 财政管理改革，提高政府财政管理水平;全面地反映政府 的负债状况，有利于揭示和防范财政风险。

3.构建新型政府会计财务报告

我国政府财务报告改革应当充分借鉴国际经验，充分 考虑中国具体的经济发展水平、财政管理水平和人员技术 条件，按照政府财务报告目标要求，完善政府财务报告的 内容。政府财务报告应当全面、完整、系统地反映政府的财 务状况和财务活动结果，内容也应该从报告预算资金的收 支拓展到报告政府的所有财务收支活动;政府财务报告必 须把政府所有的收人和支出纳人报告的范围,使政府财务 报告能够真正反映政府所有的收人和支出的去向，并判断 这些收入和支出是否符合政府预算及相关财经法规。政府 财务报告应当提供财政收支执行情况与批准的预算之间 的比较信息,规范收入支出表，使政府财务报告提供的财 务收支信息更加全面、清晰、客观、真实地反映政府的成本 费用。

三、结语

目前，我国正在进行深入的经济体制改革，积极构建 公共财政体系，政府会计改革己经成为热点问题。本文通 过对我国政府会计现状以及存在问题的分析，探讨了我国 政府会计改革的前景’以期加快我国政府会计改革步伐。

第二篇：论文——基于我国政府会计的几点思考

基于我国政府会计的几点思考

摘要：本文通过对相关文献资料的研究，首先介绍了我国政府会计的概念及体系构成，指出了我国政府会计目标，总结并概括了我国政府会计的主要功能，接着本文主要从我国政府会计法律法规、会计人员、内部会计控制、绩效考核评价四个方面分析了我国政府会计存在的问题，并有针对性地提出了相关建议，旨为我国政府会计改革提供一些简单参考。

关键词：政府会计会计法律内部会计控制 绩效评价

一、引言

如今，随着我国经济的高速发展，市场经济环境的变化和财政管理体制改革的逐步推进，政府会计的环境已经发生了深刻而根本的变化，我国政府会计改革势在必行，已被提上议事日程。2012年，财政部会计司发布了《2012年会计改革与管理工作的主要任务》，其中第七方面就是推动政府及非盈利组织会计改革，促进公共财政建设和社会公益事业发展。围绕政府会计改革，相关学者提出了自己的看法。然而近几年的文献资料，针对我国政府会计改革问题，主要集中在研究权责发生制的技术层面，其他诸于法规、人员、内部会计控制等方面相对涉及较少，本文借此契机，提出几点建议，拟为我国政府会计改革提供一些简单参考。

二、我国政府会计总体概述

（一）我国政府会计的概念及体系构成根据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。在我国主要指预算会计，其体系包括：财政总预算会计和单位预算会计，而单位预算会计包括：行政单位会计和事业单位会计。本文在参考有关学者文献的基础上认为，就目前我国政府会计改革趋势来看，预算会计体系将发生显著变化，其发展趋势可用下图来表示:

（二）我国政府会计目标

长期以来我国政府会计目标一直不是很明确，有学者将我国政府会计的目标定位为:充分考虑各方信息使用者的需要真实反映政府部门的财政状况和业绩的相关的、可靠的财务与非财务信息帮助使用者做出经济的、社会的以及政治的决策和评价政府的受托责任。认为其基本目标是决策有用性帮助使用者评价政府受托责任是最高目标。但考虑到我国政府会计的现状和改革进展现阶段我国政府会计目标定位于以决策有用性为主比较合适。也有学者认为我国政府会计的会计目标是“政府向它的人民及其代表即人民代表大会提供有助于其评价政府受托责任的信息。”（赵建勇，1999年）

对于会计目标的界定，仁者见仁智者见智，但本文认为政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主，因为政府预算体现的是一种受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。向公众及其代表详细说明履行这种受托责任的过程及其结果是政府会计的必然要求。

（三）我国政府会计的主要功能

关于政府会计的功能，纵观近几年文献资料，说法不一，本文在总结各类资料的基础上，认为政府会计的主要功能集中在如下三个方面：一.监控预算执行过程的合规性。二.提高财政透明度。三.评价政府绩效，解脱受托责任。

三、我国政府会计存在的问题及相应的解决措施

2011年 5 月 24 日，财政部国库司司长翟钢表示，目前我国政府会计 改革进展顺利，在改革过程中注重借鉴国际经验，科学设计中国政府会计改革路径，并取得了积极的进展。然而，我国政府会计在改革中必然会遇到相应的问题，本文就目前我国政府会计的现状，从政府会计的主要功能出发，总结出以下几个方面有待解决的问题，并提出了相应的解决措施。

（一）政府会计法律法规方面

健全的法律法规制度是推行政府会计改革的必要保障。纵观西方政府在推行政府会计改革时，基本上建立了比较完备的法律体系，从而使政府会计改革有法可依，有章可循。

目前我国政府会计这一块，相关法律体系还尚未真正建立，尽管政府会计改革 正逐步稳妥推进。但相关法律法规主要局限于《会计法》和《预算法》。而《会计法》作为我国第一部会计法律，在政府会计核算方面的规定又比较少。而现行的《预算法》中又存在诸多不足，如：预算会计不透明、预算会计科目分类较简单混杂，没有统一的规范、现行《预算法》没有对预算信息的公开做明确规定，致使民众及其代表对政府财政的制约监督无从谈起„„ 另外《会计法》和《预算法》之间尚未建立有机联系。

因此，随着部门预算的编制和国库集中收付制等预算管理体制改革的深入，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计统筹考虑，对相关法律法规进行补充和修订，构建一体化政府会计成为首要解决的问题。首先，要制定和健全相关法律法规条例，修订现行的法律法规，填补《会计法》上的一些漏洞，使政府会计工作更加规范。其次，完善《预算法》，对相关的权利义务责任及法律行情进行严格清晰的界定。最后，法律程序执行要公正透明，尊重当事人知情权和参与权，使当事人的权力得到充分保障。

（二）政府会计人员方面

在政府会计体系中，无论是法律法规的制定，还是政策的贯彻执行，都离不不开人，可以说人是核心。政府会计改革必然对会计人员的专业素质提出新的更高要求，而政府会计人员自身素质本来就有待进一步提高，其具体表现在：一.自身专业知识体系陈旧，不能及时进行新知识的学习运用，不能适应政府会计发展的需要。二.因循守旧，缺乏创新精神。三.对相关法律法规缺乏足够的了解、缺乏良好的政策观念、独立分析处理问题能力欠缺。

四、易受经济利益和物质享受追求的诱惑，违背原则、违反财经纪律五.会计人员再教育工作不到位。财经法规中要求会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。事实上，大多数会计人员的做法仅仅流于形式，缺少实质性教育。

对于这些问题的解决，本文认为可以从以下几个方面进行：

第一、建立会计人员诚信档案，提高政府会计人员进入门槛。加强政府会计专业人才的培养，提高创新能力。使会计人员队伍整体具备较高素质。

第二、深入开展会计人员教育，提高会计人员自我教育意识，使其不断提高会计专业技能，刻苦钻研，从而提高自己的业务素质和职业道德素质。让其积极参与管理，为决策者出谋划策积极参与决策的执行检查监督，强化责任意识。

第三、建立相应的培训机制，开展后续教育。政府会计改革势必需要对现有政府会计人员开展大量的培训工作, 必须考虑建立相应的培训机制,定期对政府会计人员进行培训,开展后续教育, 提高政府会计人员的从业素质和水平,提高政府财务核算水平,以满足政府财务管理的要求。

第四、加强监督，加大对会计违反会计职业道德行为的打击力度。在执法过程中，对于那些对会计法规熟视无睹，铤而走险，提供虚假会计信息的有关单位领导和会计人员，要严格执法，秉公办事，铁面无私，维护财经法规的权威性和严肃性。杜绝执法不严、违法不究、赏罚不明的现象，一旦发现问题，绝不姑息迁就，防止对违法处罚力度失之于软，失之于宽。

（三）政府部门内部会计控制方面

目前，我国企业内部控制规范体系基本建成，而政府部门控制规范体系却尚属空白，由于政府会计内部控制不到位，内部会计控制意识薄弱滞后，导致会计信息质量普遍不高、会计信息失真、会计信息披露

不及时、不充分，结果使宏观调控失误，阻碍公共经济资源的优化配置，扰乱政府内部管理秩序，降低经费的使用效益。而由此诱发违法乱纪和贪污腐化的现象也时有发生。因此如何构建适应我国国情的政府部门内部控制规范成为政府会计改革的重要问题。

关于企业内部控制与方法的理论和实践都日益成熟。尽管涉及政府部门内部控制规范较少，但相关学者还是对我国政府部门内部控制框架体系的构建进行了研究，刘永泽、张亮（2012）从立法机制、内部审计机制、信息披露机制、外部审计机制等四个方面提出了相应的措施，具有参考价值。借鉴企业内部控制方法，本文认为可以从内部控制的控制环境、会计系统和控制程序三个部分着手进行政府部门内部控制框架体系的构建。第一是树立正确的内部会计控制意识，营造良好的内部会计控制环境。为会计人员努力营造信息正确披露的好氛围。因为和谐的政府部门文化，一方面有助于提高决策的科学性，另一方面有助于提高政府会计的透明度。第二是严格岗位责任制和责任追究制，实行明确的责任划分程序，明确各单位主体的具体责任，使分工更加具体化与明确化，把责任落实到每一个单位、每一个岗位，每一个个体。第三是会计控制程序。加强信息系统控制，通过评价、反馈、再评价机制，报告政府部门在内控建立与实施中存在的问题从而达到自我完善。建立防舞弊机制，完善监督评价机制，使之与其他经济监督有机的结合起来，实 现对政 府各单位经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计内部控制质量的目的。最终形成由引导机制、激励机制、约束机制、监督机制共同组成的内部控制。

（四）绩效考核评价方面

政府会计绩效考核评价难的问题一直是难以突破的“瓶颈”。所谓绩效考核是指政府部门运用特定的标准和指标，采取科学的方法，对承担生产经营过程及结果的各级管理人员完成指定任务的工作实绩和由此带来的诸多效果做出价值判断的过程。由于政府会计以非盈利为目的，还没有形成对内部组织进行绩效评价的意识或是效评价意识淡薄。目前对政府会计绩效评价这一方面缺乏科学高效合理的评价标准、方法体系，也没有行之有效的理论支撑。

针对绩效考核评价难的问题，有学者提出运用责任会计对事业单位内部组织进行划分与绩效评价，通过划分责任中心，编制责任预算，建立健全记录报告，分析与评价实际工作绩效等考核评价程序，分解考核目标更加具体化、量化。（恽军，2012）其做法具有可行性，参照企业财务会计，本文认为可以从以下几个方面构建完善的绩效考评机制：第一、成立专职的绩效管理机构：实施项目绩效目标跟踪管理，负责督察各有关责任主体的任务实施情况，及时对发现的问题提出整改意见。第二、充分利用电视、报纸、网络等媒体，加大绩效评价宣传力度，营造良好氛围，使其政府会计人员树立正确的价值观和责任感。第三、加强政府会计信息化建设，准确、全面的信息收集和数据库的建立是政府绩效评价工作的基础。建设政府财政管理信息系统加强政府会计信息化，并以信息化建设为平台，进一步创新政府会计监管的方式手段。第四实行严格的奖惩机制，加强对领导干部的管理与监督，激励与约束，建立健全科学的绩效考核制度，推进干部工作科学化、民主化、制度化，从而达到完善评价体系，建立一套科学的、行之有效的评估指 标体系的目的。

在具体的实施过程中，可以先开展绩效评价试点工作，强化沟通协调，循序推进改革，确保工作取得成效。

四、结语

政府会计改革是一个长期完善的过程，不可能一蹴而就，需要社会各方献计献策，各个方面齐抓共管，循序渐进，共同推动。积极推进政府会计改革对于健全公共财政体系、提高财政透明度、提升政府的威信力，打造阳光政府、实现经济社会可持续发展等具有十分重要而深远的意义。

参考文献：

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[4] 刘骏、应益华 制度伦理视角下的政府会计改革研究 会计研究2012.1

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[6] 周华.浅谈政府会计改革.中国总会计师.2009年第08期

[7]王梅花。预算会计发展趋势研究[J].上海会计，2004，（2）。

[8]宋衍蘅，陈晓。西方国家政府会计的比较及其借鉴[J].会计研究，2002，（9）

[9]赵建勇.中外政府会计规范比较研究[M].上海：上海财经大学出版社，1999

第三篇：从税改透视我国政府会计收入改革.

从税改透视我国政府会计收入改革

【摘要】2006年3月中国政协会议讨论了我国新一轮的税制改革方案, 政府作为经济交易的一方, 税收收入构成政府收入的主要部分。本文从税改的方向出发, 借鉴美国对税收收入的计量主体和核算基础, 透视我国政府会计收入报告的改革。

【关键词】政务基金收入;交换性交易;非交换性收入;税收收入

2006 年3 月中国政协会议集中讨论了我国新一轮的税制改革方案, 其中几个重要议题是:两税合并。即《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中国企业所得税法》合并。从政府宏观调控的角度讲, 两税合并有利于中国税收结构调整, 能更好的发挥税收调控作用, 突出高新产业, 抑制产能过剩发展, 更加优化资源配置。

增值税改革。东北地区作为我国增值税的改革试点, 该地区在维持现行17%增值税率不变的情况下, 用消费型增值税替代目前生产型增值税(即允许固定资产投资部分免交增值税)。这一改革的正面影响是: 微观上可以鼓励投资者的热情, 为企业扩大投资, 进行技术更新改造提供动力;宏观上可以促进基础产业和高新技术产业的发展, 加快我国产业结构调整。负面影响亦显而易见, 即地方政府收入将短期内大大减少, 特别是二元经济结构明显的地区。消费税改革。消费税是一个市场经济调节的工具, 本次改革主要是改变原有征税范围偏窄, 不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用;适应高档消费品大众化的趋势;逐步使应税品目的税率结构与国内产业结构消费水平和消费结构相适应;促进节约资源、环保、引导理性消费。

燃油税。海南从1994年1月1日率先在全国开征“燃油附加费”, 但象现行政策却给海南交通厅带来巨额负债, 截至2004年海南政府仅此一项欠债200亿元。

出口退税税率结构性下调。2004年以前, 我国出口退税主要由中央财政支持, 但增值税收入却是中央财政和地方财政按比例分成, 使收入和支出不配比, 中央财政承受了巨大退税压力, 中央财政直到2005 年才彻底偿还了2003年的2000多亿元欠账。

从上述几项税制改革的影响分析,税收收入不仅是政府收入的主要部分,更重要的也是政府政策出台的依据, 改革越来越凸现政府提供的信息在经济活动中的地位, 由此政府税收收入的会计处理的重要性也就可见一斑了。

一、政府收入的报告主体

通常, 收入被定义为使净资产增加的资金流入, 而政府活动不考虑盈利指标, 政府对财务资源的使用要受到有关法律、法规、合同、协议等来自外部的约束, 目的是确保政府财务资源的使用能有效地达到相应的公共目的, 构成了政府的一个非常重要的受托责任。为了有效地管理政府的各种财务资源, 使相应的财务资源切实按有关要求用于相应的目的, 政府会计通常设置相应的基金,并将各基金设置成是一个相对独立的财务会计主体, 用以分别核算不同用途的财务资源的来源和使用情况。从政府财务报告体系较完备的美国政府财务报告来看, 美国政府会计准则委员会(GASB)1999 年6 月发布的第34 号公告《州和地方政府的基本财务报表和管理当局的讨论和分析》对美国州和地方政府会计作了一些史无前例的改革。

GASB34 号准则公告改变了以往的报告结构, 由原先的金字塔模型(财务报告由多个层次构成, 基金联立报表汇总为按基金类别列示的联合财务报表)改变为双重视角报告模型, 即从政府整体视角和主要基金及其他基金双重视角进行报告。整个报告由两个层面组成: 政府层面将政府作为一个整体来列示有关的信息;基金层面对那些主要的基金单独编报基金财务报表, 非主要的基金则合并在一起编报基金财务报表。依据“ 基金理论”, 政府会计的主体是各类“基金”。按GASB的相关解释, 基金是指按照特定的法规、限制条件或期限, 为从事某种活动或达到某种目的而分离形成的, 依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源、相关负债和剩余权益(基金余额)及其变动情况的一个财务与会计主体。实践中, 政府会计设置的基金一般分为: 政务基金,用以核算政府从事的政务活动;权益基金, 用以核算政府从事的商业活动;受托基金, 用于核算政府以信托人或代理人身份代他人保管并按他人要求进行使用的财务资源。其中政务基金主要依靠的就是税收收入。

目前, 我国的预算会计主体是每一级预算单位。我国的财政部门在编制政府会计报表时是站在一级政府的立场上, 因而一级政府是政府会计主体;在行政事业单位会计中, 它是各级行政单位和事业单位。由于这一模式将政府预算与具体使用资金的核算割裂开来, 使得预算对具体财务资源的使用缺乏控制。财政资金的统一向下拨付又助长了各单位争资金而轻效益的动机, 不利于提高财务资源的使用效率。因此, 在我国政府会计收入计量主体概念选取时,必须从有利于实现评价财务受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规从税改透视我国政府会计收入改革范政府财务行为的双重角度出发。

二、政府会计的核算基础

政府收入的取得具有无偿性, 主要不是通过市场互惠交易取得, 而是根据法律、法规、合同、协议等通过税收、收费、接受补助或捐赠渠道取得的。其中根据收入的性质可将政务基金收入来源分为交换性交易和非交换性交易。根据GASB的收入核算要求, 政务基金收入应采用修正的应计制基础确认, 即考虑其来源的多样性。就是对于不同的政务基金的收入, 需根据其具体情况分别考虑应采用应计制基础确认还是现金制基础确认。还需考虑政务基金收入可以采用应计制基础确认的程度, 即需要考虑当期财务资源的概念, 当期确认的收入应该可以满足支付当期支出的需要。GASB特别规定了政务基金收入采用应计制必须满足的两个条件: 第一, 可以进行客观计量, 政府取得这种收入已经有了客观的计算依据, 而不是仅凭推测;第二, 可以取得并可以用来支付当期的支出。

税收收入作为政务基金中非交换性交易的一项主要收入来源, 它是为满足政府管理国家和社会公共事务开支的需要, 凭借国家权力强制无偿地向纳税人征收的收入。在美国, 税收根据管辖权不同分为联邦税、地方税, 且它们的税目也不同。其中州和地方政府的税收收入一般分为财产税、销售税、所得税、其他税收、拖欠税款、罚金、利息等。根据税收收入的确认方式又可分为: 自估税收收入、额定税收收入。自估税收收入是指由纳税人根据营业收入、经营所得和其他应税业务并根据税法规定的税率计算申报的税收收入, 如: 所得税收入、销售税收入等。它的特点是收入的取得取决于其他非政府主体所发生的交换行交易, 例如: 所得税收入的取得取决于盈利性企业或个人赚得的利益, 可见自估税收收入一般不是“可应计”的。因为它一般在盈利性企业或个人申报纳税之前, 政府无法知道该税收收入数额究竟是多少, GASB认为自估税收入核算一般采用现金制。额定税收收入是指根据预先确定的税基和税率向纳税人增收的税收收入, 它的特点是政府单位对非政府主体征收的税收, 取决于非政府单位是否存在某种纳税实施, 而不取决于非政府主体是否发生了交换交易。最常见的是财产税收入, 包括政府对应税动产、不动产等征税而形成的一种收入,对政府来说, 这部分税收可以预先知道比较确定的数额, 它是一种“ 可应计”的收入。

显然我国政府收入没有对税收收入一项进行如此细分, 仅从实践角度来看, 笔者认为我国的税收收入可以全部用应计制来核算, 也可以借鉴美国修正的应计制, 用现金制作适当调整。以所得税为例, 我国企业在申报本企业所得税时, 需要在当年盈利的基础上预交下一的所得税,计入企业“应交税金———预交所得税”, 待下一年实际缴纳时进行多退少补。作为一个稳定发展的企业, 其盈利是在一定范围内波动的, 政府其实可以预先比较确定地估计这部分收入的数额,因此采用应计制直接核算可以减少分别核算的繁琐。

三、透视我国政府会计收入的改革方向

从本文开头的税改实践中可以看出, 单纯的试点改革不一定会收到良好的效果, 甚至会导致政府的沉重债务,关键是支付应有一套完整的财务报告体制。基于上述两方面的借鉴分析, 笔者相应提出几点对我国政府收入报告主体和核算基础改革的不成熟建议。

(一)在确定收入报告主体时, 首先可以各类基金为主体为保证我国社会主义市场经济建设和发展的需要, 提高政府财政资源的有效利用程度, 我们应借鉴西方国家普遍采用的政府基金会计模式。基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则, 使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清晰, 便于加强政府财务资源管理。它可以更好地约束国家预算体系中的各个组织和单位严格执行国家预算, 保证各项资源用于其法定用途。另外, 基金会计可清晰地描述有关组织和单位对不同法定限制资金的使用状况, 增强政府会计的透明度, 为立法机关和公民监督提供必要的前提条件。鉴于我国的实际, 政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况, 从加强财务资源管理和规范政府财务行为的需要出发, 建立政府公共基金会计、国有资产基金会计和社会保障基金会计。在每一个基金内部还可以设置若干个子基金, 并且每一个基金都有一个完整的会计核算体系和一套完整的财务报表。

(二)要注意层次性, 把政府会计收入的报告主体分为基本政府和基本政府的组成单位(如行政单位)和主要基金,并将基本政府的相关单位(如国有独资企业)也纳入报告主体范围根据决策有用性的要求, 编制政府层面的财务报告时, 要将基金主体的数据汇总成政府层面会计报表中的数据。实行基金核算时, 需要在每一个基金内部按政府部门或行政单位设置明细账, 然后可以依次按行政单位、部门、整个政府进行逐步汇总、合并。编制一级政府会计报表的方法就像企业集团编制合并会计报表一样, 不是单纯对数据进行相加, 有些内部往来资金还要进行抵消。

(三)逐步引入权责发生制, 进行渐进式改革

在我国还未完全建立政府会计概念框架之前, 应渐进的引入权责发生制, 在报告政府收入时, 可以将政府会计收入与预算会计收入控制分别报告。政府会计一般以获取对未来的长期影响为目的, 采用权责发生制编制会计报表有助于信息使用者对报表的综合利用, 而对预算会计, 更强调对收入的现实控制。采用修正的应计制, 即用现金制对获取短期信息进行适当修正, 不失为一种选择。

【参考文献】

[ 1] 弗里曼·肖尔德斯著.赵建勇等译.《政府与非营利组织会计理论与实务》.上海: 上海财经大学.2004.[ 2] 尼尔·R·威尔逊等著.《政府与非营利组织会计》.北京: 人民大学出版社,2004.[ 3] 赵建勇著.《政府与非营利组织会计》.厦门: 厦门大学出版社, 2005.[ 4] 李建发.论改进我国政府会计与财务报告.《会计研究》.2001.6.[ 5] 陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题.《会计研究》2004.7

[ 6] 赵建勇.政府会计的显著特征.《会计研究》.2004.9.

第四篇：政府会计改革初探

政府会计改革初探

摘要：政府会计基础改革必然对会计人员的专业素质提出新的要求,势必同样需要对现有政府会计人员开展大量的培训工作,必须考虑建立相应的培训机制,定期对政府会计人员进行培训,开展后续教育,提高政府会计人员的从业素质和水平,提高政府财务核算水平,以满足政府财务管理的要求。由于目前还不可能马上实行应计制,现金制和应计制的并存势必会存在相当长的时间,以保证政府会计和政府财务管理系统正常运行,因此必须处理好两种核算基础的关系,不能相互排斥,而要相互补充、有机结合。另外,政府会计基础改革过程中存在着大量信息、数据的调整与转换,这就要求有一个完备的信息系统,对现行系统进行更新升级。要进行改革首先要完善现行的信息系统,将信息进行整合与沟通,必须与新系统兼容,为改革提供一个良好的信息平台。大力发展科技,对现行管理方法、会计工具进行改进,提高信息化程度,改革过程中必然节约更多人力、物力、财力,从而提高改革的效率。

关键词：政府会计改革

挑战

成就

目前我国的会计体系包括企业会计和预算会计，预算会计指财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。企业会计经一系列改革已经基本实现了与国际惯例相协调，而预算会计目前实行的是1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度。我国目前政府会计体系仍沿用原来的预算会计管理体系。随着我国市场经济环境的变化和财政管理体制改革的深入发展，预算会计的环境已经发生了深刻而根本的变化,原有的预算会计模式越来越不适应现实的需要，建立政府会计、非营利组织会计和企业会计“三足鼎立”的会计体系模式是现实的选择。我想就政府会计改革的相关问题和取得的成就进行简单的讨论和研究。

一、政府会计面临的挑战

（一）会计的体系不适应财政管理体制改革的需要

尽管对预算会计管理体系不断加以修正和完善，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系，随着部门预算的编制和国库集中收付制等预算管理体制改革的深入，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计统筹考虑，构建一体化政府会计。只有明确了预算会计的分类，才可以明确各个类别会计核算的目的，根据其活动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。

（二）核算的内容不适应政府职能转变的需要

政府职能的转换强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家的各项事务，包括对国有资产管理、债务管理和财政资金的使用实施有效的管理和监控，而这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的科学、合理和完整的会计信息，而信息是由政府会计核算的内容所提供的完整准确的数据所支撑。我国财政总预算会计实质上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债核算和管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，各级政府的财政总决算并不反映固定资产情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。所以政府会计核算的内容，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况，越来越不适应政府职能转变的需要。

（三）核算的基础不适应财政体制改革的需要

目前，我国的行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，能如实反映预算收支结果。但是随着财政管理体制改革和政府职能的逐步转变，采用收付实现制基础的局限性逐渐凸现。如：

1.不能反映那些跨的大宗采购项目、当期虽已发生但尚未支付的部分资金，从而会导致预算资金结余不实； 2.往往会混淆经常性支出和资本性支出，使这些资产的管理和监督失控； 3.不能揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债，政府潜伏的隐性负债和财政危机也会被掩盖。

（四）会计财务报告不能满足政府绩效评价制度的需要 政府财务报告应关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，应完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。政府财务报告与政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况；不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。我国目前政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露而忽视了政府会计涉及的其他重要内容。如：政府的受托责任；长期资产和长期债务的计量等问题，因而远不能满足政府绩效评价制度的需要。

同样在政府会计改革过程中同样也取得了很大的成就。今年5月24日，财政部国库司司长翟钢表示，目前我国政府会计改革进展顺利，在改革过程中注重借鉴国际经验，科学设计中国政府会计改革路径，并取得了积极的进展。

翟钢是在广东省东莞市举行的中国政府会计管理与改革战略框架研讨会上作出上述表示的。

翟钢特别提到，社会对我国政府会计改革的关注度逐年提高。近些年，全国人大代表、政协委员越来越关注政府财政财务管理问题，建议编制政府资产负债表，更全面地披露政府财政财务信息。因此，推进政府会计改革对于健全公共财政体系、提高财政透明度、实现经济社会可持续发展等，具有十分重要而深远的意义。

据了解，目前，我国政府会计理论界和实务界对政府会计已经达成高度统一的认识，即不仅要核算预算收支，向公众报告预算执行情况，还要引入权责发生制，建立政府财务会计制度，核算政府各组成部门及政府所有的资产和负债情况，并以此编制政府财务报告，全面反映政府受托责任和履行责任的能力。

厦门大学副校长李建发表示，国际上已经推行或正在推行政府会计改革国家的经验，对正在推进政府会计改革的我国显得尤为宝贵，无论是成功的还是失败的经验都能够对我国政府会计改革起到有益的提示作用。

研讨会上，与会人员对受邀嘉宾国际会计师联合会公共部门会计准则委员会主席安卓斯·伯格曼以及南非会计准则委员会首席执行官厄娜·斯沃特积极提问，这充分证明了注重借鉴国际经验已引起我国业内人士的重视。

厄娜·斯沃特详细介绍了南非在制定公认会计惯例准则中所经历的一系列过程以及成功经验，并针对选择准则制定模式时应考虑的因素提出了自己的建议。她表示，可供选择的准则制定模式有很多：照搬公共部门会计准则；成立自己的准则制定部门，部分采用国际公共部门会计准则，并根据处理本国问题的需要，对国际公共部门会计准则进行改编；完全依照国情制定自己的准则。中国可根据自身的实际情况，选择适合自己的准则制定模式，同时也应将资源耗费的程度考虑进去。

在介绍全球政府会计准则使用情况时，安卓斯·伯格曼说，现在的情况已经证明，国际公共部门会计准则是一套完整的便于各级政府使用的准则，不仅有助于提高政府财务状况的透明度，也有助于改善在经济增长关键领域的决策制定。实施国际公共部门会计准则不只是一个会计方面的尝试，而且还是公共部门（财务）管理的变革，目前，国际公共部门会计准则已在全世界广泛应用，中国在进行政府会计改革时可以参考并采纳或部分采纳国际公共部门会计准则目前的内容。

翟钢表示，对政府会计改革的一些关键问题，我国已经形成了《向修正的权责发生制政府会计转轨的可行性研究报告》、《科学规范和界定政府会计管理范围研究报告》、《建立政府会计准则体系研究报告》、《建立政府会计制度体系研究报告》、《建立政府财务报告制度研究报告》等一系列报告，对政府会计主体、政府会计准则、政府会计制度、政府财务报告制度等问题进行了深入研究。

据悉，下一步我国将按照“十二五”规划提出的“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”的要求，在借鉴国际经验、立足中国国情的基础上，研究制定政府会计改革方案，试编权责发生制政府财务报告，研究制定政府会计相关制度。此外，我国相关部门还将进一步加强与国际公共部门会计准则委员会的交流与合作，继续积极参与国际公共部门会计准则的研究制定，积极促进公共部门会计准则国际趋同与等效，对一些重大的政府会计问题如公共部门会计概念框架、公共部门主体合并、服务特许权协议等，认真研究提出合理可行的建议。

[参考文献] [1]陈穗红、石英华《美国政府会计权责发生制特点与我国政府会计基础改革问题研究》2005年5月18日

[2] 赵建勇.政府与非营利组织会计[M].复旦大学出版社,2005.20-50.[3] 王晨明.从政府会计环境看中国政府会计目标的定位[J].事业财会,2007(7):8-11.[4]胡志勇著.论中国政府会计改革.北京市：经济科学出版社, 2010.08.

第五篇：试论当前我国政府会计改革难题及应对思路

试论当前我国政府会计改革难题及应对思路

摘要：随着全球经济一体化的发展，公共财政体制的改革，我国政府职能和政府结构的转变，政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的改进以及政府监督的加强，虽然我国政府会计体制近年来不断地在改革，但我国政府会计体系已不能适应时代发展的需要。本文正是基于这种思考，结合我国的现状，提出了自己的一些思路及对策建议。

关键词：政府会计问题；必要性；改革方向

中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1006-5024(2010)04-0158-03

我国政府部门目前执行的是1998年开始实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。几十年来，虽然我国的预算会计制度进行了多次调整、改革，但是我国现行政府会计制度还存在缺陷，而且原因多样，对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革，使政府会计走向国际化。

一、现行政府会计存在的问题政府会计准则不够完善

我国的政府会计体系是预算会计，根据我国现行的预算会计还不是完整意义上的政府会计，只是反映预算资金流转过程的预算执行会计，与西方国家的政府会计相比存在很大的差距。可以说，我国至今没有真正意义上的政府会计。预算会计拓展为政府会计不仅仅是改变名称，而更重要的是转变整个预算会计观念的问题。收付实现制的局限性

以收付实现制为主的记账基础不利于有效地防范财政风险和开展政府绩效评价，局限性日益显现，致使政府会计核算的内容无法正确地反映政府财政管理工作的全貌，具体表现在三个方面：对于单位的收支和收支结余情况不能如实地反映；对于单位的资产和负债情况反应不真实；对于政府预算管理业绩和政府工作效率反映不及时、不完整。核算范围过窄，财务报告有待改进

政府会计核算范围过窄，难以全面反映政府资金运作过程。现行的我国政府核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全都的会计要素。我国政府会计存在的问题是会计报表系统不能提供全面完整的政府会计信息，政府财务报表披露度不高，信息不完整。主要表现在以下三个方面：一是从形式上看，缺少统一的政府财务报告制度；二是从内容上看，会计报告内容不完整，反映信息过于简单，导致了一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息最终被忽视和遗漏；三是从会计报表格式上看，其格式不科学，影响会计信息真实性。政府会计目标单一，重上轻下

一直以来，我国政府的目标定位重上轻下，难以满足政府、社会公众等信息使用者的需要，使得我国政府会计并不能够真正意义上实现公共受托责任。会计模式与现行的市场经济体制不相适应

现行政府会计采用的是一种预算会计模式，特点是以政府预算为基础，组成体系与国家管理体制相适应，每一个预算单位为一个会计主体和报告主体，将政府单位根据机构建制、经费领报关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。而这种政府会计模式是在以计划经济为前提的政府财务资源分配与管理方式下建立的。缺点表现在：其一是将政府预算与政府具体使用资金的核算割裂开来，预算不能控制具体的财务资源使用，达不到政府预算的目的；其二是由财政统一将资金下拨给各政府行政单位分户使用，助长了各行政单位争资金而不注重资金效益和忽略资金管理的现象，不能真正发挥政府财务资源的经济效益；其三是政府预算带来严重的主观性，预算不细，目的性不强。

二、推进政府会计改革的必要性有利于财政体制改革的深入

尽管预算会计管理体系不断加以修正和完善，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系。随着部门预算和国库单一账户等制度改革的深入，将财政总预算会计和行政单位会计统筹构建一体化的政府会计将成为形势所趋。

目前，除了事业单位和民间非盈利组织的经营业务采用权责发生制外，我国政府会计则是以收付实现制为会计核算基础。但随着财政管理体制改革的不断深入，收付实现制的局限性逐渐凸现，导致预算资金混淆，经常性支出和资金结余不实，最后使这些资产的管理和监督失控，政府潜伏的隐性负债和财政危机也将会被掩盖。顺应政府职能转变的趋势

政府职能的转变强调政府是受人民之托，用人民的资金来管理国家的各项事务。比如，包括对国有资产管理、债务管理和财政资金的使用，进而实施有效的管理和监控，但是这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的全面、准确的会计信息。我国财政总预算会计其实只是财政收支会计，核算内容也仅仅局限在财政收支活动，并没有覆盖全部的会计要素，尤其是在国有资产和长期负债核算及管理等方面存在明显不足，导致政府会计核算的内容不可能全面反映政府的资产、负债和净资产。对政府职能收入和支出的整个财务状况转变的不适应性日益显现。优化政府绩效评价制度的需求

由于我国政府会计是受托责任的实体，政府财务报告应完整反映政府的财务状况、运营绩效和现金流量，以便有助于满足人民大众等利益相关者的信息需要。政府财务报告不仅要反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况，反映当年预算政策的执行结果，还要反映以往决策产生的财务效应，这是公众了解政府绩效的重要信息来源。目前我国政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露，忽视了政府会计涉及的政府债权、债务以及资产状况等其他重要的内容，不能满足进行政府绩效评价工作的需要。推进我国会计体系与国际接轨

近年来虽然我国政府会计不断地进行改革，特别是随着政府集中采购制度、国库单一账户制度和部门编制制度的实施，政府会计基本与我国经济发展相适应。但与西方国家政府会计相比，我国政府会计仍存在着诸多的不足。推进政府会计改革，实质上有利于我国会计体系与国际接轨。

三、厘定政府会计改革的方向及其路径制定统一规范的会计准则

随着我国政府会计的建立和完善，会计规范将从制度模式逐步向准则模式转变。明确政府会计体系并制定出一整套结构科学、内容完整、先后有序、观念统一的适合中国国情的政府会计准则，是政府会计改革的前提。建立政府会计准则包括三个方面：首先，揭示准则的适用范围。它包括工作目标、会计对象、进行会计核算的基本前提等。并且，政府会计应该反映整个财政资金，会计对象则应扩展为政府负责管理的价值运动。其次，增加某些与政府会计特殊性相对应的假设会计核算的一般原则：真实性、可比性、实质重于形式、及时性、谨慎性、明晰性、相关性、重要性、一致性以及历史成本原则等会计要素及其确认、计量准则。最后，实行以权责发生制为主，收付实现制度为辅的双体系会计报告准则，报告准则应该以提高财政透明度，按照国际化的趋势，以财政的资源为主线、分级管理的现状提出可行的政府财务报告方案。提倡采用权责发生制

权责发生制会计报告为社会公众充分提供了如实评价

政府财务状况和运营绩效的信息，能够促进政府管理的有效性，优化政府的中长期决策，提高政府的竞争力。权责发生制的引入应该采用“分活动、分项目、分步到位”的方式进行。在改革中，考虑到我国的实际情况，切忌简单地以权责发生制取代收付实现制，应结合政府绩效评价的需求性和迫切程度，考虑计量的难易程度，以及成本效益原则，分项目、循序渐进地引人权责发生制。分步到位也就是说我国现阶段应该实行收付实现制――修正的收付实现制――修正的权责发生制――权责发生制，这一过程的实施有利于我国政府会计权责发生制的引入。从我国实际出发，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，现阶段我国政府与非营利组织会计应采用修正的会计确认基础。其中，政府会计可以考虑借鉴德法模式，采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向采用权责发生制。改进财务报告体系内容

政府是一个社会管理机构，同时也是一个经济实体。政府财务受托责任使得政府承担着公众交付的财务管理职责。而现行预算会计制度并不能全面完整地反映政府财务受托责任。因此，为了与政府会计改革相适应，在引入权责发生制的基础上建立完整的政府财务报告体系，通过财务报表附注提供重要的财务信息，以便对政府绩效作出正确评价。总的说来改进政府会计报告是以现行的预算执行情况为基础，系统地、全面地改进政府会计报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告，典型的财务报告为财务报告。这就有必要建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。完善会计报告体系，主要通过以下方法来进行：其一是增设现金流量表。其二是增加附加报表。其三是丰富会计报表附注的披露。一些重要的、需要详细说明的项目内容，在报表中无法准确表示，其最好的解决办法则是在报表附注中进行反映。其四是建立政府财务报告的鉴证机制。明确我国政府会计的目标

我国政府会计的改革，首先应当构建政府会计的目标，只有明确了这一目标，预算会计的改革才能更加深入。政府会计的主要目标是反映政府受托责任，受托责任的评价始终是放在首位的。通常政府财务报告目标的内涵主要包括三个方面信息：一是向谁提供会计信息；二是他们需要什么样的信息；三是财务报告能够提供什么样的信息。近年来，我国的政府职能不断转变，相应地，政府会计制度的建设也应与政府改革相配套，首先应明确政府会计的目标。

具体在构建我国政府会计目标方面，可从以下几个方面实施：

(1)扩展财务报告使用者。它应当包括：各级人民代表大会及其代表、各级人民政府和公共部门、广大的社会公众及国外政府和国际组织、依法对各级人民政府及其各部门的财政收支的真实、合法和效益进行审计。

(2)明确财务报告使用者的信息需求。政府财务报告的内容应考虑不同使用者的信息需求，可分以下几类：各级人民代表大会委托政府行使职责；人民群众必然关心财政资金是否用于和人民利益、社会利益相关的方面；大量的国有资产属于全民所有，社会公众需要切实地了解国有资产的管理和运行情况；我国很大一部分非盈利组织提供服务的数量和质量。

(3)完善财务报告信息内容。强化财务管理和提高效率，严肃预算的执行，应当把提供满足政府公共部门所需财务信息作为优先考虑的问题。引入基金会计模式

引入基金会计模式时，应当分类管理，设置不同的基金记账主体，以便全面反映政府的资金运动。不仅要反映预算资金的收支及其结余情况，还要把预算资金以外的政府其他资金的活动纳入政府会计的核算范围。按照政府管理职能的特点和法律法规的限定，可以将政府受托管理的资金划分为政务基金、权益基金和受托基金。政务基金是指用于政府职能方面开支的各项基金，包括日常经费的普通基金、专项拨款的特种基金、资本项目基金、偿债基金、政务基金。以政务基金为记账主体的记录和报告，必须反映当期可以支用的财务资源，并将当期不可支用的财务资源和当期不需要偿还的债务与当期可支用的财务资源和当期应偿还的债务区分开，将形成的长期资产和长期负债分别设置一个单独的账户群、普通固定资产账户群和普通长期负债账户群。权益类基金主要是指政府作为出资者或者投资者身份，为社会提供服务收取相应费用而设置的基金，包括政府出资购建医院、新闻媒体、公园等发展社会事业而设置的事业基金和政府作为投资者投资企业的企业基金，政府投资企业的股权可以在这类基金主体中得到反映。权益基金会计要求反映经营收益净资产的变动、成本的补偿等。受托基金是指政府接受个人机构、其他单位的委托保管和监管而设置的基金，如养老保险基金、失业保险基金、医疗保障基金等。受托基金会计反映政府以托管人的身份持有和管理这些财务资源的情况，包括本金，收益及其使用等。

责任编辑：熊一坚