关于我国个人所得税改革的思考

第一篇：关于我国个人所得税改革的思考

关于我国个人所得税改革的思考

个税改革即个人所得税的改革，随着全社会对收入分配制度改革的期待日渐强烈，个税改革的呼声也随之高涨。

我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清缴”的征管方式取得个税收入。这种个税制度一方面在客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的问题。另一方面对个税的所有纳税人实行“一刀切”，而不考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出的多少。同时，对个税扣除标准缺乏动态管理，没有与物价指数、平均工资水平的上升实行挂钩，导致提高个税费用扣除标准的呼声时有发出。

而在一些个税制度比较成熟的国家，一般采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，除了对个人不同收入来源采取相应的分类外，还采用综合个人所得税制，将其全年的收入纳入计税范围，以家庭为主体征收个人所得税早就是国际惯例。而我国的个人所得税制要走“综合与分类相结合”之路，早在2003年，中共十六届三中全会便确定改革方向。2006年，这个改革方向还被写入了“十一五”规划。而2012 年两会讨论加快个税改革，建综合与分类相结合制度。此外，全国人大代表、复星集团董事长郭广昌因此建议，以家庭为单位征收个人所得税。这样可以充分考虑一个家庭的实际支出情况，公平地衡量纳税人的纳税能力。

当然，改革个人所得税也不是孤立进行的，需要外部环境的配合。如我国个人征信制度尚未建立，而要想中国个税制度完善，征信制度首先需要大力改进，让有关部门把个人收入情况了如指掌。（该部分属于引言的内容，应当简化。）

一、当前我国个人所得税制度存在的问题

我国建立比较完善的个人所得税制度的历史并不长。尽管在建国初期就有了薪给报酬所得税，但征收范围很小，并没有形成完整的税收制度。直到1980年五届全国人大三次会议通过了新中国第一部《中华人民共和国个人所得税法》，并于次年起正式实施。而在去年国家在征求个税调整方案时，争议较大，但是最终将个税免征额从之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日开始施行。目前，我国现行的个人所得税具备分类所得税制的重要特征，是一种具有较少综合性的分类所得税制。但由于过去个人收入调节税等相关的几个税种在计征方法、适用税率、费用扣除及减免税规定等多方面存在差异，为了保持政策的连续性，现行税法最大限度地体现了兼顾，带有明显的过渡性，加之分类所得税制的固有缺陷，现行税制也暴露出许多弊端。

（一）分类税制造成税负的不公平

当前世界各国对税制模式的选择不外乎三种：分类制、综合制及混合制。我国采用的分类制有违税收公平的原则，随着我国经济的发展，这种模式的弊端也随之显露出来。它是将纳税人的各类所得按税法规定单独分类，按各类收入适用税率分别课征，不进行个人收入的汇总。其理论依据在于纳税人不同的收入体现了不同的劳动，需贯彻区别定性的原则。但实际上这样做却使纳税人税收负担不公平，征收效率与经济效益低下。主要表现在：

1、税收负担不公平。对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。即使所得总量相同的纳税人，也可能因为所得来源的差异而造成税收负担的不同。

2、在调节收入分配方面未能体现“以人为本”的人文主义特征。“当今社会，经济的高度发展，使政府在制定政策时更多地考虑人类自身的需求，“以人为本”已成为多数政府制定相关政策的重要原则之一。我国目前对个人收入的征税尚未体现这一原则。我国现行个人所得税法规定的工资薪金个人所得税纳税人为取得工资薪金的个人，而未考虑个人赡养家庭的实际情况。在国外，尤其是个人所得税制比较完善的国家，其税前的费用扣除必须考虑纳税人的实际情况，如固定的家庭费用扣除应按家庭实际赡养人口计算，此外，还要考虑赡养老人和抚养小孩的加计扣除，生大病住院治疗的加计扣除，教育培训的加计扣除以及购买第一套住宅的加计扣除等等。通过这些扣除，使纳税人能够在比较公平的起点上缴纳税收，避免由于扣除简单化造成的征税的不公平。

（二）对居民纳税人和征收范围界定不科学

1、对居民纳税人界定不科学

在国际上，居民纳税人的制定一般采取半年（183天）标准，而我国则根据其在中国境内居住的时间长短分别实行90天规则、1年规则和5年规则，与国际上比较，我国居民身份制度存在下列问题，首先在制定标准上，我国的一年标准太宽松，使许多按半年规则可确立为居民的个人在我国却作为非居民，轻易放弃了本来可以征收的那部分个人所得税；第二在居民身份的变更上，也就是居民和非居民身份的更换上，我国没有明确的规定；第三，在纳税义务的规定上不够严密科学。

2、征收范围窄，造成税收流失

我国现行的个人所得税的征收范围是采取列举项目的方法，即只对税法列举的项目征税，没列举的项目不征税。这种方法表面看起来清楚、明确，但实际当中由于我国个人实际收入的货币化、帐面化程度底，有许多该征税的收入都没有征到税，反映出征税范围的相对狭窄、片面。这种情况主要表现在以下几个方面：一是企业以转换支付手段逃税。例如，有的企业直接或间接地进行实物分配，而未将这些实物折算成个人的货币收入，因而没有缴税。二是企业以扩大免税项目范围逃税。有的企业擅自把地方性规定的伙食补贴、住房补贴，视为国家统一的补贴，不缴税。三是企业以列支不合理费用逃税。企业经常以业务需要为由，替职工承担或报销各种费用。四是企业以转换列支渠道偷税。企业设立“小金库”，以“外快”的形式发给职工，这部分收入和列支在账面上没有记载，形成了偷税。

（三）税率设计不合理

超额累进税率最能体现量能负担的原则，是计征所得税普遍采用的。但是，我国现行个人所得税超额累进税率与国际个人所得税普遍实行的超额累进税率相比存在问题：累进档次偏多。我国个人所得税工资薪金的税率为七级超额累进，而发达国家普遍减少了累进档次。如美国个人所得税档次原来是14级，2000年后降为5级。与这些国家相比，首先，我国个人所得税在计算上比较烦琐，这不利于提高税务的行政效率。其次级距越小，税率档次越多，反而不利于调节收入差距。

（四）税收征管制度不完善

个人所得税的征管直接影响到税收收入的多少，因而对一国财政收入有着至关重要的作用。而我国由于征管方面的不力，使得个人所得税的流失规模大大超过个人所得税的增长速度。

1、税收调节贫富差距的作用在缩小

按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人，而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层(包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体)，缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。

2、对隐形收入、高收入者缺乏有效的监管措施

由于我国经济正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入的货币化程度较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前，在中国要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。一个常识是，现在浮在表面的有钱人，比如正被税务部门重点监控的私营企业主和演艺明星，充其量只是有钱人的冰山一角，还有很多自称有钱的人实际上并不是很有钱；很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱，这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上。

3、全社会依法纳税的意识淡薄 相当多的人，当自己的劳动所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦应缴纳税款时，心里总不高兴，于是就使出浑身解数进行逃税。越是高收入者逃税的越多，他们或利用权力自定纳税标准，或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税，或拉拢税务官员以吃小亏占大便宜等手段逃税。透过这些现象我们分析后发现，公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。可以相信，解决纳税义务者的权利后，其纳税积极性会大大增强。

4、税务部门征管信息不畅、征管效率低下

由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差，不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区、不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。

二、改革我国个人所得税的建议

2011年，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税免征额提高到3500元。将超额累进税率中第1级由5%降低到3%。修改后的个人所得税法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，个人所得税收入352.37亿元。受提高工薪所得减除费用标准影响，10月份个人所得税减收明显显现。从环比看，10月份个人所得税比9月份减少99亿元，环比下降22%。9月份政策减收效应已有所显现，个人所得税已比8月份减收33亿元。10月份与8月份相比，收入相应减少130亿元左右。个税改革之后，两个月减税130亿元左右。

（一）改变征税模式

综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式改革已经准备了15年，在“十二五”规划期间应当付诸实施。在税务机构管理体制和财政管理体制调整以前，可以考虑先采取一些过渡性的措施，如将按月对工资、薪金征收的个人所得税改为按年征收，按月预征，年终汇算清缴；将某些征税项目合并起来按年征收；合理调整税前扣除和税率；进一步完善年收入12万元以上者按年申报个人所得税的制度和管理工作，等等。

一国个人所得税征税模式的选择，主要应当考虑本国的经济发展水平、纳税人和税源状况、税收征管能力等因素，同时应当考虑各国个人所得税征税模式的现状和发展趋势。目前，世界上绝大多数国家的个人所得税制度，采用综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，只有少数国家采用分项征收的征税模式。

中国1980年制定个人所得税法时，采用了按照不同所得分项征收的征税模式。主要是因为，当时此税的纳税人数量比较少（主要是外国和中国香港、澳门商人），而且比较集中（大多在少数沿海开放地区）；收入比较零散而且来源比较简单（主要是工资、薪金所得），分项征收便于税源管理，操作也比较容易。

但是，在今天纳税人众多而且比较分散，收入来源比较复杂的情况下，这种征税模式就很不适应了，容易造成不同纳税人、不同所得项目和不同支付方式之间的税负不公平（如工资、薪金收入者与个体工商户，工资、薪金所得与劳务报酬，分次支付与一次性支付等税负差别很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于调节高收入者的收入。因此，应当尽快将目前按照不同所得分项征收的征税模式，改为综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，以平衡税负、保障低收入者的生活和加大对高收入者的收入调节力度。此项改革1996年即被全国人民代表大会列入“九五”计划和2010年远景目标，继而先后列入“十五”计划和“十一五”规划，迄今已经准备了15年，在“十二五”规划期间应当付诸实施。

（二）扩大征税范围

参照当今世界多数国家的做法，认定居民纳税人的时候，将“在中国境内没有住所而在中国境内居住满1年”的期限改为183天。

调整征税范围重点考虑的因素，应当包括国家主权、税收职能、税源状况、税收征管能力和国际惯例等，主要涉及居民纳税人和征税所得的范围。

1.扩大居民纳税人的范围

参照当今世界多数国家的做法，认定居民纳税人的时候，将“在中国境内没有住所而在中国境内居住满1年”的期限改为183天，以更好地维护中国的税收权益。

2.扩大征税所得的范围

根据经济发展的情况和税收征管能力，逐步将各类应当纳税的个人所得纳入个人所得税的征税范围。但是，考虑中国个人所得税税制模式的改革方向，是综合征收与分项征收相结合，以及此税征收管理的复杂性和外国的做法，也不宜急于实行反列举法。（编注：所谓反列举法，即在税法上只列举免税项目，除了这些列举的免税项目以外，将其他一切没有明确规定免税的所得项目全都纳入征税范围。）（删除，自己知道什么意思即可）

（三）适当调整税率

未来的中国个人所得税改革，对综合所得可以考虑采用10%、20%、30%和40%四级超额累进税率。

税率水平的设计，既要考虑财政收入，又要考虑纳税人的负担能力和税收的调节作用，还要考虑与本国的企业所得税税率和其他国家（特别是经济发展水平相当的国家、周边国家）的个人所得税的税率水平相适应，不宜过低或者过高。

根据我收集的170个开征个人所得税的国家和地区的资料，2011年初，在上述国家和地区中，有140个国家和地区中央、地区政府个人所得税的最高税率不超过40%（如日本、法国、南非和智利为40%，泰国为37%，美国、韩国、赞比亚和哥伦比亚为35%，新西兰、阿根廷为33%，匈牙利、菲律宾和莫桑比克为32%，白俄罗斯、印度、肯尼亚和墨西哥为30%，马来西亚为27%，孟加拉国、加纳和牙买加为25%，新加坡、埃及和格鲁吉亚为20%），占82.9%；中国周边的26个开征个人所得税的国家和地区个人所得税的最高税率均不超过40%。相比之下，中国个人所得税45%的最高税率明显偏高。

同时应当注意到，越来越多的国家和地区正在准备降低或者继续降低个人所得税的最高税率。在中国现行的个人所得税分项征收的征税模式下，不同项目所得的适用税率和税负、取得多项所得的纳税人的总体税负，都难以平衡。此外，中国对工资、薪金征收的个人所得税实行的超额累进税率，税率档次与其他国家和地区相比明显偏多。因此，未来的中国个人所得税改革，对综合所得可以考虑采用10%、20%、30%和40%四级超额累进税率，并合理设计各级税率的级距。

（四）建立完善的征管机制

中国财政学会副会长安体富指出：“目前来看，推进个人所得税制改革的障碍主要在于征管，尤其富人的收入不透明，税务部门不能准确地掌握纳税人的收入。”专家指出，征管问题的本质在于，没有建立有效的税源监控体系，也没有多少有效的技术手段来监控纳税人的税源，特别是高收入群体的税源。2006年个人所得税工资、薪金月费用扣除额由800元上升到1600元后，全国减少2000万个税纳税人，普通工薪阶层个税负担切实减轻，但全年个人所得税收入反而增收358.41亿元，主要原因应在于加强对高收入者的征管工作成效明显，据2006年前3季度数据表明，全国按5%-25%税率缴纳的工资、薪金所得个人所得税同比增长8.4%，而按30%-45%税率缴纳的个人所得税同比增长33.9%，由此说明高收入者缴纳个税仍有潜力。同时对高收入者征收个人所得税，将更有利于调节个人收入水平，促进社会二次分配，缩小贫富差距，减少征收的社会阻力。加强对高收入者的税收监管，不仅可以有效堵塞税收流失，增加国家财政收入，而且对于缓解收入分配不公矛盾，维护社会稳定都有重要意义。因此继续加强和完善对高收入个人所得税的控管是当务之急。

（五）完善个人所得税改革的相关机制 个人所得税改革涉及的问题很多，仅仅对个人所得税本身进行改革是远远不够的。要想让个人所得税起到调节社会收入分配，稳定经济的职能，还需对其相关的机制进行改革。

1、加强民主和法制建设

我国自古以来一直以人治之道管理国家，法治观念十分淡薄。在我国，法律的执行一直都被人情所左右，日常生活中人们习惯于以人情为准则，在税法的执行中也是如此。税法的执行通常为人情关系所左右，明智的纳税人往往要在营业活动开始时就密切与税务执法人员和其他有关政府官员的关系，建立利益共同体并设法逐步强化稳固，一旦遇到违法事实被揭露，就可动用人情关系网，大事化小，小事化了。因此，人们对违反税法遭处罚的预期成本是很低的。由于对被处罚的预期成本很低，绝大多数人会抱着侥幸心理，很少有人会主动申报其全部所得，绝大部分人申报的材料不实。这就势必会造成偷税漏税，因此，必须建立起法制和民主的社会，让大多数纳税人能够自觉守法，大部分执法者能够执法必严。

2、加大税法的宣传，提高公民的纳税意识

在和平年代和市场经济体制下，依法纳税是强化公民意识，表现公民向国家、向他人履行公民义务的主方式。受计划经济影响，我国长期“轻税重利”，公民的纳税意识总体来说较为薄弱，通过税收方式利国、利他的观念并不牢固，非常需要强化和提高。从世界发达国家的实践来看，个人所得税最适宜培养全民纳税意识。在所有税种中，个人所得税具有覆盖最为广泛、容易适应不同收入阶层、纳税人感受最直接的特点，有助于培养纳税人意识。因此，我国个人所得税制度设计要特别注意发挥其对于培养公民纳税意识的重要作用。相应地，个人所得税的覆盖人群绝不应走狭窄之路，不能成为“少数人税”、“富人税”，而应坚持“普遍纳税”原则，使得最多数的公众都能切实感受、承担纳税责任，履行尽责国家、帮助他人的公民义务。

3、建立健全纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度

在全社会范围内建立个人诚信评价制度，将每位公民的诚信活动记录在案，如在个人纳税、个人消费信贷和经济活动等方面有不良的记录，就要使个人在经济上、声誉上付出一定的代价。与此同时，我国可借鉴日本的“蓝色申报制度”，建立纳税人诚信纳税制度，建立纳税档案，税务部门定期公布纳税人纳税情况，将其作为衡量纳税人信用等级的一个重要指标。根据其纳税情况将纳税人划分为不同的等级，在税收检查、税收优惠方面给予不同的待遇，鼓励纳税人诚实纳税。对那些守法的有信用者，在个人贷款、信用卡透支等方面给予便利，而对那些违法违规、信用缺失者，必须有相应的限制、惩罚举措。

4、政府支出公开

现代税收原理表明：政府是靠纳税人的钱来支撑的，政府官员是靠纳税人的钱在供养的。政府的支出全部来自纳税人缴纳的税金，纳税人应当清楚自己缴纳的税收用于何处。然而，在我国由于政务信息不公开，政府支出不透明，一些地方行政官员决策失误，滥用税款，公款高消费等就成了常见的现象，形象工程也屡禁不止，严重打击了纳税人依法纳税的积极性。因此，应借鉴发达国家经验，使我国政府信息公开法制化，尽快制定政府信息公开法，使政府支出公开、透明、规范化。

三、结语

总之，自从开征个人所得税以来，个税收入从1981年的500万元增至2011年的6054.09亿元，为发展国民经济和调节收入分配发挥了越来越重要的作用。但综上所述，不可否认的是，问题与困难横亘。“十二五”期间，在着力调节收入差距方面，已明确的很重要的一点就是要通过税制改革等措施加大二次分配的调整力度。税制改革要结合我国的国情，学习外国的先进经验，不断探索，不断改革。首先，建立合理的税制模式，其次，建立合理的费用扣除制度，再次，建立合理的税率结构，在此基础上，建立完善的征管机制，最后，完善个人所得税改革的相关机制。

参考文献

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第二篇：试论我国个人所得税改革

试论我国个人所得税改革

摘要：个人所得税改革是我国目前税制改革的热点问题，本文分析我国个人所得税存在的问题入手，围绕问题对今后个人所得税的改革提出建议。2011年我国个人所得税收入为4837.17亿元，占全国税收收入的6.6%。同时由于我国个人所得税实行超额累进制度，随着个人收入的增加，个人所得税所适用的边际税率也不断提高，这样可以缩小高收入者和低收入者之间的收入差距，所以个人所得税还能起到调节收入分配的作用。

关键词：个人所得税问题措施

个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

1980年9月10日我国人大五届三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》，标志着我国个人所得税开始确立，但因为扣税标准较高及当时人们的工资水平较低等原因，个人所得税并没有很好的发挥调节收入和对财政收入做贡献作用。自1994年我国正式课征个人所得税以来，个人所得税收入逐年增长，在调节收入分配，实现社会公平，增加财政收入等方面发挥了一定的积极作用，然而，随着社会经济迅速发展，居民收入的普遍提高以及社会环境的变化，现行的个人所得税制度已显得相对滞后，存在一定的不足，作为我国税收中的重中之重，改革和完善个人所得税就显得尤为重要。

一、我国个人所得税存在问题分析

（一）个人所得税的功能定位不够明确

目前，关于个人所得税的功能有两种观点，一种观点是主张个人所得税以聚财为目的，对所有个人所得征税，并降低边际税率，以增加财政收入。另一种观点主张个人所得税以再分配为目的，非“全民征税”，并提高免征额，以利于低收入者，以调节收入分配。其实，这两种说法就是围绕税收原则中的效率与公平的问题开展讨论的。从理论上讲，个人所得税的起源和推广的原始出发点是为了充实国家财政。但从我国目前现状来看，个人所得税应该在促进社会公平方面发挥更大的作用，所以笔者更赞同第二种观点。

（二）分类所得税课税模式存在税负不公平现象

我国目前个人所得税的课税对象，按照列举法分为11类项目，在具体应用中，个人所得税是对各种所得，按照其不同来源分别进行计征，不同来源的收入适用于个人所得税法中不同的税务处理办法。参照目前国际惯例，发现我国分类税制造成了纳税人的税负不公平。首先，分类课税难以体现公平的原则，相同收入会因为收入来源不同而承担不同的税负，产生横向不公平；不同收入的纳税人，由于取得收入的来源不同适用于不同的扣除额、税率及优惠政策，容易出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，于是产生纵向不公平；其次，分类课税产生了巨大的避税空间，一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避税，产生了税收征管的漏洞。因此，分类所得税的课税模式存在一定的税负不公平现象。

（三）个人所得税计税依据不合理

我国现行个人所得税费用扣除采用定额扣除和定率扣除相结合，外籍人员给予附加减除费用的优待方法。这种费用扣除的方法虽然简单明了，具有透明度高、便于税款计算和征管的特点，但是存在照顾不到纳税人具体情况的弊端，忽略了不同纳税人之间供养家庭人口不同等多种客观情况，造成因家庭供养人口不同而形成税负不公平的问题，不利于缩小社会贫富差距，影响了个人所得税调整收入分配功能的发挥，未能很好的体现社会公平的要求。并且，我国个人所得税在进行计征的时候没有考虑到物价变动情况，而只是通过调整起征点这种方式，例如从1994年的800元调整到目前的2000元，仅仅调整课税起征点不利于维护税法的稳定性。

二、改革完善我国个人所得税的几点建议

根据目前我国个人所得税方面存在的不足，为更好的发挥个人所得税在调节居民收入方面的作用，结合国际税制，对完善我国个人所得税提出几点建议：

（一）明确我国个人所得税的功能定位

根据我国实际情况，应明确把调节居民收入分配作为个人所得税的优先功能，把增加财政收入作为辅助功能。从统计数据上来看，2004年，我国个人所得税收入为1737.05亿元，占国家税收收入总额的6.75%，2007年，我国个人所得税收入为3186亿元，占国家税收收入总额的7%，从这个数据上来看，个人所得税的税收收入对税收总收入的贡献并不是特别大。然而，目前我国居民收入差别越来越大，贫富差距问题是我国相对比较突出的问题，早在2000我国的基尼系数就达到了0.458，超过了0.4的国际警戒线，根据中国社科院2005年社会蓝皮书报告，2004年中国基尼系数仍然在0.4以上。贫富差距已经成为了一个社会关注的敏感问题。社会成员收入差距过大不仅影响了社会稳

2定，而且阻碍了经济发展，近些年来，我国政府一直在努力解决这个问题。因此，对个人所得税在进行定位时要把调节收入分配功能放在优先位置，把组织税收收入作为辅助功能。

（二）实行综合为主，分类为辅的课征制

目前国际通用的个人所得税通行课征制有三种：即综合税则、分类税则和混合税则，其中，综合税则是指对于纳税人的各类所得，不论其来源均视为一个所得整体，经汇总计算后，适用统一的宽免和扣除规定，按照统一的累进税率计算应纳税额的课税模式，与其他课税模式相比，综合税制确定的应税所得具有税基宽、最能体现“负税能力”的原则等优点，其累进税率在纵向公平方面能发挥积极作用。但是，综合税制在征管方面的一个重要特征是要求纳税人采用自行申报的方式，这对税收征管和纳税人的素质提出了较高的要求，征收手续复杂，征收成本较高，且要求纳税人有较高的纳税意识，有健全的核算制度，税务机关有先进的稽查手段，否则难以实施。在考虑目前我国现状的基础上，应将综合税制与分类税制相结合，实行实行综合为主，分类为辅的课征制。

首先，应该将各类应税所得进行分类合并，对部分应税、免税项目予以调整。例如，将工资薪金所得、劳务收入等收入合并，减去法定的扣除项目，将余额按照累进税率征收；又如对于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、偶然所得等，仍按分类计征等。其次，针对多头收入的情况，逐步扩大课税范围。除了将过去处于优惠政策鼓励而尚未开征的项目（如证券所得收入、财产转让收入）纳入征税范围之外，其他很多额外收入或福利项目也应该纳入课税范围。例如：个人所取得的额外福利，投资收益、各种补贴等等。这样做既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于实现税制公平和效率，当然，更长远的考虑是要提高纳税人自我纳税的意识和税务部门的征管效率。

（三）合理确定费用和扣除标准

对个人所得税中的合理费用予以扣除是世界上大部分国家都采用的，由于各国所得税制不同，其相应的扣除项目和标准也有所不同。我国个人所得税的费用扣除一般包括两个方面：一是经营费用的扣除，二是生计费用的扣除。然而，我国目前实行的费用扣除标准还有很多亟待改善的方面，缺乏科学的理论依据，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭总收入、地域差别等，一律对个人的收入实行定额扣除，这种方法虽然简单易行，但未能考虑到纳税人的实际负担能力。因此，在实际征收时要综合考虑各种因素。首先，应合理估计城镇居民实际生活支出水平，考虑纳税人的婚姻状况、赡养人口多少、3实际负担能力等因素确定后进行相应的扣除，按照“量能负担”的原则；其次，要体现政策原则，即在进行费用扣除的时候要体现我国的人口政策、收入分配政策及地区差异等。

总结：

综上所述，对个人所得税的起征点及税率等级的调整并不会对各级政府财政收入造成显著的影响。从个税起征点上调的效果来看，此前个税起征点从800元提高到1600元以及从1600元提高到2000元时，财政部按照静态数据估算我国总税收分别减少约280亿元和300亿元。但实际上，个税起征点的提高并没有阻滞中国个税收入的持续高涨，因为经济仍在高速发展，人民的收入水平也在不断地提高，而税务部门也在不断地完善征管体制和试点新的税种。据国税总局的统计资料显示，自2006年个税起征点从800元提高到1600元后，2007年前三季度全国个人所得税总共征收2413.8亿元，已接近2006年全年的个税收入2452.3亿元，中国税务学会副会长安体富也曾表示，目前我国税收收入增长较快，从总体税收的角度上来看，几百亿元的减收对税收收入影响并不大。

自新个税实施以来，全国各地都得到了良好的反映，说明此项惠民政策深入人心。但对于我国个人所得税改革发展的漫漫道路，这只是一个小小的调整以适应我国目前复杂的社会情况，还并未真正实现个税税制的全面变革，而这些是我国个税改革道路上的必经之路和必然结果,个人所得税制度的完善也将是一个长期的过程.随着社会主义市场经济体制的进一步发展，个人所得税制度中存在着一定的弊端和不足，今后，个人所得税的进一步完善要坚持科学发展和以人为本的原则，结合实际情况，广泛征求民意，有步骤、循序渐进的开展个人所得税的改革，才能更好的发挥个人所得税的作用。

参考文献：

1、于洪：《中国税负归宿研究》，上海财经大学出版社，2004年7月版

2、张敏：关于我国个人所得税深层次改革的思考，时代经贸，2009年6月中旬刊

3、张浩金：国外收入分配制度变迁对中国的启示，黑龙江社会科学。2009年第4期

4、杨秀平：谈个人所得税存在的问题，长春理工大学学报。2010年11月

5、魏彦芳，中国个人所得税的完善之设想，商业经济。2010年

第三篇：我国个人所得税改革之我见

我国个人所得税改革之我见

摘要：树立科学发展观，构建和谐社会是我们国家现阶段政治、经济、社会、文化发展的重要理论指导。和谐社会是一种整体性思考问题的观点，要求我们在各个领域的工作中运用政策、法律、经济、行政等多种手段，统筹各种社会资源，使社会协调发展，逐步缩小贫富差距，最终实现社会公平。2005年10月通过的个人所得税法案修正案的决定，就是国家在构建和谐社会进程中维护人民群众利益之法律规定的政策取向。但是对个人所得税进行改革和完善是一项长期、复杂的工作，免征税额的调整只是相对简单的问题，尚有一系列重大问题需要认真研究。

一、个人所得税的功能

税收职能由税收的本质所决定，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基本功能具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴，其基本功能同样为组织财政收入功能、收入分配功能、经济调节功能（或资源配置与宏观调控功能）.1.个人所得税的组织财政收入功能。个人所得税以个人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税，税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组成部分，是财政收入的主要来源。

2.个人所得税的收入分配功能。市场经济是有效的资源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会协调和稳定，进而损害效率。个人所得税是调节收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用的边际税率不断提高，从而低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。这有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收入差距。

3.个人所得税的经济调节功能。微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产生影响。宏观上，个人所得税具有稳定经济的作用：其一，自动稳定功能或“内在稳定器”功能，指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合，并借这种作用对经济发生调节作用；其二，相机选择调节，在经济萧条或高涨时，采取与经济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税的政策，从而使经济走出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳定。

由上述分析可知，个人所得税具有组织财政收入、调节收入分配状况和调节经济的功能。我国个人所得税政策施行20多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革我国个人所得税体制，提高其调节个人收入的能力，缓解分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展，成为人们关注的热点和焦点问题之一。

二、我国现行个人所得税存在的主要问题

1.税制模式存在弊端。征收个人所得税是政府取得财政收入，调节社会各阶层收入分配水平的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。公平原则是指征税额与纳税人收入水平相适应以保证各纳税人之间税负水平均衡。分类所得税制是将纳税人各种所得按照收入性质划分为若干类，对不同类别的所得设计不同的税率和费用扣除标准分别计算征收。目前我国个人所得税制度将个人收入划分为工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等11类。这种税收制度的优点是可以实现分别征收，有利于控制税源；缺点是各类收入所使用的税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调节收入差距，容易产生综合收入高、应税所得来源多的人税负轻，综合收入低、应税来源少的人税负重的现象.2.征收范围不全面。个人所得税在课税范围的设计上，分为概括法和列举法。列举法又分为正列举方式和反列举方式。正列举方式就是对税法中明确规定的项目予以课税，没有出现在税目中的项目不用纳税。反列举方式则是明确规定出不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的，反列举方式的范围往往是接近税源的。我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了10个应税项目，并运用概括法规定了国务院财政部门确定征收的其他所得。主要采用正列举方式确定税基范围在很大程度上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免税基流失，但是因其规定的模糊性，易在征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。随着社会主义市场经济的不断完善，特别是随着技术市场、人才市场、房地产市场的发育和成长，我国居民的收入已由工资收入为主向收入形式多元化的趋势发展。目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐

及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。这些新变化在现行个人所得税制下都无法自动地成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少个人所得税的应纳税金额，侵蚀税基.3.个人免征额标准缺乏科学性，没有考虑纳税人的实际情况。设立个人免征额的目的之一是为保障劳动者的基本生活需要，包括劳动者本人的基本生活资料及教育培训费用，家庭成员所需生活资料的费用等。我国目前的个人的所得税制度实行收入减去固定标准的免征额作为应税所得额的方法，这种方法没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素。在现实生活中，上述情况不同，各纳税人的生活必要支出就不同，实行固定免征额的方法不科学.4.税率设计不尽合理。目前我国对工资薪金实行九级超额累进税率，最高税率为45%，与世界各国相比，这一税率偏高。过高的税率一方面会增强纳税人偷漏税的动机；另一方面由于45%的税率在现实中极少运用，这一税率只起象征性的作用，有其名而无其实，却使税制空背了高税率之名。

5.征收管理力度不足。

（1）征收方式难以控制高收入者。对个人所得税的征管，我国和大多数国家一样也采用了源泉扣缴和自行申报两种方法，但侧重点不同，我国更侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别。源泉扣缴执行力度的不同使得个人所得税只管住了工薪阶层，没有管住高收入阶层。自行申报目前尚未全面铺开，个人所得税法规定只有5种情形下的个人收入应自行申报。由于没有实行全面的个人收入申报制度，税收流失难以避免。

（2）征管水平低、手段落后，使征管效率难以提高。税务征管人员的业务素质和职业道德修养已不能适应市场经济条件下税务工作的要求，是削弱征管力量，影响征管效率的重要因素；以人工为主的落后征管手段，不能使税务部门及时取得纳税人的收入资料，并对其纳税资料进行处理与稽核；税务代理制度还不完善，不能很好发挥其中介组织的作用；加之与个人所得税征收相联系的诸如财产申报制度、个人信用管理制度没有建立，使得征管效率和监督作用很难提高。

（3）处罚法规不完善，处罚力度不强，不能对纳税人起到震慑作用。目前我国的《税收征管法》对偷、漏税等违法行为的界定模糊（例如对纳税人取得收入后挂在往来账户不结转的行为，很难明确界定是纳税人有意行为还是无意行为），使税务执法机关难以把握，往往避重就轻。这样，对违法者本人起不到接受教训，自觉守法的约束作用；对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。

三、完善我国个人所得税的建议和对策

1.建立分类综合所得税制模式。个人所得税税制模式大体上可分为3种：1）分类所得税制，如我国现行个人所得税制度。它是对同一纳税人不同类别的所得按不同的税率分别课征。2）综合所得税制，它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，扣除法定减免数额后，就其余额按累进税率征收，它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得不分类别、统一课税。这种税制的优点是税负公平、扣除合理，能够全面反映纳税人的综合负税能力，能考虑到纳税人个人经济情况和家庭负担等因素并给予减免。但它的课征手续复杂，征收费用较高，对个人申报和税务稽查水平要求高，且以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。3）分类综合税制，它是分类所得税和综合所得税的不同形式和程度的结合。

根据目前我国对税源控管难度大、征管手段相对落后、公民纳税意识淡薄的实际情况，应按循序渐进，由分类税制→分类综合税制→综合税制的过程，将现行的分类税制过渡到综合分类税制模式，即对个人不同来源的收入先按不同税率征税，年终再汇算清缴。具体界定时可对属于投资性的，没有费用扣除的应税项目，如利息所得、股票转让所得、股息红利所得、偶然所得等应税项目，实行分项征收；对属于有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳动报酬、生产经营、承包承租、稿酬等应税项目，先以源泉预扣方法分别采用不同税率征收，在纳税结束后，由税务部门核定纳税人全年应税所得，对内已纳税额做出调整结算，再实行综合征收。我国政府已经明确，个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制.2.扩大征收范围。目前个人所得税法规定的11个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容.随着经济的不断发展，会出现越来越多的应税项目。一些不断出现的应当征收个人所得税的项目应该列入应税项目。因此，我国应当改变目前采取的正列举法，采取概括性更强的反列举法。凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范围之内，对某些 特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。

3.以家庭为纳税单位。家庭课税是指以家庭为单位，将夫妻的所得综合起来联合申报纳税；个人所得课税是以个人为单位，就个人所得申报纳税。家庭课税在理论上较个人课税具有明显的优势：家庭课税能更好地体现公平这一税收基本原则，因为一般情况下，凡是税制建设比较完善、治税思想体现公平观念比较充分的政府，多在税前规定了不同数额不同名目的扣除额，如子女赡养费及教育费扣除、父母及祖父母赡养费扣除、贫困亲属资助的扣除等。而选择家庭课税最大的优点就在于能充分考虑一个家庭的实际支出情况，能使税后结果尽量公平。比如：抚养一个子女与抚养两个子女的扣除区别；抚养一个健康子女与抚养一个残疾子女的扣除区别等.4.规范个人免征额标准。《个人所得税法修正案》将个人所得税工资薪金所得免征额调至1 600元，大大减轻了低收入人员的税收负担。但是笔者认为，费用扣除标准存在的主要问题不在于数额高低，而在于有没有考虑纳税人具体情况并区别对待。借鉴国外通行做法，根据我国实际情况，中国个人所得税免征税额可分为4个部分：1）个人基本生活费用和教育费用扣除。2）抚养子女、赡养老人费用扣除。3）特殊扣除，针对残疾人、慢性病患者。4）子女教育费用扣除。目前，教育费用占家庭开支的比重较大并且没有任何形式的社会保障，因此应额外扣除.5.简化税率级次，应实行“少档次、低税率”的累进税率模式。本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调节高收入者”的原则，在提高个人所得税费用扣除标准的基础上，提高最低税率

至10%，将高税率部分的45%向下调降至35%，则可构建一组由10%~35%的累进税率。累进税的级次定在5级比较适中。

6.加强税收征管。首先，努力改进税收征管手段，积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设，实现收入监控和数据处理的完全电子化，进一步提高对收入的监控能力和征管水平。通过银行和税务机关联网工程的建立，逐步缩小现金交易的范围，使所有的收支状况尽可能地置于税银联网的监控下，现金交易减少了，政府便可以通过账户对纳税人的税源实行有效控制；其次，采用源泉扣缴和纳税人自行申报相结合的征管方式，代扣代缴义务人向个人支付所得时必须同时向税务机关申报，对扣缴义务人不按规定扣缴和申报缴纳税款以及不按规定报送有关信息资料的，要规定明确的法律责任和相应的惩处办法。

为适应市场经济发展的要求，我国个人所得税制度的改革已经拉开了帷幕，我们必须以这次税制改革为契机，制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税体系，真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。

第四篇：关于我国未来个人所得税改革的几点思考

关于我国未来个人所得税改革的几点思考

摘要：国务院批转了发展改革委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，《意见》指出：“落实财税改革总体方案，推动财税体制改革取得新进展”，“研究提出综合与分类相结合个人所得税改革方案”，反映了相关部门对于个税改革的决心与努力，明确了个税改革的总体思路，体现了当前在经济和社会发展的新格局下，税收征管领域顺应国家治理体系和治理能力现代化的现实需要。

关键词：个人所得税；直接税；公平原则；政策

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-01

个人所得税是直接税，与每一位纳税人直接相关。在我国当前不动产税、遗产税、赠与税相对不完善的情况下，调节收入分配之重担一定程度上就落在了个人所得税之上，凸显出当前我国个人所得税的重要性和通过改革逐步完善我国个人所得税的紧迫性。本文旨在基于我国现行个人所得税的基础上，提出关于我国未来个人所得税改革的几点思考。

一、当前我国个人所得税领域存在的问题

（一）现行个人所得税政策在公平原则上存在缺陷

我国实行分类课征模式征收个人所得税，将现行个人所得分成十一类。分类计征模式操作简便，但是在现行的分类课税模式下，仅根据收入类别划分来确定应缴纳税额，而难以体现纳税人的总体收入水平和负担状况，有失公平原则。此外，对高收入群体的累进计税仅体现在工资薪金所得的累进税率上，而在个人所得的其他分类中，对劳务所得和非劳务所得（例如偶然所得、特许权使用费所得等）所适用的税率都是20%，只有劳务报酬所得一次性收入畸高时才有加成征收的规定。个人所得税制度设计的目标本应是高收入者多纳税，但从目前我国个人所得税的制度设计来看，却只是高薪酬所得者多纳税，将高薪酬者和高收入者混同了，而现实中我国大部分高收入者的收入来源往往并非薪酬所得，富人对个人所得税的贡献十分有限，造成最富裕的纳税人并没有缴纳与之个人收入相匹配的税收，同样有失公平。

（二）现行个人所得税的制度安排存在改进空间

在税目的划分上，当前我国个人所得税划分的十一个应税项目，较为零散复杂，个别税目之间界限模糊，有些科目的使用效率则并不高。此外，通过列举方式列明的应税项目一定程度上造成征收范围比较狭窄。在税收收入划分上，当前我国个人所得税属于中央与地方共享税，由地方税务局征管，但地方税务局在跨界征税或核定个人所得中困难重重。在税率的设计上，现行工资薪金所得税率级次偏多，与当前国际上简化税率结构的趋势不甚相符。而劳务报酬和非劳务报酬所得的税率却未差别对待，造成我国目前对劳动所得征税偏高，对非劳动所得征税偏低的现象。加之上一点提到的有失公平问题，现行的个税制度存在着明显的改进空间。

（三）现行个人所得税的税收征管有待完善

个人所得税涉税范围广、所得以现金交易居多，计税复杂繁琐，是税收征管难度最大的税种之一。源泉扣缴和自行申报相结合的方式，可以归纳为“分类计税”加“综合申报”，虽有利于加快我国个人所得税分类税制向综合分类税制的改革，但也增加了征管成本和征管难度。由于个人收入信息存在一定程度的隐蔽性、缺乏透明，使得除工资薪金收入以外的其它收入很难被追踪进而纳入征税范畴，同时我国个人所得税的申报监管尚不完善，造成由工资薪金收入苦撑大局的状态。此外，制度上的漏洞使得一些应税收入处于监管的真空地带，外加处罚力度不够、惩治偷税不严，不法分子逃税现象、抱有侥幸心理的恶意避税现象多发，造成税款流失。

二、关于我国未来个人所得税改革的几点思考

（一）基于公平视角的个人所得税改革

党的十八届三中全会提出“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”，为推进我国个人所得税制改革确定了目标，指明了方向。综合和分类相结合的个税制度，与原有的分类所得相比突出了综合的特征。把个人收入综合在一起而非简单的分项考虑，按照累进机制确定应纳税额，才能更好的体现公平原则。在具备综合特征的个人所得税制基础上，借鉴国外以家庭为单位申报所得的制度，将个人家庭负担（包括赡养老人、抚养儿童、按揭贷款等项目）纳入税收考虑，在征税前扣除必要的家庭支出项目。此外，在个税“起征点”问题上，过去几年，我国个税工资薪金所得的“起征点”一提再提，从1600元提高到2000元再提高到现在的 3500元。而2015年3月召开的全国两会上，继续提高个人所得税“起征点”再次被提及。对此财政部部长楼继伟表示“简单的提高个人所得税起征点并不公平”，“最根本来说是应该改税制”。

（二）改善个人所得税制度安排

优化现行税目划分，在我国个人所得税由分类税制向综合与分类相结合的税制所转变的过程中，通过综合与分类的结合兼顾税收的横向公平和纵向公平。完善个人所得税税率及税收级次，设计更加适宜、更加有效的税率水平和级次划分，简化税制、提升效率。规范税收减免项目和税收优惠，使纳税人充分享受税收优惠政策的同时避免税收的横向不公。加强对个税改革理论和政策的研究，积极开展个税改革相关内容的调研和论证，测算设计与新的税收制度相配套的税收级次和税率，注重公平和效率的平衡。

（三）完善健全个人所得税监管体系

个人收入的信息不对称带来了个人所得税监管的困难。而在逐步建立综合与分类相结合个人所得税制的背景下，完善个人收入统计机制，建立包含个人涉税信息和诚信情况的统一数据平台成为了迫切需要。包含个人涉税信息的数据平台统计纳税人的收入状况，实现包括税务部门、海关、银行和公安部门的信息联网，随时关注税款征收范围及应纳税额，提高税收管理的科学化及规范化水平。包含个人诚信状况的数据平台共享个人征信情况，对信用情况不良的个人重点稽查，对蓄意欺骗税务机关偷逃税款的纳入诚信黑名单。此外，完善税收征管法律监督机制，加强对偷税行为的处罚力度，增加偷税者的违法成本也是完善个人所得税监管体系的重要

环节。

征收个人所得税是调节收入分配、缩小贫富差距的有效途径。而现有个人所得税制的实施在一定程度上滞后于经济发展，推行改革势在必行，而兼顾分类税制和综合税制的优点而形成的综合与分类相结合的个人所得税制将是个人所得税的改革方向。近期，国务院批转了发展改革委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》，《意见》指出：“落实财税改革总体方案，推动财税体制改革取得新进展”，“研究提出综合与分类相结合个人所得税改革方案”，反映了相关部门对于个税改革的决心与努力，明确了个税改革的总体思路，体现了当前在经济和社会发展的新格局下，税收征管领域顺应国家治理体系和治理能力现代化的现实需要。

第五篇：浅谈我国个人所得税现状及改革方向

浅谈我国个人所得税现状及改革方向

[摘要] 随着国民经济的发展,我国个人所得税制度存在的问题越来越明显,全社

会要求改革的呼声也日益高涨。为适应市场经济发展的要求, 我国个人所得税制度的改革已经拉开了帷幕, 我们必须以这次税制改革为契机,制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税体系, 真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。本文在前人研究基础上，追溯我国个人所得税的发展历程，结合我国的现实状况，从多个方面分析了个人所得税体制存在的问题,并借鉴国际通行做法,根据我国实际情况探讨了个人所得税制度的改革方向。

关键词: 个人所得税现状改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income TaxActualityReform

个人所得税既是筹集财政收入的重要来源，又是调节个人收入分配的重要手段，在我国税收体系中占有重要地位。我国个人所得税政策施行20 多年以来, 在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是, 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立, 改革开放的进一步深化,现行个人所得税制度也暴露出一些亟待解决的问题。我国个人所得税的改革必须从我国国情出发, 着眼于使个人收入分配规范化, 同时要使这种制度有利于优化资源配置, 促进社会和谐发展。本文在前人研究基础上，追溯我国个人所得税的发展历程，结合我国的现实状况，从多个方面分析了个人所得税体制存在的问题,并借鉴国际通行做法,根据我国实际情况探讨了个人所得税制度的改革方向。

一、我国个人所得税制度存在的主要问题

（一）税收负担不公平，税率结构不合理

现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。分类税制, 是将个人的全部所得按应税项目分类, 对各项所得分项课征所得税。其特点是对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准, 分项确定适用税率, 分项计算税款和进行征收的办法。这种模式, 广泛采用源泉课征, 虽然可以控制税源, 减少汇算清缴的麻烦, 节省征收成本, 但不能体现公平原则, 不能很好地发挥调节个人高收入的作用。随着经济的发展, 个人收入构成已发生了巨大的变

化。在这种情况下, 继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人, 多次扣除费用、分别适用较低税率的情况, 使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。这样不但不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力, 反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税, 所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。

（二）免征税额标准不科学、不合理

个人所得税未考虑纳税人赡养老人、家庭负担、子女抚养和教育等因素，不符合国际惯例世界上大多数国家，在计算个人所得税时，都考虑了纳税人的特殊情况，允许在税前扣除家庭成员的赡养费、抚养费、子女教育经费等，体现了文明社会的人文精神和公平原则。而我国现行的个人所得税采用统一的扣除标准，虽然操作简便，但忽视了纳税人家庭负担等特殊情况，在统一扣除额下造成了纳税人的税负不平等现象。如三口之家，一个月收入2000 元，负担2个无收入家庭成员的纳税人；另一个夫妇两人月收入均为1000 元，负担1个无收入家庭成员。虽然同是月收入2000 元，但体现在税收、教育及医疗等负担上却完全不同，前者要比后者负担重的多。现阶段我国社会保障程度还比较低，在这种情况下，随着医疗、养老、子女教育、抚养等支出的不断上升，一些家庭的负担将更加沉重。

（三）税收征管制度不健全, 征管手段落后

我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法, 其申报、审核、扣缴制度等都不健全, 征管手段落后, 难以实现预期效果。自行申报制度不健全, 代扣代缴制度又难以落到实处。税务机关执法水平也不高, 在一定程度上也影响到了税款的征收。税务部门征管信息不畅、征管效率低下。由于受目前征管体制的局限, 征管信息传递并不准确, 而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递, 甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时,由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施(比如税银联网、国地税联网等), 信息不能实现共享, 形成了外部信息来源不畅, 税务部门无法准确判断税源组织征管, 出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区, 不同时间内取得的各项收入, 在纳税人不主动申报的情况下, 税务部门根本无法统计汇总, 让其纳税, 在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。

二、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题

(一)税源控管、征管难度大

随着改革开放的不断深化和社会主义市场经济的建立，个人所得由单一向多元化发展，由公开向隐蔽化发展，由相对集中向分散化发展。随着这种现象的逐渐扩大，也造成个人所得税税源难以控管，使征管工作出现难征、难管、难控的现象。加上征管力量单薄，现代化手段跟不上，处罚难度大等因素，使个人所得税难以足额征收到位。近几年个人所得税的增长主要是税务机关通过规范一些收入水平较高的大型企业和行政事业单位工资、薪金代扣代缴工作取得的，而对个体户、私营企业主、演艺明星和建筑承包人等高收入者的调节力度还

远远不够。据有关资料反映，在个人所得税收入中，来自工资、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，个体户经营所得的比重则呈下降的趋势。这也反映出这部分所得征收难度大，偷漏税比较多的现状。

(二)偷税现象比较严重

据中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查, 结果显示, 仅有12% 的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税, 与此同时, 有将近24% 的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税, 是完全缴纳者的两倍。由于征收个人所得税的时间短暂, 公民纳税意识淡薄。我国现行的个人所得税法规定个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报缴纳的征收方式, 并以代扣代缴的方式为主。一些代扣代缴义务人出于自身利益,采取各种方式帮助纳税人分解收入偷逃税款;应当自行申报的个人独资企业和合伙企业投资者以及个体工商户多数申报不实;多渠道取得收入的纳税人几乎无人主动自行申报。

(三)对涉税违法犯罪行为处罚力度不足

我国现行税收征管法规定, 对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚, 致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。据统计,近几年, 税务机关查处的税收违法案件, 罚款仅占查补税款的10% 左右。另一方面, 在税收执法过程中, 由于没有规定处罚的下限, 税务机关的自由裁量权过大, 因而人治大于法治的现象比较严重, 一些违法者得到庇护时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。

三、关于我国个人所得税改革的几点对策

(一)建立分类综合所得税制模式

根据我国的实际情况, 实行分类与综合所得税制是对某些应税所得, 如工薪所得、劳务报酬所得等实行综合征收,采用统一的费用扣除标准和税率, 对其他的应税所得分类征收, 或对部分所得先分类征收, 再在年终时把这些已税所得与其他应税所得汇总。凡全年所得额超过一定限额以上的, 即按规定的累进税率计算全年应纳所得税额。并对已经缴纳的分类所得税额, 准予在全年应纳所得税额内抵扣。累进税率和比例税率相结合, 即分步实行分类综合所得税制, 对不同收入采取不同的税率, 对综合所得实行超额累进税率, 对分类所得实行差别比例税率。这种兼有分类所得税制与综合所得税制之长的征税制度, 能覆盖所有个人收入, 避免分项所得税制可能出现的漏洞, 又可以稳定税基, 使个人所得税的调节更为公平, 比较符合我国目前的征管水平。我国政府已经明确, 个人所得税制度改革现阶段目标为分类综合个人所得税制。

(二)合理的设计税率结构和费用扣除标准

降低税率，调整超额累进税率和级距降低税率可以使人们有更多的可支配收入用于消费。

如果税率过高，大多数工薪阶层的购买力得不到相应的提高，社会整体消费水平必然下降，经济发展会受到一定抑制。另外，税率定得过高，会使纳税人感到牺牲过大，往往会使他们选择收入隐性化。从国际所得税发展趋势来看，个人所得税和公司所得税的税率都在降低，目前个人所得税的税率一般在5%～40% 之间，公司所得税的税率在2%～35% 左右，因此，借鉴外国经验，合理设置税率是改革个人所得税的关键之一。在混合税制下，仍可实行累进税率和比例税率两种税率。对综合所得部分采用超额累进税率，以体现税收调节收入分配的职能。具体设计时，可将最高边际税率降到35%左右，所得级距缩小到五级，相应税率可设5%，10%，20%，30%，35%。通过简化级距，调整中间税率，适当降低低收入者的税收负担，适当调高中高收入者税收负担。这样，个人所得税与公司所得税的总体税收负担基本一致，以避免一些大股东或资产所有者利用其特殊地位，操纵公司利润分配，进行合理避税，也可以较好地解决个人所得税和公司所得税之间的双重课税问题。

(三)考虑以家庭为单位进行个税征收

从当前发展来看这是一项远期工程。我国的经济发展水平越来越高,公民的纳税意识逐步增强,我们可逐步尝试将个人所得税从分类所得课税转向综合课税。届时将纳税人的全部收入合并在一起,全额按照超额累进税率的规定计算应纳的个人所得税,同时考虑其他如夫妻合并申报问题。《南方都市报》2008年3月4日报道:“两会”开幕,各方热议税收体制改革。个人所得税工资薪金免征额从1600元上调至2000元再次成为讨论热点。首次当选全国政协委员的财政部科研所所长贾康表示:以家庭为单位和根据地区情况来分别制定个人所得税起征点的想法值得探讨, 但根据目前的状况还存在一定的问题,特别是管理成本过高和人口的流动性问题, 以家庭为单位进行征收还力所不及。对于个税改革的方向,中央财经大学院长助理郑榕教授认为“中国税制体系、统计方面和美国、日本等其他国家有差距,以家庭为单位计税值得探讨,是个税改革的根本方向”,她和贾康等专家也都认识到,这在实施过程中仍有很多的障碍和问题需要解决。

（四）采用以源泉扣缴为主和纳税人自我申报制度相结合的征管方式

源泉扣缴制是指在取得收入的环节按一定标准进行扣缴。纳税申报制是指按规定需要进行申报的纳税人在终了后一定时期内将上一的各种所得进行申报，并将扣除项目、已预缴税款等到一并列出，税务机关核实后计算应纳（应退）税款。大多数国家为了实现对个人所得税的源泉控管，都将源泉扣缴作为个人所得税的主要征管方式，甚至在实行普遍申报纳税制度的美国，全部纳税人中也有88%的纳税人的税款是采用预扣代缴方式征收入库的。我国也将源泉扣缴作为主要征管方式，但效果一直不佳，应该尽快建立代扣代缴义务人向个人支付所得时必须同时由纳税人向税务机关申报的制度，使税务机关可以在扣缴义务人和纳税人之间进行有效的交叉稽核。

四、个人所得税制度改革后的影响与展望

个人所得税是世界上最复杂的税种之一,具有很强的政策性,全面修订个人所得税法,使改革一步到位是很难做到的,我国个人所得税的改革必将呈循序渐进、不断完善的过程,应当有一个长远规划和短期调整措施。

1.近期目标。调整工薪所得的适用税率与累进税率的多级次。调整现有的级距, 扩大低收入档次的级距, 降低边际税率, 适当调增起征点到3000 或5000 等,使得我国个人所得税更好地发挥其调节作用。合理的税率也能吸引国际上的优秀企业和人才选择在中国发展,促进我国经济的繁荣发展。

2.中期目标。我们要不断提高征管水平、改善社会征管环境, 稳定个人所得税的税基, 并使个人所得税的调节更为公平, 特别是对目前的高低收入悬殊较大的群体的调节作用。

3.远期目标。在我国的经济迅速发展的同时时, 不断增强公民的纳税意识, 建立健全全国联网的税收征管系统。顺应世界税制改革浪潮, 让我国更好地与国际税制改革接轨, 促进自身的发展。

参考文献：

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