浅谈我国个人所得税改革意义论文正文

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第一篇:浅谈我国个人所得税改革意义论文正文

浅谈我国个人所得税改革意义

摘要

我国个人所得税始于80年代初,1993年个人所得税改革,将个人收入划分为11类,分别适用不同的费用扣除规定、不同的税率和不同的计税方法,形成了一套缺乏综合性的分类所得税制。十几年过去了,我国经济不断发展,个人所得税的弊端也日益明显,引起了社会各界的广泛关注,如何改革个人·所得税模式;个人所得税费用扣除到底如何设定等都是目前学术界关注的焦点问题。学者们进行了大量研究,从不同的角度对这些问题进行了分析,提供了许多建设性的意见。但是通过文献回顾,发现目前的研究更多是从理论上进行探讨,缺少实证研究,因此,本文以2007年《中国城市(镇)生活与价格年鉴》、2007年《中国统计年鉴》以及2008年12月四川省城镇居民原始住户调查数据‘为基础,对个人所得税工资、薪金所得这部分进行实证研究,从居民收入的角度,提出制定费用扣除标准的方法;结合实证分析的结果,从税制模式、费用扣除标准、税率以及征管措施四个方面探讨我国个人所得税税制改革问题。

关键词:我国,个人所得税,改革,意义,研究;

Summary

China's personal income tax began in the early 1980s, in 1993 personal income tax reform, personal income is divided into 11 categories, are subject to different fees deduction provisions, different tax rates and different ways to form a lack of a comprehensive classification income tax system.Ten years later, China's growing economy, personal income is also increasingly evident shortcomings, caused widespread concern in the community, how to reform the personal income tax model •;personal income tax expense deduction in the end how to set up are all concerned about the current academic focus.Scholars have undertaken extensive research, from a different perspective on these issues were analyzed, providing many constructive comments.However, through literature review, found that more of the current study to1

explore the theory, the lack of empirical research, therefore, this paper in 2007, “China city(town)life and price Yearbook”, 2007 “China Statistical Yearbook” and the 2008 The original urban residents in Sichuan Province in December household survey data ', based on personal income tax wages and salaries derived from this part of the empirical study, from the perspective of income, on the development cost deduction standards;combination of empirical analysis of the results from the tax model , the cost of the standard deduction, tax rates and collection measures four aspects of our personal income tax reform.Keywords: China, the personal income tax, reform, research;

目录

摘要...........................1

Summary...........................1

目录...........................2

一、个税含义及研究的现实意义......................2

1.1、个税含义........................2

1.2、现实意义........................3

二、个税历史与现状;........................4

三、个税中存在的问题..................错误!未定义书签。

四、解决个税中存在问题的方法途径。...........错误!未定义书签。

4.1、税制模式..................错误!未定义书签。

4.2、费用扣除..................错误!未定义书签。

4.3、征管措施..................错误!未定义书签。结论.....................错误!未定义书签。参考文献.....................错误!未定义书签。

一、个税含义及研究的现实意义

1.1、个税含义

从个人所得税的发展来看,个人所得税有两个基本功能:一是增加财政收入;二是调节收入分配,促进收入分配的公平化。从理论的角度分析,这两大功能并不是并列的,而是有主次之分。组织收入是税收的基本功能,这是任何税种的共

性,个人所得税也不例外,在组织收入的过程中,调节功能才逐渐衍生出来。因此,我们可以明确,对于个人所得税而言,收入功能是调节功能的前提和条件,收入功能是基本的,调节功能是派生的(或者是从属的),这一点对税制设计是非常重要的。再从世界范围来看,现代形式的所得税至今已有二百多年的历史。它于18世纪末期起源于英国,19世纪早期主要在英国、一些日耳曼国家、瑞典和部分美洲国家得到了发展。大部分工业化国家只是在19世纪末期或者20世纪初期才开征该税。在许多国家,战争筹款是个人所得税得以采用或者扩张的主要原因。英国开征所得税的原因是18世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加,入不敷出,这个税种的开征为当时的英国提供了约20%的财政收入。与此类似,美国也是为了筹措南北战争期间的战争费用,于1862年开征了个人所得税,至1866年个人所得税己占联邦政府全部财政收入的25%。从当今现实来看,个人所得税组织收入的功能日益增强。2000年OECD的资料显示,发达国家个人所得税占国家税收收入总额的平均比重达到29%。由此可见,征收个人所得税的初衷是为了增加财政收入。

1.2、现实意义

1993年我国开始进行个人所得税税制改革,合并个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税为统一的个人所得税,并实行分类课征模式。修改后的个人所得税迅速发展成为我国第四大税种和地方第二大税种,在调节收入分配以及增加财政收入等方面发挥.了重要的作用。但是随着个人收入多元化地不断发展和贫富差距地不断拉大,个人所得税在实践过程中暴露出不容忽视的矛盾和问题,例如分类课征模式、税率设计、费用扣除标准的设置等己经越来越不适应现实的需要,影响了科学发展观的落实以及和谐社会的构建。因此,党的十六届三中全会审议通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》,明确提出个人所得税的改革方向为“改进个人所得税,实行综合和分类相结合的个人所得税制度,税前扣除项目和标准以及税率适当调整”。个人所得税改革的压力已越来越大,在此背景下,本文试图研究如何改革现有的个人所得税制,通过对统计数据进行分析,设计更合理的个人所得税费用扣除标准和税率,制定适合我国国情的综合项目费用扣除办法,更好地发挥个人所得税功能。

二、个税历史与现状;

国际上现行个人所得税征收模式主要有综合制、分类制和综合分类制三种、综合制是以个人全年各种所得总额减除法定扣除额后的余额,依统一的累进税率计征个人所得税。分类制是对不同性质的所得项目分别扣除必要的费用后,采用不同税率计征个人所得税。综合分类所得税制则是指一部分所得项目按综合税制征税,另一部分所得项目按分类税制征税。我国目前采用的个人所得税征收模式为分类制。这一征收模式虽然具有模式简单、透明度高、便于管理等优点

第二篇:我国个人所得税的改革论文

我国个人所得税的改革论文

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我国个人所得税的改革论文1

【摘要】个人所得税是我国税收中的重要税种。当今世界,个人所得税在缩小贫富差距方面越来越发挥着“调节器”作用。本文联系我国个人所得税的发展现状,分析目前存在的一些问题及其影响,进而从个人所得税制、税率、课征范围以及税收政策等多个方面提出了完善我国个人所得税法的建议与设想。

【关键词】个人所得税;差别课征;量能征收

个人所得税,始创于英国,至今已有200多年的历史,它是对个人获得的各种应税所得征收的一种税。随着我国社会经济的稳定发展,个人所得税将成为我国税收体系中一个十分重要的税种,其收入占国家财政收入的比重越来越大;在组织收入与调节社会、经济方面的作用将越来越明显。但在现实的经济发展情况下,有关个人所得税问题,因为经验不足,存在税款流失严重,税收政策不合理等,如果不能采取有效措施,遏制个人所得税的流失,将会对我国税收制度、财政体制的进一步改革与完善产生严重的不利影响。这里就我国个人所得税法的改革进行分析和探讨。

一、我国个人所得税的发展现状

我国最近一次对个人所得税的调整,是个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。据了解,本次修正是自1980年9月10日个人所得税法通过以来的第五次修正。

此前,个人所得税法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正过四次。1980年9月10日审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》,并同时公布实施。该税法统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。至此,我国的个人所得税征收制度开始建立,在建立初期它起到了调节居民收入和实现收入的公平分配。1993年10月31日,修正案规定,不分内、外,所有中国居民和有来源于中国所得的非本国居民,均应依法缴纳个人所得税。此举不仅增大了个人所得税的征收对象同时也扩展了财政收入。1999年8月30日,开征了个人储蓄存款利息所得税。储蓄存款利息的开征促进了居民消费和拉动内需的增长,提高了国民经济的发展速度。2005年10月27日,修改了个人所得税的费用扣除金额由800元增加至1600元,同时可以在税前抵扣个人缴纳的社保费用以及住房公积金等。起征点的提高以及费用扣除范围的加大,缓解了工薪阶层缴纳个人所得税的压力。2007年6月就储蓄存款利息所得的个人所得税调整问题授权国务院作出规定,为国务院决定减征或停征利息税提供法律依据。自此我国的个人所得税不断发展走向完善,并一直发挥着积极的调节作用。

二、现行个人所得税法存在的问题及影响

市场经济的发展,不可避免地会造成个人收入的差距,这是市场经济的缺陷。征收个人所得税正是政府宏观干预的手段,是政府调节贫富差距的主要措施。尽管我国的个人所得税制一直都在发挥着积极的调节作用,但仍然存在以下一些问题:

(一)单一分类所得税制产生的不公平问题

现行个人所得税法按应税项目分类征税。由于不能就个人全年各项收入综合征税,难以体现公平税负、合理负担的原则。同时对个人收入调节力度不够,影响了个人所得税调节作用的发挥。在实际征收中,工资薪金所得占了个人所得税总收入的60%以上,未充分发挥其应有的调控作用。另一方面在实际操作中,容易造成收入项目定性不准确或难以定性的问题;容易造成纳税人有意把自己的收入在不同类型收入间进行转换,多次扣除费用,以达到逃税和偷税的目的,且现行税法中仅规定11个征税项目,过于简单,未能涵盖经济生活中的所有个人收入。

(二)税率设置的不公平

具体表现在:

第一,工薪所得适用9级超额累进税率,最高边际税率达45%,在这种高边际税率、多档次的累进税率结构中某些级次的税率形同虚设,并无实际意义。

第二,工薪所得和劳务报酬所得同为纳税人的劳动报酬所得,但两者适用的税率形式和实际的税收负担却存在较大的差别,由于劳务报酬所得的适用税率为20%,且一次性收入畸高时,还要实行加成征收,致使多数时候劳务报酬所得的税负重于工薪所得。

第三,个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5级超额累进税率,与其他各项应税所得适用的税率又不相同,这不仅增加了征管操作的复杂性,而且违背税收公平原则。

(三)费用扣除简单,标准统一,未能体现税收公平原则

2008年3月1日实施的《中华人民共和国个人所得税法》,将我国居民工资薪金所得个人所得税的免税额定为2000元。这个免征额对中国的任何一个居民都是一样,看上去似乎是公平的,实际上并不公平。因为人们的生存条件及社会保障有很大的差异,例如,对农民的免征额是2000元,对国家职工的免征额也是2000元,对农民来说这是不公平的。因为国家职工有良好的社会保障,有稳定的医疗福利等,个人收入是实实在在的净收入;而农民的就业保障、医疗保障和养老保障等制度仍不是很健全,落实情况也不是很好,加上已办妥养老保险的一些农民因为户籍而产生转移难等问题,让能享受这一块税前扣除费用的人数又大大减少。另外,一个养活三个人的个人所得,与一个只养活自己一个人的个人所得,实际上就有很大的差异,但所得税的'免征额却是一样的,所以这是公平中存在的不公平。不能体现“量能负担”的原则,与个人生计以及家庭抚养有关的项目均未能考虑在内,其公平性也就无从体现。

(四)现行个人所得税法的一些政策不合理

外籍人员从三资企业取得的股息免税,而中国公民取得的股息要征税;计税工资不全面;部分免税项目已难以适应当前形势的需要,形成了税收漏洞以及个税申报方式的急待改革等。

由于个人所得税制存在的以上问题,带来了如下一些影响:

第一,个人所得税款的大量流失。

税收流失是目前中国税收领域存在的一个突出问题。规模巨大的税收流失中就包括个人所得税的税收流失。在我国,偷逃个人所得税的手段五花八门。比如,个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出;高收入者隐瞒、虚报纳税所得;各种形式的劳务报酬所得、财产租赁所得、财产转让所得无法统计;实物工资无法货币化、实际工资与名义工资存在很大的差距,如此等等的做法,由于没有一个综合的个人所得税及自行申报制度,以致个人所得税款的大量流失。

第二,工资薪金实行的超额累进税率以及其它比例税率难以实现对收入的有效分配和调节。

我国的工资薪金个人所得税率级距过多,最低税率、边际税率的规定均过高,从而导致在吸引高端人才方面功能偏弱。对高收入者征收高税,这看起来似乎公平。可是,很多发达国家的实践情况表明,对于那些高收入的企业主,高税率于他们几乎不起作用,因为他们以公司为依托,有丰富的避税手段和方法。那么高税率对谁有用呢?它只对那些企业中的职业经理人和专业人士有用,对那些只依赖薪金收入的高职人员有用。而这些人是任何行业和地区都最为短缺的人才,过高的税收政策减弱了他们的重要性以及压抑了他们的积极性。

同周边国家(或地区)如新加坡和我国香港的最高税率只有20%左右相比,我国的税率最高达45%确实太高了。与此同时我国对资本财产性所得实行比例税率,不仅税负轻,税收调节力度也受到限制。因此,现行这种税率结构在实际执行中难以实现对收入分配进行有效调节的政策目标。

第三,费用扣除简单,造成了个人所得税事实上的横向不公平。

我国目前的个人所得税采用单一、简单的费用扣除标准,并没有考虑个人具体的负担能力。如老人的赡养费用、子女的教育费用、住房、公益性捐款以及夫妇一方工作单独负担家庭费用等情况。举例而言,对于有相同收入的一对夫妇抚养一个小孩,但在一对夫妇有二位老人要赡养且老人没有任何经济能力的情况下,其实际所得就远远低于另一对夫妇,可是他们却要纳相同的税负。马克思说过:“试问按公道来说,能不能指望一个每天赚一角二分钱的人缴纳一分钱和每天赚十二块钱的缴纳一元钱那么容易?按比例来说,他们每人都交出了自己收入中同样的一份,但是这一捐税对他们生活需要的影响程度却完全不同。”因此,按现行的个人所得税这一费用标准扣除后的征收,并不能实现纳税能力越高纳税越多这一目的,造成了事实上的横向不公平,有违税收的公平负担原则。

第四,缺乏完善的征收体系,征管难度大,税收征管效率低是税款大量流失的重要原因。

由于我国纳税人的纳税观念淡薄,且多年计划经济体制下长期对税收的排斥,加上我国税收征管方面存在的种种漏洞,使那些先富裕起来的人中,不少人不仅没有成为纳税大户,反而成为逃税、偷税的典型。

三、完善我国现行个人所得税制的构想

(一)实行分类与综合相结合的混合型税制结构模式

实行分类与综合所得税制,是对某些应税所得,如工薪所得、劳务报酬所得等实行综合征收,采用统一的费用扣除标准和税率;与其他的应税所得则分类征收,或对部分所得先分类征收,再在年终时把这些已税所得与其他应税所得汇总计算。对已经缴纳的分类所得税额,准予在全年应纳所得税额内抵扣。这种征税制度,兼有分类所得税制与综合所得税制之长,既能覆盖所有个人收入,又能避免分项所得税制可能出现的漏洞,还能体现“量能负担”的公平征税原则,比较符合我国目前的征管水平。

(二)改革个人所得税税率体系

在征税对象既定的情况下,税率的高低直接影响到国家财政收入的多少和纳税人税收负担的轻重,反映了国家和各个纳税人之间的经济利益。根据我国国情,建议对综合征收采用超额累进税率,以达到公平税负的目的;对分项征税可采用比例税率,对超过一定数额的部分采用加成征收,以达到既组织收入,又公平税负的目的。

在统一各类应税所得适用税率的基础上,减少税率级次,降低边际税率,以减少税制的复杂性和纳税人偷漏税的可能性。参考美国及世界其他国家的个人所得税税率,同时结合我国的实际情况,劳动所得和经营所得应采用相同的超额累进税率,税率级次可削减为3~4级,最高边际税率也应向下作适当调整。顺应世界税制改革“低税率、宽税基”及税制简便的浪潮,尽可能与国际税制改革接轨。

(三)根据纯所得的大小量能课征,实现税收结果公平

在所得税法理论中,公平包含差别课征和量能征收二层含义。差别课征是实现个人所得税法横向公平的要求,它一方面要求区分纳税人的婚姻、抚养人口、年龄和健康等情况给予不同程度的税收优惠;另一方面,要求对不同来源的所得采用不同的税收政策,适用不同的税率;量能征收是实现个人所得税法纵向公平的前提,它要求经济能力或纳税能力不同的人,应当缴纳数额不等的税,纳税能力强的多纳税,纳税能力弱的少纳税,无能力的不纳税。只有承认纳税人的差别,量能课征,个人所得税法才有生命力。

不可否认,“家庭抚养人数的多寡以及老人、盲人的有无,在同一所得阶层中会成为影响纳税能力的一个重要因素。”因此,我国的个人所得税法应当充分考虑纳税人的婚姻、年龄、赡养人口等情况以及住房、医疗、教育等费用,在实行有差别的生计扣除、家庭扣除和社会扣除后,根据纯所得的大小量能课征,实现税收结果公平。

(四)完善个人所得税税收政策,修改个人所得税的申报制度

完善个人所得税税收政策,外籍人员与专家享受“国民待遇”,取消以往一些不合理的差距待遇,重点保护中低收入阶层,建立起能够覆盖个人全部收入,综合考虑纳税人的生计、赡养、教育、残疾等费用扣除,自行申报纳税的综合与分类相结合的混合税制。选择以家庭为纳税单位,按月(或按季)预缴,年终再汇算清缴的个人所得税申报制度。同时积极推进税收信息化建设,实行居民身份证号码和纳税号码固定终身化制度,有效监控纳税人收入来源,降低征管成本,努力做到应收尽收。

个人所得税的征收,不仅为国家积累资金、调节收入,缓解社会分配不公,而且在社会安定团结等方面都起到了积极的作用。在经济体制改革进一步深化和商品经济迅速发展的形式下,我国公民收入渠道增多,收入水平显着提高,个人所得税法与时俱进的修改、完善,更有利于减轻中低收入者的税赋负担,促进消费和拉动内需。这不仅是我国税收法制建设的一件大事,更是发挥个人所得税的“调节器”作用、积极构建和谐社会的重要举措。

我国个人所得税的改革论文2

摘要:个人所得税自产生之日起,就因其具有聚集财政收入和调节收入分配的两大基本职能,而受到世界各国的普遍重视。随着社会经济的发展,其主体税种的地位也逐步显现与加强。然而个人所得税税收流失的普遍和严重,却也干扰着国家的经济和社会秩序,影响了经济发展和社会进步,制约着一个国家税收制度的发展,使得对个人所得税流失的防范成为一个世界性的难题。作为一个个人所得税历史不长的发展中国家,我国也同样面临个人所得税税收流失严重的问题。因此,在现阶段,对我国个人所得税税收流失问题进行研究,进而针对如何完善我国个人所得税制度,如何治理我国个人所得税的流失问题并发挥个人所得税的强大功能提出了思路和对策。并制定相关政策,显得极为迫切和重要。

关键词:个人所得税,制度改革,对策。

一、个人所得税的职能

个人所得税具有两大功能:一是筹集财政收入的功能。1994年个人所得税收入为72.67亿元,2010年己达4837亿元,占全国财政收入比重从1994年的1.3%,上升到2010年的5.8%。个人所得税己成为1994年税制改革以来收入增长最为迅速的一个税种,现已成为国家的第四大财政收入来源,是我国财政收入的一项重要来源。二是对收入分配状况进行调节的功能。通过税收杠杆对社会经济运行进行引导和调整,既要拉开差距,又要防止贫富过分悬殊。

二、我国个人所得税税收流失的现状分析

我国个人所得税是适应改革开放形势的需要,于1980年9月开征的,至今己有31个年头了。经过多年来的不懈努力,个人所得税的征收管理得到不断改进,其组织税收收入和收入分配调节的职能都得到越来越充分的体现,在我国政治、经济和社会生活中的积极作用越来越被社会所认同。但我们同时也应清醒地看到,个人所得税制度本身还有许多漏洞,导致税收大量流失,归其原因,主要表现在以下几个方面:

(一)课税模式不科学

我国现行的个人所得税,采取了分类税制模式,这样的分类差别待遇的征收制度不能较好地体现税负公平的原则,收入再分配能力有限。因为它不能全面、真实地反映纳税人的税负能力,会造成收入来源多而综合收入高的群体却可以通过分解收入、化整为零等手段达到缴纳较少的税甚至可以不缴税的目的,导致税款的严重流失,在总体上是难以体现税收负担公平原则的。

(二)税率设计有待优化。

不同来源的个人所得设计高低不同的税率及档次,这种规定本身就缺乏令人信服的客观依据。其负面效应至少表现在两方面:其一,抑制人们工作的积极性。我国对工薪所得和个体经营所得分别实行45%和35%的最高边际税率。显然形成对职工工薪所得的歧视性待遇和对收入较高的个体经营者和承包、承租者的优惠待遇。其二,增加了税务征管难度。繁多的收入分类项目及税率档次,客观上为纳税人避税提供机会,不仅会强化纳税人的避税动机,还加大了税务人员的工作量,不利于降低征税成本和提高工作效率。

(三)费用扣除标准不合理

我国现行个人所得税费用扣除有定额扣除和定率扣除两种形式,例如,劳务报酬和稿酬等以每次收入4000元为界,每次收入低于4000元的扣除费用800元,每次收入高于4000元的扣除20%的费用。这种规定显得过于简单,表面上达到了横向公平,实际上没有考虑到纳税人的具体情况和经济总体情况,同样收入的纳税人,由于年龄、婚姻状况、赡养负担等差别,都可能会导致其即使有相同的收入,也可能具有不同的纳税能力,缺乏能够准确反映费用支出的客观标准,这就造成了实质税负不公平的现象。

(四)个人实际收入难确定

我国经济正处于转型期,收入分配渠道不规范,导致现实生活中个人收入多元化,隐秘化。如企业把个人的一部分收入采用提供消费服务的形式支付就成为一种比较有效的规避个人所得税的方法和途径;又如个人所得税的纳税人除了城乡个体工商户外,都不到工商行政部门领取营业执照,也不需要领购发票,从而使税务机关失去了税务登记这个基础,谁应申报纳税、是否己申报纳税等都无法确认。个人收入隐性化既是个人所得税征管前提上的难点问题,也是税收收入在个人所得税上严重流失的漏洞。

(五)相关的配套措施不健全

从我国目前实施情况看,除工资、薪金所得外,其他各项应税所得基本上还没有执行代扣代缴制度,这就意味着代扣代缴制度,作为我国个人所得税征收管理中的一项非常有效的配套措施并没有得到认真地贯彻执行,没有发挥出它应有的作用,高收入者自行申报更多的只能是依靠道德底线,而缺乏像发达国家那样完善的个税申报制度及其配套的监控体系,这在很大程度上造成了目前我国个人所得税税收流失严重的局面。

三、治理我国个人所得税税收流失的对策

(一)改革我国个人所得税的课税模式

我国人口众多、幅员辽阔、社会经济发展情况十分复杂,在没有相应的现代化征管手段和公民自觉纳税意识较为淡薄的情况下,实行综合税制难度很大。因此,参照国际上的一般做法,结合我国的情况,目前个人所得税宜采取综合分类制,并以综合为主,分类为辅。具体操作采取分项按次(月)预扣预缴,年终综合申报的办法。逐步推进,保持一定时期的相对稳定性,随着条件的逐步成熟,逐渐增加综合征税项目,最终实行完全的综合税制。

(二)优化我国个人所得税的税率结构

我国个人所得税11个项目中,在税率方面应适当照顾工资薪金所得、个体工商户生产经营所得等勤劳所得,应提高利息、股息、财产租赁所得的税率,以增大对勤劳致富的激励,体现个人所得税的公平原则。另外,依据税收公平原则和效率原则,结合我国实际国情,设计我国税率,既要调节高收入阶层收入,又要对中、低收入阶层不过多征税,形成合理的税率结构,即将个人所得税税率档次降为3—5档,以体现市场经济的公平、简化与效率原则。这样也有利于我国个人所得税制与国际税制改革同步。

(三)制定合理的个人所得税费用扣除标准

我国现行税法对费用扣除的规定过于简单,没有考虑纳税人的具体情况,难以体现量能纳税的原则。合理确定基本扣除必须以个人的平均收入和支出水平为依据,包括对教育、医疗、住房、保险的支出,以及抚养子女和赡养老人的支出等项因素。

(四)掌握我国个人所得税纳税人的实际收入

目前,税务机关要想掌握我国个人所得税纳税人的实际应税收入,应做到:第一,在全国范围内普遍采用纳税人永久单一税号;第二,个人报酬完全工资化、货币化,调整和规范职工工资收入结构,将各种渠道发放的、各种形态(实物、有价证券及其他福利)的收入,统一纳入工资管理范围;第三,通过个人的唯一银行账户发放工资;第四,加强现金管理,并在此基础上,建立以个人身份为惟一识别标志的个人基础信息及收入征管信息系统等等。

(五)建立健全与我国个人所得税相关的配套措施

目前的国情之下,扣缴义务人应该发挥更好的作用,不仅要出色完成代扣代缴义务,还应该帮助纳税人知晓其收入情况。同时国税局应该对一些经常给非本单位人员支付大额收入的单位(如出版社给作者付稿酬、有奖机构给获奖者发奖金、培训机构给外聘教师支付课酬)进行试点,要求他们在次年年初给获得收入的纳税人寄送收入凭证,逐步建立健全与我国个人所得税征管相关的配套制度和措施。从长远来看,加强个人所得税征管要和金融电子化的发展结合起来,比如实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度,做到“全国统一、一人一号”;全面实行金融资产实名制等。更为重要的是,税务机关应当以计算机网络为依托,实现征管网络化,通过计算机完成税务登记、纳税申报、税款征收、入库销号、资料保管等工作,对个人所得税征管的全过程进行全方面的监控,这样才能把个人所得税征管工作建立在科学、可靠的基础上。

参考文献

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第三篇:个人所得税改革论文有关个人所得税论文

2010年10月

山西财政税务专科学校学报

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 税收与企业

我国个人所得税制度现状及改革路径

覃 丹

(山西林业职业技术学院, 山西太原030009)摘要: 我国的基尼系数已经超过了临界值0.4, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会的瓶

颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行个人所得税法律制度, 让其充分实现劫富济贫的功

能, 缩小社会贫富差距。现行的个人所得税从体系设置方面和税收征管方面都有需要改进的地方, 要合理设置税收体系, 加强监管。关键词: 和谐社会;个人所得税;改革

中图分类号: F810.42

4文献标识码: B

文章编号: 1008-9306(2010)05-0026-03

构建和谐社会就是要构建一个民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐 相处的社会主义社会。在和谐社会的发展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度体系使人民 的权利得到充分的保障。和谐社会中, 人与人之间 是平等的社会关系, 这不仅要求横向公平, 同样要求 纵向的公平, 只有体现公平, 才能称为社会主义的和 谐社会。而效率与公平的博弈与权衡一直是困扰人 们的问题, 也是和谐社会建设过程中急需解决的问 题, 如何能兼顾二者, 使人们在最大限度追寻公平的 基础上谋求高效率, 是社会实现和谐发展的关键。共同富裕的理论鼓励先富者, 希望先富者帮助后富 者实现共同富裕, 但是现实是先富的人或地区越来 越富, 把后富的越甩越远。我国的基尼系数已经超 过临界值, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会 的瓶颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行 个人所得税法律制度, 让其充分实现!劫富济贫∀的 功能, 缩小社会贫富差距。

一、我国个人所得税制度现状介绍

所得税制是以自然人和法人的所得额为征税对 象的一类税, 而根据纳税人存在形式的不同又可以 将所得税分为两类: 一类为个人所得税, 包括对自然 人的综合收入、专业收入等征收的税;另一类是企业 所得税, 包括对企业的经营利润、资本利得所征收的 税。个人所得税在调节收入分配方面, 为和谐社会 发展做出了贡献。

(一)现行个人所得税制度的法律体系组成 我国在很长的时间段内没有征收过个人所得 税, 十一届三中全会是我国个人所得税开征的分水 岭。随着对外开放政策的出台, 我国对外经济事项 日益丰富, 为了与国际接轨, 同时也为了维护我国的 税收权益, 1980年9 月, 全国人民代表大会公布了 #中华人民共和国个人所得税法∃, 开征个人所得 税。随后, 作为补充, 1986年国务院发布了#中华人 民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例∃, 1987年国务院发布了#中华人民共和国个人收入调 节税暂行条例∃, 形成了个税三税鼎立的局面。随着我国经济体制改革的不断深入, 原有的三 税体系已不能满足社会的要求。于是, 在1993年将 三税进行合并, 颁布统一的#个人所得税法∃, 并与 1994年国务院发布的#中华人民共和国个人所得税 法实施条例∃相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者简介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林业职业技术学院经济贸易系助教, 研究方向: 公司企业法。后对#个人所得税法∃进行了四次修订, 形成了现行 的个税体系。

(二)个人所得税的价值考量

讨论个人所得税的社会价值, 应该追溯到它的

立法原则。个人所得税的立法原则包括增加财政收 入和调节收入分配两方面。个人所得税在和谐社会 的建设中, 在增加财政收入方面显示了它的社会价 值。个税收入随着我国的经济发展而不断增长, 1998年个税收入占全国税收总收入的3.4% , 国家 统计局2009年统计年鉴显示, 2008年个税总收入 3 722亿元, 占全国税收总收入54 219.62 亿元的 6.86%。我国是以流转税为主体的, 而以美国为主的 西方发达国家则是以所得税为主体, 个人所得税在 美国的比重已经超过了40%。我国目前个税的规 模和比重比不上西方发达国家, 但是个人所得税已 不断攀升为我国的第四大税种, 虽然目前我国个人 总体收入水平不高, 加上现行个人所得税的体系需 要进一步完善, 我国的个税收入还十分有限, 但它仍 然是弹性较大、潜力较大的重要税种, 对我国和谐社 会经济建设贡献了力量。

个人所得税的社会价值除了扩大财政收入, 更

重要的是可以调节社会分配。我国基尼系数已经超 过0.4的警戒线, 随着改革开放不断加快, 力度不断 加大, 我国收入分配的差别越来越大。征收个税的 主要目的就是通过对富人征高税、穷人不征税来进 行财富在不同人群之间的流动和分配。在保证人们 基本生活费用支出不受影响的前提下, 高收入者缴 高税, 中收入者缴低税, 低收入者不缴税, 让个人所 得税成为!劫富济贫∀的!罗宾汉∀。通过个税的征 收拉进社会贫富差距, 缓解社会分配差别, 在保证效 率的前提下, 最大限度地实现社会的公平正义, 推进 和谐社会的建设。

(三)现行个人所得税体系中存在的不足 个人所得税承担着重要的社会职能, 虽然对社 会的发展起到了推动作用, 但是离我们对它的期许 和目标还有很大的差距。在增加财政收入方面, 存 在很多的税收漏洞, 许多税源在不断地流失。在调 节收入分配方面, 存在!富人偷逃税, 穷人万万税∀ 的现状。现行的个人所得税面临着制度不优、实施 不力的窘境, 这主要有个税体系设置、个税征管不力 两个方面的原因。

首先是现行个税体系的问题。我国目前的个税 制度设计比较滞后, 不能体现量能负担的原则。总 结各国的个人所得税制, 一共有三种类型: 第一类是 综合税制, 把个人全年的所得按照一定方案进行汇 总, 作为计税依据按年征收个税, 美国、加拿大、德国 等国家均采用此方式。第二类是分类税制, 根据所 得来源性质的不同, 区分为不同税目, 分别计征, 英 国和我国都采用此方式。第三类是混合税制, 结合 前两类的优点, 分类、综合相结合, 日本、韩国采用此 方法。我国所采用的分类税制计征简单、计算简便、征收快捷, 但是不像综合税制能够全面掌握纳税人 的实际税负能力。只能对渠道单一的收入, 比如工 资薪金所得的纳税人承担较重的负担, 而收入较高 但可以分散成各个税目的纳税人却能合理避税, 没 有挖掘他们纳税的潜力。另外, 扣除项目及税率的 确定也不尽合理, 比如工资薪金的扣除额从800 元 改为1 600元, 又改为目前的2 000元, 但这只是数 额的变化, 并没有全面地考虑纳税人不同的经济情 况, 真正体现扣除的公平性。

其次是个人所得税税收征管的问题。税务机关 措施不力、监管不严导致税源大量流失。我国个人 所得税采用自行申报和代扣代缴相结合, 而实际的 情况却是自行申报没人报、代扣代缴没人缴, 国民纳 税积极性不高。尤其是针对高收入人群, 收入高、隐 蔽性高, 所以偷逃税款现象严重。以我国目前的征 管水平, 根本监管不到每个人确实的资金流向。再 加上国民自身的纳税意识不强, 一旦有可乘之机必 定不会心甘情愿地去缴税。我国没有网络化的个人 所得税征管系统, 税务机关与其他部门之间不能进 行信息的及时沟通, 同样也就无法进行监督。

二、我国个人所得税制度的完善方案(一)完善个人所得税的税收体系

1.改变税制模式。在三种个税税制中, 最普遍 采用的是综合税制, 其次是混合税制, 采用分类税制 的国家已经很少了。综合税制能够明确纳税人真正 的税负水平, 能体现税负的公平, 但是计征复杂, 准 确地确定每年的所得额这个计税依据比较困难, 对 我国的征管水平和技术水平都是一个考验。我国目 前采用的是分类税制, 把个人的所得按照来源性质 的不同分为11个不同的税目, 分别征收。分类税制 计征简单, 但是由于各税目的计征方式不相同, 不易 于确定纳税人的税负水平, 也不利于调节收入分配。适用于我国的个税模型最优选择应该是综合与分类 相结合的混合税制。我们可以根据大项来把所得进 行重新的分类和整合, 可以整合为三大类, 即投资性 所得, 如利息、股息、红利、股票转让所得等;劳动性 所得, 如工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等;经营 27 性所得, 如个体工商户生产经营所得、出租承包经营 所得等。将这三大类的所有所得相加, 确定一定的 税率, 按照相同的计征方法合并征收, 这是符合我国 现阶段和谐社会建设的个人所得税的税制选择。2.改变费用扣除标准。在工资薪金税目中, 我 国目前的扣除标准是2 000元。也就是说, 当月工 资低于2 000元不需要缴税, 如果高于2 000元, 仅 就超过的部分作为计税依据来缴税, 因此费用扣除 2 000元实际是免征额。工资薪金的扣除数实际是 人们维持正常生活所需的生计费, 我们认为用来解 决基本生活保障的生计费是不应该缴税的, 因此应 该从当月工资中扣掉。而随着人们普遍经济水平的 提高, 维持当月最基本生活需要的费用越来越高, 扣 除数一成不变会使越来越高的生计费也成为个税的 计税依据。但是, 目前生计费的扣除存在问题, 依据 当前的消费能力2 000 元其实不够每月的日常支 出。那么究竟该如何改? 是直接把扣除数从2 000 元调高到3 000元甚至于5 000元吗? 笔者认为, 简 单地调高扣除数并不是解决问题的良药, 仅能起到!镇痛∀的作用。每个人、每个家庭的情况不尽相 同, 维持正常开支所需的生计费也不尽相同。人与 人之间、地域与地域之间的消费水平都存在很大差 距, 在我国实行统一的、定额的扣除额显失公平。比 如同样是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃饭、租房、抚养孩子这三项费用就 会花去6 000元, 工资不够维持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位单身女士, 吃、住都跟着父母, 几乎没有什么花销。对于王某和李某如果不考虑区 别, 同样都要扣除2 000 元的生计费来计算每月应 缴的个税, 对于王某来说显然是不公平的, 这不符合 和谐社会的要求。因此, 最好的办法是按照不同部

门、不同岗位, 考虑住房、孩子、老人、教育、医疗等多 方因素, 设定各自的比例做好计算模型, 把扣除数从 简单的具体数额变为能综合考虑各类情况的计算公 式, 全国都使用统一的扣除标准的计算方法。3.改变税率设置。现行个人所得税的税率包括 两大类, 一类是比例税率20% , 另一类是九级和五 级的超额累进税率。在工资薪金所得中所使用的超 额累进税率就是九级税率, 根据所得额与2 000元 的差额的不断增加, 税率按照档次不断提升, 第九级 税率达到了45%。这样的税率设计并不合理, 在我 们常见的计算中, 最多涉及到第五级, 第六级到第九 级的税率几乎无人问津。这样繁琐的税率设置在国 际上也是几乎没有的。按照国际惯例, 个人所得税 的税率改革趋势是减少级次, 简化设置。因此不管 是符合国际惯例也好, 还是围绕我国国情也好, 个人 所得税的税率首先要降低级次, 另外要降低边际 税率。

(二)完善个人所得税的征收管理

1.提高个税征管技术。公平的税负要求有完善 的信息管理平台, 从税务登记到纳税申报, 每一步都 要进行详实的记录以便查找。尽量利用现有技术, 与银行、海关、工商部门搭建信息共享平台。同时要 健全网上申报、网上查询的个税服务平台, 既要保护 好个人隐私, 又要为纳税人提供好的服务。2.推行纳税人识别号制度。以每个纳税人的身 份证号码作为他的纳税识别号, 要求每位公民必须 首先进行个人所得税的税务登记。税务机关根据登 记信息及时进行建档, 根据上述与银行建立的互联 系统, 实时掌握每一位纳税人的资金流向。目前推 行的存款实名制可以作为现实基础。

3.对高收入人群进行重点监控。追踪每一位纳 税人的资金流向是一个庞大的信息系统, 我们可以 分步走, 先对高收入人群进行重点监控。税收专管 员要把辖区内高收入人群的信息充分掌握, 及时监 督他们的经济往来动态, 如果有应税项目产生, 要做 到马上进行提醒。对于外籍人员以及我国公民在境 外取得的收入, 要合理商定各国之间的税收协定, 及 时准确地掌握其纳税情况。

4.加大税法宣传力度。要充分利用各种时机、各种手段来进行税法的宣传。继续开展税收宣传月 活动, 依托各种媒体, 采用不同形式向公众宣传照章 纳税的重要性, 增强大家的纳税意识和纳税自觉性。同时加大奖惩力度, 偷逃税的纳税人要在各种媒体 进行集中曝光, 形成良好的社会征税环境。另外还 要不断提升服务质量, 提供好的纳税服务, 营造和谐 的征税环境。

参考文献: [ 1]王红晓.个人所得税税制要素设计探讨[ J].涉外税务, 2004(7).[ 2]郭常春.我国个人所得税的改革与完善[ J].山西财政税 务专科学校学报, 2009(5).(责任编辑 李续智)(责任校对 郭海莲)28__

第四篇:论文-浅析个人所得税改革

浅析个人所得税改革

(税务)

摘要 新税制实施以后,我国个人所得税税收收入总体情况取得了很不错的成绩,但是仍然存在着许多的不足以及有待进一步改进的地方。目前我国贫富差距正在逐渐扩大,而我国的个人所得税存在着税制模式不公平不合理,税收征管制度不健全。征管手段落后,个税税率设计不完善,纳税人的权利有限等问题。就上述问题,结合目前我国的实际情况,本文提出一些关于个人所得税改革的建议,构思如何完善和改革个人所得税的相关制度,进而提高税收实现、推动税制完善,强化个人所得税征管

关键词:个人所得税;税制模式;征管;改革

引言:随着我国社会主义市场经济建设的不断发展,以自然人为核心的社会财富流动和分配占整个社会财富流动和分配的比例必然会越来越大,形式会越来越多样化,个人所得税将在社会经济发展中发挥着越来越重要的作用。

一、个人所得税纳税现状

目前个人所得税纳税人数已占总人口的10%左右,个人所得税已成为最具潜力、最有发展前途的税种之一。然而,在我国现行诸税中,个人所得税却被公众认为是税收流失最严重的税种。2008年年所得12万元以上纳税人自行申报的人数为240万人,占全国个人所得税纳税人数的约3%,而缴纳的税额为1294亿元,占全国个人所得税总收入的35%我国目前个人所得税流失的情况十分严重,现行个人所得税制度的设计也存在着诸多不足之处,影响其功能的发挥,有进一步改革的必要。

二、我国个人所得税存在的突出问题

(一)税制模式不公平合理

现行分类个人所得税制模式并没有很好地实现“调节高收入,缓解个人收入差距悬殊的矛盾,以体现多得多征,公平税赋”的立法原则。我国现行个人所得税制将个人所得税的应税所得项目分为工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得等,对不同类型的所得按照不同的税率和征收办法进行课征。这种方式比较简便并且易于操作,适应了源泉课税的要求,但是它对不同的所得分别计量支付能力,既不能体现横向公平也不能体现纵向公平。从而不能体现“多得多征,公平税赋”的立法原则,无法全面衡量纳税人的纳税能力。这样客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多,而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的不公平现象,另外容易被钻税法的空子,通过化整为零的办法达到避税和少纳税的目的。

(二)个税税率设计还不够完善

目前我国现行的个人所得税采取的是超额累进税率和比例税率两种形式,对于相类似的所得适用不同的税率。但在实际操作过程当中,该形式存在着明显的不公平和税率上的税收歧视,并不利于调节收入差距,而且税率累进级距过多,在实际征管过程中并不利于征管。例如:工资薪金实行九级超额累进税率,如此复杂的累进税率在实际实施过程中无助于税负公平的实现,也与简化税制的发展趋势相违背。

(三)税收征管制度不健全,征管手段落后税收征管制度不健全

1、目前我国个人所得税的征管水平比较低下,征管手段也比较落后,征管效率低下

目前我国实行的是代扣代缴为主,自行申报为辅的征纳模式,代扣代缴和自行申报两种征收方法的申报、审核、扣缴制度等都不健全。现行税收制度由于对纳税义务人和代扣代缴义务人所承担的法律责任不够明确,使得一些应税项目的代扣代缴责任难以落实,难以达到税源控制的目的。有的单位会为了自身的利益与纳税人串通,有意隐瞒单位中某些人员的收入,无形当中就加大了税款征收的难度。

2、税务机关征管手段落后。

由于税务机关没有与银行、财政、工商、证券、房产等各部门做到横向联网,加之各地信息化改革进程也不一致。因而计算机使用程度差异较大,使得个人所得税征管的规范化受到限制,信息不能共享,影响了税务部门对纳税人申报纳税情况的审核,降低了效率。

(四)纳税人的权利有限

政府最终获得的税收越多,理论上来说其经济力量越强大,但是从我国目前的看病贵、上学难、交通资源紧张、买不起房、各种社会保障缺乏等诸多方面来看,政府的公共服务供给明显不足。并且社会对于“取之于民,用之于民”的税务宣传多少抱有怀疑情绪。另一个方面,由于官僚主义思想非常严重,在实际工作当中许多公务员并没有尊重纳税人的意识,部分腐败官员也使得纳税人不想把钱交给政府。只有在纳税人的权利得到尊重、服务得到满意时,纳税人才会心甘情愿地纳税

三、我国个人所得税改革政策的建议

(一)实行分类综合所得税制,充分发挥个人所得税调节收入分配的作用

综合所得税制虽然已成为世界各国个人所得税的主要的课税模式,它的优点主要表现为税基较宽,可以体现公平税负的原则。但综合所得税的实施在客观上还需要具备一定的条件,这种纳税模式要求纳税人具有比较高的纳税意识、税务机关有现代化的征管手段、社会具有高度健全完善的信用制度。

考虑到我国目前的现实情况,比较好也比较现实可行的选择是实行分类综合所得税制。既能够充分发挥分类税制的长处。又能够弥补分类税制的不足,有利于体现公平原则。

(二)调整个人所得税税率及合理设计累进级 这里的调整个人所得税的税率主要是指适当地降低个人所得税税率并且相应地调整级距,“宽税基、低税率”是国际上个人所得税改革的总趋势,从目前世界各国的情况来看,采用超额累进税率的国家,税率数一般是不超过六级,实行五级和三级的相对来说多一些,在这里建议我国应适当将税率级次减少,超额累进税率可减少到5级甚至3级,并且可以适当地降低低档税率,提高高档税率,对高收入者的个人收入,实行大幅度的再调节,提高个体工商户的生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得,使之与工资薪金所得税负持平。对劳务报酬所得与工资薪金所得实行同等课税,实现相同性质的所得税负相同,与此同时,对于工薪阶层和低收入者,通过适度的个人所得税税率减轻税收负担,这既能够平衡税负又能调节高收入,最终缩小贫富差距,以体现公平税负。

(三)完善我国个人所得税的征管制度

1、建立健全双向申报制度。建立健全双向申报制度,即实行代扣代缴和自行申报两种方法相结合的制度,即由纳税义务人和扣缴义务人分别向主管机关申报个人所得以及纳税情况,在这两者之间建立交叉的稽核体系。实行纳税人和扣缴义务人双向申报的制度,实施将个人取得的所得,由纳税义务人和扣缴义务人同时向税务机关申报纳税的“双向申报”制度,对于加强税源监控,有效地促进代扣代缴工作,提高征管水平,增强全社会依法纳税的意识,有着非常重要的现实意义。

2、建立计算机征管系统。通过与银行、财政、工商、海关等各部门的计算机联网系统,使得对于纳税人信息能够完整并且比较准确地得到共享,加强对于个人所得税的全方位监控,并通过逐步与银行、企业的联网,形成社会办税、护税网络。通过各种信息的共享,有效控制偷税漏税的行为。

(四)实行政务公开 在政府信息公开方面,将政府信息公开作为“阳光税务”,推进依法行政,优化纳税服务。各级政府在社会保障、公共设施、环境保护、医疗卫生、就业以及教育等各个方面的开支应通过每年的人大报告的形式进行全面的归纳,扩大纳税人的知情权,并且要增加政府财政预算、财政开支的透明度。使纳税人真正感觉到自己是国家的主人。政府用税应更多转向公共产品、公共服务方面,实现基本公共服务均等化,最大程度地满足纳税人最基本的需要。并对所缴的税的具体使用情况、支出效果等情况建立相应的定期公布制度,让纳税人切身感受到税为民所系、税为民所用、税为民所谋、用税为民所知。从而增强纳税人的主人翁意识以及对政府的信任感,进而从根本上提高纳税人自觉申报纳税的积极性。

总结:随着客观经济条件的变化和我国税收征管水平的提高,个人所得税制应做进一步的改革和完善,针对目前个人所得税制存在公平缺失的弊端,进一步完善个人所得税已势在必行。我们应结合自己的国情,深化个人所得税制度改革,充分发挥个人所得税的收入分配调节作用,维护社会稳定,保持经济增长,增加财政收入,以缓解收入差距扩大,体现社会的公平、公正。促进社会主义市场经济健康运作。

参考文献:

[1]王振宁、岳树民,《进一步完善个人所得税自行纳税申报制度的探讨》,《税务与经济》,2009年04期;

[2]李敏,《我国现行个人所得税运行情况分析及改进措施》,《吉林财税高等专科学校学报》,2008年第2期;

[3]夏秋,《完善个人所得税的几点设想》,《上海财税》,2008年第5期; [4]李嘉明、王延省,《个人所得税改革遗留问题探讨[J].特区经济》,2009年第6期;

[5]马佳岑,《对我国个人所得税制收入调节功能的思考》,《中国林业经济》,2008年第3期;

[6]彭希梁,《对我国个人所得税制改革有关问题的探讨[J].会计之友》,2008第4期;

[7]张学风,《论个人所得税流失的制度防范》,《河南商业高等专科学校学报》,2009第6期

目录

摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 引言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 一、个人所得税务现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

二、我国个人所得税存在的突出问题„„„„„„„„„„„„„„„„„2

(一)税务模式不公平合理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

(二)个税税率设计还不够完善„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

(三)税收征管制度不健全,征管手段落后„„„„„„„„„„„„„„2

(四)纳税人的权力有限„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

三、我国个人所得税改革政策建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

(一)实行分类综合所得税制,充分发挥个人所得税调节收入分配的作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

(二)调整个人所得税税率及合理设计累进极„„„„„„„„„„„„„3

(三)完善我国个人所得税征管制度„„„„„„„„„„„„„„„„„3

(四)实行政务公开„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

第五篇:试论我国个人所得税改革

试论我国个人所得税改革

摘要:个人所得税改革是我国目前税制改革的热点问题,本文分析我国个人所得税存在的问题入手,围绕问题对今后个人所得税的改革提出建议。2011年我国个人所得税收入为4837.17亿元,占全国税收收入的6.6%。同时由于我国个人所得税实行超额累进制度,随着个人收入的增加,个人所得税所适用的边际税率也不断提高,这样可以缩小高收入者和低收入者之间的收入差距,所以个人所得税还能起到调节收入分配的作用。

关键词:个人所得税问题措施

个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

1980年9月10日我国人大五届三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》,标志着我国个人所得税开始确立,但因为扣税标准较高及当时人们的工资水平较低等原因,个人所得税并没有很好的发挥调节收入和对财政收入做贡献作用。自1994年我国正式课征个人所得税以来,个人所得税收入逐年增长,在调节收入分配,实现社会公平,增加财政收入等方面发挥了一定的积极作用,然而,随着社会经济迅速发展,居民收入的普遍提高以及社会环境的变化,现行的个人所得税制度已显得相对滞后,存在一定的不足,作为我国税收中的重中之重,改革和完善个人所得税就显得尤为重要。

一、我国个人所得税存在问题分析

(一)个人所得税的功能定位不够明确

目前,关于个人所得税的功能有两种观点,一种观点是主张个人所得税以聚财为目的,对所有个人所得征税,并降低边际税率,以增加财政收入。另一种观点主张个人所得税以再分配为目的,非“全民征税”,并提高免征额,以利于低收入者,以调节收入分配。其实,这两种说法就是围绕税收原则中的效率与公平的问题开展讨论的。从理论上讲,个人所得税的起源和推广的原始出发点是为了充实国家财政。但从我国目前现状来看,个人所得税应该在促进社会公平方面发挥更大的作用,所以笔者更赞同第二种观点。

(二)分类所得税课税模式存在税负不公平现象

我国目前个人所得税的课税对象,按照列举法分为11类项目,在具体应用中,个人所得税是对各种所得,按照其不同来源分别进行计征,不同来源的收入适用于个人所得税法中不同的税务处理办法。参照目前国际惯例,发现我国分类税制造成了纳税人的税负不公平。首先,分类课税难以体现公平的原则,相同收入会因为收入来源不同而承担不同的税负,产生横向不公平;不同收入的纳税人,由于取得收入的来源不同适用于不同的扣除额、税率及优惠政策,容易出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象,于是产生纵向不公平;其次,分类课税产生了巨大的避税空间,一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避税,产生了税收征管的漏洞。因此,分类所得税的课税模式存在一定的税负不公平现象。

(三)个人所得税计税依据不合理

我国现行个人所得税费用扣除采用定额扣除和定率扣除相结合,外籍人员给予附加减除费用的优待方法。这种费用扣除的方法虽然简单明了,具有透明度高、便于税款计算和征管的特点,但是存在照顾不到纳税人具体情况的弊端,忽略了不同纳税人之间供养家庭人口不同等多种客观情况,造成因家庭供养人口不同而形成税负不公平的问题,不利于缩小社会贫富差距,影响了个人所得税调整收入分配功能的发挥,未能很好的体现社会公平的要求。并且,我国个人所得税在进行计征的时候没有考虑到物价变动情况,而只是通过调整起征点这种方式,例如从1994年的800元调整到目前的2000元,仅仅调整课税起征点不利于维护税法的稳定性。

二、改革完善我国个人所得税的几点建议

根据目前我国个人所得税方面存在的不足,为更好的发挥个人所得税在调节居民收入方面的作用,结合国际税制,对完善我国个人所得税提出几点建议:

(一)明确我国个人所得税的功能定位

根据我国实际情况,应明确把调节居民收入分配作为个人所得税的优先功能,把增加财政收入作为辅助功能。从统计数据上来看,2004年,我国个人所得税收入为1737.05亿元,占国家税收收入总额的6.75%,2007年,我国个人所得税收入为3186亿元,占国家税收收入总额的7%,从这个数据上来看,个人所得税的税收收入对税收总收入的贡献并不是特别大。然而,目前我国居民收入差别越来越大,贫富差距问题是我国相对比较突出的问题,早在2000我国的基尼系数就达到了0.458,超过了0.4的国际警戒线,根据中国社科院2005年社会蓝皮书报告,2004年中国基尼系数仍然在0.4以上。贫富差距已经成为了一个社会关注的敏感问题。社会成员收入差距过大不仅影响了社会稳

2定,而且阻碍了经济发展,近些年来,我国政府一直在努力解决这个问题。因此,对个人所得税在进行定位时要把调节收入分配功能放在优先位置,把组织税收收入作为辅助功能。

(二)实行综合为主,分类为辅的课征制

目前国际通用的个人所得税通行课征制有三种:即综合税则、分类税则和混合税则,其中,综合税则是指对于纳税人的各类所得,不论其来源均视为一个所得整体,经汇总计算后,适用统一的宽免和扣除规定,按照统一的累进税率计算应纳税额的课税模式,与其他课税模式相比,综合税制确定的应税所得具有税基宽、最能体现“负税能力”的原则等优点,其累进税率在纵向公平方面能发挥积极作用。但是,综合税制在征管方面的一个重要特征是要求纳税人采用自行申报的方式,这对税收征管和纳税人的素质提出了较高的要求,征收手续复杂,征收成本较高,且要求纳税人有较高的纳税意识,有健全的核算制度,税务机关有先进的稽查手段,否则难以实施。在考虑目前我国现状的基础上,应将综合税制与分类税制相结合,实行实行综合为主,分类为辅的课征制。

首先,应该将各类应税所得进行分类合并,对部分应税、免税项目予以调整。例如,将工资薪金所得、劳务收入等收入合并,减去法定的扣除项目,将余额按照累进税率征收;又如对于投资性的、没有费用扣除的应税项目,如利息、股息、红利所得、偶然所得等,仍按分类计征等。其次,针对多头收入的情况,逐步扩大课税范围。除了将过去处于优惠政策鼓励而尚未开征的项目(如证券所得收入、财产转让收入)纳入征税范围之外,其他很多额外收入或福利项目也应该纳入课税范围。例如:个人所取得的额外福利,投资收益、各种补贴等等。这样做既有利于解决征管中的税源流失问题,又有利于实现税制公平和效率,当然,更长远的考虑是要提高纳税人自我纳税的意识和税务部门的征管效率。

(三)合理确定费用和扣除标准

对个人所得税中的合理费用予以扣除是世界上大部分国家都采用的,由于各国所得税制不同,其相应的扣除项目和标准也有所不同。我国个人所得税的费用扣除一般包括两个方面:一是经营费用的扣除,二是生计费用的扣除。然而,我国目前实行的费用扣除标准还有很多亟待改善的方面,缺乏科学的理论依据,例如:不分已婚未婚、家庭人口、家庭总收入、地域差别等,一律对个人的收入实行定额扣除,这种方法虽然简单易行,但未能考虑到纳税人的实际负担能力。因此,在实际征收时要综合考虑各种因素。首先,应合理估计城镇居民实际生活支出水平,考虑纳税人的婚姻状况、赡养人口多少、3实际负担能力等因素确定后进行相应的扣除,按照“量能负担”的原则;其次,要体现政策原则,即在进行费用扣除的时候要体现我国的人口政策、收入分配政策及地区差异等。

总结:

综上所述,对个人所得税的起征点及税率等级的调整并不会对各级政府财政收入造成显著的影响。从个税起征点上调的效果来看,此前个税起征点从800元提高到1600元以及从1600元提高到2000元时,财政部按照静态数据估算我国总税收分别减少约280亿元和300亿元。但实际上,个税起征点的提高并没有阻滞中国个税收入的持续高涨,因为经济仍在高速发展,人民的收入水平也在不断地提高,而税务部门也在不断地完善征管体制和试点新的税种。据国税总局的统计资料显示,自2006年个税起征点从800元提高到1600元后,2007年前三季度全国个人所得税总共征收2413.8亿元,已接近2006年全年的个税收入2452.3亿元,中国税务学会副会长安体富也曾表示,目前我国税收收入增长较快,从总体税收的角度上来看,几百亿元的减收对税收收入影响并不大。

自新个税实施以来,全国各地都得到了良好的反映,说明此项惠民政策深入人心。但对于我国个人所得税改革发展的漫漫道路,这只是一个小小的调整以适应我国目前复杂的社会情况,还并未真正实现个税税制的全面变革,而这些是我国个税改革道路上的必经之路和必然结果,个人所得税制度的完善也将是一个长期的过程.随着社会主义市场经济体制的进一步发展,个人所得税制度中存在着一定的弊端和不足,今后,个人所得税的进一步完善要坚持科学发展和以人为本的原则,结合实际情况,广泛征求民意,有步骤、循序渐进的开展个人所得税的改革,才能更好的发挥个人所得税的作用。

参考文献:

1、于洪:《中国税负归宿研究》,上海财经大学出版社,2004年7月版

2、张敏:关于我国个人所得税深层次改革的思考,时代经贸,2009年6月中旬刊

3、张浩金:国外收入分配制度变迁对中国的启示,黑龙江社会科学。2009年第4期

4、杨秀平:谈个人所得税存在的问题,长春理工大学学报。2010年11月

5、魏彦芳,中国个人所得税的完善之设想,商业经济。2010年

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