当前我国会计改革日新月异

第一篇：当前我国会计改革日新月异

倡 议 书

当前我国会计改革日新月异，会计事业发展突飞猛进。《企业会计准则》的出台和进一步完善，逐步实现与国际会计准则的趋同；内部控制规范的发布，构筑起防范风险的安全体系；信息化系统工程的建设，为会计职能的发挥提供了有效的工具和手段；会计领军人才战略，为提高会计工作水平奠定了人才基础。全省广大会计工作者必须进一步强化机遇意识，切实增强做好会计工作的责任感、使命感和紧迫感，进一步提高会计管理与会计核算水平，充分发挥会计职能作用，更好地为全省经济社会发展服务。为此我们向全省会计工作者发出以下倡议：

一、学习业务，强化素质。世界金融危机，提出了防危机、防风险等新的会计目标，针对国际会计准则的重大修改，财政部制定了国际趋同路线图，会计改革任重而道远。因此广大会计工作者不仅要加强学习，努力钻研业务，提高素质和能力，成为管理方面的行家里手，还要利用自己掌握的信息和知识，发挥优势和专业本领，当好单位与行业发展的参谋和助手。要不断提高会计实务能力、职业判断能力和理论研究能力，为履行职责奠定坚实基础。

二、恪尽职守，诚实守信。诚实守信是会计工作的灵魂。我们要牢固树立诚信意识，以“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”为座右铭，知荣辱，讲文明，独立、客观、公正，争做会计诚信先锋。从我做起，与社会各界共同构建竞争有序、诚信公平的会计工作环境。

三、顾全大局，无私奉献。坚持把党和人民的利益放在至高无上的地位，围绕中心，服务大局，不断改善服务质量，提高服务水平。牢固树立奉献意识，时刻牢记自身肩负的神圣职责，把维护职业荣誉摆在突出重要的位置。切实加强职业道德建设，进一步提高会计行业的社会认可度和影响力，塑造会计行业良好形象。

四、依法理财，规范服务。会计工作者要带头遵守财经纪律，认真贯彻执行国家会计法规，牢固树立法制意识，严格遵守《会计法》，依法设置账簿，依法进行会计核算，依法提供真实完整的会计信息。

五、拓宽视野，提高境界。着力塑造以人为本、以诚信敬业为核心的行业文化，努力打造和谐会计行业，改进完善内部治理结构，积极培育人合、心合、志合的会计文化生态，着力形成团队的向心力、凝聚力，不断赢得社会公众的尊重与信赖。

让我们以党的十七大和十七届三中、四中全会精神为指导，全面贯彻落实科学发展观，抢抓机遇，加快发展，不断提高会计行业服务水平，努力为推动“两大跨越”、加快中原崛起作出更大的贡献。

河南省先进会计工作者

第二篇：我国当前改革红利

材料科学与工程郑坚文2011051469

我国当前改革红利的变化

广义上讲，我国的“改革红利”是指国家通过体制变革和机制创新给人类社会发展进步带来的全部有益成果的总和。除改革红利外，我国另外两大红利分别为“人口红利”和“资源红利”。

在经历了30余年改革开放后，中国改革的实质性深化在当下却成为一个颇有沉重感的话题。改革走到了“深水区”，阻力前所未有：所有帕累托改进式的“只有人受益而不会有人受损”的改革事项都已做完，任何一项深化改革的任务都会面临既得利益“固化藩篱”强有力的阻碍。各项改革已深度关联交织，“牵一发而动全身”。过去在局部发力寻求突破就可以改观全局的空间已明显收窄，更多更大的考验正集中于“全面改革”这个基本概念之上。现阶段的主要特征，我觉得可以用四句话来描述。“黄金发展”和“矛盾凸显”相伴随，“下行因素”和“上行因素”在对冲，深化改革的努力和既得利益的阻力相博弈，“总体路线图”与“最小一揽子”改革相配套。

改革能带来哪些红利

提高资源配置效率。改革开放以来，从“计划经济为主，市场调节为辅”到“有计划的商品经济”，再到“建立社会主义市场经济体制”，改革的深化提高了资源配置效率，使社会财富不断涌流出来。具体来说，推行农村家庭联产承包责任制、国有企业股份制改革、分税制改革等，使市场配置资源的基础性作用得到越来越充分的发挥，资源配置不断优化，激发了市场活力，促进了经济的跨越式发展。提高全要素生产率。我国经济从上世纪80年代开始到现在保持了年均近10%的高速增长，这在很大程度上依靠的是全要素生产率的提高。研究表明，改革对全要素生产率的提高起到了关键作用。如，农村经济体制改革提高了农业劳动生产效率；改革加快了工业化进程，促使农村富余劳动力从农业转移到工业，由于工业生产效率高于农业，因而提高了全要素生产率。

2013年11月15日，十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》对外发布，其中提到“坚持计划生育的基本国策，启动实施一方是独生子女的夫妇可生育两个孩子的政策”。这标志着延宕多年的“单独二孩”政策将正式实施。这也是众多老百姓最关心的问题。

另外，在国企的改革方面，经过30年的摸索，当前的改革也发生了很大变化。上世纪末开始的国企改制政策，抓大放小，扶植大型国企，对中小国企则采取“放”的态度，国家不再包养。这为中国经济赢得了制度红利，但红利并不是来源于“抓大”，而是受益于“放小”——无数的民营企业利用这一机会迅速发展壮大。民营经济对GDP的贡献已超50%、出口贡献超30%、就业贡献超80%。

但如今，随着中国经济结构的变化，以及大型国企的不断庞大霸气，相对“放小”的优势，“抓大”的坏处愈来愈明显。

第三篇：试论当前我国政府会计改革难题及应对思路

试论当前我国政府会计改革难题及应对思路

摘要：随着全球经济一体化的发展，公共财政体制的改革，我国政府职能和政府结构的转变，政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的改进以及政府监督的加强，虽然我国政府会计体制近年来不断地在改革，但我国政府会计体系已不能适应时代发展的需要。本文正是基于这种思考，结合我国的现状，提出了自己的一些思路及对策建议。

关键词：政府会计问题；必要性；改革方向

中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1006-5024(2010)04-0158-03

我国政府部门目前执行的是1998年开始实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。几十年来，虽然我国的预算会计制度进行了多次调整、改革，但是我国现行政府会计制度还存在缺陷，而且原因多样，对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革，使政府会计走向国际化。

一、现行政府会计存在的问题政府会计准则不够完善

我国的政府会计体系是预算会计，根据我国现行的预算会计还不是完整意义上的政府会计，只是反映预算资金流转过程的预算执行会计，与西方国家的政府会计相比存在很大的差距。可以说，我国至今没有真正意义上的政府会计。预算会计拓展为政府会计不仅仅是改变名称，而更重要的是转变整个预算会计观念的问题。收付实现制的局限性

以收付实现制为主的记账基础不利于有效地防范财政风险和开展政府绩效评价，局限性日益显现，致使政府会计核算的内容无法正确地反映政府财政管理工作的全貌，具体表现在三个方面：对于单位的收支和收支结余情况不能如实地反映；对于单位的资产和负债情况反应不真实；对于政府预算管理业绩和政府工作效率反映不及时、不完整。核算范围过窄，财务报告有待改进

政府会计核算范围过窄，难以全面反映政府资金运作过程。现行的我国政府核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全都的会计要素。我国政府会计存在的问题是会计报表系统不能提供全面完整的政府会计信息，政府财务报表披露度不高，信息不完整。主要表现在以下三个方面：一是从形式上看，缺少统一的政府财务报告制度；二是从内容上看，会计报告内容不完整，反映信息过于简单，导致了一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息最终被忽视和遗漏；三是从会计报表格式上看，其格式不科学，影响会计信息真实性。政府会计目标单一，重上轻下

一直以来，我国政府的目标定位重上轻下，难以满足政府、社会公众等信息使用者的需要，使得我国政府会计并不能够真正意义上实现公共受托责任。会计模式与现行的市场经济体制不相适应

现行政府会计采用的是一种预算会计模式，特点是以政府预算为基础，组成体系与国家管理体制相适应，每一个预算单位为一个会计主体和报告主体，将政府单位根据机构建制、经费领报关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。而这种政府会计模式是在以计划经济为前提的政府财务资源分配与管理方式下建立的。缺点表现在：其一是将政府预算与政府具体使用资金的核算割裂开来，预算不能控制具体的财务资源使用，达不到政府预算的目的；其二是由财政统一将资金下拨给各政府行政单位分户使用，助长了各行政单位争资金而不注重资金效益和忽略资金管理的现象，不能真正发挥政府财务资源的经济效益；其三是政府预算带来严重的主观性，预算不细，目的性不强。

二、推进政府会计改革的必要性有利于财政体制改革的深入

尽管预算会计管理体系不断加以修正和完善，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系。随着部门预算和国库单一账户等制度改革的深入，将财政总预算会计和行政单位会计统筹构建一体化的政府会计将成为形势所趋。

目前，除了事业单位和民间非盈利组织的经营业务采用权责发生制外，我国政府会计则是以收付实现制为会计核算基础。但随着财政管理体制改革的不断深入，收付实现制的局限性逐渐凸现，导致预算资金混淆，经常性支出和资金结余不实，最后使这些资产的管理和监督失控，政府潜伏的隐性负债和财政危机也将会被掩盖。顺应政府职能转变的趋势

政府职能的转变强调政府是受人民之托，用人民的资金来管理国家的各项事务。比如，包括对国有资产管理、债务管理和财政资金的使用，进而实施有效的管理和监控，但是这些都离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的全面、准确的会计信息。我国财政总预算会计其实只是财政收支会计，核算内容也仅仅局限在财政收支活动，并没有覆盖全部的会计要素，尤其是在国有资产和长期负债核算及管理等方面存在明显不足，导致政府会计核算的内容不可能全面反映政府的资产、负债和净资产。对政府职能收入和支出的整个财务状况转变的不适应性日益显现。优化政府绩效评价制度的需求

由于我国政府会计是受托责任的实体，政府财务报告应完整反映政府的财务状况、运营绩效和现金流量，以便有助于满足人民大众等利益相关者的信息需要。政府财务报告不仅要反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况，反映当年预算政策的执行结果，还要反映以往决策产生的财务效应，这是公众了解政府绩效的重要信息来源。目前我国政府会计财务报告过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露，忽视了政府会计涉及的政府债权、债务以及资产状况等其他重要的内容，不能满足进行政府绩效评价工作的需要。推进我国会计体系与国际接轨

近年来虽然我国政府会计不断地进行改革，特别是随着政府集中采购制度、国库单一账户制度和部门编制制度的实施，政府会计基本与我国经济发展相适应。但与西方国家政府会计相比，我国政府会计仍存在着诸多的不足。推进政府会计改革，实质上有利于我国会计体系与国际接轨。

三、厘定政府会计改革的方向及其路径制定统一规范的会计准则

随着我国政府会计的建立和完善，会计规范将从制度模式逐步向准则模式转变。明确政府会计体系并制定出一整套结构科学、内容完整、先后有序、观念统一的适合中国国情的政府会计准则，是政府会计改革的前提。建立政府会计准则包括三个方面：首先，揭示准则的适用范围。它包括工作目标、会计对象、进行会计核算的基本前提等。并且，政府会计应该反映整个财政资金，会计对象则应扩展为政府负责管理的价值运动。其次，增加某些与政府会计特殊性相对应的假设会计核算的一般原则：真实性、可比性、实质重于形式、及时性、谨慎性、明晰性、相关性、重要性、一致性以及历史成本原则等会计要素及其确认、计量准则。最后，实行以权责发生制为主，收付实现制度为辅的双体系会计报告准则，报告准则应该以提高财政透明度，按照国际化的趋势，以财政的资源为主线、分级管理的现状提出可行的政府财务报告方案。提倡采用权责发生制

权责发生制会计报告为社会公众充分提供了如实评价

政府财务状况和运营绩效的信息，能够促进政府管理的有效性，优化政府的中长期决策，提高政府的竞争力。权责发生制的引入应该采用“分活动、分项目、分步到位”的方式进行。在改革中，考虑到我国的实际情况，切忌简单地以权责发生制取代收付实现制，应结合政府绩效评价的需求性和迫切程度，考虑计量的难易程度，以及成本效益原则，分项目、循序渐进地引人权责发生制。分步到位也就是说我国现阶段应该实行收付实现制――修正的收付实现制――修正的权责发生制――权责发生制，这一过程的实施有利于我国政府会计权责发生制的引入。从我国实际出发，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，现阶段我国政府与非营利组织会计应采用修正的会计确认基础。其中，政府会计可以考虑借鉴德法模式，采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向采用权责发生制。改进财务报告体系内容

政府是一个社会管理机构，同时也是一个经济实体。政府财务受托责任使得政府承担着公众交付的财务管理职责。而现行预算会计制度并不能全面完整地反映政府财务受托责任。因此，为了与政府会计改革相适应，在引入权责发生制的基础上建立完整的政府财务报告体系，通过财务报表附注提供重要的财务信息，以便对政府绩效作出正确评价。总的说来改进政府会计报告是以现行的预算执行情况为基础，系统地、全面地改进政府会计报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告，典型的财务报告为财务报告。这就有必要建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。完善会计报告体系，主要通过以下方法来进行：其一是增设现金流量表。其二是增加附加报表。其三是丰富会计报表附注的披露。一些重要的、需要详细说明的项目内容，在报表中无法准确表示，其最好的解决办法则是在报表附注中进行反映。其四是建立政府财务报告的鉴证机制。明确我国政府会计的目标

我国政府会计的改革，首先应当构建政府会计的目标，只有明确了这一目标，预算会计的改革才能更加深入。政府会计的主要目标是反映政府受托责任，受托责任的评价始终是放在首位的。通常政府财务报告目标的内涵主要包括三个方面信息：一是向谁提供会计信息；二是他们需要什么样的信息；三是财务报告能够提供什么样的信息。近年来，我国的政府职能不断转变，相应地，政府会计制度的建设也应与政府改革相配套，首先应明确政府会计的目标。

具体在构建我国政府会计目标方面，可从以下几个方面实施：

(1)扩展财务报告使用者。它应当包括：各级人民代表大会及其代表、各级人民政府和公共部门、广大的社会公众及国外政府和国际组织、依法对各级人民政府及其各部门的财政收支的真实、合法和效益进行审计。

(2)明确财务报告使用者的信息需求。政府财务报告的内容应考虑不同使用者的信息需求，可分以下几类：各级人民代表大会委托政府行使职责；人民群众必然关心财政资金是否用于和人民利益、社会利益相关的方面；大量的国有资产属于全民所有，社会公众需要切实地了解国有资产的管理和运行情况；我国很大一部分非盈利组织提供服务的数量和质量。

(3)完善财务报告信息内容。强化财务管理和提高效率，严肃预算的执行，应当把提供满足政府公共部门所需财务信息作为优先考虑的问题。引入基金会计模式

引入基金会计模式时，应当分类管理，设置不同的基金记账主体，以便全面反映政府的资金运动。不仅要反映预算资金的收支及其结余情况，还要把预算资金以外的政府其他资金的活动纳入政府会计的核算范围。按照政府管理职能的特点和法律法规的限定，可以将政府受托管理的资金划分为政务基金、权益基金和受托基金。政务基金是指用于政府职能方面开支的各项基金，包括日常经费的普通基金、专项拨款的特种基金、资本项目基金、偿债基金、政务基金。以政务基金为记账主体的记录和报告，必须反映当期可以支用的财务资源，并将当期不可支用的财务资源和当期不需要偿还的债务与当期可支用的财务资源和当期应偿还的债务区分开，将形成的长期资产和长期负债分别设置一个单独的账户群、普通固定资产账户群和普通长期负债账户群。权益类基金主要是指政府作为出资者或者投资者身份，为社会提供服务收取相应费用而设置的基金，包括政府出资购建医院、新闻媒体、公园等发展社会事业而设置的事业基金和政府作为投资者投资企业的企业基金，政府投资企业的股权可以在这类基金主体中得到反映。权益基金会计要求反映经营收益净资产的变动、成本的补偿等。受托基金是指政府接受个人机构、其他单位的委托保管和监管而设置的基金，如养老保险基金、失业保险基金、医疗保障基金等。受托基金会计反映政府以托管人的身份持有和管理这些财务资源的情况，包括本金，收益及其使用等。

责任编辑：熊一坚

第四篇：我国行政事业单位会计改革探析

我国行政事业单位会计改革探析

【摘 要】行政事业单位本身具有行政管理职能，而行政事业单位的会计工作更是不可忽视的。本文主要介绍了我国行政事业单位会计改革的理论依据，针对当前我国行政事业单位的会计制度和会计工作中的问题进行分析，总结了对于现阶段行政事业单位会计改革的一些想法和建议。

【关键词】行政事业单位 ；会计改革 ；措施

2009年8月26日，旨在推进我国行政事业单位会计研究和改革的“政府会计改革研讨会”在湖北省武汉市中南财经政法大学召开“。这是继修订企业会计准则之后，我国会计领域又一大事，关系着国计民生，关系着广大纳税人的切身利益。”出席当天会议的财政部会计司副司长刘光忠说。

刘光忠表示，从推进政府会计改革的必要性而言，财政收入来自于纳税人，实行政府会计改革体现“受人民之托，为国家和人民理财”的服务型政府理念。终极目标是立足国情，借鉴国际，推进改革，建立符合我国国情的行政事业单位会计制度。

一、行政事业单位的委托代理理论

行政事业单位不仅是一个政治主体，也是一个经济主体。行政事业单位并不是一个没有自身利益的超利益组织，它只是将行政事业单位工作人员的利益内在化为行政事业单位的利益。行政事业单位工作人员除了具备特殊的政治素质外，同样也具有理性经济人的特征，包括如何在官场和职场中升迁，如何获取高薪和更大权利等。行政事业单位工作人员为了自身利益可能会作出一些不是从社会福利最大化出发的决策。行政事业单位作为整体也有其自身利益，由于单位自身的生存、发展等根本问题以及财务状况等具体问题，从而导致其行为有可能偏离社会公共利益，增加社会的非生产性额外成本，破坏资源配置的优化。

在股份制公司中，经常会出现公司的所有权与经营权相分离的情形，经理层（即代理人）掌握着更多的信息，会做出更加有利于实现其自身利益最大化的决策。这时，代理问题就是研究如何进行制度设计，使经理层在按自身利益最大化行动的同时也能最大程度地实现股东的利益。因此，委托代理理论的中心任务就是研究在利益发生冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励代理人。

二、我国行政事业单位会计改革的紧迫性

目前我国行政事业单位的会计工作存在着多方面的不足或缺陷，导致会计工作成果不容乐观。如果不抓紧时间进行行政事业单位会计改革，后果不堪设想。目前的行政事业单位会计工作存在的主要问题如下：

（一）当前会计准则不够完善

目前我国执行的《行政单位财务规则》和《事业单位会计准则》于2012年12月5日经财政部部务会议审议、修订通过，准则本身以及在执行过程中还存在一系列的问题。受会计人员知识结构、能力结构的影响，目前实行准则规范条件尚不成熟，实施行政事业单位准则成本高、难度大。准则在业务活动表存在的问题主要包括：预算执行表没有项目支出重要明细项目的比较数据，从而降低了数据的决策分析价值；在资产负债表中列示了专用基金和专项结余，但在业务活动表中不包括专项收支的内容，也没有专门的专项业务活动表，报表使用者不能得到这方面的信息。单位净资产构成项目有下列问题难以解决：单位的出资方正由政府全部出资变为多方投资主体出资，目前的净资产构成难以反映这一要求。

（二）成本管理能力不够，绩效评价体系不完善

行政事业单位成本控制和成本管理能力不够。许多单位从事的是经营性业务，而对于非经营性业务几乎不做成本核算。因此，对于如何实施合理的资金绩效考核不明确，混淆了经营性业务与非经营性业务，导致行政事业单位无法有效合理地实施成本控制与成本管理。会计报表不能满足成本控制与管理的需要。行政事业单位会计制度存在的意义在于要客观准确地反映出各项结余数。但一些单位预算不准确，甚至做假账，使得单位资金短缺而不能完成项目，或者随意挪动资金并把资金与效益挂钩，导致会计信息不能完全反映现实情况。对于已经发生的支出但款项尚未支付的费用则不能确认为当期支出，导致不能完整的核算单位的成本，不能准确、真实地反映各单位提供公共服务和公共产品的效率水平与成本耗费。

三、推行我国行政事业单位会计改革的具体措施

（一）行政事业单位会计准则问题研究

我国行政事业单位会计改革正逐步与IPSASs（国际公共部门会计准则）趋同。新准则引入的公允价值、权责发生制以及费用资本化等尽管目前备受争议，但仍需坚持，同时建议还要适度将资产减值测试，包括把可收回金额的计算方法引入到新准则之中。有些会计业务的处理方法，可以按照IPSASs的方法规定基准法和允许选择方法处理。单位不经常发生的会计业务可以不在新准则中规定，但需强调如果发生此类业务，应比照IPSASs和我国新企业会计准则CASs的对应部分执行，并在财务会计报告附注中说明。新准则在业务活动表中将费用按属性列示，即包括业务活动成本、管理费用、财务费用、其他费用、所得税费用，又在预算执行表中将支出按功能列示，即包括基本支出、项目支出。设置专项业务活动表，明确专项收支内容，计算专项结余。IPSASs要求财务状况表中反映的净资产共四项，分别为政府出资、资本公积、累计盈余/（损失）、小股东利益。新准则需要增加对首次执行日有关项目的处理规定。单位首次使用新准则关键要合理确定会计报表期初数。在首次执行日，应对所有资产、负债和净资产进行重分类、确认和计量，确定期初数，并编制期初资产负债表。

（二）逐步实现以权责发生制为会计核算的基础

目前，引入权责发生制已成为国际上行政事业单位会计改革的一个新趋势。权责发生制能客观、真实、全面地反映政府预算、财政财务信息，有利于控制财政支出和优化公共资源配置，有利于负债管理，使长期费用直观化，隐性债务显性化；有利于提供更全面、真实的信息，提高绩效，更好的防范财政风险；

（三）加强行政事业单位成本管理与绩效评价

建立健全定额管理制度，单位本身应制定切实可行的各种设备利用、资金占用和费用开支等定额，并及时检查和反映定额的执行情况，对超出定额的部分，要认真分析，以便控制成本。健全内部计划价格制度，内部计划价格是单位内部结算的依据，是实行内部经济核算的重要条件。凡能分清直接承担对象的各项成本费用，直接计入各成本核算对象，不能分清直接承担对象的各种间接费用，先归集，再定期按一定标准分配计入成本核算对象的成本项目中。完善会计报表体系和内容，合理进行绩效评价：改革会计报表的结构，以“资产=负债+净资产”为编制依据，编制资产负债表，将收入与支出放在专项的收入支出附表中，使财务信息得以真实、完整地反映出来。还要编制现金流量表。行政事业单位的现金流量表可以借鉴企业现金流量表的主要格式，但也要符合其自身特点，表格项目中应增加“事业活动产生的现金流量”，并依据事业活动的具体内容设置子项目。完善财务分析指标体系，使之与财政体制改革的趋势相适应。目前事业单位运用的财务分析指标体系包括经费自给率、资产负债率、人员支出与公用支出占事业支出的比率，应增加反映社会效益或对外投资收益率等指标。

参考文献：

[1] 张月菊.行政事业单位会计制度改革的思考[J].中国乡镇企业会计，2010（12）.[2] 刘悦.行政事业单位会计工作存在的问题及对策[J].现代经济信息，2011（3）.[3] 杨英龙.对我国行政事业单位会计制度改革的研究[J].中国管理信息化，2011（7）.[4] 董涵.行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].忻州师范学院学报，2011（4）.

第五篇：浅析我国当前会计环境及改善措施

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绪 论

任何事物的产生与发展都离不开环境的影响,会计作为社会文明的产物当然也离不开环境的影响。会计客观环境所处状态不同,发展变化不同,导致世界范围内各国会计各异,使得会计呈现出明显的社会性特征。从会计的本质来看,会计是人们主观见之于客观的活动。从会计的整体来看,客观经济活动是会计要反映的内容,客观经济活动的变化和发展当然要对会计活动产生影响;从会计的主体来看,会计人员的观念和行为都是在一定的社会环境中形成的,会计环境在很大程度上会影响、制约会计人员的观念和行为,最终当然也影响会计活动。所以,会计环境是研究任何会计问题的出发点,是会计理论的依存和发展的条件。会计环境对会计产生了重要的影响,当然,会计对环境的反作用也以一定方式进行着。我们不能忽略二者的互动研究,只有把握会计研究过程中的环境观,才能更好地认识会计、发展会计。

本文除了分析会计环境的重要性及会计与会计环境的互动关系外，旨在结合我国当前会计环境的现状及存在的问题，设计改善会计环境建设的目标，并提出改善我国会计环境的措施及重要途径。

笔者认为，对我国会计问题的讨论应该结合我国所处的具体环境和背景，也就是说，要建立在对我国会计环境有清醒的认识的基础上。我国当前会计环境的特殊性，决定了我国当前会计国际化进程和要点所在。为此，有必要对我国当前的会计环境在会计改革中的问题有充分的认识。

在计划经济向市场经济过渡、新旧制度交替并存的情况下，推进国际化进程漫长而艰巨的过程中，因法制的尚不完善，管理监督机制的不全面等，会计工作还存在一定的问题。为了更有效地发挥会计在经济工作中的作用，结合目前大的会计环境，应努力创建和谐健康、诚信为本的社会环境；坚持完善我国社会主义市场经济体系，建立现代化企业制度；加强内部管理，优化外部监督体制；逐步加快会计手段的现代化建设，推行会计国际化等。

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2会计环境的内涵

2.1会计的外部环境 2.1.1经济环境

经济环境是直接影响会计发展的最重要的环境因素, 会计理论的形成、会计制度的制定及会计实务的发展 , 其根源在于会计环境中的经济方面。另外，它不但直接对会计产生着重要的有时甚至是决定性的影响，而且还通过它对政治、法律、文化教育等其他环境因素来间接地对会计产生影响。主要包括经济政策、经济发展水平。经济政策是经济活动的指针，不同时期的经济政策对会计影响不同；一般来说，经济发展水平越高，其会计理论越完善，会计技术也会越先进。2.1.2法规制度环境

所谓法律环境是指国家在一定时期内出台颁布的法律、法规及其实施情况。现代市场经济从一定意义上讲是法制经济，市场主体的行为要受到法律法规的制约。法制建设即为会计的发展提供了有利的环境，同时又对会计工作提出了严格的要求，它使会计活动既受到保护又受到约束。2.1.3政治环境

会计作为信息系统 , 其存在的政治环境广泛而深刻地影响着会计事业。一般来说，当政治稳定，经济发展，按经济规律办事，会计就会被摆在正确的位置上，相反则会出现“长官意志”代替主观经济规律，经济工作受到破坏。

1、家的政治制度、政治体制决定了会计的不同模式。在某种意义上 , 会计行为反映了一定的国家意志。政治制度的变革与发展必然引起会计相应的变革和发展。

2、工作重心的转移决定了不同时期会计工作的特征。国家的某一时期的重大方针政策对会计具有直接的约束力。

3、平的政局、民主开明的政治、稳定连续的政策为会计的发展创造了良好的基础条件。反之 , 则会对会计的发展造成恶劣的影响。2.1.4社会文化、教育环境

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社会文化环境主，是指社会环境中的文化、风尚和观念等方面的影响。即指不同的社会组织方式和一个国家、地区人民长期积淀的传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等。主要包括文化传统和财会人员在社会上的地位。

2.1.5技术环境

科学技术也是会计环境的一个重要组成部分，它对会计的发展所产生的影响不仅是直接的、重要的，而且是日益突出的。一方面科学转化为技术，技术转化为生产力，强有力地推动着社会经济的发展，进而推动会计的发展；另一方面，科学技术的发展又直接影响到会计控制领域，促使会计控制向新领域开拓，促使会计管理方式、方法及手段的改进，进而促使会计社会地位的日益提高。2.1.6国际环境

随着科技的进步和国际交往的增多，会计的领域日趋拓展，超越了国界，就国际的经济活动进行反应和监督，在更大的范围内提供经济信息。2.2会计的内部环境

一定时期企业的内部环境同样会对企业会计产生重大影响，这种影响虽然有时并非决定性的，但却对企业规范会计管理，运用会计方法，完善会计组织和提高会计管理水平，及会计成为企业提高经济效益的好帮手都是非常重要的。一般讲影响奇特会计发展的内部环境主要有：企业整体管理水平的高低；企业领导对会计管理的重视程度；企业会计人员的素质；企业会计管理制度的完备程度。

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3认识和研究会计环境的意义

3.1会计环境与会计的关系 3.1.1对会计目标的影响

各种会计模式下会计目标的具体差别可归结为会计环境不同所致。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“观营责任观”之争。决策有用观依存的是发达的资本市场，而经营责任观立足于直接往来形成的资源的委托与受托关系。西方各国和国际会计准则受员会都认可决策有用观。比较而言，经营责任观所依存的会计环境与中国现阶段经济改革和发展的实际情况更加吻合。当前我国财务会计的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。因为从时间上看，经营责任观主要不是面向未来，而是面向过去和现在。而在会计确认和计量基础的取舍方面，立足过去和现在要比立足未来更加容易，所提供的信息质量更加贴近目标的要求。3.1.2对会计准则的影响

主要体现在技术性和社会性两个方面。

1、技术性。会计准则被认为是一种纯客观的约束机制，一种纯技术的规范手段，其目的是使会计实务处理能够科学、合理、一致。自从产生对会计行为具有普遍约束的会计规范体系之后，会计改革主要表现在会计规范体系的变革，而会计规范体系的变革，就表现在具体会计技术方法的革新。

2、社会性。实质上是经济利益问题，直接影响到经济利益在有关各方面的分配。市场经济的基本要素之一是公平竞争，一切市场经济参与者都不能因权利地位不同而形成等级差别。行政权利如果同市场经济中交易行为结合在一起，就会破坏市场机制，无法实现市场经济有效配置资源的功能。所以会计准则的制定机构必须是中立机构，以保证会计准则的公平性与合理性。3.2研究会计环境的现实意义

任何一个国家的会计，都处于一定的会计环境中，受到各种客观环境因素的影响，客观环境所处状态不同，发展变化路途不同，导致世界范围内各国会计各异，使得会计

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呈现出明显的社会性特征。所以，认识会计就要充分认识会计所处的客观环境，把握客观环境的时代性、交融性与动态性，将会置于大环境中，才能从根本上认识会计、理解会计，才能解释世界范围内会计理论的缤采异呈，会计实务的丰富多样；也惟有如此，根据客观环境的发展变化规律，我们才有可能架构与环境发展状况相适应的会计未来蓝图，创新会计，发展会计。显然，没有对会计环境的深刻认识与把握，谈会计创新与发展，无异于构造空中楼阁。

我们知道，会计有三大属性，即社会性、技术性和人文性。上文谈到会计的社会属性，使得研究与认识会计要充分把握其客观环境，那么对于技术性、人文性与会计环境的关系，我们依然认为环境影响着技术性的发挥、人文性的内涵。首先，会计从产生之日起的提供信息的一套完整的技术，奠定了会计在人类历史上的地位，但是，综观会计发展史，其技术手段在随着环境的变化而发展，原始结绳记事、古代的算盘记帐、现代的电脑软件运用，无一不体现了环境变化对会计技术性属性的影响，使得会计的技术性属性不断得到充实与发展，使得我们把握了一个动态的、发展的会计属性，而这一点在现代理论研究中是至关重要的。其次，人文性与会计环境的关系，人文性的提出是随着人类社会的发展与进步，日益重视人的结果。原始与古代社会，我们只认识会计的核算与监督职能，归结到属性上，则是社会性与技术性，只有到了现代文明社会，我们才提出会计的人文性属性，这一历史发展过程本身就雄辩地证明了人文性与环境二者不可分割的关系。

以上论证了环境对会计的影响，当然，会计对环境的反作用也以一定方式进行着。我们不能忽略二者的互动研究，只有把握会计研究过程中的环境观，才能更好地认识会计、发展会计。

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4我国当前会计环境分析

4.1我国会计环境的复杂性 4.1.1经济转轨时期的会计特点

会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息。当前，我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡阶段，对此，我们需要有清醒的认识。

我国在向市场经济转变的进程中，计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济发展。由于我国市场经济发展时间还不长，还不够成熟和完善，因此，现阶段由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性。在这一经济体制转变的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。

4.1.2工业经济与知识经济的发展对会计的影响

发展知识经济，正在成为全球经济发展的大趋势，这给包括会计在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。原本发展于工业经济环境下的现代会计理论和方法在很多方面表现出不适应性，如折旧的计提难以确切计算，利润概念比较模糊，收益与权益之间的界限不够清晰等。

我国当前正处在工业经济的发展和知识经济的兴起二者并存的时期。会计与经济的发展紧密联系在一起，会计是为经济发展服务的，经济发展决定会计发展。只有清楚地把握我国当前的会计环境，才能正确地认识到我国的会计国际化问题。4.2我国当前会计环境及存在的问题

我国当前所处的会计环境十分复杂，正处于经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存；而在工业经济继续保持发展的同时，知识经济正迅速地兴起，二者相互交融。总之，我国目前会计环境的现状有喜有忧： 4.2.1有利会计环境因素

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在经济生活中，追求科学管理已成时尚，因而有利于会计的环境因素很多，主要有：①我国有中国特色社会主义经济性质。社会主义经济制度上优越性、公有性质、公正行为追求、特征与本色，与会计原则本质相通，为会计提供适宜的空间。②经济运行的质量不断提高。社会主义市场经济体制的确立，经济法制化进程的加快，经济环境总体上前景乐观。③法律体制健全，法制建设成果显著，法律运作效果良好。企业行政环境，文化环境不断改善。

4.2.2不利会计环境因素

1、会计人员队伍总体素质不高。会计职业人员容易受受各种因素影响，特别是受经济利益和专业任职权保障的影响，当其发生危机时，不能在执业中发挥会计的职能，或受迫或参与会计制假，假账真算，编制虚假报告，损坏会计声誉。

2、社会生活中不正之风盛行。腐败现象和各种不正之风侵入经济生活中，经济违纪，违犯财经纪律和会计制度，逃避会计监督控制，提供假数据资料等，给会计工作设障；另外，文化环境也存在不健康的侧面，浮夸风、欺上瞒下等意识使一些当权者或利益相关人胆大妄为。

3、会计法律法规的不完善。我国目前的会计法规体系也存在不少问题，某些会计法规在规范内容上过窄，不够全面。我国相应法规和制度的执行，监管与惩罚均缺乏力度，给造假和失信者不能产生威慑力。在执法过程中，还存在大量的腐败问题，往往使造假者和失信者反而成了最大的受益者。

4、新旧经济体制转换期间的不良影响。我国当前正处在经济转轨的特殊背景下，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存。在这一经济体制的转变时期，我国的经济发展呈现出许多新的特点，出现了许多新颖的经济业务，从而也引发了在会计领域新问题的不断出现。另外，因法制的尚不完善，管理监督机制的不全面等，会计工作还存在一定的问题。

5、实现会计现代化，国际化需要一个长期的过程。我们对国际会计协调的态度是积极的。但是，由于中国经济发展的特殊情况，还面临一些具体问题，中国会计准则走向国际化的道路仍然任重而道远。从实际情况来看，我国目前的市场体制并非属于完

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全开放的市场经济体制，在许多的行业或领域中依然存在着大量的计划经济的元素，因此在引入国际化的会计准则时肯定不能照搬照抄，一概而论。这要求我们在会计国际化进程中时刻把握经济发展的脉搏，敏锐观察新出现的经济现象。及时提出会计对策，不断完善会计准则，充分发挥会计在经济发展中的作用。

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5改善我国会计环境的目标和措施

5.1会计环境建设的目标

5.1.1会计环境建设目标的设计原则

目标具有导向作用,确定会计环境目标不能随意,要按一定的方法、程序,遵循规律,实事求是;特征明显,反映本质;具有挑战性,具体性,可以衡量,有时限性;系统全面,结构合理。

5.1.2会计环境目标的构成

会计环境目标分内外两部分。会计外部环境建设的目标按会计外部环境各要素分别确定,其总体的要求是优化体制,完善制度,机制和运行形式合理,运作秩序良好;会计内部环境建设的目标,要求理论指导正确,体制合理,制度健全,方法科学,程序规范,手段先进,机构健全,有良好的文化氛围。5.2改善会计环境的措施 5.2.1建立诚信为本的社会环境

整个社会的信用体系的完善性和整体性直接或间接地影响着会计人员的信用意识和职业道德。特别是政府及企业、社团等社会经济主体的信用意识和信用行为,与会计人员的信用意识和职业道德有着极大的关联与互动效应。党的十六大提出了整顿和规范市场经济秩序,健全现代市场经济的社会信用体系的战略任务。党的十六届三中全会决定指出形成以道德为支撑,产权为基础,法律为保障的社会信用制度,是建设现代市场体系的必要条件,也是规范市场经济秩序的治本之策,为推进我国的信用体系建设,指明了方向。因此,会计信用建设必须与信用政府、信用企业等建设联动互促,形成良性循环。5.2.2深化内部管理，加强外部监督

1、规范会计工作秩序，提高会计信息质量。

要建立和完善对会计失信者进行法律追究的法律法规和对会计信息失真认定的法律规定及惩治措施。做到执法必严、违法必究，加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用等，完善立法、创造良好的会计信息环境。比如：进一步完善对注册会

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计师行业的监督制度，使注册会计师对出具审计报告的真实性、合法性负起法律责任，大力提高会计师事务所的执业质量，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证；加强证券及公司法等相关法规的建设和完善，加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督等。

2、健全企业内部约束和外部监督机制。企业的内部管理、内部控制工作要进一步加强，要从完善制度，建立成本低、有针对性、效率高的内控制度方面，开展扎实的业务训练，使每位从业人员都熟悉会计准则，重视财务信息质量，从企业内部提高对会计活动的监督力度，提高会计信息的真实性，让企业形成良好的国际信誉。而且，不仅要搞好企业内部的整治和规范,同时要加强和完善企业外部的治理结构。比如：加强新闻机构和社会公众的舆论监督，保证会计信息的披露质量；加强外部审计监督，提高审计质量等。

3、促进反腐倡廉，加强廉正建设。严肃财经纪律，坚决打击经济领域中的犯罪活动，这是配合党风廉正建设、反腐倡廉的一项重要任务，也是一项长期任务。当前，财经纪律松懈，会计法制建设还不很完善，一些企业有法不依、执法不严、违法不究；一些企业领导以权谋私、侵占国有资产，甚至与财会人员相勾结，联手贪污受贿、截留利税；近来财会人员利用电脑作案的经济犯罪活动屡有发生等等，所有这些都严重腐蚀着企业的领导层和广大的财会人员，败坏了党风和社会风气，必须引起我们的高度重视。在这种情况下，推行财会人员管理体制的改革切中时弊，在加强财会管理和监督的同时，强化了反腐倡廉的力度，增强了企业领导和财会人员的法制观念，真正做到知法、守法，一切依法办事。

5.2.3加强会计队伍建设，提高会计从业人员职业道德和业务水平

会计人员的素质状况和积极性调动如何，直接影响会计工作水平的提高和会计改革的顺利进行。必须通过改革建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，调动他们的积极性。抓好在职会计人员培训，贯彻多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育的方针，在财政部门统一规划和保证质量的前提下，支持各地区、各部门和多种办学力量参与会计在职教育。

同时，研究制定会计职业道德规范，加强会计职业道德和职业纪律教育，全面提高

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人员素质。会计职业道德建设要把会计职业道德建设与国家统一会计制度建设结合起来,相辅相成。譬如在会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考评办法、会计人员继续教育制度等国家统一会计制度中,把会计职业道德内容加进去,并结合制度执行加强监督检查,促进会计职业道德建设。

5.2.4完善我国社会主义市场经济体系，建立现代化企业制度

影响会计环境的首要因素是生产力水平。生产力水平越高,会计越容易得到发展。目前,要发展我国生产力,就要进一步完善我国社会主义市场经济体系。要形成各具特色的完整的市场组织,体现公平竞争,加快财税改革步伐,积极推行分税制和利税分流,改革企业财务制度和会计制度等，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产经营者。建立真正的小政府、大社会，使企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的市场主体，使一切经济活动遵循价值规律的要求，适应供求关系的变化。

真正建立现代企业制度，推进产权制度改革创新。我国国有企业产权机制残缺和无序运转是导致会计信息失真的根源。因此，要从根本上解决会计信息失真的问题，还应依赖于国有产权制度的变革与创新。

5.2.5加强法律体制建设，完善会计法律法规法规体系

完善会计法律体系不仅是市场经济作为法治经济的必然要求，而且更是会计改革中必须首先进行的工作。各种会计法律、法规都需要与经济建设的发展相适应，因此这就需要立法机构听取社会各界的意见，全面地总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规存在的矛盾，并根据我国特殊国情进行必要的修改，以缓和当前这种复杂的局面。同时，我们在制定和修订会计准则及其他会计法律法规时，应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，同时尽量避免与实际相脱离的现象发生。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系。最后，国家要严格筛选执法队伍，裁汰素质不过硬人员。用法律的权威确保会计信息的真实准确。

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5.2.6加快会计手段的现代化建设，推行会计国际化

加快会计手段的现代化建设。经济在发展,科技在进步,各种现代化设备不断投入使用,特别是在未来的知识经济时代,信息产业化,信息处理与传递将发生革命性变化,会计应用现代手段是客观需要,必须进行必要的投资,逐步实现会计电算化和网络化。

推行会计国际化。随着世界经济一体化趋势的加快，各国会计理论和会计实务必须相沟通相协调。由我国的市场经济体制的特殊性，其因此在实行会计国际化的进程中又要根据自己的情况进行分析，以便找到一条适合于实现我国会计的国际化的道路。

6结束语

综上所述，会计环境影响和制约会计，会计为了更好地适应社会经济发展变化的需要，充分发挥会计职能，就需要根据会计服务环境的实际情况，有针对性地采取措施，探索并制定出实施会计管理的最佳途径，以达到会计管理的目的。笔者认为，分析会计与环境的关系对我国当前会计改革和社会经济环境的改善有着重要的现实意义。经济越发展，会计环境就越复杂，对会计的影响也越明显。只有根据环境的不断变化，适时地完善有关功能，才能使会计职能不断完善，会计行为逐步优化。

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7参考文献

[1]王微微 《会计问题初探》.辽宁行政学院学报.2008年

致谢

本论文的完成是在我们的导师黎志刚老师的细心指导下进行的。在每次论文遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的设计顺利的进行。从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。

在论文即将完成之际，再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。