房地产企业预售房款如何进行纳税调整？（推荐阅读）

第一篇：房地产企业预售房款如何进行纳税调整？

房地产企业预售房款如何进行纳税调整？

房地产企业主营业务收入确认条件以《企业会计准则－收入》为依据，而企业所得税计税收入确认的条件以国税发【2009】31号文件为依据。会计处理方法与税法执行口径的差异会导致纳税调整方法不同。现结合会计处理说明房地产企业预售房款的纳税调整方法。

一、房地产公司会计核算1.领取预售房许可证之后至开发产品交付之前收到的款项，全部作“预收账款”处理。2.所有主营业务收入均通过预收账款科目结转。即使是一次性收款同时交房结算方式，也先借记“银行存款”，贷记“预收账款”，同时借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”。3.预收账款缴纳的营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、预缴的土地增值税，各月末借记“预付账款-预交营业税及附加”，贷记“应交税费-应交营业税”等科目，次月申报缴纳时，借记“应交税费——应交营业税”等科目，贷记“银行存款”科目。待“预收账款”结转收入时，按照结转收入数与营业税及附加（含土地增值税）的综合征收率的乘积，借记“营业税金及附加”科目，贷记“预付账款-预交营业税及附加”科目。4.开发产品交付之日由预收账款结转至主营业务收入，同时结转主营业务成本。结转主营业务成本=（预算开发总成本/总可售建筑面积）×交付的建筑面积借：主营业务成本贷：开发产品

二、税收政策依据１.未完工产品预收账款的税务处理国税发【2009】31号第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。国税发【2009】31号第八条规定，企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%；开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%；开发项目位于其他地区的，不得低于5%；属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。2.完工产品预收账款的税务处理国税发【2009】31号第三条规定，企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案；开发产品已开始投入使用；开发产品已取得了初始产权证明。国税发【2009】31号第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得完工产品的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

三、纳税调整方法及计算公式1.纳税调整方法国税发【2009】31号文件规定，房地产企业未完工产品取得的预收款必须首先按照主管税务机关规定的计税毛利率计算预计利润并入当期应纳税所得总额征税。在计算预计利润时，与预收账款一并缴纳的营业税及附加（指营业税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加、地方教育费附加，下同）允许同时扣除。房地产完工后无论是否交付，已经取得的预售房款均必须确认计税收入，同时按照配比原则扣除相应的计税成本和营业税及附加，相应地，未完工前已确认的预计毛利额必须作纳税调减处理。根据《企业会计准则第14号——收入》的相关规定，开发产品销售收入必须在商品房实际交付时确认主营业务收入，同时结转成本、营业税及附加。由于开发产品是完工在前，交付在后，而且完工与交付可能跨年度发生，完工时已按计税利润确认所得，会计上核算的主营业务利润（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）必须作纳税调减处理，否则会导致重复征税。此外，由于房地产开发企业通常采取滚动开发，同一年度往往同时存在“未完工产品”、“已完工未交付产品”、“已完工已交付产品”，在进行纳税调整时必须综合考虑。2.企业所得税计算公式企业所得税汇算清缴应纳税额=【会计利润 预收账款纳税调整 其他纳税调整-弥补以前年度亏损】×税率上式中，预收账款纳税调整额应区别情况处理：由于：（1）半成品预计毛利=半成品本期新增预收款×（计税毛利率-营业税及附加征收率）（2）产成品计税利润=产成品计税收入-产成品计税成本-产成品计税收入×营业税及附加征收率其中，产成品计税收入=产成品预收款；产成品计税成本=产成品总计税成本×（产成品预收款/产成品合同总价）因此：（1）未完工年度预收款纳税调整额=半成品本期新增预收账款×（计税毛利率-营业税及附加征收率）（2）完工年度预收款纳税调整额=半成品预收款计税毛利（产成品计税利润-产成品以前年度已调增的预计毛利）-主营业务利润=当年半成品新增预收款×（计税毛利率-营业税及附加征收率）【截至当年末产成品累计预收款-产成品总计税成本×（截至当年末产成品累计预收款/产成品合同总价）-截至上年度末产成品累计预收款×（计税毛利率-营业税及附加征收率）】-（主营业务收入-主营业务成本-营业税及附加）（3）完工次年及以后年度预收款纳税调整额=半成品预收款计税毛利（产成品计税利润-产成品以前年度已调增的预计利润）-主营业务利润=当年半成品新增预收款×（计税毛利率-营业税及附加征收率）【当年产成品新增预收款-产成品总计税成本×（当年产成品新增预收款/产成品合同总价）-当年产成品新增预收款×（计税毛利率-营业税及附加征收率】-（主营业务收入-主营业务成本-营业税及附加）注：上式中，半成品即未完工产品；产成品即完工产品。由此可见，上述纳税调整方法计算过程非常复杂，如果再考虑成本中未按规定取得合法凭据金额的调整，其难度可想而知。实际工作中，基层税务机关并没有严格执行国税发【2009】31号文有关收入确认的规定，而是采取简化处理方法，即无论是完工产品，还是未完工产品，凡预收款均按照计税毛利率计算预计利润并入当期所得按季预缴、年终汇算清缴。待开发产品交付时结转收入（计税收入与会计收入结转时间相同）时，前期调增所得作纳税调减处理，简化后的计算公式如下：年终汇算清缴应纳所得税=【全年经审计后的会计利润（年末预收账款余额-年初预收账款余额）×（计税毛利率-营业税及附加综合征收率）其他纳税调整-弥补以前年度亏损】×25%-本年度已预缴税款

四、案例分析某房地产企业开发“南山国际”住宅项目，2006年初动工，当年取得预售房许可证，并取得未完工产品预收账款1000万元。2007年7月20日项目完工，2007年1月1日至7月20日取得未完工产品预收账款1500万元，7月21日至12月31日取得完工产品预收账款600万元，当年交付产品结转主营业务收入500万元。2008年取得完工产品预收账款2000万元，当年交付产品结转收入1400万元。2009年产品全部交付，剩余预收账款3200万元全部结转收入。各年期间费用均为100万元。计税毛利（实际毛利）按25%计算，营业税及附加综合征收率为6.5%,计税利润率（实际利润率）为18.5%(25%-6.5%)。主管税务机关规定的预计毛利率为15%，预计利润率为8.5%(15%-6.5%)。不考虑其他纳税调整项目，应纳税所得额计算过程如下表所示：单位：万元年度时点预收账款预收账款纳税调整额A预收账款纳税调整额B会计利润应纳税所得额A应纳税所得额B新增余额2006未完工100010001000×8.5%=851000×8.5%=85-100-15-152007未完工***0×18.5%-1000×8.5%-500×18.5%=396(2600-1000)×8.5%=136500×18.5%-100=-7.5-7.5 396-15=373.5-7.5 136-15=113.5已完工6003100已交付-50026002008未交付200046002000×18.5%-1400×18.5%=111(3200-2600)×8.5%=511400×18.5%-100=159159 111=270159 51=210交付-140032002009交付-320000-3200×18.5%=-592(0-3200)×8.5%=-2723200×18.5%-100=492492-592=-100492-272=220合计——0085 396 111-592=085 136 51-272=0543.5543.5543.5

第二篇：关于个人挂靠房地产企业进行项目开发纳税分析

关于个人挂靠房地产企业进行项目开发纳税分析

关于个人挂靠房地产企业进行项目开发纳税分析

樊剑英

房地产开发企业从事项目开发必须要有相应开发资质，个人直接从事项目开发显然是法律所不允许的。有资质的企业缺少资金，有资金实力的个人缺乏资质，难免有人会想挂靠到有资质的房地产开发企业来完成项目的拿地和开发。这种形式下双方利益均沾，房地产开发企业本身不投入任何人力和资金，仅靠转借资质帮助个人完成项目一系列手续的办理及正常纳税申报并收取其不菲的管理费；个人以企业资质为平台，只要支付一定的管理费即可独立开发经营最终享有项目的全部经营成果。对于实务中出现的这种大款与有资质的房地产开发企业项目合作开发形式，我们应如何认定其纳税性质呢？

首先，营业税方面的规定。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。”根据此规定，由于房地产开发项目不得以个人名义立项，个人挂靠房地产开发企业，只能以房地产开发企业为纳税人，项目开发销售也只能以房地产开发企业名义开具发票和纳税处理。因此，由此产生的营业税、土地增值税、企业所得税都应以房地产开发企业的名义进行纳税处理。

其次，房地产开发企业收取管理费的处理。个人与房地产开发企业之间的挂靠行为从形式上看属于内部分配关系，房地产开发企业计算的项目利润扣掉自己该收取的管理费后的余额做为对个人应享有的经营收益的分配。由于内部分配不需要计算缴纳流转税，企业与个人之间也不需要相互开具发票。

第三，个人从挂靠的房地产开发企业税后利润中分配的所得，应区分经营性质另行计算缴纳个人所得税。《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营,承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发［1994］179号）规定：

一、企业实行个人承包、承租经营后,如果工商登记仍为企业的,不管其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：

(一)承包,承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资,薪金所得项目征税,适用5%-45%的九级超额累进税率。

(二)承包,承租人按合同(协议)的规定只向发包,出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包,承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营,承租经营所得项目,适用5%-35%的五级超额累进税率征税。

二、企业实行个人承包,承租经营后,如工商登记改变为个体工商户的,应依照个体工商户的生产,经营所得项目计征个人所得税,不再征收企业所得税。

三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料、正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据<中华人民共和国税收征收管理法>的有关规定,自行确定征收方式。

因此，个人以房地产企业名义进行开发活动享有项目最终经营收益，应按照“对企事业单位的承包经营,承租经营所得”项目,适用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税。但是在这种形式下，无论房地产开发企业还是个人挂靠者，如果不能提供完整、准确的纳税资料，无论从企业层面上应缴纳的企业所得税、土地增值税还是个人层面上应缴纳的个人所得税来讲，在当前房地产税收调控适度从紧的情况下存在的纳税风险均不应忽视。

第三篇：房地产预售合同范本

房地产预售合同范本

参考一

出售方：_________(甲方)

地址：____电话：____

购买方：____(乙方)

姓名：_____性别：____ 出生：___年___月___日国籍：____身份证号码：____ 地址：___电话：_____

本合同依据中华人民共和国法律、《_____土地管理条例》和《______商品房产管理规定》制定。

第一条 甲方经市府国土局批准，取得位于___市____用地面积___平方米的土地使用权。地块编号：___使用年期___年，自____年___月___日起至___年 ____月____日止。甲方在上述土地兴建楼宇，系定名为_________，由甲方预售。

第二条 乙方自愿向甲方定购上述楼宇的第____幢____号(第___层)。建筑面积___平方米，土地面积/平方米、(其中：基底分摊___平方米、公用分摊____平方米、其他___平方米)。

第三条 甲方定于__年__月___日交付乙方使用。

如遇下列特殊原因可延期交付使用，但不得超过___天：

1.人力不可抗拒的自然灾害;

2.施工中遇到异常困难及重大技术问题不能及时解决;

3.其他非甲方所能控制的因素。上述原因必须凭___市有关主管部门的证明文件为依据，方能延期交付使用。第四条 甲乙双方同意上述订购之楼宇售价为：___单价____元/平方米，总金额币____千___百 ___十_____万___千___百___十___元整(小写 ___万元)。付款方式：乙方按甲方指定收款银行：___;帐户名称：____;帐号：___分期(一次)付款(见附表一)。

第五条 乙方如未按本合同第四条规定的时间付款，甲方有权追索违约利息。如逾期_________天以上，仍未付所欠款项和利息，甲方有权单方终止合同，将楼宇出售他人。

第六条 甲方如未按本合同第三条规定的日期交付给乙方使用，应按合同规定交付日第二天起计算付款利息，以补偿乙方的损失。

第七条 甲方出售的楼宇须经__市建筑质量检验部门验审合格、并负责保修半年，如质量不合格时，乙方有权提出退房，退房后甲方应将已付款项及全部利息在三十天内退回乙方。

第八条 甲乙双方在楼宇交付使用并付清楼款后，签订《房地产转让合同书》，经市政府主管部门办理转让登记手续，发给《房地产权证》，乙方才能获得房地产权。乙方在使用期间，有权享用与该楼宇有关连的公共通道、设施、活动场所。同时必须遵守中华人民共和国法律、法令和社会道德，维护公共设施和公共利益。

第九条 乙方所购楼宇只作___使用，在使用期间不得擅自改变该楼宇结构和用途，如有损坏应自费修缮。乙方购置的楼宇所占用的土地，按有关土地管理规定缴纳土地使用费。

第十条 预售的楼宇，乙方不许转让、抵押，否则，违反市府有关规定，后果自负。

第十一条 后面的附表一、二均为本合同内容的组成部分。

第十二条 本合同自签订盖章之日起生效，如发生纠纷，双方应友好协商解决，不能解决时，应提请___市仲裁机关仲裁或__市中级人民法院房地产审判庭裁决。

第十三条 本合同正本一式四份，甲乙双方、公证机关、房地产权登记机关各一份。

出售方(盖章)：_______购买方(盖章)：_______

法定代表人(签字)：___法定代表人(签字)：___

______年____月____日______年____月____日

参考二

甲方(转让方)：

乙方(受让方)：

根据国家和省法律、法规和有关规定，甲、乙双方在平等、自愿、协商一致的基础上就下列房地产买卖达成如下协议：

第一条 买卖房地产情况

甲方拟将位于________________________的房地产(房屋平面图见附件一)转让给乙方。乙方对甲方拟转让的房地产作了了解，愿意购买该房地产。

该房地产【共用】【自用】土地使用权面积为______平方米，土地使用权类型为______，房屋建筑面积为______平方米，其中【套内】【整层内】的建筑面积为平方米，公共部位与公用房屋分摊建筑面积为平方米(以上面积均以《房地产权证》登记的面积为准)。该房地产甲方于______ 年____月 ____日向申请产权登记，领取了《房地产权证》，证书号码为______，房地产权共有(用)证号码为______。

第二条 买卖房地产价格、付款方式

甲、乙双方议定该房地产交易总金额为(______币)____仟____佰____拾____万____仟____佰____拾____元整。乙方应于合同签订后天内支付甲方定金(币)____仟____佰____拾____万____仔____佰____拾____元整。

乙方于年月日前支付第一期房款(币)____仟____佰____拾____万____仟____佰____拾____元____整。

乙方于年月日前支付第二期房款(币)____仟____佰____拾____万____仟

____佰____拾____元____整。

最后一期付款(币)____仟____佰____拾____万____仟____佰____拾____元整，在办理好转让手续并核发新的《房地产权证》时付清。已付定金将在最后一期付款时冲抵，付款方式：【现金】【支票】【汇款】

第三条 登记过户手续办理

本合同签订之日起三十日内，甲、乙双方应携带有关资料____________到办理过户手续。乙方支付最后一期购房款时，甲方应同时将办理过户后的《房地产权证》交付给乙方。

第四条 房地产交接

双方同意于______年____月____日由甲方将该房地产交付给乙方使用。

第五条 权利保证约定

甲方保证上述房地产没有产权纠纷和财务纠纷或其他权利限制，若发生买卖前即已存在任何纠纷或权利障碍的，概由甲方负责处理，并承担相应法律责任，由此给乙方造成经济损失的，由甲方负责赔偿。

第六条 违约责任

甲方决定中途不卖及逾期15天仍未交付房地产时，作甲方中途悔约处理，本合同即告解除，甲方应在悔约之日起七日内将所收定金及购房款退还给乙方，另赔偿乙方(币)____仟____佰____拾____万____仟____佰____拾____元整的违约金。

乙方决定中途不买及逾期15天仍未付清应缴购房款时，作乙方悔约处理，本合同即告解除，乙方所交定金，甲方不予退回，已付购房款甲方在七日内退回乙方，另赔偿甲方(币)____仟____佰____拾____万____仟____佰____拾____元整的违约金，由甲方在乙方已付房款中扣除。

第七条 税务承担

办理上述房地产过户所需缴纳的税费，由甲、乙双方按规定各自负责。

第八条 合同争议的解决方法

本合同履行过程中如发生争议，双方应及时协商解决，协商不成的，按下述第____种方式解决：

1、提交______仲裁委员会仲裁。

2、依法向人民法院起诉。

第九条 合同未尽事宜处置及生效

本合同未尽事宜，双方可协商签订补充协议(附件二)，刊、充协议与本合同具有同等法律效力。

第十条 本合同保存

本合同一式三份，甲、乙方双方各存一份，当地房地产管理部门存一份。

出卖人(签章)： 买受人(签章)：

【法定代表人】： 【法定代表人】：

【委托代理人】： 【委托代理人】：

第四篇：房地产预售买卖合同

卖方：_________

营业执照号码：_________

开发企业资质证书号码：_________

法定代表人：_________

委托代理人：_________

买方：_________

法定代表人：_________

委托代理人：_________

第一条　本合同依据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国城市房地产管理法》及其他相关法律、法规的规定，由买方、卖方在平等、自愿、协商一致的基础上共同订立。

第二条　卖方与_________市规划国土局签订深地合字（_________）_________号《土地使用权出让合同书》及_________号补充协议，取得位于_________市_________区_________路，宗地编号为_________，土地面积_________平方米的土地使用权，土地用途为_________，土地使用期限自_________年_________月_________日起至_________年_________月_________日止。

卖方经批准在上述土地上兴建商品房，定名为_________，主体建筑物的性质为_________，属_________结构，建筑层数：地上_________层，地下_________层。

本房地产项目地价款已缴清，所售房地产未设定抵押，也无其他权利限制。深圳市规划国土局已批准本房地产项目进行预售，《房地产预售许可证》号为_________。

第三条　买方购买_________的第_________栋_________座_________号房，位于_________层，用途为_________，建筑面积_________平方米，其中：套内建筑面积_________平方米，分摊公用建筑面积_________平方米。

具体分摊项目和不分摊项目见附表。

具体楼层和位置见所附总平面图、立面图、楼层平面图及分户平面图。

卖方出售的房地产所位于宗地编号为_________的土地及公共设施，为该地域范围内房地产权利人共同享有（法律、法规及土地使用权出让合同中另有规定的除外）。

卖方承诺在本合同所售房地产交付买方使用时，本项目的土地出让合同书及其补充协议中规定的公共设施，也一并建成交付使用，否则买方可以拒绝收楼（买卖双方另有约定的除外）。

第四条　买卖双方约定前条所述房地产按下面第_________种方式计算购房款：

（一）按建筑面积计算，单价为人民币／港币_________元／平方米，总金额为人民币／港币_________元（小写_________元）。

（二）按套内建筑面积计算，单价为人民币／港币_________元／平方米，总金额为人民币／港币_________元（小写_________元）。

（三）按套计算，总金额为人民币／港币_________元（小写_________元）。

第五条　卖方委托_________为购房款的代收和监管机构，_________为本项目的工程监理机构。

双方约定：买方不直接将购房款交给卖方，而是按照附表规定的付款方式将购房款汇入代收机构，以便于监管。

卖方在代收机构的帐户名称是_________，帐号_________。

第六条　买方未按本合同附表规定的付款方式按期给付购房款的，应当承担迟延支付的违约责任：

（一）买方给付的价款达到应付总价款_________％以上的，买方应就房价欠付额向卖方支付延期付款的违约金（违约金标准按债务履行期间人民银行有关延期付款的滞纳金标准执行）。

（二）买方给付的金额不足应付价款_________％的，卖方可要求买方支付欠付价款百分之_________的违约金（一般不超过_________％）。

（三）买方超过合同约定时间_________日仍不付清应付价款的，卖方有权单方解除合同。卖方单方解除合同的，应以书面形式及时通知买方，并在_________日内从买方已付价款中扣除双方约定的违约金，剩余款项退还给买方。

第七条　卖方须于_________年_________月_________日前将本合同规定的房地产交付买方使用，交付使用时应取得建设主管部门规定的工程竣工验收证明。

卖方在房地产竣工验收合格之前交付房地产的，交付行为无效。

卖方向买方交付房地产时，应发出书面通知，并由买方签收。书面通知应包括实际交付建筑面积的内容。买方接到书面通知后，应及时对房地产进行验收。如有异议，应当在_________日内提出，逾期不提出，视为同意收楼。

第八条　卖方不能按约定时间交付房地产予买方使用的，每延期_________日，卖方应向买方支付买卖总价款万分之五的违约金。造成买方损失的，卖方除支付违约金外，还应当负赔偿责任。

卖方超过约定时间_________日仍不交付房地产的：

（一）买方有权单方解除合同。卖方接到买方解除合同的书面通知后，应当在_________日内将买方已付的一切款项（不计利息）退还，并支付双方约定的违约金。造成买方损失的，还应当负赔偿责任。

（二）买方不解除合同的，按本条第一款处理。

第九条　如遇不可抗力的特殊原因，严重影响施工进度，可能使房地产不能按约定时间交付使用的，卖方应以书面形式及时通知买方。

第十条　已预售的房地产在建筑工程施工过程中，不得变更公共设施的用途、设计和项目名称。如确需变更的，卖方应持五分之四以上购房者同意的公证书，向政府规划设计主管部门申报。

第十一条　卖方在住宅交付使用时，应当向买方提供《住宅质量保证书》和《住宅使用说明书》。不提供的，买方可拒绝接收。

《住宅质量保证书》应当列明工程质量监督单位核验的质量等级、保修范围、保修期和保修单位等内容。卖方应当按照《住宅质量保证书》的约定，承担房地产保修责任。

第十二条　交付使用的房地产实际面积与本合同规定面积存在差异的，按以下方式处理：

按建筑面积计算购房款的：

（一）交付使用的房地产实际建筑面积与本合同规定面积差异在1％以内（含1％）的，为允许的合理差异，买卖双方互相不退、不补。

（二）交付使用的房地产实际建筑面积与本合同规定面积差异在1％以上（不含1％）、5％以内（含5％）的，按购房时的单位价格，实行多退少补。

（三）交付使用的房地产实际建筑面积与本合同规定面积差异在5％以上（不含5％）的，买方有权解除合同。买方要求解除合同的，卖方应在_________日内退还买方交付的购房款及利息，并承担购房总价款5％的违约金。

（四）交付使用的房地产实际建筑面积与本合同规定面积差异在5％以上（不含5％），经买卖双方协商不解除合同的，按购房时的单位价格，实行多退少补。

按套内建筑面积计算购房款的：

（一）交付使用的房地产实际套内建筑面积与本合同规定面积差异在0.6％以内（含0.6％）的，为允许的合理差异，买卖双方互相不退、不补。

（二）交付使用的房地产实际套内建筑面积与本合同规定面积差异在0.6％以上（不含0.6％）、3％以内（含3％）的，按购房时的单位价格，实行多退少补。

（三）交付使用的房地产实际套内建筑面积与本合同规定面积差异在3％以上（不含3％）的，买方有权解除合同。买方要求解除合同的，卖方应在10日内退还买方交付的购房款及利息，并承担购房总价款5％的违约金。

（四）交付使用的房地产实际套内建筑面积与本合同规定面积差异在3％以上（不含3％），经买卖双方协商不解除合同的，按购房时的单位价格，实行多退少补。

第十三条　交付使用的房地产的装修部分达不到本合同附表约定的装修标准的，买方有权要求卖方补偿装修的差价款。

第十四条　买方付清购房款后，卖方应出具付清购房款证明书。

第十五条　房地产移交后，在未由业主委员会聘请住宅区管理机构之前交由_________公司负责房地产的物业管理，物业管理费按_________元／平方米（建筑面积）计收。业主委员会成立后，可续聘或另选聘物业管理公司，管理费由业主委员会与物业管理公司协商确定。

买方所购商品房仅作_________使用，买方在装修及使用期间不得擅自改变该商品房的建筑主体结构、承重结构和用途。对此，卖方有权监督、制止及向政府有关部门报告。

第十六条　卖方应在取得工程竣工验收证明之日起_________日内，书面通知买方共同向深圳市房地产权登记机关申请房地产转移登记。

办理《房地产证》的有关税费，按国家、省、市的规定由买卖双方各自承担。

第十七条　如卖方未按前条规定通知买方，或因卖方原因造成买方不能按法定期限领取《房地产证》的，卖方从取得《深圳市建设工程竣工验收备案证明书》之日的第_________日起，每日按买卖总价款的万分之三支付违约金，直至深圳市房地产权登记机关核发《房地产证》之日止。

第十八条　卖方应自本合同生效之日起_________日内将本合同向深圳市房地产权登记机关作备案登记。

如卖方未履行此项义务，造成买方损失的，应当承担赔偿责任。

第十九条　卖方应向买方提供查阅、复印、摘抄以下文件的便利：

（一）卖方与深圳市规划国土局签订的深地合字（_________）_________号《土地使用权出让合同书》及_________号补充协议或者《房地产证》；

（二）《房地产预售许可证》、《建设工程规划许可证》及《施工许可证》；

（三）主管部门批准的总平面图、立面图、楼层平面图、分户平面图及房屋面积测绘报告。

第二十条　除买卖双方另有约定外，买卖双方的地址以本合同所确定的地址为准。

本合同中的“通知”指书面通知，送达方式采取当事人签收或邮寄送达的方式。

以上方式无法送达的，方可采取公告送达的方式。

第二十一条　本合同发生纠纷时，由买卖双方协商解决，协商不成的，选择下列第_________种方式解决：

（一）向_________仲裁委员会申请仲裁；

（二）向中国国际经济贸易仲裁委员会_________分会申请仲裁；

（三）依法向人民法院起诉。

第二十二条　买卖双方可约定其他条款列于附表中，内容包括屋顶使用权、外墙面使用权等问题，附表须经双方签字、盖章方为有效。

除买卖双方另有约定外，卖方所作的售楼广告、售楼书、样板房视为本合同的组成部分，卖方应承担相应的义务。

第二十三条　本合同的附表及附图均为合同内容之一部分。

第二十四条　本合同连同附表及附图，共_________页，为一式_________份，卖方、买方各执一份，其他交有关部门，均具有同等法律效力。

第二十五条　本合同自双方签订之日起生效。

卖方（盖章）：_________买方（盖章）：_________

卖方代理人（签字）：_________买方代理人（签字）：_________

_________年____月____日_________年____月____日

附件

附表二：建筑期购楼分期付款或银行按揭付款（略）

附表三：装修标准（略）

第五篇：房地产企业业务招待费如何纳税调整--2014.08.30（小编推荐）

房地产企业业务招待费如何纳税调整

【问题】：我公司是房地产开发企业，2010年筹建期间未进行生产建设，通过“长期待摊费用——招待费”科目核算招待费12万元，通过“长期待摊费用——其他”科目核算其他费用50万元。

2011年5月我公司开始进行某项目房地产开发，5月～12月发生招待费10万元。但2011年12月止未取得收入，第一笔收入于2012年1月取得。请问：

1、我公司摊销“长期待摊费用——其他”科目50万元及“长期待摊费用——招待费”科目12万元的日期应是2011年6月还是取得第一笔收入的2012年1月？

2、若开始摊销的日期为2011年6月，则摊销以前招待费为17万元（7＋10），由于当年无预售房收入，是否17万元应全额调增？

若开始摊销的日期为2012年1月，则当年招待费10万元，由于当年无预售房收入，是否10万元应全额调增？

3、2012年取得未完工开发产品收入时，由于产品未完工，收到的预收账款可否作为2012年业务招待费及摊销业务招待费合计的计算基数？

【解答】：

1、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‟。

根据上述规定，房地产开发公司2010发生的招待费应在2010扣除，不能结转到以后扣除。2010、2011的销售收入为零，发生的招待费均不能在税前列支。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）

第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条规定，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

因此，房地产开发企业发生的符合税法规定的开办费支出，可在开始经营之日当年一次性扣除，也可以按长期待摊费用支出发生的次月起，按不低于3年的摊销期限分期摊销。开始经营之日的当年是指企业的各项资产投入使用开始的，或者对外经营活动开始。

若你公司2011年5月开始经营，可以在2011年6月起分期摊销开办费或在2011一次性扣除开办费。

2、2010、2011发生的招待费支出均应在发生当年税前扣除。2012没有销售收入，当年发生的招待费不能税前扣除。

3、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：„„

因此，你公司取得的预收款，若符合上述规定的，应确认为销售收入。该收入应作为业务招待费的计提基数。

【另外，国家税务总局公告2012年第15号 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告——

五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【学习体会】 关于筹建期的业务招待费问题也是一直存在争议的，各地的规定不一样，业务招待费也是企业发生的与取得应收收入有关的支出，符合企业所得税法第八条的规定，应该允许其按照规定扣除，虽然在筹建期间肯能没有收入，但是也不能因此而否定其税前扣除的合理性和合法性问题，虽然当期没有收入，但是发生的招待费是与未来期间的收入相关的，则应该准许税前扣除，即调增40%就可以，这条规定遵照企业所得税扣除的基本精神的，以此类推，如果企业当年的收入0（经营），那么发生生的招待费是否可以扣除呢？笔者认为可以，可以参照筹建期的处理，即汇算清缴调增40%就行。广告费的规定也是同样的道理。】