对成员企业税收管理的思考[★]

第一篇：对成员企业税收管理的思考

对成员企业税收管理的思考---------蔡甸区局

大企业管理司成立以来，国家税务总局确定的首批45家定点联系企业包括了31家特大型国有企业、10家国际知名跨国公司和4家有代表性的民营企业，主要分布在北京、上海，在其他省市的基本上为其成员企业，大部分为中石油和中石化，各银行、保险公司的分行、网点、邮政储蓄所，及烟草、电信分公司等，这45家大企业年度纳税总额基本上占全国税收收入的23%左右。

所谓成员企业是指企业总机构或集团母公司下的分支机构或集团子公司，本文仅限在增值税、企业所得税依规定按一定比例实行征收的成员企业。如何加强对成员企业的税收服务与管理，是适应当前经济发展、探索和积累大企业税收管理与服务工作经验、全面加强跨区域税企双方的沟通与合作的需要。

一、成员企业在当地经济发展中的地位

改革开放30年，中国实现了狂飙突起式的飞跃，也吸引大量国有企业、国际知名跨国公司落户在北京、上海，广东这些比较发达的区域，带动了中国经济的整体腾飞，伴随着这些国有企业、国际知名跨国公司的不断扩大，其成员企业也分布全国各地，对当地的经济起着重要作用，从最近几年作为发展地位中的中西部的发展经济速度为例，2009湖北增长为13.2%，而作为西部重镇，四川增长为14.5%，在东北基地，辽宁增长13.1%。均远高于全国平均水平。而东部沿海的广东增长为9.5%，浙江为8.9%，上海更只有8.2%，低于全国平均

水平。从2010年武汉税收收入看，实现国税百亿元区有两个，而带动实现的除了武汉的支柱企业汽车、烟草、钢铁、电子、石油外，这些企业作为武汉市经济的支柱，在武汉市经济工作中作出了不可替代的贡献。

二、成员企业税收管理中的难点

加强成员企业税收管理与服务工作，是确保大企业可持续健康发展的重要保证。大企业通常跨行业、跨区域甚至跨国经营，点多面广，经营分散，内部组织架构庞大，核算体系复杂，作为其成员企业，虽然对当地的经济起着重要作用，但也使国税部门在管理上难免存在着一定的税务风险。如关联交易频繁、业务种类繁杂、政策执行和理解上各地有不同，特别是现行财政体制，税收属地管理方式，容易导致税收管理责任的弱化。

1、从实际情况看，成员企业所在地税务机关管理的积极性不高，对成员企业申报的亏损和税前扣除事项等不能严格把关。同时，总机构所在地税务机关的管理权限实际上仅限于征收以及汇总申报资料的逻辑审核，与成员企业所在地税务机关的联系沟通又不够，造成征收与管理的脱节，一体化的集团税制并没有一体化的管理与之对应。

2、地方政府的意志会在较大程度上影响到当地税务机关的行为。各地的子公司成为纳税大户，地方政府为留住税收，强烈要求就地纳税。而公司占用地方资源较多，对生产经营所在地的依存度大。为了协调与地方政府的关系，照顾地方利益，公司申请所得税采取部分就地预交的办法。这就产生了一个问题：如果成员企业所在地税务机关

平时严格管理，成员企业也不能在当地纳税 地方税源未在地方实现财政收入，地方政府的公共服务没有得到相应的税收收益，地方财政收入未能够与经济发展同步增长。这种状况必然促使地方政府干预正常的企业经济行为与当地税务机关的行为。

3、纳税地与经营地的不统一，加剧了税收管理信息的不对称，带来了管理弱化。汇缴纳税的成员企业分布在全国各地，汇缴所在地的税务机关几乎是不可能去实地了解企业情况的。如果成员企业所在地税务机关监管力度不足，或者两地的税务机关信息传递不及时、不顺畅，必然造成管理的弱化，容易形成税收的流失。

这些税务风险的存在，既对企业的正常生产经营和发展产生十分不利的影响，也使国税部门增加了日常管理难度和管理成本。因此，国税部门组建大企业税收管理机构，通过提供针对性的、高层次的纳税服务，不仅可以有效防范和化解企业的税务风险，降低纳税成本，而且有利于企业的合法经营、持续健康发展，也有利于确保国家财政收入和经济社会的和谐发展。

三、对成员企业税收管理的思考

如何加强对成员企业的事前税收管理，提高纳税服务水平，笔者认为一是加强以纳税服务和管理，建立定点联系成叫企业涉税诉求“直通车”制度，深入开展个性化服务。对定点联系企业开展管理与服务，建立服务定点联系企业涉税诉求的快速通道，推进纳税服务工作的深入持续开展；二是应厘清“监管”与“管理”的概念，从理念上重视成员企业的管理。长期以来，对成员企业的纳税管理称为“监

管”，容易将“监管”等同于“代管”、“替别人做嫁衣裳”。这不能不说是对成员企业管理缺位的一个观念性原因。三是建立一套有利于调动成员企业管理积极性的税收工作考核机制，改变长期以来以收入为核心的考核机制，实行以综合质量管理，制定详细的成员企业税收管理办法，建立严密的工作考核机制，构建总局、总机构所在地、总机构成员企业所在地三级立体交叉的纳税管理体系，重点考核当地税务机关对成员企业纳税的管理情况以及与总机构所在地税务机关的信息沟通情况，及时堵塞税收漏洞。四是加强企业税务风险管理，大企业税收管理司出台了《大企业税务风险管理指引》，是落实大企业新的管理思路和管理方法的重要举措，是帮助企业减少纳税遵从成本的重要手段。税企双方都充分认识该项工作的重要意义，将风险管理理论应用于税收管理实践，以风险为导向，前移税务管理重心，加强事前管理和事中监督，把企业的税务风险管理贯穿于生产经营全过程，强化企业税务风险的自我防控，积极与企业界的风险管理专家一起探讨建立税收风险管理机制，尝试对不同风险级别的差别化管理，并通过风险管理信息的沟通和交流，提高企业税收风险“免疫力”，同时，依据企业税务风险程度，实施有差别的税收管理，让有限的管理资源发挥最大效益。

第二篇：对报账制企业的税收管理的思考（共）

随着管理体制的变化和政策的调整，现在有越来越多的企业诸如移动、联通、网通、电信、邮政、金融、保险、烟草、中石油、中石化等企业在我县设立分公司（营业部），均采用“报账制”的方式进行财务管理。这种管理方式，对企业而言可以强化预算执行和资金的运用，但对于税收管理来说，其操作层次多而复杂，造成了税款缴纳地与所属企业管理地的不一致，给税务机

关依法征管带来了很大难度和诸多不利，容易致使税款流失，滋生涉税违法案件。现就报账制企业的税收征管谈几点看法。

一、报账制企业的基本情况

报账制企业是指不进行独立财务核算，生产经营收入及时上划，每月按期向上级主管单位核报支出情况，经营收支由上级财务部门统一进行核算的企业。这些企业普遍具有规模大、业务杂、专业性强、分支机构多等特点。

二、报账制企业目前管理中存在的问题

（一）营业税的计税依据难以准确核实。多数报账制企业在一些基建工程中，一般由核算地统一购买施工材料，缴纳增值税等税收。施工时，将施工材料划拨给所属企业，由所属企业组织施工。纳税时，所属企业往往只申报施工、发包费用产生的税款，不将材料成本纳入营业税计税范围。这种核拨施工材料的方式，使税务机关难以准确核实纳税依据，造成税款流失。

（二）个人所得税的征管问题尤为突出。

1、发放小额奖金不扣税。某些报账制企业发放过节费、临时性补助等，由于发放过于频繁，且金额小、笔数多、不定时、涉及人员人数不同，加之每次分配到个人的金额都不大，几十至二、三百元不等，如果每次都计算个人所得税，计算过程较为繁琐，且耗费财务人员大量精力，因此，财务人员对于这些小额部分，都采取忽略不计的办法，不并入工资薪金计算扣缴个人所得税。

2、发放大额奖金单独找税率计算税款。某些报账制企业在按月或按季发放数额较大的职工年假补贴、吸储存款奖励、绩效奖金时，未按规定并入工资薪金总额计算扣缴个人所得税，而是采取单独找低税率计算的简单做法，造成税率适用错误，已纳税与应纳税差距较大。

3、超标准发放住房公积金未进行税前调整。某些企业在住房公积金发放上也选择了适用高标准，再加上职工工资水平高、奖金多、福利好、住房公积金发放的基础好、起点高，所以出现了部分职工的住房公积金超过国家规定标准发放的情况，而在扣缴个人所得税时又忽视了税前调整问题，导致税收漏洞的产生。

4、分公司（营业部）往往采取“化整为零”的方式，即对发放的薪金采取上级公司、分公司（营业部）双方发放的形式，让所在地税务机关难以掌握。

（三）房产、土地、印花税等小税种因政策不清出现漏洞。一些企业因财务人员对政策把握不清，未按规定将中央空调、消防设备、供暖设备、监控设备等并入房产原值计算缴纳房产税；一些企业在上市前进行房产价值评估，对产生的评估增值或减值部分，未按规定相应调整房产税的计税依据；对城镇土地使用税的计税依据把握不准，混淆土地使用面积和土地的等级级次，或弄错土地使用税的纳税义务发生时间等，造成多缴或少缴城镇土地使用税；有些企业由于其自身业务特点，资产运营、处置及日常经营过程中的合同较多，虽然银行在借贷合同印花税问题上处理的较好，但大部分企业由于政策上的不清楚往往忽视印花税这一小税种，漏报或者不进行申报纳税。

（四）影响税款的入库时间。目前，有些报账制企业对当月发生的税款，须在下月向上级管理机构申报税款预算，由上级拨款后再行纳税，延迟了税款入库时间。

（五）税务稽查难度大。有的报账制企业以通过局域网交流、传递数据为由，不配合税务人员检查账簿。有的报账制企业由上级管理机构保存财务原始凭证、账簿等会计资料，税务机关难以在当地取得相关的、足够的原始依据，税务稽查难度较大。

三、进一步做好报账制企业税收管理工作的建议

（一）要把报账制企业纳入重点税源监控体系，加强与工商、房产、国土等部门的协作配合，并积极协同上级税务机关进行检查，促使报账制企业足额纳税，避免税款的延缓缴纳或漏征。

（二）针对个人所得税的突出问题：

1、开展报账制企业财务人员个人所得税扣缴专题培训班。了解各企业在个人所得税扣缴方面的问题，并认真加以解决。通过有针对性地政策讲解，辅导企业逐步规范工资发放形式和次数，减少发放的随意性，促使各企业合理规范申报、依法纳税。同时，税收管理员在日常管理中加强政策宣传辅导，取得各企业的理解和支持，辅导其依法代扣代缴个人所得税，不断提高财务人员的财务核算水平和依法纳税意识，促进良好税收秩序的形成。

2、加强对高收入行业个人所得税的重点管理。税务机关应继续对高收入行业和高收入个人进行重点监管，在自行申报、建立档案、税法宣传、代扣代缴、专项检查、专案稽查等各个征管环节中，要根据不同高收入行业和个人的特点，有针对性地制订不同的管理办法。同时，每年开展的专项检查也要继续把高收入行业

和高收入个人列为重点对象，对从专项检查和其他渠道发现的偷逃个人所得税以及其他违反个人所得税法的案件，要严厉查处并给予曝光。

3、完善个人所得税明细申报系统。充分利用网络资源，开发应用软件，使明细申报系统与企业工资系统联网、兼容，从而减轻财务人员的工作量，提高其依法代扣代缴的积极性，提高纳税效率，减少纳税成本，便于税务机关对个人收入的监控。

（三）加强税法宣传和税收政策辅导。尽管企业负责人和财务人员具有较丰富的税法知识和较强的纳税意识，但在一些政策变化快的小税种上，如房产税、城镇土地使用税、印花税，仍需要进行税法知识的补充和纳税意识的提高。在日常征管中，税收管理员要及时将小税种税收政策的变化要点传达给企业，并做好解释、辅导工作，以保证小税种的应收尽收。

（四）加强对报账制企业的纳税申报管理。报账制企业每月实现的税款，要按照属地管理的原则，在规定的申报期内，向征收机关如实办理纳税申报，报送有关纳税资料，缴纳税款。报账制企业的主营业务收入及非主营业务收入等实现的税款要统一核算，产生的税款应及时足额申报入库；对职工的个人所得税履行代扣代缴义务，足额申报。对不按规定申报缴纳税款的，税务机关应按照《税收征管法》及实施细则的有关规定依法予以处罚。

（五）报账制企业要在将账簿、凭证上交上级管理机构保管的同时，对关键性的财务资料应建立备份账务，供税务机关检查；税务机关应对报账制企业应纳税款核算及缴纳情况进行不定期的检查，对偷逃税款的，严格按照法律法规，依法严肃查处，决不姑息。

第三篇：对高新技术企业所得税优惠政策及税收管理的思考及建议

对高新技术企业所得税优惠政策及税收管理的思考及建议 发布日期：2011年11月30日来源： 本网原创

作为国家鼓励重点的高新技术企业一直享受着国家的各类税收优惠。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。实际上，此条规定将原来的国家高新技术产业开发区内的高新技术企业的税收优惠扩大到了全国范围。新法实施后，高新技术企业也由原来的区域性税收优惠政策转变为了产业优惠政策。2008年4月国家科学技术部、财政部、税务总局联合出台了《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号，以下称《认定办法》）以及《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号，以下称《工作指引》）并配套制定了《国家重点支持的高新技术领域》。这些政策进一步提高了高新技术企业门槛、加大了优惠力度，加强了扶持的针对性，扩大了扶持范围。但是，在高新技术产业快速发展的同时，也存在着一个比较严重的问题：一部分地区，高新技术企业的批准范围过大，认定过多过滥，审批不够严格。这种现象导致的直接后果是：税务机关在对高新技术企业所得税优惠政策的管理方面处于被动局面，高新技术企业所得税优惠政策被滥用，国家税款的大量流失。本文在分析高新技术企业税收管理的现状基础上，探讨如何完善高新技术企业所得税优惠政策，加强高新技术企业所得税管理。

一、高新技术企业税收优惠政策及管理的现状

目前我国高新技术企业享受的企业所得税优惠政策主要是15%低税率、研发费用的加计扣除、减免转让技术收入等。这一系列的税收优惠政策，对于扶植高新技术产业的发展起了积极的作用。在利益的驱动下，一些企业寻求各种途径，来获得高新技术企业的资格。目前高新技术企业税收优惠政策及税收管理存在的问题主要表现为以下几个方面：

（一）现行高新技术企业所得税优惠政策存在的缺陷

1.现行企业所得税优惠政策重直接优惠轻间接优惠，对高新技术产业的促进力度不足。主要表现为对企业最终经营结果的减免税，是一种事后的利益让步，对引导企业事前进行技术进步和科研开发的作用较弱。而税收间接优惠方式（税基式优惠）则侧重于税前优惠，主要表现为对企业税基的减免。这样可以充分调动企业从事研究开发的积极性，有助于事前满足高新技术企业研究开发主体的资金来源，充分体现政府支持高新技术产业发展的政策意图，达到国家产业升级和优化产业结构的目的。

2.高新技术企业税前列支不合理，名义利润与实际利润差距大，影响企业的发展。高新技术企业的技术开发具有高投入、高产出、高智力、高风险、高竞争的特点，而根据现行企业所得税法规定，无论是高新技术企业（软件行业例外）还是一般企业，对计税工资列支、技术性无形资产摊销、生产设备折旧实行统一的列支办法，不利于鼓励高新技术企业不断创新。现实生活中，高新技术企业为了吸引高科技人员，不仅给这些人员支付高薪，还给予较高的福利待遇。由于福利费的税前限额扣除规定，从而造成应纳税所得额虚增，间接增加企业的负担，使得企业实际利润率下降。

3.高新技术企业所得税优惠政策缺乏系统性。作为促进科技发展的税收政策应该有其系统性，而不应是各项税收优惠措施的简单罗列。具体表现在：（1）缺乏如何发展基础理论研究和改革传统技术等方面税收优惠政策；（2）高新技术企业所享受的优惠如何使用以及如何鼓励企业走可持续发展之路等方面缺乏系统性。

（二）对高新技术企业的认定和企业所得税管理中存在的问题 税务机关在高新技术企业所得税管理方面存在的问题。具体表现为：

1.缺乏有效的高新技术企业认定初审联合机制。企业申请高新技术企业资格，一般先按属地原则交各市科技主管部门，负责对申请材料的真实性、完整性、有效性等进行核实，并会同当地税务、财政部门商同形成统一意见后，在规定时间内向省认定办公室报送核实情况。市科技、财政、税务等部门在初审阶段的具体工作中如何形成合力缺乏一个有效的机制，在高新技术企业的认定、项目申报、税收、财务研发评价上缺乏一个清晰的标准尺度，一定程度上存在共识与合力之间的盲点与困惑，使认定前的初审程序流于形式。

2.部分高新技术企业财务性指标不足，导致研发费用等归集核算不规范。我们在调研过程中发现，一些企业在研发费用归集、科技人员比例方面均存在问题。一是研发费用核算指标不足。例如某企业申报了三个项目，经费预算各为150万元，事实上三个项目的科技含量是有明显差别的，而该企业在核算研发费时一律采取先归集再除以三，而且该企业研发人员的工薪所得为人均1500元，如此不符合常规的做法与高新技术企业的头衔明显不相称。二是科技人员与研发人员比例不足。例如：有的企业将没有文凭人员全部转为劳务公司人员，派部分人员火速函授拿文凭，再到外面聘请部分人员，有的企业干脆重金买文凭。

3.外购专利装门面，束之高阁获优惠。我们在调研过程中还发现有的企业所购买的专利与企业产品或技术毫无关联，有的企业准备每年外购一些专利来撑住高新技术企业的门面。例如：某企业2009年一共有十个专利，而其中只有三个专利是可用于自己的产品。其最终的目的就是为了享受高新技术企业税收优惠政策。

4.关联企业存在利用研发费用避税的问题。利用研发费是关联企业进行避税的主要方式之一。关联企业之间利用研发费避税主要包括两种形式：一是委托开发或购进先进技术，即关联企业一方委托另一方进行研发，包括实验、技术开发或从关联企业一方购进先进技术等。按照企业所得税法及相关政策，对委托方和购买方而言可以享受加计扣除优惠，对受托方和卖方而言可以享受技术转让所得免税或者其他技术类优惠。二是合作开发，即关联企业在集团层面进行某项技术的联合研发，进而共同享受该项技术带来的预期效益，达到收入和利润转移的避税目的。

5.参与高新技术企业鉴定工作的中介机构存在违规操作行为。参与高新技术鉴定工作的中介机构在为企业整理资料、统计数据时，未按照《工作指引》和《认定管理办法》要求规范操作，鉴定报告存在虚假成分。有的企业申报材料中所附大专文凭人员是指公司所有具有大专文凭职工，并没有限定于科技人员范围内；有的企业其研发费用单

一、额度小，特别是土地租赁费，企业的申报材料及数据均为中介机构一手操作。中介机构的“没条件创造条件”做法造就了一些“伪高新技术企业”。

6．高新技术企业后续管理缺少有效的管理机制。由于人力资源的有限性，在对高新技术企业所得税优惠后续管理方面，基层税务机关存在调查核实不及时，政策把关不严的现象。例如：有的企业账务核算不规范，税务机关鉴定其企业所得税征收方式为核定征收，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发【2008】30号）以及《关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）的规定：核定征收企业所得税的企业是不能享受高新技术企业所得税优惠政策，而当地税务部门却未予制止。

二、完善高新技术企业所得税优惠政策的思考

高新技术企业所得税优惠政策的完善涉及面很广，笔者思考如下：

（一）恢复对研发设备一次性扣除规定

高新技术企业在优惠期内，专门或直接用于研发的固定资产（机器设备等，但用于出租或研发与生产合用或混用或难以分清的除外）实行加速折旧。并建议恢复原《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006━2020年）》（国发【2006】6号）相关规定，如凡直接用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，可采取适当缩短固定资产折旧年限或加速折旧的政策。

（二）允许高新技术企业计提技术研发风险基金，但不能作为研发费加计扣除的内容

具体可以作如下规定：在申报高新企业之前的一年就允许按照《企业会计准则—收入》所确认的收入计提技术研发风险基金，计提当年允许税前列支。但如果申报不成功，允许连续保留二年，第三年一次性调增应纳税所得额。如果申报成功，则必须每年按照一定的增幅加大研发经费的有效投入。

（三）高新技术企业可享受再投资抵免

凡通过第二次高新技术企业认定的企业（境内居民企业）可以享受再投资抵免企业所得税优惠政策。前提条件是必须货币投资或增资，而且必须要确保三年内不得减资，否则又会出现假增资实骗税的结局。

（四）其他一些优惠政策

比如规定高新技术企业可以在有效期内，享受由重大交易如对外投资或资本运作中产生大额税款的可以延期纳税等措施来调抵税基。还可以规定每年新增研发费用（符合税收政策规定的研发费）可以享受一定幅度的税收抵免。

三、加强高新技术企业所得税优惠管理的建议

（一）提高认识，加大宣传和培训力度

一是加大政策宣传力度，通过多种形式，广泛、深入地开展政策宣传，使企业全面了解《认定管理办法》中的具体规定并熟练掌握企业所得税优惠政策。二是举办对内对外培训班。举办由科技、财政、税务部门相关人员参加的高新技术企业知识及政策解读培训班，全面了解和掌握高新技术企业在各部门中享受的优惠政策和管理重点，以便进一步加强高新技术企业管理工作。对外举办实务操作培训班，按照《工作指引》要求，鼓励符合条件的企业尽早申报，帮助暂时存在问题的企业整改解决，支持企业自主创新并持续发展。

（二）建立高新技术企业认定审核有效机制

高新技术企业认定前的初审对申报资料是否完整、真实、有效起着关键作用，建议建立健全科技、税务、财政部门联合审核机制，制定详细的包括程序、时间、内容、分工在内的认定前审核方案，根据企业申报的材料，按照对口业务分解到各个部门，通过会计账薄、财务报表、工资表、所得税申报表等资料核算相关数据，检验高新技术（服务）产品收入、科技人员比例、研发费用归集是否《认定管理办法》要求，对不符合要求的企业从源头上及时遏制。必要时应深入企业进行实地核实。

（三）督促企业加强和完善研发项目制度化建设

按照《认定办法》及《工作指引》的规定，企业在进行高新技术认定后，如果科技、税务、财政等管理机构对企业高新技术企业资格及其相关税收政策落实产生争议的，有向认定机构申请复核的权利，以确定企业是否应继续保留高新技术企业资格和享受税收优惠政策。因此，企业在取得高新资格后，仍应继续保持企业认定高新的各项条件。高新技术企业资格证书的有效期为三年，期满后重新复审时，仍需要提交研发费用等各项资料。通过认定的企业应当及早对研发活动、研发费用等予以制度化，使得有关高新认定的要求能够在企业日常管理中得以体现。

（四）加强高新技术企业优惠政策落实工作的后续管理

对高新技术企业实行动态管理，一是建立高新技术企业台账，主管机关应不定时深入企业了解生产经营、人员变动情况，并根据实际情况及时更新台账。二是建立高新技术企业关联企业及关联业务往来台账，对关联业务往来价格、费用标准等实行备案管理。三是高新技术企业享受所得税减免时要提供高新技术企业资格证书（复印件）、企业所得税申报表及其他相关资料。四是加强高新技术企业的纳税评估和检查。

（五）加强对中介机构的监督管理

主管税务机关在日常征管过程中，应加强对从事鉴定工作的中介机构的监督管理，如发现高新技术企业未达到高新技术标准，而中介机构与企业共同弄虚作假、违规操作的，查实后，逐级上报省认定办公室，建议取消其参与认定工作资格。

（六）规范执法操作，创建公平纳税环境

加强对高新技术企业的监管，应从源头堵住漏征漏管的漏洞，从企业的资格备案到经营轨迹的全程跟踪到最后的审核进行规范管理，确保优惠政策落实到位，创建了公平纳税秩序，切实保障纳税人合法权益，也提高了纳税人的税法遵从度。

第四篇：对建材行业税收管理的调查与思考

对建材行业税收管理的调查与思考

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一、税源现状及前景

（一）基本情况：第三税务分局所辖范围共有67户纳税人从事建材生产经营业务，税收入库已占分局税收任务的70%以上。其中：一般纳税人1户，小规模纳税企业1户，个体工商业户65户；从事钢材生产销售业1户，水泥生产销售业1户，页岩砖（瓦）加工销售业32户，预制件生产加工业28户，沙石开采销售业5户。

（二）生产经营情况：由于国际金融危机的冲击和影响，房地产业市场疲软，从而给建材市场带来了较大影响。特别是2009年，各类建材销售价格大幅度下降，如某钢材生产企业，今年钢材的价格每吨与去年“高峰期”相比下降近3000元。该厂2009年1-4月实现销售额565586元，比去年同期减少249214元，亏损99169.55元，与去年同期利润85971.86元相比，增加亏损185141.41元，实现税金比去年同期减少36861元。同时，页岩砖行业形势严峻，今年销售价格与2008年下半年相比，每匹下降0.1元多，但煤炭价格、人工工资等成本并没有下降，导致纳税人生产经营亏损严重。加上由于扩大内需和灾后重建“双重机遇”，部分纳税人投资新（扩）建了页岩砖加工项目，页岩砖等建材产品形成“积压”较多，导致部分纳税人不得不停业停产。

（三）建材行业前景估价:2009年既是新中国成立60周年，也是实施西部大开发10周年，更是四川加快建设美好家园、加快建设

西部经济发展高地的关键之年。一方面，**着力优化交通运输环境，需要大量砂石、水泥等建材，其数量无法统计。另一方面，随着城镇建设步伐的加快，加上新农村建设的推动，部分单位“危房”改建等，建材市场前景还是比较看好。

二、税收管理中存在的问题

（一）税务人员对纳税人的生产经营情况不能准确掌握。相当一部分建材业户由于生产经营不正常，且生产经营场所在偏远农村，纳税人的实际生产经营情况难以核实。加之建材料行业供货对象的特殊性，又是现金交易，且绝大多数纳税人系个体经营，财务核算不健全，不填开使用发票，导致税收管理人员了解纳税人生产经营情况的真实性、准确性较低，取得纳税人的实际经营情况资料较难，对纳税人涉税信息的采集、整理、比对、分析等工作带来了很大难度，致使日常税源监控管理不到位，税务机关对帐务不健全的纳税人税额核定“取证”十分艰难。

（二）纳税人依法纳税意识较为淡薄。由于税收的执法过程是从纳税人手里无偿取得财政收入的过程，直接影响到纳税人的切身利益，这种国家与个人或集体间的利益冲突形成了征纳双方之间一种特殊的矛盾关系。绝大部分纳税人出于自身利益，对税务部门或者执法人员采取许多不正当的手段来达到不交或少交税款的目的，不及时办理税务登记，不按期申报缴纳税款等问题较为普遍，有的纳税人甚至采取“躲避”的方式拒绝接受税务部门的监督管理。

（三）部门之间的协作配合乏力。纳税人能否依法纳税与纳税人以及地方政府和社会各界对税收工作的认知度等密切相关。目前，由于部门之间配合不够、信息不畅，机制不全，给纳税人编织了“逃税之网”。特别是发票作为经济活动中的收付款凭证，它既是财务收支和会计核算的原始凭证，也是税收监控的重要依据和手段。但由于建筑施工单位在购买建材产品时不按规定取得发票，项目拨款单位仅凭“合同”与施工进度拨付款项，项目审计单位也未对“合法”、“有效”的原始单据（发票）实施监督，滋长了建材生产经营纳税人不按规定开具发票的违法行为，税务部门“以票控税”的手段不能得到有效实施。

（四）国家出台的相关税收政策不够配套。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第二十八条规定，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以上的，必须申请认定为增值税一般纳税人。同时，根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定，纳税人可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，而小规模纳税人则依照3%征收率计算缴纳增值税，导致同行业之间税负不平衡，造成征纳矛盾。

（五）税务部门对纳税人账务健全监管力度不够到位。《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定，纳税人应当依法设臵账簿，根据合法有效凭证记账和核算。《个体工商业户建账管理暂行办法》（国家税务总局令„2006‟17号）就纳税人必须建立健全账务的“情形”作出了明确规定。但由于税务机关在要求纳税人建立健全账务方面的工作还有一定差距，导致一些纳税人不按照规定建立健全账务。

三、加强税收管理的对策及措施

（一）加强税法宣传。一方面，要向纳税人广泛宣传有关发票管理、税收征管等方面的法律法规，讲明利害关系，积极引导纳税人学税法、懂税法、用税法、守税法，进一步增强纳税人依法诚信纳税意识。另一方面，要围绕“税收〃发展〃民生”主题，积极向社会各界宣传相关税收政策，特别是要注重引导建筑施工单位在购买建材产品时，必须向出售方索取合法、有效发票。同时，要注重引导项目拨款单位以及项目审计单位，要严格按照国家出台的发票管理规定进行有效监督。

（二）强化建账管理。积极引导建材经营纳税人严格按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设臵账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，对部分建材行业纳税人实行查账征收。同时，对达到增值税一般纳税人认定标准，不建立健全账务或者不申请认定增值税一般纳税人资格的，一律按照销售额依照17%的税率征收增值税。对未按照规定设臵、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，依据《征管法》第六十条规定给予行政处罚。

（三）严格依法治税。要围绕“征管主业”大力实施税收科学化、专业化、精细化管理，切实管住纳税人户籍和税基。同时积极参与巴

州区政府组织的房地产市场专项检查，了解掌握建材生产经营纳税人及建材使用单位及个人获得建材行业纳税人的实际销售数据，对检查中发现纳税人偷、逃税等税收违法行为，严格按照《征管法》的规定进行处理处罚，从而规范建材行业的税收征管秩序。

（四）建立协作机制。要加强建材行业税收管理，应建立健全相关部门协调机制。积极向地方党委政府汇报，成立由地方政府统一协调、统筹安排，定期召集城建、国土、交通、林业、审计、公安、工商、国税、地税、电力等相关单位召开协调会，一方面，要求各支款单位严格按照《发票管理办法》等相关规定执行，对不符合规定的发票不作为财务报销凭证；另一方面，相互通报交流建材行业生产经营纳税人有关生产、经营信息与建筑施工项目情况等。

（五）加大纳税评估。通过日常管理中所收集到的纳税人生产经营信息资料，如生产经营规模等税源监控情况，结合纳税人的发票使用、财务核算与生产经营变动等情况，进行纵向、横向比对，及时发现异情况，采取有效手段进行评估分析，提高评估质量，用证据、事实说服纳税人，提高纳税人的税法遵从度。

（六）提高队伍素质。税务部门既是重要的经济管理部门，又是重要的社会服务部门，国税队伍的结构、素质状况，决定着税收工作的质量。必须结合税务部门工作实际，切实加强干部职工的党性修养，不断提高国税干部的政治素质、业务素质和文化素质与工作能力和应变能力，提高“服务科学发展，共建和谐税收”的能力和水平。

第五篇：施工企业税收管理

施工企业税收管理

一、施工企业涉及税种、税率

1、营业税按营业收入3%缴纳；

2、城建税按缴纳的营业税7%缴纳；

3、教育费附加按缴纳的营业税3%缴纳；

4、地方教育费附加按缴纳的营业税2%缴纳；

5、印花税：建筑工程合同按承包金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按增加部分缴纳）；

6、城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX元/平方米）；

7、房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；

8、车船税按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX元辆）；

9、企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳： 2008年起税率为25%；

10、发放工资及福利代扣代缴个人所得税。

二、施工企业税收政策（营业税）

新《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》（以下简称新条例、新细则）从2009年1月1日起实施，新旧法规的变化使得原来关于建筑业营业税的规范性文件已失去了法律效力，财政部与国家税务总局依各自的权限相继下发文件对原有文件进行了清理。继国家税务总局于2009年3月4日下发《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）文件后，2009年5月8日财政部、国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(财税[2009]61号)文件，两个文件，共宣布全文废止和部分废止文件83个。在这些废止文件中，对于建筑业如何纳税的文件调整较大，纳税人应该注意以下几个问题：

1、建筑业纳税义务人规定变化大

对比新旧规定，关于建筑业纳税义务人的规定主要有两大变化。一是对于内设机构从事建筑业纳税义务的认定；二是承包人的变化。

根据新细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。按照这一规定，单位的内设机构从事建筑业务或提供建筑劳务是不需要缴纳营业税的。但按照原《中华人民共和国营业税实施细则》（以下简称原细则）及《财政部国家税务总局关于明确<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>第十一条有关问题的通知》（财税[2001]160号）文件，以及《国家税务总局关于印发<营业税问题解答（之一）>的通知》（国税函发[1995]156号）规定，关于单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程如何征收营业税，强调内部无论是否独立核算只要发生应税行为并收取利益（结算工程价款）的单位均为营业税纳税人，但不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益，即排除了单位内部非独立核算单位提供劳务时应纳营业税，并且强调分别记账，分别核算。同时160号文件第二条对独立核算进行了限定。显然，新旧规定差异较大，比较而言，新规定更为直接，简单。

此外，关于建筑业承包人，根据新细则第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税

人；否则以承包人为纳税人。

分包方的税可以自行缴纳了

关于纳税义务人，需要纳税人特别关注。因为按照新规定，建设方与总包方不再对分包方的纳税问题大包大揽，分包方自己也可以就地纳税了。

根据新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，《国家税务总局关于如何认定建筑业营业税纳税义务人间题的批复》（国税函[2000]247号）关于总包人为扣缴义务人，《国家税务总局关于印发<营业税问题解答（之一）>的通知》（国税函发[1995]156号）文件对境外机构总承包建筑安装工程由总包人扣缴的规定，以及原来对建筑业影响很大的《财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税

[2006]177号）文件已不再执行，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。

此外，新细则删除了对“转包”可以享受差额纳税的优惠。根据新细则第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；”也就是说，对总包方而言是可以在扣除分包方费用进行差额纳税的，但这里需要注意的是，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业的再分包业务应按取得收入全额缴纳营业税。因为转包属于法律禁止的行为，所以新细则同时也删除了对“转包”的相关规定。

2、纳税义务发生时间地点规定更清晰

按照新条例规定，收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

因此，建筑业纳税义务发生时间应注意采取预收账款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。而《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）中关于建筑业纳税义务发生时间，则区分是否为一次性结算价款办法，实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法，实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法，实行其他结算等四种方式的规定不再执行。规定比现在要复杂的多，计算也比较繁琐。

3、纳税地点的变化

根据新条例的规定，建筑业纳税人纳税地点做特殊关注，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。

同时，借鉴《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税

[2006]177号）的规定，异地提供建筑业劳务超6个月未申报纳税，机构所在地或者居住地的税务机关可补征税款。

4、凭证不符合规定不允许差额纳税

新条例规定，对总包方应取得分包方开具的合法有效凭证才可以差额缴纳营业税，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。根据新细则规定，建筑业合法有效凭证是指：

1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）关于扣除凭证的规定不再执行。

三、施工企业税务管理

(一)把握好合同的签订关

1．能签订建筑安装合同的不要签订劳务分包合同

当施工企业施工任务不足时，为了提高设备的利用效率，可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。因此，在签订经济合同时，当签订劳务分包合同时按建筑安装税率3％征收，当签订机械租赁合同时按租赁业5％征收(假设其它随征税一样)，所以应尽量签订劳务分包合同。

2．材料采购合同和运输合同合理结合使用

例如：目前樟树市砂砾石的综合税率是8．6％，公路运输的综合税率是6．65％，如果与材料供应商签订的材料价格包含了运费，材料供应商只能提供砂砾石的发票，按综合税率8．6％完税开票；如果材料供应和公路运输分别签订合同，材料按综合税率是8．6％完税开票，运费按综合税率是6．65％，无形中可以降低供应商材料的价格。

3．建筑安装合同应包含材料价款

尽量不签甲供料合同，甲供料合同不仅施工企业得不到应得的取费，因为施工预算间接费取费标准是按照直接费的一定比例计算的，甲供料合同中甲方供应材料价值没有记人工程直接费，降低了取费基数，致使按照直接费取费的计划利润、营业税及附加等取费低于预算标准。施工企业不但得不到应得的工程结算价款，还有可能使施工企业多缴纳营业税及附加。营业税法规定：建筑安装企业承包建设工程项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程收取的料工费全额为营业额。营业税的计税依据是营业额。

施工企业还可以利用自己在市场中的关系，买到物美价廉的材料，节省工程中材料费的支出。

4．签订总分包合同

例：甲工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值2000万元的公路工程，甲公司又将该工程以1800万元分包给乙工程公司施工。甲公司与业主签订了工程总承包合同，同时又与乙公司签订分包工程施工合同。甲公司涉税处理有两种选择：一是双方签订建筑施工合同，即按建筑业征税，则营业税=(2000—1800)×3％=6万元；另一选择是签订承包合同，则应按服务业征税，营业税=(2000-1800)×5％=10万元。显然按方案一可节税4万元(假设其它随征税一样)。

(二)掌握建筑纳税时间，避免提前纳税浪费资金的时问价值。

《企业会计制度》规定建造合同采用完工百分比法确认收入，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用，确认合同收入的同时要计算营业税及附加，建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂。因此，需要根据具体情况，把握好营业税的纳税义务发生时间，避免提前纳税浪费资金的时间价值，能推迟纳税时间的尽量推迟。

企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法。根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。而且根据《企业会计制度》和《建造合同准则》，施工企业在资产负债表日确认合同收人与费用。据此，企业在前三个季度尽可能地少确认收入，可以延缓支付所得税，从而减少资金压力，节约资金成本。