按我国企业会计制度规定,企业对外提供的年度会计报表有哪些-

第一篇：按我国企业会计制度规定,企业对外提供的年度会计报表有哪些-

按我国企业会计制度规定,企业对外提供的年度会计报表有哪些?

A资产负债表 B利润表 C综合分析表 D现金流量表

ABD

资产负债表：以“资产=负债+所有者权益”为基础，静态报表

利润表：以权责发生制，动态报表

现金流量表：以收付实现制，动态报表

企业需要报哪些财务报表

关于规范财务会计报表报送工作的通知

鲁地税函71号

各市地方税务局、省局直属征收局：

财务会计报表是全面反映纳税人生产经营状况的基础性资料，也是税务部门进行税收分析和税源监控的重要依据。XX年1月，财务会计报表报送管理系统上线运行，对进一步加强和规范财务会计报表管理工作起到了积极促进作用，但目前财务会计报表报送管理中仍然存在着核定不完整、报送不及时、管理不规范、口径不统一等问题，影响了财务会计报表的质量和使用效率。为有效提高财务会计报表质量，为数据的增值应用奠定坚实基础，依据《中华人民共和国税收征管法》及相关财务会计法律、法规的有关规定，对财务会计报表报送工作中的有关问题明确如下：

一、关于报送财务会计报表纳税人的范围

企业及企业在外地设立的分支机构，个体工商户和其它取得应税收入的事业单位、社会团体、组织(以下统称纳税人)都应按照有关规定报送财务会计报表。以下情况可分别处理：

1.未达起征点和实行定期定额征收方式管理的个体工商业户;个人所得税实行定额、定率征收方式的个人独资企业、合伙企业，可暂不报送。

2.企业所得税实行定额、定率征收方式的纳税人和非独立核算的分支机构，可暂不报送。

二、纳税人报送财务会计报表的种类

财务会计报表包括以下报表种类和内容：

(一)资产负债表;

(二)利润表;

(三)现金流量表;

(四)所有者权益变动表;

(五)相关附表。

相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及会计准则、国家统一的会计制度规定的其他附表。不同类型纳税人具体报送财务会计报表种类见附件1。

三、不同种类财务会计报表适用范围的具体规定

(一)《企业会计准则基本准则(XX)》(财政部令第33号)中的财务会计报表：除上市公司必须按企业会计准则规定的表式和要求报送报表外，根据 中国证券监督委员会《关于证券公司执行的通知》(证监会计字22号)、中国保险监督委员会《关于保险业实施新会计准则有关事项的 通知》(保监发96号)的有关通知，各证券公司、保险公司、证券投资基金、证券投资基金管理公司和期货经纪公司也必须执行新会计准则，按规定的表式向主管地税机关报送会计报表。同时，地税机关支持其它各类企业执行会计准则，并按《企业会计准则第30号财务会计报表列报》及其应用指南中规定的格式和要求向主管地税机关报送财务会计报表。具体财务会计报表格式见附件2。

(二)《企业会计制度》(财会25号)中的财务会计报表：适用于除执行会计准则、小企业会计制度和金融企业会计制度以外的所有企业。具体财务会计报表格式见附件3。

(三)《金融企业会计制度》(财会49号)中的财务会计报表：在非上市的金融企业范围内实施。具体财务会计报表格式见附件4。

(四)《小企业会计制度》(财会2号)中的财务会计报表：适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，具体是指不 公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局XX年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企 143号)中界定的中小企业。但选择执行会计准则的中小企业除外。具体财务会计报表格式见附件5。

(五)《民间非营利组织会计制度》(财会便50号)中的财务会计报表：适用于在中华人民共和国境内依法设立的、同时具备以下特征的民间非营利组织：

1.该组织不以营利为宗旨和目的;

2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;

3.资源提供者不享有该组织的所有权。

民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。具体财务会计报表格式见附件6。

(六)《村集体经济组织会计制度》(财会12号)中的财务会计报表：适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织。代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。具体财务会计报表格式见附件7。

(七)《农民专业合作社财务会计制度(试行)》(财会15号)中的财务会计报表：适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。具体财务会计报表格式见附件8。

(八)《事业单位会计制度》(财预字288号)中的财务会计报表：适用于中华人民共和国境内的国有事业单位，根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度。具体财务会计报表格式见附件9。

(九)《测绘事业单位会计制度》(财会字1号)中的财务会计报表：适用于纳入事业单位财务管理体系的各级各类国有测绘事业单位。接受国家经常 性资助的非国有测绘事业单位，依照本制度执行;其他非国有测绘事业单位，参照本制度执行。具体财务会计报表格式见附件10。

(十)《中小学校会计制度(试行)》(财预字104号)中的财务会计报表：适用于各级人民政府举办的普通中小学校、职业中学、特殊教育学校、工读教 育学校、幼儿园、成人中学和成人初等学校。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。具体财务会计报表格式见附件11。

(十一)《医院会计制度》(财会便61号)中的财务会计报表：适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构(以下简称医院)，包括综合医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院、卫生院等。具体财务会计报表格式见附件12。

(十二)《高等学校会计制度》中的财务会计报表：适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。具体财务会计报表格式见附件13。

企业会计制度和小企业会计制度颁布实施后，仍执行原行业会计制度的企业，包括《房地产开发企业会计制度》、《公路经营企业会计制度》、《商品流通企业会计 制度》、《运输(铁路)企业会计制度》、《运输(交通)企业会计制度》、《工业企业会计制度》、《旅游、饮食服务企业会计制度》等行业会计制度的企业，在 向地税机关报送财务会计报表时一律改为选择按会计准则或企业会计制度或小企业会计制度规定的财务会计报表格式和要求调整后报送，地税机关不再接受按原行业 会计制度下规定的财务会计报表格式。

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务会计处理办法报送主管地税机关备案。地税机关在收到纳税人的财 务会计制度备案信息之日起5日内完成财务会计报表核定工作。纳税人选择适用会计制度变更的，除国家财务会计制度统一要求外，应在年度终了前20日向地税机 关提出重新备案，地税机关应在年度终了前完成财务会计报表种类的变更。除国家财务会计制度统一要求外，同一个会计年度内，纳税人所执行的会计制度应保持一 致。

四、关于执行企业会计制度与小企业会计制度的标准

根据原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企143号)，不属于中小企业的，必须按《企业会计制度》下的报表格式向税务机关报送或按会计准则报送。中小企业的具体标准如下：

(一)工业

中小型企业须符合以下条件：职工人数XX人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。

(二)建筑业

中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。

(三)批发和零售业

零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。

(四)交通运输和邮政业

交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。

(五)住宿和餐饮业

中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。

上述规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。

五、财务会计报表的报送期间和报送期限

(一)纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，或者在减免税期间，必须按其所适用的会计准则、会计制度编制财务会计报表，在规定的时限向主管地税机 关报送;会计准则及其所适用的会计制度规定需要编报会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的，应当随同财务会计报表一并报送(纸质)。

(二)财务会计报表报送期间分4种，具体包括：月报、季报、季报(分月)、年报。根据企业会计制度规定和税收管理需要，每种报送期间的报送期限规定如下：

月报为每月终了后15日内报送，季报和季报分月为每季终了后15日内报送，年报为年度终了后五个月内报送，法定休假日顺延。其中：季报是指按季度核算、编制的财务会计报表;季报(分月)是指按月编制、按季报送的财务会计报表。

县级以上重点税源企业和实行网上申报方式的纳税人，应按月报送财务会计报表。实行按季核算的银行、财务公司、信托投资公司、信用社和外国企业常驻代表机 构，可按季度报送季度财务会计报表。其他纳税人，可以根据其会计核算情况，选择相适应的报送期间。按年报送的纳税人可只报送年度报表。

六、关于财务会计年度报表格式式织的问题

企业必须按规定向主管地税机关报送财务会计年度报表。年度报表中资产负债表的格式与月度报表的格式相同;年度报表的利润表的格式为本年数和上年数

第二篇：企业对外担保内部会计制度构建

企业对外担保内部会计制度构建

摘

要

针对我国上市公司对外担保中出现的违规担保情况比较严重、对外担保公司自身财务状况欠佳和相互担保形成互保圈等问题，从企业内部管理角度分析问题产生的原因和对企业的危害；并从实行岗位分工与授权批准、强化担保评估机制与审批控制、严格担保业务执行控制几个方面提出加强企业对外担保内部会计控制制度建设的对策。

关键字：企业，对外担保，内部会计控制，制度构建

I

目 录

摘

要............................................................................................................................................I 引言.................................................................................................................................................1 1企业对外担保的内涵..................................................................................................................1

1.1企业对外担保的性质与具体表现...................................................................................1 1.2企业对外担保的特点......................................................................................................1 2企业对外担保现状与问题..........................................................................................................2

2.1上市公司对外担保现状..................................................................................................2 2.2上市公司对外担保问题..................................................................................................2 3企业对外担保产生的原因及其危害..........................................................................................3

3.1企业对外担保问题产生的原因.......................................................................................3 3.2对外担保问题对担保企业的危害...................................................................................4 4企业对外担保内部会计控制制度建设.......................................................................................4

4.1企业对外担保内部会计控制的目标...............................................................................4 4.2实行岗位分工与授权批准..............................................................................................4 4.3强化担保评估机制与审批控制.......................................................................................5 4.4严格担保业务合同的执行..............................................................................................5 4.5建立对外担保会计信息公开披露制度...........................................................................5 参考文献.........................................................................................................................................7

II

引言

担保是指按照法律规定或当事人约定，为确保合同履行，保障债权人利益实现而采取的法律措施。上市公司对外担保本是一种正常的经营活动，但部分上市公司却由于担保而出了问题，甚至危及到自身的生存与发展。究其根源，还是内部控制制度不完善，管理上出现漏洞造成的。为了避免这些问题的出现，必须设计健全有效的担保业务内部会计控制制度，规范担保行为，堵塞漏洞，消除隐患，保护上市公司资产的安全和完整。担保是指按照法规规定或者当事人的约定，为确保合同履行，保障债权人利益实行的法律措施。企业对外提供担保，实际上是出借自己信用的一种经济行为。目前企业特别是上市公司对外担保存在的问题是影响我国证券市场健康发展的主要原因之一，最主要的就是缺乏完善而有效的内部会计核算与信息披露体系。为了促进各单位内部会计控制及其制度的建设，完善内部会计监督机制，维护社会主义市场经济秩序，本文拟通过企业在执行新会计准则过程中的相关反馈，对企业对外担保的会计核算与信息披露进行剖析。

1企业对外担保的内涵

1.1企业对外担保的性质与具体表现

企业对外担保的基本性质为：担保是一种特殊的民事法律关系。一方面又具有其特殊性。其主要表现是：在担保法律关系的主体方面，因要区分不同的担保种类而具有相对的复杂性；另一方面它同其他民事法律关系一样由主体、客体和内容三个要素构成；在担保法律关系的客体方面，表现为代为清偿主债务的金钱给付行为或者实际履行行为；在担保法律关系的内容方面，则表现为因担保主债务的履行而产生的担保权利和担保义务。

1.2企业对外担保的特点

企业对外担保是过去的交易或事项形成的一种状况；担保的结果只能由未来发生的事项确定；影响担保结果的不确定因素不能由担保企业所控制；担保具有不确定性。在担保的确认中，按相关性原则，可根据“风险与报酬的实质转移”作为担保或有事项会计确认的基础。因此，在担保合同订立后、主债权合同签订时，担保就可以确认。这时主债权资金风险和相应报酬实质上已转移到担保机构，相应地反担保合同也已签订确认，反担保或有资产的控制权在法律上已落实到担保机构。

目前，我国上市公司对外提供担保的家数和总金额呈缓慢上升趋势，但违规担保、恶意担保不断，已成为证券市场健康发展的一种阻力。据不完全统计，上市公司对外担保金额已由2001年的累计234.29亿元、161家上升到2008年上半年的6 895.2亿元、1 012家。如此之多的对外担保给上市公司和银行带来很大的风险，一旦被担保方无法归还银行借款，由于担保形成的连带还款责任将侵蚀上市公司的经营利润，影响上市公司资产的安全性。究其原因，一是由于近一年来股市大跌，一些上市公司，尤其是绩差公司，股票融资功能丧失，只好将目光投向银行，而进行上市公司间相互担保，以满足资金需求。二是法人治理结构不完善，造成上市公司高管人员对管理权的滥用，股东作为委托人无法对代理人就对外担保事项进行控制。三是银行在贷款程序上存在制度缺陷，缺少规范的信用等级评价和相关的担保人资格认定标准。四是担保会计核算处理方法和信息披露存

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2企业对外担保现状与问题

2.1上市公司对外担保现状

目前，我国上市公司对外提供担保的家数和总金额呈缓慢上升趋势，且违规担保、恶意担保不断，已成为证券市场健康发展的一种阻力。据不完全统计，上市公司对外担保金额已由2001年的累计234.29亿元、161家上升到2005年上半年的2004.06亿元、801家，这其中近三成约541.31亿元、计237家属于违规担保，较2004年年末的违规担保额增长2526%。如此之多的对外担保给上市公司和银行带来很大的风险，一旦被担保方无法归还银行借款，由于担保形成的连带还款责任将侵蚀上市公司的经营利润，影响上市公司资产的安全性。

究其原因，一是法人治理结构不完善，造成上市公司高管人员对管理权的滥用，股东作为委托人无法对代理人就对外担保事项进行控制。二是由于近两年来的股市大跌，一些上市公司，尤其是绩差公司，股票融资功能丧失，只好将目光投向银行，而进行上市公司间相互担保，以满足资金需求。三是银行在贷款程序上存在制度缺陷，缺少规范的信用等级评价和相关的担保人资格认定标准。四是担保会计处理方法和信息披露存在缺陷。

2.2上市公司对外担保问题

违规担保情况比较严重。2003-2005年证监会连续发布《关于规范上市公司对外担

保行为的通知》，规定上市公司不得为控股股东及本公司持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保；上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计合并会计报表净资产的50%；上市公司《章程》应当对对外担保的审批程序、被担保对象的资信标准做出规定；对外担保应当取得董事会全体成员2/3以上签署同意，或者经股东大会批准；不得直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保。但是根据2003报告披露情况，沪市担保总额超过公司净资产50%的上市公司有41家，其中31家担保总额超过公司净资产；2004年沪市837家上市公司中有148家上市公司违规担保，占沪市全部上市公司的18%，涉及总金额279.98亿元；2005年，沪市担保金额超过净资产50%的上市公司67家，担保金额超过净资产的上市公司有29家，甚至有17家净资产为负数的公司对外提供担保。

对外担保公司财务状况欠佳，大多陷入财务困境。王克敏和罗艳梅实证发现，对外担保和财务困境正相关；龚凯颂和吴静的实证结果也显示：有担保上市公司更容易陷入财务困境，上市公司的财务担保与财务困境正相关。原文地址：百通期刊网http://

3企业对外担保产生的原因及其危害

本文主要从企业内部管理角度分析企业对外担问题产生的原因和对企业的危害。

3.1企业对外担保问题产生的原因

上市公司股权结构不合理。由于股权过于集中，缺乏对控股股东权利的制约机制，使得控股股东利用对外担保变相谋取私利成为可能。另一方面，我国上市公司多由国企改制而来，形成上市公司股权结构中2/3左右的国家股和法人股，虽经股权分置改革，但这一部分原非流通股目前仍然被限制出售(限售股)，暂不参与流通。控股股东无法利用股价波动获取利益，因此存在通过对外提供担保变相谋取自身利益最大化的动机； 企业内部会计控制弱化。正是因为股权结构不合理，所以上市公司治理结构不完善，存在严重的内部人控制现象，导致内部会计控制弱化。部分上市公司董事长和总经理滥用职权，一个人说了算，为自己的经济利益和政治利益，置有关法规和公司章程于不顾，甚至连基本的程序都不经过，搞人情担保或关系担保，企业内部控制形同虚设。

3.2对外担保问题对担保企业的危害

形成担保方公司财务风险。上市公司对外担保存在的风险主要在于被担保公司的履约能力。一旦上市公司由于对外担保而承担连带赔偿责任，将诱发担保方公司的财务风险，使公司陷入困境。一旦被担保人因为经营恶化、滥用资金等等原因，导致其到期无法偿还债务，作为担保人的上市公司就需根据担保合同承担连带责任，从而给上市公司造成直接的经济损失，或由负债变为实际负债。在上市公司对外担保总额超过上市公司偿还能力的情况下。

4企业对外担保内部会计控制制度建设

4.1企业对外担保内部会计控制的目标

内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

从总体上讲，企业内部会计控制应当达到的基本目标是：(1)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；(2)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；(3)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。具体到担保内部会计控制的目标则是加强单位对担保业务的内部控制，规范担保行为，防范担保风险。

4.2实行岗位分工与授权批准

企业应当对担保业务建立严格的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务不相容岗位至少包括：(1)担保业务的审批与执行。企业不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。应当对担保业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。(2)担保业务的评估与审批； 审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务。对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

4.3强化担保评估机制与审批控制

为防范担保业务风险，企业对担保业务进行风险评估，确保担保业务符合国家法律法规和本单位的担保政策。企业提供担保业务，应当由相关部门或人员对申请担保人是否符合担保政策进行审查；对符合单位担保政策的申请担保人，单位可自行或委托中介机构对其资产质量、偿债能力、财务信用及申请担保事项的合法性进行评估，形成书面评估报告，评估报告内容应包括：(1)担保公司的主要财务指标，包括主要的偿债能力、盈利能力、资产周转率、现金流量指标；(2)担保公司与被担保公司的详细关系；(3)担保公司对外担保总额占最近一个会计合并报表净资产的百分比；(4)担保公司与被担保公司的最近三年的对外担保基本情况等；(5)被担保公司的资产负债率、盈利能力、资产周转率、现金流量指标及最近一个会计合并报表的利润总额。评估报告应当全面反映评估人员的意见，并经评估人员签章。企业要求申请担保人提供反担保的，还应对与反担保有关的资产进行评估。

4.4严格担保业务合同的执行

担保合同的履行，是指担保合同签订后，企业应被担保企业和受益人的要求对担保合同进行修改或应受益人的要求履行担保责任，或在保证期满后担保合同的注销过程。具体包括修改、展期、终止、垫款、收回垫付款项等环节。其中担保合同的修改是指被担保企业和受益人因合同条款发生变更需要修改担保合同内容，应按要求办理。例如，对增加担保范围或延长担保时间或者因变更、增大担保责任的，拟重新签订的担保合同变更内容进行审查后，形成调查报告，同时要求被担保企业提出修改担保合同的意向文件。经批准的，经办部门再重新与被担保企业签订担保合同。对于担保合同的展期，应视同新担保业务进行审批，重新签订担保合同。同时，企业应建立对外担保业务执行情况的监测报告制度，加强对被担保人财务风险及担保事项实施情况的监测，定期形成书面报告，发现异常情况，应及时采取有效措施化解风险。加强对担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的财产和权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，确保担保财产安全、完整。

4.5建立对外担保会计信息公开披露制度

一般而言，不同性质的会计信息针对的信息使用者不同，可分别采用不同的行业会计制度和会计信息公开披露制度，但企业对外担保较为特殊，在某种程度上潜在的债权人和投资者是同等重要的。为此应制定统一的行业会计制度和会计信息公开披露制度。所谓“统一”是指无论是小型企业的对外担保还是大型企业的对外担保，均应采用统一的行业会计制度和会计信息公开披露制度。在激烈的市场竞争中，任何企业的财务状况都不是固定不变的，担保的企业应及时跟踪、了解被担保方的经营状况和财务状况，并及时报告担保事项的实施情况。一旦发现其经营状况、财务状况发生重大变化或出现恶化，应立即采取相应法律措施以避免、减轻、转移自身的担保责任。

总之，企业应当加强对外担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立会计核算与信息披露制度，明确规定担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，更好地保护企业投资者、债权人及其企业自身的利益。

参考文献

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[4] 陆震山：《我国中小企业信用担保实施中的风险防范研究》，《中国科技信息》2007年第10期

[5] 荣华：《关于担保内部控制的探讨》，《财会通讯》2008年第3 [6] 翟去华：《控制和防范企业对外担保风险的措施》，《财政金融》2009年第5期 [7] 黄凌、孙庆：《我国上市公司过渡担保顽症》，《农村金融研究》，2007年第2期 [8] 刘东晓：《从担保问题谈上市公司治理》，《浙江金融》，2008年第3期

[9] 胡广：《上市公司对外债务担保存在的问题、原因及治理》，《财经论丛》，2008年第1期 [10] 潘吉莎，史晋娜.特许经营：我国企业国际化经营的新选择［J］.商场现代化，2009，（10）：51.[11] 孙纲.政府在“走出去”战略中推进作用的思考［J］.宿州教育学院学报，2007，（3）：9-11.[12] 范亚平，吴雪平.中小企业对外直接投资的战略选择［J］.江西广播电视大学学报，2008，（4）：257.[13] 彭强，周海鸥.上市公司对外担保风险研究［R］.上海：上海证券有限责任公司研究报告，2009：163.[14] 龚凯颂，吴静.上市公司对外担保与财政困境实证研究［J］.财会通讯·综合，2008，（11）：59.[15] 原文地址：百通期刊网http://

第三篇：企业会计制度范本

XX县运河湖产品有限公司

(公司财务制度)

一、财务管理制度

为加强财务管理，规范财务工作，促进企业经营业务的发展，提高企业经济效益，根据国家有关财务管理制度，结合企业实际情况，特制定本制度。

财务管理的基本任务：

（一）筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行，维护资金 安全，努力提高企业经济效益。

（二）做好财务管理基础工作，建立健全财务管理制度，认真做 好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。

（三）加强财务核算的管理，以提高会计信息的及时性和准确性。

（四）财务监督。实行财务监督，维护财经纪律。企业的经营，管理，服务，必须依据财经法规以及财务计划，对工厂预算开支标准和各项经济指标进行监督，使资金的筹集合理合法，资金运用的效果不断提高，确保资金分配兼顾国家，集体和个人三者的利益。同时，要在分配收益上严格遵守国家规定，及时上缴各种税金，弥补以前亏损，提取法定公积金，公益金，并向投资者分配利益。

财务管理制度是企业内部管理的重要制度，为保证有关财务管理工作规范化，标准化，特制定以下具体规定。

（一）货币资金管理制度。严格按照国家有关现金管理制度的规 定，除抵补现金库存外，非经银行同意，不得将业务收入坐支留用，严格分清收支两条线；做好库存现金的保管工作，有关证券和现金必须放在保险箱内，确保定安全。对指定的使用备用金人员必须进行定期检查，核对，做好备用金的管理，库存现金不得超过银行规定的限

额。

（二）费用现金报销制度。为了加强现金报销管理，严格执行财 政纪律，对各项差旅费、招待费现金报销拟定严格的制度。

（三）往来账目清理制度。做好结账收付款的工作是保证管理正 常运转的重要环节。财务人员要及时结账收款，催收应收账款。过月未收的账款，要上门催收。对月终尚未清理的债权债务，应查明原因，列出清册。财会人员不能解决的事项应及时上报领导。

（四）会计报表制度。会计报表是经营收支执行情况的重要组成 部分，是领导了解企业经济状况重要信息资料，也是编制下年收支计划的重要依据。所以，要保证报表的数据准确，内容完整，报送及时，手续完备。对结算报表，应附有分析收支计划执行情况的说明。

二、会计管理制度

为了规范会计行为，保证会计资料真实、实整，加强经济管理和 财务管理，提高经济效益，根据《中华人民共和国会计法》的规定，特制定本制度。

（一）财务部门机构的设置

根据企业的具体情况，财务部门设置下列人员：财务负责人、会 计、出纳。

（二）会计人员必须根据实际发生的经济业务事项进行会计 核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

（三）健全内部会计监督制度。记账人员与经济业务事项和会 计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（四）建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管

和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（五）从事会计工作的人员、必须取得会计从业资格证书。

（六）会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，加强会计 人员的教育和培训工作。

第四篇：企业会计制度

《工会会计制度》详解 主讲人：张琦 第一章 总 则

一、工会和工会会计的概念

工会，或称劳工总会、工人联合会。工会原意是指基于共同利益而自发组织的社会团体。这个共同利益团体诸如为同一雇主工作的员工，在某一产业领域的个人。工会组织成立的主要意图，可以与雇主谈判工资薪水、工作时限和工作条件等等。

工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。工会依法建立独立的会计核算管理体系，与工会预算管理体制相适应。1.县级以上（含县级，下同）工会应当设置会计机构，配备专职会计人员。

2.县级以下工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置专职会计人员；

3.不具备设置条件的基层工会，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账或者聘请兼职会计。

二、内控制度

1.各级工会应当建立健全内部控制体系。2.完善岗位责任制度和内部稽核制度。

3.县级以上工会应当组织指导和检查下级工会会计工作。

三、会计假设与原则

1.工会应当对其自身发生的经济业务进行会计处理和报告。（如实反映）2.工会会计应当以工会的持续运行为前提。（持续运行）

3.工会应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为和中期，中期是指短于一个完整的会计的报告期间（如半、季度和月度）。（会计分期）4.工会会计应当以货币计量，以人民币作为记账本位币。（货币计量）5.工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。（会计基础）

四、会计要素与核算

1.工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。2.其平衡公式为：资产 = 负债 + 净资产。3.会计应当采用借贷记账法记账。第二章 一般原则

一、相关性

工会提供的会计信息应当符合： 1.工会宏观管理的要求； 2.满足会计信息使用者的需要； 3.满足本级工会加强财务管理的需要。

二、可靠性

工会会计应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映。1.工会财务状况； 2.各项收支情况及结果。

保证会计信息真实可靠、内容完整。

三、明晰性

工会提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。四、一致性

工会会计应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期一致，不得随意变更，以确保会计信息口径一致，相互可比。

五、重要性

工会会计应当遵循重要性原则。对于重要的经济业务，应当单独反映。

六、及时性

工会应当及时进行会计处理和报告，不得提前或延后。

七、历史成本计量

资产在取得时应当按照实际成本计量。除另有规定外，一律不得自行调整账面价值。

八、专款专用

凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映。

第三章 资 产

一、资产和流动资产的概念

资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等。

流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。

二、货币资金

货币资金包括库存现金、银行存款等。工会应当设置库存现金和银行存款日记账；

银行对账：银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，如有不符，应编制银行存款余额调节表调节相符。【例题】工会开出支票，从银行提取现金2 000元。根据支票存根，作会计分录为：

借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 【例题】职工李某出差时借支差旅费1 500元，已现金付讫。根据借款单，作会计分录为：

借：其他应收款——李某 1 500 贷：库存现金 1 500 【例题】某基层工会出纳员在进行现金清点时，发现多出现金10元，原因无法查明。经批准，作如下会计处理： 借：库存现金 10 贷：其他收入 10

三、零余额账户用款额度

（一）收款

在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“政府补助收入”科目。

（二）付款

实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”。

（三）提现

从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”。

（四）年终处理

终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”。

下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果工会本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。下收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。【例题】某工会收到零余额账户代理银行转来的授权支付到账通知书，列示授权支付金额800 000元。作会计分录为： 借：零余额账户用款额度 800 000 贷：政府补助收入 800 000 该工会用财政授权支付用款额度支付工会离退休人员生活补贴200 000元，作会计分录为： 借：行政支出——对个人和家庭的补助 200 000 贷：应付地方（部门）津贴补贴 200 000 借：应付地方（部门）津贴补贴 200 000 贷：零余额账户用款额度 200 000 【例题】某工会某财政支付预算指标数为1 000 000元，财政直接支付实际数额为800 000元，年终时，作如下会计处理： 借：财政应返还额度——财政直接支付 200 000 贷：政府补助收入 200 000

四、借出款

借出款是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。还款期限通常不应超过三年。

对于逾期未还款的借出款，需在会计报表附注中说明原因。

逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，应及时予以核销。

【例题】某工会直属工人文化宫因建场地向上级工会借款100 000元，借期1年，款项经主管工会审批，从银行汇出。根据付款单据和借款单据及领导审批文件，主管工会作会计分录为：

借：借出款一一工人文化宫 l00 000 贷：银行存款 l00 000 1年后，工人文化宫归还上述借款。根据银行存款进账单及收据记账联，工会作会计分录为：

借：银行存款 l00 000 贷：借出款——工人文化宫 l00 000

五、应收款项

应收款项包括应收上级经费、应收下级经费、其他应收款等。

1.应收上级经费是工会应收未收的上级工会应拨付（或划转）工会经费和补助。

根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记“应收上级经费”（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收上级补助）。

根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记“应收上级经费”（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收上级转拨经费）。

根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记“应收上级经费”（应收建会筹备金），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。

收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收建会筹备金）。

【例题】某市总工会收到省总工会超收应拨补助收入通知书，所列超收应拨补助金额为150 000元。作会计分录为： 借：应收上级经费——应收上级补助 150 000 贷：上级补助收入 150 000 收到省总工会补助款时，根据银行存款进账单据，作会计分录为： 借：银行存款 150 000 贷：应收上级经费——应收上级补助 150 000 2.应收下级经费是本级工会应收下级工会的上缴经费。

根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记“应收下级经费”，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收下级经费”。

【例题】某省总工会财务部收到某市总工会的经费收缴报告表，表中列示：全年应收3 000 000元，其中应上交全国总工会300 000元。省总工会应作会计分录为： 借：应收下级经费 3 000 000 贷：拨缴经费收入 2 700 000 应付上级经费 300 000 3.其他应收款是工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。期末，对于确实不能收回的应收款项应报经批准认定后及时予以核销。

【例题】某工会工作人员李某因公出差，暂支差旅费2 000元。现金付讫，根据经批准的借据，作会计分录为：

借：其他应收款——李某 2 000 贷：库存现金 2 000

六、库存物品

库存物品指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。1.库存物品计价

库存物品在取得时应当按照其实际成本入账。购入、有偿调入的库存物品以实际支付的价款记账。

无偿调拨、接受捐赠的库存物品以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。

库存物品在发出（领用或出售等）时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本。2.库存物品清查

盘盈的库存物品按照其公允价值入账，并计入当期收入； 盘亏的库存物品，将其账面余额计入当期支出。

报废、毁损的库存物品，先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和责任人赔偿等，将净损失计入当期支出。购入时

借记“库存物品”，贷记“银行存款”等科目。领用时

借记“支出”，贷记“库存物品”。

【例题】某工会为丰富职工业余活动，买入红双喜牌乒乓球拍10对，每对单价280元，用银行存款支付。根据经审核的购货发票及相关付款凭证，作会计分录为：

借：库存物品 2 800 贷：银行存款 2 800 【例题】某工会年终盘点库存材料，甲材料毁损150千克，每千克50元，合计7 500元。经查明，因材料保管人张某保管不力所致，应赔偿损失2 000元。根据经批准的材料盘亏报告表，作会计分录为：

借：其他应收款一一张某 2 000 其他支出 5 500 贷：库存物品 7 500

七、投资

投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。（1）投资按其流动性分为短期投资和长期投资；（2）按其性质分为股权投资、债权投资等。1.取得投资

投资在取得时应当按照其实际成本入账。

以货币资金方式对外投资，以实际支付的款项记账。

以实物资产方式对外投资，以评估确认或合同、协议确定的价值记账。账务处理

购入国债等债券，借记“投资”，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

以货币资金对外进行股权投资，借记“投资”，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记“投资”，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

投资期内取得的利息、利润、红利等各项投资收益，应当计入当期收入。

处置（出售）投资时，实际取得价款与投资账面余额的差额，应当计入当期投资收益。2.投资核销

对于因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的未处置不良投资，报经批准认定后应当及时核销。实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记“投资”。

【例题】某工会用结余资金购入国债，账面价值为100 000元，用银行存款支付。作会计分录为： 借：投资——债权投资——国债 100 000 贷：银行存款 100 000 同时：

借：结余 100 000 贷：投资基金 100 000 【例题】某工会以一套印刷设备投资所属报社，设备账面价值1 000 000元，投资协议价为900 000元，根据有关批文和投资协议，作会计分录为：

借：投资 900 000 贷：投资基金 900 000 同时：

借：固定基金 l 000 000 贷：固定资产 l 000 000 【例题】某工会收到投资汇来的利润分成5 000元，已人账。作会计分录为： 借：银行存款 5 000 4 贷：投资收益 5 000 【例题】某工会将上例中投资的印刷设备转让给该单位，原投资协议价为900 000元，现协议转让价500 000元，款项已划人该工会存款账户。根据协议和银行进账单，作会计分录为：

借：银行存款 500 000 投资收益 400 000 贷：投资 900 000 同时：

借：投资基金 900 000 贷：结余 900 000

八、固定资产

固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。

（1）一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。

（2）单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。

（1）购入、有偿调入的固定资产，以实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等记账。（2）自行建造的固定资产，以建造过程中实际发生的全部必要支出记账。

（3）无偿调入、接受捐赠的固定资产，以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。

（4）对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。固定资产修理费用直接计入当期支出。处置（出售）固定资产时，冲减其账面余额并相应减少固定基金。

处置中取得的变价收入扣除处置费用后的净收入（或损失）计入当期收入（或支出）。固定资产清查：

（1）盘盈的固定资产按照其公允价值入账，并相应增加固定基金；（2）盘亏的固定资产，冲减其账面余额并相应减少固定基金。

（3）报废、毁损的固定资产，冲减其账面余额并相应减少固定基金，清理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入（或损失）计入当期收入（或支出）。购入、有偿调入固定资产：

借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。无偿调入、接受捐赠固定资产：

借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。以固定资产对外进行股权投资，参见投资部分。出售固定资产：

按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

【例题】某工会按照设备购置计划，购买打印机一台，价款为2 396元，验收合格，款项已用银行存款支付。根据相关购货发票、验收单及相关付款凭证，作会计分录为： 借：资本性支出 2 396 贷：银行存款 2 396 同时：

借：固定资产——打印机 2 396 贷：固定基金 2 396 【例题】某市总工会经批准，决定自行建造一栋办公大楼。建造过程中领用物资材料120 000元，用银行存款支付工程款320 000元，目前大楼仍在建设中。发生相关支出时，作会计分录为：

借：在建工程 440 000 贷：在建工程占用资金 440 000 同时：

借：资本性支出 440 000 贷：库存物品 120 000 银行存款 320 000 【例题】某工会接受外界捐赠的大客车一辆，没有标明价格，按市场同类商品价格，估值40 000元人账，作会计分录为：

借：固定资产 40 000 贷：固定基金 40 000 【例题】某省总工会经批准报废锅炉一台，残值2 000元，存入银行，锅炉原账面价值为65 000元。根据经审批的固定资产报废单及银行存款进账单等，作会计分录为： 借：银行存款 2 000 贷：其他收入 2 000 同时：

借：固定基金 65 000 贷：固定资产 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工会进行在建工程所发生的实际支出。在建工程的主要账务处理如下：

1.预付工程款时，按照实际支付的金额，借记“在建工程”，贷记“在建工程占用资金”科目；同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。2.工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”；同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

第四章 负债

负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括借入款、应付个人收入、应付款项等。1.借入款是指工会借入的款项。

【例题】某工会为改造职工业务活动室，向银行借资12万元。根据借款协议，作会计分录为： 借：银行存款 120 000 贷：借入款 120 000 归还借款时：

贷：借入款 120 000 借：银行存款 120 000 2.应付个人收入包括应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。

实际发放工资（离退休费）时，借记“行政支出”等科目，贷记“应付工资（离退休费）”；同时，借记“应付工资（离退休费）”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。【例题】某市总工会核发当月的职工工资共70 000元，其中在职人员工资45 000元，离休人员工资13 000元，退休人员工资12 000元，工资已用银行存款支付。根据工资发放表，作会计分录为：

借：行政支出 70 000 贷：应付工资(离退休费)——在职人员 45 000 ——离休人员 13 000 ——退休人员 12 000 同时：

借：应付工资(离退休费)——在职人员 45 000 ——离休人员 13 000 ——退休人员 12 000 贷：行政支出 70 000 【例题】某工会核发应付给职工的地方津贴50 000元，其中在职人员35 000元，离休人员10 000元，退休人员5 000元，已用银行存款支付。作会计分录为： 借：行政支出 50 000 贷：应付地方(部门)津贴补贴——在职人员 35 000 ——离休人员 10 000 ——退休人员 5 000 同时：

借：应付地方(部门)津贴补贴——在职人员 35 000 ——离休人员 10 000 ——退休人员 5 000 贷：银行存款 50 000 【例题】某工会财务部核发职工张某出差回来的伙食补助费500元，用现金支付。作会计分录为： 借：行政支出 500 6 贷：应付其他个人收入 500 同时：

借：应付其他个人收入 500 贷：库存现金 500 3.应付款项包括应付上级经费、应付下级经费、其他应付款。

（1）应付上级经费指本级工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。

收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”等科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应上缴经费”，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

实际上缴工会经费时，借记“应上缴经费”，贷记“银行存款”科目。

【例题】某市基层工会收到经费收入6万元，其中本级留成3．6万元，应上缴上级2．4万元，根据工会经费收缴报告表等，作会计分录为：

借：银行存款 60 000 贷：拨缴经费收入 36 000 应付上级经费 24 000（2）应付下级经费指本级工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。【例题】某市总工会对某区总工会开出补助通知书，核定金额为258 000元。作会计分录为： 借：补助下级支出 258 000 贷：应付下级经费——应付下级补助 258 000 【例题】某市总工会收到省总工会经费转拨通知，转拨经费2 000 000元，款项已收到，本级留存800 000元，应拨付下级工会1 200 000元，根据经费转拨通知书，作会计分录为：

借：银行存款 2 000 000 贷：拨缴经费收入 800 000 应付下级经费——应付下级转拨经费 1 200 000（3）其他应付款指除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。

第五章 净资产

净资产是指工会的资产减去负债后的余额。包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余。1.固定基金指工会固定资产占用的基金。固定基金应当按照实际发生额入账。

2.在建工程占用资金指工会在建工程完工前累计占用的资金。在建工程占用资金应当按照实际发生额记账，待工程完工后转入固定基金。【例题】某县总工会对其办公大楼进行修缮，发生基建工程款120 000元，款项用银行存款支付，工程尚未完工。作会计分录为： 借：资本性支出一一大型修缮 120 000 贷：银行存款 120 000 同时：

借：在建工程 120 000 贷：在建工程占用资金 120 000 工程完工时，作会计分录为：

借：固定资产 120 000 贷：在建工程 120 000 同时：

借：在建工程占用资金 120 000 贷：固定基金 120 000 3.投资基金指工会对外投资占用的基金。投资基金应当按照实际发生数额入账。

【例题】某工会用工会经费结余500 000元对外进行股权投资，投资款已通过银行结转。根据投资批文、付款单等相关凭据，作会计分录为： 借：投资 500 000 贷：银行存款 500 000 同时：

借：结余 500 000 贷：投资基金 500 000 【例题】某省总工会将原投入其所属职工活动中心的投资1 000 000元，等值转让给该职工活动中心，款项已划入该省总工会的银行存款账户，作会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 7 贷：投资 1 000 000 同时：

借：投资基金 1 000 000 贷：结余 1 000 000 4.专用基金指工会按规定依法提取和使用的有专门用途的基金。包括增收留成基金、财务专用基金、工会干部权益保障金。

提取专用基金时，按照实际提取金额计入当期支出；使用专用基金时，按照实际支出金额冲减专用基金余额；专用基金未使用的余额，可滚存下一使用。会计处理

（1）提取增收留成基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金”（增收留成基金）。实际支出时，借记本科目（增收留成基金），贷记“银行存款”等科目。（2）提取财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金”（财务专用基金）。实际支出时，借记“专用基金”（财务专用基金），贷记“银行存款”等科目。（3）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记“专用基金”（权益保障金）。

（4）接受社会募集、捐款增加工会干部权益保障金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专用基金”（权益保障金）。（5）实际发放工会干部权益保障金时，借记“专用基金”（权益保障金），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例题】某市总工会当年上交全国总工会经费2 000万元，根据规定，已上解全国总工会经费的10%提取增收留成基金200万元，5％提取财务专用基金100万元，提取工会干部权益保障金30万元，作会计分录为：

借：其他支出 3 000 000 贷：专用基金——增收留成基金 2 000 000 ——财务专用基金 1 000 000 同时：

借：维权支出 300 000 贷：专用基金——权益保障金 300 000 【例题】某市总工会开展工会财会工作竞赛，共评选出先进单位10个，每不单位奖励2 000元，先进个人20个，每人奖励200元，用银行存款支付。作会计分录为：

借：专用基金——财务专用基金 24 000 贷：银行存款 24 000 5.后备金指县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。（1）提取后备金时，按照实际提取金额冲减结余；（2）使用后备金时，按照实际支出金额冲减后备金余额。

【例题】某市总工会当年经费结余为550 000元，经主管领导审批，提取后备金80 000元。根据有关批准文件，作会计分录为：

借：结余 80 000 贷：后备金 80 000 因某市遭遇特大冰灾，该市总工会经批准同意，动用后备金50 000元，用于救济遭冰灾的困难职工。根据批文及相关付款凭证，作会计分录为：

借：后备金 50 000 贷：银行存款 50 000 6.结余指工会各项收入与支出相抵后滚存的累计余额。

第六章 收入

收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。收入按照来源分为： 1.会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。

2.拨缴经费收入指基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴、上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费。

收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

【例题】某基层工会收到工会经费20万元，按相关规定，本级留用12万元。上缴上级工会8万元，根据工会收缴报告等，作会计分录为：

借：银行存款 200 000 贷：拨缴经费收入 120 000 应付上级经费 80 000 【例题】某工会收到上级工会转拨的按照税务代收方式收取建会筹备金300万元，按照转拨通知书中所列金额，所属本级的部分为210万元，应转拨下级工会90万元，作会计分录为： 借：银行存款 3 000 000 贷：拨缴经费收入 2 100 000 应付下级经费——应付建会筹备金 900 000 8 【例题】某工会下级工会筹建单位按期建立工会，应付建会筹备金的金额为120万元，该工会按规定拨付。作会计分录为： 借：应付下级经费——应付建会筹备金 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 工会筹建单位收到上述建会筹备金时，作会计分录为：

借：银行存款 1 200 000 贷：拨缴经费收入 1 200 000 3.上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。（1）按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”相关明细科目。（2）年末清算时，存在上级应付未付补助款项的，借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”相关明细科目。（3）期末结转时，借记“上级补助收入”，贷记“结余”科目。

【例题】某市总工会收到上级工会的抗旱救灾补助20万元，根据拨款通知书、银行进账单等，作会计分录为：

借：银行存款 200 000 贷：上级补助收入 200 000 4.政府补助收入指各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。在实行国库集中支付的地区：

（1）收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记有关支出科目，贷记“政府补助收入”科目。（2）收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”。未实行国库集中支付的地区，收到财政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入”。

【例题】某市总工会收到该市财政局委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》，上面所列办公大楼维修工程款为50万元，根据相关原始凭证，作会计分录为：

借：资本性支出 500 000 贷：政府补助收入 500 000 5.行政补助收入指工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。

收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末结转时，借记” 行政补助收入”科目，贷记“结余”科目。6.事业收入指独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。【例题】某市总工会收到所属三产管理部门上缴的收人15 200元。根据银行存款进账单，作会计分录为： 借：银行存款 15 200 贷：事业收入 15 200 7.投资收益指工会对外投资发生的损益。

（1）收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”。

（2）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

【例题】某工会收到其对外投资项目分得的税后利润112 000元，利润已人账，根据银行进账单等，作会计分录为：

借：银行存款 112 000 贷：投资收益 112 000 8.其他收入指工会除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益之外的各项收入。【例题】某工会收到银行转来的利息结算单，上面所列利息1 586.50元。作会计分录为： 借：银行存款 1 586.50 贷：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为： 1.职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。2.维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出。

（1）发生维权、帮扶支出时，借记“维权支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（2）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”，贷记“专用基金——权益保障金”科目。（3）期末结转时，借记“结余”科目，贷记“维权支出”。

3.业务支出指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。4.行政支出指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。

9（1）支出人员经费时，借记“行政支出”，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

（2）支出公用经费时，借记“行政支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（3）期末结转时，借记“结余”科目，贷记“行政支出”。

5.资本性支出指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。账务处理详见固定资产。

6.补助下级支出指工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。7.事业支出指工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。

【例题】某市总工会支付其非独立核算的职工培训中心支出150 000元。根据培训中心上报的经费开支决算表，经主管领导审核，作会计分录为： 借：事业支出——培训中心 150 000 贷：银行存款 150 000 8.其他支出指各级工会除职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出以外的各项支出。（1）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”，贷记“库存物品”科目。

（2）报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

（3）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”。

（4）对外捐赠支出，借记“其他支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、财务专用基金时，借记“其他支出”，贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。

第八章 会计报表

工会会计报表是反映各级工会财务状况、业务活动和预算执行结果的书面文件。

工会会计报表是各级工会领导、上级工会及其他会计报表使用者了解情况，掌握政策，指导工作的重要资料。工会会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和附注。

（1）资产负债表，是反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。（2）收入支出表，是反映工会某一会计期间全部收入、支出及结余情况的报表。

（3）附注。附注应分析说明工会预算执行情况以及工会在筹集、分配、使用、管理经费过程中的成绩和问题，分析影响预算执行的原因，经费收支变动趋势，提出改进措施、意见和建议。

第五篇：企业会计制度

一、为加强考勤管理，维护工作秩序，提高工作效率，特制定本制度。

二、公司员工必须自觉遵守劳动纪律，按时上下班，不迟到，不早退，工作时间不得擅自离开工作岗位，外出办理业务前，须经本部门负责人同意。

三、周一至周六为工作日，周日为休息日。公司机关周日和夜间值班由办公室统一安排，市场营销部、项目技术部、投资发展部、会议中心周日值班由各部门自行安排，报分管领导批准后执行。因工作需要周日或夜间加班的，由各部门负责人填写加班审批表，报分管领导批准后执行。节日值班由公司统一安排。

四、严格请、销假制度。员工因私事请假1天以内的（含1天），由部门负责人批准；3天以内的（含3天），由副总经理批准；3天以上的，报总经理批准。副总经理和部门负责人请假，一律由总经理批准。请假员工事毕向批准人销假。未经批准而擅离工作岗位的按旷工处理。

五、上班时间开始后5分钟至30分钟内到班者，按迟到论处；超过30分钟以上者，按旷工半天论处。提前30分钟以内下班者，按早退论处；超过30分钟者，按旷工半天论处。

六、1个月内迟到、早退累计达3次者，扣发5天的基本工资；累计达3次以上5次以下者，扣发10天的基本工资；累计达5次以上10次以下者，扣发当月15天的基本工资；累计达10次以上者，扣发当月的基本工资。

七、旷工半天者，扣发当天的基本工资、效益工资和奖金；每月累计旷工1天者，扣发5天的基本工资、效益工资和奖金，并给予一次警告处分；每月累计旷工2天者，扣发10天的基本工资、效益工资和奖金，并给予记过1次处分；每月累计旷工3天者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，并给予记大过1次处分；每月累计旷工3天以上，6天以下者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，第二个月起留用察看，发放基本工资；每月累计旷工6天以上者（含6天），予以辞退。

八、工作时间禁止打牌、下棋、串岗聊天等做与工作无关的事情。如有违反者当天按旷工1天处理；当月累计2次的，按旷工2天处理；当月累计3次的，按旷工3天处理。

九、参加公司组织的会议、培训、学习、考试或其他团队活动，如有事请假的，必须提前向组织者或带队者请假。在规定时间内未到或早退的，按照本制度第五条、第六条、第七条规定处理；未经批准擅自不参加的，视为旷工，按照本制度第七条规定处理。

十、员工按规定享受探亲假、婚假、产育假、结育手术假时，必须凭有关证明资料报总经理批准；未经批准者按旷工处理。员工病假期间只发给基本工资。

十一、经总经理或分管领导批准，决定假日加班工作或值班的每天补助20元；夜间加班或值班的，每个补助10元；节日值班每天补助40元。未经批准，值班人员不得空岗或迟到，如有空岗者，视为旷工，按照本制度第七条规定处理；如有迟到者，按本制度第五条、第六条规定处理。

十二、员工的考勤情况，由各部门负责人进行监督、检查，部门负责人对本部门的考勤要秉公办事，认真负责。如有弄虚作假、包痹袒护迟到、早退、旷工员工的，一经查实，按处罚员工的双倍予以处罚。凡是受到本制度第五条、第六条、第七条规定处理的员工，取消本先进个人的评比资格。