代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？

第一篇：代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？

代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？.txt2008太不正常了，一切都不正常！在这个关键时刻，中国男足挺身而出，向全世界证明：中国男足还是正常的！代扣代缴个人所得税取得的手续费应该征收营业税吗？

早在N年《中国税务》即钟税官信箱中就发表一个观点，认为对企事业单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费收入必须计算必须征收营业税。其后，许多专家们都认为应该适用“服务业-代理业”税目按照5%的税率计算征收营业税。鉴于这些专家们的影响，因而一些税务机关也普遍采纳了这种观点。

那么，对企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费收入到底该不该征收营业税呢？俺很有必要进行讨论和明辨。

对企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应该征收营业税的理由和依据可以归纳为以下三点：

一、企事业单位代扣代缴个人所得税取得的手续费，完全符合《企业会计制度》以及《企业会计准则》等所规定的收入确认条件，比如说与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量等等，因而构成企业的收入。

二、根据《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》国税发[2001]31号规范性文件规定：对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应当分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。既然国税发[2001]31号文已经规定对代扣代缴利息税所取得的手续费收入征收营业税，而且现行的所有营业税法律政策也未规定对企事业单位取得的扣缴个人所得税手续费收入免征营业税。那么对其他企事业单位取得的代扣个税手续费收入自然也应当征收营业税。

三、根据《营业税税目注释》国税发[1993]149号规定，企事业单位代扣代缴个人所得税也可以视为一种代理，因而可以按照代理业缴纳营业税。

应该承认，如果仅从形式上分析，上述的三点理由与依据，无疑可以支持“企事业单位履行个税扣缴义务取得手续费应当征收营业税”的观点。但是，如果进行深层次的分析，就会很容易地发现其中的不足：

一、企事业单位取得收入与计算缴纳营业税之间并不存在必然的逻辑关系。只要企事业单位按照国家税收法律、法规的规定履行个人所得税代扣代缴义务，并履行相关的程序与手续之后，就可以没有任何悬念地取得代扣代缴手续费。但是问题的关键是取得收入就必须缴纳营业税吗？众所周知，税收法定主义是税收法治的最高原则。按照课税法定原则的要求，国家对纳税人的某项收入与所得是否征税，如何征税以及征收多少税等都必须有法律的规定。如果没有法律的规定，那么就不得征税。因而在很多的时候尽管纳税人也取得了收入，甚至是提供劳务收入，但是由于不属于营业税的课税范围，也就不需要缴纳营业税。比如说企事业单位从有关方面取得的财政补贴收入，包括营业税减免税等等。因此，主张对企事业单位取得的代扣代缴个人所得税手续费需要缴纳营业税的第一点理由与依据是不能成立的。

二、税收政策规定对储蓄机构的手续费征税并不意味着对其他机构的类似收入也征税。应当承认国税发[2001]31号中确实明确地规定：对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应当按照《营业税暂行条例》的规定征收营业税。但是，税收法律政策规定对储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入征收营业税是否意味着税收法律政策对其他机构的类似收入也征收营业税呢？税收法定主义的课税法定原则实际上也就隐含了两个方面的内容：其一是法无明文规定不得课税；其二是不适用类推。也就是说，如果税收法律采用正面列举而非概括的方法，明确无误地规定对某个行业的某个行为课税，则意味着对该行业以外的其他行业以及该行业征税行为以外的其他行为作出了不予征税的排除规定；虽然有关的业务或者行为具有相似性，国家税务机关也不能进行类推适用。

三、营业税免税规定中没有明确对扣缴个税手续费收入免税并不意味着对手续费收入征税。营业税的所有税收优惠中没有相应的免税规定是对企事业单位履行个人所得税代扣代缴义务后取得的手续费收入征收营业税的一个重要的理由。但问题是：营业税免税规定中没有明确对扣缴个税手续费收入免税就意味着对手续费收入征税吗？这种非此即彼的逻辑本身就存在着错误，因为免征营业税与征收营业税之间并不是一个非此即彼的关系，除了免征营业税与征收营业税之外，还存在着一个不征营业税的情况。如果代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为本身不属于对外提供劳务，那么也就不属于营业税的课税范围。因此，我们接下来所要讨论的问题便是：代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为是否属于对外提供劳务。

《营业税暂行条例实施细则》第三条明确：“条例第一条所称提供条例规定的劳务„„是指有偿提供条例规定的劳务„„前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”营业税制上的应税劳务必须是纳税人有偿对外提供的劳务。虽然税法只对“有偿”的形式进行了界定，即取得货币、货物或者其他经济利益，而未对“有偿”的实质内容进行界定，但是按照法律解释的一般原则，如果法律未对某个词条的内容进行界定，那么也就意味着对该词条可以作最通常意义理解：所谓的有偿，可以理解为行为人双方互为对价的行为。所谓对价，就是指一方为换取对方提供利益而付出代价。因此，“有偿”是建立在商品价值规律基础上的，不仅具有明显的赢利目的，而且是以等价交换为原则。基于此也就可以得出这样的结论：除非法律作出了特别规定（如金融机构），属于我国现行营业税制所规定的课税范围内的“劳务”必须是一种以等价交换为基础的具有明显赢利目的的生产经营行为。

那么，企事业单位按照法律的规定履行个人所得税代扣代缴义务获取手续费的行为是否具有这种特征呢？回答显然应当是否定的：

1、代扣代缴个人所得税根本不属于纳税人的生产经营活动的范畴，纳税人根本无法在其营业执照或者其他生产经营许可中将扣缴个人所得税作为其生产经营活动范围。

2、纳税人代扣代缴义务从根本上讲，也不是为了获得手续费费等经济利益，而只是为了履行税收法律义务。即使国家没有任何的手续费返还，纳税人仍然必须无条件地全面、如实履行个人所得税代扣代缴义务。

3、按照法定的2%的标准，任何一家企业在个人所得税代扣代缴方面都不可能实现赢利的目的，因为税务机关所支付的手续费不符合等价交换的原则，也不能弥补纳税人代扣代缴税款所付出的代价。既然代扣代缴个人所得税并取得手续费收入的行为不符合营业税暂行条例所要求的有偿性特征，因而我们也就完全有理由断言：扣缴个税的手续费不属于营业税应税劳务的范围，即便没有免税的规定，也不需要纳税。

四、代扣代缴个人所得税可否算作代理经营行为征税值得商榷。

将代扣代缴个人所得税视为代理经营行为是主张对企事业单位取得的代扣代缴个人所得税手续费收入征收营业税的一个重要理由。但问题的关键是能否将代扣代缴个人所得税视为一种代理经营。由于扣缴个税并取得手续费收入的行为根本不属于营业税条例所称的对外提供劳务的行为，因而对此问题不用再行探讨。但是为了进一步分析对扣缴个税手续费征税观点的错误，进行更为深入的分析仍显必要：

按照《营业税税目注释》国税发[1993]149号的解释，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。很显然，如果非要将代扣代缴个人所得税行为视为代理行为，那么也只能将其归为“其他代理服务”，也就是说企事业单位是在按照法律的规定代理所属的职工或者其他个人所得税纳税人履行个人所得税的申报与纳税义务。既然企事业单位是代理个人所得税纳税人履行纳税申报义务，那么按照一般的法律规定及合同原则，企事业单位也就是扣缴义务人应当从个人所得税纳税人那里得到报酬，而不是从税务机关那里取得手续费收入。但事实情况却是：个人所得税纳税人根本未向企事业单位支付任何的报酬，而是税务机关在向它们支付手续费。

按照《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》财行[2005]365号中即明确地规定：“代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。”但是如果将扣缴义务人代扣代缴个人所得税视为作是对税务机关的代理，那么又会产生三个法律问题：

1、扣缴义务人确实是在以个人所得税纳税人的名义履行个人所得税纳税申报义务，如果再将其视为代理税务机关征税，那么扣缴义务人也就属于双重代理。而按照公认的法理，双重代理是无效代理。

2、如果扣缴义务人是代理税务机关行使税款的征收权，那么也就意味着扣缴义务人扣缴个人所得税并取得手续费的行为并不是生产经营有偿行为，那么对其征收营业税也就没有任何的理由。

3、如果扣缴义务人是代理税务机关行使税款的征收权，那么税务机关所支付的手续费也就在一定程度上可以确认为征税的经费。如果对其手续费征税，也就意味着对国家行政经费征税。

因此，综上所述，所谓对企事业单位代扣代缴个人所得税取得手续费收入以代理行为征收营业税的理由是不能成立的，相反，对扣缴义务人履行个人所得税扣缴义务取得的手续费收入不征收营业税更加的合理。当然，对于储蓄（金融）机构代扣代缴而取得的手续费收入征收营业税另当别论，因为这些金融机构将这个行为作为一个服务业务打包向客户收取的相关服务费，形成了有偿对价关系。这也是现有政策作出了特别规定的原因。

第二篇：代扣代缴个人所得税手续费是否需要缴纳营业税

1.1.1代扣代缴个人所得税手续费是否需要缴纳营业税

请问我公司代扣代缴个人所得税取得的税务机关返还手续费是否需要缴纳营业税？

《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条规定：条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。因此企业取得的代扣代缴个人所得税返还的手续费不属于营业税征税范围，不征收营业税。

国税发（2001）31号关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知

近据各地税务部门反映，部分储蓄机构要求明确代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税（以下简称利息税）取得手续费收入的征免税政策。为完善税收政策，进一步加强对利息征税的管理，现将代扣代缴利息税手续费收入的征免税政策明确如下：

一、根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。

二、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。

第三篇：2015注册会计师《税法》知识点：个人所得税代扣代缴手续费

http://www.xiexiebang.com/ 2015注册会计师《税法》知识点：个人所得税代扣代缴手续费

知识点：个人所得税代扣代缴手续费收入 1.基本要求

《个人所得税法》第11条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。

财行【2005】365号规定，因“三代”单位和个人自己的原因，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。

2.会计处理

财行【2005】365号规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

3.税务处理（1）营业税

代扣代缴手续费是否征收营业税，应当按纳税人代扣代缴事项有没有规定行政后果（征管法第69条）判断：第一，如果没有，则是属于提供劳务，代扣代缴手续费是营业收入，应当征收营业税；第二，如果有，则不属于提供劳务而是行政义务，手续费是政府补助，不征收营业税。因此，单位和个人收到税务机关返还的代扣代缴个人所得税手续费不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

4.企业所得税

1.《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，企业取得的个税手续费返还收入，构成企业所得税应税收入，应并入取得当年的企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

2.若取得的手续费返还收入在取得当年全部用于代扣代缴工作的管理性支出和奖励有关工作人员等，则不影响当年的应纳税所得额。

5.个人所得税

财税字【1994】20号规定，个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。【提示】免征个人所得税的手续费应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。个人取得代扣代缴手续费征收个人所得税问题。

《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字【1994】20号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。

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第四篇：个人所得税代扣代缴手续费会计与税务处理

个人所得税代扣代缴手续费会计与税务处理（转）

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最新颁布的个人所得税法及其实施条例明确规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。税务机关对扣缴义务人所扣缴的税款，应按照所扣税款的2%付给手续费，由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，由扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。那么对于该笔手续费收入，扣缴义务人在会计与税务上应分别作如何处理呢？下面我们以常见的企业代扣代缴职工工资、薪金个人所得税时取得的手续费来作一分析：

一、会计处理：在企业取得代扣代缴个人所得税手续费收入的会计处理上，目前有三种观点，即：

1、计入往来款项；

2、计入“其他业务收入”；

3、计入“营业外收入”。持第一种观点的认为，个人所得税手续费收入就是用于奖励单位专门从事代扣代缴工作的办税人员的，所以其收支应该通过往来款项核算。这种观点其实是错误的。首先，个人所得税代扣代缴手续费收入并不是完全用来奖励具体办税人员的。根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]65号）规定，手续费收入可用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员两个方面，而并不是完全用于付给办税人员的；同时，财政部与国家税务总局、中国人民银行联合发的文件《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）也明确，单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。据此，手续费收入计入往来款项是不合适的，而应计入单位收入。那么该手续费收入是应计入“其他业务收入”还是“营业外收入”呢？在会计上，“其他业务收入”是指企业除“主营业务收入”以外的日常其他销售或其他业务的收入，而“营业外收入”是指与企业日常生产经营无关的各项收入，是企业偶发的交易或事项的经济利益流入，实际上属于企业的一种“利得”，而并不是作为“收入”核算的。代扣代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取得的收入，企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就是可以确定获得的，又由于手续费收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合会计制度关于劳务收入的确认原则。基于此，笔者认为，对于手续费收入，企业在会计上应计入“其他业务收入”，而非“营业外收入”，相应的，有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励也应计入“其他业务支出”。

二、税务处理：手续费收入从单位来讲，主要涉及流转税和企业所得税。流转税方面，该笔收入实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业”的税目，按5%的税率交纳营业税；所得税方面，财行[2005]365号文是国家税务总局与财政部等联合发文的，因此该笔手续费不仅在会计上应作为收入核算，在税法上，也应并入企业应纳税所得额，缴纳企业所得税。另外，还有个可以参考的文件是《关于代扣代缴利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号），该文件明确，对于储蓄机构取得的手续费收入，应按照规定交纳营业税和所得税。当然，目前也有个别地区对于手续费收入是免征营业税的，如黑龙江省就曾以“黑地税发[1996]248号”文明确，对于税务部门委托代扣单位代扣税金取得的手续费免征营业税。但这只是适用于个别地区的规定。

如果企业将取得的代扣代缴手续费收入奖励给相关人员，那么相关人员要不要缴纳个人所得税呢？目前对于个人取得的手续费收入明确免税的只有两个方面：⑴、财税字[1994]20号规定：个人办理代扣代缴手续费，按规定取得的扣缴手续费；⑵、国税发[2001]31号规定：储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。笔者以为，财税字[1994]20号的免税规定实际上只适用于个人作为扣缴义务人的主体时，而在单位作为扣缴义务人的情况下，是不能适用该免税规定的；同时，国税发[2001]31号的免税规定是针对特定主体的特定行为，即储蓄机构取得代扣代缴利息税手续费，因此该文的免税规定也不能适用于负有代扣代缴义务的单位将取得的手续费支付给相关人员的情况。当然目前在实践中，对于单位奖励给个人的代扣代缴手续费收入，税务部门一般没有要求并入相关人员个人工资、薪金所得征收个人所得税，实际上这是于法无据的。

代扣代缴手续费

1、文件规定

⑴ 《个人所得税法》第十一条：

对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

⑵ 《关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994] 20号)第二条第五款： 个人办理代扣代缴手续费，按规定取得的扣缴手续费免征个人所得税 ⑶ 《个人所得税代扣代缴暂行办法》(国税发[1995]65号)第十七条：

对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。

⑷ 《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》(国税发 [2001]31号)第二条：

储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。⑸ 《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理得通知》（财行[2005]365号）第六条第六款：

“三代”（代扣代缴、代收代缴、委托代征）单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

2、会计处理

根据财行[2005]365号的规定，企业取得代扣代缴个人所得税手续费收入，不应当不处理帐务，也不应当作为往来款项，而是应当作为企业的收入。

作为代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出，可以作为抵扣项目。

3、税务处理

⑴ 营业税

营业税方面，对于手续费收入没有明确的规定。黑龙江对于代扣代缴手续费免征营业税，但也有的认为代扣代缴手续费实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业”的税目，按 5％的税率交纳营业税。具体需要同当地税务部门联系。⑵ 所得税

根据财行[2005]365号以及新所得税法，手续费收入不属于所得税的免税范围，应当作为企业收入，计算缴纳所得税。⑶ 个人所得税

这个是最说不清楚的，虽然前面列举了五条文件，但只是明确了储蓄机构和个人代扣两种情况免征个人所得税，余下的情况含糊不清，只能自行沟通了。

第五篇：个人所得税手续费返还是否还要缴纳营业税

个人所得税手续费返还是否还要缴纳营业税？

代扣代缴个人所得税按2%返还的手续费收入是否还要缴税？需要缴哪些税种？

《营业税税目注释》（国税发［1993］149号）规定，代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。

……4.其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。

因此，企业提供的代扣代缴税款业务，属于提供“服务业——代理业”应税劳务，应缴纳营业税。

参照《广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的函》（桂地税函[2009]446号）第二条规定，根据据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。

因此，企业取得的手续费收入应计入企业的收入总额，计算缴纳企业所得税。

《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365号）第六条关于手续费支付管理的规定，……

（六）“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条规定，……(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。

据此，单位取得的代扣代缴手续费可用于奖励相关工作人员。办税人员从事与代扣代缴税款相关工作的，其取得的手续费奖励款免征个人所得税。如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。部分省市对此作出明确规定，如：《重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发[2007]263号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。