未办理就业证的涉外劳动合同的效力及处理

第一篇：未办理就业证的涉外劳动合同的效力及处理

未办理就业证的涉外劳动合同的效力及处理——熊大立诉发弥工位器具制造(上海)有限公司劳动合同纠纷案

(点击数:321)【提要】外国人未取得就业证即在我国大陆地区就业的，因其不具备相应主体资格，不受劳动法的保护，与用人单位所签劳动合同亦无效。该劳动者与用人单位之间形成民法意义上的劳务雇佣关系，劳动合同中的相关条款如属双方真实意思表示，且不违反法律强制性规定，应对双方具有约束力。

【案 情】

上诉人(原审原告)熊大立

被上诉人(原审被告)发弥工位器具制造(上海)有限公司

熊大立系意大利公民，于2009年12月8日被发弥工位器具制造(上海)有限公司(以下简称发弥公司)任命为总经理。2009年12月31日，双方签订劳动合同，约定期限为2010年1月1日起至2012年12月31 日，其中试用期为6个月，试用期内任何一方可随时以书面形式通知对方解除合同。2010年6月11日，熊大立收到发弥公司解除劳动合同、停止支付工资的书 面通知。2010年6月13日，上海市人力资源和社会保障局签发了熊大立的《外国人就业证》，有效期至2011年6月11日。2010年7月8日，熊大立 申请劳动仲裁。同年7月9日，上海市劳动人事争议仲裁委员会以双方的争议不属于该会的审理范围为由，决定不予受理。

熊大立遂向一审法院提起诉讼称，因其拒绝发弥公司降低工资标准的 决定，发弥公司单方面解除劳动合同，要求发弥公司继续履行劳动合同，并补发相应工资。发弥公司辩称，熊大立因工作能力缺陷无法胜任总经理职务，而熊大立作 为总经理未及时办理《外国人就业证》，致双方间的劳动关系不符合法律规定，且根据合同之约定，发弥公司于试用期内得随时解除合同。【审 判】

一审法院经审理认为，熊大立系在2010年6月13日取得外国人 就业许可证，故在此之前，熊大立、发弥公司间的雇佣关系并不受劳动法的保护，应按一般民事法律的规定处理。双方关于试用期内任何一方可随时以书面的形式通 知对方解除合同的约定并未违反一般民事法律法规的规定，应为合法有效。熊大立现基于双方仍存在劳动关系为基础要求发弥公司继续履行劳动合同以及支付工资的 诉讼请求已无相应的法律依据和合同依据。据此，判决驳回熊大立的全部诉讼请求。熊大立不服判决，提起上诉称，办理就业证是用人单位的当然义务，发弥公司未及时为熊大立办理就业证存在违法过错，其不应就此获益，更不能将不利后果转嫁由熊大立承担。本案应作为劳动合同纠纷处理。请求撤销原判，依法改判继续履行劳动合同，并支付此间劳动报酬。二审法院经审理认为：未取得就业证的涉外劳动者不具有劳动合同主 体资格，其所签劳动合同当然无效，熊大立、发弥公司之间系劳务雇佣关系。双方合同中关于试用期内任何一方可随时以书面形式通知对方解除合同的条款系真实意 思表示，合法有效，发弥公司据此解除合同并无不妥。据此，判决驳回上诉，维持原判。【评 析】

本案涉及的是一起因外国人在我国就业未办理就业证而引发的涉外劳 动合同纠纷，在涉外劳动争议案件中具有一定典型性。该类案件的处理通常需要解决以下几个问题：一是在未办理就业证的情况下，劳动者与就业单位能否形成劳动 关系，双方所签劳动合同是否有效；二是如果认定未能形成劳动关系，则双方之间的关系性质如何，权利义务应如何加以判断。

一、办理就业证的行为性质及与劳动合同效力的关系

根据劳动部等四部于1996年颁发的《外国人在中国就业管理规 定》(以下简称《规定》)，外国人在我国境内就业需办理就业证，且就业的用人单位及从事的职业应与就业证一致。这体现了对外国人在我国就业的限制与管理措 施。因为就我国当前的实际而言，国内就业压力仍很大，还不具备完全放开劳动用工市场的条件。为维护我国劳动用工市场的安全和秩序，外国人在中国的就业被定 位为补充性、暂时性,其岗位设臵必须符合用人单位有特殊需求、国内暂缺适当人选等条件，并必须经劳动行政部门批准方可用工。目前，就办理就业证行为的性质 存在两种观点：一种观点认为属于用工登记，因为《规定》属部门规章，效力层次低于《劳动法》和《劳动合同法》，而两部法律均适用于中华人民共和国境内的企 业等组织与劳动者建立劳动关系，并没有对劳动者的国籍有所限制，而外籍劳动者就业也应从行政许可走向自由用工，以适应当前就业形势；另一种观点认为属于行 政许可，因为《规定》明确外国人在我国境内就业须由用人单位申请《外国人就业许可证书》，获劳动行政部门批准后，外国劳动者尚可申请办理就业证，只有获得 就业证的外国劳动者方可就业，亦即外国人要取得在中国就业的合法主体资格必须经行政审批。而且，对外籍劳动者在境内就业实行行政许可也是国际惯例。笔者认 为，从《规定》的制定目的及其具体审批事项来看，外国人办理就业证应是一种行政许可。首先，外国人在中国就业关系到我国劳动用工市场的安全和秩序，我国采 取的是严格的审查制度，体现了限制低端劳动者进入我国劳动力市场的政策导向和对外籍劳动者的就业资格、能力、就业岗位的需求等方面进行严格审查的立法目 的，故办理就业证应当是一种行政许可。其次，从《规定》中就业许可和就业证的办理条件、程序来看，完全符合行政许可行为的特征。而且，根据2004年国务 院颁布的《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》，第93项明确“外国人入境就业许可”属于国务院确定的确需保留的行政许可项目。再次，从 国外的实践来看，绝大多数国家对外国人到本国境内就业都是采取行政许可制度，这已成为国际通例。既然为外国人办理就业证属于一种行政许可，那么在未取得就业证前，外国劳动者的身份、能力、资格等未经劳动行政部门的确认与批准，也就不具有我国劳动法意义上劳动者的主体资格。我国《劳动法》第十八条和《劳动合同法》第二十六条都明确规定，违反法律、行政法规的强制性规定的劳动合同无效。根据原劳动部下发的《关于贯彻执行＜中华人民共和国劳动法＞若干问题的意见》第 27条，无效劳动合同是指所订立的劳动合同不符合法定条件，不能发生当事人预期的法律后果的劳动合同。针对本案中的情况，且不论哪一方存在过错，发弥公司 和熊大立均未按照《规定》的要求，及时办理外国人就业证，双方在此情形下所签订的劳动合同不符合法定条件，缺乏合法的劳动者主体资格，因而属于无效的劳动 合同。

二、因未办理就业证致涉外劳动合同无效的法律后果

对于本案中的情形，在确定劳动合同无效的情况下，外国劳动者与用 人单位之间系何种法律关系？有观点认为，虽然劳动合同无效，但劳动者已经提供了劳动，双方存在事实上的劳动关系。另一种观点认为，未取得就业证的外国人不 具有我国劳动法上的劳动者资格，双方之间不可能形成劳动关系，鉴于外国人受聘我国企业并提供劳动的行为事实，可以认定双方之间实际形成民法上的劳务雇佣关 系。

笔者认为，本案中在合法取得就业证之间，当事人双方之间的关系宜 认定为劳务雇佣关系。首先，熊大立未能取得就业证，即未得到我国劳动行政部门的认可，其不具有在我国就业的劳动主体资格。在主体不适格的情形下，所签订的 劳动合同当然无效，不能形成合法的劳动合同关系。同时，熊大立一方不属于我国劳动立法所制约和保护的对象，双方亦不可能形成事实上的劳动关系。其次，本案 双方存在实际的雇佣关系，熊大立通过向发弥公司提供劳动从而获取相应报酬的行为亦符合民法理论上关于劳务关系的一般特征。劳务关系是指用人单位或个人与劳 动者依据民事法律规范，口头或书面约定，由劳动者向另一方提供一次性的或者是特定的劳务，另一方依约向劳动者支付报酬的一种有偿服务的权利义务关系。本案 中，双方形成了特定的有偿服务权利义务关系，在欠缺劳动关系要件的情况下，认定为劳务雇佣关系符合民法理论。再次，从保护双方利益和维护社会关系稳定的角 度考虑，在否定双方存在劳动关系的基础上，认定双方存在劳务雇佣关系，可以为争议解决提供理论支持和法律基础，有利于及时解决纠纷，维持社会秩序。

三、当事人约定条款的效力

1、本案的解读

就本案而言，发弥公司与熊大立在合同中约定了六个月试用期内双方 均可随时以书面通知形式解除合同的条件。如果从劳动合同的视角观之，该约定明显违反了《劳动合同法》第二十一条的规定，扩张了用人单位的合同解除权。但本 案的劳动合同因主体不适格被确认无效，双方形成劳务雇佣关系，并不受劳动立法的规制。而从民法的理论而言，应充分尊重并保护当事人的意思自治。熊大立虽未 能依法取得在中国就业的资格，但作为具有完全民事行为能力的主体，熊大立认可合同中的上述约定，可以视为其真实的意思表示，其也应该完全认识到并承担该约 定所产生的行为后果。并且，双方的该项约定不违反法律强制性规定。因此，法院认可发弥公司享有约定解除权并无不妥。

2、案件之外的分析与思考

但是，实践中遇到较多的是在涉外劳动合同有效的情况下，当事人的 意思自治是否应予限制的问题。该类问题集中表现在双方对合同的解除或终止条件所进行的约定条款是否有效的认定方面。对此存有不同理解：有观点认为，虽然按 合同意思自治原则，当事人可以协商约定相应的合同内容，但是由于存在“用人单位不得违反法定条件解除或终止动合同”的规定，因此，即使在合同中约定了解除 或终止条件，仍因违反法定条件致使解除或终止不能成立；持相反观点者认为，约定终止或解除条款均系双方平等协商拟定而成，是双方真实意思表示，亦系国际惯 例，故应认可约定成立。

实践中，对国内(非涉外)劳动合同能否约定解除或终止条件一般持 否定态度，当事人约定解除或终止条件的，法院一般都不予支持。但对涉外劳动合同而言，当事人约定解除或终止条件的，各地做法并不一致，以致执法不统一现象 时有发生。笔者认为，对涉外劳动合同当事人约定终止条件的，应根据合同订立的时间确认其效力，而对约定解除条件的，只要不违反我国法律强制性规定，应予许 可。(1)约定终止条件的认定 《劳动法》第二十三条规定：劳动合同期满或者当事人约定的劳动合 同终止条件出现，劳动合同即行终止。该条款明确赋予了当事人约定终止条件的权利。但在2008年《劳动合同法》实施后，该法第四十四条规定了终止劳动合同 的法定情形，没有类似“当事人约定终止条件”的表述。国务院颁布的《劳动合同法实施条例》第十三条也明确规定，用人单位与劳动者不得在劳动合同法第四十四 条规定的劳动合同终止情形之外约定其他的劳动合同终止条件。因此，笔者认为，涉外劳动合同订立于2008年之前的，如果当事人约定了终止条件的，应予认 可；如果订立时间在2008年之后的，约定终止条件的条款应认定为无效。

首先，综合《劳动合同法》及《劳动合同法实施条例》的规定，可以 看出立法的原意即在于对《劳动法》中终止的条件进行细化和法定化，使劳动合同终止成为一定法律事实出现的客观后果，增强终止劳动合同条件的法定性和客观 性，排除当事人自行约定的权利。其次，从《劳动合同法》的具体条文来看，劳动合同的终止条件一是合同期满，二是当事人客观上无法履行合同或法律规定无需再 履行合同。由此，劳动合同的终止主要是法定情形出现的后果，也不宜约定。再次，如果当事人需要约定特殊情形出现时双方的劳动关系终结，可以采取约定解除条 件的方式，因为终止与解除的法律后果上都表现为双方权利义务关系的消灭。

(2)约定解除条件的认定 对涉外劳动合同约定解除条件的效力问题，学界的观点主要倾向于肯 定，而实务界普遍持谨慎否定态度。笔者认为，涉外劳动合同约定解除条件的，只要不违反我国劳动立法的强制性规定，应当尊重双方之合意，认定为有效。首先，司法实务界之所以认为劳动合同不得约定解除条件，主要基于保护处于弱势地位的劳动者的考虑，防止用人单位滥用解除权，利用自身的优势地位侵害劳动者合法权 益。但是，就涉外劳动合同而言，劳动者普遍具有较高的学历层次、专业技术，往往担任总经理或高级管理人员一职，其与用人单位之间并不存在明显的地位差别，而且其沟通谈判能力也远远高于普通劳动者，所以对双方约定的解除条件予以法律认可并不会造成权利滥用的后果。其次，劳动立法脱胎于民法，是公权力对劳动关 系适当干预的结果，但从本质上而言劳动法仍属私法领域，而现代私法发展越来越呈现尊重意思自治的趋势。允许缔约双方，尤其是涉外劳动合同当事人约定解除条 件符合这一理论发展趋势。况且，如上所述，涉外劳动合同当事人之间并无强弱势地位的倾斜，尤其是在订立合同时，双方系平等主体，对解除合同条件的约定应该 得到法律的尊重。再次，虽然《劳动法》和《劳动合同法》规定了明确的法定解除权，但这并不是对当事人自由约定解除权的限制。从上述两部法律所规定法定解除 权的条款来看，主要集中在用人单位严重侵犯劳动者权益、劳动者存在严重违纪或工作能力缺陷等主观原因、劳动合同双方客观上已无法履行合同三个方面，其目的 在于通过立法的明确规定保护劳动合同双方的基本权益。而且该两部法律也赋予了劳动合同双方的约定解除权，均明确规定当事人双方可以合意解除劳动合同。笔者 认为，不论这种合意的达成是在履行劳动合同的过程中，还是在订立劳动合同之时，都属于当事人自由约定的范围，因此当事人缔约时约定的解除条件应该具有法律 效力。而且，针对涉外劳动合同而言，《规定》第二十二条和二十三条明 确外国人适用我国劳动基准法的范围在最低工资标准、工作时间、休息休假、劳动安全卫生以及社会保险五个方面，从侧面反映出对这五方面以外的事项可以允许双 方自由约定。而上海市劳动局《关于贯彻<外国人在中国就业管理规定>的若干意见》第十六条则规定：用人单位与外国人之间解除聘雇关系条件可以 通过劳动合同约定。

当然，在司法实践中对当事人约定解除条件的，应遵循诚实信用、公平合理的原则，谨慎处理，严格审查，防止当事人滥用约定解除权，侵害他人利益。【附 录】

作者：陈 樱，上海市第二中级人民法院民三庭审判长助理 张明良，上海市第二中级人民法院民三庭调研助理

第二篇：劳动合同欠缺必备条款的效力及处理

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劳动合同欠缺必备条款的效力及处理

《中华人民共和国劳动合同法》（以下简称《劳动合同法》）第十七条第一款规定，“劳动合同应当具备以下条款：

（一）用人单位的名称、住所和法定代表人或者主要负责人；

（二）劳动者的姓名、住址和居民身份证或者其他有效身份证件号码；

（三）劳动合同期限；

（四）工作内容和工作地点；

（五）工作时间和休息休假；

（六）劳动报酬；

（七）社会保险；

（八）劳动保护、劳动条件和职业危害防护；

（九）法律、法规规定应当纳入劳动合同的其他事项。”本条规定了劳动合同的必备条款。由于相当一部分劳动者和用人单位对于如何签订劳动合同，劳动合同中应具有哪些内容缺少必要的知识和经验，随意签订了劳动合同，而合同的内容不规范、不完善，从而带来一系列的问题，影响劳动关系的和谐稳定。实践中由于劳动合同欠缺必备条款引起的纠纷不在少数。

一、欠缺必备条款劳动合同的效力

一种观点认为：《劳动合同法》第十七条使用的是“应当”二字，立法上属于强制性规定。《劳动合同法》第二十六条明确规定，“违反法律、行政法规强制性规定的劳动合同无效。”因此，如果劳动合同

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欠缺必备条款时，应当认定劳动合同无效，根据《劳动合同法》第八十二条，“用人单位自用工之日起超过一个月不满一年未与劳动者订立书面劳动合同的，应当向劳动者每月支付二倍的工资”的规定，劳动者得以此为由主张劳动关系存续期间的双倍工资差额。

笔者对上述观点持不同意见，笔者认为劳动合同欠缺必备条款时，并不必然导致劳动合同无效。具体理由如下：

首先，认定劳动合同无效不利于对劳动者权益的保护。实践中关于劳动合同效力的争议发生时，往往劳动关系已经存续了一段时间，如果仅仅因为劳动合同欠缺了某项必备条款即认定其无效，不利于劳动合同存续期间双方权利义务的确定。因为一般情况下劳动合同并非欠缺所有的必备条款，而是欠缺某一项或者几项。此时一旦认定劳动合同无效，则上述有关权利义务的确定就因为缺乏约定而变得复杂，即使最终确定也违背了劳动合同双方的真实意愿。

其次，法律的解释不仅要看法条文义本身，也要综合整部法律的内在体系，结合该法条在该部法律中的地位对其含义进行理解。虽然《劳动合同法》第十七条规定了劳动报酬为劳动合同的必备条款，但同时第十一条规定，“约定劳动报酬不明的，新招用的劳动者的劳动报酬按照集体合同规定的标准执行；没有集体合同或者集体合同未规定的，实行同工同酬。”可见欠缺劳动报酬条款并不导致劳动合同无效，法律咨询s.yingle.com

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而是可以通过其它方式补正；另外，第八十一条规定，“ 用人单位提供的劳动合同文本未载明本法规定的劳动合同必备条款或者用人单位未将劳动合同文本交付劳动者的，由劳动行政部门责令改正；给劳动者造成损害的，应当承担赔偿责任”，该条规定至少明确了两层含义：

一、劳动合同欠缺必备条款时并不必然无效，可以允许当事人补正；

二、劳动合同欠缺必备条款应当由行政机关予以处理，司法机关也无权就此作出劳动合同无效的认定。因此《劳动合同法》的立法本意并不认为缺少第十七条规定的部分必备条款即导致劳动合同无效。

最后，用人单位向劳动者支付双倍工资的依据是《劳动合同法》第八十二条，根据此条规定，第一，即使劳动合同因欠缺必备条款而被认定为无效，也并不能认定用人单位未与劳动者签订书面劳动合同。第二，此条的立法本意是督促用人单位与劳动者签订书面劳动合同，规范用工制度。劳动合同最主要的作用是证明劳动关系，明确双方当事人的权利义务，保护劳动者合法权益。《劳动合同法》第八十二条在实践中不可滥用，仅因双方签订的合同欠缺了某项条款即让用人单位承担双倍工资的惩罚，不符合公正原则，也不符合《劳动合同法》的立法本意。

二、对欠缺必备条款劳动合同的处理

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既然欠缺必备条款并不必然导致劳动合同无效，那么当劳动合同出现欠缺必备条款的时候应如何处理呢？笔者认为应具体问题具体分析。

（一）劳动合同欠缺当事人身份信息的处理

笔者认为应该区分两种不同情况对待：第一，如果劳动合同对该二项内容的欠缺，致使无法确定劳动合同当事人的任何一方，则该合同缺少起码的成立要件，应认定该合同尚未成立，自然也就无法发生法律效力。第二，如果只是欠缺其中的部分，比如缺少劳动者的住址，而该部分缺少不影响对双方当事人身份的确定，则不影响该劳动合同的效力。

（二）劳动合同欠缺劳动合同期限的处理

这又分两种情况：第一，缺少起始日期。此种情形下，双方劳动关系的起始日期是客观存在的，因此可以根据相关的证据予以确定；第二，缺少终止日期。有观点认为，此时应该认定双方签订的劳动合同为无固定期限劳动合同。主要理由有两条：

1、《劳动合同法》 第十四条明确规定，“无固定期限劳动合同，是指用人单位与劳动者约定无确定终止时间的劳动合同。用人单位与劳动者协商一致，可以订立无固定期限劳动合同。”劳动合同缺少终止日期，符合《劳动合同法》中

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无固定期限劳动合同的定义；

2、实践中劳动合同的文本通常由用人单位提供，用人单位应当对劳动合同的周密负注意义务，因此当劳动合同终止时间欠缺时，应按利于劳动者一方的原则进行解释。笔者不同意上述观点，首先，无固定期限劳动合同是用人单位与劳动者协商一致确定无终止时间的劳动合同，缺少终止日期并不能理解为双方协商一致达成合意的结果。其次，把劳动合同理解为格式合同并不妥当，实践中，劳动合同样本虽然是由用人单位提供，但是，合同中涉及当事人权利义务的主要条款还是要由双方当事人协商一致才能确定，不符合格式合同定义。笔者认为，此种情况下应该根据《劳动合同法》第八十一条做出处理，应由双方事后协商确定，如协商不成的，由劳动行政部门责令改正；给劳动者造成损害的，用人单位应当承担赔偿责任。

（三）劳动合同欠缺工作内容和工作地点的处理

此时是否应认定双方合意为无固定工作内容和工作地点，因而导致用人单位有单方调整劳动者工作岗位或工作地点的权利，颇有争议。笔者认为，此时用人单位无权擅自变更劳动者工作内容或工作地点。理由如下：

1、尽管双方没有书面约定工作内容与工作地点，但劳动合同已经得到实际履行，此时应认定为双方以实际履行方式对工作内容和工作地点达成了补充协议；

2、工作内容和工作地点是劳动合同的实质性内容，直接影响劳动者的实质利益，因此其变更必须经双方协

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商，如果允许用人单位擅自变更，会导致用工管理权的滥用，劳动者的权利无法得到保障。劳动合同如欠缺工作内容和工作地点，用人单位如想变更工作岗位和工作地点，应当依据《劳动合同法》的相关规定。

（四）劳动合同欠缺工作时间、社会保险、劳动报酬的处理

该四项必备条款所涉及内容，均有相关法律法规规定，在双方没有约定的情况下，可以按照相关法律法规确定。比如关于工作时间有《国务院关于职工工作时间的规定》，关于社会保险有《社会保险费征缴暂行条例》等规定，关于劳动报酬《劳动合同法》第十一条有明确规定，其它内容也各有相关的法律法规，参照相关的规定，足以确定以上欠缺内容。

《劳动合同法》对必备条款的规定较之前更加详尽，在出台前，大多数用人单位都有自己的合同文本，并且可能已使用了很多年，但若只是照搬之前的文本，往往容易遗漏个别必要条款。所以“按规定”签订劳动合同不仅仅是指“按时”签订，用人单位在执行《劳动合同法》时，对于新法的立法精神一定要深刻领会，要树立起必备条款不可或缺的法律意识，避免因合同必备条款不清而引起的劳资纠纷，保护企业的合法利益。

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上海市金山区人民法院 朱剑宇

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 订立劳动合同的基本原则_签订劳动合同要注意什么 http://s.yingle.com/y/ld/1161617.html

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 关于津贴要注意什么

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 员工的哪些收入是工资_用人单位拖欠工资怎么办 http://s.yingle.com/y/ld/1161574.html

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 用人单位有什么法律责任

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 劳动合同能约定试用期吗_试用期内能解除劳动合同吗 http://s.yingle.com/y/ld/1161572.html

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第三篇：劳动合同的效力讨论

学习专题二

论无效劳动合同

劳动合同是劳动者与用人单位签订的确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议，是劳动关系建立、变更和终止的一种法律形式。

一、劳动合同效力

劳动合同效力是在合同效力的基础上在劳动法上的划分，是法律对已成立的劳动合同的判定。合同效力是法律赋予已经依法成立的合同所产生的法律上的约束力，合同当事人产生的必须履行其合同的义务，不得擅自变更或解除合同的法律拘束力。劳动合同成立并不就意味着合同就必然有效，劳动合同成立是用人单位与劳动者之间达成建立劳动关系的合意，已成立的劳动合同要符合国家意志和社会利益，法律才赋予其法律上强制力。

根据法律对合同判定可以将合同效力分为四大类：有效合同，无效合同，效力待定合同，可变更、可撤销合同。

依据《民法通则》第58条、《劳动法》第18条、《合同法》第52条和《劳动合同法》第26条的规定我们可以综合得出，劳动合同的有效成立必须具备劳动法律所规定的有效要件：

（一）合同主体要合格；

（二）当事人意思表示自愿、真实；

（三）合同内容要合法、完整；

（四）合同形式符合法定要求。

用人单位必须是具有用人自主权的企业，中华人民共和国境内的企业、个体经济组织、民办非企业单位等组织，另外还包括法律规定可依照劳动合同法认定劳动关系的国家机关、事业单位、社会团体。①劳动者应当为有劳动行为能力和劳动权利能力的自然人，主要表现为：除了文艺、体育和特种工艺单位招用未满十六的未成年人，劳动者应为年满十六周岁。②达到退休法定退休年龄的人也不符合劳动者范围，《劳动合同法实施条例》第21条：“劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。”当前国家关于退休年龄规定：

（一）全民所有制企业、事业单位和党政机关、群众团体的工人，退休年龄是男年满60周岁，女年满55周岁，连续工龄满10年的；

（二）对于从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或其他有害身体健康的工作，男年满55周岁，女年满45周岁，连续工龄满10年的。工作条件与工人相同的基层干部也可适用。

（三）男年满50周岁，女年满45周岁，连续工龄满10年，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的；

（四）因工致残，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的。③

意思表示真实要求当事人在签订劳动合同时不存在欺诈、胁迫或者以合法形式掩盖非法目的的行为。对于损害国家、集体、第三人利益或者社会公共利益，违反法律、行政法规的强制性规定的合同内容都不符合第三①

② 《劳动合同法》第2条。《劳动法》第15条。

③ 《关于工人退休、退职的暂行办法》第2条。

要件“内容要合法、完整”。劳动合同的应当以为书面形式订立。④

二、无效劳动合同

无效劳动合同是因当事人所订立的劳动合同不符合法律、法规规定，或缺少有效要件，可分为合同整体无效和合同部分无效。认定合同是整体无效，还是部分条款无效，取决于该无效条款在整个合同的作用。如果该无效条款为合同的目的条款或者核心条款，不能成为相对独立的合同无效部分，则合同整体无效。

《合同法》第52条：“有下列情形之一的，合同无效：

（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；

（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；

（三）以合法形式掩盖非法目的；

（四）损害社会公共利益；

（五）违反法律、行政法规的强制性规定。”结合本法第53条：“合同中的下列免责条款无效：

（一）造成对方人身伤害的；

（二）因故意或者重大过失造成对方财产损失的。”我们不难看出这两条法条分别是针对合同整体无效和合同部分无效的法律规定。

那么对应上述法条看《劳动合同法》第26条第1款：“下列劳动合同无效或者部分无效：

（一）以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下订立或者变更劳动合同的；

（二）用人单位免除自己的法定责任、排除劳动者权利的；

（三）违反法律、行政法规强制性规定的。”该条的第一项第三项情形应当为劳动合同整体无效，第二项情形④ 《劳动法》第19条。

应当为劳动合同部分无效——属于“因故意或者重大过失造成对方财产损失的”，用人单位明知自己的法定责任属故意，排除劳动者权利定会给劳动者造成财产上损失，所以用人单位免除自己法定责任、排除劳动者权利的这类合同条款无效，合同部分无效。

三、无效合同的法律效果

无效劳动合同因不具备或不完全具备劳动合同的有效要件而不能发生当事人预期的法律后果的劳动合同，无效劳动合同自始无效，因其欠缺有效要件而不能对合同当事人产生有效合同的拘束力。

这并不是说，无效劳动合同不发生任何法律效果，它作为法律事实的一种，必然会在当事人之间产生法律责任问题，也即导致劳动合同无效的当事人基于过错而对他方承担相应的法律责任。而且劳动合同部分无效不影响其他部分效力，其他部分仍然有效。劳动合同被确认无效，劳动者已付出劳动的，用人单位应当向劳动者支付劳动报酬。⑤因用人单位的原因订立的无效合同，对劳动者造成损害的，应承担赔偿责任。⑥当然，因劳动者原因造成合同无效的，劳动者也应承担相应的法律责任。

四、无效劳动合同的确认机关

根据我国《劳动法》规定，无效劳动合同的确认机关，必须是劳动争议仲裁委员会或人民法院，而不能由合同双方当事人或其他任何组织和个人确认。其中，经仲裁未引起诉讼的，由劳动仲裁委员会认定;经仲裁引⑤

⑥ 《劳动合同法》第28条。《劳动法》第97条。

起诉讼的，由人民法院认定。

讨论时间：2013.3.22制作人：龙蓉

第四篇：5劳动合同的效力

劳动合同的效力劳动合同的成立

依据劳动合同法第7条和第10条的规定，劳动关系的成立不再以书面劳动合同订立为前提，而是以用人单位和劳动者发生了劳动力使用和被 使用的事实为认定依据，即劳动关系成立的时间 为用人单位用工之日。

书面劳动合同的的订立则应理解为劳动关系成立或成立之后的用人单位和劳动者的法定义务，即建立劳动关系，应当订立劳动合同。已经建立劳动关系，未同时订立书面劳动合同的，应 自用工之日起1个月内订立书面劳动合同虽然书面劳动合同不再为劳动合同成立的要

件，但是《劳动合同法》还是突出强调劳动合同 形式的书面化，口头形式劳动合同仅适用于非全 日制劳动关系。然而，未有书面劳动合同而先有 “实际用工”行为，意味着用人单位和劳动者已经 用自己的行为开始履行劳动合同的内容，即劳动 力使用和被使用。从该行为可以推出双方劳动力 使用权交换合意存在，属于劳动合同行为默示形 式。事实上《劳动合同法》第11条已经间接承认 了这种默示合意。第11条可做如下理解：

第一、在没有签订书面劳动合同之前，用人

单位实际使用劳动者即会产生工资给付义务。劳 动给付和工资给付义务市劳动合同的主要义务。第二、用人单位和劳动者对已经发生的工资

给付和其它待遇不存在争议的，应认为约定待遇 明确，实际给付的工资和待遇是双方合意的内容第三、约定不明确，发生争议的，新招用的劳动者的待遇才存在劳动待遇确定的问题，有集 体合同的，按照企业的或者行业的集体合同规定 的标准执行。没有集体合同的，依照同工同酬原 则确定的标准执行 劳动合同生效

1、生效的劳动合同对用人单位有严格的拘

束力，而对劳动者仅有相对拘束力。从现代人权 理念出发，任何形式的强迫劳动都被认为是违反 人权的所以，通常情形下，劳动者离职除了提前

30日书面通知用人单位的程序条件限制外，无其 他限制

2、无效劳动合同虽然不能产生当事人预期的法律后果，但是，无效劳动合同一旦履行，劳动关系存在，从而产生一定的权利义务关系，劳动者的权依然会受到保护。劳动合同无效及劳动合同自然终止

《劳动合同法》第27条仅规定了合同部分无效

第28条规定劳动合同被确认无效的后果处理，并未

再行明确规定无效劳动合同具有溯及力。《劳动合同法》第44-48条、50条对劳动合同 终止的事由、终止的期限、终止后的合同附随义 务做出了规定。

第五篇：2012会计培训(涉外会计处理)

一般纳税企业缴纳当月的增值税，应通过的账户是（应交税费——应交增值税（已交税金））。

企业因保管不善霉烂变质毁损一批库存材料，有关增值税专用发票确认的购入成本为34000元，增值税额5780元，其会计处理是（借：待处理财产损溢39780 贷：原材料34000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5780）。

某工业企业本期对外提供安装劳务收入20万元，营业税税率为3%，同期对外出租一项无形资产取得收入40万元，营业税税率为5%。上述业务中营业税相关的会计分录为（借：营业税金及附加2.6 贷：应交税费——应交营业税2.6）。

A公司结算本月应付本企业行政管理人员工资共400000元，代扣职工个人所得税8000元，实发工资392000元，该企业下列会计处理中，不正确的是（借：其他应收款8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000）。

某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元、消费税150万元、城市维护建设税70万元、车船使用税0.5万元、印花税1.5万元、所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（1190.5）万元。企业销售商品交纳的下列各项税费，不计入“营业税金及附加”科目的有（印花税）。

某建筑企业本期对外提供建筑装修劳务收入200万元，营业税税率3%，同期对外出售一项账面价值为120万元的无形资产，取得收入150万元，营业税税率5%，上述营业税影响损益的情况是（增加营业税金及附加6万元，减少营业外收入7.5万元）。企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过（营业税金及附加）科目核算。

M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交城镇土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是（6.5）万元。

工业企业和商品流通企业转让无形资产，应交的营业税记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。（正确）工业企业和商品流通企业提供营业税应税劳务，通过“营业税金及附加科目”核算。（正确）利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税、教育费附加和印花税。（错误）

应交税费应按收付实现制原则进行确认、计提，在尚未交纳之前暂时留在企业，形成一项负债。（错误）

利润表中“营业税金及附加”项目不包括印花税。（正确）

工业企业和商品流通企业以外的企业发生营业税应税行为，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税额，借记“营业税金及附加“科目。（正确）利润表中，“营业税金及附加”项目应根据其科目的当期发生额填列。（正确）---某烟厂为增值税一般纳税人，销售一批卷烟给某商场，包装箱随同卷烟一起销售，并收取包装箱押金20000元，已知该卷烟的消费税税率为45%（不考虑定额税），假定包装箱未按期归还，下列会计分录正确的有（借：其他应付款7692.3 贷：应交税费——应交消费税7692.3）。从价定率计征消费税时，计税销售额中不包括（增值税）。

企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（其他应付款）科目。

委托加工应纳消费税产品收回后用于连续加工应税消费品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应计入（“应交税费——应交消费税”科目的借方）。下列关于应税消费品数量的说法，错误的是（自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量）。下列各项中，不征消费税的有（用于本企业连续生产的应税消费品）。

委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（委托加工物资）。企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（正确）委托加工金银首饰，委托方是纳税人。（错误）

出口的应税消费品办理退税后，发生退关时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。（正确）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，于应税消费品销售时纳税。（正确）对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。（正确）

应税消费品连同包装物销售的，包装物单独计价的，不征收消费税；不单独计价的，征收消费税。（错误）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，冲减退回当期应交纳的消费税税款。（错误）

纳税人将自产的应税消费品与外购的非应税消费品组成套装销售的，应以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据征收消费税。（正确）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按新货物的销售价格确定计税依据征收消费税。（错误）

---------------------------企业自销的应税矿产品应交资源税，应计入（营业税金及附加）。

某企业（一般纳税人）收购免税农产品一批，实际支付价款300000元，按13%的税率扣除，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方金额为（39000）元。经济业务发生时，一般纳税人企业不确认进项税额的是（购进自用的应征消费税的小汽车交纳的增值税）。

2008年甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，应计入在建工程成本的金额为（435）万元。

甲公司为一般纳税人企业，在建造新厂房时，领用一批外购的原材料，对于增值税部分其正确的会计处理是（作进项税额转出处理，并将进项税额转入在建工程成本）。

某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为50000元，增值税为8500元，对方代垫运杂费1000元，该原材料已经验收入库，价款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（59500）元。

某企业（一般纳税人）收购免税农产品一批，实际支付价款300000元，按13%的税率扣除，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方金额为（39000）元

下列产品中，不征资源税的有（人造石油）。

无法确定非正常损失部分的进项税额时，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（正确）出口退税免抵的增值税税额应该纳入城市维护建设税的计征范围。（正确）已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣情形的，不需要进项税额转出。（错误）

房地产企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。（错误）主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。（正确）既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的设备允许抵扣进项税额。（正确）

企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，按实际支付的收购款，贷记“银行存款”科目，按代扣代缴的资源税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交资源税”科目。（错误）

企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。（正确）

下列属于增值税价外收入的有（建材厂销售建材送货上门，向客户收取的装卸搬运费）。企业发生销售退回时不可能发生的账务处理是（贷记主营业务收入）。

某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为1000万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为20万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（1190）万元。

按增值税的有关规定，可以按销售差额作为销售额计算增值税的是（在同一张发票上注明的折扣销售的净额）。增值税小规模纳税人在月份终了，交纳本月应交未交的增值税的会计处理方法是（借记“应交增值税”明细科目）。现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费用”。（错误）

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，一并缴纳增值税。（错误）销售商品的销售收入和销项税额的确认应该是同时发生的。（错误）

一项销售行为同时涉及增值税应税货物和营业税应税劳务是兼营行为。（错误）企业将购买的货物用于对外捐赠，按规定进项税额转出。（错误）

外商投资企业已申报并经退税机关审核通过的国产设备退税，其购进的国产设备由主管退税税务机关监管，监管期应为（5）年。

实行免抵退税的生产企业当月出口货物由于征退税率之差而不予抵扣或退税的税额应做如下会计处理（借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出））。

增值税一般纳税人的生产企业适用的出口退税方法是（免、抵、退税）。下列出口业务中不能享受退税的是（小规模纳税人委托代理出口的自产货物）。

目前，进料加工生产企业免抵退税额的计算公式为（当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税额抵减额）。出口企业发生出口业务，在财务上做销售处理的时间是（货物出口，取得运单并向银行办妥交单手续之日）。依照税法，除另有规定者外，对出口商品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。（正确）生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物到岸价、出口货物退税率计算。（错误）增值税一般纳税人的生产企业适用的出口退税方法是（错误）。

企业按规定的退税率计算的出口货物的当期免抵税额不必作帐务处理。（错误）

生产企业外购的用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件，若出口给进口本企业自产产品的外商，可视同自产产品办理退税。（正确）未抵减完的免抵退税额抵减额结转下期继续抵减。（正确）核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征、退税率之差计算出的“不得抵扣税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（正确）

免税只适用于小规模出口企业出口货物。（错误）

外贸企业货物出口销售适用的出口退增值税方法是免税。（错误）

小规模纳税人企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料过程中另支付运费500元，已知运输费用的抵扣率为7%，则企业该批原材料的入账价值为（23900）元。

某商品企业系增值税一般纳税人，2011年6月销售2010年12月份购进的一台设备取得收入117000元（含税），该设备原值150000元，已提折旧30000元，该笔业务当月应纳增值税税额为（17000）元。

某商品企业系增值税一般纳税人，2009年6月销售2008年12月份购进的一台设备取得收入416000元（含税），该设备原值488000元，已提折旧30000元，除增值税外，不考虑其他相关税费，则该笔业务对当月利润总额的影响是（-50000）元。

假设甲公司生产一种具有国际先进水平的数控机床，按照国家有关规定，该公司的此种产品适用增值税先征后返政策。2010年3月甲公司实际收到返还的增值税税额72万元，应做的会计处理是（借：银行存款720000 贷：营业外收入720000）。企业代扣代交的个人所得税通过“应交税费”核算。（正确）

“应交税费——未交增值税”科目期末借方余额反映多交的增值税和期末留抵税额。（错误）

一般纳税人和小规模纳税人经税务机关检查后的账务调整，都应设立“应交税费——增值税检查调整”。（错误）

对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，经纳税人同意后，可以用期末留抵税额抵减增值税欠税。（错误）一般纳税人按简易办法征收增值税的货物允许抵扣进项税额后计算应交纳的增值税额。（错误）下列选项中，产生可抵扣暂时性差异的是（期末应收账款账面价值小于其计税基础）。

大海公司2011年1月1日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。税法确定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。2011年12月31日该固定资产的计税基础为（245）万元。

非同一控制下的企业合并中，若税法规定该企业合并为应税改组，购买方在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债的计税基础等于其（账面价值）。期末，“所得税费用”科目的余额转入（“本年利润”科目）。我国所得税的会计处理方法为（资产负债表债务法）。

2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1100万元，累计折旧300万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（800）万元。甲公司2010年12月1日购入某生产设备，入账价值为120万元，会计按年限平均法计提折旧，折旧年限为6年，预计净残值为0；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年.净残值为0。2011年末该设备可收回金额小于账面价值20万元，根据资产减值准则规定计提减值，计提减值后预计使用年限、折旧方法和净残值不变。则2012年12月31日该资产的暂时性差异为（应纳税暂时性差异16万元）。下列各项中，计税基础不等于账面价值的有（计提的产品质量保证费用）。

下列有关递延所得税的说法，正确的是（本期发生的可抵扣暂时性差异一般会增加本期应纳税所得额）。

长江公司2010年因债务担保等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关因债务担保发生的支出不得税前列支。因该事项产生的暂时性差异为（0）。我国所得税的会计处理方法为（资产负债表债务法）。

甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。2010年10月购买该股票时的公允价值为300万元，2010年末，该股票的公允价值为260万元，则年末甲公司的账务处理为（借：递延所得税资产10 贷：资本公积——其他资本公积10）。暂时性差异是指（资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额）。

甲公司2010因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2010年期初递延所得税资产的余额为50万元（均为预计负债产生），所得税税率为25%。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2010年12月31日递延所得税资产的余额为（借方75万元）。

非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”科目，贷记“递延所得税负债”科目。（正确）

未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额不属于暂时性差异。（错误）企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，不应确认相应的递延所得税负债。（错误）

资产负债表日，企业适用的企业所得税税率发生变化的，不用对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。（错误）按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（正确）企业期末根据应纳税暂时性差异和适用所得税税率计算的结果为递延所得税负债。（正确）对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债。（错误）年末结账后，本年利润账户一定没有余额。（正确）

资产负债表日，企业适用的企业所得税税率发生变化的，不用对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。（错误）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。（正确）

一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，因自费用中提取的负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异。（正确）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。（正确）

按照税法规定允许用以后的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后的税款抵减，按照应纳税暂时性差异的原则处理。（错误）资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额。（正确）

非同一控制下的企业合并中，若税法规定该企业合并为免税改组，购买方在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债的计税基础等于其账面价值。（错误）企业按照税法规定计算应交的所得税，其会计分录为（借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税）。下列各项中，不应计入企业利润表“营业收入”栏目中的是（出售固定资产所有权实现的利得）。

A公司2010年实现会计利润总额500万元，所得税税率为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（123.5）万元。

下列税金与企业损益无关的有（一般纳税企业的增值税销项税额）。

存货发生减值时，要提取存货跌价准备，提取存货跌价准备后，当存货的价值又得到恢复时，不能将提取的存货跌价准备转回。（错误）

企业某一会计期间的所得税费用（或收益），即当期利润表中的所得税费用（或收益），由按税法规定计算的当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）两部分组成。（正确）

企业处置无形资产形成的净损失应计入营业外支出。（正确）

企业的所得税费用一定等于企业的利润总额乘以所得税税率。（错误）

递延所得税的计算公式为：递延所得税费用＝当期递延所得税资产的增加（－减少）－当期递延所得税负债的增加（+减少）。（错误）不管是检查当年还是检查以前，对查补小规模纳税人的增值税通过下列哪个科目进行调帐处理（“应交税费——应交增值税”科目）。不管是检查当年还是检查以前，对查补一般纳税人的增值税通过下列哪个科目进行调帐处理（“应交税费——增值税检查调整”科目）。对于以前的问题，必须通过“以前损益调整”科目进行调整。（错误）符合会计规定，但不符合税法规定的永久性差异需要调帐。（错误）

调账后，应将 “以前损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（正确）

检查本的问题，则应调整与本相关的科目，以保证本应交税费和财务核算成果的真实性。（正确）企业发生的下列税金，应计入相关资产价值的是（购买固定资产发生的车辆购置税）。企业发生的下列税金，能计入固定资产价值的是（进口关税）。

一般纳税人企业销售商品时发生的下列各项税金中，不影响企业损益的是（增值税销项税额）。企业交纳的下列税款，不应计入“管理费用”科目的是（契税）。

某企业为增值税一般纳税人，2008年应交税金分别为：增值税350万元、消费税150万元、城市维护建设税35万元、房产税15万元、车船税10万元、所得税250万元，以上税金应计入本管理费用的金额合计为（25）万元。财政性资金不包括（出口退税款）。

企业按规定计算应交的车船使用税，应作会计分录为（借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交车船使用税”）。与投资性房地产有关的房产税，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交房产税”。（错误）增值税出口退税不属于政府补助。（正确）

企业取得土地使用权按规定交纳的契税，应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。（错误）购买印花税票时，可将付款额直接借记“管理费用”账户。（正确）增值税出口退税应计征所得税。（错误）

与投资性房地产有关的土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交土地使用税”。（正确）企业缴纳的房产税不通过“应交税费”科目核算。（错误）下列企业适用《小企业会计准则》的是（从事零售业的小企业）。

会计基本假设中，为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、分配方法等提供了理论依据的假定前提是（持续经营）。下列选项中，关于小企业会计准则有关规定的说法，错误的是（符合条件的小企业，必须按照《小企业会计准则》进行会计处理）。金融机构或其他具有金融性质的小企业适用《小企业会计准则》的相关规定。（错误）在民族自治地方，会计记录可以只使用当地通用的一种民族文字。（错误）一般来说，会计主体必然是法律主体，法律主体必然是会计主体。（错误）《小企业会计准则》要求小企业对会计要素进行计量时仅采用（历史成本）。

会计核算上，将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是（实质重于形式）。资产按其流动性不同，可以分为（流动资产和非流动资产）。

根据资产定义，下列各项中不属于小企业资产特征的是（资产能够可靠地计量）。

会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，统称为企业的六大会计要素。（正确）收入不只是本企业经济利益的流入，还包括代收的款项。（错误）

一贯性是指有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性。（错误）凡支出的效益及于几个会计（或几个营业周期）的，应当作为收益性支出。（错误）办理小企业职工薪酬等现金支取业务的账户是（基本存款账户）。企业资产中流动性最强的货币性资产是（现金）。银行存款日记账一般采用的格式是（三栏）。

根据《现金管理暂行条例》的规定，边远地区和交通不便地区的企业库存现金最高限额可多于5天的日常零星开支所需的现金，但最多不能超过（15天）的日常零星开支。

小企业定期将企业银行存款日记账记录与银行转来的对账单进行核对的时间间隔最长不超过（一个月）。根据《小企业会计准则》的规定，小企业的资产应按照成本计量，不计提资产减值准备。（正确）小企业存入其他金融机构的存款，也在“银行存款”科目内核算。（正确）小企业可以根据需要将银行账户转借给其他单位或者个人使用。（错误）现金清查时不能用借条等单据来抵充现金。（正确）

会计信息的相关性取决于两个因素，即预测价值和反馈价值。（）

一般存款账户是企业在基本账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，可以通过本账户办理转账结算和现金缴存以及支取现金。（错误）

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应满足以下两个条件之一：一是与该资源有关的经济利益很可能流入小企业，二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（错误）

小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。（正确）若小企业持有资产的主要目的不是为了交易，则这类资产可归类为非流动资产。（正确）

现金清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作，清查人员清点现金时，必须有出纳人员在场。（正确）下列作为政府补助核算的是（税收返还）商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。（正确）

将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，视同销售，计提销项税额。（正确）

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（正确）从2010年12月1日起，对外资企业发生纳税义务的增值税、消费税、营业税，开始征收城市维护建设税和教育费附加。（正确）

企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，一律借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。（正确）

甲公司进行新产品开发，在开发阶段发生的可以资本化的支出为100万元，2010年12月31日达到预定可使用状态，形成无形资产账面价值100万元；按照税法规定，可以按照无形资产历史成本的150%摊销，其计税基础为150万元，故产生可抵扣暂时性差异50万元，则甲公司（确认递延所得税资产50万元）。外购货物、应税劳务直接用于非增值税应税项目等不得抵扣进项税额项目的一般纳税人，其专用发票等凭证上注明的增值税额，记入“营业外支出”核算”(错误)企业2008年8月份发生的下列业务中，会使当期销售收入减少的是（给予购货方的销售折让）。

红星公司2010年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为180万元，2011年实际发生产品质量保证费用60万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2011年12月31日该项负债的计税基础为（0）万元

A公司2010年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2010年因该事项确认的暂时性差异为（）。

可抵扣暂时性差异500万元

应纳税暂时性差异2000万元

可抵扣暂时性差异1500万元

0

某公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出80万，开发阶段支出140万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出20万，至2011年7月15日专利技术达到预定用途，该公司预计该资产预计使用年限为10年，税法的预计使用年限为5年，会计和税法确定的预计净残值为0，均按直线法摊销。2011年12月31日该无形资产的计税基础为（）万元。

171

162

270

企业对外销售应税产品应该交纳的资源税应计入“生产成本”科目。（错误）正确

除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。（正确）

选择题

1、M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交城镇土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响“应交税费”科目的金额是（）万元。

7.3 18.3 6.5 20.3

2、企业销售商品交纳的下列各项税费，不计入“营业税金及附加”科目的有（）。消费税 印花税 教育费附加 城市维护建设税 3、2008年甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，应计入在建工程成本的金额为（）万元。35 385 435 635

4、委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。在途物资 委托加工物资

应交税费——应交消费税 营业税金及附加

5、下列各项中，不征消费税的有（）。用于本企业连续生产的应税消费品 用于奖励代理商销售业绩的应税消费品 用于本企业生产性基建工程的应税消费品 用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品

6、企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（）科目。营业外收入 其他业务收入 其他应付款 其他应收款

7、某企业（一般纳税人）收购免税农产品一批，实际支付价款300000元，按13%的税率扣除，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方金额为（）元。0 51000 39000 261000 8、2008年甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，应计入在建工程成本的金额为（）万元。35 385 435 635

9、某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为1000万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为20万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。

1000 1020 1190 1170

10、某商品企业系增值税一般纳税人，2011年6月销售2010年12月份购进的一台设备取得收入117000元（含税），该设备原值150000元，已提折旧30000元，该笔业务当月应纳增值税税额为（）元。

10000 17000 8500 225

11、出口企业发生出口业务，在财务上做销售处理的时间是（）。货物出口，取得运单并向银行办妥交单手续之日

货物出口并取得收汇单证之日 开具外销发票之日 同外商签订合同之日

12、长江公司2010年因债务担保等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关因债务担保发生的支出不得税前列支。因该事项产生的暂时性差异为（）。

0

应纳税暂时性差异200万元 可抵扣暂时性差异50万元 可抵扣暂时性差异200万元

13、下列税金与企业损益无关的有（）。城市维护建设税 营业税

一般纳税企业的增值税销项税额 所得税

14、不管是检查当年还是检查以前，对查补小规模纳税人的增值税通过下列哪个科目进行调帐处理（）。“应交税费——应交增值税”科目 “应交税费——增值税检查调整”科目 “营业税金及附加”科目 “以前损益调整”科目

15、下列作为政府补助核算的是（）。税收返还 直接减征的税额 税收抵免的税额

增加计税抵扣额部分的税额

16、假设甲公司生产一种具有国际先进水平的数控机床，按照国家有关规定，该公司的此种产品适用增值税先征后返政策。2010年3月甲公司实际收到返还的增值税税额72万元，应做的会计处理是（）。借：银行存款720000 贷：营业外收入720000 借：银行存款720000 贷：资本公积720000 借：银行存款720000 贷：应交税费——应交增值税720000 借：应交税费——应交增值税720000 贷：营业外收入720000

17、甲公司2010年12月1日购入某生产设备，入账价值为120万元，会计按年限平均法计提折旧，折旧年限为6年，预计净残值为0；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年.净残值为0。2011年末该设备可收回金额小于账面价值20万元，根据资产减值准则规定计提减值，计提减值后预计使用年限、折旧方法和净残值不变。则2012年12月31日该资产的暂时性差异为（）。应纳税暂时性差异32万元 应纳税暂时性差异16万元

应纳税暂时性差异36万元 可抵扣暂时性差异20万元

18、下列税金与企业损益无关的有（）。城市维护建设税

一般纳税企业的增值税销项税额 所得税 营业税

19、企业按照税法规定计算应交的所得税，其会计分录为（）。借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税 借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税资产 借：本年利润贷：应交税费——应交所得税

借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债 20、从价定率计征消费税时，计税销售额中不包括（）。价款

价外费用

消费税

增值税

21、某企业一月份缴纳增值税10万元，消费税13万元，所得税5万元。如按7%的税率计算，该企业应缴纳的城市维护建设税是（）万元。0.91 1.6

11.96 0.35

22、增值税小规模纳税人在月份终了，交纳本月应交未交的增值税的会计处理方法是（）。借记“应交增值税”明细科目

贷记“应交增值税”明细科目

冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”明细科目

做“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”明细科目增加处理

23、增值税一般纳税人的生产企业适用的出口退税方法是（）。免、退税

免、抵、退税

退税

免税

24、某商品企业系增值税一般纳税人，2009年6月销售2008年12月份购进的一台设备取得收入416000元（含税），该设备原值488000元，已提折旧30000元，除增值税外，不考虑其他相关税费，则该笔业务对当月利润总额的影响是（）元。-50000

-42000-58000 416000

25、下列各项中，不应计入企业利润表“营业收入”栏目中的是（）。出售原材料取得的收入

出租包装物取得的收入

出售无形资产使用权取得的收入

出售固定资产所有权实现的利得

26、某企业为增值税一般纳税人，2008年应交税金分别为：增值税350万元、消费税150万元、城市维护建设税35万元、房产税15万元、车船税10万元、所得税250万元，以上税金应计入本管理费用的金额合计为（）万元。2

540 210 175

27、企业土地使用权在（）科目核算。无形资产

固定资产

其他应付款

营业外支出

28、外商投资企业已申报并经退税机关审核通过的国产设备退税，其购进的国产设备由主管退税税务机关监管，监管期应为（）年。2 3 4 5

29、暂时性差异是指（）。

资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额

会计利润与税法应纳税所得额之间的差额

仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额

资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额

30、A公司2010年实现会计利润总额500万元，所得税税率为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（）万元。123.5167 235.8 125 31、2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1100万元，累计折旧300万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（）万元。1100 900 800 700

32、企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过（）科目核算。主营业务成本 营业税金及附加 库存商品 管理费用

33、委托加工应纳消费税产品收回后用于连续加工应税消费品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应计入（）。主营业务成本 管理费用

“应交税费——应交消费税”科目的借方 委托加工产品的成本

判断题

1、工业企业和商品流通企业以外的企业发生营业税应税行为，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税额，借记“营业税金及附加“科目。（）正确

错误

2、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按新货物的销售价格确定计税依据征收消费税。（）正确 错误

3、企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（）正确 错误

4、企业对外销售应税产品应该交纳的资源税应计入“生产成本”科目。（）正确 错误

5、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，于应税消费品销售时纳税。（）正确 错误

6、企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，按实际支付的收购款，贷记“银行存款”科目，按代扣代缴的资源税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交资源税”科目。（）正确 错误

7、一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回情形，必须取得“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票，才能冲减销项税额。（）正确 错误

8、免税只适用于小规模出口企业出口货物。（）正确 错误

9、企业将购买的货物用于对外捐赠，按规定进项税额转出。（）

正确 错误

10、企业按规定的退税率计算的出口货物的当期免抵税额不必作帐务处理。（）正确 错误

11、实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，取得增值税专用发票的，可以抵扣。（）

正确 错误

12、一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，因自费用中提取的负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异。（）

错误 正确

13、企业的所得税费用一定等于企业的利润总额乘以所得税税率。（）正确 错误

14、对于以前的问题，必须通过“以前损益调整”科目进行调整。（）错误 正确

15、调账后，应将 “以前损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（）

错误 正确

16、企业缴纳的房产税不通过“应交税费”科目核算。（）正确 错误

17、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，经纳税人同意后，可以用期末留抵税额抵减增值税欠税。（）正确 错误

18、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，不应确认相应的递延所得税负债。（）错误 正确

19、企业某一会计期间的所得税费用（或收益），即当期利润表中的所得税费用（或收益），由按税法规定计算的当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）两部分组成。（）错误 正确

20、递延所得税的计算公式为：递延所得税费用＝当期递延所得税资产的增加（－减少）－当期递延所得税负债的增加（+减少）。（）错误 正确

21、增值税出口退税应计征所得税。（）正确 错误

22、工业企业和商品流通企业销售不动产，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。（）

正确 错误

23、应交税费应按收付实现制原则进行确认、计提，在尚未交纳之前暂时留在企业，形成一项负债。（）

正确

错误

24、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，冲减退回当期应交纳的消费税税款。（）正确

错误

25、主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。（）正确

错误

26、销售商品的销售收入和销项税额的确认应该是同时发生的。（）正确

错误

27、依照税法，除另有规定者外，对出口商品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。（）正确

错误

28、企业代扣代交的个人所得税通过“应交税费”核算。（）正确

错误

29、非同一控制下的企业合并中，若税法规定该企业合并为免税改组，购买方在合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债的计税基础等于其账面价值。（）错误

正确

30、企业处置无形资产形成的净损失应计入营业外支出。（）正确

错误

31、与投资性房地产有关的房产税，借记“管理费用”，贷记“应交税费——应交房产税”。（）正确

错误

32、利润表中“营业税金及附加”项目不包括印花税。（）正确

错误

33、委托加工的应税消费品，一律由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（）正确

错误

35、免税适用于来料加工贸易方式出口货物。（）正确

错误

36、一般纳税人按简易办法征收增值税的货物允许抵扣进项税额后计算应交纳的增值税额。（）正确

错误

37、递延所得税的计算公式为：递延所得税费用＝当期递延所得税资产的增加（－减少）－当期递延所得税负债的增加（+减少）。（）错误

正确

38、实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，取得增值税专用发票的，可以抵扣。（）错误 正确

39、利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税、教育费附加和印花税。（）错误 正确

40、按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（）错误 正确

41、已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣情形的，不需要进项税额转出。（）错误 正确

42、增值税出口退税不属于政府补助。（）正确 错误

甲公司于2011年6月自公开市场以每股12元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算，另发生交易费用10万元，2011年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股8元，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%。假定在未来期间不会发生变化。则甲公司2011年年末该资产的暂时性差异为（可抵扣暂时性差异410万元）。

长江公司2010年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165万元，暂时性差异于以后转回。2010年当期另发生两项暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础140万元；（2）预计负债账面价值大于计税基础100万元，已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2011年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，该公司2010年的递延所得税费用为（）万元。

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